融資租賃的稅收政策分析

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摘要：融資租賃逐漸成為與銀行信貸、證券、保險等并駕齊驅的金融工具之一。稅收的政策對融資租賃業(yè)的發(fā)展有著很大的影響，改進和完善稅收政策對其發(fā)展至關重要。

關鍵詞：融資租賃；會計準則；稅法

一、研究背景

(一)融資租賃的歷史沿革

第二次世界大戰(zhàn)之后，全球的經濟發(fā)展在一定程度上受到重創(chuàng)，以美國為代表的資本主義國家出現了生產過剩，尤其是工業(yè)化的過剩。資本家為了靈活資本，使自身的工業(yè)技術更有市場和競爭力，機器設備得到更好的銷售，交易方式開始多樣化，生產商推出了分期付款、賒賬銷售等交易方式。但是新的交易方式存在一定資金風險，生產商為了獲得更大的利益保障，把傳統(tǒng)租賃的理念運用到分期付款以及賒銷等方式中，只銷售設備的使用權，而其所有權仍歸生產商所有，每年收取一定租金抵作貨款。交易方式的終結有三種途徑：貨款全部收回，或者租賃方將設備歸還，或者購買方用一定價格交易得到設備的所有權。這種交易方式就被稱作“融資租賃”。經過百年多的發(fā)展，融資租賃已成為僅次于銀行信貸的第二大融資工具。但是融資租賃又區(qū)別于銀行貸款，其實質是以融物的形式進行融資。融資租賃不斷發(fā)展創(chuàng)新，具有融資與融物雙重效力，方式靈活，效率顯著，在中小企業(yè)發(fā)展中其靈活性和優(yōu)勢更為突出，不僅能巧妙解決融資難的問題，也能為中小企業(yè)使用較低成本引入先進技術設備。我國的融資租賃也在市場經濟下取得了較好的發(fā)展，但是由于相關稅收政策滯后，沒能更好站在中小企業(yè)以及融資租賃的理論角度上，因此我國在融資租賃稅收發(fā)展方面受到一定限制。

(二)會計準則和稅法對融資租入固定資產入賬價值和計稅基礎的差異

《企業(yè)會計準則》中規(guī)定，租賃日期開始后，對于融資租入的固定資產部分，其賬面價值由當天的最低租賃付款額現值與公允價值中較低的數值決定，同時將最低租賃付款額計入長期應付款，二者的差額暫計入未確認融資費用，在租賃期內進行攤銷?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，若簽訂了相關合同，那么合同中約定的付款總額與合同簽訂過程中產生的費用之和，作為融資租入的計稅基礎；若無合同簽訂或沒有合約定價，融資租入國定資產的計稅為公允價值。因此需要在會計利潤的基礎上調增應納稅所得額。

二、國外融資租賃稅收政策的研究

融資租賃起源于美國，在美英等西方資本主義國家運用較早，其政策體系較為完善系統(tǒng)，具有一定的可借鑒性。對融資租賃的稅收優(yōu)惠主要總結為以下兩種：

(一)投資減稅政策

吳曉宇(2009)、嚴衛(wèi)中等人(2010)的研究中總結了英國、美國、德國和日本在融資租賃業(yè)方面實行的稅收政策。英國于1970年頒布實施了金融法，一方面對企業(yè)在機械設備與廠房等方面的投資上，給予第一年稅收一定的免減鼓勵；另一方面在更廣泛范圍內，各類型的設備與廠房均有相應的減值減稅政策，雖然這兩項政策不能同時使用，但仍鼓勵了投資和融資租賃。美國在1962年提出投資稅收抵免制度，隨后的經濟復興稅法頒布，在簡化租賃行業(yè)條款的同時，進一步將可以抵扣設備金額的應納所得稅比例擴大。

(二)加速折舊制度

折舊屬于資產的抵扣項目，它的增加可以減少應納稅所得額。若當年的折舊越多，那么繳納的所得稅就越少，這對于企業(yè)是一種可以延遲稅收的優(yōu)惠政策。日本在折舊制度方面有較早的探索，1978年以前日本租賃業(yè)就開始推行提早折舊政策以促進企業(yè)的發(fā)展(吳曉宇)。而德國在企業(yè)和工業(yè)發(fā)展過程中，對折舊制度有更全面的探索，在德國出租設備和廠房，不僅可以在折舊政策下延遲支付稅收，同時依然擁有設備的所有權(嚴衛(wèi)中)。美國在1962年開始，對折舊年限有了更細化的規(guī)定，其稅法先后兩次縮短了折舊年限。俄羅斯的政策使租賃設備折舊年限為正常年限的三分之一(賴琬妮)。

三、國內融資租賃稅收政策的研究

(一)融資租賃的流轉稅政策

二十一世紀初我國對營業(yè)稅、增值稅都有了新的規(guī)定，而對于由中國人民銀行批準的融資租賃單位和其他單位有不同標準，在負稅方面缺乏一定的公平性(倪真瑩2009)。新增值稅條例的差異化對待，體現了我國融資租賃稅負缺乏公平性，稅基缺乏統(tǒng)一標準(左俊2010)。而這種計稅方面，在某些方面沿襲了增值稅進項減削，模糊了銷售行為與融資租賃的區(qū)別(王淼2011)。

(二)融資租賃的所得稅政策

我國稅法規(guī)定在融資租賃形式下承租人對租入的固定資產進行計提折舊。1999年我國頒布的技術改造投資抵免企業(yè)所得稅政策提出設備的投資在一定情況下可以抵免所得稅。但是我國關于融資租賃所得稅現有政策法規(guī)發(fā)面存在局限，首先其適用性有一定限制，僅針對國企和集體企業(yè)；其次企業(yè)只在進行國產設備購置時，才能享受投資抵免，缺乏靈活性；再次企業(yè)對內資和內外融資租賃企業(yè)政策細則方面存在差異，缺乏公平性

四、結論及建議

融資工具能否更好適用，推動企業(yè)和經濟發(fā)展，還需要政策引導。融資租賃存在許多優(yōu)勢，通過對國內外相關政策的研究可以看到政策支持鼓勵下，企業(yè)在融資方面取得的發(fā)展。同時，要依據國家的經濟發(fā)展適時地調整政策以更好地指引其向正確的方向邁進。我國的融資租賃業(yè)起步較晚，要借鑒國外的經驗，努力改進和完善有關的稅收政策。同時國內的融資租賃業(yè)可以在世界范圍內尋找其發(fā)展空間，利用其他國家的稅收優(yōu)惠政策使融資租賃業(yè)在整個世界經濟中實現共贏。

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作者:張曉清 單位:山西金融職業(yè)學院