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在當(dāng)今經(jīng)濟全球化迅速推進的新環(huán)境下,隨著國內(nèi)越來越多金融機構(gòu)的興起以及國外金融機構(gòu)的不斷涌入,再加上商業(yè)銀行在經(jīng)濟發(fā)展中的特殊地位,對于我國的每一家商業(yè)銀行來說都面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn),如何在這種越來越趨于市場化的環(huán)境中立足,商業(yè)銀行的風(fēng)險管理是不可小覷的關(guān)鍵點,而銀行的風(fēng)險管理中會計風(fēng)險的防范成了重中之重。因此,改革和完善商業(yè)銀行會計工作,防范會計風(fēng)險成為商業(yè)銀行風(fēng)險管理的一個重要部分。
一、商業(yè)銀行風(fēng)險防范的地位及特點
商業(yè)銀行會計業(yè)務(wù)作為商業(yè)銀行最基本的業(yè)務(wù),商業(yè)銀行會計風(fēng)險始終貫穿商業(yè)銀行經(jīng)營的全過程,商業(yè)銀行會計風(fēng)險的防范一直是商業(yè)銀行風(fēng)險防范的重要內(nèi)容,特別是近年來我國發(fā)生的重大金融案、觸目驚心,使商業(yè)銀行損失慘重,影響十分惡劣。商業(yè)銀行幾乎每年都會發(fā)生經(jīng)濟案件,這些案件大多與執(zhí)行會計制度不嚴(yán)、會計監(jiān)督乏力有著密切關(guān)系,也充分表明了我國某些商業(yè)銀行會計風(fēng)險防范不得力真實現(xiàn)狀。因此如何在競爭中抵御商業(yè)銀行會計風(fēng)險的發(fā)生,特別是商業(yè)銀行的操作風(fēng)險的防范。對于確保商業(yè)銀行自身安全、提高商業(yè)銀行的競爭力有著十分重要意義。
二、商業(yè)銀行會計風(fēng)險的表現(xiàn)形式及成因分析
(一)商業(yè)銀行會計風(fēng)險的表現(xiàn)形式
1.人工操作中的風(fēng)險。人工操作風(fēng)險是指在銀行組織內(nèi),由于會計操作上的失誤帶來的風(fēng)險。主要有會計、儲蓄或經(jīng)辦員責(zé)任心不強和法制觀念淡薄而造成的財產(chǎn)損失。銀行會計作為一項專業(yè)性較強而風(fēng)險性又大的工作,面對大量結(jié)算票據(jù)、現(xiàn)金資產(chǎn),以至密押、印章、重要空白憑證、有價單證等,制度不健全造成或發(fā)生工作疏漏所導(dǎo)致的資產(chǎn)損失是巨大的,同時還會使銀行信譽受損。
2.會計監(jiān)督管理中的風(fēng)險。在實際工作中,會計工作的稽核缺乏實效性,稽核制度有名無實,流于形式?;斯ぷ魍腔巳藛T敷衍了事,在有關(guān)憑證和賬薄上蓋個章,不能及時有效地控制會計風(fēng)險,有損于稽核職能的發(fā)揮,沒有起到稽核工作的實質(zhì)作用。
3.內(nèi)部控制中的風(fēng)險。在銀行內(nèi)部,各個層面上的會計人員均不同程度地存在風(fēng)險防范意識淡薄的現(xiàn)象;此外,在實際工作中相互制約不能完全落實,一些重要職責(zé)和崗位沒有嚴(yán)格分離,集多職于一身的現(xiàn)象時有發(fā)生,常常出現(xiàn)“控下不控上”的局面。
4.會計網(wǎng)絡(luò)化中的風(fēng)險。會計電算化的發(fā)展一方面推動了銀行會計業(yè)務(wù)的規(guī)范化和合理化提高了核算質(zhì)量解放了勞動力另一方面計算機作案的案件不斷發(fā)生出現(xiàn)了作案由簡單型向智能型發(fā)展的趨勢,表現(xiàn)為:故意更改計算機數(shù)據(jù)或程序篡改處理結(jié)果,有的還利用計算機網(wǎng)絡(luò)作案采取非法修改數(shù)據(jù)毀壞數(shù)據(jù)備份盤和有關(guān)憑證賬頁等手段實施電腦智能型作案。
(二)商業(yè)銀行會計風(fēng)險的成因分析
1.人員業(yè)務(wù)技能和素質(zhì)較差。近年來,國有獨資銀行在快速商業(yè)化的變革中,為搶占市場份額,實行外延式急速擴張的策略,真正精通銀行會計業(yè)務(wù)的專門人才嚴(yán)重不足,一些新手未經(jīng)崗位培訓(xùn),對于各項規(guī)章制度,操作規(guī)程沒有很好的掌握,缺乏風(fēng)險防范意識和能力,致使會計核算的隨意性較大;會計人員風(fēng)險意識薄弱,相互之間盲目信任,互不設(shè)防,導(dǎo)致崗位制約機制形同虛設(shè)。在少數(shù)基層行,對職工的思想政治教育沒有真正深入下去,有的明知有不良行為,卻無人過問。有的即使培訓(xùn),業(yè)務(wù)培訓(xùn)也不到位,會計人員缺乏對經(jīng)辦業(yè)務(wù)的全面了解,素質(zhì)偏低有的業(yè)務(wù)推出后,培訓(xùn)不到位或未能全面揭示存在的風(fēng)險點,造成操作人員對新業(yè)務(wù)不熟悉。有的行會計人員變動頻繁,銀行會計處于銀行業(yè)務(wù)的第一線,對人員的專業(yè)理論和業(yè)務(wù)知識要求較高,如果對會計結(jié)算制度等了解不足,就容易產(chǎn)生違規(guī)操作。另外,在會計隊伍趨向年輕化的同時,也容易受社會上拜金主義思潮的影響,從而在會計業(yè)務(wù)操作中違規(guī)甚至違法。
2.會計稽核及監(jiān)督乏力。銀行會計的監(jiān)督職能就是銀行會計在行使反映職能的同時,根據(jù)各項財務(wù)會計制度、會計法規(guī),對銀行取得和使用資金的合規(guī)性進行審查監(jiān)督,對銀行資金的取得和使用的合理性加以檢查和分析。但現(xiàn)時期,銀行會計的監(jiān)督職能只是起到了“社會公共簿記”的作用,而其重要的監(jiān)督職能卻遠(yuǎn)未得到很好的發(fā)揮。隨著金融體制改革的進一步深化,會計核算已從單純的“核算操作型”逐步向“核算管理型”轉(zhuǎn)換,而銀行會計的監(jiān)督管理仍然停留在完成會計核算,做到賬平表對上,從而對國家賦予會計的監(jiān)督職責(zé)沒有認(rèn)真地履行。
3.內(nèi)部控制制度不健全。負(fù)責(zé)人和決策管理層的權(quán)力缺乏必要的監(jiān)督制約。還有一些銀行制度不能依據(jù)各項業(yè)務(wù)發(fā)展和經(jīng)營環(huán)境變化適時進行調(diào)整充實,部分過時的規(guī)章制度或操作程序不銀行內(nèi)控制度建設(shè)指導(dǎo)意見原則性較強,操作性不足,內(nèi)控制度建設(shè)的具體要求見于各種會計制度中,未形成一套環(huán)環(huán)相扣的風(fēng)險防范程序,在很大程度上弱化了內(nèi)控制度的重要性。銀行現(xiàn)有內(nèi)控制度數(shù)量較多,覆蓋面較廣,但有些制度不能覆蓋業(yè)務(wù)操作的各個環(huán)節(jié),彼此之間的協(xié)調(diào)性、配套性不強,未能體現(xiàn)相互制約的原則。一些重要職責(zé)和崗位沒有嚴(yán)格分離,集多職于一身的現(xiàn)象時有發(fā)生。一些銀行分支機構(gòu)缺乏有效的內(nèi)部管理部門,對主要能被新的、更科學(xué)的制度所更新。
三、加強商業(yè)銀行會計風(fēng)險防范的建議
(一)完善商業(yè)銀行會計操作方面的法律法規(guī)
企業(yè)員工必須有法制觀念。依法決策、依法經(jīng)營、依法辦事,這是銀行業(yè)頭等重要的大事。以建設(shè)法制型企業(yè)為目標(biāo),是貫穿整個銀行業(yè)經(jīng)營的一條紅線。加強制度建設(shè),完善風(fēng)險控制體系首先要嚴(yán)格按照會計制度,制定會計人員崗位職責(zé)和修訂崗位操作規(guī)程。操作規(guī)程要具有較強的規(guī)范性、實用性、針對性,確保有章可循、違章必究。在不斷完善各項規(guī)章制度的基礎(chǔ)上,做到嚴(yán)格執(zhí)行。針對業(yè)務(wù)等系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)盡快完善相應(yīng)的制度和規(guī)定,落實業(yè)務(wù)核算的主管部門,做到新產(chǎn)品、新業(yè)務(wù)的推出與會計核算和操作同步進行。
(二)建立健全適應(yīng)商業(yè)銀行經(jīng)營要求的會計管理體制
首先,應(yīng)盡快改變目前國有商業(yè)銀行所有者主體虛擬的現(xiàn)狀。所有者主體虛擬,往往使企業(yè)的利益在利用會計系統(tǒng)監(jiān)督各項業(yè)務(wù)經(jīng)營活動的開展、會計風(fēng)險防范等至關(guān)重要的問題上無法真正落到實處。一個現(xiàn)實可行的辦法就是在國家控股的前提下,積極穩(wěn)妥地將國有商業(yè)銀行推向資本市場,從而優(yōu)化銀行內(nèi)部治理結(jié)構(gòu),使會計風(fēng)險防范獲得強勁的原動力。其次,應(yīng)改革現(xiàn)行分級分散的會計核算體制,在建立全行統(tǒng)一會計信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上,實行大集中、管理型的三級核算新體制,也就是在全行實行總行、大區(qū)核算中心、基層分行三級核算主體構(gòu)成的三級核算制,這種體制下總行制定的考核指標(biāo)等直接面向基層分行,但有關(guān)的指標(biāo)計算、數(shù)據(jù)加工則由大區(qū)核算中心來完成,從而可以在保護基層增收節(jié)支防范經(jīng)營風(fēng)險積極性的前提下,有效防止會計信息被人為篡改,同時它還可以極大地增強會計信息的實效性,減少機構(gòu)和職能重疊,提高銀行服務(wù)效率。還可以考慮采用基層領(lǐng)導(dǎo)輪換制、會計人員委派制、稽核特派員制度等辦法,從人員上保證全行集中統(tǒng)一的會計管理落到實處,進一步防范、化解“本位主義”引發(fā)的銀行會計風(fēng)險。銀行應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)管理需要,對會計運營的各項具體工作進行了更為詳細(xì)的劃分,并按照業(yè)務(wù)的分類歸屬分別進行管理。
(三)深化銀行會計內(nèi)部控制機制建設(shè)
會計內(nèi)控制度的建設(shè)和執(zhí)行情況是一個持續(xù)改進的過程,在這個過程中,銀行內(nèi)控制度評價發(fā)揮著重要的作用。要組織建立具有獨立地位的內(nèi)控評價部門,運用適當(dāng)?shù)脑u價方法和專業(yè)技術(shù)對各機構(gòu)的內(nèi)控制度建設(shè)、執(zhí)行情況進行客觀公正的評價,以促進各機構(gòu)內(nèi)控制度的建設(shè)和執(zhí)行銀行會計風(fēng)險的防范力度很大程度上取決于內(nèi)部控制機制。改進內(nèi)部控制機制,制定嚴(yán)謹(jǐn)、科學(xué)內(nèi)部控制制度和原則,可以有效地防止疏忽、遺漏,控制犯罪行為的發(fā)生??茖W(xué)化的內(nèi)部管理機制,要注意綜合風(fēng)險防范方法的使用。如運用授權(quán)控制法使各級人員在權(quán)限范圍內(nèi)做事,采用崗位輪換法消除固定職位下舞弊行為發(fā)生的風(fēng)險;改進管理模式嚴(yán)格區(qū)分前臺操作與后臺管理;完善內(nèi)部稽審制度,加大監(jiān)督和審查力度;建立健全有效及時的內(nèi)控制度內(nèi)控貫穿于經(jīng)營活動的所有方面。在此基礎(chǔ)之上,內(nèi)控制度要合理適用,要根據(jù)機構(gòu)的組織規(guī)模、業(yè)務(wù)特點、技術(shù)條件、人員素質(zhì)等具體特點和要求建立內(nèi)控制度,機構(gòu)所有部門、全體員工必須竭力維護內(nèi)控制度的有效執(zhí)行,任何人員都不得有超越制度的權(quán)利。
(四)加強計算機信息安全管理
現(xiàn)代化的銀行必須有現(xiàn)代化的金融運行手段:一是在會計系統(tǒng)設(shè)計時,要研究開發(fā)高質(zhì)量的電算化軟件,擴大計算機履蓋面,提高計算機的應(yīng)用程度;二是建立科學(xué)的金融計算機系統(tǒng)會計風(fēng)險防范控制制度,對計算機系統(tǒng)的開發(fā)、測試、運行和維護的整個過程進行嚴(yán)格管理,從事前防范、事中控制入手,設(shè)立多種會計防范控制功能,充分發(fā)揮其在事中控制、事后監(jiān)督和事前預(yù)測的作用;三是協(xié)調(diào)理順會計部門與信息技術(shù)部門的關(guān)系,使之互相配合,有效地發(fā)揮運用會計電算化防范會計風(fēng)險的作用;四是建立計算機密碼管理制度,每個操作員必須設(shè)置個人密碼,操作密碼屬重要機密,應(yīng)不定期更換,防止無關(guān)人員上機操作或盜用他人密碼進行操作。