森林撫育項目資金管理論文

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一、成本支出劃分

有出材的撫育項目涉及的成本包括撫育支出和木材生產(chǎn)成本兩部分，不出材的撫育項目僅涉及撫育成本。間伐、修枝、割灌、清林、除草、擴穴、簡易作業(yè)道路修建等屬于撫育項目支出。制材、集材、下山、歸垛、倒料、木材運輸?shù)缆沸陆ㄅc維護，木材場地的清理、入庫檢尺費等應(yīng)記入木材生產(chǎn)成本。工程結(jié)算后應(yīng)根據(jù)實際作業(yè)項目來確定應(yīng)該記入撫育支出還是木材生產(chǎn)成本。

1．撫育支出

因?qū)儆趽嵊a貼資金，用于撫育支出每畝要大于或等于100元，但不得小于100元。撫育支出包括直接費用和間接費用兩部分。在實際計入撫育項目的總支出中，直接費用不得少于95%，間接費用不得多于5%。

(1)直接費用包括的項目:間伐、修枝、割灌、清林、除草、擴穴、簡易作業(yè)道路修建等。直接費用的結(jié)算工作量的計量單位是:畝、次、工、公里等。費用要素是:人工費、工具費、材料費等。

(2)間接費用包括:作業(yè)設(shè)計費、施工費、檢查驗收費、檔案建設(shè)費、成效監(jiān)測費、少量的項目管理費用等。間接費用的支出必須有資料證明此費用與撫育項目有相關(guān)性。

2．木材成本

根據(jù)實際用于木材生產(chǎn)的成本應(yīng)記入木材生產(chǎn)成本。包括:制材、集材、下山、歸垛、倒料、木材運輸?shù)缆沸陆ㄅc維護、木材場地的清理、施工費、入庫檢尺費等。計量單位是:立方米、支、畝、次、工、公里等。費用要素是:人工費、工具費、材料費等。

二、結(jié)算付款要求

撫育直接費用的結(jié)算中明確作業(yè)項目(中撫、幼撫)、作業(yè)地點(林班、小班)，間接費用要在中撫、幼撫間合理分攤。直接費用結(jié)算需要的手續(xù):合同、驗收單、結(jié)算單，工程外包的要有正式發(fā)票，自營完成的有含有工作量的工資表。撫育項目結(jié)算后，收到部分國家投資款的，支付的工程款不得少于收到的投資款。國家資金分兩批下達，但工程結(jié)算要一次性結(jié)算，國家投資未到位的，結(jié)算后記入“應(yīng)付款”，待投資下達后及時支付，不得長期拖欠，否則形成滯留國家投資。

三、會計處理

1．屬于財政性項目投入撫育的核算

收到撥款時:記入“撥入事業(yè)費———森林撫育補貼”;結(jié)算撫育成本:記入“營林成本———幼林撫育(中林撫育)”;年末結(jié)轉(zhuǎn):將累計發(fā)生的撫育成本結(jié)轉(zhuǎn)至“林木資產(chǎn)”。實際撫育支出大于或等于撥款額(按每畝100元)時，將“撥入事業(yè)費———森林撫育補貼”全額結(jié)轉(zhuǎn)“林木資本”;大于的部分，用利潤彌補，借記“利潤分配———彌補營林生產(chǎn)資金不足的利潤”，貸記“盈余公積———一般盈余公積”。累計營林成本小于撥款額時(即年末項目尚未完工)，根據(jù)已記入營林成本的金額將“撥入事業(yè)費———森林撫育補貼”部分轉(zhuǎn)“林木資本”。

2．屬于基本建設(shè)投資撫育的核算

收到撥款時:記入“基本撥款———本年基建撥款(以前年度基建撥款)”;結(jié)算撫育成本:記入“其他營造林工程———幼林撫育(中林撫育)”;年末結(jié)轉(zhuǎn):根據(jù)累計發(fā)生的撫育成本結(jié)轉(zhuǎn)至“待核銷基建支出”。實際撫育支出大于撥款額(按每畝100元)時，用利潤彌補。財務(wù)賬借記“利潤分配———彌補營林生產(chǎn)資金不足的利潤”，貸記“銀行存款”;基本建設(shè)賬借記“銀行存款”，貸記“基本撥款———自籌基建撥款”。如項目已完工的，可在次年初將“待核銷基建支出”和“基本撥款———以前年度基建撥款”對轉(zhuǎn)。

3．木材生產(chǎn)與銷售的核算

根據(jù)結(jié)算單等借記“生產(chǎn)成本———木材生產(chǎn)”。間接費用要在各個材種中合理分攤。直接費用結(jié)算需要的手續(xù):合同、驗收單(木材入庫單)、結(jié)算單，工程外包的要有正式發(fā)票(與撫育為同一作業(yè)人的，可采用分割單形式)，自營完成的有含有工作量的工資表。木材入庫后，記入“產(chǎn)成品———規(guī)格材(非規(guī)格材、桿材)”，根據(jù)入庫單所記數(shù)量，根據(jù)“生產(chǎn)成本———木材生產(chǎn)”累計金額結(jié)轉(zhuǎn)。木材銷售時:貸記“營業(yè)收入———規(guī)格材(非規(guī)格材、桿材)”。一次預(yù)付款，分次銷售的，日常(至少在月末)根據(jù)銷售情況，將預(yù)收款轉(zhuǎn)入營業(yè)收入。月末:結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，根據(jù)當月銷售數(shù)量，按平均單位成本，借記“營業(yè)成本———規(guī)格材(非規(guī)格材、桿材)”，貸記“產(chǎn)成品———規(guī)格材(非規(guī)格材、桿材)”。當月銷售規(guī)格材的，月末按規(guī)格材銷售收入的10%計提育林基金，借記“育林及維檢費”，貸記“育林基金”。每月計提的育林基金應(yīng)及時上繳計財科。尚未結(jié)算木材生產(chǎn)成本且木材也沒有辦理入庫就進行銷售的，要按銷售數(shù)量補辦入庫手續(xù)，并按暫估單位成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，以確保當期的損益的真實性(結(jié)果可能出現(xiàn)產(chǎn)成品賬面金額負數(shù))。五、其他注意事項此外，還應(yīng)注意實際作業(yè)與作業(yè)設(shè)計之間的統(tǒng)一性和差異性;工程實施、項目結(jié)算、資金支付的時效性;木材的生產(chǎn)量、銷售量與采伐蓄積、采伐限額之間的相關(guān)性;年末賬面庫存木材數(shù)和實存數(shù)的一致性。

作者：王俊杰 單位：山西省太岳山國有林管理局