增值稅留抵稅額政策對企業(yè)的影響

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摘要：目前，我國正處在“供給側(cè)改革”，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級的關鍵時期，加之經(jīng)濟下行帶來的壓力。在這樣的形勢下，政府應該如何處理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中大量的留抵稅額，以及如何就留抵稅額促進企業(yè)技術改造轉(zhuǎn)型升級，針對其面臨的風險提出對策建議，從而實現(xiàn)經(jīng)濟的高質(zhì)量發(fā)展顯得尤為重要。

關鍵詞：留抵稅額；增值稅；供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革

2016年5月1日“營改增”全面推開后，大約有30%的企業(yè)存在不同程度的留抵稅額，占用企業(yè)資金。此外，由于近年經(jīng)濟下行壓力增大，“4萬億”紅利作用減弱，產(chǎn)能相對過剩，也會增加其留抵稅額。近年，我國提出“供給側(cè)改革”，尤其是面對產(chǎn)能過剩問題，要逐步推動生產(chǎn)效率低下的產(chǎn)能退出市場，提高關鍵領域的行業(yè)集中度，提高企業(yè)生產(chǎn)效率，降低生產(chǎn)成本。

一、增值稅留抵稅額的產(chǎn)生原因

（1）多檔稅率形成的稅率倒掛。特別是增值稅稅率簡并之前，有17%、13%、11%、6%四檔稅率。降稅過后，很多行業(yè)，如農(nóng)機行業(yè)，農(nóng)機適用的增值稅稅率為12%，而生產(chǎn)農(nóng)機購進的原材料適用的增值稅稅率為16%，這種情況稱之為稅率倒掛。（2）營改增形成的稅率倒掛。2016年5月1日全面推行營改增之后，稅率倒掛現(xiàn)象更為嚴重。如現(xiàn)代服務業(yè)中的合同能源管理，節(jié)能服務公司取得的節(jié)能服務收入，計算銷項稅額適用的稅率是6%，購進節(jié)能設備適用的稅率是17%，稅率倒掛高達11%。（3）企業(yè)特有生產(chǎn)模式形成增值稅留抵。季節(jié)性因素、企業(yè)生命周期和生產(chǎn)經(jīng)營周期。另外，如果企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營周期較長，也極易形成增值稅留抵。這種情況多見于重型機械、鑄造和電力設備制造企業(yè)。（4）由于企業(yè)自身經(jīng)營管理不善形成連年虧損。企業(yè)或是生產(chǎn)效率低下，或是經(jīng)營管理出現(xiàn)問題，導致在行業(yè)中缺乏競爭力，存貨積壓等導致出現(xiàn)大量留抵稅額。（5）企業(yè)偷逃稅形成虛假留抵稅額。有些企業(yè)一方面推遲確認銷售收入，隱匿銷售收入，導致銷項稅額很低，另一方面又做虛假采購、甚至直接購買虛假的增值稅專用發(fā)票進行虛假抵扣，導致進項稅額虛增，也會形成大量的留抵稅額。

二、政策內(nèi)容及解讀

（一）退還期末留抵稅額的行業(yè)企業(yè)范圍

退還增值稅期末留抵稅額的行業(yè)包括裝備制造等先進制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務業(yè)和電網(wǎng)企業(yè)，具體范圍如下：（1）裝備制造等先進制造業(yè)和研發(fā)等現(xiàn)代服務業(yè)。按照國民經(jīng)濟行業(yè)分類，裝備制造等先進制造業(yè)和研發(fā)等現(xiàn)代服務業(yè)包括專用設備制造業(yè)、研究和試驗發(fā)展等18個大類行業(yè)，詳見附件《2018年退還增值稅期末留抵稅額行業(yè)目錄》：①《中國制造2025》明確的新一代信息技術、高檔數(shù)控機床和機器人、新材料、生物醫(yī)藥及高性能醫(yī)療器械等10個重點領域，此舉有利于我國轉(zhuǎn)型升級，基礎設施的完善，推動經(jīng)濟發(fā)展。②高新技術企業(yè)、技術先進型服務企業(yè)和科技型中小企業(yè)。對這些類型的企業(yè)前期需要大量投資，留抵稅額積累期限較長，而且這類企業(yè)也符合供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的需要，政府應該給予一定支持和鼓勵。（2）電網(wǎng)企業(yè)。電網(wǎng)企業(yè)是指符合A、B類要求的全部電力企業(yè)，其留抵稅額當期就由中央財政進行退還。國務院了《國務院關于開展2018年國務院大督查的通知》，其中，降低電網(wǎng)環(huán)節(jié)收費和輸配電價格，一般工商業(yè)平均降低10%情況。

（二）退還期末留抵稅額的納稅人條件

退還期末留抵稅額納稅人的納稅信用等級為A級或B級。這一規(guī)定主要目的有：一是為了便于征管，有利于降低征管成本。二是為了加快納稅信用制度體系建設。三是因為這類企業(yè)往往體量較大，對其進行留抵稅額退還會取得較好的政策效果。

（三）退還期末留抵稅額的計算

納稅人向主管稅務機關申請退還期末留抵稅額,以納稅人申請退稅上期的期末留抵稅額和退還比例計算，并以納稅人2017年底期末留抵稅額為上限。具體如下：（1）可退還的期末留抵稅額=納稅人申請退稅上期的期末留抵稅額×退還比例退還比例的限制和憑票計算的方式進行，有利于加強征管。（2）當可退還的期末留抵稅額以2017年底期末留抵稅額時為上線。另一方面，目前我們先對增量進行退還，而不處理存量，以防止過大的財政壓力和稅收征管混亂的情況。

三、留抵稅額退還對企業(yè)的影響

（一）企業(yè)經(jīng)營效益水平

根據(jù)前面對留抵稅額成因的分析，留抵稅額退還政策可能有獎劣之弊，會產(chǎn)生一大批僵尸企業(yè)。但是，在對那些發(fā)揮紅利作用的企業(yè)推行留抵稅額退還政策時，要分優(yōu)先級和主次，以促進經(jīng)濟效益最大化。由于留抵稅額退還制度是將留抵稅額在當期退還給企業(yè)自行使用，相較政府性基金更有利于提高資金的使用效率，留抵稅額退還不失為一種增進減稅負的良好手段。

（二）企業(yè)資產(chǎn)投資水平

對新建廠房、購置大型設備、新建生產(chǎn)線的企業(yè)，購置時形成的大額留抵得以退還，有鼓勵投資之利。這在高新技術企業(yè)和初創(chuàng)企業(yè)中尤其明顯。但是同時也會產(chǎn)生風險，比如購進資產(chǎn)真實性與價值額的認定等等。

（三）企業(yè)所處行業(yè)水平

對某一類行業(yè)實行增值稅留抵稅額退還制度，有利于整個行業(yè)的發(fā)展，體現(xiàn)國家政策導向。根據(jù)我國財稅〔2018〕70號文件規(guī)定，主要是對制造業(yè)、化工、計算機、軟件、醫(yī)藥、環(huán)境保護等產(chǎn)業(yè)提供留抵稅額退稅優(yōu)惠。

（四）企業(yè)納稅信用等級建設

還期末留抵稅額的納稅人，除了在上述18個行業(yè)之內(nèi)，其納稅信用等級還必須是A級或B級。也就是說納稅信用等級C級和D級的企業(yè)，即使在18個行業(yè)之內(nèi)，不能享受增值稅留抵額的退稅。

四、風險及對策

（一）造成財政資金的暫時性短缺

一旦將進項留抵稅款當期予以退稅，就相當于企業(yè)提前支走了這部分未來應予抵扣的稅款，造成財政資金的暫時性短缺。

（二）增加增值稅發(fā)票虛開風險

如果可退留抵稅款，企業(yè)隱瞞收入企業(yè)少開票、影響增值稅鏈條的延續(xù)和完整，還可能帶來虛開發(fā)票的問題；或是稅務機關稽查期間內(nèi)可以通過這種方式騙稅；或是實際購銷行為中，可能會產(chǎn)生先開票延期付款的行為，于是一方取得了留抵稅額退還金，國家卻沒有取得真實收入，對國家財政造成不良影響。

（三）中央與地方分成問題

另外，在增值稅稅率多檔次并存情況下，退稅存在一些不合理情況。由于我國實行的是財政分級管理體制，留抵稅額退還會涉及利益在國家和地方之間的協(xié)調(diào)、以及地方之間的協(xié)調(diào)的問題，需要進一步分析。

五、政策建議

（一）依照文件的退還條件逐戶審核

稅務機關依照文件的退還條件進行逐戶審核，加強抵扣憑證的比對和異常的及時查處。盡快出臺對取得走逃戶、欠稅戶以及稽查未結(jié)案的，其所涉及的抵扣憑證，是否退還的具體措施，尤其要強化滯留票的清分核查。

（二）企業(yè)集團匯總納稅

增值稅的性質(zhì)決定了在一個大型企業(yè)集團中，不同資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的分公司進銷項結(jié)構(gòu)不同。為了避免這類情況給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動造成扭曲，減少集團在不同業(yè)之間對進項銷項稅額進行“安排”的情況，建議對大型企業(yè)集團實行類似匯算清繳的制度，統(tǒng)一申報納稅。

（三）中央地方積極配合

中央地方分成征收入庫的制度導致留抵稅額退稅遇到一些障礙，需要中央地方積極配合，樹立整體觀念和大局意識，同時要制定政策對中央地方權(quán)責和具體事項進行規(guī)定。

（四）配套政策措施相協(xié)調(diào)

對于制造業(yè)和研發(fā)企業(yè)等，減稅的感受卻是微乎其微的，究其原因是減稅程度不均。要想實現(xiàn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級，還需要一系列的配套政策，相互協(xié)調(diào)，共同發(fā)揮作用。

參考文獻

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作者：佟思其 單位：華創(chuàng)證券有限責任公司