高校提取科研管理費(fèi)賬務(wù)處理淺論

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摘要：我國高校在實(shí)際發(fā)展的過程中每年都需要獲得非常充足的科研經(jīng)費(fèi)，才能確保人才的高效化培養(yǎng)，增強(qiáng)實(shí)驗(yàn)室與實(shí)驗(yàn)平臺的建設(shè)效果，培養(yǎng)高水平的科研團(tuán)隊、創(chuàng)新人才隊伍。但是目前在政府會計制度下高校提取科研管理費(fèi)用的賬務(wù)處理存在很多問題與不足，不能確保賬務(wù)處理工作效果與水平?；诖耍疚难芯扛咝？蒲泄芾碣M(fèi)用，分析目前政府會計制度下高校提取科研管理費(fèi)用的賬務(wù)處理問題，提出幾點(diǎn)應(yīng)對問題的措施建議，旨在為增強(qiáng)賬務(wù)處理工作效果提供幫助。

關(guān)鍵詞：政府會計制度；高校提取科研管理費(fèi)；賬務(wù)處理

政府會計制度下高校提取科研管理費(fèi)用的賬務(wù)處理，應(yīng)形成正確的觀念意識，加大核算管理的工作力度，完善相應(yīng)的基本準(zhǔn)則內(nèi)容，做好專項資金管理工作，確保高校提取科研管理費(fèi)用賬務(wù)處理工作能夠滿足政府會計制度的要求，達(dá)到預(yù)期的賬務(wù)處理目的。

一、高校科研管理費(fèi)用分析

高校的科研管理費(fèi)用設(shè)定的目的在于滿足科研方面的基本需求，確保在科研過程中人才隊伍的建設(shè)、實(shí)驗(yàn)室和平臺的建設(shè)、人才的良好成長，增強(qiáng)高校的科研創(chuàng)造能力和競爭能力。從實(shí)際情況而言，高?？蒲匈M(fèi)用可以按照支出的具體范圍劃分為直接類型和間接類型兩種，其中直接類型的費(fèi)用主要就是項目在研發(fā)期間發(fā)生和其直接相關(guān)的費(fèi)用，而間接類型的費(fèi)用就是用來支持科研項目研發(fā)期間儀器設(shè)備應(yīng)用需求和操作需求的水費(fèi)、電費(fèi)、采暖費(fèi)用等，還涉及補(bǔ)助支出費(fèi)用、績效支出費(fèi)用等，不能直接體現(xiàn)在直接費(fèi)用中所列支的費(fèi)用。按照科研立項部門的規(guī)定或者是項目委托一方合同的約定，高校會從科研經(jīng)費(fèi)到賬的金額之內(nèi)提取一部分比例的間接費(fèi)用或者是管理費(fèi)用，而從項目合同書中提取間接費(fèi)用，需要根據(jù)一定比例處理，如果科研項目沒有間接費(fèi)用，就要根據(jù)留?？蒲薪?jīng)費(fèi)不超出5%的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行管理費(fèi)用的提取，相同的科研項目不可重復(fù)提取間接費(fèi)用和管理費(fèi)用[1]。

二、政府會計制度下高校提取科研管理費(fèi)用的賬務(wù)處理要求

目前我國已經(jīng)開始建立政府綜合財務(wù)報告制度的權(quán)責(zé)發(fā)生制戰(zhàn)略部署，強(qiáng)調(diào)全面開展績效管理工作，對創(chuàng)建現(xiàn)代化的財政制度具有重要意義。并且財政部門按照我國的重大決策，推行政府會計改革工作以后出臺了很多新的政府會計制度，在2019年1月1日開始全面貫徹落實(shí)，主要涉及基本準(zhǔn)則的部分、具體準(zhǔn)則的部分、應(yīng)用指南的部分、會計制度的部分、補(bǔ)充規(guī)定與銜接規(guī)定的部分等。在此過程中高校提取科研管理費(fèi)用的賬務(wù)處理，需要廢止之前的高校學(xué)校會計制度，統(tǒng)一執(zhí)行政府會計準(zhǔn)則制度，目的在于提升高校財政資金的透明性和可比性，創(chuàng)建完善的政策體系和制度體系，不會出現(xiàn)不同的理解，確保制度規(guī)定的明確性和準(zhǔn)確性，預(yù)防出現(xiàn)差異化理解的問題。在此情況下高校提取科研管理費(fèi)用的賬務(wù)處理，必須確保相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采用相同的核算措施，形成對政府會計制度的正確理解，增強(qiáng)相關(guān)的賬務(wù)處理工作效果，為提升賬務(wù)處理工做質(zhì)量做出努力。

三、政府會計制度下高校提取科研管理費(fèi)用的賬務(wù)處理問題

（一）缺乏正確的觀念意識

目前部分高校提取科研項目管理費(fèi)用的過程中，沒有深入研究和分析政府會計制度中的規(guī)定要求，未能形成正確的觀念意識，缺乏對科研項目間接費(fèi)用與管理費(fèi)用的正確理解，導(dǎo)致在賬務(wù)處理的過程中出現(xiàn)問題。一方面，由于缺少對政府會計制度規(guī)定的理解，在提取科研項目管理費(fèi)用的過程中，沒有合理做出費(fèi)用內(nèi)容的界定，不能準(zhǔn)確進(jìn)行直接費(fèi)用和間接費(fèi)用的劃分，導(dǎo)致管理費(fèi)用的賬務(wù)處理工作準(zhǔn)確性降低；另一方面，在賬務(wù)處理工作中沒有結(jié)合高校科研項目的管理費(fèi)用特點(diǎn)和實(shí)際情況，制定完善的預(yù)算與核算工作方案，致使賬務(wù)處理工作的有效性、可靠度降低[2]。

（二）缺乏專項收入管理模式

目前很多高校在提取科研項目管理費(fèi)賬務(wù)處理工作中沒有設(shè)置專項收入管理模式，未能按照政府會計制度的規(guī)定要求等界定科研管理費(fèi)的專項費(fèi)用情況，甚至?xí)M(jìn)行直接費(fèi)用科目和間接費(fèi)用科目的統(tǒng)一計提預(yù)提，不能針對性地開展相關(guān)的專項收入管理工作，對賬務(wù)處理工作的高效化開展產(chǎn)生不利影響。

（三）缺乏完善的管理制度

近年來高校在政府會計制度之下雖然已經(jīng)開始重點(diǎn)關(guān)注提取科研管理費(fèi)用的賬務(wù)處理，但是沒有制定完善的工作制度內(nèi)容，不能結(jié)合賬務(wù)處理的工作要求和特點(diǎn)等制定管理費(fèi)用核算制度、提取制度、應(yīng)用制度、管理制度和賬務(wù)處理制度等，難以通過制度規(guī)范和約束賬務(wù)處理工作人員的行為。

（四）會計科目設(shè)置不合理

高校在提取科研項目管理費(fèi)用賬務(wù)處理的過程中沒有根據(jù)相同級別財政部門撥款、不同級別財政部門撥款的情況針對性設(shè)置相應(yīng)的財務(wù)會計和預(yù)算會計的賬務(wù)處理科目，沒有考慮到各類情況設(shè)置會計科目，導(dǎo)致工作的效果降低，甚至?xí)⒖蒲许椖康墓芾碣M(fèi)用直接當(dāng)作高校管理費(fèi)用列支，很容易出現(xiàn)財務(wù)監(jiān)管作用被弱化的現(xiàn)象，導(dǎo)致資金使用績效降低，甚至還會出現(xiàn)資金應(yīng)用的風(fēng)險隱患問題。部分高校在科研管理費(fèi)用賬務(wù)處理期間會將其利用預(yù)提費(fèi)用計入管理費(fèi)用的科目，直接將資金存放在預(yù)提費(fèi)用內(nèi)，使得此類資金從實(shí)際情況而言屬于沒有流出會計主體，缺少未來可能會出現(xiàn)支出的計量依據(jù)。另外，很多高校在相關(guān)預(yù)提費(fèi)用的管理層面、制度層面具有簡單性和隨意性的特點(diǎn)，缺少完善的規(guī)范機(jī)制和約束機(jī)制，可能會導(dǎo)致資金的監(jiān)管效果減弱，不利于科研項目管理費(fèi)用資金的嚴(yán)格管控[3]。

四、政府會計制度下高校提取科研管理費(fèi)用的賬務(wù)處理對策

（一）形成正確的觀念認(rèn)知

高校在政府會計制度下如果不能準(zhǔn)確理解制度內(nèi)容，缺乏正確觀念認(rèn)知，將會導(dǎo)致提取科研管理費(fèi)用的賬務(wù)處理工作效率降低，不能滿足制度的要求。因此在政府會計制度下高校應(yīng)形成正確的觀念，對制度有著準(zhǔn)確理解，確保在遵守制度的要求下，達(dá)到預(yù)期的賬務(wù)處理目的。首先，賬務(wù)處理期間應(yīng)意識到管理費(fèi)用是在科研項目實(shí)施期間所發(fā)生，不能從直接費(fèi)用內(nèi)列支，是對項目責(zé)任單位的補(bǔ)償，主要就是補(bǔ)償由于開展科研項目活動的房屋費(fèi)用、水電費(fèi)用、取暖費(fèi)用和管理費(fèi)用，同時還涉及具有激勵科研人員作用的績效費(fèi)用。其次，賬務(wù)處理的過程中應(yīng)明確認(rèn)識到科研管理費(fèi)用屬于間接費(fèi)用，主要是負(fù)責(zé)科研項目的單位進(jìn)行統(tǒng)籌管理和應(yīng)用，所以在政府會計制度下科研項目管理費(fèi)用是由負(fù)責(zé)單位提取，屬于補(bǔ)償類型的專項收入，需要結(jié)合制度要求、情況等科學(xué)開展提取工作和管理工作。在此過程中高校科研管理費(fèi)用的賬務(wù)處理部門應(yīng)形成正確觀念認(rèn)知，對政府會計制度的規(guī)定、要求等形成準(zhǔn)確并且深入的理解，全面掌握規(guī)定內(nèi)容和制度內(nèi)容，根據(jù)具體的要求完善賬務(wù)處理工作模式和機(jī)制，增強(qiáng)賬務(wù)處理工作的效果。

（二）增強(qiáng)管理費(fèi)用專項收入管理效果

按照政府會計制度的規(guī)定，收入主要就是在報告期范圍之內(nèi)政府會計主體凈資產(chǎn)增加、具有一定服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)效益的經(jīng)濟(jì)資源流入，收入的明確必須符合具體條件要求，必須確保和收入相關(guān)的具有服務(wù)潛力、經(jīng)濟(jì)效益的經(jīng)濟(jì)資源可能會流入會計主體，或者是資源的流入會使得政府會計主體出現(xiàn)負(fù)債減少的現(xiàn)象、資產(chǎn)增加的現(xiàn)象，所流入的金額可以可靠性計量處理。根據(jù)政府會計制度的要求，此類資金管理和使用，需要根據(jù)比例標(biāo)準(zhǔn)在高?？蒲许椖渴杖胫刑崛∮米黜椖控?zé)任單位在某些課題研究、科研工作中無法從直接費(fèi)用列支的間接性費(fèi)用補(bǔ)償，將科研項目的收入轉(zhuǎn)入到高校的專項資金收入內(nèi)，由負(fù)責(zé)單位統(tǒng)籌進(jìn)行管理和應(yīng)用，在科研負(fù)責(zé)單位方面必須確保收入符合確認(rèn)條件，不具備負(fù)債屬性或是費(fèi)用屬性，因此可以將其當(dāng)作專項費(fèi)用開展會計處理工作和賬務(wù)處理工作，不利用計提預(yù)提費(fèi)用的方式列入直接費(fèi)用科目，而是將其當(dāng)作專項收入列入管理費(fèi)用的科目[4]。

（三）完善賬務(wù)處理工作的制度

高校在政府會計制度下進(jìn)行提取科研管理費(fèi)的賬務(wù)處理，應(yīng)重點(diǎn)健全、完善賬務(wù)處理的工作制度，以準(zhǔn)確理解、分析政府會計制度的概念內(nèi)容、規(guī)定內(nèi)容、核算要求內(nèi)容為基礎(chǔ)，將國家關(guān)于科研項目間接費(fèi)用的應(yīng)用要求規(guī)定作為準(zhǔn)則，按照高校的業(yè)務(wù)情況、科研項目管理需求等，制定科研管理費(fèi)的提取制度、管理制度、應(yīng)用制度、監(jiān)督制度、賬務(wù)處理要求制度、績效考核評價制度等，嚴(yán)格進(jìn)行管理費(fèi)賬務(wù)處理的管理和監(jiān)控，加大資金的管控力度，提升資金應(yīng)用的績效水平，使得資金的管理、應(yīng)用能夠與制度的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)相符。除此之外，還需加大專項資金應(yīng)用管理力度和考核評價力度，不斷增強(qiáng)高校的科研工作效果。

（四）確保會計科目的合理設(shè)置

政府會計制度下的高校提取科研管理費(fèi)賬務(wù)處理過程中應(yīng)確保會計科目的合理設(shè)置，以免因?yàn)闀嬁颇吭O(shè)置問題或是不足，導(dǎo)致賬務(wù)處理工作的效果或是水平降低。建議在明細(xì)科研項目管理費(fèi)用本質(zhì)和用途以后為確保核算工作與管理工作的科學(xué)性、準(zhǔn)確性，應(yīng)該先在財務(wù)會計事業(yè)收入的科目中設(shè)置直接類型和間接類型收入的明細(xì)科目，直接類型的費(fèi)用收入明細(xì)主要是用作科研項目直接費(fèi)用核算工作，而間接費(fèi)用的科目明細(xì)就是用來進(jìn)行科研項目間接費(fèi)用核算，另外，在預(yù)算會計的預(yù)算收入科目中還需設(shè)置直接費(fèi)用和間接費(fèi)用的明細(xì)科目，便于開展提取管理費(fèi)的賬務(wù)會計處理工作[5]。實(shí)際工作中應(yīng)該注意，高校提取科研項目管理費(fèi)的會計處理工作中，如果是在相同級別的財政部門取得科研經(jīng)費(fèi)，主要方式為：其一，在科研項目經(jīng)費(fèi)到賬的階段就應(yīng)該做好預(yù)算分配工作和記賬工作，將財務(wù)會計分錄為借記銀行存款的科目，貸記高校收入、科研項目收入、管理費(fèi)用收入、財政撥款的相關(guān)科目。而預(yù)算會計則需要分錄成為借記資金存結(jié)、貨幣資金的科目，貸記到高校預(yù)算收入、科研費(fèi)用預(yù)算收入、財務(wù)撥款的相關(guān)科目；其二，科研項目的經(jīng)費(fèi)到賬階段，財務(wù)會計可以將其借記到銀行存款的科目，貸記到事業(yè)收入、科研費(fèi)用收入、相同級別財政撥款的科目，預(yù)算會計則借記到資金結(jié)存、貨幣資金的科目，貸記到事業(yè)預(yù)算收入、科研預(yù)算收入、相同級別財政撥款的科目。之后需要結(jié)合科研費(fèi)用的分配表格內(nèi)容，在財務(wù)會計的工作中借記到事業(yè)收入、科研收入、相同級別財政撥款的科目，貸記到事業(yè)收入、科研收入、科研管理費(fèi)用收入、相同級別財政撥款的科目。在非相同級別財政部門取得科研經(jīng)費(fèi)的過程中，應(yīng)按照實(shí)際情況做好科研項目管理費(fèi)的會計處理和賬務(wù)處理的相關(guān)工作。在科研經(jīng)費(fèi)到賬之后結(jié)合費(fèi)用的賬單內(nèi)容分配表格內(nèi)容，直接貸記事業(yè)收入、科研收入、科研管理費(fèi)收入、非相同級別財政撥款的科目，與事業(yè)收入、科研收入、科研管理費(fèi)收入的科目，預(yù)算會計一方則貸記事業(yè)預(yù)算、科研預(yù)算、科研管理費(fèi)預(yù)算的科目[6]。從政府會計制度的要求，高校在財務(wù)會計中應(yīng)設(shè)置預(yù)提費(fèi)用的科目，在科研收入方面根據(jù)提取管理費(fèi)的規(guī)定，利用本科目核算處理。其中會計的分錄是借記單位管理費(fèi)用，貸記預(yù)提費(fèi)用、科研管理費(fèi)用，在此期間應(yīng)結(jié)合管理費(fèi)用在整體科研項目預(yù)算中的占比情況，觸發(fā)相關(guān)的預(yù)算會計，做出其中的分錄，借記財政撥款的結(jié)轉(zhuǎn)，編制科研管理費(fèi)的預(yù)算指標(biāo)。貸記財政撥款的結(jié)余，也就是科研項目的管理費(fèi)用科目。賬務(wù)處理期間不可以出現(xiàn)財務(wù)會計分錄爭議現(xiàn)象或是其他問題，應(yīng)與權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求相符，和高?？蒲许椖康墓芾碣M(fèi)用具體狀況相符。另外，對于預(yù)算會計分錄來講，還需考慮到科研項目需要結(jié)合立項單位的特點(diǎn)、情況等，將其分成縱向類型與橫向類型，通常狀況下，縱向類型的科研項目，是利用不同級別財政部門財政撥款進(jìn)行經(jīng)費(fèi)的撥付，收入的過程中按照具體情況設(shè)置科目。而橫向類型的經(jīng)費(fèi)則是相同級別財政撥款，需和縱向經(jīng)費(fèi)中的科研管理費(fèi)賬務(wù)處理之間相互區(qū)分，科學(xué)設(shè)置不同的賬務(wù)處理科目，按照資金的性質(zhì)與特點(diǎn)等做好財務(wù)會計處理工作。從政府會計制度的要求和規(guī)定內(nèi)容可以發(fā)現(xiàn)，目前制度中提出了科研管理費(fèi)提取的探討，證明此類內(nèi)容具備一定的普遍性，而且在目前制度之下開展賬務(wù)處理工作存在難度，此情況下嘗試只針對科研管理費(fèi)用進(jìn)行財務(wù)會計核算，不對預(yù)算會計觸發(fā)。在其中的會計分錄，借記單位管理費(fèi)用的科目，貸記預(yù)提費(fèi)用、科研管理費(fèi)用的科目。預(yù)提費(fèi)用主要就是針對高校，預(yù)先提取已經(jīng)發(fā)生，但是沒有支付的費(fèi)用進(jìn)行核算，證明科研項目的管理費(fèi)用是已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用，只是還未能形成實(shí)際情況的支出，如果不開展預(yù)算會計的處理工作，就可能會導(dǎo)致不能按照要求提前預(yù)留管理費(fèi)用的金額，如若科研工作人員在報賬期間忽略預(yù)留金額，將會導(dǎo)致在實(shí)際支付期間出現(xiàn)項目余額不足的問題，所以在賬務(wù)處理的過程中必須觸發(fā)預(yù)算會計[7]。綜合以上各類狀況，建議高校在提取科研項目管理費(fèi)用的賬務(wù)處理工作中，合理設(shè)置財務(wù)會計分錄、預(yù)算會計分錄，采用雙分錄的方式在預(yù)算會計中直接進(jìn)行支出的列出，其中，財務(wù)會計將科研管理費(fèi)用借記到單位管理費(fèi)用科目，貸記到預(yù)提費(fèi)用、科研項目管理費(fèi)用的科目。在預(yù)算會計工作中將管理費(fèi)用借記到事業(yè)支出也就是預(yù)算指標(biāo)控制的科目，貸記到財政撥款結(jié)余、科研項目管理費(fèi)用的科目，統(tǒng)一賬務(wù)處理的會計科目內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)要求，預(yù)防出現(xiàn)賬務(wù)處理混亂、不標(biāo)準(zhǔn)的問題，增強(qiáng)各項工作的效果。在完成賬務(wù)處理的會計科目設(shè)置工作之后還需對財務(wù)會計部門提出日常工作標(biāo)準(zhǔn)要求，必須在高校提取科研管理費(fèi)用賬務(wù)處理的過程中，根據(jù)政府會計制度的規(guī)定執(zhí)行工作，合理設(shè)置財務(wù)會計和預(yù)算會計的科目，提高賬務(wù)處理工作的標(biāo)準(zhǔn)化程度，同時安排專門的財務(wù)監(jiān)管人員進(jìn)行監(jiān)督管控，及時發(fā)現(xiàn)會計科目設(shè)置的問題、賬務(wù)處理工作的問題，及時做好相應(yīng)的處理工作，在制度約束、全過程監(jiān)督管理的情況下，一旦發(fā)現(xiàn)財務(wù)會計和預(yù)算會計的問題，就要及時進(jìn)行修正和完善，確保會計科目的合理設(shè)置，增強(qiáng)高校對科研管理費(fèi)的統(tǒng)籌管控效果，提升資金的利用效率，預(yù)防出現(xiàn)資金應(yīng)用的風(fēng)險問題[8]。

五、結(jié)語

綜上所述，近年來我國在落實(shí)和推行政府會計制度的過程中，已經(jīng)對高校提取科研管理費(fèi)的賬務(wù)處理提出更多規(guī)定和要求，而目前部分高校在提取科研管理費(fèi)的賬務(wù)處理工作中，經(jīng)常會出現(xiàn)一些問題，沒有形成準(zhǔn)確的觀念意識，缺少健全的管理制度，不能保證各項賬務(wù)處理和管理工作的科學(xué)有效開展，因此在新時期的環(huán)境背景下，高校提取科研管理費(fèi)的賬務(wù)處理工作，應(yīng)結(jié)合政府會計制度的規(guī)定要求，形成正確的工作觀念意識，完善管理制度和規(guī)定，科學(xué)進(jìn)行會計科目的設(shè)置，保證賬務(wù)處理工作的質(zhì)量與水平。

作者:李逾 單位:湖州師范學(xué)院