淺析電商企業(yè)征稅下的納稅優(yōu)化
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[摘要]出于對市場經(jīng)濟發(fā)展以及滿足就業(yè)創(chuàng)業(yè)需求的考量，稅務機關為當前不具備登記注冊條件的自然人提供了免稅政策，電商企業(yè)征稅預期提上日程。本文就征稅預期下電商企業(yè)面臨的市場規(guī)范不足、主體特性不同等問題進行剖析，并結(jié)合電商企業(yè)采購、銷售、代銷等環(huán)節(jié)的涉稅情況進行分析，提出優(yōu)化電商企業(yè)納稅管理的一些設想，以促進市場健康公平。
[關鍵詞]稅收優(yōu)化；互聯(lián)網(wǎng)電商；涉稅特點；征稅背景
隨著電商企業(yè)的不斷發(fā)展，國內(nèi)對電商企業(yè)征稅預期即將成為必然。然而若依據(jù)傳統(tǒng)模式征稅，勢必降低電商企業(yè)利潤，削弱中小賣家活躍性和熱情。因此，優(yōu)化電商企業(yè)納稅管理，促進市場健康公平發(fā)展，顯得十分迫切。
一、電商企業(yè)在各個經(jīng)營環(huán)節(jié)的涉稅情況分析
當前國內(nèi)實行的稅種共有19類，電商企業(yè)與傳統(tǒng)企業(yè)相同，主要稅種都是流轉(zhuǎn)稅中的增值稅。假設電商企業(yè)存在進口材料或是商品，還需要繳納增值稅與關稅；假設存在特殊消費品的進口，則還應征收消費稅。本文結(jié)合電商企業(yè)的業(yè)務流程，對各階段對應的稅種予以分析。1.采購環(huán)節(jié)（進口環(huán)節(jié)）從采購環(huán)節(jié)來看，電商企業(yè)的稅種存在四大類：關稅、消費稅、增值稅、印花稅。舉例來說，一家B2C企業(yè)屬于一般納稅者，洗護用品的采購花費為100萬元，運費單據(jù)上標注的運費為1萬元，建設基金和裝卸費分別對應0.3萬元和0.5萬元，且簽訂采購合同。那么企業(yè)應繳納的增值稅也就是：100×17%-(1+0.3)×7%=16.909萬元，印花稅對應100×0.03%=0.03萬元。2.銷售環(huán)節(jié)在銷售流程中，電商企業(yè)可能涉及到印花稅與增值稅兩大主要稅種，尤其是在B2B企業(yè)之中。受到電商企業(yè)業(yè)務流程不規(guī)范等因素影響，推行電子發(fā)票，必須結(jié)合納稅人的各方面信息，如入庫信息、征管信息以及申報信息等。3.委托代銷（代購）環(huán)節(jié)近幾年來，C2C電商企業(yè)中的代購性質(zhì)網(wǎng)店增長顯著。他們的利潤來自于各國的代購費以及匯率差，當然，也存在國內(nèi)外的運輸費用。一些商場開始以代銷方式將實體店商品轉(zhuǎn)售給C2C商家。征稅預期之下，代購費以及手續(xù)費等也將會成為征稅的依據(jù)和參照對象。由此電商企業(yè)需要關注的重要稅種之一為所得稅。而要想對所得稅進行分析，就必須考量各類營業(yè)支出和成本?，F(xiàn)階段，國內(nèi)電商很少配備自己的物流團隊，多會選擇與快遞公司合作。然而商家向客戶收取的運費較之向快遞公司支付的運費而言，通常存在一定差異。對于B2C企業(yè)來說，會將客戶支付的運費視為自身收入，計入支付給快遞公司的部分視為支出。納稅人在申報增值稅的過程中，只需要結(jié)合商品成交價格進行系統(tǒng)發(fā)票的開具，并確定應納稅所得額。假設B2C企業(yè)并未獲取到相應的運輸發(fā)票，則需要在年末之時實行納稅的改進和調(diào)整。
二、電商企業(yè)的納稅優(yōu)化建議
2015年初，我國頒布了電商稅收征收管理法的征求意見稿，就電商征稅而言，僅存在時間問題。電商企業(yè)應當怎樣優(yōu)化自身稅務管理也就成為了首要問題。本文的建議如下：
（一）合理選擇企業(yè)注冊地
各國及地區(qū)受到納稅人、稅收優(yōu)惠以及稅率等方面的影響，稅收政策各不相同，為跨國電商企業(yè)的稅務籌劃帶來了一定的優(yōu)勢和條件。出于對社會發(fā)展和區(qū)域經(jīng)濟協(xié)調(diào)的考慮，我國稅收優(yōu)化偏向西部，西部電商企業(yè)能夠依據(jù)自身實際發(fā)展需求，享受稅收優(yōu)惠政策，降低稅負，優(yōu)化企業(yè)經(jīng)濟效益。另外，電商企業(yè)還能夠通過稅收管轄權(quán)實行相應籌劃。根據(jù)我國稅收地域管轄規(guī)定，主體稅種皆存在缺欠。如《中華人民共和國增值稅暫行條例》僅在非固定業(yè)戶與固定業(yè)戶的納稅地點方面有所界定，并未做出內(nèi)容上的補充。因此，我國在一些注冊地點上存在相應稅收優(yōu)惠，如中西部地區(qū)、高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)等。企業(yè)上市之前也可以考慮設立新分公司，或是更改注冊地點，以此實現(xiàn)稅負的縮減。還可利用減稅技術，實行契稅稅務管理的改進。
（二）密切關注電商稅收政策的變化和調(diào)整，充分利用稅收優(yōu)惠政策
首先，要加強納稅意識和認知。電商企業(yè)需要結(jié)合稅法要求，履行納稅義務，及時進行繳稅申報。還要依據(jù)稅法規(guī)定來計算和繳納稅收，盡可能地規(guī)避由于稅收不遵從行為而產(chǎn)生的不利影響和風險。其次，需要探究稅收規(guī)定，利用財務科學安排經(jīng)營方式，充分利用稅收優(yōu)惠政策。當前國際上規(guī)定的電子商務優(yōu)惠政策為2~3年，電商企業(yè)可在此期間進行業(yè)務和規(guī)模的擴張。這些稅收優(yōu)惠政策包括網(wǎng)絡服務商存在一定的稅收優(yōu)惠權(quán)；利用電子商務面向全球進行銷售，實現(xiàn)相應優(yōu)惠的獲?。贿M行電子商務業(yè)務新型服務行業(yè)的開展；通過企業(yè)技術革命方式實現(xiàn)投資活動中優(yōu)惠的享有；企業(yè)自行生產(chǎn)銷售產(chǎn)品獲取相應優(yōu)惠。
（三）建立完善的支付體系，加強對“資金流”的管理
受到交易金額不確定性因素影響，目前電子商務稅收模式有兩類形式，一是稅務機關可通過與銀行合作，開展傳統(tǒng)交易和電子商務并行的電子商務征稅工作；二是稅務機關可通過和第三方支付平臺合作的方式，實現(xiàn)征稅，需不斷加以完善。1.建立完善的銀行支付體系就線上與線下同時銷售的企業(yè)來說，稅務機關可以選擇和銀行合作實現(xiàn)征稅。可利用銀行加大對電子企業(yè)資金變動情況與交易金額的監(jiān)督力度，并在月末實行企業(yè)線上和線下交易的合并，以此開展征稅工作。2.建立完善的第三方支付體系支付方式愈發(fā)多元化的今天，稅務監(jiān)管難度相應增加，只有構(gòu)建可靠的支付體系才能實現(xiàn)各類支付方式的統(tǒng)一，規(guī)避重復納稅。與此同時，應構(gòu)建便利、安全的電子商務支付體系，保障消費安全，促進電子商務行業(yè)更好更快發(fā)展。3.采用電子發(fā)票等形式，降低納稅成本電子發(fā)票的優(yōu)勢在于，無論是發(fā)票的申請、查驗、還是開具等，皆可在網(wǎng)絡利用稅務機關統(tǒng)一的電子發(fā)票管理系統(tǒng)實現(xiàn)。電商企業(yè)試點推行電子發(fā)票，能提升納稅效率，降低運營成本。此外，電子發(fā)票還可規(guī)避遺失等風險。
三、結(jié)語
受到電商企業(yè)經(jīng)營模式多元的影響，商品存在虛擬化與無形化特征，很難明確判定其交易金額與經(jīng)營注冊地等信息，這也造成了電商征稅方面的困難。在征稅預期下，電商企業(yè)由于自身品種多樣、經(jīng)營規(guī)模以及涉稅種類等區(qū)別，再加上性質(zhì)上的不同，也就很難保證稅收公平，因此，對各類別電商企業(yè)涉稅情況的分析，需要進一步深入研究。
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作者:張翅 單位:北京市朝陽區(qū)稅務局