營(yíng)改增下事業(yè)單位稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)研究

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摘要：“營(yíng)改增”是我國(guó)稅務(wù)制度改革的重點(diǎn)內(nèi)容，對(duì)于促進(jìn)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著不可忽視的影響力。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷完善，我國(guó)以往具有的稅務(wù)制度已經(jīng)不能滿足現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際需求，需要積極的進(jìn)行改革，政府部門對(duì)此內(nèi)容非常重視。我國(guó)稅務(wù)制度改革還處于起步階段，在不斷發(fā)展的過(guò)程中會(huì)暴漏出很多新的問(wèn)題，對(duì)事業(yè)單位會(huì)帶來(lái)不良影響。為防范“營(yíng)改增”稅制改革帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，事業(yè)單位應(yīng)采取提高管理水平，注重財(cái)務(wù)工作人員培訓(xùn)以及加強(qiáng)發(fā)票管理等措施。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)制度改革；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；“營(yíng)改增”；事業(yè)單位；策略

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)的稅務(wù)制度也在不斷的進(jìn)行改革?！盃I(yíng)改增”是我國(guó)稅務(wù)制度改革中的重點(diǎn)內(nèi)容，但是深入調(diào)查發(fā)現(xiàn)，在“營(yíng)改增”稅務(wù)制度改革背景下我國(guó)的事業(yè)單位承擔(dān)著一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，其重要作用不能良好發(fā)揮，對(duì)于經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展也造成了一定阻礙。相關(guān)人員對(duì)此必須要不斷的加強(qiáng)研究力度，積極找尋有效的策略加以應(yīng)對(duì)，避免事業(yè)單位承擔(dān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。所以對(duì)于“營(yíng)改增”下事業(yè)單位稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其應(yīng)對(duì)策略進(jìn)行研究是具有現(xiàn)實(shí)意義。

一、我國(guó)落實(shí)“營(yíng)改增”的重要性

（一）“營(yíng)改增”的概念及意義

對(duì)于“營(yíng)改增”詳細(xì)的闡述就是將營(yíng)業(yè)稅改變?yōu)樵鲋刀?，這樣不僅可以有效地避免以往重復(fù)收稅的情況發(fā)生，還能有效地緩解稅務(wù)制度改革對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成的不良影響?！盃I(yíng)改增”稅務(wù)制度改革落實(shí)后彌補(bǔ)了傳統(tǒng)稅務(wù)制度的不足和缺陷，減輕了企業(yè)賦稅壓力。對(duì)于不同經(jīng)營(yíng)規(guī)模的納稅人，會(huì)應(yīng)用不同的稅率，使得我國(guó)稅務(wù)制度更為科學(xué)化、細(xì)致化，對(duì)于促進(jìn)我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度改革，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著不可忽視的影響力。[1]

（二）“營(yíng)改增”稅務(wù)制度改革是我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然需求

我國(guó)雖然屬于發(fā)展中國(guó)家，但是經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度很快，特別是在加入世貿(mào)組織后，我國(guó)的出口貿(mào)易逐漸增多，對(duì)于我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了巨大的推動(dòng)作用。需要明確的是在新時(shí)期企業(yè)承擔(dān)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力也越來(lái)越為沉重，每一個(gè)企業(yè)都希望能夠在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)有利地位，贏得更多的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益?！盃I(yíng)改增”稅務(wù)制度改革呈現(xiàn)了差額征收稅金的體制，從理論層面講述這種方式縮減了企業(yè)的賦稅負(fù)擔(dān)，可以提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。強(qiáng)化企業(yè)稅收成本控制，一直是我國(guó)事業(yè)單位思考的重要難題。“營(yíng)改增”將營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀?，?shí)際就是我國(guó)在落實(shí)減稅政策，這為我國(guó)企業(yè)發(fā)展帶來(lái)了新的生命力。

（三）“營(yíng)改增”稅務(wù)制度改革避免了重復(fù)收稅不良情況發(fā)生

以往的稅務(wù)制度已經(jīng)不能滿足現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際需求，對(duì)于以往的稅務(wù)制度落實(shí)進(jìn)行深入調(diào)查發(fā)現(xiàn)，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)重復(fù)收稅的不良情況，引起了納稅者的不滿，對(duì)于我國(guó)稅收部門的信賴程度也造成非常不良的影響。對(duì)此不良情況我國(guó)只有積極對(duì)稅務(wù)制度進(jìn)行改革，使得稅務(wù)征收體系不斷健康發(fā)展，堅(jiān)決避免重復(fù)收稅的不良情況產(chǎn)生，保障納稅者對(duì)于我國(guó)稅收部門的信賴度?！盃I(yíng)改增”稅務(wù)制度改革恰好能夠滿足此要求，不僅能夠促進(jìn)我國(guó)企業(yè)實(shí)現(xiàn)健康發(fā)展，對(duì)于我國(guó)稅務(wù)制度的健康發(fā)展也有著深遠(yuǎn)影響。

（四）“營(yíng)改增”稅務(wù)制度改革有利于促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變

“營(yíng)改增”稅務(wù)制度改革的落實(shí)促進(jìn)了我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，對(duì)于促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變有著積極的促進(jìn)作用，能夠有效的提升我國(guó)的綜合國(guó)力，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展做好稅務(wù)制度保障。以往我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展較為緩慢，但是“營(yíng)改增”稅務(wù)制度改革的落實(shí)為第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展帶來(lái)了巨大的推動(dòng)力，使得我國(guó)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生了一定的變化，這對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)均衡持續(xù)發(fā)展有著積極的促進(jìn)作用。[2]

二、“營(yíng)改增”稅務(wù)制度改革對(duì)事業(yè)單位造成的不良影響

（一）稅務(wù)制度改革時(shí)間緊、任務(wù)重，事業(yè)單位沒(méi)有做好準(zhǔn)備

我國(guó)政府部門對(duì)于“營(yíng)改增”稅務(wù)制度改革非常重視，要求在很短的時(shí)間內(nèi)，將稅務(wù)制度改革大范圍、深層次的落實(shí)，導(dǎo)致我國(guó)很多的事業(yè)單位還沒(méi)有做好相應(yīng)的準(zhǔn)備工作，不能將“營(yíng)改增”稅務(wù)制度改革具有的重要意義全面發(fā)揮出來(lái)。事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人員對(duì)于“營(yíng)改增”稅務(wù)制度改革沒(méi)有正確性的認(rèn)知，誤以為稅務(wù)制度改革是加強(qiáng)稅收的一種手段，不能將“營(yíng)改增”稅務(wù)制度改革縮減企業(yè)運(yùn)行成本，減輕企業(yè)賦稅壓力，促進(jìn)企業(yè)不斷發(fā)展的內(nèi)涵呈現(xiàn)出來(lái)。面對(duì)“營(yíng)改增”稅務(wù)制度改革，事業(yè)單位的財(cái)政部門還沒(méi)有進(jìn)行針對(duì)性的調(diào)整。這樣不僅沒(méi)能將減輕賦稅的作用展現(xiàn)，同時(shí)還加重了企業(yè)的賦稅負(fù)擔(dān)，對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)久持續(xù)發(fā)展造成了不良影響。

（二）事業(yè)單位在“營(yíng)改增”稅務(wù)制度改革落實(shí)后操之過(guò)急

營(yíng)業(yè)稅與增值稅相比較有著巨大的差異性，增值稅的報(bào)批程序較為復(fù)雜，同時(shí)稅收管理力度也大幅度提升，事業(yè)單位對(duì)于“營(yíng)改增”稅務(wù)制度改革會(huì)覺(jué)得非常陌生、不知所措，不知道該從哪些方面作為切入點(diǎn)對(duì)事業(yè)單位的財(cái)政部門，以及眾多其它部門進(jìn)行調(diào)整。我國(guó)事業(yè)單位想要良好地適應(yīng)“營(yíng)改增”稅務(wù)制度改革的新形勢(shì)，除了需要加強(qiáng)內(nèi)部控制之外，還需要注重財(cái)務(wù)工作人員培訓(xùn)。事業(yè)單位需要通過(guò)多種途徑更多的了解“營(yíng)改增”稅務(wù)制度改革，明確其具有的內(nèi)涵，使得事業(yè)單位財(cái)政部門改革不僅是停留在表面層次，而是切實(shí)地達(dá)到了“營(yíng)改增”稅務(wù)制度改革對(duì)于財(cái)政部門的實(shí)際需求。

（三）“營(yíng)改增”稅務(wù)制度改革落實(shí)后對(duì)事業(yè)單位稅負(fù)影響很大

事業(yè)單位日常業(yè)務(wù)中涉及到繳納營(yíng)業(yè)稅的內(nèi)容眾多，其中包括房屋出租所得收益、服務(wù)類型的資金收入等等。但是需要明確的是，只有服務(wù)類型的資金收入，是在“營(yíng)改增”稅務(wù)制度改革中包含的，對(duì)于其它的業(yè)務(wù)內(nèi)容，像房屋出租所得收益等還需要如同以往進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅的征收。在“營(yíng)改增”稅務(wù)制度改革沒(méi)有落實(shí)之前，我國(guó)事業(yè)單位服務(wù)類型的收入依據(jù)百分之五的稅率進(jìn)行征收。在稅務(wù)制度改革落實(shí)之后，稅率上調(diào)到百分之六。事業(yè)單位服務(wù)類型的收費(fèi)主要是來(lái)源于其它單位的課題研究費(fèi)用，稅務(wù)征收標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)課題經(jīng)費(fèi)的性質(zhì)，有的需要進(jìn)行稅務(wù)征收，有的則是不需要?！盃I(yíng)改增”稅務(wù)制度改革落實(shí)后事業(yè)單位可能沒(méi)有進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅務(wù)的抵扣，這樣依據(jù)百分之六的稅率進(jìn)行征收，會(huì)使得事業(yè)單位的稅負(fù)一定程度上漲。

三、事業(yè)單位面對(duì)“營(yíng)改增”稅制改革的措施

“營(yíng)改增”稅制改革的落實(shí)對(duì)于促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，提升我國(guó)綜合實(shí)力有著不可忽視的影響力。事業(yè)單位對(duì)于“營(yíng)改增”稅制改革需要有正確性的認(rèn)知，嚴(yán)格的把握“營(yíng)改增”稅制改革具有的內(nèi)涵，以及稅務(wù)制度改革落實(shí)的重要意義，從而做好相應(yīng)的準(zhǔn)備，為稅務(wù)制度改革奠定良好基礎(chǔ)。

（一）提高事業(yè)單位管理水平

事業(yè)單位想要更為良好地適應(yīng)稅務(wù)制度改革的新形勢(shì)，就需要對(duì)增值稅進(jìn)行深入研究，在我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)要求下，合理的、科學(xué)的對(duì)稅務(wù)進(jìn)行籌劃。事業(yè)單位需要理清管理工作落實(shí)流程，創(chuàng)建責(zé)任制度，將責(zé)任和義務(wù)落實(shí)到個(gè)人頭上。需要設(shè)立具有較強(qiáng)稅務(wù)管理能力的部門和崗位，派遣專業(yè)能力較強(qiáng)的工作人員承擔(dān)相關(guān)的管理職位，對(duì)項(xiàng)目成本和稅務(wù)成本完全進(jìn)行分離。對(duì)于人員的派遣需要謹(jǐn)慎對(duì)待，不僅需要考慮工作人員的業(yè)務(wù)能力，還需要考核工作人員的職業(yè)道德，使得工作人員上崗后能夠?qū)ψ陨淼膷徫还ぷ髡J(rèn)真負(fù)責(zé)。事業(yè)單位需要?jiǎng)?chuàng)建內(nèi)部控制體系，找尋有效的項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)考核措施，從而提升管理力度。我國(guó)事業(yè)單位在落實(shí)“營(yíng)改增”稅務(wù)制度改革后，需要從法律法規(guī)允許的路徑獲得增值稅的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，避免在稅務(wù)制度改革落實(shí)后事業(yè)單位的稅負(fù)加重。將稅務(wù)制度改革的內(nèi)涵充分的展現(xiàn)出來(lái)，減輕企業(yè)發(fā)展承擔(dān)的巨大壓力，促進(jìn)我國(guó)企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。[3]

（二）注重事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作人員的培訓(xùn)

事業(yè)單位需要?jiǎng)?chuàng)建一只高素質(zhì)的財(cái)務(wù)工作隊(duì)伍，從聘用、崗位培訓(xùn)、績(jī)效考核等眾多方面提升財(cái)務(wù)工作人員的綜合素質(zhì)，為稅務(wù)制度改革奠定良好基礎(chǔ)。落實(shí)持證上崗制度，只有具有從業(yè)資格證件，并且具有豐富崗位實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的財(cái)務(wù)人員，才能承擔(dān)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作。事業(yè)單位還需要注重財(cái)務(wù)工作人員的崗位培訓(xùn)，其中包含的內(nèi)容眾多，不僅要求財(cái)務(wù)工作人員學(xué)習(xí)先進(jìn)的業(yè)務(wù)技能，還要使得工作人員對(duì)“營(yíng)改增”稅務(wù)制度改革有充分的了解，提升財(cái)務(wù)工作人員的職業(yè)道德素養(yǎng)。事業(yè)單位可以堅(jiān)持“引進(jìn)來(lái)和走出去”的原則，邀請(qǐng)專業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員到本單位進(jìn)行講解，傳授豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。派遣本單位學(xué)習(xí)能力強(qiáng)，并且有進(jìn)取心的工作人員到優(yōu)秀單位進(jìn)行學(xué)習(xí)，將豐富的工作經(jīng)驗(yàn)和財(cái)務(wù)工作理念帶回本單位，形成蝴蝶效應(yīng)。在事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門內(nèi)部需要張貼有關(guān)增值稅的法律條款，加強(qiáng)財(cái)務(wù)工作人員的法律意識(shí)，使得事業(yè)單位可以盡快的適應(yīng)“營(yíng)改增”稅務(wù)制度改革節(jié)奏，為事業(yè)單位發(fā)展注入新的生命力。

（三）加強(qiáng)事業(yè)單位的發(fā)票管理

發(fā)票管理是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中的重點(diǎn)難點(diǎn)。在以往傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅的稅務(wù)制度下，事業(yè)單位只需要依據(jù)簽署合同內(nèi)的條款，進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的開(kāi)出。但是在稅務(wù)制度改革之后，事業(yè)單位還需要開(kāi)出增值稅的發(fā)票，發(fā)票種類與以往相比有著很大的變化。事業(yè)單位對(duì)此內(nèi)容也需要給予高度重視，對(duì)于單位發(fā)票管理模式也需要重新進(jìn)行調(diào)整。增值稅發(fā)票主要包括兩種，一種為普通發(fā)票，另一種就是專用發(fā)票。其二者也有著很大的差異性，主要是因?yàn)閷Ｓ冒l(fā)票可以對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣。所以事業(yè)單位需要依據(jù)目前的新形式，制定新的發(fā)票管理?xiàng)l例，多層面的考慮發(fā)票管理工作，避免發(fā)票的不良應(yīng)用，導(dǎo)致事業(yè)單位承擔(dān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。[4]“營(yíng)改增”稅務(wù)制度改革是我國(guó)稅收領(lǐng)域發(fā)展的重要體現(xiàn)，滿足我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際需求，能夠有效的縮減企業(yè)的賦稅壓力，為企業(yè)發(fā)展輸入新的生命力。“營(yíng)改增”稅務(wù)制度改革對(duì)于我國(guó)事業(yè)單位也會(huì)造成一定的不良影響，事業(yè)單位需要積極的找尋有效的應(yīng)對(duì)策略，從而不斷適應(yīng)稅收制度改革的新形勢(shì)，消除稅務(wù)制度改革對(duì)于事業(yè)單位發(fā)展造成的不良影響，提升其競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

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作者：張永麗 單位：河南省地質(zhì)環(huán)境檢測(cè)院