冶金企業(yè)降低增值稅稅負(fù)研討

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摘要：冶金企業(yè)增值稅稅負(fù)都很高，應(yīng)交增值稅占在稅收中的比例很大，筆者所在的企業(yè)2017年上繳增值稅占全部已交稅金的，如何降低增值稅稅負(fù)對(duì)企業(yè)意義重大。本文從幾個(gè)方面總結(jié)了如何降低增值稅稅負(fù)，供大家參考。

關(guān)鍵詞：冶金企業(yè)；增值稅稅負(fù)；降低

一、減免稅政策

（1）冶金企業(yè)將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，可以享受免征增值稅。（2）企業(yè)可以購(gòu)買(mǎi)中央銀行發(fā)行的國(guó)債、地方政府發(fā)行的債券，享受免征增值稅。（3）企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)中核心企業(yè)統(tǒng)一貸款，然后轉(zhuǎn)貸給集團(tuán)中各子公司的統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息，免征增值稅。統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，是指：①企業(yè)集團(tuán)或者企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位，下同），并向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購(gòu)買(mǎi)方本息的業(yè)務(wù)。②企業(yè)集團(tuán)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，由集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購(gòu)買(mǎi)方的業(yè)務(wù)。（4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備，可以免征增值稅。（5）冶金企業(yè)提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)，免征增值。（6）納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額；未分別核算銷(xiāo)售額的，不得免稅、減稅。

二、其他可使用的增值稅優(yōu)惠政策

（1）納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)的資源綜合利用產(chǎn)品和提供資源綜合利用勞務(wù)，可以享受增值稅即征即退的稅收優(yōu)惠政策。（2）增值稅即征即退政策：2016年1月1日至2018年12月31日，對(duì)納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)的利用太陽(yáng)能生產(chǎn)的電力產(chǎn)品，實(shí)行增值稅即征即退50%的政策。（3）對(duì)安置殘疾人的單位，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅。

三、降低銷(xiāo)項(xiàng)稅籌劃

（1）收入確認(rèn)與發(fā)票開(kāi)具要同步，不要在收入不符合確認(rèn)條件時(shí)先開(kāi)出發(fā)票；（2）易貨貿(mào)易。以貨易貨，要相互對(duì)開(kāi)銷(xiāo)售增值值稅專(zhuān)用發(fā)票，收到的稅票可以作為企業(yè)扣稅憑證。（3）分期收款銷(xiāo)售。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為按合同約定的收款日期當(dāng)天。分期確認(rèn)收入，分期收回貨款，可以得到延期納稅的好處，這對(duì)于一個(gè)資金周困難的企業(yè)是非常重要的。（4）折扣額和銷(xiāo)售額要開(kāi)在一張發(fā)票，否則折扣額不能作為抵減銷(xiāo)項(xiàng)稅的依據(jù)。（5）正確核算價(jià)外費(fèi)用，尤其是代墊運(yùn)費(fèi)銷(xiāo)售方式的。這里所說(shuō)的價(jià)外費(fèi)用，指的是在銷(xiāo)售價(jià)格以外向購(gòu)買(mǎi)方收取的如手續(xù)費(fèi)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、補(bǔ)貼、集資費(fèi)、違約金等費(fèi)用。但不包括同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：①承擔(dān)運(yùn)輸勞務(wù)單位的運(yùn)費(fèi)發(fā)票直接開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方；②.增值稅納稅人把前述的運(yùn)費(fèi)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。除了這種形式的價(jià)外費(fèi)用以外，不論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)該并入銷(xiāo)售額計(jì)算應(yīng)納增值稅額。（6）折扣額的處理：折扣額和銷(xiāo)售額要開(kāi)在同一張發(fā)票，否則折扣額不能作為抵減銷(xiāo)項(xiàng)稅的依據(jù)。（7）正確計(jì)算包裝物押金應(yīng)繳的增值稅。根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔1993〕154號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》的通知》規(guī)定：“納稅人為銷(xiāo)售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，可不并入銷(xiāo)售額征稅。但對(duì)超過(guò)規(guī)定期限未收回包裝物不再退回的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。”

四、進(jìn)項(xiàng)稅的籌稅

（1）謹(jǐn)慎選擇合作伙伴。供應(yīng)商的規(guī)模大小、生產(chǎn)能力，產(chǎn)品質(zhì)量水平，信用，足額開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的能力，是否存在有虛開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)。（2）簽訂合同時(shí)的稅收籌劃。合同中約定標(biāo)的物的價(jià)格是含稅價(jià)，還是不含稅價(jià)，稅率是多少。貨物到廠執(zhí)行的是到廠價(jià)，還是出廠價(jià)；如果供應(yīng)商負(fù)責(zé)運(yùn)送到廠，合同簽訂時(shí)是一票結(jié)算，還是貨款和運(yùn)費(fèi)分開(kāi)結(jié)算，享受到的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額是不一樣的。（3）加強(qiáng)對(duì)收到增值專(zhuān)用發(fā)票據(jù)審核，提前發(fā)現(xiàn)并退回不合格票據(jù)，降低因票據(jù)不合格補(bǔ)稅的風(fēng)險(xiǎn)。（4）保證專(zhuān)票回流的速度，不能等到該抵扣的時(shí)候，專(zhuān)票沒(méi)過(guò)來(lái)，先把稅交了，交出去容易，多交了，想把稅退回來(lái)，那可就難了。建議企業(yè)要在月末專(zhuān)人檢查已入庫(kù)且結(jié)算完畢未開(kāi)票的供應(yīng)商及未開(kāi)票金額，及時(shí)督促供應(yīng)商開(kāi)具合格的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。（5）工程項(xiàng)目多、投資大的企業(yè)，要按合同進(jìn)度確認(rèn)工程款，督促工程管理單位向施工單位索要增值稅專(zhuān)用發(fā)票；工程項(xiàng)目招投標(biāo)也要選擇一般納稅人建設(shè)方，盡量避免選擇小規(guī)納稅人，如果某項(xiàng)業(yè)務(wù)必須有小規(guī)模納稅人承建，在簽訂合同時(shí)，就要約定業(yè)務(wù)金額，并且約定必須由稅務(wù)局代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，以便把企業(yè)少抵扣的損失降到最低。（6）“營(yíng)改增”后，差旅費(fèi)中的住宿費(fèi)，車(chē)輛過(guò)路過(guò)橋費(fèi)也可以抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅。①“營(yíng)改增”后，差旅費(fèi)中住宿費(fèi)用也可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，但很多賓館都嫌開(kāi)具專(zhuān)票廢時(shí)廢力，不愿開(kāi)具專(zhuān)票，而是開(kāi)具了普通發(fā)票，針對(duì)這種情況，筆者所在公司規(guī)定凡是應(yīng)開(kāi)專(zhuān)票而開(kāi)具了普通發(fā)票的，報(bào)賬時(shí)要把公司不抵扣的金額從報(bào)賬中扣除，這樣做住宿費(fèi)普通發(fā)票大大減少。②車(chē)輛過(guò)路過(guò)橋費(fèi)抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅。根據(jù)財(cái)稅〔2017〕90號(hào)文件規(guī)定，自2018年1月1日起，增值稅納稅人繳納的道路通行費(fèi)，可按照收費(fèi)單位開(kāi)具的通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。為了照顧企業(yè)，國(guó)家設(shè)置過(guò)渡期，規(guī)定2018年1月1日至6月30日，通行費(fèi)繳納單位支付的高速公路通行費(fèi)，如果暫時(shí)不能取得高速通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票的，可憑借收到的通行費(fèi)發(fā)票（不包括財(cái)政票據(jù)）上注明的收費(fèi)金額計(jì)算得出可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；2018年1月1日至12月31日，增值稅納稅人繳納的一級(jí)、二級(jí)公路通行費(fèi)，如果暫時(shí)不能取得收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票，可憑借收到的通行費(fèi)發(fā)票上注明的收費(fèi)金額計(jì)算得出可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；納稅人繳納的橋、閘通行費(fèi)，暫時(shí)憑借取得的通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額計(jì)算得出可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。（7）利用掛靠避稅。冶金企業(yè)可以投資設(shè)立有資質(zhì)的廢金屬回收公司，負(fù)責(zé)從分散的小規(guī)格納稅人、甚至自然人手中回收廢鋼，然后把廢鋼賣(mài)給母公司，母公司能取得合法的17%廢鋼增值稅專(zhuān)用發(fā)票，子公司也能享受到增值稅即征即退的優(yōu)惠政策。（8）利用稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)抵扣減少增值稅。根據(jù)稅法規(guī)定：①2011年12月1日以后，增值稅納稅人第一次購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備支付的費(fèi)用，能憑購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價(jià)稅合計(jì)額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。②2011年12月1日以后，增值稅納稅人繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)，可憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開(kāi)具的技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減，但技術(shù)維護(hù)費(fèi)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)要按照價(jià)格主管部門(mén)核定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。③可以抵減增值稅的專(zhuān)用設(shè)備包括：IC卡、金稅卡、稅控盤(pán)、報(bào)稅盤(pán)、讀卡器、傳輸盤(pán)和金稅盤(pán)。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，我們首先要熟練掌握國(guó)家增值稅暫行條例及實(shí)細(xì)則，進(jìn)行適當(dāng)?shù)囟愂栈I劃，正確選擇合作伙伴和增值稅計(jì)稅方法，學(xué)習(xí)稅收優(yōu)惠政策，創(chuàng)造條件積極享受稅收優(yōu)惠政策，盡可能多地減少增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅，其次，健全地會(huì)計(jì)核算，最大限度及時(shí)獲取進(jìn)項(xiàng)稅，才能把企業(yè)增值稅稅負(fù)降下去。

參考文獻(xiàn)

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［2］屠建清.淺談增值稅稅負(fù)優(yōu)化［J］.浙江財(cái)稅與會(huì)計(jì),2000（3）.

作者:段偉剛 單位:河南濟(jì)源鋼鐵（集團(tuán)）有限公司