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營改增對中小企業(yè)的影響探討

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營改增對中小企業(yè)的影響探討

【摘要】營改增是當(dāng)前我國稅制改革的重要內(nèi)容,旨在減輕中小企業(yè)的稅負(fù)。文章就營改增對于不同中小企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生的影響進(jìn)行了分析,并從稅負(fù)影響的傳導(dǎo)機制來解讀營改增是如何促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的。然后以RY物流公司為例,通過對稅制改革前后該物流公司的稅負(fù)情況進(jìn)行比較分析,探討營改增對中小型企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的影響。最后,從提高抵稅的意識、加強對發(fā)票的管理、合理的納稅籌劃等方面為中小企業(yè)如何應(yīng)對營改增提出了相關(guān)建議。

【關(guān)鍵詞】營改增;中小企業(yè);稅負(fù)影響

一、引言

盡管中小企業(yè)已成為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量,但由于普遍受到“稅負(fù)重、成本高、融資難”等問題的困擾,對其進(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整,提高產(chǎn)品的技術(shù)含量及附加值形成了一定的障礙。同時,也不利于產(chǎn)業(yè)間的融合發(fā)展及經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型升級。鑒于此,2011年,經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn),財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點方案,旨在完善稅制改革和結(jié)構(gòu)性減稅,為中小企業(yè)發(fā)展起到促進(jìn)作用[1]。2012年上海對部分行業(yè)進(jìn)行營改增試點,隨后國務(wù)院決定將營改增試點范圍擴大到北京、江蘇、浙江等10個省市。截至2013年8月1日,營改增范圍已推廣到全國試行,且逐漸擴大到多個行業(yè)和領(lǐng)域[2]。2016年5月1日起將全面實施營改增,將試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè),并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍[3]。實施營改增后大多數(shù)企業(yè)稅負(fù)得到減輕,但對于某些行業(yè)卻出現(xiàn)了稅負(fù)不減反增的現(xiàn)象。

二、營改增對中小企業(yè)稅負(fù)的影響

增值稅屬于價外稅,不計入營業(yè)收入總額中,只對其中的增值部分進(jìn)行征稅,避免重復(fù)征收。根據(jù)相關(guān)規(guī)定,依據(jù)應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

(一)營改增對小規(guī)模納稅人的影響

按照稅法相關(guān)規(guī)定,年應(yīng)稅銷售額(不含稅)為500萬元以下的,則為小規(guī)模納稅人,小規(guī)模納稅人采用的稅率為3%,不得抵扣進(jìn)項稅額。計稅方式為,應(yīng)納增值稅額=應(yīng)稅銷售額×3%,即應(yīng)交增值稅額=I/(1+3%)×3%=I×2.91%,其中I為銷售額,對應(yīng)換算成營業(yè)稅稅率為2.91%,因此對于小規(guī)模納稅人來說,若其在營改增前對應(yīng)的營業(yè)稅稅率大于2.91%(營改增前營業(yè)稅根據(jù)行業(yè)不同采用3%~20%的稅率),那么,營改增后小規(guī)模納稅人稅負(fù)普遍有所降低。也就是說,營改增能降低這些小規(guī)模納稅人的稅負(fù)。

(二)營改增對一般納稅人的影響

按照稅法相關(guān)規(guī)定,年應(yīng)稅銷售額(不含稅)為500萬元(含)以上的認(rèn)定為一般納稅人。采取憑票扣稅辦法,逐環(huán)節(jié)抵扣,允許扣除上一環(huán)節(jié)購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)已征稅款。當(dāng)前稅率按行業(yè)不同分別為6%、11%、13%和17%。計稅方式為,應(yīng)納增值稅額=銷項稅額-進(jìn)項稅額。即應(yīng)交增值稅=I/(1+t1)×t1-C/(1+t2)×t2,其中I為銷售額,不包括免稅收入;C為可抵扣的進(jìn)項稅成本;t1為銷售商品或服務(wù)對應(yīng)的增值稅率;t2為取得進(jìn)項稅額的增值稅率。當(dāng)企業(yè)同時具有17%、11%、6%、3%四檔稅率,分別計算求和即可。對于一般納稅人來說,由于其進(jìn)項稅額可以進(jìn)行抵扣,因此,其稅負(fù)不僅與年應(yīng)稅商品或服務(wù)的銷售額及對應(yīng)的增值稅率有關(guān),還與其經(jīng)營成本中可抵扣的進(jìn)項稅額多少有關(guān),成本中可抵扣的部分比重越大,納稅人承擔(dān)的稅負(fù)就越低。反之,不降反升。對于一般納稅人而言,不同行業(yè)采用不同稅率,稅負(fù)不同;采用相同稅率,不同種類的納稅人稅收籌劃不一樣,稅負(fù)也不一定相同。所以,營改增對一般納稅人的影響更復(fù)雜。

(三)稅負(fù)影響的傳導(dǎo)機制

營改增無論是增值稅的小規(guī)模納稅人還是一般納稅人,都是通過減輕其稅負(fù)這一誘導(dǎo)機制來促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。實施增值稅后下游企業(yè)購買應(yīng)稅的商品或服務(wù)可以抵扣,避免了因產(chǎn)業(yè)分工而存在的重復(fù)征稅問題。主要表現(xiàn)為:1.隨著營改增的擴圍,逐步完善增值稅抵扣鏈條,中小企業(yè)獲得可抵扣進(jìn)項稅額就會增多,外購商品或服務(wù)就能夠得到更充分的抵扣,有利于其稅負(fù)的減輕,又由于企業(yè)的人工成本不能抵扣,這會誘導(dǎo)中小企業(yè)業(yè)務(wù)外包,發(fā)揮比較優(yōu)勢,突出自身特色,加快主輔分離,有利于實現(xiàn)專業(yè)化、精細(xì)化生產(chǎn)[4]。2.利用進(jìn)項稅額的抵扣,降低企業(yè)購進(jìn)設(shè)備及技術(shù)改造與研發(fā)的成本,促進(jìn)企業(yè)更新設(shè)備與生產(chǎn)技術(shù)升級改造,增強核心競爭力。3.通過完善增值稅抵扣鏈條,有助于企業(yè)間、產(chǎn)業(yè)間整合業(yè)務(wù)資源,分工合作,協(xié)作發(fā)展,形成相對完整的生產(chǎn)鏈,進(jìn)而推動產(chǎn)業(yè)間融合發(fā)展,利于中小企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展及產(chǎn)業(yè)集群的形成[5]??傊?,營改增主要是利用進(jìn)項稅額的抵扣來實現(xiàn)減輕企業(yè)的稅負(fù),因此,企業(yè)能否在營改增中獲得好處,還得看增值稅抵扣范圍的大小、抵扣鏈條的完善程度以及企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票的能力。下面可通過案例來予以解讀。

三、廣西RY物流公司營改增前后稅負(fù)對比分析

(一)RY物流公司概述

RY物流公司位于柳州市航嶺路國聯(lián)物流中心,是一家從事公路運輸、包裝拆解、倉儲、全國整車和零擔(dān)業(yè)務(wù)等物流服務(wù)性的小型企業(yè),于2013年8月實施營改增,為一般納稅人。RY物流公司在營改增前公路運輸、裝卸搬運適用營業(yè)稅稅率為3%,倉儲適用營業(yè)稅稅率為5%;實行營改增后,公路運輸適用增值稅稅率為11%,裝卸搬運、倉儲適用增值稅稅率為6%。

(二)RY物流公司營改增前后稅負(fù)情況分析

1.2014年RY物流公司營改增前后稅負(fù)對照從表1中可以看出,2014年人力成本和路橋費占據(jù)經(jīng)營成本為33.36%,這部分費用是無法抵扣,能抵扣的燃料費、維修費以及聯(lián)運成本約占比42.44%,但并不能完全獲得抵扣的增值稅專用發(fā)票;從表2中可知,取得增值稅專用發(fā)票的抵扣成本總和只占總可抵扣成本的85.5%,其中燃料費占比為85.4%,維修費占比為77.4%,聯(lián)運成本占比為82.1%,這也意味著有14.5%的可抵扣成本因無法取得增值稅專用發(fā)票導(dǎo)致不能抵扣,這也就造成了稅收成本的增加。通過表2和表3發(fā)現(xiàn),2014年全年的進(jìn)項稅額為439444.57元,增值稅銷項稅額為750660.89元,所納的增值稅稅額高達(dá)311216.32元,而按原營業(yè)稅計算所交營業(yè)稅為290637.68元。因此,營改增后該公司所交稅額多了20578.64(311216.32-290637.68)元。2.2015年RY物流公司營改增前后稅負(fù)對照從表1中可以看出,2015年人力成本和路橋費占據(jù)經(jīng)營成本為32.29%,這主要是由于2015年降低了人力成本,增加了業(yè)務(wù)量。無法抵扣的費用占比為48.66%,較2014年下降1.21%;能抵扣的燃料費、維修費以及聯(lián)運成本約占比42.36%,但能完全獲得抵扣的增值稅專用發(fā)票的比例增加了。從表2中可知,取得增值稅專用發(fā)票的抵扣成本總和占總可抵扣成本的96.77%,其中燃料費占比為96.2%,維修費占比為95.2%,聯(lián)運成本占比為96.3%,較2014年的85.5%上升了11.27%,這也說明該公司在2015年獲取增值稅專用發(fā)票意識增強了。另外,購進(jìn)的新設(shè)備占總成本的1.53%,增加了可抵扣的進(jìn)項稅額,從而就造成了稅收成本減少。通過表2和表4發(fā)現(xiàn),2015年全年的可抵扣的進(jìn)項稅額為507176元,較2014年的439444.57元增加了67731.43元;增值稅銷項稅額為795300.8元,較2014年的750660.89元增加了44639.91元,所繳納的增值稅稅額為288124.8元,而按原營業(yè)稅計算所交營業(yè)稅為306409.4元。因此,在2015年,營改增后該公司所交稅額少了18284.6(306409.4-288124.8)元。3.小結(jié)通過上述分析可以看出,稅制改革前后RY物流公司稅負(fù)發(fā)生了變化,實行營改增后,公路運輸所征稅率由3%上升至11%,裝卸搬運所征稅率由3%上升至6%,倉儲所征稅率由5%上升至6%。2014年由于其進(jìn)項稅抵扣效應(yīng)不大,最終導(dǎo)致其稅負(fù)不降反升了。如2014年采用增值稅計算的稅負(fù)額比采用營業(yè)稅計算的稅負(fù)額多了20578.6元。但2015年,RY物流公司充分利用好營改增政策,使稅負(fù)相比同期的營業(yè)稅降低了18284.6元。這說明了營改增對一般納稅人的影響更復(fù)雜,也能促使企業(yè)做好稅收籌劃。

(三)RY物流公司稅負(fù)情況變化的原因分析

1.2014年RY物流公司稅負(fù)不降反升的原因(1)可抵扣的進(jìn)項稅額存在不足。路橋費、職工薪酬及福利是RY物流公司日常經(jīng)營活動中最經(jīng)常發(fā)生的一項基本費用,可是在可抵扣范圍中并不包含路橋收費、企業(yè)內(nèi)部員工的勞務(wù)成本、固定資產(chǎn)折舊,而過路過橋、職工薪酬及福利、車輛折舊所占總成本費用的比重高達(dá)49.87%,使得該公司很大部分的成本會因這些原因不能獲得抵扣,從而導(dǎo)致可享受抵扣的進(jìn)項稅額減少了很多。另外,燃料費、汽車維修費、聯(lián)運成本雖然可抵扣,但也無法完全獲得增值稅專用發(fā)票,如燃料費可獲得增值稅專用發(fā)票為85.4%,汽車維修費為77.4%,聯(lián)運成本為82.1%,從而也減少了進(jìn)項稅額的抵扣。(2)企業(yè)管理不善與業(yè)務(wù)不精。首先,不注重對供應(yīng)商的選擇,導(dǎo)致部分可抵扣的進(jìn)項稅難以獲得增值稅專用發(fā)票予以抵扣。其次,由于在發(fā)票的傳送、整理及對增值稅發(fā)票的認(rèn)證等過程經(jīng)常需耗費大量的時間,結(jié)果由于種種原因?qū)Σ糠秩〉玫脑鲋刀悓S冒l(fā)票沒有及時認(rèn)證、及時入賬,影響了稅票的時效性,由此導(dǎo)致部分進(jìn)項稅額不能及時抵扣銷項稅額。另外,企業(yè)內(nèi)部缺乏相互溝通與聯(lián)系,公司相關(guān)人員缺乏索要增值稅專用發(fā)票的意識,未索取增值稅專用發(fā)票,使可抵扣的進(jìn)項稅由于發(fā)票的缺失而不得抵扣,造成企業(yè)損失。2.2015年RY物流公司稅負(fù)下降的原因(1)提高了可抵扣的進(jìn)項稅額增值稅專用發(fā)票獲取的意識。鑒于對2014年稅負(fù)情況的分析,該公司加強了對相關(guān)人員進(jìn)行增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)的培訓(xùn),強化了對增值稅專用發(fā)票的索取意識,對供應(yīng)商的選擇及增值稅抵扣環(huán)節(jié)變得更謹(jǐn)慎。(2)購進(jìn)新設(shè)備。由于人工費不允許進(jìn)行進(jìn)項稅扣除,公司改變了經(jīng)營方式,即降低人工成本,增加新設(shè)備的購進(jìn)。2015年購進(jìn)新設(shè)備獲得可抵扣的進(jìn)項稅額17564.3元,占總進(jìn)項稅額的3.46%。

四、中小企業(yè)應(yīng)對營改增的相關(guān)建議

通過對RY物流公司營改增前后稅負(fù)情況分析,發(fā)現(xiàn)中小企業(yè)能否獲得營改增政策的紅利,除營改增的稅制改革還有待進(jìn)一步完善外(抵扣鏈條的完善、抵扣范圍大小的確定),還與中小企業(yè)本身能否利用好政策有很大的關(guān)系。為此,通過對RY物流公司營改增前后稅負(fù)情況分析,以期為類似的中小企業(yè)提供借鑒。

(一)提高抵稅的意識,強化對增值稅發(fā)票的管理

增值稅有別于營業(yè)稅,它可以通過增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵稅。從上述案例分析可知,2015年RY物流公司剔除購進(jìn)新設(shè)備所獲得的進(jìn)項稅額17564.3元外,僅通過提高增值稅專用發(fā)票的獲得率就使稅負(fù)相比稅改前少了720.3元。因此,進(jìn)項稅額抵扣的多少對公司稅負(fù)高低至關(guān)重要。而進(jìn)項稅額的抵扣是以增值稅專用發(fā)票作為抵扣憑證的,若未能獲得增值稅專用發(fā)票,即便是可抵扣的進(jìn)項稅額也無法抵扣。另外,一般納稅人購進(jìn)商品或服務(wù)的渠道不同,可抵扣的比例也不盡相同,也會影響其實際稅收負(fù)擔(dān)。所以,為降低自己的成本,作為下游的企業(yè)應(yīng)盡量選擇能開具增值稅專用發(fā)票的合適上游供貨商。1.重視合作伙伴的選擇如果中小企業(yè)為一般納稅人,要注重供應(yīng)商身份的選擇以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。盡可能地選擇企業(yè)制度比較健全的可獨立開具增值稅專業(yè)發(fā)票的一般納稅人作為合作方(供應(yīng)商或分包商),這樣可以增加進(jìn)項稅額的抵扣數(shù)量,達(dá)到降低企業(yè)的實際稅負(fù)。對于因種種因素導(dǎo)致開具專用發(fā)票困難或者無法開具的供應(yīng)商在與其合作時,盡可能在價格上取得優(yōu)惠。2.做好增值稅發(fā)票的開具認(rèn)證、取得與抵扣環(huán)節(jié)要嚴(yán)格遵從增值稅發(fā)票的管理規(guī)定,強化增值稅發(fā)票的開具、認(rèn)證、抵扣等環(huán)節(jié),在購買商品或服務(wù)時要積極索要發(fā)票,不能因為放棄取票,導(dǎo)致無票無法抵扣進(jìn)項稅額,增加稅負(fù)。對獲得進(jìn)項發(fā)票應(yīng)及早認(rèn)證、及時入賬,發(fā)現(xiàn)問題盡早解決,以防過期不能抵扣(即開票日起超過180天未辦理增值稅專用發(fā)票的抵扣申請認(rèn)證的不能抵扣),有效降低增值稅發(fā)票管理風(fēng)險。如果采購發(fā)生在月底,企業(yè)應(yīng)盡可能在當(dāng)月取得發(fā)票抵扣,減輕企業(yè)稅負(fù)。3.注重增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)的培訓(xùn)企業(yè)內(nèi)部各個部門及相關(guān)人員加強增值稅業(yè)務(wù)知識的學(xué)習(xí)與培訓(xùn),財務(wù)人員要能精通相關(guān)的增值稅法規(guī)、抵扣項目和核算方法,能夠準(zhǔn)確進(jìn)行核算。各部門及相關(guān)人員要相互溝通,完善企業(yè)的發(fā)票體系,以減少或規(guī)避不合理的稅負(fù)。

(二)根據(jù)自身的情況進(jìn)行合理的納稅籌劃

因為進(jìn)項稅額可以憑票抵扣,營改增實際上能為企業(yè)的稅收籌劃提供很多新的機會。企業(yè)結(jié)合自身實際,積極尋求有效的稅收籌劃方案,能使更多的項目進(jìn)行合理的抵稅,或通過內(nèi)部規(guī)劃進(jìn)行稅負(fù)的有效轉(zhuǎn)嫁,降低企業(yè)的稅負(fù)水平。1.不同業(yè)務(wù)收入分開核算。根據(jù)財稅〔2013〕37號附件1第三十五條的規(guī)定,納稅人提供適用不同稅率或征收率的應(yīng)稅服務(wù),應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的,從高適用稅率。營改增后,中小企業(yè)一般納稅人各項收入涉及6%、11%、13%、17%等稅率,不同性質(zhì)的收入,不同經(jīng)營方式所需要繳納增值稅的稅率是不同的,如上述案例,RY物流公司的公路運輸業(yè)務(wù)所對應(yīng)的銷項稅稅率為11%,裝卸搬運、倉儲業(yè)務(wù)稅率僅為6%。因此,企業(yè)同時經(jīng)營幾種不同業(yè)務(wù)的需要合理劃分所屬業(yè)務(wù)的收入,應(yīng)按照業(yè)務(wù)類別分別核算適用不同稅率的銷售額,對照適用稅率分別計算稅額,避免從高征收,以降低整體的銷項稅額。2.固定資產(chǎn)購進(jìn)與技術(shù)引進(jìn)的籌劃。營改增后,企業(yè)新購置的固定資產(chǎn)允許抵扣進(jìn)項稅,降低購進(jìn)固定資產(chǎn)與引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)的成本。因此,企業(yè)可以考慮在不影響正常經(jīng)營以及資金充沛的前提下合理籌劃固定資產(chǎn)的購進(jìn)與技術(shù)的引進(jìn),通過購置技術(shù)較為先進(jìn)的固定資產(chǎn),還可提高生產(chǎn)效率及市場競爭力,從上述案例可以看出,2015年RY物流公司人力成本為908973元,較2014年的1090768元降低了181795元,通過新的設(shè)備購進(jìn)提高了生產(chǎn)效率,營業(yè)收入由2014年的8760000元上升為9256030元,增加了496030元,還獲得了17564.3元進(jìn)項稅額。

五、結(jié)語

營改增初期,有些可抵扣進(jìn)項稅額相對較少的中小企業(yè)稅收可能會上升。但是隨著制度的不斷完善,中小企業(yè)享受到的益處將會顯現(xiàn)。從長遠(yuǎn)來看,營改增有助于中小企業(yè)健康發(fā)展,促進(jìn)中小企業(yè)做強做優(yōu)。由于人工費用不能做進(jìn)項稅扣除,長期而言,中小企業(yè)必然會充分利用好增值稅政策,利用進(jìn)項稅稅額的抵扣來降低新購資產(chǎn)與技術(shù)的成本,這進(jìn)一步激發(fā)企業(yè)追求高新技術(shù)的積極性,改變現(xiàn)有經(jīng)營方式,實現(xiàn)專業(yè)化分工,有助于供給側(cè)改革;同時隨著勞務(wù)派遣、勞動力外包行業(yè)的發(fā)展,各類專業(yè)化的管理、服務(wù)團(tuán)隊也會快速興起。另外,營改增也能誘導(dǎo)中小企業(yè)更好地進(jìn)行產(chǎn)業(yè)升級,調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),有利于中小企業(yè)產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展,形成現(xiàn)代化產(chǎn)業(yè)集群。

【參考文獻(xiàn)】

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作者:何登錄 單位:梧州學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院