商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制問題探討

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[摘要]商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制是銀行賴以生存的基礎(chǔ)，為了提高商業(yè)銀行的競爭力，降低銀行會計風(fēng)險的發(fā)生，對會計內(nèi)部控制問題進(jìn)行剖析，建立完善的會計內(nèi)部控制機(jī)制是銀行發(fā)展的關(guān)鍵。在商業(yè)銀行內(nèi)部控制的管理過程中，需要完善內(nèi)部控制制度環(huán)境，加強(qiáng)會計內(nèi)部控制執(zhí)行力，明確崗位職責(zé)，加強(qiáng)崗位職責(zé)控制，完善信息與溝通流程和制度，改進(jìn)內(nèi)部審計工作，來保證會計內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，防范會計風(fēng)險的發(fā)生。

[關(guān)鍵詞]商業(yè)銀行；會計信息化；會計內(nèi)部控制

商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制是銀行根據(jù)國家的法律法規(guī)和商業(yè)銀行會計的特點而制定的，這是商業(yè)銀行賴以生存的基礎(chǔ)。近年來，隨著金融業(yè)的不斷發(fā)展變化，商業(yè)銀行會計面臨的挑戰(zhàn)也越來越多，商業(yè)銀行為了確保會計信息的真實性、準(zhǔn)確性和有效性，為了降低會計風(fēng)險的發(fā)生幾率，需要對商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制管理機(jī)制進(jìn)行調(diào)整，來解決商業(yè)銀行會計存在的銀行業(yè)務(wù)量不斷增加、會計操作方式發(fā)生改變等問題。

一、會計內(nèi)部控制在商業(yè)銀行運(yùn)營中的重要性

(一)會計部門履行職責(zé)的必要要求

隨著技術(shù)的進(jìn)步，會計信息化已經(jīng)成為必然之路。在會計信息化的過程中，商業(yè)銀行會計面臨著許多問題，會計工作的操作流程發(fā)生了一系列的變化，會計工作的人員安排也發(fā)生著變動，這使得商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制的問題日益突出。這迫使商業(yè)銀行制定會計內(nèi)部控制的制度，這是會計部門履行職責(zé)的必要要求。會計內(nèi)部控制可以規(guī)范會計從業(yè)人員的工作流程，為會計工作人員的行為準(zhǔn)則提供一個可以度量的標(biāo)準(zhǔn)，為會計工作人員營造一個良好的工作氛圍。

(二)防范金融案件的有效手段

銀行是國家經(jīng)濟(jì)得以正常運(yùn)轉(zhuǎn)的核心部門，會計部門又是商業(yè)銀行的關(guān)鍵所在。會計部門是商業(yè)銀行業(yè)務(wù)發(fā)展的基礎(chǔ)工作，會計工作的任何疏忽都可能會導(dǎo)致商業(yè)銀行存在風(fēng)險，目前發(fā)生的很多經(jīng)濟(jì)案件糾紛都與商業(yè)銀行有關(guān)，為了規(guī)避風(fēng)險和避免金融案件的發(fā)生，商業(yè)銀行需要制定會計內(nèi)部控制機(jī)制，讓會計工作人員的行為都有制度可依，從而有效的防止金融案件的發(fā)生。

(三)能夠保證商業(yè)銀行各項規(guī)章制度的貫徹落實

商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制可以保證銀行制定的各項規(guī)章貫徹落實，這就保證了銀行和客戶的資金的安全性，避免了銀行許多不必要的損失。商業(yè)銀行各項規(guī)章制度的貫徹落實也保證了銀行經(jīng)營目標(biāo)的順利實現(xiàn)，有利于銀行的利潤最大化。商業(yè)銀行各項規(guī)章制度的貫徹落實降低了銀行管理的難度，提升了經(jīng)營管理的水平，在某種程度上降低了會計風(fēng)險的發(fā)生幾率。

二、商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制現(xiàn)存的主要問題

(一)會計內(nèi)控意識不強(qiáng)

經(jīng)過長時間的經(jīng)營管理，商業(yè)銀行已經(jīng)建立了較為全面的會計內(nèi)部控制制度，但是在很多情況下，這些制度并沒有落實到實處，這些制度形同虛設(shè)，商業(yè)銀行的管理人員和相關(guān)的工作人員對這些制度視而不見，不按照規(guī)章制度辦事，使得銀行在發(fā)展的過程中暗含著很多風(fēng)險。管理人員在管理工作中不重視會計的內(nèi)部控制工作，將工作的重點放在業(yè)務(wù)的拓展之上，管理者甚至為了業(yè)務(wù)的發(fā)展，只重視結(jié)果，對工作人員工作的過程卻完全忽視，這種行為使會計內(nèi)部控制成為一種形式。相關(guān)的工作人員在工作中缺乏對制度的尊重，不按照制度辦事，認(rèn)為這些制度只是為了應(yīng)付外部的督查工作，并不是真正的指導(dǎo)內(nèi)部工作人員的工作，認(rèn)為這些制度與自己毫無關(guān)系，有些工作人員為了完成管理者的工作任務(wù)，完全無視規(guī)章制度，進(jìn)行違章操作。

(二)會計人員專業(yè)能力參差不齊

隨著商業(yè)銀行信息化進(jìn)程的不斷深入，會計系統(tǒng)的操作給銀行會計從業(yè)人員提出了更高的要求，但是會計人員的專業(yè)能力卻參差不齊，這給會計信息化帶來了難題。會計人員的專業(yè)知識儲備不足，對業(yè)務(wù)的掌握不夠全面，尤其是在信息技術(shù)環(huán)境下，會計人員對工作的操作不熟練，會計人員不能夠完全勝任會計信息化后的工作。商業(yè)銀行對會計從業(yè)人員的培訓(xùn)不到位，沒有做到定期對會計人員的技能培訓(xùn)和道德素質(zhì)培訓(xùn)，會計工作人員缺乏對工作流程系統(tǒng)性和規(guī)范性，缺乏對工作的認(rèn)識，對會計風(fēng)險缺乏認(rèn)知，這就降低工作的效率，提高了工作中出現(xiàn)失誤的幾率，提高了銀行的風(fēng)險。

(三)會計人員職責(zé)不明確

會計信息化減少了會計人員的工作量，商業(yè)銀行對會計人員的工作任務(wù)分配不明確，導(dǎo)致會計人員對工作的職責(zé)不明確。銀行的管理者和會計工作人員的眼光著眼于日常工作，對會計信息化浪潮衍生的會計風(fēng)險沒有充分的認(rèn)識。工作人員只是專注于自己手頭事情，完成這些事情就認(rèn)為自己的工作已經(jīng)完成了，員工缺乏對工作的積極性和主動性，沒有擺正自己的位置，不能充分的認(rèn)識到自己職位所衍生出來的職責(zé)。銀行的管理者沒有密切的關(guān)注員工的動態(tài)，沒有對員工進(jìn)行正確的引導(dǎo)，導(dǎo)致員工職責(zé)越來越模糊。

(四)會計數(shù)據(jù)錯報造成財務(wù)舞弊

會計工作人員不遵守會計內(nèi)部控制制度，為了自身的利益違反規(guī)章制度，私自謊報會計數(shù)據(jù)，造成財務(wù)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。會計信息化增加了會計數(shù)據(jù)錯報的幾率，會計工作人員利用計算機(jī)上的財務(wù)軟件完成會計的日常工作，由于會計工作人員對軟件操作的不熟悉、對工作態(tài)度不認(rèn)真等可能會導(dǎo)致會計數(shù)據(jù)輸入錯誤的現(xiàn)象發(fā)生，數(shù)據(jù)的錯誤會給銀行的經(jīng)營帶來巨大的風(fēng)險。這些現(xiàn)象的都是由于銀行會計內(nèi)部控制制度不健全造成的。

(五)會計制度更新不及時

目前，我國銀行參照的會計內(nèi)部控制制度，是沿用過去的銀行的管理爆發(fā)而制定的。隨著會計信息化浪潮的出現(xiàn)，會計內(nèi)部制度沒有進(jìn)行及時的更新，這造成商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制制度的制定總是不能夠緊跟會計業(yè)務(wù)的發(fā)展速度。當(dāng)銀行會計業(yè)務(wù)發(fā)生變化時，內(nèi)部控制制度沒有相關(guān)的規(guī)定，此時銀行內(nèi)部通常自行添加相應(yīng)的制度來彌補(bǔ)現(xiàn)存制度的缺陷。這種方式造成商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制存在著越來越多的問題?；藢徲嫴块T的制度并沒有隨著商業(yè)銀行會計內(nèi)部制度的改變而改變，這造成了審計部門的監(jiān)督檢查不健全。不及時的更新會計內(nèi)部控制制度和稽核審計制度都會造成個人違章工作的事情發(fā)生，都會給銀行帶來不可估量的經(jīng)濟(jì)損失。

三、商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制問題成因分析

(一)會計內(nèi)部控制環(huán)境相對不完善

商業(yè)銀行內(nèi)部控制環(huán)境不完善主要體現(xiàn)在以下幾個方面：第一，商業(yè)銀行的管理者缺乏對內(nèi)部控制的正確認(rèn)識。他們只注重業(yè)務(wù)的規(guī)模的擴(kuò)大，注重銀行的業(yè)績，忽略管理制度的完善，沒有充分認(rèn)識到有效的對會計內(nèi)部進(jìn)行控制可以更快的達(dá)到經(jīng)營目標(biāo)。第二，商業(yè)銀行的會計工作人員對工作的職責(zé)不明確。會計部門的制度沒有嚴(yán)格的劃分員工的工作職責(zé)，管理者缺乏對員工工作職責(zé)的正確引導(dǎo)，員工缺乏對工作職責(zé)認(rèn)識的主動性，這些都導(dǎo)致員工的工作職責(zé)不明確。第三，商業(yè)銀行內(nèi)部控制的文化缺失。企業(yè)文化是一個企業(yè)的靈魂，企業(yè)文化可以引導(dǎo)員工的行為和思想。管理者對會計內(nèi)部控制文化構(gòu)建的意識不足導(dǎo)致會計內(nèi)部缺乏核心領(lǐng)導(dǎo)力。第四，商業(yè)銀行對會計部門的崗位設(shè)置和人員安排不合理。會計信息化的浪潮使會計部門的崗位發(fā)生了些許變化，但是銀行沒有及時的對崗位進(jìn)行調(diào)整，人力資源也沒有對各個崗位的工作人員進(jìn)行調(diào)整。

(二)風(fēng)險識別體系相對不完善

商業(yè)銀行風(fēng)險識別體系不完善主要體現(xiàn)在以下幾個方面：第一，商業(yè)銀行的管理者缺乏對會計風(fēng)險的意識，缺乏風(fēng)險意識就讓管理者在決策的過程中忽略風(fēng)險帶來的影響，忽略對風(fēng)險識別體系的建立。第二，相關(guān)的工作人員對會計風(fēng)險的認(rèn)識不足，他們知道會計風(fēng)險的存在，但是由于專業(yè)知識的限制和工作環(huán)境的限制，他們對風(fēng)險沒有系統(tǒng)的認(rèn)識，他們只知道風(fēng)險的存在，卻不知道該如何去降低風(fēng)險發(fā)生的幾率。第三，銀行缺少對風(fēng)險方面的培訓(xùn)，銀行沒有建立完善的風(fēng)險識別體系。銀行的風(fēng)險識別體系如同虛設(shè)，只是為了應(yīng)對外部的監(jiān)督檢查工作，缺少對銀行面臨風(fēng)險的分析，沒有應(yīng)對風(fēng)險的具體措施。

(三)會計控制活動效力比較不足

商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制制度不健全，會計控制活動的效力明顯不足。制度的存在只是為了應(yīng)對外部的督查，對會計活動的監(jiān)管沒有效果，不能夠真正的發(fā)揮會計內(nèi)部控制制度的威力。員工對工作有懈怠心理，他們工作只是為了完成上級交給的應(yīng)該要完成的任務(wù)，缺乏積極主動性，這也不利于會計控制活動的開展。

(四)信息與溝通機(jī)制不健全

商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制受管理層和環(huán)境等多種因素的影響制約，目前還沒有建立完善且有效的會計信息管理系統(tǒng)，會計信息在傳送的過程中缺乏媒介，這些都造成會計信息在傳送的過程中出現(xiàn)會計信息失真的現(xiàn)象。會計相關(guān)部門在信息傳遞方面存在缺陷，在信息溝通方面就會表現(xiàn)出不順暢，不能夠達(dá)到順暢的溝通，導(dǎo)致信息傳達(dá)到管理層時，出現(xiàn)嚴(yán)重的失誤，導(dǎo)致管理層的決策影響銀行的發(fā)展，影響銀行的企業(yè)形象。

(五)內(nèi)部監(jiān)督力度不夠

會計信息化的發(fā)展，促使會計部門產(chǎn)生了許多的新業(yè)務(wù)，會計部門的工作流程發(fā)生了變動，會計部門對職位做了相關(guān)的調(diào)整，但是會計的稽核審計部門并沒有做監(jiān)督管理制度的相應(yīng)改變。內(nèi)部的稽核審計部門缺乏部門的獨立性，在審計的過程中，缺乏規(guī)范的制度，審計只是流于形式，不能做到對會計工作的全部監(jiān)督檢查，審計的次數(shù)也偏低，在審計的過程中忽視會計工作的中間過程，只注重結(jié)果。稽核審計對會計工作的督查力度不夠，就會讓會計部門對會計工作產(chǎn)生懈怠心理，只注重會計工作的結(jié)果，不注重工作的過程。

四、強(qiáng)化商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制的主要措施

(一)完善會計內(nèi)部控制環(huán)境

商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制的良好環(huán)境可以確保會計內(nèi)部控制制度的有效實施，良好的內(nèi)部控制環(huán)境可以有效的提高員工的自我管控能力，培養(yǎng)員工自覺按照規(guī)章制度辦事的工作作風(fēng)，培養(yǎng)員工主動學(xué)習(xí)專業(yè)技能、認(rèn)識風(fēng)險以及防范風(fēng)險的意識。銀行的管理者需要對企業(yè)會計內(nèi)部制度進(jìn)行全面梳理，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展情況對內(nèi)部制度進(jìn)行優(yōu)化，為構(gòu)建良好的內(nèi)部環(huán)境提供堅實的后盾。銀行需要培養(yǎng)員工自我約束的能力，銀行定期對員工進(jìn)行技能培訓(xùn)以及風(fēng)險意識培訓(xùn)來提高會計人員的專業(yè)素養(yǎng)。完善公司的激勵考核制度，來激勵員工養(yǎng)成嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)，培養(yǎng)員工的誠信度，激勵員工不斷地學(xué)習(xí)專業(yè)知識來提升自身價值，員工的自主學(xué)習(xí)有助于企業(yè)的發(fā)展。

(二)加強(qiáng)會計內(nèi)部控制執(zhí)行力

加強(qiáng)會計內(nèi)部控制執(zhí)行力，這需要企業(yè)完善稽核審計部門的管理規(guī)章制度，讓審計部門人員對會計內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行審查；需要企業(yè)完善企業(yè)的員工激勵政策、安排員工定期參加培訓(xùn)，保證員工可以定期的接受道德上的思想教育和工作技能上的提升，這些都有助于提升會計內(nèi)部控制的執(zhí)行力。

(三)明確崗位職責(zé)，加強(qiáng)崗位職責(zé)控制

相關(guān)部門的工作人員需要明確自身的職責(zé)所在，銀行需要明確會計部門對各個崗位的需求與以及崗位工作的主要工作和職責(zé)，并需要制定相關(guān)的政策來保證工作人員認(rèn)真履行工作崗位的職責(zé)。銀行的管理層制定出崗位職責(zé)管理條例，部門的工作人員貫徹執(zhí)行；管理層制定相關(guān)的監(jiān)督審核制度，來確保員工的工作職責(zé)履行到位，對激勵制度的執(zhí)行起到監(jiān)督作用；管理層制定相關(guān)的激勵政策，實行獎勵與懲罰并存的措施，來激勵員工認(rèn)真完成工作任務(wù)。

(四)完善信息與溝通流程和制度

管理信息系統(tǒng)需要進(jìn)一步的完善，信息系統(tǒng)給會計的工作帶來了很大的便利，也可以將信息技術(shù)應(yīng)用到管理的工作中，這樣可以實現(xiàn)信息資源的實時共享，也可以避免信息在傳輸?shù)倪^程中失真現(xiàn)象的發(fā)生，從而實現(xiàn)信息資源的高度共享，這有助于銀行的管理者制定最佳的決策。除了完善管理信息系統(tǒng)之外，商業(yè)銀行還需要完善會計部門的業(yè)務(wù)管理制度等，保證員工可以合理分工，做到員工的職責(zé)分明；制定合理、規(guī)范的會計信息系統(tǒng)操作流程，避免員工能力參差不齊造成的會計失誤。這些工作都是商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制的前提，這些工作的展開可以有助于提高制度的約束性和組織管理的協(xié)調(diào)性。

(五)改進(jìn)內(nèi)部審計工作

內(nèi)部稽核審計是商業(yè)銀行對會計內(nèi)部進(jìn)行監(jiān)管的主要方式，內(nèi)部審計工作的改進(jìn)對會計部門工作的整體提升有重要的意義。加強(qiáng)內(nèi)部稽核審計部門對會計的監(jiān)管可以發(fā)現(xiàn)會計內(nèi)部制度存在的問題并針對性的提出解決方案，最終將銀行的風(fēng)險控制在最低范圍內(nèi)。改進(jìn)內(nèi)部審計工作，首先需要明確內(nèi)部審計的監(jiān)管范圍和監(jiān)管的內(nèi)容，健全內(nèi)部審計的制度；其次是針對銀行的發(fā)展方向和發(fā)展目標(biāo)對審計監(jiān)督管理的范圍擴(kuò)大和加深，比如加強(qiáng)對會計風(fēng)險的監(jiān)督，對審計部門的人員安排進(jìn)行合理的安排，來全面提高應(yīng)對會計風(fēng)險的能力；再次需要保證審計部門的獨立性與權(quán)威性，確保審計部門的監(jiān)督作用最大程度的發(fā)揮。最后還需要大量運(yùn)用人才，安排對會計審計工作和對風(fēng)險防控有一定經(jīng)驗的員工從事審計工作，來確保審計工作的質(zhì)量。

五、結(jié)語

信息技術(shù)給商業(yè)銀行帶來巨大發(fā)展的同時，也給商業(yè)銀行帶來了巨大的挑戰(zhàn)。行之有效的內(nèi)部控制是商業(yè)銀行得以正常運(yùn)營和發(fā)展的前提，內(nèi)部控制的好壞關(guān)系到商業(yè)銀行的發(fā)展前景，因此商業(yè)銀行的首要工作是建立和完善會計內(nèi)部控制制度。在商業(yè)銀行內(nèi)部控制的管理過程中，需要完善內(nèi)部控制制度環(huán)境，加強(qiáng)會計內(nèi)部控制執(zhí)行力，明確崗位職責(zé)，加強(qiáng)崗位職責(zé)控制，完善信息與溝通流程和制度，改進(jìn)內(nèi)部審計工作，來保證會計內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，防范會計風(fēng)險的發(fā)生。

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作者:馬伊楠 單位:渤海大學(xué)銀行學(xué)院