網(wǎng)絡(luò)會計信息化綜述

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一、引言

作為電子商務(wù)進程的組成部分，無論從國際環(huán)境還是國內(nèi)需求看，會計信息化都是會計發(fā)展的必然趨勢。2011年1月，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則基金會《2011版IFRS分類標(biāo)準(zhǔn)》，完善了IFRS分類標(biāo)準(zhǔn)。2011年4月，商務(wù)部《第三方電子商務(wù)交易平臺服務(wù)規(guī)范》，進一步保障了網(wǎng)上交易安全性，推動了電子商務(wù)發(fā)展?；陔娮由虅?wù)領(lǐng)域規(guī)范不斷擴充的背景，探索中的網(wǎng)絡(luò)會計必將再次引起廣泛討論。筆者借此契機，有針對性對網(wǎng)絡(luò)會計國內(nèi)研究進行了綜述，以期提供一些參考。

二、我國網(wǎng)絡(luò)會計的發(fā)展歷程

20世紀(jì)90年代初是電子商務(wù)在我國的起步階段。1996年，因特網(wǎng)正式開通，為網(wǎng)絡(luò)會計的產(chǎn)生創(chuàng)造了條件。1998至2000年，互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)開始快速發(fā)展，我國名副其實的網(wǎng)絡(luò)會計在這時才真正誕生。但此時，硬件建設(shè)成本與網(wǎng)絡(luò)資費較高，網(wǎng)上業(yè)務(wù)起步尚早，實施網(wǎng)絡(luò)會計的效益難以體現(xiàn)，網(wǎng)絡(luò)會計遭遇發(fā)展中的首個瓶頸。21世紀(jì)頭幾年，網(wǎng)絡(luò)會計發(fā)展遭遇第二個瓶頸。計算機病毒、木馬在全球肆虐，給信息安全造成巨大沖擊。會計信息收集者與使用者的防范能力偏低，與信息技術(shù)更新較快形成了矛盾，加劇了網(wǎng)絡(luò)會計所受危害。此時，大量文獻共同將“信息安全”的話題擺在首位，呼吁加強立法的聲音也日益高漲，體現(xiàn)出對會計信息安全的強烈關(guān)注。同時，會計信息載體的電子化、財務(wù)軟件的不穩(wěn)定性等因素，使得對網(wǎng)絡(luò)會計提供的信息真實性的質(zhì)疑頻頻出現(xiàn)在文獻中。該問題進而向會計師事務(wù)所提出了迫切要求。改進審計方法以適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的財務(wù)審計，成為審計界迫在眉睫的問題。

三、國內(nèi)研究現(xiàn)狀概述與分析

(一)網(wǎng)絡(luò)會計的概念

關(guān)于“網(wǎng)絡(luò)會計”的概念，說法各有不同，但主要觀點不外乎兩種。第一種：網(wǎng)絡(luò)會計是基于計算機與通訊技術(shù)，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下進行會計核算與報告的會計信息系統(tǒng)。第二種：網(wǎng)絡(luò)會計是建立在信息技術(shù)基礎(chǔ)上的，在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下對經(jīng)濟活動進行核算與監(jiān)督，提供會計信息的經(jīng)濟管理活動。兩種觀點都明確說明了網(wǎng)絡(luò)會計的概念，沒有實質(zhì)性的錯誤。第一種觀點從信息系統(tǒng)的角度說明網(wǎng)絡(luò)會計的性質(zhì)，是相對靜態(tài)的定義方式。第二種觀點從過程的角度說明網(wǎng)絡(luò)會計的涵義，是相對動態(tài)的定義方式。兩種定義方法與“會計”本身的定義方法是相似的，各自反映了“網(wǎng)絡(luò)會計”這一概念的不同側(cè)面。

(二)網(wǎng)絡(luò)會計對會計理論的影響

十余年來，國內(nèi)學(xué)者指出了網(wǎng)絡(luò)會計對會計理論、方法等各方面的重大影響，讓人們看到科技帶來方便的同時，也帶來了諸多需要解決的課題。筆者就其中一些觀點闡述看法，僅供參考。會計假設(shè)，是會計核算的前提條件。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)會計應(yīng)以會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量作為會計核算的基本前提。許多文獻指出，網(wǎng)絡(luò)會計的出現(xiàn)使會計假設(shè)變得不合時宜，會計假設(shè)已失去意義。筆者認(rèn)為，會計假設(shè)是否不合時宜，應(yīng)以理性的態(tài)度，立足客觀事實，作出系統(tǒng)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呐袛?，而不?yīng)人云亦云、主觀臆測。很多學(xué)者認(rèn)為，網(wǎng)絡(luò)會計主要為網(wǎng)絡(luò)公司服務(wù)，而網(wǎng)絡(luò)公司是虛擬的而非實體的，因此會計主體假設(shè)已不合時宜。部分學(xué)者認(rèn)為，當(dāng)今市場競爭加劇，企業(yè)的改組兼并時?？梢姡W(wǎng)絡(luò)公司等虛擬主體的經(jīng)營期限短暫多變，因此持續(xù)經(jīng)營假設(shè)也不再適用。以上觀點說明了網(wǎng)絡(luò)公司這一虛擬主體與傳統(tǒng)實體公司的區(qū)別，并指出一個客觀事實，即越來越多的企業(yè)無法或者不必要持續(xù)經(jīng)營，具有積極意義。但其對會計假設(shè)的認(rèn)識不深入，且存在邏輯錯誤。第一，兩觀點均以網(wǎng)絡(luò)會計主要為虛擬主體服務(wù)為前提，但實際上網(wǎng)絡(luò)會計的服務(wù)對象遠(yuǎn)不止虛擬主體，甚至并非主要為虛擬主體服務(wù)，因此這一前提是有誤的。第二，會計主體是指會計核算服務(wù)的對象，具有很大的外延，凡是有經(jīng)濟業(yè)務(wù)的獨立單位，都可以是會計主體。換言之，會計主體不一定是實體，它可以是虛擬的對象，只要該虛擬單位是相對獨立的即可。因此，虛擬公司符合會計主體的定義。第三，會計假設(shè)的有效范圍是會計核算這一范疇，而虛擬公司只是網(wǎng)絡(luò)會計核算對象的一小部分，即使大量虛擬公司不符合持續(xù)經(jīng)營條件，也不能推出網(wǎng)絡(luò)會計應(yīng)建立在非持續(xù)經(jīng)營前提上這一結(jié)論，更無法上升到該假設(shè)不再適用這一高度。

四、現(xiàn)階段存在的問題及制約因素

(一)技術(shù)層面

技術(shù)層面主要包括硬件、軟件、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境等方面。網(wǎng)絡(luò)會計需要依托現(xiàn)代科技來發(fā)展自身，唯有完善的技術(shù)支持，才能使網(wǎng)絡(luò)會計健康穩(wěn)定地發(fā)展。針對該層面的問題，大部分論文只是點到為止，指出諸如會計信息真實性、軟件平臺的穩(wěn)定性等問題，而沒有深入挖掘技術(shù)原因與措施。筆者認(rèn)為，這一研究現(xiàn)象無法短期解決。無論從我國會計界人士的技術(shù)功底還是從網(wǎng)絡(luò)會計現(xiàn)處起步階段來說，都沒有足夠條件來提高相關(guān)論文的技術(shù)水平。因此，解決該層面問題的重任就落到計算機、軟件工程、通訊技術(shù)專業(yè)人士的肩膀上，而會計界人士更多參與到發(fā)現(xiàn)問題、承擔(dān)技術(shù)顧問的工作中。

(二)監(jiān)管層面

監(jiān)管層面主要包括法律法規(guī)建設(shè)、職能部門宣傳、司法公安機關(guān)進行強制規(guī)范等方面。大量文獻強調(diào)網(wǎng)絡(luò)會計等電子商務(wù)領(lǐng)域法律法規(guī)十分欠缺，但事實并非如其所述。自1986年草擬《中華人民共和國計算機信息系統(tǒng)安全保護條例（征求意見稿）》后，相繼頒布《計算機病毒控制規(guī)定（草案）》等多部與計算機、網(wǎng)絡(luò)安全相關(guān)的法律法規(guī)。自1994年至今，我國也已頒布《會計電算化管理辦法》等多部與會計軟件直接相關(guān)的法律法規(guī)。但在該層面，問題仍很突出。首先，職能部門宣傳力度不夠?！罢J(rèn)為法律在電算化方面存在盲區(qū)”曾被列為會計電算化工作的十大誤區(qū)之一。企業(yè)、學(xué)者對自身法律知識欠缺負(fù)有責(zé)任，但許多群體共同存在法律盲區(qū)，就涉及職能部門的宣傳問題。其次，在打擊網(wǎng)絡(luò)會計信息犯罪方面，公檢法部門的工作取得了一定成效，但力度仍不夠。這體現(xiàn)在公安機關(guān)具備過硬計算機、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的人才較少，司法機關(guān)對信息犯罪的執(zhí)法力度不夠嚴(yán)厲等方面。盡管我國已有相當(dāng)數(shù)量的法律法規(guī)用以保障網(wǎng)絡(luò)會計信息真實完整，但網(wǎng)絡(luò)會計這一領(lǐng)域?qū)ｉT、系統(tǒng)的法律還未見頒布。因此在網(wǎng)絡(luò)會計信息安全方面，相關(guān)部門仍有許多工作需要完成。

(三)社會層面

社會層面包括許多方面，筆者選取理論研究方面進行總結(jié)。在網(wǎng)絡(luò)會計理論研究領(lǐng)域存在許多問題，歸納起來主要有兩點。第一，論文互相之間的過度借鑒、缺乏創(chuàng)造性認(rèn)識的現(xiàn)象較為嚴(yán)重。許多論文甚至某些語句一字不差，嚴(yán)重影響了理論研究的價值。第二，論文表意不明確、邏輯不嚴(yán)密、論述不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)默F(xiàn)象十分多見。由此看出，進行深入研究的風(fēng)氣不濃，大而化之、敷衍了事的現(xiàn)象比較普遍。理論研究是對實務(wù)、技術(shù)研究的指引提示，學(xué)術(shù)論文的水平偏低必然會制約技術(shù)研究的高效發(fā)展。

五、相關(guān)問題的應(yīng)對措施

(一)技術(shù)層面

在強化系統(tǒng)內(nèi)部控制方面，秦華（2007）列舉了較為全面具體的操作方法。雖然其中的措施大部分仍是定性的、指導(dǎo)性的，但在會計理論文獻中已屬不易。在保障會計信息安全方面，鄧景毅、劉藝、張建華（2010）總結(jié)了基于業(yè)務(wù)流程的網(wǎng)絡(luò)會計信息系統(tǒng)權(quán)限控制辦法，指出信息系統(tǒng)的建設(shè)不是業(yè)務(wù)流程的自動化，而應(yīng)是基于信息技術(shù)的優(yōu)化再造。他們分析了依據(jù)業(yè)務(wù)流程圖進行權(quán)限設(shè)置的合理性，給出了操作步驟和實例，具有參考價值。在財務(wù)報告方面，用于商業(yè)和財務(wù)信息定義交換的標(biāo)記語言XBRL，已經(jīng)逐漸應(yīng)用于企業(yè)管理、審計、證券市場等領(lǐng)域。使用該語言可以對財務(wù)報告信息進行標(biāo)準(zhǔn)化處理，進而將網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告信息轉(zhuǎn)換為一種可自動讀取的信息，極大地方便了信息使用者的批量需要與利用。我國于2008年成立了會計信息化委員會暨XBRL中國地區(qū)組織，為推動會計信息化建設(shè)裝上了加速器。

(二)監(jiān)管層面

近幾年，我國在電子商務(wù)領(lǐng)域的立法、宣傳等方面作出很大努力，對加快會計信息化起到推動作用。僅自2005年來，國務(wù)院辦公廳、商務(wù)部、國家工商總局等部門頒布的電子商務(wù)類法規(guī)就有十余部。2008年，國家發(fā)改委首批國家信息化試點項目，作為信息化建設(shè)的風(fēng)向標(biāo)。繼中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳2006年《2006-2020年國家信息化發(fā)展戰(zhàn)略》之后，財政部又于2010年《關(guān)于實施企業(yè)會計準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)的通知》，公布了我國首批實施通用分類標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和會計師事務(wù)所名單，該通知要求所列單位按照通用分類標(biāo)準(zhǔn)編制其XBRL2010年度財務(wù)報告實例文檔和擴展分類標(biāo)準(zhǔn)。我國企業(yè)XBRL進程由此進入新的高潮期。我國網(wǎng)絡(luò)會計法制法規(guī)正在不斷健全，但會計信息化領(lǐng)域的法律法規(guī)仍然不夠具體與系統(tǒng)，增強戰(zhàn)略的實施、促進指導(dǎo)意見的落實、完善新技術(shù)的規(guī)范是促進會計信息化亟需邁出的一步。

(三)社會層面

結(jié)合網(wǎng)絡(luò)會計問題的企業(yè)內(nèi)部控制理論與方法的研究近幾年十分活躍。薛鵬、沈安廈（2001）認(rèn)為，提高對會計信息化的認(rèn)識，規(guī)范人才培訓(xùn)市場秩序，可以促進會計信息化的發(fā)展。直到現(xiàn)在，這兩點建議仍值得關(guān)注。董恒（2007）指出，可采取集中分散式和授權(quán)式相結(jié)合的控制方法以保證數(shù)據(jù)處理的及時性，提供了一種加強數(shù)據(jù)控制的思路，具有參考價值。宮雪冰（2010）總結(jié)了會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制方法，為網(wǎng)絡(luò)會計的實務(wù)操作與服務(wù)工作提供了借鑒。許多學(xué)者就提高會計信息化人才素質(zhì)提出了有新意的想法。陳正、張揚帆、馮蕓（2010）指出，在網(wǎng)絡(luò)會計工作方式還未成型時，人的主觀能動性表現(xiàn)得更加突出，調(diào)動單位的積極性，可收到較好的效果。大量文獻指出應(yīng)加大會計信息化在高校財會專業(yè)教育中的投入。筆者認(rèn)為，需要更加理性地看待這一問題。

第一，網(wǎng)絡(luò)會計雖然蒸蒸日上，但大部分中小企業(yè)仍不具備建立完善的會計信息化系統(tǒng)的能力。發(fā)達的網(wǎng)絡(luò)會計體系僅見于少數(shù)大型企業(yè)，大部分的中小企業(yè)剛剛普及甚至沒有完成會計電算化。高校畢業(yè)生的最主要流向是中小企業(yè)，因此不必急于提高其網(wǎng)絡(luò)會計功底。

第二，我國高校會計信息化教育水平相對不低，能夠基本滿足學(xué)生的需求。相反，高校學(xué)生對會計電算化課程的重視程度低，才是制約其技術(shù)水平的主要原因。

第三，高校畢業(yè)生難以將知識靈活運用于工作中是當(dāng)前比較突出的問題，加大對財會類專業(yè)學(xué)生理論基礎(chǔ)、實務(wù)操作、科研能力的培養(yǎng)投入，其效果遠(yuǎn)大于加大會計信息化教育投入。綜上所述，提升財會專業(yè)學(xué)生的理論與實務(wù)水平以及對會計電算化的重視程度，是當(dāng)前最為有效的措施之一，能夠為其在將來適應(yīng)工作環(huán)境、參與網(wǎng)絡(luò)會計研究打下扎實基礎(chǔ)。

六、結(jié)語

20世紀(jì)90年代至今，網(wǎng)絡(luò)會計領(lǐng)域的研究不斷發(fā)展，具有里程碑意義的新認(rèn)識、新方法也陸續(xù)產(chǎn)生。以網(wǎng)絡(luò)會計為代表的會計信息化方面的問題，都是涉及理論與實務(wù)，橫跨會計、計算機、通訊技術(shù)等多門類的綜合問題，這些問題的解決無疑是一項系統(tǒng)工程。掙脫理論研究與實證研究的束縛，融合各門學(xué)科知識，明確目標(biāo)與責(zé)任，進而為信息使用者提供真實有用的會計信息，才能促進網(wǎng)絡(luò)會計的蓬勃發(fā)展。