營業(yè)稅改增值稅對建筑業(yè)稅負影響

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摘要：近年來，營業(yè)稅改征增值稅成為新時期我國稅收政策改革的新動向，營改增政策提出后，各地陸續(xù)推行改革試點。營改增有效的減少了重復(fù)征稅的現(xiàn)象，能夠為企業(yè)降低稅負。2016年5月1日起營改增全面推開，建筑業(yè)由營業(yè)稅3%稅率改為11%增值稅，在營改增中受影響最重，建筑企業(yè)作為營改增試點行業(yè)，必須認(rèn)識到營改增政策的基本內(nèi)涵，明確營改增對于企業(yè)發(fā)展的意義及影響；并能夠及時采取相應(yīng)的發(fā)展改革措施，應(yīng)對營改增政策的試行，為企業(yè)在新稅收政策下平穩(wěn)過渡，實現(xiàn)長效發(fā)展目標(biāo)奠定基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：營改增；建筑業(yè)；稅負

相對于傳統(tǒng)的銷售行業(yè)和服務(wù)行業(yè)而言，建筑業(yè)企業(yè)在組織結(jié)構(gòu)、管理鏈長度、作業(yè)流動性等方面都顯得更加復(fù)雜，加上建筑業(yè)行業(yè)中存在較為普遍的掛靠、分包和轉(zhuǎn)包行為，導(dǎo)致建筑企業(yè)的稅收管理更為復(fù)雜。營業(yè)稅改增值稅的稅收政策是將建筑企業(yè)的稅收通過“一張票”的形式實現(xiàn)多樣化、綜合化的稅收管理，實際上，這給建筑企業(yè)的稅收帶來更大的管理風(fēng)險。作為建筑企業(yè)，如果不能有效把握營改增的稅收政策實行特點，不能采取有效的措施加以風(fēng)險管理和應(yīng)對，很可能給企業(yè)發(fā)展帶來重大打擊，造成企業(yè)稅負增加。這對于一些中小型的建筑企業(yè)而言，甚至是致命的打擊。因此，探究營改增對于建筑企業(yè)的稅負影響顯得十分必要。

一、營改增的基本內(nèi)涵

營業(yè)稅改增值稅，簡稱營改增，是指以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改成繳納增值稅。營改增的最大特點是減少重復(fù)征稅，可以促使社會形成更好的良性循環(huán)，有利于企業(yè)降低稅負。增值稅只對產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，是黨中央、國務(wù)院，根據(jù)經(jīng)濟社會發(fā)展新形勢，從深化改革的總體部署出發(fā)做出的重要決策。目的是加快財稅體制改革、進一步減輕企業(yè)賦稅，調(diào)動各方積極性，促進服務(wù)業(yè)尤其是科技等高端服務(wù)業(yè)的發(fā)展，促進產(chǎn)業(yè)和消費升級、培育新動能、深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。

二、營改增對于建筑企業(yè)稅負的主要影響

(一)不利影響

1.增加企業(yè)稅負可能性大

根據(jù)相關(guān)稅收政策的規(guī)定，建筑企業(yè)的稅率高達11%。但是，在建筑企業(yè)實際的操作過程中，如果產(chǎn)生掛靠、轉(zhuǎn)包和分包的行為，就可能導(dǎo)致建筑企業(yè)的相關(guān)財務(wù)管理更加復(fù)雜和混亂。尤其是一些掛靠項目，他們在項目的一系列施工管理過程中，很難獲得足夠的增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致增值稅進項稅額較小，能夠抵扣稅款相對較少，造成企業(yè)應(yīng)繳納的稅款增多，增加企業(yè)稅負。為了驗證這一結(jié)論，筆者對當(dāng)?shù)氐膸准医ㄖ髽I(yè)進行的稅收方面的調(diào)查和計算，統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，實施營改增后，幾家企業(yè)的納稅總額增加了1%以上。這樣的稅負增加將對建筑企業(yè)帶來更大的稅負壓力，尤其是一些中小型建筑企業(yè)，他們的經(jīng)營規(guī)模小，企業(yè)利潤低，如果還要承擔(dān)這么高的稅負，企業(yè)發(fā)展將更加困難。根據(jù)營業(yè)稅改征增值稅試點方案，“營改增”后建筑業(yè)適用11%稅率，與現(xiàn)行營業(yè)稅3%的稅率相比，提高了8個百分點。理論上講可以通過進項抵扣降低稅負，而且建筑業(yè)可以抵扣的項目很多，比如鋼材、混凝土等建筑材料，以及運輸費用等。但由于難以取得增值稅專用發(fā)票等，建筑業(yè)進項抵扣不足的問題比較突出，尤其是人工費無法抵扣，而建筑業(yè)是勞動密集型行業(yè)，人工費支出占總成本的20%左右。

2.納稅時間節(jié)點可能造成企業(yè)周轉(zhuǎn)資金不足

相對于其他的行業(yè)而言，建筑企業(yè)的生產(chǎn)和銷售，并不是在時間上完全不同兩個階段，而是同時發(fā)生的，建筑企業(yè)的生產(chǎn)即銷售，建筑企業(yè)的施工款項都是按照施工進度和相關(guān)的施工節(jié)點逐步申報的，雖然建筑企業(yè)在施工前都與甲方(業(yè)主方)簽訂了建筑施工合同，合同中約定了工程進度款支付的相關(guān)條款。但是，因為工程建設(shè)的復(fù)雜性，往往在有合同的前提下，企業(yè)也不一定能夠按時拿到應(yīng)得的工程款。而營改增后，建筑企業(yè)的納稅時間節(jié)點一般是與工程合同竣工節(jié)點時間一致的，但是，建筑企業(yè)在施工結(jié)束甚至合同到期后，相關(guān)的工程款也不一定能按時結(jié)算清楚，可能存在短時間的拖欠現(xiàn)象，而此時建筑企業(yè)需要按時交納相關(guān)的增值稅，這樣的納稅方式讓建筑企業(yè)發(fā)展很被動，尤其是資金量不足的建筑企業(yè)，在加納應(yīng)繳稅款后，可能出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難，公司運營不穩(wěn)定的現(xiàn)象，給企業(yè)帶來不利影響。

(二)有利影響

1.重復(fù)征稅現(xiàn)象將得到緩解

雖然營業(yè)稅相關(guān)法規(guī)中規(guī)定，總承包建筑企業(yè)只需要在扣除分包款后的余額進行營業(yè)稅款的交納。但是，在實際的項目稅額交納中，常常會出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象，導(dǎo)致稅收繳納的不合理。下面來分析一個具體的工程案例，甲建筑企業(yè)與建設(shè)單位簽訂了住宅樓消防項目的施工工程，合同總價為1500萬，甲建筑企業(yè)將項目中的500萬消防管箱的施工安裝部分，分包給了乙建筑施工單位，甲建筑企業(yè)向建設(shè)單位開出了1500萬的發(fā)票，按照營業(yè)稅法的規(guī)定，甲建筑企業(yè)需要在扣除分包款項后繳納營業(yè)稅額為30萬元(1000萬×3%=30萬)，但是，根據(jù)稅務(wù)局的計稅規(guī)定，甲公司需要繳納的營業(yè)稅額為45萬元(1500萬×3%=45萬)，甲公司需要多繳納15萬元的稅款。而實施營改增的稅收政策后，甲公司雖開出了1500萬元的發(fā)票，但是，是需要承擔(dān)減除分包款項后的部分稅額，另外的500萬元可以作為進項稅進行抵扣，避免對甲公司進行重復(fù)征稅。

2.促進企業(yè)稅務(wù)工作的規(guī)范化管理

“營改增”全面推開一年多來，不僅切實降低了建筑業(yè)企業(yè)稅收負擔(dān)，其溢出效應(yīng)更有效促進建筑及其上下游行業(yè)的規(guī)范經(jīng)營和有序發(fā)展，為地方經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整增添了助力。“營改增”能夠促進建筑業(yè)三個轉(zhuǎn)變。一是促進市場規(guī)范，以前大量存在的“沙石串串”等不按照規(guī)定開票的市場主體為適應(yīng)營改增以后的市場變化，主動規(guī)范經(jīng)營和開票行為；二是促進用工規(guī)范，通過勞務(wù)派遣公司派遣建筑工人給建安企業(yè)的用工安全和成本管理帶來極大便利和保障；三是促進納稅規(guī)范，以前由于增值稅鏈條尚未完全打通，未能充分發(fā)揮下游環(huán)節(jié)的監(jiān)督作用，建安行業(yè)大量存在的轉(zhuǎn)售電業(yè)務(wù)存在申報納稅不規(guī)范的情況，現(xiàn)在這部分納稅人為適應(yīng)行業(yè)變化主動規(guī)范自身納稅申報行為。

(三)營改增后建筑企業(yè)發(fā)展思考

針對對營改增政策的深入解讀，建筑企業(yè)可以通過深化納稅服務(wù)，及時向企業(yè)負責(zé)人和財務(wù)人員推送針對性涉稅法律、法規(guī)，政策，確保企業(yè)納稅合法合規(guī)，充分享稅制改革給企業(yè)帶來的稅收紅利，并實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險。通過日常征管和稅收稽查，督促企業(yè)完善合同約定、規(guī)范經(jīng)營方式、強化過程管理，合理選擇供貨企業(yè)，最大限度地取得增值稅專用發(fā)票，強化進項稅額抵扣，幫助企業(yè)以“營改增”為契機，盡快完成在業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營模式、財務(wù)體系和上游企業(yè)選擇等方面的轉(zhuǎn)型，為真正實現(xiàn)企業(yè)減負打下堅實的基礎(chǔ)。

三、結(jié)論

這就要求稅務(wù)部門必須進一步細化培訓(xùn)、強化宣傳、優(yōu)化服務(wù)，強化監(jiān)管，幫助建筑企業(yè)尤其是中小型企業(yè)盡快規(guī)范經(jīng)營行為，提升管理水平，將營改增后稅負增加對生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生的影響降到最低。為做好營改增試點改革工作，市國稅部門也應(yīng)積極開展?fàn)I改增稅負分析、專項大輔導(dǎo)、典型案例分析、基層走訪調(diào)研等一系列活動，旨在以營改增試點改革為契機，充分發(fā)揮稅收服務(wù)經(jīng)濟發(fā)展職能作用，助力地區(qū)供給側(cè)改革和經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級。

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作者：羅偉鷹 單位：甘肅第一建設(shè)集團有限責(zé)任公司