高校稅務(wù)背景下的預(yù)算會(huì)計(jì)論文

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一、高校涉稅業(yè)務(wù)

高校作為社會(huì)公益事業(yè)單位，其主要職能為人才培養(yǎng)、科學(xué)研究、服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展、文化傳承創(chuàng)新。為充分履行四大職能，高校相應(yīng)開(kāi)展各類(lèi)業(yè)務(wù)，這些業(yè)務(wù)中存在較多涉稅事項(xiàng)。現(xiàn)在就高校主要涉稅業(yè)務(wù)分稅種做如下總結(jié)。

(一)營(yíng)業(yè)稅

在2012年，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增之前，營(yíng)業(yè)稅是高校繳納的主要稅種之一。高校教育培訓(xùn)服務(wù)、技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓等均屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍。根據(jù)當(dāng)前政策，除一些免征項(xiàng)目外(如學(xué)歷教育收取的學(xué)費(fèi)收入、食堂向師生提供的餐飲收入)，高校營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅事務(wù)主要包括：非學(xué)歷教育和社會(huì)培訓(xùn)、部分經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)(如不動(dòng)產(chǎn)租賃)等

(二)增值稅

2012年，在全國(guó)范圍“部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”營(yíng)改增之后，高校研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃、鑒證咨詢服務(wù)等成為增值稅征收范圍。

(三)印花稅

印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書(shū)立、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的行為所征收的一種稅。因其是一個(gè)小稅種，常常容易被高校忽略。目前高校在日常業(yè)務(wù)中的購(gòu)銷(xiāo)合同、財(cái)產(chǎn)租賃合同、借款合同、技術(shù)合同等經(jīng)濟(jì)合同以及營(yíng)業(yè)賬簿等均屬于印花稅征收范疇。

(四)所得稅

所得稅指國(guó)家對(duì)法人、自然人和其他經(jīng)濟(jì)組織在一定時(shí)期內(nèi)的各種所得征收的一類(lèi)稅收。對(duì)于高校來(lái)講主要包括企業(yè)所得稅以及代扣代繳的職工個(gè)人所得稅。高?？蒲许?xiàng)目收入、經(jīng)營(yíng)性收入等均需要繳納企業(yè)所得稅；同時(shí)高校發(fā)放校內(nèi)外人員工資、勞務(wù)等收入應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。

(五)房產(chǎn)稅、土地使用稅

當(dāng)高校存在部分不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外租賃時(shí)，除按規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅外，還需按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅和土地使用稅。

(六)城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加

城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加均是對(duì)繳納消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人征收的一種稅，屬于附加稅。

二、高校納稅工作中存在的問(wèn)題

(一)政策法規(guī)的明確性

在國(guó)家稅收體制改革以后，高校稅收管理制度逐步建立起來(lái)，高校成為納稅主體。但是針對(duì)高校的稅收管理，我國(guó)稅收法律法規(guī)的制度建設(shè)上并未完善，與其相關(guān)的稅收政策及征收管理還未系統(tǒng)化。高校收入來(lái)源呈多元化，涉稅情況比較復(fù)雜。高校收入中既有財(cái)政撥款和事業(yè)性收費(fèi)等免稅收入，也有科研、對(duì)外培訓(xùn)等應(yīng)稅收入。針對(duì)多樣化的收入，稅收政策相關(guān)規(guī)定卻沒(méi)有一個(gè)系統(tǒng)性的規(guī)定。比如企業(yè)所得稅，國(guó)家對(duì)企業(yè)繳納企業(yè)所得稅的規(guī)定非常清晰明確。但是針對(duì)高校，稅法規(guī)定高?？蒲惺杖搿⒔?jīng)營(yíng)性收入應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，但是針對(duì)征收中的一些細(xì)節(jié)卻未做明確規(guī)定，比如如何解決收支配比，科研收入納入核定征收是否合理等問(wèn)題均未明確解決。又如營(yíng)業(yè)稅定，按規(guī)定，高校食堂出包收入業(yè)務(wù)屬營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅范疇(除滿足企業(yè)內(nèi)部分配行為的三個(gè)條件外)。但是大多高校出包食堂服務(wù)對(duì)象僅限于師生，其收入屬于免征范圍，對(duì)免征稅收入另行再征營(yíng)業(yè)稅又略顯不妥。再如增值稅身份認(rèn)定問(wèn)題，營(yíng)改增以后，大多數(shù)高校的應(yīng)稅(增值稅)收入均達(dá)到了一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，但是高?？蒲兄С鲋袔谉o(wú)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，無(wú)形增加了稅收負(fù)擔(dān)，也受到一些高校的抵觸。當(dāng)前有的省份考慮實(shí)際將高校定為小規(guī)模納稅人，也有的省份按收入規(guī)模將高校定為一般納稅人，這種差異體現(xiàn)了當(dāng)前高校稅收政策的不系統(tǒng)性。由此可見(jiàn)，無(wú)論是稅收繳納還是稅收征管，明確的政策依據(jù)確實(shí)是高校稅收工作中的一個(gè)問(wèn)題。

(二)納稅意識(shí)比較薄弱

長(zhǎng)久以來(lái)，高校的稅收優(yōu)惠政策較多，很多業(yè)務(wù)屬于免征范圍。因此高校財(cái)務(wù)人員納稅意識(shí)普遍薄弱，高校不用納稅的觀念根深蒂固，自覺(jué)納稅意識(shí)未建立起來(lái)。同時(shí)，由于高校免征優(yōu)惠政策間隔，并未統(tǒng)一歸集成一個(gè)系統(tǒng)，導(dǎo)致高校財(cái)務(wù)人員對(duì)稅收政策掌握尺度欠缺。稅收優(yōu)惠政策一旦終止或變動(dòng)，容易導(dǎo)致高校產(chǎn)生納稅違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。比如，《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》將高校原有的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策全部廢止，這樣的相關(guān)知識(shí)未能普及到很多高校財(cái)務(wù)人員的認(rèn)知中，容易帶來(lái)納稅違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)會(huì)計(jì)核算制度上存在

新高校會(huì)計(jì)制度頒布后，在高校會(huì)計(jì)核算上引入了更多的權(quán)責(zé)發(fā)生制，但是高校會(huì)計(jì)核算以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)未產(chǎn)生根本改變，收付實(shí)現(xiàn)制核算所帶來(lái)的收入成本配比問(wèn)題仍然存在。高校會(huì)計(jì)反映的財(cái)務(wù)信息同以權(quán)責(zé)發(fā)生為主的稅收體制相融合仍存在一定問(wèn)題。以企業(yè)所得稅為例，企業(yè)所得稅稅收核算基礎(chǔ)為權(quán)責(zé)發(fā)生制，它在高校中的征收很典型的反映了核算基礎(chǔ)差異帶來(lái)的一些問(wèn)題。按照現(xiàn)行規(guī)定，高?？蒲惺杖霊?yīng)繳納企業(yè)所得稅。但是高?？蒲许?xiàng)目收入在資金到賬時(shí)，按收付實(shí)現(xiàn)制全額計(jì)入科研事業(yè)收入，其項(xiàng)目周期多在一年以上，成本支出也應(yīng)分?jǐn)傇诙嗄辏⑶?，?dāng)前科研項(xiàng)目成本核算未實(shí)現(xiàn)全成本核算，因此在如何對(duì)科研收入征稅問(wèn)題上，并沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一合適的做法。再如高校經(jīng)營(yíng)性收入征稅問(wèn)題?，F(xiàn)行預(yù)算體制要求，高校收支均統(tǒng)一納入預(yù)算，預(yù)算編制理念為大預(yù)算概念，強(qiáng)調(diào)收支兩條線；而從稅收體制來(lái)看，強(qiáng)調(diào)的是收入成本配比，由此造成了一種潛在矛盾，高校的經(jīng)營(yíng)性收入的成本核算難以實(shí)現(xiàn)，對(duì)其征稅也帶來(lái)難度。但是，高校日常事務(wù)中，經(jīng)營(yíng)性收入和非經(jīng)營(yíng)性收入實(shí)現(xiàn)均共用同一資產(chǎn)，難以準(zhǔn)確界定折舊計(jì)入額。因此，對(duì)高校經(jīng)營(yíng)性收入征收企業(yè)所得稅也存在一些問(wèn)題。雖然稅收相關(guān)制度曾提出對(duì)高校按照核定征收方式的折衷辦法，但執(zhí)行中，仍受到高校的抵觸。這主要是由于核定征收率的確定并未形成共識(shí)，缺乏合法性和合理性。如將征收率簡(jiǎn)單定為10%，就等同視高校經(jīng)營(yíng)收入存在10%的稅前利潤(rùn)，這種核定方法缺乏科學(xué)性，自然會(huì)帶來(lái)稅收征管的困境。

(四)稅收征管部門(mén)對(duì)高校認(rèn)知有待加強(qiáng)

各地稅務(wù)機(jī)關(guān)征管對(duì)象多為企業(yè)等營(yíng)利性組織，稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員對(duì)高校等事業(yè)單位情況認(rèn)知不深，對(duì)高校會(huì)計(jì)核算制度了解不夠，因此在征收過(guò)程中，怎樣準(zhǔn)確解讀高校的會(huì)計(jì)信息，分析應(yīng)征稅種都是稅收征管部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)的工作。

三、高校稅務(wù)工作改進(jìn)建議

(一)完善稅收征管政策

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)針對(duì)當(dāng)前高校稅收征管中存在的問(wèn)題，形成統(tǒng)一可行方案，最終擬出具體規(guī)定。這樣既有利于稅收征管，也有利于高校納稅管理。根據(jù)當(dāng)前情況，需解決的問(wèn)題主要有：營(yíng)改增后，高校納稅人身份的認(rèn)定問(wèn)題；高校科研事業(yè)收入如何繳納企業(yè)所得稅問(wèn)題；高校經(jīng)營(yíng)性收入如何繳納企業(yè)所得稅問(wèn)題；保持高校稅收優(yōu)惠政策一貫性的問(wèn)題等(如財(cái)稅〔2013〕83號(hào)在2015年到期后延續(xù)性問(wèn)題)

(二)納稅管理

高校財(cái)務(wù)人員的納稅意識(shí)需進(jìn)一步提升，納稅知識(shí)培訓(xùn)應(yīng)加強(qiáng)，稅務(wù)部門(mén)和會(huì)計(jì)主管部門(mén)應(yīng)針對(duì)性對(duì)高校財(cái)務(wù)人員開(kāi)展稅收法規(guī)培訓(xùn)，建立好稅收知識(shí)后續(xù)教育機(jī)制。同時(shí)，高校應(yīng)加強(qiáng)日常納稅管理工作，各類(lèi)納稅基礎(chǔ)資料應(yīng)做好備份，應(yīng)建立好良好的納稅體制，分稅種進(jìn)行管理，做到會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確提供納稅信息。主要落實(shí)到：做好票據(jù)管理(發(fā)票和非稅收據(jù)管理)，從源頭區(qū)分應(yīng)稅和非應(yīng)稅收入；設(shè)置納稅備查簿，對(duì)一些小稅種做好登記備查；做好免稅備案工作。

(三)做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)核算工作

加強(qiáng)收入管理，財(cái)務(wù)人員應(yīng)準(zhǔn)確區(qū)分高校的應(yīng)稅收入和應(yīng)稅稅種。高校收入中除財(cái)政撥款、上級(jí)補(bǔ)助、學(xué)歷教育收入、住宿費(fèi)收入(納入專戶管理)、取得的捐贈(zèng)收入等屬于營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅免征范疇外；技術(shù)開(kāi)發(fā)雖也屬于增值稅免征范圍，但應(yīng)辦理免稅手續(xù)方可；技術(shù)服務(wù)收入則無(wú)相應(yīng)減免規(guī)定；同時(shí)，高校面向師生的高校食堂收入僅免征營(yíng)業(yè)稅，未免征企業(yè)所得稅等等。完善會(huì)計(jì)核算體系，按規(guī)定，納稅人應(yīng)區(qū)分應(yīng)稅收入和非應(yīng)稅收入，兩者應(yīng)分別核算，否則將按應(yīng)稅收入納稅，因此在日常核算中，在現(xiàn)行核算體制下，應(yīng)盡量完善會(huì)計(jì)核算體系，避免營(yíng)業(yè)稅納稅違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。

(四)加強(qiáng)溝通

高校財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)改變與稅務(wù)管理部門(mén)聯(lián)系較少的現(xiàn)狀，加強(qiáng)與稅務(wù)管理部門(mén)的溝通，對(duì)一些納稅事項(xiàng)，取得稅務(wù)管理部門(mén)的支持。促進(jìn)稅務(wù)管理部門(mén)對(duì)高校業(yè)務(wù)和高校實(shí)際情況的了解，共同做好高校納稅管理工作。

作者：郭長(zhǎng)安 單位：寧波工程學(xué)院