中小型企業(yè)稅務風險及應對淺析

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摘要：本文以A公司為研究對象，從稅務風險、稅務風險管理相關理論基礎和國內外文獻綜述入手，闡述了A公司稅務風險管理的現狀和存在的問題；探討其產生的成因，結合公司的實際經營情況及相關文獻，進而提出樹立全員管理意識、建立有效的稅務風險預警機制和稅務審計制度、注重對財稅領域人才的培養(yǎng)、加強企業(yè)與稅務機關的溝通等應對措施，從而使公司在經營管理過程中保持良性發(fā)展。

關鍵詞：中小企業(yè)；稅務風險管理；稅務風險預警機制

一、研究背景

2018年國務院成立促進中小企業(yè)發(fā)展工作領導小組，截至當前已經召開了六次會議，會議將中小型企業(yè)的特點總結為“五六七八九”，中小型企業(yè)雖然不如大型企業(yè)成熟，但在稅收、GDP、技術創(chuàng)新、就業(yè)崗位和企業(yè)數量上占據了五至九成的比例，這足以說明中小型企業(yè)的重要性。國家對中小型企業(yè)的發(fā)展有較多的政策傾斜，在財稅政策、稅費減免、融資擔保等方面都有專屬政策。但中小型企業(yè)與大型企業(yè)相比財務管理實力較弱，在實際運營中很難抵御稅務風險所帶來的一些負面影響。

二、研究目的

在稅務風險領域，國家并未出臺專門針對中小企業(yè)稅務風險管理的政策法規(guī)。同時國內外對于中小型制造業(yè)企業(yè)的稅務風險評價大多停留在表面難以量化，這就讓中小型制造業(yè)企業(yè)難以參考，稅務風險評價難以進行。在這種情況下，本文對中小型企業(yè)的稅務風險評價研究有較為突出的理論與現實意義，希望能幫助中小型企業(yè)提高稅務風險評價能力。

三、A公司簡介及存在的主要稅務風險

（一）A公司簡介

A公司于2003年成立，2019年營業(yè)收入1500萬元人民幣，從業(yè)人數60人，是一家服務多行業(yè)、跨地區(qū)、專業(yè)化的高新技術企業(yè)。業(yè)務范圍包括信息和通信技術產品、信息技術咨詢、計算機信息集成系統(tǒng)、信息網絡、信息系統(tǒng)技術系統(tǒng)和銷售、軟件開發(fā)、信息技術、咨詢服務、技術咨詢，節(jié)能方案、技術咨詢、城市道路、電氣照明工程設施維修，咨詢服務及工程設計、教育咨詢；維護和優(yōu)化通信網絡，維護通信塔和其他服務。

（二）A公司享受的稅收優(yōu)惠政策

A公司主要享受的優(yōu)惠政策如表1所示。

（三）A公司主要的稅務風險

1.內部結構設置較為簡單A公司主要人員配置在生產部門，而財務科僅有3名員工。財務科人員配置上有財務主管、會計兩個崗位，沒有專門的稅務部門，也沒有專門負責涉稅事項的專職人員。所有涉稅事項均由財務科一并處理，工作的重點主要在會計核算上，涉稅相關的工作多為申報納稅、開具發(fā)票等簡單的工作，缺少對稅務風險管控的人員及工作安排。2.領導層對稅務風險的關注度不夠高領導層對財務部門涉稅事項處理的要求不高，這就使得財務部門工作人員對稅務信息動態(tài)如新頒布的稅收政策等掌握得比較滯后。在這樣的情況下，A公司不論是領導層還是財務部門都將稅務風險歸入了財務日常工作，并沒有意識到稅務風險是由整體經營的方方面面帶來的。3.稅率稅種復雜就主要稅種和稅率對A公司稅種和稅率進行分析，A公司作為致力于成立“新基建與數字化創(chuàng)新先行者”的高新技術企業(yè)，在處理涉稅業(yè)務時存在很多不明確的情況，在兩者2020年財務報告中可以看出（見表2、表3）：A公司相對而言，稅種多樣，涉及稅率比較復雜，在處理業(yè)務時候往往容易對稅率辨別不準確，導致企業(yè)出現多繳稅或少繳稅的情況，使得企業(yè)容易產生稅務風險。4.發(fā)票管理不當在發(fā)票管理中，A公司還存在很大的不足，主要包括以下三個方面：第一，發(fā)票稅種不明確。當操作人在填寫信息時，他們對經濟運行沒有實質性的了解，集成業(yè)務的稅率一般是6%，而建筑業(yè)務的稅率一般是9%，但是公司工作人員在開具發(fā)票時常常按照填寫內容填寫，容易在這兩個稅率之間操作錯誤，引起發(fā)票上的稅率錯誤。同時，如果在開票代碼的選擇上不正確導致開票稅率不正確，則存在很大的稅務風險。此外，在“營改增”之后，企業(yè)開出的發(fā)票大多數是增值稅專用發(fā)票，具有連鎖扣繳反應。第二，取得發(fā)票后沒有進行詳細的檢查。A公司在營業(yè)過程中，有不同的經營內容，收到不同的合理合法的增值稅發(fā)票，如果是增值稅專用發(fā)票是可以直接扣除在后期的抵扣中的。然而，在發(fā)票審計過程中，因為就目前的情況來說，有些是新手財務人員，對當前的發(fā)票要求不是特別了解，所以也不能夠及時發(fā)現不合法、不合規(guī)的問題發(fā)票。一旦被稅務機關發(fā)現這一點，他們將會面臨嚴重的納稅處罰，包括滯納金甚至罰款。第三，發(fā)票丟失。公司財務人員對已開具、取得、未使用的空白票據保管不善造成的票據損失，可能會給公司及其自身帶來諸多問題和風險，并可能受到稅務機關的處罰。5.經營業(yè)務的會計核算不規(guī)范公司會聘請正規(guī)的會計師事務所對公司的經營業(yè)務做出稅務方面的檢查，他們還會審查公司的合同、票據和賬簿，許多稅務問題也可以從公司的賬目上找到。目前，在“營改增”之后，該公司在稅務管理過程中依舊出現了會計核算的不規(guī)范、不合法的行為。雖然財政部在財會〔2016〕22號文件中對增值稅會計科目的設置及相關的賬務問題的處理做了詳細規(guī)定。然而，公司還是不按照稅務機關要求的方法嚴格整改，并且使增值稅的賬戶變得簡單，還有就是該公司對增值稅的納稅時間總是會推遲，一些財務人員總是把控不好時間的安排，導致納稅延遲，或者對會計處理與稅務處理的區(qū)別認識不清，導致會計處理錯誤，給企業(yè)帶來潛在的納稅風險。6.不準確的納稅申報根據國家稅務總局2017年第103號通知的有關規(guī)定，將“對外控制許可證管理”更名為“跨地區(qū)稅務管理”，因此，從事跨地區(qū)經營的納稅人，必須填寫《跨地區(qū)稅務申報表》（以下簡稱《對外控制許可證》）。A公司《對外控制許可證》的業(yè)務流程如下（見圖1）。從圖1中可以看出，A公司在納稅申報時，流程簡單化。不同的經營地點、公司都分配了各自的財稅人員去負責，但是在比較落后的地方，崗位往往是一人多職，財稅人員沒有那么多精力去鉆研稅收政策，就會導致不同地區(qū)的財稅人員可能對稅收政策有不同的見解。特別是企業(yè)在增值稅申報和年所得稅匯算清繳方面，有時不能準確區(qū)分所收集的證據和不收集的證據，或者是不正確的應納稅所得額。在稅種中，非稅收入所產生的收入和不征稅收入被同化為不精確的收入，反過來，稅收也或多或少地被支付，這給企業(yè)帶來了稅收風險。

四、A公司稅務風險管理改進措施

（一）提高全體工作人員的管理意識

稅務風險管理不是一個部門或職位的責任，而是涉及業(yè)務流程的各個方面，必須所有部門和個人參與合作。因此，企業(yè)應大力倡導全員參與風險管理的理念，使各部門、各崗位都認識到稅務風險管理的重要性，對稅收風險管理負責。商務部門在商談業(yè)務和簽訂合同時，應充分考慮可能出現的稅務問題，必要時應爭取財務人員和法律顧問的共同參與，從源頭上加以防范。只有所有工作人員都采取行動并始終保持警惕，才能有效地識別和應對風險。（二）嚴控稅前扣除項目企業(yè)要加強管控稅前扣除的各種項目，深入稅法的相關研究，嚴格控制研發(fā)費稅前扣除的范圍，對于研發(fā)費稅前扣除范圍做到嚴謹并且嚴格地按照相關的規(guī)定來執(zhí)行。對于其他稅前扣除項目也要做到嚴格管控，讓所有的稅前扣除項目的范圍、金額等都控制在稅法相關規(guī)定內，以此來達到稅法合規(guī)的目的，并提升企業(yè)稅前扣除項目的稅法合規(guī)水平。提升財務、銷售等相關人員對稅法知識的認識，會因其對稅法的了解而規(guī)范相關的稅前扣除項的實際工作，從而杜絕稅前扣除項的風險出現。

（三）建立有效的財政風險預警機制

稅務風險管理要求稅務管理者具有前瞻性和洞察力，能夠在問題出現之前預測潛在風險，從而采取及時有效的措施消除潛在風險。為此，A公司需要建立一個切實有效的風險預警機制。建議企業(yè)結合自身業(yè)務類型和涉稅金額，根據風險程度的高低采取對應的管理措施。針對A企業(yè)的特點，本文提出六項稅務風險預警指標，具體如下：第一，發(fā)票與經營范圍不符預警，五證合一后，金稅三期大數據可以橫向比對同一納稅識別號企業(yè)進銷發(fā)票行業(yè)關聯(lián)、相關法人關系、相同地址關聯(lián)、數量關聯(lián)，比率關聯(lián)，匹配不符會直接推送到稅務稽查環(huán)節(jié)。第二，票貨款不一致預警，真實的經濟交易，收款方、開票方、銷售方以及付款方、采購方均應為同一經濟主體。如“票、貨、款”統(tǒng)一，稅務稽查會判定為虛列支出、虛開發(fā)票。第三，發(fā)票作廢預警，金稅三期自動將已開發(fā)票當月作廢、下月重開，控制發(fā)票開具金額至起征點以下行為納入風險掃描重點，發(fā)票系統(tǒng)會在作廢時予以比對提醒。違規(guī)作廢發(fā)票，稅務預警會認為存在蓄意隱瞞收入、惡意串通、涉嫌虛開等。第四，通行費、農產品等普通發(fā)票抵扣異常，部分企業(yè)存在大量的通行費和農產品普通發(fā)票的計算抵扣，會存在較高的虛開發(fā)票的稅務風險。第五，采購、銷售均發(fā)生在外地（“兩頭在外”型企業(yè)），企業(yè)舍近求遠，大量購銷業(yè)務都在異地進行，存在重大虛開發(fā)票嫌疑。金三系統(tǒng)具有數據集中、高度整合以及篩查分析的優(yōu)勢，對于工商稅務屬地與購銷經營不在同一區(qū)域會作為風險疑點予以預警。第六，發(fā)票使用數量變化明顯、發(fā)票最高開具限額增幅較大，納稅人當月增值稅專用發(fā)票開具量較上月增幅≥30%且在10份以上，或是增版增量超過3次/年，預警系統(tǒng)會作為發(fā)票領用異常信息進行分析，排除企業(yè)正常業(yè)務變化后，認為存在虛開現象。

（四）建立健全稅務內控制度

稅收風險管理工作在企業(yè)內部的初步實施僅可作為工作開展的初始化階段，更為關鍵的是企業(yè)內部能否形成系統(tǒng)化、標準化的管理模式加以運行，真正將稅收風險管理的效果落實到位。企業(yè)稅收風險管理工作的開展應遵循相應的原則，如體現管理工作的前瞻性、科學性等，以便更好地控制各種財務風險。管理人員也可以借助現代化的管理思路，運用計量分析等先進的管理方式，提升稅務風險的可操作性。首先，管理人員對于現階段涉稅業(yè)務的相關流程以及存在的風險可以實現高度控制；其次，企業(yè)現有的內控制度也可在評估風險的過程中發(fā)揮作用，內控制度涵蓋的內容應包括內部管理、財務控制等，且財務控制應作為管理控制的必要基礎加以實施，建立健全、完整的財務核算系統(tǒng)也是推動企業(yè)管控工作順暢開展的有效手段，同時對信息內容進行全面分析，客觀認識稅務風險，消除各種隱患。

（五）加強對稅務人員的培訓

考慮到稅收管理工作的特殊性與專業(yè)性，企業(yè)內部人員的管理水平與專業(yè)能力也較為關鍵，企業(yè)在結合自身實際業(yè)務的基礎上，應全面構建人才隊伍管理機制，在開展各項培訓活動的同時，將與稅收業(yè)務相關的內容融入其中。特別是與所屬行業(yè)相關度較高的，涉及重組并購、對外投資等的相關內容，更應予以重點關注，使內部稅收籌劃人員的專業(yè)水平有一個質的提升。確保相關人員除了具備科學制定稅收籌劃方案的能力之外，還可以靈活應對各種突發(fā)情況與風險，及時解決各種問題。為了實現這一目標，企業(yè)應鼓勵全體員工參加財會、注冊會計師、稅務師等方面的執(zhí)業(yè)考試，對證書持有者采用一定的獎勵機制，從而督促大家學習，提高員工的知識文化水平，對財務知識和財稅知識要定期更新，對稅務機關發(fā)布的有關稅收調整政策，要及時組織財務人員進行稅務風險管理方面的學習和培訓，對其進行必要的考核，使財務人員更新知識、提高業(yè)務能力和具備敬業(yè)精神。

（六）加強企業(yè)與稅務機關之間的溝通

稅務機關既是稅收監(jiān)管機關，又是服務機構，是企業(yè)的利益相關者。因此，企業(yè)在遇到稅務問題時應主動與主管稅務機關進行溝通，必要時爭取稅務指導，以改善與稅務機關的關系，使稅收機關更好地為企業(yè)服務，也有助于企業(yè)提高稅收遵從度，依法納稅，穩(wěn)健經營。

五、結語

稅務風險管理不只是一項需要稅務機關嚴肅執(zhí)法的工作，還需要各公司積極配合并嚴格遵守規(guī)定。它是一項全方位、系統(tǒng)的工作，做好才能促進企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。本文通過對A公司稅務風險管理的研究分析，得出以下結論：A公司在對稅務風險管理上，還存在合同簽訂不規(guī)范、發(fā)票管理不當、公司管理層對稅務風險管理重視度不高、財稅人員培養(yǎng)不足等問題。因此，企業(yè)在進行新舊業(yè)務過渡時，要立足于公司當下的實際情況，對稅務風險的管理采取強有力的控制措施，為企業(yè)儲備更專業(yè)的財稅人員，提高企業(yè)財務人員的業(yè)務水平，為企業(yè)更好地謀求發(fā)展奠定良好的基礎，以此來幫助企業(yè)實現價值最大化。

參考文獻：

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作者:劉媛 單位:廣西農業(yè)職業(yè)技術大學