營改增對企業(yè)會計核算影響

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摘要：2011年財政部和國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)了營業(yè)稅改征增值稅（下文簡稱“營改增”）試點方案，至2016年5月1日開始在我國全面推開，“營改增”的全面推開在應該公平的稅收環(huán)境、避免重復征稅和健全我國財稅體制方面具有重要意義，但同時新稅改也對企業(yè)的會計核算產(chǎn)生了雙面性的影響。鑒于此，本文以“營改增”的積極意義為切入點，在分析“營改增”對企業(yè)會計核算主要影響的基礎上，結合其中的不利影響提出一些應對策略，以期為企業(yè)提升稅改后會計核算水平、降低涉稅風險提供參考。

關鍵詞：會計核算；“營改增”；影響；對策

一、“營改增”政策背景概述

近年來隨著我國經(jīng)濟步入增速放緩的新常態(tài)，企業(yè)的經(jīng)營壓力逐漸凸顯，市場活力不足，在此背景下，國家為實現(xiàn)結構性減稅和經(jīng)濟結構的調(diào)整，降低企業(yè)稅負，提高企業(yè)發(fā)展的活力，決定從2012年1月份開始在上海試點實施“營改增”，并于2016年5月1日起在全國全行業(yè)內(nèi)全面推開。

二、“營改增”的積極意義分析

從整體上來說，“營改增”政策的實施對國家和企業(yè)具有積極意義：一是有利于完善我國的稅收體制，為企業(yè)創(chuàng)造一個更加公平、中性的稅收環(huán)境，從而促進產(chǎn)業(yè)結構的優(yōu)化與轉(zhuǎn)型，推動消費升級、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)和結構性改革；二是能夠有效降低稅收相關的征管成本，原本營業(yè)稅和增值稅并行的稅制增加了征管難度，“營改增”可以有效解決這種困境；三是完善了企業(yè)增值稅的抵扣鏈條，對于降低企業(yè)稅負，提高資金的流動性具有積極作用。

三、“營改增”對企業(yè)會計核算的主要影響分析

從宏觀上來看，“營改增”對企業(yè)稅負的降低和我國經(jīng)濟的發(fā)展具有積極的促進作用，但是從微觀上來分析，“營改增”給企業(yè)會計核算帶來了雙面性的影響，主要影響如下：

（一）會計核算科目體系復雜度提高

“營改增”之前，企業(yè)在對營業(yè)稅進行核算時，只需設置“應交稅費”一級科目和“應交營業(yè)稅”二級科目就可以滿足核算需要，而“營改增”之后，企業(yè)除了要在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”、“待抵扣進項稅”、“預交增值稅”和“未交增值稅”等二級明細科目外，還要在“應交增值稅”科目下增設“銷項稅”、“進項稅”、“出口退稅”、“減免稅款”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”和“增值稅留抵額”等三級明細科目，從而使得企業(yè)的增值稅會計核算科目體系復雜度提高。

（二）對企業(yè)財務報表相關項目的影響

從財務報表相關項目的視角來看，“營改增”對企業(yè)會計核算的影響主要集中在以下三個方面：一是對收入成本的影響?！盃I改增”之后，在同等條件下企業(yè)的營業(yè)收入和成本同時會有所降低主要是因為：對于營業(yè)收入來說，營業(yè)稅屬價內(nèi)稅，“營改增”之前企業(yè)確認核算的收入是含營業(yè)稅的，“營改增”之后的增值稅屬價外稅，企業(yè)在確認核算收入時是不含增值稅的，所以對同一項銷售業(yè)務來說，在同等條件下“營改增”前后的營業(yè)收入確認核算金額是會產(chǎn)生一定的縮減；對于營業(yè)成本來說，“營改增”之后的增值稅抵扣鏈條被打通，一些原本不能抵扣進項稅的原材料供應商、現(xiàn)代服務業(yè)也能夠提供增值稅專用發(fā)票，企業(yè)的成本費用會以不含進項稅的金額作為核算依據(jù)，從而在一定程度上降低了企業(yè)的營業(yè)成本。二是對利潤的影響?！盃I改增”會對企業(yè)的利潤產(chǎn)生影響，主要從三個角度來體現(xiàn)：一是“營改增”之后企業(yè)收入規(guī)模的縮減有可能會對企業(yè)的利潤總額產(chǎn)生一定的負面影響；二是“營改增”之后營業(yè)成本可能受進項稅額的抵減作用而有所降低，從而對利潤總額的增加會產(chǎn)生正面影響；三是“營改增”之前，營業(yè)稅在利潤表中作為一項費用支出對利潤總額產(chǎn)生了一定的抵減作用，而“營改增”之后，增值稅作為流轉(zhuǎn)稅并不在利潤表中直接反映，從而形成了財務報表利潤的增加。在實際的會計核算中，這三個因素雖然會對企業(yè)的利潤產(chǎn)生一定的影響，但是卻并不具有必然性，收入對利潤的影響可通過改善經(jīng)營狀況來進行應對，成本費用的降低可能會因為企業(yè)難以取得足額可抵扣進項稅發(fā)票而形成成本費用和稅負均增加的問題。三是對現(xiàn)金流的影響。“營改增”對企業(yè)現(xiàn)金流的影響主要在于增值稅為稅基計算的相關稅種繳納的減少客觀上節(jié)約了現(xiàn)金的流出，反映在現(xiàn)金流量表中即是“支付的各項稅費”項目的減少，從而改善了現(xiàn)金流量狀況。

（三）企業(yè)納稅相關核算業(yè)務受“營改增”的影響

“營改增”政策旨在促進市場的公平競爭和減輕企業(yè)的稅負壓力，從而實現(xiàn)對產(chǎn)業(yè)升級的積極引導。“營改增”之后企業(yè)納稅相關核算業(yè)務所受的影響主要體現(xiàn)在兩個方面：一方面是企業(yè)能否制定和執(zhí)行有效的管控措施來確保其在會計核算過程中足額取得進項稅抵扣發(fā)票決定了企業(yè)最終稅負是否會有所降低，另一方面則是增值稅發(fā)票管理必須遵循嚴格的領取、使用和保管制度和規(guī)范，從而增加了企業(yè)發(fā)票管理的工作量和難度。

四、企業(yè)應對“營改增”對會計核算產(chǎn)生的不利影響的對策

正因為“營改增”對企業(yè)在會計核算科目體系、財務報表相關項目和納稅相關核算業(yè)務方面產(chǎn)生了較大影響，并且這些影響既有正面的，也有不利的，若企業(yè)不能采取科學合理的對策，則很有可能給企業(yè)帶來財務風險和涉稅風險。因此結合上文分析，企業(yè)應當在實踐中針對“營改增”給企業(yè)帶來的不利影響采取以下對策加以應對：

（一）積極學習“營改增”之后的各項稅收法規(guī)及政策，對會計核算科目體系進行完善

企業(yè)要積極學習“營改增”之后的各項稅收法規(guī)及政策，對會計核算科目體系進行完善，可從兩個方面采取措施：一方面是積極學習“營改增”的各項稅收法規(guī)和政策，通過對自身經(jīng)濟業(yè)務進行分析和調(diào)研、加強與稅務部門的溝通等方式來對企業(yè)的會計核算科目體系和會計核算制度進行補充和完善，降低企業(yè)因核算科目問題引起的涉稅風險；另一方面則是要明確會計崗位的職責，建立監(jiān)督管控機制以規(guī)范會計核算活動，降低企業(yè)的涉稅風險。

（二）進行合理的稅收籌劃，降低“營改增”給企業(yè)帶來的財務報表相關項目和納稅相關核算業(yè)務的不利影響

從上文分析可以看到，“營改增”之后最有可能給企業(yè)帶來不利影響的主要是稅負問題，即稅負可能會增加，也有可能會降低。所以企業(yè)有必要進行稅收籌劃來確保稅負的降低：一是利用納稅人身份調(diào)整來降低稅負，即按照財稅〔2018〕33號文的規(guī)定，企業(yè)可在規(guī)定條件下轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，若企業(yè)在實際經(jīng)營過程中發(fā)現(xiàn)一般納稅人身份的稅負較小規(guī)模納稅人高時，可在符合條件的情況下通過納稅人身份調(diào)整來降低稅負。二是利用增值稅和營業(yè)稅相等時的進項稅抵扣率無差別點來指導企業(yè)進行稅收籌劃。即按照一般納稅人應納稅額=銷售額*增值稅稅率*增值率與營業(yè)稅征收額=銷售額*營業(yè)稅征收率相等時所計算出的進項稅抵扣率來對企業(yè)在會計核算過程中進項稅抵扣發(fā)票的取得進行管控，從而實現(xiàn)“營改增”之后稅負的降低。

五、結語

從微觀來看，“營改增“是一柄雙刃劍，它在對我國經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生深遠影響的同時，也對企業(yè)的會計核算帶來了雙面影響。本文分析了“營改增”對企業(yè)會計核算的主要影響，并在此基礎上提出了一些對策建議，以期能夠幫助企業(yè)積極應對“營改增”政策帶來的不利影響，實現(xiàn)健康穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻

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作者：韓靈 單位：費縣城市資產(chǎn)經(jīng)營有限公司