營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)制造企業(yè)的影響分析

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前言

自改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)就頒布了一系列稅收制度，這些稅收制度對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生了重要影響。一方面，有效增加了我國(guó)政府的財(cái)政收入，另一方面也有效規(guī)范了企業(yè)的納稅行為，為構(gòu)建一個(gè)更加健全的稅收體系奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。但是，近些年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷發(fā)展，我國(guó)當(dāng)前的稅收制度也受到了極大的沖擊。為適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展，我國(guó)政府也為此做出了努力，本次稅收制度改革，不僅有利于我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，而且也是對(duì)我國(guó)稅收制度的一種優(yōu)化，有效解決了重復(fù)征稅的問(wèn)題，有利于社會(huì)公平，也為促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造了良好的外部環(huán)境。

1．營(yíng)業(yè)稅該增值稅對(duì)制造企業(yè)發(fā)展的影響

1．1對(duì)創(chuàng)業(yè)初期制造企業(yè)的影響

從整體上分析，處于創(chuàng)業(yè)初期的制造企業(yè)，規(guī)模較小企業(yè)利潤(rùn)微薄，要想在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境中生存下去，這就必須要擁有良好的產(chǎn)品質(zhì)量和知名度，要想實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，我們就必須要不斷加強(qiáng)企業(yè)廣告和研發(fā)部門(mén)之間的投入。與此同時(shí)，在進(jìn)入企業(yè)的資金管理方面的不足，這也對(duì)我國(guó)制造企業(yè)固定資產(chǎn)的形式產(chǎn)生重要的影響，并且，營(yíng)業(yè)稅改增值稅也逐漸降低了部分的生產(chǎn)成本。

1．2對(duì)成長(zhǎng)期制造企業(yè)的影響

在企業(yè)發(fā)展的成長(zhǎng)階段，產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售成本不斷上漲，運(yùn)輸費(fèi)用也隨之增長(zhǎng)，企業(yè)的制造成本急劇上升。營(yíng)業(yè)稅改增值稅費(fèi)用，企業(yè)的部分費(fèi)用就可以進(jìn)行抵扣，浸熱有效降低企業(yè)的生產(chǎn)成本。事實(shí)上，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，產(chǎn)品的更新和升級(jí)速度不斷提升，因此，制造企業(yè)想要謀求更好的發(fā)展，就必須要加強(qiáng)對(duì)科研的投入，確保企業(yè)固定資產(chǎn)購(gòu)置支出保持在合理范圍內(nèi)，才能進(jìn)一步降低制造企業(yè)的生產(chǎn)成本。

1．3對(duì)成熟期制造企業(yè)的影響

對(duì)于已經(jīng)進(jìn)入了成熟階段的制造企業(yè)而言，只有想方設(shè)法穩(wěn)定的生產(chǎn)和銷(xiāo)售，才能最大限度的提升企業(yè)產(chǎn)品的性能，進(jìn)而進(jìn)一步提高企業(yè)產(chǎn)品的知名度。因此，在這一階段，只有確保運(yùn)輸費(fèi)用相對(duì)穩(wěn)定，廣告費(fèi)用和科技研發(fā)投入都呈現(xiàn)出遞減的趨勢(shì)時(shí)，才能更好的促進(jìn)制造企業(yè)的發(fā)展。并且，從另外一個(gè)方面來(lái)看，營(yíng)業(yè)稅增值稅在對(duì)于一些比較成熟的企業(yè)來(lái)說(shuō)，可以比前兩個(gè)階段的企業(yè)受益要更低。

1．4在處于衰弱期的制造企業(yè)影響

在進(jìn)入到衰弱時(shí)期的制造企業(yè)來(lái)說(shuō)，在我國(guó)制造企業(yè)的市場(chǎng)上看，產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率總體上呈現(xiàn)出一種較低的趨勢(shì)，這就直接導(dǎo)致企業(yè)的固定資產(chǎn)、廣告費(fèi)用支出、科研投入等都明顯降低，因此，營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)于處于衰弱階段的企業(yè)而言，其影響并不大。我們從以上的情況分析中，不難發(fā)現(xiàn)，對(duì)于創(chuàng)業(yè)創(chuàng)業(yè)初期和成長(zhǎng)階段的制造企業(yè)而言，營(yíng)業(yè)稅改增值稅的影響非常大，并且對(duì)于穩(wěn)定時(shí)期的制造企業(yè)來(lái)說(shuō)顯得尤為重要。從整體上看，只有這樣，才能穩(wěn)步加快成長(zhǎng)企業(yè)發(fā)展具有非常現(xiàn)實(shí)性的意義。同時(shí)，改革對(duì)于制造企業(yè)以及衰弱時(shí)期的企業(yè)來(lái)說(shuō)是不太明顯的。

2．對(duì)不同規(guī)模的制造企業(yè)的影響力分析

2．1對(duì)大規(guī)模制造企業(yè)的影響力分析

大型企業(yè)在生產(chǎn)和執(zhí)照過(guò)程中，采購(gòu)和銷(xiāo)售的產(chǎn)品數(shù)量相對(duì)較大，其運(yùn)輸?shù)馁M(fèi)用也相對(duì)較高，而營(yíng)業(yè)稅改增值稅能夠抵消一部分運(yùn)輸費(fèi)用，進(jìn)而降低企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)成本。與此同時(shí)，還可以通過(guò)大型制造企業(yè)的研發(fā)和技術(shù)，通過(guò)廣告的投入、技術(shù)的研發(fā)等方面加強(qiáng)對(duì)制造企業(yè)的宣傳力度，使得企業(yè)的生產(chǎn)成本大大降低。

2．2營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)中小型制造企業(yè)的影響分析

對(duì)于中小型制造企業(yè)而言，運(yùn)輸費(fèi)用、廣告投入和科研投入都相對(duì)較低，因此營(yíng)業(yè)稅改增值稅所能產(chǎn)生的抵消作用并不明顯。顯然，有很多的中小型制造企業(yè)可能是由于資金的缺乏，并能夠采用相對(duì)固定的資產(chǎn)形式，使得對(duì)整個(gè)中小型企業(yè)加強(qiáng)影響力。在另外一方面，由于營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)于一些大型制造企業(yè)來(lái)說(shuō)具有很強(qiáng)的刺激性作用，很有可能會(huì)加速企業(yè)各個(gè)方面的發(fā)展，也從某些角度上看，可以有效地加強(qiáng)對(duì)大型制造企業(yè)產(chǎn)品的更新?lián)Q代，盡管這對(duì)中小型企業(yè)而言，影響較小，但是改革前費(fèi)用的降低，也可以對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展起到積極促進(jìn)作用。

3．對(duì)納稅人的影響分析

3．1對(duì)一般納稅人的影響分析

從我國(guó)目前的情況來(lái)看，一般納稅人制造企業(yè)可以利用增值稅額度作為計(jì)稅的依據(jù)，在此基礎(chǔ)上可以對(duì)進(jìn)項(xiàng)的稅額進(jìn)行部分的抵扣，因此，營(yíng)業(yè)稅改增值稅能在很多方面極大降低對(duì)一般納稅人的影響程度，可以說(shuō)，一般納稅人的企業(yè)在這種改革機(jī)制上可以獲得不小的收獲。

3．2對(duì)小規(guī)模納稅人的影響

目前，我國(guó)小規(guī)模納稅人并沒(méi)有將增值稅作為計(jì)稅的依據(jù)，如果是通過(guò)銷(xiāo)售額度來(lái)進(jìn)行征稅，則其稅率一般會(huì)控制在3%左右，而且對(duì)于小規(guī)模納稅人而言，其所該買(mǎi)的勞務(wù)或是商品是無(wú)法充當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)交易的。在規(guī)模較小的納稅機(jī)制中，不管是生產(chǎn)環(huán)節(jié)還是商品的流通環(huán)節(jié)都會(huì)產(chǎn)生金額不等的稅費(fèi)，而這些稅費(fèi)則需要嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)項(xiàng)繳納。因此，客觀上看，營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)小規(guī)模的制造企業(yè)沒(méi)有太大的影響。

4．營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)制造企業(yè)的經(jīng)營(yíng)架構(gòu)的影響

2012年，我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改增值稅在上海開(kāi)展相應(yīng)的試點(diǎn)工作，營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)制造企業(yè)的經(jīng)營(yíng)架構(gòu)產(chǎn)生了重要影響。1994年我國(guó)進(jìn)行了稅收制度改革，在這次改革中，服務(wù)業(yè)制造業(yè)也被包含在內(nèi)。但是，經(jīng)過(guò)幾輪研究決定，將服務(wù)也保留在營(yíng)業(yè)稅收的范疇中，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，使得營(yíng)業(yè)稅的弊端也逐漸顯現(xiàn)出來(lái)，其中一個(gè)問(wèn)題便是備受關(guān)注的重復(fù)征稅問(wèn)題。在較長(zhǎng)一段時(shí)間里，企業(yè)的發(fā)展受到營(yíng)業(yè)稅的影響和限制，我國(guó)制造行業(yè)都沒(méi)有很好地完成相應(yīng)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，為了能夠更好地推動(dòng)我國(guó)制造企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展，國(guó)家提出了結(jié)構(gòu)性減稅的政策，而且營(yíng)業(yè)稅改增值稅就是其中重點(diǎn)的內(nèi)容，這對(duì)于提升我國(guó)制造行業(yè)的發(fā)展韌性，推動(dòng)我國(guó)制造行業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)有著非常重大的現(xiàn)實(shí)意義。在稅收制度改革前，營(yíng)業(yè)稅相對(duì)于增值稅而言，稅負(fù)較高，因此，眾多執(zhí)照企業(yè)都將企業(yè)的各類(lèi)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目納入到增值稅的繳納范圍，但這種做法顯然是不符合行業(yè)和社會(huì)發(fā)展趨勢(shì)的。所以，在營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策的實(shí)施，在很大程度上改變了我國(guó)許多制造企業(yè)的經(jīng)營(yíng)架構(gòu)。

5．結(jié)語(yǔ)

從以上的情況分析得知，為了能夠更好地加強(qiáng)營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)制造企業(yè)的影響，這就必須要對(duì)制造企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行全方位的監(jiān)督和管理，逐步分析出營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)我國(guó)不同規(guī)模、不同發(fā)展階段制造企業(yè)的影響，共同促進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的體制改革，這樣不僅僅有利于制造企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，更為重要的是，能夠進(jìn)一步推動(dòng)在納稅體制方面的改革和創(chuàng)新。

作者：徐進(jìn) 單位:陜西法士特齒輪有限責(zé)任公司財(cái)務(wù)總部