構(gòu)建納稅評估體系
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【摘要】納稅評估是稅務(wù)征收和管理工作的重要內(nèi)容，是確保稅收征管科學(xué)有序的重要環(huán)節(jié)。我國納稅評估工作起步較晚，但評估辦法經(jīng)歷了多次變化和發(fā)展。十多年來，我國納稅評估工作取得了較好的成效，但也還存在認(rèn)識(shí)不統(tǒng)一、機(jī)構(gòu)不健全、指標(biāo)體系不完善、缺乏法律依據(jù)等問題，基于這些問題，本文為科學(xué)構(gòu)建納稅評估體系和提升稅收工作水平提出了四點(diǎn)參考性的建議。
【關(guān)鍵詞】納稅評估;稅收管理;提升
納稅評估，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)通過一定的科學(xué)技術(shù)手段與評估方法，針對納稅人報(bào)送的納稅財(cái)務(wù)資料、申報(bào)材料和稅務(wù)機(jī)關(guān)平時(shí)掌握的征管情況及相關(guān)涉稅信息，從而依法對納稅人的涉稅信息進(jìn)行判斷、分析、審核，并及時(shí)進(jìn)行評定、處理的過程。納稅評估是對與稅務(wù)有關(guān)的信息進(jìn)行深度處理、加工的政府行為，是稅務(wù)征收和管理工作的重要內(nèi)容，是確保稅收征管工作整體上科學(xué)有序的重要環(huán)節(jié)。
一、我國納稅評估發(fā)展現(xiàn)狀
(一)我國納稅評估工作的辦法概述。
我國的納稅評估工作最早試點(diǎn)于1999年，大規(guī)模開展也只有十多年的時(shí)間，因此還處于積極探索階段。我國納稅評估工作開始之時(shí)，主要采取以對單個(gè)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)分析為主要特征的評估方法，規(guī)定主要對企業(yè)的銷售額變動(dòng)情況、增值稅繳納情況、稅負(fù)率差異情況、銷項(xiàng)稅額情況、進(jìn)項(xiàng)稅額情況、進(jìn)項(xiàng)稅額構(gòu)成等進(jìn)行分析和評估。后來，又補(bǔ)充建立了選戶指標(biāo)體系(主要包括稅負(fù)率變動(dòng)情況、應(yīng)納稅金變動(dòng)情況、銷售收入變動(dòng)情況、銷售變動(dòng)配比情況、連續(xù)三月零負(fù)申報(bào)情況等內(nèi)容)和審核分析指標(biāo)體系(主要包括水電費(fèi)用變動(dòng)情況分析、運(yùn)輸費(fèi)用變動(dòng)情況分析、應(yīng)付或應(yīng)收賬款變動(dòng)情況分析、存貨變動(dòng)率表分析、工業(yè)或商業(yè)企業(yè)應(yīng)納增值稅分析、預(yù)付或預(yù)收賬款變動(dòng)情況分析等內(nèi)容)兩大方面的體系內(nèi)容。再后來，為了進(jìn)一步提升納稅評價(jià)的針對性，又新增了行業(yè)指標(biāo)體系(主要包括玻璃業(yè)、油脂業(yè)、保鮮業(yè)、紡織織業(yè)、糧食加工業(yè)等行業(yè)產(chǎn)品的單位產(chǎn)品銷項(xiàng)或進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額、稅負(fù)率以及定額工、料、費(fèi)耗用等內(nèi)容)。
(二)我國納稅評估工作成效。
經(jīng)過15年左右的實(shí)踐探索，我國納稅評估工作取得了明顯的成效?？梢詺w納為幾個(gè)方面:一是有效地實(shí)現(xiàn)了對稅收征管過程的切實(shí)監(jiān)控，在稽查與征收之間建立起了良好的聯(lián)系紐帶，避免了問題積累和過度移送，提高了稅務(wù)稽查和征管的工作效率。二是將納稅評估建立在提高服務(wù)質(zhì)量和充分信任納稅人的良好基礎(chǔ)之上，提高了納稅人的依法納稅意識(shí)和納稅遵從度，有效提升了稅收征管質(zhì)量，保證了國家稅收目標(biāo)的漸次實(shí)現(xiàn)。三是通過采取“教育優(yōu)先，告誡在前”等方法的探索，幫助納稅人及時(shí)糾正和改變納稅過程中的違法行為，為納稅人降低了一些成本和損失，規(guī)避了一些不必要的懲罰，增強(qiáng)了納稅人的納稅意識(shí)，改變了納稅人的錯(cuò)誤觀念，在納稅人和稅務(wù)部門之間逐步形成了和諧、融洽的征納關(guān)系。
二、我國納稅評估中存在的問題
(一)認(rèn)識(shí)不統(tǒng)一，機(jī)構(gòu)不健全。
具體表現(xiàn)為:一是對納稅評估本身缺乏一個(gè)完整、深入的認(rèn)識(shí)，對納稅評估的概念、內(nèi)涵、要素、原則、特點(diǎn)、重要性及作用機(jī)理等了解不多，認(rèn)識(shí)不夠;二是由于受到觀念、認(rèn)知、技術(shù)、方法等制約，使得納稅評估工作過于形式化，不能發(fā)揮其應(yīng)有的基本作用，從而影響了納稅評估質(zhì)量和水平;三是納稅評估崗位設(shè)置不科學(xué)，相關(guān)配套管理制度不完善，評估人員、征稅人員之間職責(zé)不清晰，分析指標(biāo)不統(tǒng)一，缺乏可操作性和對比性;四是納稅評估機(jī)構(gòu)沒有及時(shí)有效的設(shè)立和健全，有的受到多頭領(lǐng)導(dǎo)和管理，各自為政，使得評估軟件、數(shù)據(jù)等不能實(shí)現(xiàn)互融互通，難以實(shí)現(xiàn)納稅評估的目標(biāo)和效果。
(二)納稅評估指標(biāo)體系不完善。
納稅評估由包括評估主體、評估客體、評估內(nèi)容、評估方法、評估結(jié)果等要素構(gòu)成，納稅指標(biāo)體系是直接管著著各個(gè)評估要素的重要標(biāo)尺。當(dāng)前，我國納稅指標(biāo)體系的建立幾乎還處于探索和起步階段，評估指標(biāo)體系發(fā)展還有很大的完善空間。納稅評估指標(biāo)主要利用企業(yè)本期數(shù)據(jù)和歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，不能夠僅僅以行業(yè)劃分為依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)而對相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行比對。因?yàn)槲覈鴮π袠I(yè)的劃分口徑比較寬泛，因而在納稅評估中，企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模、產(chǎn)品類型等會(huì)對行業(yè)指標(biāo)造成很大的影響。
(三)納稅評估工作缺乏法律依據(jù)。
合法性原則是納稅評估的一個(gè)重要原則。然而，在納稅評估工作中，往往面臨法律依據(jù)不夠充分的問題。到目前為止，除了國家稅務(wù)總局14年前就的商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅評估的規(guī)章文件外，只有對加油站、商貿(mào)企業(yè)這兩項(xiàng)具體工作進(jìn)行納稅評估有較為充分的文件依據(jù)，而且僅有的這些文件還存在解釋較為原則性和抽象性，操作性和針對性不強(qiáng)的缺點(diǎn)。
(四)納稅評估工作人員素質(zhì)不高。
納稅評估不是像一些外行人士認(rèn)為的那樣“簡單”，而是需要具備財(cái)務(wù)、稅務(wù)、法律、管理、計(jì)算機(jī)技術(shù)等較強(qiáng)的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)素養(yǎng)的人，才能夠真正勝任這一項(xiàng)工作。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和稅務(wù)違法犯罪的高智商化、高科技化，一些納稅人、扣繳義務(wù)人實(shí)施偷稅漏稅的花樣不斷翻新，水平越來越“高超”，表現(xiàn)越來越隱蔽，因此對納稅評估工作者的能力和素質(zhì)提出了更高的要求和挑戰(zhàn)。
三、構(gòu)建我國納稅評估體系的建議
(一)建立健全現(xiàn)代納稅評估制度。
一是按照科學(xué)化、精細(xì)化的稅收管理要求，建立完善分行業(yè)、分稅種、分規(guī)模的納稅評估體系;二是積極建立和健全涵蓋行業(yè)平均利潤率、平均增值率、平均稅負(fù)率、平均物耗能耗等評估指標(biāo)體系;三是為探索解決實(shí)際評估中產(chǎn)生的不愿評、不會(huì)評、胡亂評等現(xiàn)象，可嘗試建立一種標(biāo)準(zhǔn)評估的案卷模板，為稅收管理員提供新的先進(jìn)的評估工具，切實(shí)提高納稅評估工作的科學(xué)性、合理性;四是充分對比和分析統(tǒng)計(jì)增加值與實(shí)現(xiàn)利潤、行業(yè)的總體指標(biāo)與納稅人個(gè)體指標(biāo)之間的聯(lián)系和差異，做到發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)處理或移交查處，增強(qiáng)評估制度的及時(shí)性和震懾力。
(二)完善納稅評估的組織結(jié)構(gòu)體系。
一是要進(jìn)一步建立和完善納稅評估領(lǐng)導(dǎo)組織，加強(qiáng)對開展納稅服務(wù)評估工作的組織領(lǐng)導(dǎo)和指導(dǎo)協(xié)調(diào)。二是要積極建立健全納稅評估責(zé)任機(jī)制，結(jié)合實(shí)際對各項(xiàng)評估指標(biāo)進(jìn)行細(xì)化，加強(qiáng)督促和考評，確保納稅評估工作責(zé)任能夠真正落實(shí)，預(yù)防和反對形式主義。三是可以嘗試建立納稅評估實(shí)效考核通報(bào)制度，逐級進(jìn)行評比、考核和通報(bào)，并將納稅評估考核結(jié)果與納稅評估人員的經(jīng)濟(jì)、政治待遇掛鉤，加強(qiáng)激勵(lì)性的引導(dǎo)，促使提升納稅評估和稅收管理水平不斷提升。
(三)建立完善納稅評估的方法和指標(biāo)體系。
一是要針對不同的納稅對象，采用分類辦法進(jìn)行評估，盡力拓展評估和監(jiān)控的范圍;二是要充分運(yùn)用管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、法律等各科知識(shí)，堅(jiān)持定性評估與定量評估相結(jié)合，積極借鑒和采用數(shù)學(xué)模型等先進(jìn)評估方法;三是要努力簡化評估程序和文書資料，合理設(shè)置評估考核期限，使得征收、管理、稽查之間形成良好的相互協(xié)作關(guān)系。
(四)加強(qiáng)納稅評估人員隊(duì)伍建設(shè)。
一是要積極創(chuàng)造條件，放開視野，堅(jiān)持選賢任能，將具有高學(xué)歷、專業(yè)水平的高級納稅評估人才吸收到納稅評估隊(duì)伍中來，為納稅評估工作輸入新鮮“血液”。二是要開展業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，加強(qiáng)對現(xiàn)有的納稅評估人員進(jìn)行財(cái)務(wù)、稅務(wù)、法律、管理、計(jì)算機(jī)技術(shù)等專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，豐富和開拓納稅評估人的知識(shí)和視野，不斷提高納稅評估人員的綜合素質(zhì)和工作水平。三是堅(jiān)持人機(jī)共抓，充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)和現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)精密度高、計(jì)算速度快、邏輯能力強(qiáng)、收集和存儲(chǔ)數(shù)據(jù)信息方便的優(yōu)勢，不斷提升納稅評估人員的信息技術(shù)應(yīng)用水平，加快推進(jìn)納稅評估信息化、現(xiàn)代化建設(shè)進(jìn)程。綜上所述，科學(xué)構(gòu)建納稅評估體系，有利于增強(qiáng)納稅人依法納稅的意識(shí)，逐步降低納稅成本和促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)服務(wù)職能的科學(xué)轉(zhuǎn)變。從本世紀(jì)開初以來，我國納稅評估工作先后經(jīng)歷了個(gè)別稅種納稅評估探索和整個(gè)納稅評估體系實(shí)踐發(fā)展兩個(gè)階段，積累了較多較好的構(gòu)建納稅評估體系和提升稅收管理水平的試點(diǎn)、經(jīng)驗(yàn)和做法，都值得我們進(jìn)一步審視、思考、借鑒和改進(jìn)?？茖W(xué)構(gòu)建納稅評估體系，不斷提升稅收工作水平，不是一朝一夕之功，需要不斷地摸索、實(shí)踐和創(chuàng)新，其中很關(guān)鍵的一點(diǎn)，就是要在加強(qiáng)理念創(chuàng)新、管理創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新上多著力。
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作者：林權(quán) 吳鴻茜 單位：大連財(cái)經(jīng)學(xué)院應(yīng)用經(jīng)濟(jì)研究中心 大連財(cái)經(jīng)學(xué)院經(jīng)濟(jì)學(xué)院