風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在審計(jì)實(shí)務(wù)的運(yùn)用

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［摘要］風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向審計(jì)模式是二十一世紀(jì)開發(fā)出來的新型審計(jì)模式，在審計(jì)實(shí)務(wù)中得到廣泛的應(yīng)用。通過風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)，并針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)可以提出一定解決措施。但在實(shí)際應(yīng)用中還存在很多問題。文章首先闡述了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的概念和優(yōu)勢(shì)，然后探討了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在應(yīng)用中存在的問題，最后分析了完善風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式應(yīng)用的策略，如完善內(nèi)部控制制度、完善相關(guān)法律法規(guī)、降低審計(jì)成本、加強(qiáng)軟件設(shè)計(jì)以及信息庫(kù)建設(shè)等等，旨在提升我國(guó)企業(yè)的審計(jì)水平

［關(guān)鍵詞］風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)實(shí)務(wù)

1風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的概念

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是以設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作為依據(jù)，將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)作為立足點(diǎn)，對(duì)企業(yè)即將面臨的重大風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估的審計(jì)模式，在審計(jì)過程中可利用戰(zhàn)略管控剖析工具，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行分析，通過審計(jì)的決策、監(jiān)督作用將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受范圍之內(nèi)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是由制度基礎(chǔ)審計(jì)模式發(fā)展而來，審計(jì)重點(diǎn)是對(duì)內(nèi)部控制制度的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)，從而發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)中的弱點(diǎn)，并尋找形成這些弱點(diǎn)的原因，圍繞這些存在弱點(diǎn)的環(huán)節(jié)擴(kuò)大審計(jì)范圍。對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)是可以縮小設(shè)計(jì)的范圍，簡(jiǎn)化審計(jì)的流程。在這種內(nèi)部控制的同時(shí)，還需要注重審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面的問題，將內(nèi)部控制測(cè)試報(bào)告與風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)報(bào)告結(jié)合起來，對(duì)重大錯(cuò)誤以及舞弊現(xiàn)象進(jìn)行如實(shí)報(bào)告，達(dá)到通過審計(jì)工作降低企業(yè)發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)的目的。

2應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模式的優(yōu)勢(shì)

應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)可以有效提升審計(jì)效率，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)之中存在的各種風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)的效率。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要采用“從上到下”和“從下到上”相結(jié)合的方式，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略以及存在風(fēng)險(xiǎn)等方面進(jìn)行評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并利用實(shí)質(zhì)性測(cè)驗(yàn)以及控制測(cè)驗(yàn)的方式進(jìn)行進(jìn)一步的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)分析，最后通過提高審計(jì)效率降低企業(yè)發(fā)展中的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式主要的特點(diǎn)是合理性的職業(yè)懷疑，這種職業(yè)懷疑不僅能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部控制制度、徇私舞弊現(xiàn)象、管理層誠(chéng)信做出客觀的評(píng)價(jià)，還可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展中潛在的風(fēng)險(xiǎn)問題。在審計(jì)過程中合理應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，可以有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提升審計(jì)效率。

3風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式在應(yīng)用中存在的問題

3．1內(nèi)部控制制度不健全

在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)之中，內(nèi)部控制制度是注冊(cè)會(huì)計(jì)師用來分析重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的主要內(nèi)容。一般情況下，企業(yè)會(huì)在專業(yè)的審計(jì)單位聘請(qǐng)專業(yè)的審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)人員根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況出具審計(jì)報(bào)告，但是有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師為滿足自身的利益，會(huì)出具與企業(yè)實(shí)際情況不符合的審計(jì)意見報(bào)告，這樣風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式就很難發(fā)揮應(yīng)有的作用。另外，在企業(yè)中普遍存在管理層只能高于內(nèi)部控制制度之上的現(xiàn)象，這樣就使內(nèi)部控制制度不能起到應(yīng)有的約束作用。審計(jì)人員為出具更加準(zhǔn)確的審計(jì)報(bào)告，需要大量的時(shí)間和精力進(jìn)行控制實(shí)驗(yàn)，往往在花費(fèi)時(shí)間之后也沒有取得很好的效果，由于管理層的原因，使審計(jì)工作受到一定程度的影響，從而影響最終的審計(jì)結(jié)果［1］。

3．2缺少相關(guān)法律法規(guī)

針對(duì)審計(jì)工作我國(guó)已經(jīng)頒布一系列的法律法規(guī)，并起到一定的約束和規(guī)范作用，但在實(shí)務(wù)審計(jì)應(yīng)用之中還存在一些缺陷。比如，法律不配套、操作性能差、意圖不明、法律條框之間相互沖突等等。法律法規(guī)首先強(qiáng)調(diào)的是行政責(zé)任，然后刑事責(zé)任，最后才是民事責(zé)任，這就導(dǎo)致民事責(zé)任受到的重視程度不足，可操作性比較差。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)人員之間的責(zé)任不清，在賠償方面沒有明確的制度，一定程度上提高了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外，相關(guān)法律法規(guī)對(duì)于很多責(zé)任的劃分比較籠統(tǒng)，這樣審計(jì)人員有了鉆漏洞的機(jī)會(huì)，不能認(rèn)真對(duì)待審計(jì)工作，當(dāng)法律法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)較小時(shí)，不會(huì)出現(xiàn)明顯的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失，這樣審計(jì)人員不僅會(huì)在審計(jì)工作中抱有消極的態(tài)度，甚至對(duì)企業(yè)中的違規(guī)問題睜一只眼閉一只眼。

3．3風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)成本較高

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式對(duì)于設(shè)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)要求比較高，這就需要花費(fèi)大量經(jīng)濟(jì)成本對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行培養(yǎng)，不論是知識(shí)、流程的培訓(xùn)，還是聘請(qǐng)更多具有豐富審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的高級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的加入，都需要大量的人工成本。另外，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式需要對(duì)企業(yè)的固有風(fēng)險(xiǎn)以及控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，這就要求審計(jì)人員需要對(duì)大量資料進(jìn)行收集，并根據(jù)資料對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式以及內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行分析，這在一定程度上加大了時(shí)間成本。在收集數(shù)據(jù)的過程中需要建立審計(jì)信息數(shù)據(jù)庫(kù)，并安裝相應(yīng)的計(jì)算機(jī)軟件和硬件設(shè)備，也在一定程度上加大了審計(jì)工作中的資金成本，但在審計(jì)內(nèi)容多而得不到相應(yīng)補(bǔ)償?shù)那闆r下，審計(jì)人員可能減少對(duì)企業(yè)審計(jì)的實(shí)施步驟，提高內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)［2］。

3．4缺少軟件設(shè)施和信息資料庫(kù)

在運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式時(shí)需要從各個(gè)方面獲取企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況、外部環(huán)境、內(nèi)部環(huán)境等信息，這就需要很多針對(duì)具有不同風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)制定具有針對(duì)性的審計(jì)軟件，但是我國(guó)在審計(jì)軟件開發(fā)方面還有很多不足的地方。另外，由于數(shù)據(jù)庫(kù)性能較弱，對(duì)于數(shù)據(jù)的積累有限，導(dǎo)致很多審計(jì)需要的信息儲(chǔ)存量較少，審計(jì)人員在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析時(shí)效率不高。缺少軟件設(shè)施和數(shù)據(jù)庫(kù)資料更新不及時(shí)導(dǎo)致企業(yè)的運(yùn)行狀況不能被很好地反映出來，不僅降低了審計(jì)效率，還在一定程度上增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4在審計(jì)實(shí)務(wù)中使用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方法

4．1在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)應(yīng)用

在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)需要對(duì)被審計(jì)單位有充分的了解，了解被審計(jì)單位所處的內(nèi)部環(huán)境和外部發(fā)展環(huán)境，既包括企業(yè)的整體結(jié)構(gòu)，還包括發(fā)展過程中存在的外部風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。首先，審計(jì)人員與企業(yè)管理人員對(duì)企業(yè)當(dāng)前的發(fā)展情況進(jìn)行討論，并在相關(guān)人員的帶領(lǐng)下對(duì)企業(yè)的重要場(chǎng)所進(jìn)行查看，并對(duì)董事會(huì)記錄、備忘錄、企業(yè)手冊(cè)、相關(guān)行業(yè)信息等企業(yè)一系列活動(dòng)信息進(jìn)行查看，同時(shí)還要結(jié)合注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作底稿，對(duì)企業(yè)的發(fā)展情況以及所處環(huán)境有所了解，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估，同時(shí)也要對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)等信息進(jìn)行重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，從而明確審計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)該關(guān)注的重點(diǎn)領(lǐng)域。其次，審計(jì)人員要根據(jù)企業(yè)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍，進(jìn)而及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在運(yùn)行之中的風(fēng)險(xiǎn)。最后合理分配審計(jì)資源，并靈活運(yùn)用審計(jì)時(shí)間，通過這些辦法降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4．2完善相關(guān)法律法規(guī)

相關(guān)的法律法規(guī)可以使審計(jì)實(shí)務(wù)具有更多可行性，而且通過完善相關(guān)法律法規(guī)可以明確會(huì)計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)人員之間的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，提升其法律風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高審計(jì)效率。首先，國(guó)家相關(guān)單位加快對(duì)相關(guān)法律法規(guī)的完善，尤其是在民事賠償方面要加強(qiáng)相關(guān)法律法規(guī)的健全，明確會(huì)計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)人員的職責(zé)，從而加大審計(jì)行業(yè)的社會(huì)監(jiān)督力度和處罰力度。其次，對(duì)審計(jì)規(guī)范體系進(jìn)行完善，改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的應(yīng)用方法，使審計(jì)人員可以在審計(jì)過程中有更多方案可以選擇，而且可以使其在審計(jì)工作中有規(guī)范性、原則性更強(qiáng)的技術(shù)指導(dǎo)，并根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行審計(jì)工作。最后，對(duì)于大型企業(yè)、財(cái)政部門以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，需要制定相應(yīng)的法律法規(guī)解決風(fēng)險(xiǎn)管理框架和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中存在的問題，同時(shí)為中小企業(yè)提供一定的風(fēng)險(xiǎn)管理制度進(jìn)行參考，使其成為審計(jì)人員進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)詳細(xì)的參考依據(jù)。

4．3降低審計(jì)成本

在審計(jì)過程中需要花費(fèi)大量的經(jīng)濟(jì)成本，如何降低審計(jì)成本是審計(jì)實(shí)務(wù)中關(guān)注的主要問題。從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的角度出發(fā)，可以通過以下方式降低審計(jì)成本：首先企業(yè)建立審計(jì)信息數(shù)據(jù)庫(kù)，將企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式、內(nèi)部環(huán)境、外部環(huán)境等生產(chǎn)信息儲(chǔ)存在信息庫(kù)之中，以便審計(jì)人員可以快速地進(jìn)行審計(jì)工作，減少人工成本和時(shí)間成本。其次，各個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所要加強(qiáng)合作，取長(zhǎng)補(bǔ)短，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的整體水平，從而降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師的培訓(xùn)成本。最后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以開發(fā)一些增值服務(wù)，比如在審計(jì)工作結(jié)束后，審計(jì)人員可以從審計(jì)角度對(duì)企業(yè)提出一些可行性建議。如，建立風(fēng)險(xiǎn)管理制度、完善內(nèi)部控制制度、完善財(cái)務(wù)制度等等，這樣企業(yè)在認(rèn)識(shí)到審計(jì)人員建議重要性之后，便會(huì)在一定程度上增加審計(jì)費(fèi)用，并相應(yīng)地降低審計(jì)成本，促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的穩(wěn)定發(fā)展。

4．4加強(qiáng)軟件設(shè)施以及信息庫(kù)的建設(shè)

對(duì)于企業(yè)而言，應(yīng)該根據(jù)實(shí)際的發(fā)展情況以及經(jīng)營(yíng)中面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)加強(qiáng)軟件設(shè)施的建設(shè)，引進(jìn)國(guó)內(nèi)外先進(jìn)的技術(shù)，對(duì)審計(jì)軟件進(jìn)行開發(fā)，為審計(jì)人員的審計(jì)工作提供便利。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要加強(qiáng)信息庫(kù)的建設(shè)，從而為審計(jì)人員提供更多審計(jì)工作所需要的信息、資料，這就要事務(wù)所加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的合作，在日常生活中加強(qiáng)對(duì)企業(yè)信息的收集，并根據(jù)不同的類型、行業(yè)進(jìn)行分類。與此同時(shí)可以與相關(guān)企業(yè)共同合作成立一個(gè)數(shù)據(jù)信息平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作走向大數(shù)據(jù)時(shí)代。通過這些方法，可以滿足在審計(jì)工作中使用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的要求，有效地提升審計(jì)效率，降低企業(yè)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)。

5結(jié)語

綜上所述，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在提高審計(jì)效率、降低企業(yè)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)方面具有十分重要的作用，我國(guó)政府、企業(yè)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所要積極為應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式創(chuàng)造條件，如完善內(nèi)部控制制度、完善相關(guān)法律法規(guī)、降低審計(jì)成本以及加強(qiáng)信息數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)等等，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在審計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用。

主要參考文獻(xiàn)

［1］陳夏詩(shī)筠．論風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在審計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用［J］．企業(yè)科技與發(fā)展，2017（7）：109－112．

［2］洪藝希，吳勛．風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在審計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用研究［J］．中國(guó)管理信息化，2017，20（2）：27－28．

［3］金晨蓉．關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式邏輯梳理與審計(jì)實(shí)務(wù)［J］．財(cái)經(jīng)界：學(xué)術(shù)版，2016（13）：294．

作者：周秋琴 單位：天職國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所