高校人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)用問(wèn)題淺析

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摘要：高校屬于典型的高水平人力資源密集型單位，人力資源是高校的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)和核心競(jìng)爭(zhēng)力，如何對(duì)高校的人力資源進(jìn)行貨幣性計(jì)量，使得人力資源會(huì)計(jì)這一先進(jìn)理念與做法在高校中推行開來(lái)，是個(gè)十分重要的課題。本文對(duì)高校人力資源會(huì)計(jì)進(jìn)行了初步探討，分析了其重要性必要性可行性以及推行條件，提出了推廣施行的具體建議意見，試圖為高校會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)信息的完善起到一點(diǎn)借鑒作用。

關(guān)鍵詞：高校；人力資源；人力資源會(huì)計(jì)

梅貽琦先生有句名言，“所謂大學(xué)之大,非有大樓之謂也,乃有大師之謂也。”在當(dāng)下的高校財(cái)務(wù)管理實(shí)踐中，對(duì)“大樓”等固定資產(chǎn)的管理是連續(xù)系統(tǒng)日臻完善的，但對(duì)“大師”等人才資源的財(cái)務(wù)管理就顯得蒼白空洞得多。人力資源作為可以貨幣為主要計(jì)量的有價(jià)值資產(chǎn)，日益為各行業(yè)的財(cái)務(wù)管理所重視。許多企業(yè)尤其是上市公司都提出了對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的明確需求，企業(yè)界的人力資源會(huì)計(jì)無(wú)疑是最在前列的。高校人力資源會(huì)計(jì)可以企業(yè)界的做法為借鑒。

一、人力資源會(huì)計(jì)和高校人力資源會(huì)計(jì)的概述

（一）人力資源會(huì)計(jì)的內(nèi)涵。人力資源會(huì)計(jì)主要指的是運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)、組織行為學(xué)等相關(guān)原理，結(jié)合人力資源學(xué)相關(guān)理論，從而發(fā)展起來(lái)的一門會(huì)計(jì)學(xué)科。該學(xué)科主要是對(duì)組織的人力資源價(jià)值與成本開展計(jì)量與報(bào)告的方法的總稱。

（二）高校人力資源會(huì)計(jì)的內(nèi)涵。高校人力資源會(huì)計(jì)指的是把高校的人力資源當(dāng)作高校的重要資產(chǎn)，然后針對(duì)其開展確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等工作，從而為高校制定重要的人力資源管理決策提供重要的指導(dǎo)的一項(xiàng)管理活動(dòng)。

二、高校人力資源會(huì)計(jì)是新時(shí)代的新課題

（一）高校人力資源會(huì)計(jì)符合時(shí)代發(fā)展的客觀要求。近幾十年來(lái)我國(guó)高校教育事業(yè)發(fā)展迅速，高校之間的競(jìng)爭(zhēng)也異常激烈。決定高校建設(shè)水平的，不再是發(fā)展初期各高校青睞的諸如校園占地面積、樓房層高、生源數(shù)量等硬實(shí)力了，而是學(xué)校所擁有的教學(xué)科研人才隊(duì)伍所聚合的強(qiáng)大競(jìng)爭(zhēng)力。教學(xué)科研人才成為新時(shí)代高校建設(shè)的最重要指標(biāo)和因素，是高校之“高”，大學(xué)“大”的主要源泉。因此，將人力資源作為高校的一項(xiàng)重要資產(chǎn)，運(yùn)用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)方法加以確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，以此來(lái)評(píng)估高校的真實(shí)建設(shè)水平是時(shí)代發(fā)展的客觀要求。

（二）推行高校人力資源會(huì)計(jì)有利于量化管理，提升教學(xué)科研效率。基于對(duì)人力資源的極端重要性的正確認(rèn)識(shí)，各高校在人才搶奪大戰(zhàn)中，不可謂不傾盡全力。一個(gè)高端人才在高校落戶，往往意味著較高的物資待遇、大量的資源配置、良好的工作條件、過(guò)硬的生活保障。這些成本投入不難予以量化計(jì)量。但高校財(cái)務(wù)管理往往忽視了人才落戶后所創(chuàng)造效益的衡量。高校的領(lǐng)導(dǎo)者、財(cái)務(wù)部門、人事部門應(yīng)當(dāng)向企業(yè)經(jīng)營(yíng)者一樣關(guān)心投資效益，對(duì)高校人力資源進(jìn)行成本和收益核算，促進(jìn)高校人力資源管理的科學(xué)化和定量化，激發(fā)教學(xué)科研人才科研工作的積極性，也為學(xué)校的人才政策提供準(zhǔn)確依據(jù)。

（三）高校人力資源會(huì)計(jì)，有助于優(yōu)化人力資源配置。教育資源過(guò)分集中在一線城市和發(fā)達(dá)地區(qū)，造成了我國(guó)教育不公平、不平衡的問(wèn)題。多年以來(lái)，社會(huì)的持續(xù)呼吁、國(guó)家的幾次政策調(diào)整都收益甚微。其中有一個(gè)重要原因，就是大數(shù)據(jù)時(shí)代的決策需要數(shù)據(jù)的支撐才能有信服力和生命力。在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量方法下，對(duì)教育資源尤其是教育人力資源的計(jì)量是模糊的、定性的，無(wú)法為決策者提供準(zhǔn)確的人力資源會(huì)計(jì)報(bào)告和數(shù)據(jù)。

三、高校人力資源會(huì)計(jì)推行條件已成就

（一）人力資源會(huì)計(jì)理論研究已日趨成熟。1964年，赫曼森即撰寫了《人力資源會(huì)計(jì)》著作；1967年，利克特鮮明指出“如果不把人力作為資產(chǎn)列入資產(chǎn)負(fù)債表，便會(huì)使得資產(chǎn)數(shù)據(jù)失真”；21世紀(jì)初，日本學(xué)者也已經(jīng)開始探討非營(yíng)利性組織應(yīng)不應(yīng)該引入人力資源會(huì)計(jì)了。20世紀(jì)80年代伊始，我國(guó)就關(guān)注并逐步引進(jìn)了國(guó)外的人力資源會(huì)計(jì)的理論，一系列譯著和自著陸續(xù)問(wèn)世。世紀(jì)之交，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)還組織了“人力資源會(huì)計(jì)理論與方法”專題研討會(huì)，為我國(guó)人力資源會(huì)計(jì)理論奠定了基礎(chǔ)。

（二）人力資源會(huì)計(jì)已在各行各業(yè)開始應(yīng)用。尊重知識(shí)、尊重人才、尊重創(chuàng)造已成為全社會(huì)共識(shí)，人力資源市場(chǎng)體系已頗具規(guī)模，這為人力資源會(huì)計(jì)的實(shí)施創(chuàng)造了環(huán)境和條件。先知先行、率先而行的是優(yōu)秀企業(yè)。華為公司、中石化等企業(yè)已推行了人力資產(chǎn)會(huì)計(jì)，在會(huì)計(jì)科目上設(shè)置“知識(shí)資本”賬戶，以及人力資本、購(gòu)股權(quán)等明細(xì)科目，使用非貨幣法對(duì)工作態(tài)度、工作能力和工作績(jī)效進(jìn)行概括評(píng)價(jià)。

（三）高校編制改革的內(nèi)在要求進(jìn)一步為高校人力資源會(huì)計(jì)推行培植土壤。近年來(lái)，高校在體制編制上進(jìn)行了一系列改革，端鐵飯碗、吃公家飯的概念進(jìn)一步淡化，人力資源與單位的關(guān)系日益趨向編外合同制，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的勞動(dòng)雇傭關(guān)系成為高校安置人才的主流。與傳統(tǒng)的編內(nèi)人事關(guān)系不同，對(duì)合同制下人力資源的成本和價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，是當(dāng)前高校改革和管理的應(yīng)有之義。高校人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)直接或間接借鑒企業(yè)人力資源會(huì)計(jì)的做法。

四、高校實(shí)行人力資源會(huì)計(jì)面臨的問(wèn)題分析

（一）管理制度不夠健全。對(duì)高校而言，不論是辦學(xué)理念、管理制度還是未來(lái)發(fā)展規(guī)劃均是由人來(lái)制定和實(shí)施的。因此在此過(guò)程中，人扮演著策劃者、組織者以及執(zhí)行者的角色。但是由于高校人力資源會(huì)計(jì)提出的時(shí)間不長(zhǎng)，很多高校在這一塊還處于初步嘗試階段，缺乏完善的人力資源會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理與成本核算制度。因此管理制度不健全，影響了人力資源的合理配置，阻礙了高校人力資源與人力資源會(huì)計(jì)的發(fā)展。

（二）計(jì)量技術(shù)不夠科學(xué)。雖然人力資源會(huì)計(jì)從產(chǎn)生發(fā)展到現(xiàn)在已經(jīng)歷經(jīng)了四十多年的時(shí)間，并且在此過(guò)程中取得了一些成績(jī)，但是其理論方面依然頗受質(zhì)疑，其中最大的爭(zhēng)議便是計(jì)量方法的使用。因?yàn)槿狈茖W(xué)且系統(tǒng)的計(jì)量技術(shù)，再加上技術(shù)缺乏規(guī)范性，導(dǎo)致實(shí)踐操作針對(duì)性不強(qiáng)，以至于高校在人才培養(yǎng)方面的成本計(jì)量與實(shí)際所需的成本之間存在較大差距。

（三）缺乏完善的會(huì)計(jì)制度。人力資源在保障高校資源方面發(fā)揮著重要作用，因此其綜合實(shí)力主要是通過(guò)人、財(cái)、物三者共同來(lái)體現(xiàn)的，三者缺一不可。但是就當(dāng)前高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)呈現(xiàn)出報(bào)告僅僅涉及物質(zhì)，缺乏人力資產(chǎn)的相關(guān)報(bào)告，不能完全反映出來(lái)高校綜合實(shí)力與人力資源會(huì)計(jì)相關(guān)的信息，影響了信息采集者做出正確的判斷。

五、推行高校人力資源會(huì)計(jì)的幾點(diǎn)建議

（一）統(tǒng)一思想認(rèn)識(shí)。推行高校人力資源會(huì)計(jì)制度，不是跟風(fēng)附和，而是真正認(rèn)識(shí)到高校人力資源會(huì)計(jì)的作用和意義。日本學(xué)者若杉明教授就認(rèn)為，人力資源會(huì)計(jì)是十分必要的，但應(yīng)僅局限于企業(yè)，對(duì)于非營(yíng)利性組織則無(wú)必要。當(dāng)然，在我國(guó)高校人力資源會(huì)計(jì)的概念且尚未完全確立，自然也就沒(méi)有反高校人力資源會(huì)計(jì)的聲音發(fā)出。由此看來(lái)，高校人力資源會(huì)計(jì)的推行尚需時(shí)日，當(dāng)前做好相關(guān)領(lǐng)域的基礎(chǔ)理論研究和宣傳推廣則十分必要。

（二）確認(rèn)核算對(duì)象。高校的人力資源會(huì)計(jì)核算對(duì)象可以分為三類：第一類是有中高級(jí)職稱的專家教授和高級(jí)管理人員；第二類是具有初級(jí)職稱的講師助教和中層管理人員；第三類是職工等基層工作人員。其中，第三類在高校人力資源中占有較大比重，是高校運(yùn)營(yíng)的根本保障；第二類人力資源是高校運(yùn)營(yíng)的中流砥柱，第一類雖然數(shù)量上占比不高，但作為領(lǐng)頭羊和排頭雁是最珍貴的人力資源，應(yīng)當(dāng)作為主要的核算對(duì)象。

（三）確定計(jì)量方法。由于高校人力資源會(huì)計(jì)的理論尚屬初創(chuàng)階段，計(jì)量方法的確認(rèn)應(yīng)該是個(gè)開放式命題。一般地，可以借鑒部分優(yōu)秀企業(yè)的人力資源會(huì)計(jì)計(jì)量方法，即當(dāng)期價(jià)值計(jì)量模式，具有便于采集數(shù)據(jù)、可操作性強(qiáng)等優(yōu)點(diǎn)，不僅能夠?yàn)楫?dāng)年的人力資源績(jī)效考核和收益分配提供合理依據(jù)，該模式還將人力資源的貨幣性計(jì)量方法與非貨幣性計(jì)量方法有效結(jié)合，合理地反映了人力資源的價(jià)值。

（四）完善高校會(huì)計(jì)制度。高校作為培養(yǎng)人力資源的重要陣地，同時(shí)也是科學(xué)創(chuàng)新、社會(huì)知識(shí)創(chuàng)新以及管理創(chuàng)新的重要基地，必須高度重視人力資源的管理與核算。所以，為了對(duì)高校的辦學(xué)效益展開評(píng)估，保證向社會(huì)提供的會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確，提高高校的社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)力，還需要構(gòu)建完善的人力資源成本和人才培養(yǎng)成本核算制度。高校追求的重要原則為低投入、高產(chǎn)出與低成本、高效益，準(zhǔn)確地掌握并調(diào)整獲得、開發(fā)、代替、應(yīng)用人力資源的成本以及日常人事管理成本，在保證日常教學(xué)質(zhì)量的基礎(chǔ)上，盡可能減少投入，降低成本。關(guān)于人才的培養(yǎng)與產(chǎn)品的生產(chǎn)存在相似性，二者均需要消耗物化勞動(dòng)，這必然會(huì)涉及到成本問(wèn)題。為了提升自己的競(jìng)爭(zhēng)力，高校也應(yīng)當(dāng)樹立成本觀念，在開展成本核算時(shí)，對(duì)學(xué)生培養(yǎng)成本進(jìn)行計(jì)算，借助科學(xué)的方法將某個(gè)時(shí)間段培養(yǎng)一定數(shù)量、高質(zhì)量的專業(yè)人才所對(duì)應(yīng)的各類費(fèi)用進(jìn)行計(jì)算，核算出對(duì)應(yīng)的成本。例如：可以將日常教學(xué)與開展教研所需支出全部納入到學(xué)生培養(yǎng)成本內(nèi)，而將維修費(fèi)、水電費(fèi)等等間接分配至學(xué)生培養(yǎng)成本內(nèi)。

（五）研究現(xiàn)存案例。上文提到過(guò)，華為公司、中石化等企業(yè)已推行了人力資產(chǎn)會(huì)計(jì)，為各行業(yè)人力資源會(huì)計(jì)的推行提供了一定的經(jīng)驗(yàn)。從披露的資料看，會(huì)計(jì)科目和明細(xì)科目的設(shè)置都具有重大的借鑒意義，但存在的短板不足也同樣值得注意。比如，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不明確，評(píng)價(jià)指標(biāo)主觀性過(guò)強(qiáng)、當(dāng)期價(jià)值與未來(lái)價(jià)值的協(xié)調(diào)、人才的成長(zhǎng)性等等。

六、小結(jié)

人力資源的復(fù)雜性，決定了人力資源會(huì)計(jì)推行的難度必然不小。尤其是我國(guó)高校這一特殊的體制，注定了無(wú)法從國(guó)外高校人力資源會(huì)計(jì)汲取經(jīng)驗(yàn)和營(yíng)養(yǎng)，只能法向內(nèi)求上下探索。但這些都不應(yīng)該成為我們停下腳步駐足觀望的理由，只要充分研究高校教育的特點(diǎn)規(guī)律，將之與人力資源會(huì)計(jì)理論相結(jié)合，不斷分析研究，一套集法律法規(guī)、會(huì)計(jì)政策、評(píng)估體系于一體的高校人力資源會(huì)計(jì)制度終將會(huì)成為我國(guó)高校財(cái)務(wù)管理的重要組成部分。

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作者:梁如單位:南京中醫(yī)藥大學(xué)財(cái)務(wù)處