營改增后現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃論文
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一、營改增的原因分析
營業(yè)稅和增值稅有著不同的服務范疇，其在管理和計算過程中也采用的是兩種不同的方法和管理制度，兩種稅制并行勢必會增加征收的困難和管理的困難?，F(xiàn)代很多企業(yè)都是混合經(jīng)營體制，而在經(jīng)營過程中，如何對增值稅和營業(yè)稅進行區(qū)分和計算是一項難度不小的工作。企業(yè)在經(jīng)營和服務過程中不少商品和服務內容都是混合經(jīng)營的，在銷售過程中如何將其進行劃分顯得十分的困難，營業(yè)稅改增值稅是符合國際潮流的做法，營改增之后，也有利于稅務機關加強對征稅的管理力度。
二、營改增帶來的稅收籌劃需求
1.降低企業(yè)的稅務風險
很多進行營改增改革的企業(yè)，在改革過程中沒有及時了解透徹相關的政策信息可能會對企業(yè)造成的風險和影響。在政策實施過程中，由于不了解增值稅的抵扣方式、審批流程以及相關的曾策法規(guī)，未能及時地履行應用的納稅義務，在企業(yè)經(jīng)營過程中出現(xiàn)了錯誤納稅、漏繳稅和遲繳稅的現(xiàn)象，給企業(yè)經(jīng)營造成了極大的稅務風險。降低企業(yè)的稅務風險是稅收籌劃的本質要求，因此，在進行稅務籌劃時，應該幫助企業(yè)分析清楚營改增的稅收制度和政策，提前處理好企業(yè)的納稅行為，應盡的義務應該及時的履行，爭取在國家法律允許的情況下少繳稅，盡量將營改增之后的企業(yè)稅務風險降低到最小程度，減少企業(yè)不必要的經(jīng)濟損失。
2.降低稅收負擔的需求
在降低稅務風險的基礎上，企業(yè)最關鍵的事情就是在新的稅制體制下如何降低企業(yè)的稅收風險。在新的稅制體制下對于從事交通運輸?shù)钠髽I(yè)來說，其增值稅的稅率從原來的3%提升到了11%；對于從事有效資產(chǎn)投資租賃的企業(yè)，其稅率從5%上升到了17%。在這些服務性企業(yè)經(jīng)營過程中，如果不進行合適的稅務籌劃，勢必會增加企業(yè)稅務負擔，對企業(yè)的商品和服務的定價造成嚴重的影響。而良好的企業(yè)稅務籌劃能夠有效地降低企業(yè)的稅務負擔，提高企業(yè)在市場中的競爭實力，同時也能切實提高企業(yè)的資金的利用效率，有利于企業(yè)追求效益的最大化。
3.延遲繳稅的需求
企業(yè)實施營改增之后，在經(jīng)營過程中，可以通過對合同、交易流程進行精確的控制來掌握收入的確認時間和費用的確認時間，避免及早繳納了稅款給企業(yè)造成嚴重的經(jīng)濟損失，這樣做有利于企業(yè)節(jié)省資金成本，提高資金的利用效率，為企業(yè)間接地創(chuàng)造了額外的經(jīng)濟效益。例如企業(yè)在經(jīng)營過程中，可以適當?shù)貙潭ㄙY產(chǎn)的購置時間進行推遲，在營業(yè)稅成為增值稅之后再對固定資產(chǎn)進行更新，同時還能夠取得抵扣的增值稅進項稅額，這個部分的稅額能夠直接降低企業(yè)的稅務負擔，減少過多的資金流出，相對于折舊法轉化而來的現(xiàn)金流入來說這種方法能夠獲得更多的時間價值。
1.一般納稅人和小型納稅人身份選擇所帶來的稅務籌劃空間
增值稅的一般納稅人稅率劃分了4個層次，分別為17%、13%、11%和6%，其中小型規(guī)模納稅人的稅率一般為3%。在企業(yè)經(jīng)營過程中，雖然增值稅一般納稅人可以抵扣進項稅額，但實際上稅負低于執(zhí)行的稅率。但是，考慮到很多企業(yè)不可能在較短的時間內取得充足的可抵扣進項稅，因此企業(yè)實際的賦稅可能會超過3%。根據(jù)相應的調查報告顯示，參與試行的企業(yè)有超過一半的企業(yè)相對之前營業(yè)稅稅負有上升的趨勢，因此，企業(yè)在經(jīng)營過程中選擇了小型規(guī)模的納稅人，其稅負不會有多大的變化，因此就可以為企業(yè)的稅收籌劃帶來一定的空間。例如，我們以一般納稅人的增值稅稅率為17%，小規(guī)模納稅人征收稅率為6%計算，假設不含稅的銷售額為x，不含稅的購進額為y，增值率為l，那么就有增值率l=（x-y）/x*100%，在等式的兩側同時乘以x在乘以17%得到了l*x*17%=x*17%-y*17%，所以，一般納稅人應應該繳納的稅額為：l*x*17%，而小規(guī)模納稅人應繳納的稅額為：x*6%，當兩方的應稅額相等時，即v*x*17%=x*6%，那么v=6%/17%*100%=35.29%，進過計算，當增值率超過l之后，一般納稅人的負重小于小規(guī)模納稅人，這時應該選擇小規(guī)模納稅人。
2.不同行業(yè)之間的稅率差異帶來的稅收籌劃空間
在相同的營改增企業(yè)中，不同的行業(yè)，其增值稅的稅率具有很大的差異性，比如交通運輸行業(yè)，可以存在一個企業(yè)同時適合有形資產(chǎn)租賃的17%、陸路運輸服務的11%、物流交通服務的6%三個不同層次的稅率。在一個行業(yè)中存在如此之大的差異性，促使了很多企業(yè)對企業(yè)的業(yè)務進行拆分，將原來高稅率的服務項目變?yōu)榈投惵实姆枕椖俊Ｓ纱宋覀兛梢钥闯?，不同行業(yè)之間的稅率籌劃之間的差異性也為企業(yè)的稅務籌劃帶來的了一定的發(fā)展空間。
3.兼營營業(yè)稅與增值稅應稅項目為現(xiàn)代企業(yè)的稅務籌劃帶來的空間
新的營改增辦法中明確規(guī)定了納稅人兼營營業(yè)稅應稅項目應該分別對應稅項目的銷售額和營業(yè)稅應稅項目的營業(yè)額進行核算，沒有進行核算的應由主管的稅務機關進行核算。企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中應該根據(jù)自身的實際情況，對應稅項目的實際稅額價格進行調整，在不違背法律的基礎上降低自身的稅務負擔，比如對于租賃業(yè)務中企業(yè)兼營營業(yè)稅率為5%的不動產(chǎn)租賃和增值稅稅率為17%或者3%的有形動產(chǎn)租賃，首先企業(yè)需要將不動產(chǎn)租賃和有形動產(chǎn)租賃分開核算，否則將由稅務機關加和進行核算；其次，如在不動產(chǎn)租賃和有形動產(chǎn)租賃中拆分租賃收入，是需要我們做出進一步的分析和研究的。在拆分過程中不同的拆分比例所帶來的稅務負擔是不相同的，由此產(chǎn)生的稅務籌劃的空間也存在一定的差異性。
四、現(xiàn)代企業(yè)應對營改增的稅務籌劃對策
營改增對企業(yè)有著積極的促進作用，同時也有著不利的影響，當前，企業(yè)應該主動求變，利用稅收制度的改革，在發(fā)揮營改增最大作用的同時，采取最有效的稅務籌劃措施。
1.對產(chǎn)業(yè)鏈的定價體系進行調整
企業(yè)營業(yè)稅改增值稅之后，繳納的稅款類型也發(fā)生了變化，由繳納營業(yè)稅轉變到了繳納增值稅，企業(yè)獲得了開具增值稅專用發(fā)票的權利，企業(yè)不得不重新對產(chǎn)業(yè)鏈的上游和下游的價值價格體系進行重新的定位。對于上游企業(yè)來說，如果企業(yè)具備了開具增值稅發(fā)票的權利，可以適當提高進貨的價格，對于下游企業(yè)來說，如果企業(yè)是一般的普通納稅人，那么本企業(yè)在進行商品或者服務銷售時可以適當提高銷售的價格；因為本企業(yè)已經(jīng)具備的開具發(fā)票的權利，下游企業(yè)獲得進項稅額之后可以對提高的價格進行抵扣，這樣能夠在一定程度上降低企業(yè)的經(jīng)營成本。新的稅收分配制度改革，對企業(yè)的產(chǎn)業(yè)價格產(chǎn)生了較大的影響，產(chǎn)業(yè)鏈的價值分配發(fā)生了改變，所以企業(yè)應該及時地對產(chǎn)業(yè)鏈的價格體系進行調整，以便很好地應對這種變化。
2.選擇好納稅人的身份
上文中也提到了增值稅納稅人分為一般納稅人和小型規(guī)模納稅人，不同的納稅人身份其在繳納稅款時擁有著不同的權利和義務。營改增之后規(guī)定應稅服務年銷售額在500萬以下的營業(yè)額的企業(yè)可以申請小型規(guī)模納稅人，應稅服務銷售額在500萬元以上的企業(yè)可以申請為一般納稅人。營改增之后，小型規(guī)模的納稅人的身份能夠明顯降低稅負，所以企業(yè)在營改增之后盡量要申請小型規(guī)模納稅人的身份。對于那些應稅金額超過500萬元以上的企業(yè)應該將一些應稅服務分離到子公司，保證企業(yè)符合相應的申請要求，從而實現(xiàn)稅務籌劃的目的。同時，企業(yè)還可以通過合理的安排銷售額的方法，把銷售額推遲使企業(yè)的應稅額度低于相關的要求。在以往，納稅人的財務制度、財務披露制度都有著嚴格的要求，在一定程度會增加企業(yè)的納稅成本，而營改增之后，制度的靈活性給企業(yè)稅務籌劃帶來了較大的空間。
3.充分利用稅收的優(yōu)惠政策
國家在制度試行過程中，為了照顧企業(yè)的經(jīng)營，出臺了不少的過渡時期的優(yōu)惠政策，比如，國家出臺的政策中明確規(guī)定了營改增企業(yè)可以繼續(xù)享受原來的營業(yè)稅的相關優(yōu)惠政策，對于原來實行免稅的企業(yè)，營改增之后可以享受即征即退的優(yōu)惠。同時，國家對于不同行業(yè)之間也制定了相應的優(yōu)惠政策，針對不同的企業(yè)根據(jù)企業(yè)所在行業(yè)的實際特點可以選擇不同的優(yōu)惠政策。目前，我國的營改增制度改革正在分步驟有序地進行，很多制度在執(zhí)行過程中還存在很多不完善的地方，對于企業(yè)來說，在機遇面前也面臨著極大的挑戰(zhàn)。企業(yè)在實行營改增政策過程中應該充分的利用好優(yōu)惠政策，在符合法律的基礎上減少企業(yè)的納稅額，從而促進企業(yè)經(jīng)營的效益最大化。
4.盡量多的抵扣進項稅額
首先，最為重要的一點就是合理地選擇供應商。企業(yè)在購買商品過程中已經(jīng)對增值稅提前進行了支付。企業(yè)在選擇相同供應商時，應該考慮可以單獨開具增值稅發(fā)票的企業(yè)。在取得了增值稅專用發(fā)票的同時還需要考慮抵扣率問題。其次，區(qū)分好可以抵扣和不可以抵扣的進項稅項目。企業(yè)的財務人員要不斷加強營改增政策的學習，及時識別可抵扣和不可抵扣的項目，然后分開核算。
五、結語
總之，企業(yè)在進行營改增稅務籌劃過程中，應該認真學習相關政策和法規(guī)。稅務籌劃人員應該清楚本企業(yè)業(yè)務性質和納稅流程，在對籌劃空間進行仔細研究分析的基礎上，制定出合理的稅務籌劃對策，切實提高企業(yè)的經(jīng)濟效益