研發(fā)費用在企業(yè)的稅務風險分析
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摘要:在國家注重和鼓勵科技創(chuàng)新的背景下，高新技術企業(yè)便成為了很多優(yōu)惠政策的最大受益者。針對高新技術企業(yè)在經(jīng)營過程中產(chǎn)生的大量的研發(fā)經(jīng)費支出，前兩年國家落實了研發(fā)費用加計扣除的政策。這不僅提高了企業(yè)的研發(fā)積極性，提高其自主創(chuàng)新能力，更推動了國家科技水平的進步。然而企業(yè)出于節(jié)稅的目的，使得研發(fā)費用加計扣除的政策在具體實施過程中存在著很大的稅務風險。本文將從研發(fā)費用加計扣除的具體政策內(nèi)容出發(fā)，探討其在落實過程中可能出現(xiàn)的稅務風險。
關鍵詞：研發(fā)費用；加計扣除；稅務風險
一、企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的政策內(nèi)容
研發(fā)費用加計扣除是國家頒布的一項激勵企業(yè)積極進行新技術、新產(chǎn)品、新工藝開發(fā)稅收方面的優(yōu)惠政策。在財稅[2017]34號文件中,國家就已經(jīng)開始提高了科技型中小企業(yè)的研發(fā)費用加計扣除的比例。在財稅[2018]99號文件中，更是幾乎將研發(fā)費用整體加計扣除75%的政策覆蓋到所有企業(yè)。這項政策不僅大大地減輕了企業(yè)的稅收負擔，更是提高了企業(yè)的研發(fā)積極性。在財稅[2018]99號文件中對加計扣除的具體規(guī)定如下：企業(yè)所進行研發(fā)活動中實際發(fā)生的尚未形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費用，在按實際發(fā)生額稅前列支基礎上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;已經(jīng)成為無形資產(chǎn)的部分，在上述時間段內(nèi)攤銷無形資產(chǎn)成本的175%。
二、企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的稅務風險
從目前企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀來看，加計扣除的稅收優(yōu)惠政策在一定程度上為高新技術企業(yè)提供了有利的發(fā)展條件的同時，也在一定程度上產(chǎn)生了巨大的稅務風險。綜合來看，該政策在實際落實過程中存在的稅務風險主要有三個：研發(fā)費用歸集風險、申報材料準備風險、研發(fā)項目管理風險。
(一)研發(fā)費用在費用歸集上的風險
稅務風險的表現(xiàn)之一就是研發(fā)費用在歸集標準不同的風險。目前在研發(fā)費用的歸集方面有以下三個不同的規(guī)定：加計扣除執(zhí)行的是國稅的《關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》、《關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》和《關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》；高新技術企業(yè)執(zhí)行的是國科的《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》；而在財務處理上執(zhí)行的是財政部的《財政部關于企業(yè)加強研發(fā)費用財務管理的若干意見》。通過對比我們可以發(fā)現(xiàn)這三個規(guī)定在某些標準的規(guī)定上存在著明顯的區(qū)別，導致在實際落實過程中存在著在多政策并行的情況。企業(yè)一方面很難采取適當且統(tǒng)一的費用歸集標準。另一方面，出于節(jié)稅的目的，他們通常對同一費用歸集標準的選擇往往是不同的，這大大增加了企業(yè)的稅務風險。
(二)研發(fā)費用在申報材料準備上的風險
申報材料準備的風險是企業(yè)在日常經(jīng)營活動中最常遇到也是最容易規(guī)避的一種稅務風險。因為企業(yè)在申請加計扣除的項目材料備案時，如果其中某一項材料不夠齊全完備，就很可能導致企業(yè)無法享受加計扣除的稅收優(yōu)惠政策。因此，項目材料的全面性、完整性十分重要。高新技術企業(yè)的申報方式有企業(yè)自主立項和省、市申報立項兩種。但是由于企業(yè)對政策規(guī)定的不熟悉性以及企業(yè)自身自主立項的管理意識淡薄，在立項申報時常常發(fā)生立項書缺乏規(guī)范、項目內(nèi)容不夠詳細甚至出現(xiàn)問題的情況。這都會導致企業(yè)無法享受加計扣除的優(yōu)惠政策，尤其是對研發(fā)費用金額很大的高新技術企業(yè)來說將是一筆無法挽回的巨大損失。因此，企業(yè)日常經(jīng)營活動過程中，一定要格外重視項目材料內(nèi)容的整理和保管，增強企業(yè)自主立項的管理意識，最大限度的規(guī)避此類稅務風險。
(三)研發(fā)費用在項目管理上的風險
高新技術企業(yè)在進行項目研發(fā)的過程中，常常面臨著諸多要素的制約，這些制約因素直接導致研發(fā)費用在項目管理上存在風險。一方面，如果企業(yè)內(nèi)部研發(fā)管理流程不規(guī)范或者研發(fā)部門與財務部門以及其他各部門之間缺乏溝通和協(xié)調(diào)，可能會導致研發(fā)費用在核算上出現(xiàn)巨大誤差。另一方面，如果企業(yè)在技術、時間、資源等的管理上嚴重超出計劃范圍，可能會導致研發(fā)項目管理失控，項目研發(fā)活動失敗。需要注意的是，無論哪種結果產(chǎn)生，企業(yè)都無法享受加計扣除的稅收優(yōu)惠政策了。
三、結語:
高新技術企業(yè)在國家經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮著不可替代的作用，其研發(fā)與創(chuàng)新能力的提高不僅能使得企業(yè)自身在越來越激烈的競爭中脫穎而出，更會大大地推動整個國家和民族的科技創(chuàng)新的能力的提高。因此，面對新的稅收政策的在落實過程中產(chǎn)生的稅務風險，政府部門需要重視起來，積極地尋找合理的解決措施。高新技術企業(yè)也要嚴格遵守相應的政策要求，不斷提高自身的管理水平，提高研發(fā)能力，為社會發(fā)展做出重要貢獻。只有政策的制定者和參與者共同努力，才能促進該項政策順利落實。
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作者：俞雯霞 單位：蘇州大學