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一、分析產(chǎn)生民營企業(yè)稅務(wù)風險的因素
(一)缺乏規(guī)范的企業(yè)的經(jīng)營行為
如果說企業(yè)沒有深入理解稅收政策的話,可能會導(dǎo)致企業(yè)依照慣例進行操作,或者說導(dǎo)致承擔不應(yīng)當承擔的稅款,形成多繳稅或者漏稅的行為,比方說:在稅法之中規(guī)定,應(yīng)稅收入的減少需要在一張發(fā)票上開具折扣或者折讓金額,但是有些企業(yè)卻作出了相反的規(guī)定,卻還是依照有關(guān)制度進行稅金的計算,這就會導(dǎo)致稅務(wù)風險的產(chǎn)生。如果說地產(chǎn)公司在土地交易的過程中,只考慮出讓金,并沒有考慮契稅等內(nèi)容的話,在土地開發(fā)過程中,因為使用稅的繳納會加大開發(fā)成本,造成一系列的資金問題,只有推遲納稅或者采用其他手段盡量緩解資金壓力。
(二)缺乏規(guī)范的民營企業(yè)的財務(wù)行為
企業(yè)財務(wù)行為的不規(guī)范,指的是在財務(wù)行為方面沒有符合稅法的有關(guān)規(guī)定。很多企業(yè)都存在這種情況,比方說:企業(yè)通過員工報銷進行發(fā)票的沖抵,對于一些個稅繳納采取逃避政策,或者誰沒有規(guī)范的代扣代繳行為,這也是造成稅務(wù)風險的一個重要因素。
(三)其他原因
1.納稅經(jīng)辦人員沒有較高的素質(zhì),沒有深入理解并透徹掌握有關(guān)稅法精神。雖然在主觀上沒有想要偷稅漏稅,但是卻沒有依照有關(guān)規(guī)定進行納稅行為,導(dǎo)致在事實上出現(xiàn)偷稅漏稅的行為,造成稅收風險。比方說在如今稅法上規(guī)定,業(yè)務(wù)招待費的稅前抵扣應(yīng)當依照實際發(fā)生額的百分之六十來進行,而超過的話就要調(diào)整納稅。但是由于涉稅經(jīng)辦人沒有清晰的把握,認為滿足了條件就能夠進行全額扣除。這就導(dǎo)致企業(yè)的納稅風險大大增加。
2.納稅籌劃行為的不恰當,這也是稅務(wù)籌劃造成的風險。稅務(wù)籌劃能夠給企業(yè)帶來一定的好處,但是也有風險的存在,尤其是一些負責人對于籌劃非常偏好,或者說比較相信利用人脈關(guān)系解決一些納稅問題,企業(yè)沒有重視這些風險,只是盲目的進行稅收籌劃,產(chǎn)生的后果可能是事與愿違的。
二、防范民營企業(yè)稅務(wù)風險,強化內(nèi)部控制
依照美國內(nèi)部控制委員會的有關(guān)定義,內(nèi)部控制包含五方面的內(nèi)容,分別是內(nèi)部環(huán)境、信息溝通、風險評估、控制活動以及內(nèi)部監(jiān)督。筆者的觀點是,可以對于這些方面有針對性的進行改進,從而防范或者減小稅務(wù)風險。
(一)完善內(nèi)部環(huán)境與控制活動的基礎(chǔ)是健全內(nèi)部控制體系
內(nèi)部環(huán)境可以說是在內(nèi)部控制中存在的空間方面的界定內(nèi)容,這主要是在人員安排方面有一定的體現(xiàn),對于稅務(wù)風險管理以及稅務(wù)工作來說,企業(yè)應(yīng)當進行組織的建立,并產(chǎn)生相應(yīng)的制度,在稅務(wù)風險管理目標之中,利用董事會的經(jīng)營計劃以及企業(yè)戰(zhàn)略,并結(jié)合稅務(wù)顧問和有關(guān)部門的工作,依照2005年稅務(wù)總局的有關(guān)指引方面的規(guī)定,對于企業(yè)之中的一些稅務(wù)問題進行確認,并確認有關(guān)稅務(wù)風險管理策略。另外,通過內(nèi)控制度的完善,指導(dǎo)日常的納稅事項。具體有如下幾點:第一就是企業(yè)應(yīng)當設(shè)立稅務(wù)管理部門或者崗位,在事業(yè)部或者管理層等機構(gòu),外包納稅事項。第二是企業(yè)可以建立一定的風險管理制度,在內(nèi)部控制體系之中,假如風險防范的有關(guān)內(nèi)容,對于上述指引進行參照,并與企業(yè)自身的管理架構(gòu)以及業(yè)務(wù)架構(gòu)相結(jié)合,對于稅務(wù)管理的方法以及流程進行設(shè)計,對于稅務(wù)風險進行全面控制。
(二)防范稅務(wù)風險需要良好的信息溝通
企業(yè)經(jīng)營管理不僅包含價值流轉(zhuǎn),還包含信息流轉(zhuǎn)等內(nèi)容。企業(yè)經(jīng)濟信息之中一個重要的部分就是稅務(wù)信息,在流動中,稅務(wù)信息才具有一定的價值。在風險管理過程中,要考慮納稅信息的流動途徑以及性質(zhì),并引起有關(guān)崗位的重視,采取相應(yīng)的措施。第一是應(yīng)當建立稅務(wù)信息系統(tǒng),對于有關(guān)稅法進行收集,并定期更新,保證企業(yè)財務(wù)處理流程與新的稅法規(guī)定相符合。第二是要注意與稅務(wù)機關(guān)的溝通,經(jīng)常交流一些稅務(wù)風險事項內(nèi)容。
(三)強化企業(yè)風險控制,加強涉稅風險評估
《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》以及其他有關(guān)指引都明確的要求了企業(yè)的風險管控內(nèi)容。在稅務(wù)風險防范這方面來說,其重點在于通過過程來控制全部,并通過風險評估與企業(yè)進行信息溝通。企業(yè)應(yīng)當建立一定的風險評估機制,在風險評估之中加入稅務(wù)風險。稅務(wù)風險評估能夠?qū)τ诙愂沼嘘P(guān)的內(nèi)部以及外部風險進行準確識別,并確定企業(yè)所能夠承受的底線內(nèi)容,包含可以接受的風險水平以及整體上承受風險的有關(guān)能力。在具體內(nèi)容方面,主要通過應(yīng)用有關(guān)技術(shù)方法以及技術(shù)原理,定量以及定性分析了系統(tǒng)之中存在的風險,或者潛在的風險,分析特定稅務(wù)發(fā)生的損失范圍以及可能范圍。在管理決策的過程中提供一定的依據(jù),從而采取有針對性的做法防范或者規(guī)避風險的產(chǎn)生。依照澳大利亞國稅局在稅收管理的過程中,運用風險管理的例子能夠證明,企業(yè)完全可以進行稅收風險評估。
(四)在內(nèi)部監(jiān)督之中加入納稅風險防范機制
在企業(yè)內(nèi)部控制中,內(nèi)部監(jiān)督是非常重要的一項內(nèi)容,而對于納稅風險來說,預(yù)警主要是通過涉稅自查以及內(nèi)部審計來進行的。在內(nèi)部審計的過程中,要對于納稅事項進行重點關(guān)注,并利用有關(guān)原則展開判斷。另外,企業(yè)應(yīng)當定期檢查涉稅業(yè)務(wù),如果發(fā)現(xiàn)問題的話應(yīng)當及時采取一定的方法。在具體操作方面,企業(yè)可以同時檢查納稅的有關(guān)事項,或者說聘請有關(guān)機構(gòu)來進行檢查,避免風險或者隱患的出現(xiàn),對于一些并購重組等重大事項來說,企業(yè)應(yīng)當進行專項的檢查或者評估工作,在決策之中加入稅務(wù)風險的判斷內(nèi)容。
三、結(jié)論
企業(yè)的風險管理能夠使企業(yè)管理水平得到提高,并提高企業(yè)價值。而這個目標就是防范風險的同時,創(chuàng)造一定的價值,從而使企業(yè)價值能夠流轉(zhuǎn),得到良性發(fā)展。在長期跟蹤調(diào)查的過程中表明,如果企業(yè)有較好的稅務(wù)風險管理的話,每年會給企業(yè)創(chuàng)造百分之三十八左右的利潤??梢哉f在經(jīng)營管理的過程中,內(nèi)部控制制度是重中之重,也是管理手段的基礎(chǔ),通過內(nèi)部控制化解稅務(wù)風險是有一定的必要性的,對于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略非常有利。
作者:徐德晞 單位:上海市嘉定區(qū)國家稅務(wù)局