高校內(nèi)部審計的作用研究

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內(nèi)部審計對高校財務(wù)內(nèi)控制度的實施和運行起著重要的作用。內(nèi)部審計作為對內(nèi)控制度的控制措施，既是內(nèi)控制度的重要環(huán)節(jié)，也是確保內(nèi)控制度有效執(zhí)行的監(jiān)控手段。針對高校財務(wù)內(nèi)控制度建立不夠完善,執(zhí)行不力的現(xiàn)象，高校內(nèi)部審計需要開展和加強內(nèi)部管理和控制制度的審計，審查各項財務(wù)內(nèi)控制度是否建立健全完善，內(nèi)控制度實施是否到位，并通過深入分析、評價和衡量內(nèi)控制度體系的建立程度和有效性，尋找內(nèi)控制度的薄弱環(huán)節(jié)，提出合理化管理建議，改進控制系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)，以防范和化解各種風險因素。

監(jiān)督財務(wù)預算的管理與執(zhí)行，促進財務(wù)預算有效進行

大多數(shù)高校目前財務(wù)預算編制采用的是基數(shù)增長法，這種編制方法還是不夠科學，缺乏必要的論證和調(diào)研，容易造成預算目標與實際不符。有的高校對預算執(zhí)行把關(guān)不嚴，不合規(guī)的預算調(diào)整、經(jīng)費追加時有發(fā)生，加之預算執(zhí)行監(jiān)控機制不完善，對預算執(zhí)行情況、進度不能進行實時動態(tài)跟蹤、分析并制定相應(yīng)的改進措施，往往導致預算實際執(zhí)行情況與預算編制出現(xiàn)脫離現(xiàn)象。高校內(nèi)部審計通過全過程參與到財務(wù)預算管理中，對財務(wù)預算的執(zhí)行進行全方位監(jiān)督，對財務(wù)預算的合理性、科學性做出系統(tǒng)的全面的審計評價。這既有利于財務(wù)工作透明度的增加，也有利于保證預算管理進行的有效性。審計部門首先要從預算的編制入手，檢查預算編制的程序是否合法，預算編制的范圍是否全面，檢查預算是否逐層逐級編制，審計預算編制內(nèi)容有無充分依據(jù)，預算項目合理與否，有無重復與遺漏，預算數(shù)據(jù)的測算是否合理可靠。對預算執(zhí)行情況的審計，可以通過對財務(wù)系統(tǒng)中各項預算指標的控制，跟蹤檢查具體項目的執(zhí)行情況。對超預算的項目要進行重點檢查，審查是否有完備合規(guī)的審批手續(xù)，分析超支的必要性以及超支的真實原因。對遠低于預算數(shù)的支出項目，檢查其預算編制的合理性與科學性。

規(guī)范科研經(jīng)費的管理，提高科研經(jīng)費的使用效益

科研課題的數(shù)量與經(jīng)費額度是高?？蒲袑嵙蛯W術(shù)水平的重要標志，是高校對科研人員或者教師工作業(yè)績評價的重要指標，也是高校收入來源的重要組成部分。各高校為了提高教學質(zhì)量，促進學科建設(shè)與人才培養(yǎng)，提升綜合競爭能力，越來越重視科研活動的開展。近幾年高校承擔的科研項目數(shù)量和籌集的科研經(jīng)費總額較以往均有大幅度的增長。但許多高校只重視資金的來源，而忽略了對科研經(jīng)費使用規(guī)范性的管理。在科研經(jīng)費的使用上，有的高校沒有嚴格遵守國家和高校的財務(wù)制度和規(guī)定,出現(xiàn)一些違規(guī)現(xiàn)象。比如，有些科研人員將個人或家庭生活開支列為科研費用，用與科研項目無關(guān)的票據(jù)報銷套取科研經(jīng)費，虛列領(lǐng)款清單開支大量勞務(wù)費，科研課題雖然已經(jīng)結(jié)題，但沒有及時結(jié)賬等等。內(nèi)部審計部門要發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督和評價職能，對科研項目資金的使用情況進行全面審計，結(jié)合本校實際情況，有選擇、有重點地組織科研經(jīng)費的結(jié)題審計，特別對國家投入較大的專項資金項目、國家自然科學基金等進行重點跟蹤審計。高校內(nèi)部審計主要審查科研經(jīng)費內(nèi)部管理制度是否健全，科研項目的合同管理是否規(guī)范，學?？蒲?、財務(wù)等部門及科研項目負責人在經(jīng)費管理使用中的權(quán)限是否明確，是否把科研經(jīng)費納入學校財務(wù)部門統(tǒng)一管理、單獨核算、?？顚Ｓ?，是否違反規(guī)定轉(zhuǎn)撥、轉(zhuǎn)移科研經(jīng)費等情況；審查項目管理費、人員經(jīng)費、業(yè)務(wù)費等有關(guān)支出是否超出規(guī)定比例或合理水平，是否存在截留、擠占、挪用科研經(jīng)費等情況；審查是否存在自籌經(jīng)費或配套經(jīng)費不到位、科研項目結(jié)題不結(jié)賬等其他有關(guān)情況。審計報告要如實揭示科研項目在資金管理使用方面存在的問題，并向相關(guān)部門提出解決方案，關(guān)注改進情況，確保科研經(jīng)費使用的合理合規(guī)性，實現(xiàn)預期的效果，不斷提高資金使用效益，促進高校廉政建設(shè)。

提高校領(lǐng)導風險防范意識，加強風險管理水平

近年來高校辦學規(guī)模不斷擴大，許多高校都面臨資金緊張的局面。面對資金的缺口，高校僅靠財政撥款往往難以滿足需要，開始依賴于銀行信貸。作為高校資金重要來源之一的銀行貸款，其性質(zhì)大大不同于財政撥款和事業(yè)收入。銀行貸款所取得的債務(wù)資本具有使用上的時間性和有償性，需要到期償還本金和支付利息，還本付息必然成為高校的一項債務(wù)負擔。從這個角度分析，銀行貸款雖然短期內(nèi)緩解了經(jīng)費緊張的局面，拓寬了資金籌資渠道，但高校也因此背上較大的財務(wù)負擔，財務(wù)風險凸顯。隨著的理財環(huán)境的不斷變化，經(jīng)濟風險有所增加，高校管理者面臨的財務(wù)風險加大，如何加強風險管理客觀上已成為高校管理者必須正視的問題。高校應(yīng)建立健全有效的風險管理體系，分析各種風險因素，確保高校具有較好的風險管理過程并能有效發(fā)揮作用。內(nèi)審人員應(yīng)明確自己相關(guān)的作用與職責，確定風險領(lǐng)域，評價風險管控程序的有效性，檢查風險管理過程的效果，幫助校領(lǐng)導提高風險防范意識和風險管理水平。內(nèi)部審計部門可通過對學校整體負債承受程度、貸款的償還能力進行分析性審計，提出合理化審計建議，以幫助學校規(guī)避風險，保障學校經(jīng)濟正常運行。

促進和加強資產(chǎn)管理，保證財產(chǎn)的安全完整

目前，許多高校普遍存在儀器設(shè)備等固定資產(chǎn)重復購置、購入資產(chǎn)閑置、設(shè)備不能共享、使用效率低下等現(xiàn)象。有的高校固定資產(chǎn)財務(wù)管理存在賬實不符、有賬無物和有物無賬等情況，報廢的固定資產(chǎn)不履行資產(chǎn)的處置審批程序，不作報廢核銷手續(xù)，教學實驗材料等低耗品采購分散，庫存管理缺乏科學性。高校應(yīng)通過內(nèi)部審計加強對資產(chǎn)管理方面經(jīng)濟活動的檢查與分析，提出合理的改進意見，及時查缺堵漏，制止不合理事項的發(fā)生，防范資產(chǎn)的流失。內(nèi)審部門可通過開展專項審計，從審計基本的復核、查漏、檢查等基礎(chǔ)工作做起，促進改善固定資產(chǎn)賬實不符的現(xiàn)象。通過專項審計，發(fā)現(xiàn)學校在資產(chǎn)管理方面存在的問題，并向相關(guān)部門及時提出對策和措施，通過檢查改進措施的落實情況，促進提高資產(chǎn)管理水平，保護高校財產(chǎn)的安全完整。（本文作者：馬淑紅 單位：重慶醫(yī)科大學審計處）