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摘要:營改增政策的實施對工程建設(shè)項目的影響非常大,直接影響到了工程項目的財務(wù)預(yù)算以及項目的經(jīng)濟評價測算。油氣管道工程作為大型建設(shè)項目,營改增對其影響很大,對油氣管道工程項目的經(jīng)濟評價的影響也比較深遠,營改增之后,油氣管道工程項目的固定資產(chǎn)、營業(yè)收入、營業(yè)稅金及附加、利潤、現(xiàn)金流等會計科目都需要重新進行核算,本文對營業(yè)稅改增值稅政策進行了簡要的介紹,著重分析了營改增對油氣管道工程項目經(jīng)濟評價的主要影響。
關(guān)鍵詞:營業(yè)稅改增值稅;油氣管道工程項目;經(jīng)濟評價;影響
1營業(yè)稅與增值稅的差異
營業(yè)稅或者增值稅都是國家稅收制度的形式之一,都是流轉(zhuǎn)稅的主要形式,只是營業(yè)稅與增值稅的征收范圍、征收方式以及征收的稅率有一定的不同之處。營業(yè)稅與增值稅智能選擇一種來進行征稅,一旦征收了營業(yè)稅就不能征收增值稅。營業(yè)稅的征收對象與增值稅的征收對象不同,營業(yè)稅主要面向勞務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或者銷售不動產(chǎn)的個人和單位,而增值稅則不同,增值稅主要對商品或服務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增加額進行征收。
1.1營業(yè)稅與增值稅的征稅范圍相反
營業(yè)稅與增值稅的征收范圍正好相反,一旦征收營業(yè)稅就不能征收增值稅,反之,若征收了增值稅就不能征收營業(yè)稅,這兩種稅形成了一種排斥關(guān)系。營業(yè)稅主要針對勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)來征稅,而政治書則主要針對商品或勞務(wù)的流轉(zhuǎn)來征稅。簡言之,對各種貨物或者勞務(wù)進行征稅時,如果選擇征收營業(yè)稅,就不征收增值稅,兩者之間是互補關(guān)系。
1.2營業(yè)稅和增值稅的計稅依據(jù)和計稅方法有所不同
營業(yè)稅的計稅依據(jù)是營業(yè)額,而增值稅則主要依據(jù)商品或勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額,因此增值稅也被稱為流轉(zhuǎn)稅。根據(jù)營業(yè)稅和增值稅的計稅依據(jù)的不同,可以對營業(yè)稅和增值稅進行劃分,因為營業(yè)稅主要是銷售方來承擔(dān),是價格之內(nèi)的稅,因此可以稱為價內(nèi)稅,營業(yè)稅的征收稅款需要從銷售方的銷售款中扣除。而增值稅的稅額是在商品或服務(wù)流程過程中產(chǎn)生的增額,因此屬于價格之外的稅,可以被稱為價外稅。
1.3營業(yè)稅和增值稅的稅率有一定的差異
增值稅的稅率一般為13%、9%、6%、3%和0%等幾個等級,根據(jù)商品或勞務(wù)種類的不同選擇不同的征收稅率。而營業(yè)稅則是根據(jù)行業(yè)的種類來說設(shè)置相應(yīng)的稅目和稅率,營業(yè)稅的征稅稅率通常在5%~20%之間。增值稅的一個顯著特性就是允許進項稅額抵扣,這就大大降低了商品或勞務(wù)的實際征收稅率,從而使得增值稅的稅負低于營業(yè)稅。
2營業(yè)稅改增值稅的重要意義
營改增政策是國家從宏觀層面對社會經(jīng)濟進行調(diào)控,根據(jù)當(dāng)前經(jīng)濟形勢發(fā)展的實際需求,對國家稅制進行的一次調(diào)整策略。營改增有助于減少重復(fù)征稅,能夠有效的促進社會形成更好的良心循環(huán),有利于企業(yè)降低稅負,減輕企業(yè)負擔(dān),激發(fā)市場活力,促進企業(yè)和市場的健康、可持續(xù)發(fā)展。營改增可以有效的完善我國現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制的弊端,能夠完整和延伸第二、三產(chǎn)業(yè)的增值稅抵扣鏈條,有利于促進產(chǎn)業(yè)升級和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整。營業(yè)稅改增值稅是一項重大據(jù)側(cè),營改增政策的實施完善了稅制,彌補了營業(yè)稅的局限性,消除了部分商品和服務(wù)在多次流轉(zhuǎn)過程中重復(fù)征稅的問題,有效的降低了企業(yè)稅負,釋放了部分不應(yīng)有的稅金,激發(fā)了市場活力,對企業(yè)的發(fā)展和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級起到了積極的推動作用。同時,營改增之后彌補了營業(yè)稅的先天不足,增值稅可以將不動產(chǎn)的銷售和流動環(huán)節(jié)產(chǎn)生的稅金納入抵扣范圍,對企業(yè)擴大產(chǎn)業(yè)規(guī)模起到了積極的推動作用,有力的增強了企業(yè)的經(jīng)營活力。此外,營改增有利于增加就業(yè)崗位,有利于建立貨物和勞務(wù)領(lǐng)域的增值稅出口退稅制度,全面改善我國的出口稅收環(huán)境。
3營業(yè)稅改增值稅對油氣管道工程項目經(jīng)濟評價的主要影響
3.1營改增對固定資產(chǎn)及折舊的影響
管輸企業(yè)為營業(yè)稅納稅人,在建設(shè)油氣管道工程項目時的增值稅發(fā)票無法實現(xiàn)進項稅的抵扣,這就會形成固定資產(chǎn)的原值,使得整個建設(shè)工程項目的全部投資都要計入“在建工程”科目,形成固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。而營改增政策實施之后,管輸企業(yè)為增值稅一般納稅人。營改增政策的一大優(yōu)勢就是可以抵扣進項稅額,在進行油氣管道工程項目建設(shè)時,管輸企業(yè)可以憑借增值稅專用發(fā)票用進項稅額進行抵扣,油氣管道工程項目中的材料費、設(shè)備費等進項稅額都可進行抵扣,而且整個工程項目的建設(shè)期內(nèi)無銷項稅時還可以延遲到項目竣工投產(chǎn)之后由銷項稅來實現(xiàn)逐年抵扣。營改增政策的實施雖然沒有影響到油氣管道工程項目的建設(shè)投資數(shù)額,但卻影響了固定資產(chǎn)及其折舊的計算。這就在一定程度上降低了油氣管道工程項目的投資成本,當(dāng)油氣管道項目投資額與折舊年限相等時,受到進項稅額折扣的影響,使得營改增之后的固定資產(chǎn)原值和年折舊費均低于營改增政策實施之前的固定資產(chǎn)原值和年折舊費。
3.2營改增對營業(yè)收入、營業(yè)稅金及附加的影響
營改增政策實施之前管輸企業(yè)主要繳納營業(yè)稅,營業(yè)稅的稅率為3%。營業(yè)稅的特點使得營業(yè)稅不會對管輸?shù)膶嶋H收入造成影響。營改增之后,管輸企業(yè)繳納的增值稅稅率增加到了11%,增值稅的稅率明顯高于營業(yè)稅,但管輸受到政府的單獨管控,因此稅制沒有發(fā)展變化。因此增值稅是價外稅,因此管輸?shù)氖杖胱兂闪撕愂杖?,整體收入中含有一部分的銷項稅。營改增政策實施后,改為以增值稅為基礎(chǔ)進行計算。
3.3營改增對成本費用的影響
營改增對油氣管道工程項目的成本費用影響比較大,營改增政策實施前,油氣管道工程項目的成本費用包含燃料、動力費。而營改增政策實施之后,油氣管道工程項目中的燃料、動力費用則可以用來抵扣一部分的進項稅,在一定程度上降低了油氣管道工程項目的實際成本。營改增政策實施之后,油氣管道工程項目的輔助燃料、材料、動力等成本都可以通過抵扣來降低成本費用。而且水費、電費、運輸費、勞保用品以及加工、修理等勞務(wù)費加之采購管道維修所需的費用也可以通過抵扣來降低成本。
3.4營改增對利潤的影響利潤總額是營業(yè)收入減去營業(yè)稅金及附加,再減去總成本費用。營改增政策實施之后,油氣管道工程項目的營業(yè)收入則要根據(jù)銷項稅的多少來選擇不含稅的管輸收入,營業(yè)稅金及附加包括增值稅及以增值稅為基礎(chǔ)計算的各項附加費,整個工程項目的總成本費用也應(yīng)該剔除進項稅,采用不含稅的成本費用。營改增之后的增值稅為價外稅,因此油氣管道工程項目計算利潤時可不考慮增值稅,只需要注意營業(yè)收入、營業(yè)稅金及附加表,并且要特別注意工程項目總成本費用是否含稅。當(dāng)出現(xiàn)含稅的數(shù)值時,要進行適當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)換,將其轉(zhuǎn)換成不含稅的值再進行統(tǒng)一計算。
3.5營改增對現(xiàn)金流量的影響
現(xiàn)金是企業(yè)非常關(guān)注的一個重要因素,營改增政策實施之前,現(xiàn)金流量表中的營業(yè)收入、經(jīng)營成本為直接計算的管輸收入、含稅的經(jīng)營成本。營改增政策實施之后,受到增值稅稅制的影響,現(xiàn)金流量表中應(yīng)該加入增值稅,將增值稅作為現(xiàn)金流出列入現(xiàn)金流量表。增值稅政策實施之前,油氣管道工程項目中的材料費、設(shè)備費等進項稅無法抵扣,因此在對油氣管道工程項目進行經(jīng)濟評價時要特別注意現(xiàn)金流量表的編制,營業(yè)收入和成本費用若按照不含稅取值時,就不需要在現(xiàn)金流量表中增加增值稅這一項目因為增值稅為價內(nèi)稅,因此,對整個油氣管道工程項目進行經(jīng)濟評價時要特別注意營業(yè)收入和成本費用的取值。
4結(jié)語
綜上所述,營業(yè)稅改增值稅政策對油氣管道工程項目的經(jīng)濟評價影響比較大,營改增政策的實施大大降低了油氣管道工程項目的不含稅收入,但營改增政策針對油氣管道工程項目有一定的弊端,在選擇供貨商或服務(wù)商時必須要選擇能夠開具增值稅專用發(fā)票的商家,否則無法進行增值稅的抵扣,對油氣管道工程項目的經(jīng)濟評價要全面、客觀。
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作者:鄧紅梅 單位:中海油研究總院有限責(zé)任公司