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知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收政策論文

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知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收政策論文

1高新技術(shù)企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收政策的作用

以企業(yè)視角來看,首先,知識(shí)產(chǎn)權(quán)投入和其他投資的關(guān)鍵差別在于創(chuàng)新投入的產(chǎn)出是不確定的,往往沒有明確的投入回報(bào)比,這也讓知識(shí)產(chǎn)權(quán)投資成為高風(fēng)險(xiǎn)投資;其次,高新技術(shù)企業(yè)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)在產(chǎn)生后往往會(huì)被同行業(yè)其他企業(yè)簡(jiǎn)單模仿,創(chuàng)新成果在行業(yè)內(nèi)外迅速蔓延,瞬間即喪失了技術(shù)研發(fā)優(yōu)勢(shì);最后,知識(shí)產(chǎn)權(quán)投入可能會(huì)出現(xiàn)不平等的企業(yè)收益和社會(huì)收益,當(dāng)企業(yè)收益小于社會(huì)收益時(shí),高新技術(shù)企業(yè)自然不會(huì)對(duì)自主創(chuàng)新活動(dòng)產(chǎn)生足夠的主動(dòng)性。因此,通過稅收政策給予企業(yè)更多的優(yōu)惠和扶持將極大幫助高新技術(shù)企業(yè)解決上述難題。

2我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收政策的欠缺

在我國(guó),雖然高新技術(shù)企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收政策已有了一定的制度基礎(chǔ)且在不斷的進(jìn)步之中,但對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)發(fā)展所起到的激勵(lì)作用卻尚不明顯。

2.1稅收政策法律位階較低

目前,我國(guó)涉及高新技術(shù)企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收政策的成文法很少,除《企業(yè)所得稅法》《個(gè)人所得稅法》和《稅收征收管理法》外主要是行政制度、部門規(guī)章或地方性規(guī)章,如《實(shí)施<國(guó)家中長(zhǎng)期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要(2006~2020年)>的若干配套政策》《高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)》《關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》等均是以試行辦法或者通知的形式下發(fā)的,其法律位階較低,法律的剛性不足,稅收政策的落實(shí)效果十分有限。

2.2稅收政策的針對(duì)性不強(qiáng)

稅收政策如果不能有的放矢,就會(huì)浮于形式,并產(chǎn)生政策漏洞,使優(yōu)惠效果大打折扣,目前我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)稅收政策在許多方面均存在“空白地帶”。

2.2.1缺少科技研發(fā)中間環(huán)節(jié)優(yōu)惠。通過稅收政策來激勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)開展知識(shí)產(chǎn)權(quán)活動(dòng),一般是在產(chǎn)出研發(fā)結(jié)果后才給予稅收優(yōu)惠,但在研發(fā)的過程中則較少支持。在這樣的政策影響下,企業(yè)必然會(huì)只注重先進(jìn)技術(shù)的引進(jìn),而對(duì)研究開發(fā)新產(chǎn)品和建立知識(shí)產(chǎn)權(quán)創(chuàng)新體系投入不足,我國(guó)許多高新技術(shù)企業(yè)熱衷于引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)技術(shù)和設(shè)備,結(jié)果造成“引進(jìn)——落后——再引進(jìn)——再落后”的惡性循環(huán)。

2.2.2缺少知識(shí)產(chǎn)權(quán)具體項(xiàng)目?jī)?yōu)惠。現(xiàn)行稅收政策將企業(yè)本身作為受益人的做法,無法清晰地辨別在企業(yè)收入中有多少是知識(shí)產(chǎn)權(quán)相關(guān)收入,又有多少是其他收入,造成稅收優(yōu)惠政策被盲目執(zhí)行卻沒有起到預(yù)期的效果,這種政策的最大獲益者往往是那些已經(jīng)具備較強(qiáng)實(shí)力的大型高新技術(shù)企業(yè),對(duì)于處于孵化期的中小高新技術(shù)企業(yè)缺少扶持。

2.2.3缺少固定資產(chǎn)專項(xiàng)抵扣優(yōu)惠。2009年1月1日起全國(guó)范圍內(nèi)推行增值稅改革,雖然允許企業(yè)抵扣新購(gòu)入設(shè)備所含的增值稅,但企業(yè)購(gòu)入無形資產(chǎn)(如專利、技術(shù)等)以及與知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)生密切相關(guān)的費(fèi)用(如研究開發(fā)費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)等)均無法抵扣,2011年的“營(yíng)改增”改革也未涉及到此方面的調(diào)整。這種政策導(dǎo)致高新技術(shù)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額較少,稅負(fù)相對(duì)較重,很大程度上削弱了企業(yè)研發(fā)技術(shù)專利的熱情。

2.2.4缺少知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓交易優(yōu)惠。轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷售不動(dòng)產(chǎn)等取得的收入屬于有形資產(chǎn)收入范疇,而轉(zhuǎn)讓商標(biāo)、專利、著作權(quán)等知識(shí)產(chǎn)權(quán)成果取得的收入屬于無形資產(chǎn)收入范疇,現(xiàn)行稅制將兩者同樣看待,按相同稅率征收營(yíng)業(yè)稅,忽視了轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)遠(yuǎn)高于有形資產(chǎn),極大打擊了高新技術(shù)企業(yè)參與知識(shí)產(chǎn)權(quán)活動(dòng)的積極性。

2.3稅收政策的覆蓋面較窄

雖然政府希望通過稅收優(yōu)惠來推動(dòng)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展,但事實(shí)上大多數(shù)優(yōu)惠很難全面覆蓋高新技術(shù)企業(yè),往往只是針對(duì)國(guó)家重點(diǎn)扶持的行業(yè)。同時(shí),由于我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的政策標(biāo)準(zhǔn)較嚴(yán)格且門檻過高,導(dǎo)致許多高新技術(shù)企業(yè)很難達(dá)到標(biāo)準(zhǔn),進(jìn)而“沒條件創(chuàng)造條件”地過度包裝,以求可以“搭便車”獲得優(yōu)惠,卻沒有真正起到激勵(lì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)發(fā)展的作用。

2.4稅收政策忽視科研人才

目前,我國(guó)免征個(gè)人所得稅主要是針對(duì)省級(jí)以上政府機(jī)構(gòu)授予的科教文衛(wèi)事業(yè)重大成就獎(jiǎng)、科技進(jìn)步獎(jiǎng)或是國(guó)外組織頒發(fā)并得到國(guó)際認(rèn)可的各類獎(jiǎng)勵(lì),對(duì)省級(jí)以下的同類型獎(jiǎng)勵(lì),不論貢獻(xiàn)大小均需征稅,這種級(jí)別上的限制不利于激發(fā)高素質(zhì)人才的創(chuàng)新精神,阻礙了知識(shí)產(chǎn)權(quán)的產(chǎn)生。此外,現(xiàn)行《個(gè)人所得稅法》對(duì)個(gè)人投資高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)所獲得的股息、分紅等收入沒有稅收優(yōu)惠,對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓知識(shí)產(chǎn)權(quán)所得,不論是技術(shù)專利還是著作權(quán)或商標(biāo)權(quán),不論在稅率上還是在納稅額扣除標(biāo)準(zhǔn)上,都與勞務(wù)、租賃所得一致,打擊了科研人才的創(chuàng)新熱情。

2.5稅收政策存在盲區(qū)

隨著全球化電子商務(wù)的興起,諸如互聯(lián)網(wǎng)域名、虛構(gòu)角色名稱等新型知識(shí)產(chǎn)權(quán)已悄然出現(xiàn)并逐漸成為許多高新技術(shù)企業(yè)最具價(jià)值的財(cái)產(chǎn)之一。比如一個(gè)域名獲得的市場(chǎng)認(rèn)知度越高,其能帶來的訪問流量和廣告投放越多,其對(duì)企業(yè)的重要性也就越大,又比如利用電影、電視劇中大家耳熟能詳?shù)慕巧Q(如三毛、喜羊羊等)作為企業(yè)的宣傳標(biāo)語(yǔ)、產(chǎn)品商標(biāo)等,可以通過網(wǎng)絡(luò)傳播獲得巨大的市場(chǎng)關(guān)注度和商業(yè)利益??梢?,隨著信息時(shí)代到來,新型知識(shí)產(chǎn)權(quán)的價(jià)值毫無疑問會(huì)越來越大,但面對(duì)這些與傳統(tǒng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)完全不同的權(quán)利時(shí),稅收政策卻鮮見蹤影。

3國(guó)外高新技術(shù)企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收政策的特色

“他山之石,可以攻玉”,從世界范圍來看,西方國(guó)家知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收政策經(jīng)過了較長(zhǎng)時(shí)間的發(fā)展,雖然政策內(nèi)容、執(zhí)行方式不盡相同,但都產(chǎn)生了較好的效果,對(duì)我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收政策的完善具有十分積極的借鑒意義。

3.1稅收政策的法律位階高

西方國(guó)家由于實(shí)行知識(shí)產(chǎn)權(quán)制度較早,知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收政策較為完善,對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的促進(jìn)和規(guī)范均已形成有效的稅收措施且大多以法律形式固定下來,稅收體系較為完整,如美國(guó)的《經(jīng)濟(jì)復(fù)興稅收法案》《研究開發(fā)減稅修正法案》等均是通過法律條文的形式明確了對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的稅收優(yōu)惠。

3.2稅收政策的針對(duì)性較強(qiáng)

西方國(guó)家知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收政策的重心隨著知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展不斷調(diào)整,對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)活動(dòng)的優(yōu)惠具有明顯的目的性,美國(guó)、英國(guó)、新加坡等國(guó)在研發(fā)環(huán)節(jié)的優(yōu)惠、對(duì)具體項(xiàng)目的優(yōu)惠等方面針對(duì)性較強(qiáng),有稅收減免、研究開發(fā)費(fèi)用扣除,加速折舊、特定準(zhǔn)備金制度等多種方式,將高新技術(shù)企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)活動(dòng)開展前的資金扶持和開展后的風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)有機(jī)結(jié)合,對(duì)促進(jìn)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的發(fā)展給予了雙重保障。

3.3稅收政策的覆蓋面較廣

在稅收政策的覆蓋面上,西方國(guó)家奉行全面、高效原則,在突破行業(yè)限制的基礎(chǔ)上,保證所有高新技術(shù)企業(yè)都能享受到同等政策。同時(shí),利用信息化手段簡(jiǎn)化稅收政策申請(qǐng)的審批手續(xù),縮短了審批周期,使企業(yè)能及時(shí)享受稅收優(yōu)惠,值得我們學(xué)習(xí)借鑒。

3.4稅收政策惠及科研人員

西方國(guó)家從鼓勵(lì)教育和保障利益兩方面入手:一方面大力培養(yǎng)高素質(zhì)人才,以稅收政策鼓勵(lì)教育,在美國(guó),各州政府通過多種多樣的教育性稅收優(yōu)惠來支持企業(yè)的人才培養(yǎng)工作,其中涵蓋了教育支出的所得稅稅前列支,免征特別稅以及在征稅時(shí)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)予以返還;另一方面則切實(shí)保障從事知識(shí)產(chǎn)權(quán)活動(dòng)的個(gè)人權(quán)益,通過降低交易稅率鼓勵(lì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)投資。

4完善我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收政策的建議

針對(duì)我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收政策的不足,借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)并加以完善,是我國(guó)實(shí)現(xiàn)以稅收優(yōu)惠促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)生、持有、轉(zhuǎn)化、交易的必由之路。

4.1提高稅收政策立法層級(jí)

與西方社會(huì)根深蒂固的“稅收法定”思想相比,我國(guó)的稅收立法理念仍處于起步階段。要建立一個(gè)完善的高新技術(shù)企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收體系,保證稅收政策的剛性落實(shí)和實(shí)施效率,就必須提高稅收政策的立法層級(jí),通過法律法規(guī)來保證高新技術(shù)企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)發(fā)展的激勵(lì)作用,并將支持自主創(chuàng)新的精神納入稅法,使之成為稅收政策的關(guān)鍵性要素。

4.2加強(qiáng)稅收政策的針對(duì)性

4.2.1加強(qiáng)研發(fā)階段的針對(duì)性。由于知識(shí)產(chǎn)權(quán)活動(dòng)具有高投入、高風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn),因此知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收政策的重點(diǎn)應(yīng)放在降低高新技術(shù)企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)方面。在知識(shí)產(chǎn)權(quán)研發(fā)期——成果轉(zhuǎn)化期——初步產(chǎn)業(yè)化——規(guī)模市場(chǎng)化的縱向鏈條中,風(fēng)險(xiǎn)集中于鏈條前端,因此,稅收政策的重心越是前移,其驅(qū)動(dòng)效應(yīng)就越明顯;重心越是后移,就越可能忽視前期研發(fā),導(dǎo)致核心技術(shù)“空心化”。

4.2.2加強(qiáng)具體項(xiàng)目的針對(duì)性。針對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)具體項(xiàng)目,建議將多種稅收優(yōu)惠方式相結(jié)合,最大限度地刺激知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)業(yè)投資。對(duì)高新技術(shù)企業(yè)將稅后利潤(rùn)再用于知識(shí)產(chǎn)權(quán)投資的給予退稅支持;對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)攻關(guān)項(xiàng)目,擬定相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估方案并予以稅收補(bǔ)貼,引導(dǎo)社會(huì)以集聚資金的方式設(shè)立風(fēng)投企業(yè),減輕企業(yè)資金壓力。

4.2.3加強(qiáng)轉(zhuǎn)讓交易的針對(duì)性。知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓是提高其利用效率的關(guān)鍵,為提高稅收政策激勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的力度,建議針對(duì)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅上均實(shí)行較現(xiàn)行稅制更為優(yōu)惠的稅率或稅前抵扣政策。

4.2.4加強(qiáng)專項(xiàng)抵扣的針對(duì)性。由于“生產(chǎn)型”增值稅原則上不允許對(duì)固定資產(chǎn)所含增值稅進(jìn)行扣除,這在現(xiàn)實(shí)操作中形成了對(duì)企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資活動(dòng)的雙重征稅,客觀上限制了高新技術(shù)企業(yè)不斷擴(kuò)大創(chuàng)新性投資的步伐,對(duì)企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步產(chǎn)生了抑制作用。建議進(jìn)一步推行增值稅改革,優(yōu)先將稅費(fèi)壓力較大的高新技術(shù)企業(yè)作為試行“消費(fèi)性”增值稅的試點(diǎn)。

4.3擴(kuò)大稅收政策的覆蓋面

擴(kuò)大稅收政策覆蓋面主要應(yīng)做到兩點(diǎn):一是知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收政策適當(dāng)弱化對(duì)重點(diǎn)扶持行業(yè)的稅收優(yōu)惠,建立具有普惠性的稅收政策,以“普惠制”取代“特惠制”;二是在高新技術(shù)企業(yè)申請(qǐng)稅收優(yōu)惠政策的審批方面,通過規(guī)范稅收優(yōu)惠政策的適用標(biāo)準(zhǔn),簡(jiǎn)化審批程序,加大政策宣傳力度,使高新技術(shù)企業(yè)了解稅收優(yōu)惠政策的申請(qǐng)流程,主動(dòng)參與到稅收政策的落實(shí)中來。

4.4提高科研人才的積極性

科研人才是知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)生和應(yīng)用的主力軍,其創(chuàng)造性的發(fā)揮程度決定著知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)生和應(yīng)用。建議對(duì)高新技術(shù)企業(yè)里的科研人員允許按一定比例扣除再教育費(fèi)用,充分調(diào)動(dòng)科研人員學(xué)習(xí)和掌握新知識(shí)、新技術(shù)并積極應(yīng)用的主動(dòng)性,也在一定程度上減輕高新技術(shù)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。同時(shí),對(duì)于知識(shí)產(chǎn)權(quán)交易而獲得的投資收益,建議從“效率原則”出發(fā)給予稅收優(yōu)惠,在個(gè)人所得稅中適當(dāng)降低個(gè)人轉(zhuǎn)讓專利、技術(shù)所得的稅率,對(duì)個(gè)人獲得的知識(shí)產(chǎn)權(quán)提成收入以及進(jìn)行知識(shí)產(chǎn)權(quán)研發(fā)的各類投資減征個(gè)稅等。

4.5填補(bǔ)稅收政策盲區(qū)

4.5.1填補(bǔ)新型知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收政策缺漏。利用稅收手段激勵(lì)新型知識(shí)產(chǎn)權(quán)發(fā)展的首要問題是要明確新型知識(shí)產(chǎn)權(quán)的定價(jià)機(jī)制,舉例來說,與互聯(lián)網(wǎng)關(guān)聯(lián)度密切的新型知識(shí)產(chǎn)權(quán)的價(jià)值主要體現(xiàn)在是否有穩(wěn)定的訪問流量和廣告投放,因此可以對(duì)其固定時(shí)段訪問量和廣告投放所帶來的利潤(rùn)進(jìn)行樣本統(tǒng)計(jì),然后剔除對(duì)樣本客觀性影響較大的特殊事件,取樣本算數(shù)平均值計(jì)算此新型知識(shí)產(chǎn)權(quán)的單位收益,據(jù)此對(duì)新型知識(shí)產(chǎn)權(quán)進(jìn)行估價(jià)并明確稅基。同時(shí),出于促進(jìn)新型知識(shí)產(chǎn)權(quán)發(fā)展這一目的,建議規(guī)定針對(duì)新型知識(shí)產(chǎn)權(quán)交易的征稅,按其估價(jià)和交易價(jià)二者中較低的價(jià)格進(jìn)行征收。同時(shí),新型知識(shí)產(chǎn)權(quán)領(lǐng)域的稅收政策還應(yīng)具備保護(hù)功能,當(dāng)出現(xiàn)盜用、濫用新型知識(shí)產(chǎn)權(quán)等侵權(quán)行為時(shí),如無法估計(jì)實(shí)際損失,高新技術(shù)企業(yè)以征稅時(shí)的估價(jià)或交易價(jià)為憑據(jù),亦可向侵權(quán)責(zé)任人進(jìn)行追償。

4.5.2設(shè)置新型知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收兜底條款。由于新型知識(shí)產(chǎn)權(quán)同傳統(tǒng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)相比,在征稅方面還存在不少未知因素,因此必須具體情況具體分析,在積累了一定經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上再考慮固化稅制。鑒于此,建議在稅收政策中添加一項(xiàng)“兜底條款”:“無法窮盡的特殊情況下,如高新技術(shù)企業(yè)的新型知識(shí)產(chǎn)權(quán)征稅出現(xiàn)不利于新型知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)生和交易之狀況,不排除實(shí)時(shí)對(duì)征稅政策進(jìn)行調(diào)整的可能?!?/p>

4.5.3嘗試構(gòu)建專業(yè)機(jī)構(gòu)聯(lián)合管理機(jī)制。根據(jù)目前政府部門間分工合作逐步密切的管理趨勢(shì),建議在新型知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收政策的實(shí)施細(xì)則中構(gòu)建科技部門與稅務(wù)機(jī)關(guān)間的聯(lián)合監(jiān)管機(jī)制,保障高新技術(shù)企業(yè)的權(quán)益不受侵害。同時(shí),建議稅務(wù)當(dāng)局應(yīng)建立關(guān)于新型知識(shí)產(chǎn)權(quán)交易的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù),為稅收征收的公正性和透明化提供佐證,為稅收所得及時(shí)反哺企業(yè)提供依據(jù),更好地促進(jìn)新型知識(shí)產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)良性運(yùn)轉(zhuǎn)。

作者:曾術(shù)益 汪航 單位:廣州廣船國(guó)際股份有限公司 廣州紅帆電腦科技有限公司