增值稅下建筑企業(yè)稅收籌劃解析
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摘要：從2016年5月1日起，建筑業(yè)全面推行營改增試點(diǎn)，截至今日已經(jīng)近兩年。從營業(yè)稅改征增值稅，對(duì)建筑企業(yè)財(cái)稅征收和財(cái)務(wù)管理影響巨大，對(duì)建筑施工企業(yè)的賬務(wù)處理水平要求更高。建筑業(yè)作為國民生計(jì)的重要產(chǎn)業(yè)，帶動(dòng)著國民生產(chǎn)的增長，是經(jīng)濟(jì)組成的重要元素。在新時(shí)代背景下，建筑施工企業(yè)面對(duì)新的經(jīng)濟(jì)形勢，如何應(yīng)對(duì)時(shí)代的潮流，緊跟經(jīng)濟(jì)發(fā)展的腳步，做好企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，是一個(gè)極為關(guān)鍵的問題，也是社會(huì)發(fā)展的必然要求。本文給出了增值稅下建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理上的問題和一些建議，希望能為我國建筑業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理進(jìn)言獻(xiàn)策。
關(guān)鍵詞：增值稅；建筑施工；企業(yè)管理
近兩年來國家不斷頒布有關(guān)增值稅的各類更新文件，涉及到各行各業(yè)。這是對(duì)國民經(jīng)濟(jì)的巨大調(diào)整，是一次重大的方案改革。社會(huì)的高速進(jìn)步，建筑業(yè)蓬勃發(fā)展，因此帶動(dòng)的國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展也可見一斑。建筑業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，與人民生活條件的改善有密切聯(lián)系，建筑業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化正規(guī)化是給人民帶來幸福的生活的必備條件。營改增政策的出臺(tái)，實(shí)質(zhì)上是對(duì)稅負(fù)進(jìn)行了調(diào)整，目的是減少建筑企業(yè)的稅種重復(fù)征收等問題，達(dá)到減少正規(guī)企業(yè)負(fù)擔(dān)的目的。這對(duì)于眾多企業(yè)來說，無外乎是一次福音。減稅必然有利于建筑施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的改善，對(duì)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展來講是一次難得的契機(jī)。然而與之俱來也出現(xiàn)了許多的問題，文章簡單介紹了建筑業(yè)集中問題的所在以及解決方案，深入探討了企業(yè)應(yīng)如何平穩(wěn)適應(yīng)營改增稅制下的企業(yè)發(fā)展。
一、增值稅對(duì)于建筑企業(yè)的重要性
自從設(shè)立增值稅稅種以來，對(duì)其的改革一直在不斷的進(jìn)行。稅制的改革無外乎是更加適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，使之合理有效的方法。而本次營改增政策即是大大減少了重復(fù)增稅問題的發(fā)生，為我國建筑業(yè)的快速發(fā)展提供了有利外部條件。近些年來許多企業(yè)都有著偷稅，漏稅的現(xiàn)象的發(fā)生，這些都是與企業(yè)稅負(fù)過高相關(guān)。因此國務(wù)院進(jìn)行了政策調(diào)整，出臺(tái)了將營業(yè)稅改為征收增值稅的政策，這項(xiàng)政策為企業(yè)的發(fā)展和貫徹落實(shí)深化稅務(wù)改革精神，邁出了實(shí)質(zhì)性的步伐。經(jīng)過系列的整改，我國現(xiàn)在的增值稅系統(tǒng)已經(jīng)得到了日益的完善，科學(xué)、客觀、公平、公正的法則也逐漸顯現(xiàn)出來，成為了相對(duì)健全的增值稅系統(tǒng)，為廣大企業(yè)鋪就良好的經(jīng)營基礎(chǔ)。但是，還有不少群體存在偷稅漏稅的現(xiàn)象，如何解決這些問題？如何合理、合法的減少企業(yè)稅負(fù)呢？這些都需要我們的思考，需要國家政策的支持，需要社會(huì)各界人事的共同努力。如果能解決掉這些問題，那對(duì)于我國稅務(wù)體系的發(fā)展，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展，對(duì)于社會(huì)的進(jìn)步，對(duì)于經(jīng)濟(jì)的提升，都是一個(gè)良好的機(jī)會(huì)。所以，作為建筑施工企業(yè)，如何在增值稅下做好企業(yè)自身的管理，特別是企業(yè)財(cái)稅賬務(wù)管理尤為關(guān)鍵。
二、增值稅下建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的幾個(gè)問題及建議
(一)進(jìn)項(xiàng)抵扣不足的問題
眾所周知，增值稅一般納稅人企業(yè)可以通過進(jìn)項(xiàng)抵扣來減少增值稅的征收。而對(duì)于建筑行業(yè)來說可以進(jìn)行互抵的物品基本上為大批量的建筑材料和少量的固定資產(chǎn)。建筑材料購入難以取得正規(guī)增值稅發(fā)票，或者想要取得發(fā)票需要增加稅點(diǎn)，這些問題成為建筑業(yè)抵扣中的難題，也成為建筑行業(yè)中最為困擾企業(yè)的問題之一。進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不足又想較少的繳納增值稅甚至不交增值稅，直接導(dǎo)致了市場亂像。比如少部分人利用暗道進(jìn)行不合法交易，不開具發(fā)票進(jìn)行銷售，這種現(xiàn)象在物品進(jìn)出口的貿(mào)易中經(jīng)常出現(xiàn)；再比如以較低的金額購入質(zhì)量欠佳的劣質(zhì)材料，沒有取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，又以較低的價(jià)格銷售給不合法的下家，不開具銷售發(fā)票。這些問題的出現(xiàn)都是應(yīng)該堅(jiān)決制止的，這些做法都是違反法律的。增值稅的宗旨就是流轉(zhuǎn)抵扣，從源頭正規(guī)才能夠得到效益。建筑企業(yè)對(duì)于進(jìn)項(xiàng)抵扣不足的問題，應(yīng)該采取合理的措施和方法，如細(xì)致全面的將購進(jìn)材料記錄工作做好，做到分項(xiàng)目對(duì)應(yīng)記錄，待銷項(xiàng)發(fā)票開具時(shí)可以做到對(duì)應(yīng)核算，不出現(xiàn)某個(gè)工程進(jìn)項(xiàng)太少銷項(xiàng)太大導(dǎo)致增值稅增加，也不會(huì)出現(xiàn)某個(gè)工程進(jìn)項(xiàng)太多的不合理情況。因此企業(yè)要嚴(yán)加管理，盡量可以與能夠提供專用發(fā)票的單位合作，努力改善和減少這種情況的發(fā)生。
(二)納稅地點(diǎn)的確定問題
眾所周知，建筑業(yè)是一個(gè)跨地區(qū)經(jīng)營的行業(yè)，跨地區(qū)施工的情況屢見不鮮，然而納稅地點(diǎn)的歸屬卻是個(gè)很棘手的問題。建筑施工企業(yè)具有項(xiàng)目地點(diǎn)不穩(wěn)定，施工時(shí)間不固定等可變因素。因此在何地納稅是個(gè)很重要的問題。比如，某企業(yè)在山東修建某條鐵路，施工時(shí)間為八個(gè)月，而后立刻轉(zhuǎn)到福建施工了四個(gè)月。這樣下來該企業(yè)的納稅地點(diǎn)是在哪里，就是個(gè)比較突出的問題。在增值稅下建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)向有關(guān)部門做好咨詢，確定納稅地點(diǎn)，減少因地區(qū)模糊矛盾而產(chǎn)生的納稅地點(diǎn)無法確認(rèn)的問題。我國在不同的地點(diǎn)，有不同的稅務(wù)規(guī)定，地方附加費(fèi)用也有所不同。所以施工兩地不同，造成的差異也不同。面對(duì)納稅地點(diǎn)不確定，我們應(yīng)當(dāng)及時(shí)完善這方面的法律法規(guī)，不能讓違法之人，利用法律的空檔，謀取利益。為了更加清晰完善的記錄和核算建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)收支，建筑施工企業(yè)應(yīng)該擁有自己的賬務(wù)管理系統(tǒng)，應(yīng)在進(jìn)行混凝土，鋼筋，塊材等等材料的選購時(shí)做好財(cái)務(wù)預(yù)估分析和財(cái)務(wù)歸納，應(yīng)當(dāng)做到賬務(wù)明確，不含糊不清。作為建筑企業(yè)，應(yīng)該做到財(cái)務(wù)賬目管理細(xì)致，必須科學(xué)化，透明化，不做模糊賬目。
(三)增值稅下建筑施工企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額的逃稅避稅問題
目前，施工企業(yè)逃稅避稅的方法主要有兩種：第一銷售額避稅；第二，稅率避稅。銷售額避稅是逃稅中最為常見的一種現(xiàn)象。大部分企業(yè)虛瞞報(bào)銷售額，以此來降低需要繳納的稅務(wù)。特別是產(chǎn)值高的企業(yè)，往往虛報(bào)的情況更為嚴(yán)重，私企中逃稅的臟款大部分為個(gè)人私自藏匿。這是一種嚴(yán)重的違法現(xiàn)象。比如某企業(yè)年生產(chǎn)總額為一千萬元，但是他向上級(jí)稅務(wù)部門謊報(bào)伍佰萬元，這樣藏匿下來的伍佰萬元就歸到了個(gè)人。這種現(xiàn)象直接導(dǎo)致了國家稅收的減少，間接增加了同行業(yè)的不正當(dāng)競爭。第二種，稅率逃稅并不那么明顯。這些企業(yè)在國家稅率比較低時(shí)報(bào)上生產(chǎn)總值，或者變更企業(yè)性質(zhì)，以此獲得更低的稅率，這樣的情況也是法律不允許的。所以如何健全增值稅的法律法規(guī)，如何在建筑施工企業(yè)里完善自己的賬務(wù)管理問題，需要我們的思考。為了使企業(yè)在合理范圍盡可能少的繳納稅金，就只有一種方法，那就是爭取擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額，也就是說提高取得正規(guī)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的比率，使每一筆購入的材料等支出都有專用發(fā)票，使進(jìn)項(xiàng)稅額得到抵扣，就可以減少增值稅的繳納。一個(gè)運(yùn)營良好的建筑企業(yè)必須做到遵紀(jì)守法，才能在新的增值稅下實(shí)現(xiàn)建筑施工企業(yè)的蓬勃發(fā)展，一個(gè)國家行業(yè)的發(fā)展，首先來自于每一個(gè)企業(yè)對(duì)自身要求。因此，我們要有良好的企業(yè)運(yùn)營和專業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，把應(yīng)納的稅高高興興的繳納上去，把可以合理避稅的部分坦坦蕩蕩規(guī)避。
三、施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理問題
有效的財(cái)務(wù)管理是建筑施工企業(yè)發(fā)展的重要保證，很多企業(yè)更加重視經(jīng)營卻忽略了財(cái)務(wù)管理的重要性，使企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了局限性，無法有大作為。一個(gè)合格的，優(yōu)秀的建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)擁有自己獨(dú)立的財(cái)務(wù)管理體系，科學(xué)系統(tǒng)將財(cái)務(wù)與經(jīng)營相互配合、互相融通，是企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的重要條件。建立完整的財(cái)務(wù)管理體系，就要明確資金的出處、明確資金流向、認(rèn)真合理規(guī)劃資金的用途，不發(fā)生資金無處支配的情況，不出現(xiàn)資金不足，緊急融資的現(xiàn)象。完善企業(yè)資金的良性周轉(zhuǎn)，在面對(duì)多項(xiàng)目時(shí)，做到資金周轉(zhuǎn)迅速，不要拖沓，避免造成資金回收不利，無法進(jìn)行下一項(xiàng)目的開展的情況，避免出現(xiàn)由于資金不足而阻礙施工進(jìn)度問題。最后一點(diǎn)也十分重要，就是面對(duì)所擁有的資金大多數(shù)管理者都給予重視，卻忽略了物品的管理，物品的流失同樣造成財(cái)務(wù)的損失，造成十分嚴(yán)重后果。我們應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)施工現(xiàn)場的物品管理問題，做到精細(xì)管理，避免損失，流失，丟失。這些財(cái)務(wù)管理問題都是當(dāng)下十分重要的問題。在新的增值稅下，解決好這些財(cái)務(wù)管理問題，才能在眾多建筑施工企業(yè)中，脫穎而出。
四、結(jié)束語
增值稅下建筑施工企業(yè)的賬務(wù)管理問題是社會(huì)發(fā)展中的一個(gè)重要問題的出現(xiàn)。隨著時(shí)代的進(jìn)步，國家有意調(diào)整了政策，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)抓住機(jī)遇，迎接挑戰(zhàn)。這必然有助于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的改善，有利于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方式。對(duì)于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的合理化發(fā)展是一項(xiàng)重要舉措，會(huì)極大的促進(jìn)我國建筑業(yè)的發(fā)展、增大企業(yè)的運(yùn)營規(guī)模，做好建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)管理是增值稅下的新形勢，也是大勢所趨，更是企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的必要條件。
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作者：周凌翎 單位：深圳市金陸機(jī)械有限公司