中小企業(yè)稅收籌劃研究
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摘要：在我國市場經(jīng)濟高速發(fā)展的當今，中小企業(yè)作為數(shù)量龐大、經(jīng)營靈活且更具活力的企業(yè)類型，為我國國民經(jīng)濟的發(fā)展貢獻了巨大動力。但中小企業(yè)由于資金短缺、技術研發(fā)能力不足以及自身基礎薄弱等因素，使該類型企業(yè)在“開源”能力欠缺的情形下，只能多開發(fā)“節(jié)流”渠道來提升企業(yè)的行業(yè)競爭力。而“營改增”稅制改革，即營業(yè)稅改增值稅，對有效減少重復納稅、緩解中小企業(yè)的稅負壓力有顯著的作用，是企業(yè)降低營運成本的有效途徑。本文主要通過分析當前中小型企業(yè)中稅收籌劃的現(xiàn)狀與不足，給出相應的完善與提高建議，以期能進一步激發(fā)出中小企業(yè)的發(fā)展活力，為我國經(jīng)濟建設再添動力。
關鍵詞：“營改增”；稅收籌劃；中小型企業(yè)
一、“營改增”稅制下中小企業(yè)納稅籌劃管理現(xiàn)況
我國中小企業(yè)由于不完善的體制與財務內(nèi)部控制機制，在對稅收進行合理籌劃過程中必然會暴露出不足之處，并體現(xiàn)出籌劃不合理、意識不清晰以及籌劃大局觀等弊端。
(一)未能深刻的意識到稅收籌劃的重要性
在中小企業(yè)中開展合理、科學的稅收籌劃工作，其基礎是建立在以相關法律、政策為依據(jù)的基礎之上。而當前中小企業(yè)籌劃稅收的現(xiàn)狀為大部分企業(yè)管理者錯誤的認為稅收籌劃需要依靠人際關系，只要獲得當?shù)囟悇諜C關部門的認同，就是稅收籌劃的目的與意義所在。人治大于法治的觀念深入人心，并造成這種觀念與思想的繼續(xù)蔓延。在具體實施稅務籌劃時，利用管理漏洞與關系獲得的稅負壓力減少，使中小企業(yè)并未從實質(zhì)上取得稅務籌劃的成功，反而嚴重干擾、制約了國家稅務的實施與企業(yè)的發(fā)展，并為國家、社會帶來巨大的損害。嚴重的將致使稅務執(zhí)法部門的腐敗，對依法納稅的中小企業(yè)造成不公平的對待。這種錯誤的思想觀念需要得到根本上的扭轉，并以國家實施執(zhí)行的法律規(guī)范為指導，在此基礎上開展合理的納稅籌劃，才能使中小企業(yè)從中獲取到更加正面、積極的引導力量。
(二)整體和局部未能有機的統(tǒng)一起來
兼顧企業(yè)整體與局部的情況，并基于此開展納稅籌劃，是通過“營改增”新政促進中小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的前提基礎。不能一味的強調(diào)為企業(yè)降低稅負壓力、節(jié)約成本投入，而忽略了納稅行為的整體性。納稅籌劃雖然能有效的降低中小企業(yè)的納稅負擔，但稅務籌劃從方案制定到具體實施過程中也將產(chǎn)生一定的機會成本、稅收籌劃風險費用以及相關的控制成本等。綜合來說，若企業(yè)不能從整體與局部的兼顧角度來開展稅收籌劃工作，將會發(fā)生綜合費用高于納稅籌劃收益的情形，最終使籌劃工作失效。因而，在短期與長期、局部與整體的取舍上一定要合理、科學，才能使納稅籌劃充分發(fā)揮出為企業(yè)降低成本的職能。
(三)對于稅收籌劃的理念理解不深入
中小企業(yè)對于稅收籌劃理念的不清晰與不深刻主要反映在兩方面，第一，主動性。中小企業(yè)對于稅收籌劃的主動性是指，以稅收籌劃為名目，實際上卻違反政策法規(guī)的限制，進行偷稅、漏稅的行為，與科學、合理的稅收籌劃理念背道而馳，在降低自身稅負壓力的同時，損害了國家與社會的公共利益。另外，還有部分企業(yè)在詳細掌握稅務相關法律法規(guī)的前提下，利用法律的漏洞，通過不合規(guī)的偷漏稅安排來達到降低稅負的目的。第二，被動性。是指企業(yè)對稅收籌劃的概念與實現(xiàn)途徑不清晰，未能通過合理安排稅收籌劃來減輕自身的納稅負擔，稍有操作不慎將可能造成合理規(guī)劃為偷漏稅的違法行為。這兩者最大的區(qū)別在于，是否采用了合理、合法的方式達到減輕納稅壓力的目的，若超出法律規(guī)范范疇外，性質(zhì)也將發(fā)生變化，為企業(yè)的長期發(fā)展造成風險。
二、“營改增”稅制下中小企業(yè)納稅籌劃策略
我國實施“營改增”稅務制度的初衷是為了有效的降低企業(yè)稅負壓力，防止稅務的重復征收，而在中小企業(yè)內(nèi)部實施納稅籌劃也是出于同樣的目的。當營業(yè)稅轉化為增值稅之后，所呈現(xiàn)出來的稅收籌劃范圍大以及稅率彈性大等特征，都有利于企業(yè)納稅籌劃的充分調(diào)動與發(fā)揮，讓中小企業(yè)減輕納稅壓力，獲取更豐富的活力與市場表現(xiàn)力。本文研究“營改增”形勢下的對中小企業(yè)開展納稅籌劃并在現(xiàn)實中完善執(zhí)行，還需要從全面掌握、運用納稅優(yōu)惠政策、繳稅人身份的合理選擇、運營多維度實行稅收籌劃以及對財務人員全面持續(xù)的實施再學習等方面進行。
(一)及時了解納稅政策動態(tài)，并依據(jù)實際情況充分利用
“營改增”稅制改革后稅率針對于不同的產(chǎn)業(yè)進行了調(diào)整，所涉及到的相關中小企業(yè)要及時掌握并合理使用，將其中的優(yōu)惠稅率政策作為依據(jù)運用到企業(yè)合法納稅籌劃中。另外，營改增滯后，對原營業(yè)稅所實施的優(yōu)惠政策仍將延續(xù)，中小企業(yè)也要適當?shù)陌盐照?，為企業(yè)規(guī)劃稅款繳納?？偠灾?，中小企業(yè)的納稅籌劃方案的設定需要建立在對最新稅收政策、制度深入掌握與運用的基礎上，隨著稅法的調(diào)整而做出相應變動，善于利用最新政策實施的優(yōu)惠，讓企業(yè)所籌劃的稅收計劃能在符合稅收制度規(guī)范的前提下為企業(yè)帶來成本控制的優(yōu)勢。
(二)繳稅人身份的科學選擇
“營改增”新政后，小規(guī)模繳稅人與一般納稅人之間由于納稅身份上的差異，所適用的稅率也存在不同。具體來說，稅收籌劃因不同納稅申報身份類型而有所分別，科學、合理的對納稅人類型進行選擇是中小企業(yè)降低稅負壓力的有效途徑。小規(guī)模納稅人與一般納稅人除了體現(xiàn)在稅率上差異外，小規(guī)模納稅人還需要具備完善的財務核算體系，以及配備專業(yè)的財務工作人員，同時，該過程中的人力資源相關費用也需要納入到稅收籌劃范圍內(nèi)。通常納稅人的增值稅繳納管理更為復雜，需要投入的人力與物力成本也會增加。在營改增稅制改革的大環(huán)境之下，中小企業(yè)還要綜合、全面的對比兩個納稅人身份間的優(yōu)劣勢因素，再從企業(yè)的自身需求出發(fā)，制定與之相匹配、適宜的納稅籌劃方案。
(三)多元化開展稅收籌劃
中小企業(yè)在業(yè)務開展的過程中，會受到不同供應商給企業(yè)的增值稅以及抵扣帶來的差異。在當前的市場經(jīng)濟中，由于細化的分工，使中小企業(yè)面對多種多樣的物資供應商。而在原材料與半成品的采購過程中，運輸環(huán)節(jié)往往承擔了較大的增值稅壓力。這種情況下，納稅籌劃就能充分體現(xiàn)出其必要性與切實意義來。一方面，能更加規(guī)范化采購各環(huán)節(jié)，另一方面，還能有效的在保證正常采購的質(zhì)量上，讓成本控制理念貫穿其中。如外貿(mào)類型企業(yè)，在進出口活動中的進項稅，能夠合理運用“營改增”后的納稅籌劃來合理規(guī)避。將自身勞務以外包的方式減少進項稅，科學的將稅負壓力最小化。
(四)全面開展財務人員培訓
合理、完善的納稅籌劃需要依靠高素質(zhì)、高專業(yè)技能的財務人才來實現(xiàn)，因此，有必要在“營改增”形勢下對財稅人員開展相關專業(yè)知識的培訓學習，以適應不同經(jīng)濟環(huán)境、不同納稅籌劃方式以及不同的政策法規(guī)的要求。綜合素養(yǎng)高的財務人員還是保障中小型企業(yè)有效、持續(xù)的進行科學納稅籌劃的基礎條件，因而中小企業(yè)更應該注重財稅人員進行納稅專業(yè)理論與實操相結合的再學習，使企業(yè)能建立在科學、合理的基礎上維持較低的稅負壓力，并獲得更大的發(fā)展?jié)摿Α?/p>
三、結語
通過營改增納稅新規(guī)的實施，中小企業(yè)可以通過積極、合理的籌劃來降低稅負的壓力，控制、規(guī)避財務風險，進而獲取市場競爭力與發(fā)展動力。而目前納稅籌劃的概念在我國還處于起步階段，部分中小企業(yè)對理念、籌劃以及具體實施的方式方法上還有所缺乏。企業(yè)還需要在專業(yè)性、政策動向關注以及實施細則的深入研究上加大投入精力，充分激發(fā)出企業(yè)自身的優(yōu)勢發(fā)揮，認識到企業(yè)在營改增稅制新政上的積極促進作用。
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作者：楊文文 單位：濟南濱海機械設備有限公司
