內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)的關(guān)系探析

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［摘要］新時(shí)代的審計(jì)監(jiān)督體系倡導(dǎo)的是以國(guó)家審計(jì)為主導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)為基礎(chǔ)，社會(huì)審計(jì)為補(bǔ)充的審計(jì)組織體系。為促進(jìn)國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)相互協(xié)作與共同發(fā)展，形成聯(lián)動(dòng)融合關(guān)系，文章通過(guò)闡述國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)和特征，詳細(xì)分析二者的聯(lián)系和區(qū)別，并提出可以通過(guò)建立人工智能加持的大數(shù)據(jù)共享平臺(tái)，促進(jìn)國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)一體化進(jìn)程的若干建議。

［關(guān)鍵詞］國(guó)家審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)；人工智能；大數(shù)據(jù)

0前言

近年來(lái)，國(guó)內(nèi)外環(huán)境復(fù)雜多變，隨著全面深化改革的協(xié)同推進(jìn)與依法治國(guó)戰(zhàn)略的全面實(shí)施，國(guó)家治理體系得到了大力的發(fā)展，決定了國(guó)家審計(jì)在新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義國(guó)情下的重要地位和職能。在中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上提出國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的力量，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督合力。由此可見(jiàn)，新時(shí)代的審計(jì)監(jiān)督體系倡導(dǎo)的是以國(guó)家審計(jì)為主導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)為基礎(chǔ)，社會(huì)審計(jì)為補(bǔ)充的審計(jì)組織體系，明確了審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)是指導(dǎo)和監(jiān)督的關(guān)系。

1國(guó)家審計(jì)本質(zhì)和特征

國(guó)家審計(jì)本質(zhì)是國(guó)家治理系統(tǒng)中的一個(gè)小系統(tǒng)，是為了幫助國(guó)家行政機(jī)關(guān)和具有公共管理職能的組織治理國(guó)家的行為。國(guó)家審計(jì)的特征具有權(quán)威性、宏觀性和綜合性。

1．1權(quán)威性

全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)于1994年8月31日頒布并于2006年2月28日修訂了《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》，從法律層面上賦予了國(guó)家審計(jì)監(jiān)督職能，保證了國(guó)家審計(jì)有較高的獨(dú)立性、法定性和強(qiáng)制性，具有較高的權(quán)威性。

1．2宏觀性

我國(guó)實(shí)行是公有制為主體，多種所有制并存的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，而公有制經(jīng)濟(jì)中國(guó)有經(jīng)濟(jì)占據(jù)主導(dǎo)地位，國(guó)有經(jīng)濟(jì)的載體是政府、金融、投資等機(jī)構(gòu)及國(guó)有獨(dú)資、控股等企業(yè)，國(guó)家審計(jì)正是對(duì)它們的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、預(yù)算執(zhí)行情等關(guān)系到國(guó)計(jì)民生的情況進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，揭示經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的問(wèn)題，并從宏觀層面上提出改進(jìn)建議。

1．3綜合性

國(guó)家審計(jì)不單是對(duì)某一個(gè)單位進(jìn)行監(jiān)督，也不是單一對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查，而是對(duì)經(jīng)濟(jì)體的全方位“把脈”。從監(jiān)督范圍上，不受機(jī)構(gòu)地位限制，對(duì)政府財(cái)政、稅務(wù)、海關(guān)、銀行等機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督；從時(shí)間范圍上，不受時(shí)間的限制，可以追溯以前年度情況，關(guān)注現(xiàn)在存在的問(wèn)題，預(yù)測(cè)未來(lái)發(fā)展；從內(nèi)容方面上，不受空間限制，收集財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、管理制度、現(xiàn)場(chǎng)情況等資料進(jìn)行通盤(pán)考慮；從評(píng)價(jià)體系方面上，不受類(lèi)別限制，分析項(xiàng)目的真實(shí)性、合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)性、效益性和效果性；及時(shí)反應(yīng)國(guó)家、地方政府政策執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題，深入分析問(wèn)題形成的原因，綜合視角提出建議，促使政府落實(shí)責(zé)任，從而改善國(guó)家治理。

2內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)和特征

內(nèi)部審計(jì)是公司治理體系的組成部分，除了具有一般審計(jì)具有的監(jiān)督、評(píng)價(jià)、管理、咨詢(xún)職能外，還是企業(yè)內(nèi)生的具有預(yù)防、揭示和抵御等功能的“免疫系統(tǒng)”。內(nèi)部審計(jì)的特征具有向內(nèi)性、及時(shí)性、增值性。

2．1內(nèi)向性

內(nèi)部審計(jì)作為公司治理的工具，它只對(duì)本公司及所屬部門(mén)、子分公司等范圍履行審計(jì)職能。它是組織內(nèi)的一個(gè)部門(mén)，由組織內(nèi)部的高層所領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)單位出具的審計(jì)結(jié)果僅對(duì)組織內(nèi)部有效，不對(duì)外部公布。由于隸屬于組織內(nèi)部，更熟悉組織經(jīng)營(yíng)管理政策、規(guī)章和制度，更了解組織的風(fēng)險(xiǎn)情況和存在的問(wèn)題，能夠更深入、準(zhǔn)確地提出建議和意見(jiàn)。

2．2實(shí)效性

內(nèi)部審計(jì)作為組織部門(mén)，可以根據(jù)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、監(jiān)管層的需求開(kāi)展周期性和臨時(shí)性的審計(jì)，可以及時(shí)的反饋組織治理層需要的信息來(lái)幫助決策，更好地發(fā)現(xiàn)組織架構(gòu)中存在的問(wèn)題和缺陷，維護(hù)組織利益。

2．3增值性

從內(nèi)部審計(jì)定位來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)是要服務(wù)于組織的發(fā)展，在組織內(nèi)部履行監(jiān)督職能的同時(shí)，還需要提供經(jīng)濟(jì)決策方面的指導(dǎo)意見(jiàn)，在不失獨(dú)立性的前提下，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，增加組織價(jià)值，成為一個(gè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的部門(mén)。

3國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的聯(lián)系

國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)都是因受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的產(chǎn)生而產(chǎn)生，共同成為國(guó)內(nèi)審計(jì)監(jiān)督體系的組成部分，對(duì)被審計(jì)單位行使審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)的職能。雖然審計(jì)的對(duì)象不大相同，但是審計(jì)實(shí)務(wù)中所依據(jù)的法律法規(guī)和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是相同的，運(yùn)用的審計(jì)方法也是大相徑庭的，所以審計(jì)結(jié)果都是按照同一標(biāo)準(zhǔn)得出的，可以相互借鑒，也可以相互協(xié)作完成同一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目。二者實(shí)現(xiàn)共享審計(jì)資源，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用，提高審計(jì)的效率，但二者相互又不可替代，各司其職、各負(fù)其責(zé)，評(píng)價(jià)受托對(duì)象的經(jīng)營(yíng)情況。

4國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的區(qū)別

國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)在權(quán)限上存在不同，政府審計(jì)機(jī)關(guān)是立法要求的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，更具有強(qiáng)制性和獨(dú)立性；內(nèi)部審計(jì)是隸屬于組織領(lǐng)導(dǎo)層以下的一個(gè)監(jiān)督部門(mén)，受制于領(lǐng)導(dǎo)層的管理，執(zhí)行的組織內(nèi)部的管理制度，強(qiáng)制性和獨(dú)立性相對(duì)較弱。國(guó)家審計(jì)是強(qiáng)制性的審計(jì)，被審計(jì)單位只能被動(dòng)地接受?chē)?guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)，對(duì)于審計(jì)的時(shí)間、范圍，被審計(jì)的必須無(wú)條件地配合，對(duì)于審計(jì)處理建議和意見(jiàn)都是無(wú)條件接受。而內(nèi)部審計(jì)聽(tīng)命于被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)的決策，由領(lǐng)導(dǎo)決定審計(jì)的目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)按照目標(biāo)制定具體的實(shí)施計(jì)劃，審計(jì)時(shí)間和范圍靈活安排，得出的審計(jì)意見(jiàn)由領(lǐng)導(dǎo)審批后才能下達(dá)，審計(jì)結(jié)果僅對(duì)內(nèi)公布。

5促進(jìn)國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)相互協(xié)作、共同發(fā)展的幾點(diǎn)建議

2018年1月12日的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》第二十二條規(guī)定：審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)中，特別是在國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和國(guó)有企業(yè)三級(jí)以下單位審計(jì)中，應(yīng)當(dāng)有效利用內(nèi)部審計(jì)力量和成果?，F(xiàn)就如何實(shí)現(xiàn)國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)聯(lián)動(dòng)融合的目標(biāo)提出幾點(diǎn)建議。

5．1出臺(tái)有關(guān)內(nèi)部審計(jì)法律，提高內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性

國(guó)家審計(jì)層面已經(jīng)有《審計(jì)法》和《審計(jì)法實(shí)施條例》等有關(guān)法律法規(guī)，建立了審計(jì)的權(quán)威性；而內(nèi)部審計(jì)定位為組織內(nèi)的一個(gè)部門(mén)，受到組織中董事會(huì)、管理層、監(jiān)事會(huì)等領(lǐng)導(dǎo)的重視程度所影響，獨(dú)立性相對(duì)較弱，更重要的是內(nèi)部審計(jì)僅有基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)指南等原則指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作，缺少對(duì)審計(jì)地位的認(rèn)定。建議應(yīng)當(dāng)把握現(xiàn)今審計(jì)如火如荼的發(fā)展契機(jī)，盡快制定專(zhuān)門(mén)的法律法規(guī)，從立法層面推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，明確內(nèi)部審計(jì)的地位，提高權(quán)威性。

5．2鞏固內(nèi)部審計(jì)基石，與國(guó)家審計(jì)齊頭并進(jìn)

國(guó)家審計(jì)在立法的背景下，具備完善的審計(jì)工作框架體系、較高的職業(yè)道德要求、較高素質(zhì)的審計(jì)人才等優(yōu)勢(shì)，各方面都走在內(nèi)部審計(jì)前面。而內(nèi)部審計(jì)管理的基礎(chǔ)建設(shè)相對(duì)薄弱，在企業(yè)的地位也是參差不齊，有些是董事會(huì)或者監(jiān)事會(huì)直屬的獨(dú)立部門(mén)；有些由企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)兼職，致使內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)，效果不佳。建議內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該借鑒國(guó)家審計(jì)成熟機(jī)構(gòu)設(shè)置形式和工作框架，按照行業(yè)類(lèi)別設(shè)計(jì)通用內(nèi)部審計(jì)管理模型，在控制內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的關(guān)鍵步驟做強(qiáng)制要求，以提升審計(jì)效果，不斷接近國(guó)家審計(jì)的管理水平，達(dá)到促進(jìn)國(guó)家治理能力提升的目的。

5．3建立人工智能加持的大數(shù)據(jù)共享平臺(tái)，促進(jìn)國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)一體化進(jìn)程

國(guó)內(nèi)正在大興大數(shù)據(jù)模式，各行業(yè)都在集中火力建設(shè)各自的大數(shù)據(jù)平臺(tái)。審計(jì)也應(yīng)該建立國(guó)審、內(nèi)審、社會(huì)審計(jì)三合一的人工智能加持的大數(shù)據(jù)共享平臺(tái)。該平臺(tái)對(duì)內(nèi)收集國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)管理信息、審計(jì)人才庫(kù)、法律法規(guī)庫(kù)及審計(jì)案例等，對(duì)外整合被審計(jì)單位、政府機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、管理、影像數(shù)據(jù)等，由人工智能統(tǒng)一整合分析，形成智能大數(shù)據(jù)庫(kù)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。例如：國(guó)家審計(jì)根據(jù)審計(jì)目標(biāo)利用人工智能挑選能力匹配的內(nèi)部審計(jì)人員參與審計(jì)項(xiàng)目；內(nèi)部審計(jì)可以利用人工智能從數(shù)據(jù)庫(kù)中匹配國(guó)家審計(jì)相似項(xiàng)目案例獲得啟發(fā)和總結(jié)。

5．4人工智能時(shí)代對(duì)國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)人員的新要求

隨著大數(shù)據(jù)平臺(tái)的構(gòu)建，人工智能分析手段的引進(jìn)，對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)能力也提出了新的要求。未來(lái)的審計(jì)行業(yè)需要的是復(fù)合型、管理型人才。人工智能已經(jīng)可以替代人處理基礎(chǔ)性工作和初步分析工作，但人工智能還是無(wú)法替代人與人之間的溝通。所以，未來(lái)的審計(jì)人員不但需要具備專(zhuān)業(yè)知識(shí)能力，更重要的是提升溝通協(xié)調(diào)能力、管理決策能力，逐步向管理型人才轉(zhuǎn)變。在未來(lái)的審計(jì)工作中，審計(jì)人員還需要學(xué)會(huì)與人工智能成為最佳“拍檔”，善用人工智能，提高審計(jì)效率。例如：人工智能可以通過(guò)數(shù)據(jù)與數(shù)據(jù)的比對(duì)、數(shù)據(jù)與圖像比對(duì)、數(shù)據(jù)與音頻的比對(duì)，得出初步結(jié)論并預(yù)測(cè)未來(lái)的多種可能性，再由審計(jì)人員人工分析總結(jié)出最接近事實(shí)的情況，從而節(jié)約審計(jì)人員基礎(chǔ)性工作的時(shí)間，并將全部精力放在最后結(jié)果的分析上，提高審計(jì)效果。人工智能可以快、精、準(zhǔn)地處理數(shù)據(jù)，但是處理方式和流程都需要審計(jì)人員預(yù)設(shè)程序代碼，這就要求審計(jì)人員具備一定的編程能力，根據(jù)不同的審計(jì)目標(biāo)和需求，定制相應(yīng)的預(yù)設(shè)程序，才能保證人工智能的有效配合，所以審計(jì)人員應(yīng)該加強(qiáng)計(jì)算機(jī)技術(shù)知識(shí)的學(xué)習(xí)。

6結(jié)語(yǔ)

為實(shí)現(xiàn)以國(guó)家審計(jì)為主導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)為基礎(chǔ)，社會(huì)審計(jì)為補(bǔ)充的新時(shí)代的審計(jì)監(jiān)督體系，促進(jìn)國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)相互協(xié)作與共同發(fā)展，不僅需要提升內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性以及審計(jì)效果，本文還提出可以通過(guò)建立人工智能加持的大數(shù)據(jù)共享平臺(tái)促進(jìn)國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)一體化進(jìn)程，并對(duì)在人工智能時(shí)代如何提升審計(jì)人員水平提出若干建議。隨著當(dāng)今社會(huì)人工智能在各個(gè)領(lǐng)域的飛速發(fā)展，相信在不久的將來(lái)，審計(jì)人工智能時(shí)代亦將實(shí)現(xiàn)。

作者：陳梁維 單位：中國(guó)鐵路南昌局集團(tuán)公司