商業(yè)銀行管理的會(huì)計(jì)體系構(gòu)建

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摘要：20世紀(jì)末以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)增速放緩、利率市場(chǎng)化的促成，以及互聯(lián)網(wǎng)金融加快了金融脫媒，都在撼動(dòng)著百年傳統(tǒng)銀行的堅(jiān)固位置。因此，在新形勢(shì)下，國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行要想實(shí)現(xiàn)健康發(fā)展，就必須依托現(xiàn)代化管理體系的實(shí)施應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)模式的轉(zhuǎn)型。文章從管理會(huì)計(jì)的歷史及現(xiàn)狀入手，介紹了獨(dú)具特色的商業(yè)管理會(huì)計(jì)體系，分析管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)中所面臨的挑戰(zhàn)，并提出了措施建議，進(jìn)而促進(jìn)商業(yè)銀行管理水平和競(jìng)爭(zhēng)力的提高。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；管理會(huì)計(jì)體系；構(gòu)建與應(yīng)用

從美國(guó)次貸危機(jī)的爆發(fā)到歐債危機(jī)的持續(xù)蔓延，國(guó)際銀行業(yè)的巨頭們紛紛陷入了沼澤中，但中國(guó)銀行業(yè)在近些年卻從一個(gè)名不見(jiàn)經(jīng)傳的小角色躋身全球銀行業(yè)排行榜前列。歸其原因，離不開(kāi)國(guó)家經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康的發(fā)展以及對(duì)銀行業(yè)嚴(yán)格的監(jiān)督管理政策。自21世紀(jì)以來(lái)，我國(guó)銀行業(yè)內(nèi)部治理框架發(fā)生了變化，引入國(guó)際上先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理手段，提升了我國(guó)商業(yè)銀行的管理水平。但和國(guó)際上一些先進(jìn)的商業(yè)銀行相比，仍然存在著較大的差距，而這種差距主要在于管理技術(shù)精細(xì)化管理水平上。所以，中國(guó)銀行業(yè)要想在未來(lái)的競(jìng)爭(zhēng)中拔得頭籌，就要提升自己的核心競(jìng)爭(zhēng)力，構(gòu)建一個(gè)具有強(qiáng)大經(jīng)營(yíng)管理能力，能夠?qū)崿F(xiàn)資本增值的現(xiàn)代化商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)體系。那么，這樣的管理會(huì)計(jì)體系具有什么特色，如何科學(xué)的構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系成為了本文探究的主要問(wèn)題。

一、管理會(huì)計(jì)的歷史與現(xiàn)狀

會(huì)計(jì)學(xué)科發(fā)展到今天，已形成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)兩大分支，其中，管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)科進(jìn)一步發(fā)展的結(jié)果?？赡軐?duì)多數(shù)人來(lái)說(shuō)，管理會(huì)計(jì)是枯燥乏味的，但卻又高深莫測(cè)，各種抽象的專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)，讓你覺(jué)得可望而不可即。其實(shí)不然，在實(shí)際生活中，幾乎我們每個(gè)人都會(huì)和管理會(huì)計(jì)有著或多或少的聯(lián)系。簡(jiǎn)單的說(shuō)，管理會(huì)計(jì)就是為”管理“服務(wù)的”會(huì)計(jì)“，它主要是為企業(yè)提高管理水平提供有用的信息資料。正所謂運(yùn)籌帷幄，方能決勝千里，管理會(huì)計(jì)就是決策者身后的”諸葛亮”，搜集信息并進(jìn)行整理和綜合分析，據(jù)以制定出科學(xué)合理的作戰(zhàn)方案。20世紀(jì)初，泰羅的”科學(xué)管理理論”將管理學(xué)從經(jīng)驗(yàn)管理階段轉(zhuǎn)向了科學(xué)管理階段，從”成本會(huì)計(jì)”中萌生并成長(zhǎng)起來(lái)的管理會(huì)計(jì)，為會(huì)計(jì)服務(wù)于企業(yè)管理開(kāi)辟了新道路。管理會(huì)計(jì)至此之后開(kāi)始了階段性的發(fā)展歷程。直到20世紀(jì)80年代后，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)開(kāi)始誕生，管理會(huì)計(jì)的發(fā)展進(jìn)入了新的階段。以多維度價(jià)值衡量為核心內(nèi)容的管理會(huì)計(jì)體系應(yīng)運(yùn)而生。在設(shè)計(jì)價(jià)值計(jì)量和管理的各個(gè)經(jīng)營(yíng)管理環(huán)節(jié)中，管理會(huì)計(jì)扮演著重要的角色，發(fā)揮著不可替代的作用，現(xiàn)代商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)體系也已經(jīng)將精細(xì)化管理推向了極致。

二、商業(yè)銀行構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系的必然性

20世紀(jì)末，國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行就已經(jīng)引入了管理會(huì)計(jì)。十幾年間，管理會(huì)計(jì)不斷發(fā)揮著自己的作用，不僅為商業(yè)銀行制定了發(fā)展戰(zhàn)略，促使其核心競(jìng)爭(zhēng)力的提高，而且?guī)椭y行創(chuàng)造了經(jīng)營(yíng)收益，實(shí)現(xiàn)了自我價(jià)值。到20世紀(jì)90年代末時(shí)，銀行業(yè)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生了一系列巨大變革，我國(guó)銀行業(yè)的發(fā)展從此步入了一個(gè)全新的歷史階段。1．利率管制已基本開(kāi)放，利率市場(chǎng)化進(jìn)入新階段經(jīng)過(guò)10多年的發(fā)展，利率市場(chǎng)化已經(jīng)邁出了實(shí)質(zhì)性的步伐。因此，銀行業(yè)因利率管制所帶來(lái)的重要利潤(rùn)來(lái)源不復(fù)存在，現(xiàn)如今的銀行必須考慮定價(jià)問(wèn)題，來(lái)應(yīng)對(duì)激烈的同行競(jìng)爭(zhēng)。2．金融脫媒愈演愈烈當(dāng)今世界，資本經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，金融脫媒已然成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，商業(yè)銀行也因此受到了巨大的挑戰(zhàn)。為了銀行業(yè)的持續(xù)發(fā)展，必須建立多元化的產(chǎn)品和服務(wù)體系，準(zhǔn)確衡量客戶(hù)和產(chǎn)品的利潤(rùn)貢獻(xiàn)，這時(shí)借助管理會(huì)計(jì)這樣的定理管理分析工具就發(fā)揮著重要作用。3．監(jiān)管要求不斷增強(qiáng)，銀行陷入資本困境2012年我國(guó)推行了新資本管理辦法，使得銀行的資本充足率受到更嚴(yán)格的限制。資本成為銀行最核心和最稀缺的資源。我國(guó)商業(yè)銀行要想從資本短缺的泥潭中脫身，必須要做的就是進(jìn)行戰(zhàn)略選擇，通過(guò)對(duì)資本金的補(bǔ)充、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)的調(diào)整、資本管理信息系統(tǒng)的完善，來(lái)提高資本充足率。4．外部環(huán)境的變化在如此競(jìng)爭(zhēng)激烈的環(huán)境中，始終為顧客提供高質(zhì)量的產(chǎn)品與服務(wù)對(duì)于商業(yè)銀行的生存和發(fā)展至關(guān)重要，所以建立一個(gè)以客戶(hù)和產(chǎn)品為中心的組織架構(gòu)體系迫在眉睫，而管理會(huì)計(jì)對(duì)客戶(hù)和產(chǎn)品的盈利化衡量提供了不可缺少的前提條件。在這個(gè)重重壓力與約束的經(jīng)營(yíng)環(huán)境下，商業(yè)銀行可以說(shuō)是舉步維艱。只有對(duì)資源合理有效的配置，對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部追求精細(xì)化管理，才能實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。而這些，都需管理會(huì)計(jì)作為后方強(qiáng)有力的支持力量。所以，構(gòu)建商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)體系可以說(shuō)是大勢(shì)所趨。

三、構(gòu)建商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)體系所面臨的挑戰(zhàn)

不僅受到銀行管理水平、會(huì)計(jì)體系的制約，根深蒂固的傳統(tǒng)觀(guān)念也會(huì)影響著商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)體系，使得它的建設(shè)與發(fā)展受到了阻礙。主要在以下幾個(gè)方面得以體現(xiàn)：1．對(duì)管理會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)不充分一直以來(lái)，銀行都會(huì)受到傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)理念的影響，側(cè)重的是對(duì)財(cái)務(wù)的核算。雖然近幾年來(lái)，銀行經(jīng)營(yíng)理念發(fā)生了較大變化，但人們對(duì)于管理會(huì)計(jì)的認(rèn)知、理解和接受能力似乎還是有些不足，未能主動(dòng)的學(xué)習(xí)管理會(huì)計(jì)的方法，利用管理會(huì)計(jì)的管理職能。2．基礎(chǔ)數(shù)據(jù)管控薄弱管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)會(huì)覆蓋銀行各個(gè)方面的數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)之多，管控難度可想而知，而管控難度的系數(shù)之大必然會(huì)造成數(shù)據(jù)質(zhì)量較低；業(yè)務(wù)類(lèi)型和統(tǒng)計(jì)口徑的不同也會(huì)造成數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)不一致。如此種種，都體現(xiàn)了銀行在基礎(chǔ)數(shù)據(jù)管控方面的力度不足。3．信息系統(tǒng)實(shí)施復(fù)雜核算是管理會(huì)計(jì)運(yùn)用中最為重要的環(huán)節(jié)。而為了實(shí)現(xiàn)核算的精細(xì)準(zhǔn)確必然需要一個(gè)科學(xué)、有效、優(yōu)質(zhì)的信息系統(tǒng)作為支撐。但是銀行業(yè)務(wù)系統(tǒng)繁多，各業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度又不趨于統(tǒng)一，將這些數(shù)據(jù)分類(lèi)進(jìn)行整合，然后再?gòu)囊粋€(gè)統(tǒng)一的系統(tǒng)中反映出來(lái)，實(shí)施困難程度可想而知。所以在這種情況下，導(dǎo)致很難滿(mǎn)足管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)假設(shè)的需要。4．成本分?jǐn)傊贫炔煌晟乒芾頃?huì)計(jì)對(duì)于成本的管理是十分重視的，為了衡量各個(gè)方面的價(jià)值創(chuàng)造能力首先要以取得準(zhǔn)確的成本為基礎(chǔ)。雖然銀行根據(jù)自身的業(yè)務(wù)需要，已經(jīng)構(gòu)建了自己的成本分?jǐn)偡椒ǎ怯捎诜謹(jǐn)傇O(shè)置不太合理，進(jìn)而影響到了分?jǐn)偨Y(jié)果，使得銀行對(duì)于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)準(zhǔn)確性的評(píng)價(jià)有些偏差。因此，要想構(gòu)建有價(jià)值的管理會(huì)計(jì)體系，必須解決好成本分?jǐn)偰Ｐ驮跍?zhǔn)確性和科學(xué)性方面的問(wèn)題。

四、構(gòu)建商業(yè)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)做的準(zhǔn)備

1．強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)的地位和作用管理會(huì)計(jì)是一門(mén)實(shí)踐性非常強(qiáng)的應(yīng)用管理學(xué)科，它的出現(xiàn)對(duì)于商業(yè)銀行內(nèi)部相關(guān)人員是個(gè)不小的挑戰(zhàn)，它不僅要求工作人員必須具備較高的經(jīng)濟(jì)、金融和管理方面的能力，還要求他們有較強(qiáng)的求知欲和學(xué)習(xí)能力。因此，要建立一個(gè)由銀行管理層至分支機(jī)構(gòu)自上而下的支持體系，并對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行多方面的培訓(xùn)，促使管理會(huì)計(jì)工作獲得認(rèn)可和支持，方便工作的高效開(kāi)展。2．優(yōu)化基礎(chǔ)數(shù)據(jù)質(zhì)量銀行內(nèi)部要建立一個(gè)統(tǒng)一的數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)，將業(yè)務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)設(shè)置統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)目前的數(shù)據(jù)進(jìn)行整理，可用的信息留下，無(wú)用的信息進(jìn)行清理，一些不完善的信息則根據(jù)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行補(bǔ)充和完善，并對(duì)數(shù)據(jù)加強(qiáng)管控，防范垃圾數(shù)據(jù)二次進(jìn)入。3．優(yōu)化信息系統(tǒng)建設(shè)開(kāi)發(fā)新一代銀行綜合應(yīng)用系統(tǒng)，完善銀行各業(yè)務(wù)系統(tǒng)的建設(shè)，確保管理會(huì)計(jì)中所需要的大量數(shù)據(jù)信息能夠從財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)中自動(dòng)采集出來(lái)，且效率高，從而減少時(shí)間的浪費(fèi)。盡量避免業(yè)務(wù)手工記錄的出現(xiàn)，為建立管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供保障。4．劃分責(zé)任中心，提高統(tǒng)籌管理意識(shí)一家銀行想要維持高效的運(yùn)轉(zhuǎn)，離不開(kāi)組織內(nèi)部分工合作。如果缺少責(zé)任中心的劃分，就容易出現(xiàn)權(quán)責(zé)重疊或者經(jīng)濟(jì)責(zé)任歸屬不清的情況。相反，劃分責(zé)任中心，使每個(gè)組織單元的權(quán)責(zé)與績(jī)效能夠明確劃分，進(jìn)而促進(jìn)員工工作的積極性，實(shí)現(xiàn)銀行經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

五、構(gòu)建獨(dú)具特色的商業(yè)銀行會(huì)計(jì)管理體系

天下大事，必精于細(xì)。管理會(huì)計(jì)體系是一種細(xì)節(jié)管理，但細(xì)節(jié)管理遠(yuǎn)非一朝一夕之功，需要耗費(fèi)些時(shí)日，更需要持之以恒。商業(yè)銀行現(xiàn)今運(yùn)用成熟的現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)方法和工具，來(lái)實(shí)施財(cái)務(wù)精細(xì)化管理，努力提升銀行價(jià)值。1．內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)作為經(jīng)營(yíng)貨幣的特殊企業(yè)，銀行產(chǎn)品主要是以貨幣的形態(tài)存在的。其中，我們所熟知的負(fù)債業(yè)務(wù)，對(duì)銀行來(lái)說(shuō)，不僅僅是開(kāi)展資產(chǎn)業(yè)務(wù)的資金來(lái)源，更是一種產(chǎn)品。但是，在引入內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價(jià)格（FTP）前，由于我們無(wú)法獲知銀行”負(fù)債”和“資產(chǎn)”的盈利性，而只有將FTP引入后，這兩類(lèi)產(chǎn)品才可以獨(dú)立核算，從而獲得”機(jī)會(huì)收益”和”機(jī)會(huì)成本”。因此，F(xiàn)TP是實(shí)現(xiàn)銀行產(chǎn)品、客戶(hù)、行業(yè)等多維度的盈利性核算的必要條件，通過(guò)建立FTP來(lái)明晰產(chǎn)品核算，提高商業(yè)銀行競(jìng)爭(zhēng)力。2．風(fēng)險(xiǎn)成本的劃分與管理商業(yè)銀行在日常的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中，承擔(dān)著各種類(lèi)型的風(fēng)險(xiǎn)，如貸款的本金無(wú)法收回的信用風(fēng)險(xiǎn)；利率或者匯率的變動(dòng)帶來(lái)的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，還有操作風(fēng)險(xiǎn)等。可以說(shuō)，管理與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的始終。但是風(fēng)險(xiǎn)與收益并存，面對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，銀行就有機(jī)會(huì)獲取高收益。但是，高收益的獲取并不是一個(gè)必然事件，需要銀行自身做到防患于未然。所以，銀行若想在承受住風(fēng)險(xiǎn)的壓力下，實(shí)現(xiàn)盈利與資本增值，必須要做到的就是能夠準(zhǔn)確的識(shí)別出風(fēng)險(xiǎn)，并通過(guò)各種手段來(lái)管理風(fēng)險(xiǎn)，從而有效的控制和化解，獲得收益。3．多維度盈利和分析體系銀行涉及的業(yè)務(wù)很多，覆蓋的員工也比較廣泛，工作流程復(fù)雜，這使得運(yùn)營(yíng)成本的劃分成為諸多成本中影響管理會(huì)計(jì)盈利核算準(zhǔn)確性最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。運(yùn)營(yíng)成本的劃分包括了成本核算和成本分?jǐn)偂３杀竞怂闶沁\(yùn)營(yíng)成本的基礎(chǔ)和前提，成本分?jǐn)倿殂y行實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理提供了必要的工具。商業(yè)銀行制定成本分?jǐn)傂枰獙y行的各個(gè)維度都兼顧到，但是各種維度所體現(xiàn)的多樣性恰巧給制定成本分?jǐn)偡桨冈黾恿死щy。作為商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)體系的核心，多維度盈利和分析體系發(fā)揮著巨大的作用。管理會(huì)計(jì)為商業(yè)銀行開(kāi)啟了知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代精細(xì)化管理之門(mén)，所以推行這種獨(dú)具特色的商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)體系，不僅僅是順應(yīng)了當(dāng)下價(jià)值管理的世界潮流，也是現(xiàn)如今商業(yè)銀行提升核心競(jìng)爭(zhēng)力的必然要求，更是成為商業(yè)銀行通向成功的必由之路！

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作者:郎靜文 單位:安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)商學(xué)院