增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)煤炭企業(yè)的影響
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我國(guó)在2004年對(duì)增值稅的改革開(kāi)始應(yīng)用在了實(shí)際中，過(guò)去的生產(chǎn)型相應(yīng)轉(zhuǎn)化為消費(fèi)型，直到現(xiàn)在，這一消費(fèi)型增值稅得到了全面的實(shí)施。生產(chǎn)型增值稅和消費(fèi)型增值稅的區(qū)別就是生產(chǎn)型增值稅買進(jìn)的固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不可以直接進(jìn)行抵扣，而要將其放入到固定資產(chǎn)成本中，而消費(fèi)型增值稅是可以進(jìn)行抵扣的，從而使企業(yè)的稅收減少了不少。從理論上來(lái)講，增值稅的轉(zhuǎn)型改革是可以減輕企業(yè)在稅收方面的負(fù)擔(dān)的，有助于促進(jìn)企業(yè)更新生產(chǎn)設(shè)施。所以，消費(fèi)型增值稅是最能體現(xiàn)增值稅優(yōu)點(diǎn)的增值稅類型了。
一、增值稅的概念及類型
所謂增值稅就是指在我國(guó)國(guó)內(nèi)售賣商品或者進(jìn)行加工服務(wù)、修理服務(wù)和提供進(jìn)口商品的公司和個(gè)人，對(duì)于其商品銷售或提供人力后商品的增值金額和商品進(jìn)口的金額作為收稅的對(duì)象,而征收的另外一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅可以根據(jù)稅基和買進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅是不是要被扣掉和以哪種方式扣掉分為三種類型：生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。導(dǎo)致這三種增值稅不同的原因主要是對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行稅額扣除時(shí)的政策是不一樣的。就像上文說(shuō)到的，生產(chǎn)型增值稅對(duì)于進(jìn)口的商品和應(yīng)稅勞務(wù)已經(jīng)上交的稅額是可以進(jìn)行抵扣的，可是對(duì)于固定財(cái)產(chǎn)所要交納的稅金,則不能進(jìn)行扣除；收入型增值稅對(duì)于進(jìn)口的商品和應(yīng)稅勞務(wù)已經(jīng)上交的稅額是可以進(jìn)行抵扣的，固定財(cái)產(chǎn)所要交納的稅額,可以按照當(dāng)期的折舊金額進(jìn)行分期扣除；對(duì)消費(fèi)型增值稅來(lái)講，進(jìn)口商品和應(yīng)稅勞務(wù)已經(jīng)上交的稅額以及當(dāng)期固定財(cái)產(chǎn)所要交納的稅額都是可以進(jìn)行抵扣的。
二、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)煤炭企業(yè)的影響
（一）煤炭企業(yè)的總體負(fù)稅額較高
雖然進(jìn)行增值稅改革后，我國(guó)目前的消費(fèi)型增值稅政策,可以減輕煤炭企業(yè)的稅額負(fù)擔(dān)，但是隨著增值稅的改革，煤炭增值稅率又回到7％的現(xiàn)實(shí)又將獲得的福利抵消掉了，從而導(dǎo)致煤炭企業(yè)增值稅的負(fù)擔(dān)加重。國(guó)家政策對(duì)煤炭企業(yè)的產(chǎn)量做出了明確的規(guī)定，要求煤炭企業(yè)在一定時(shí)間內(nèi)必須要產(chǎn)多少煤炭，如果產(chǎn)量沒(méi)有達(dá)到要求，國(guó)家就要求煤礦企業(yè)進(jìn)行擴(kuò)建。通過(guò)與以前的改擴(kuò)建煤礦量相比，2014年比上管理二○一五•十財(cái)經(jīng)論壇一年明顯增加很多，所以煤礦企業(yè)的產(chǎn)量很難大幅度增漲。由于增值稅轉(zhuǎn)型改革后,煤炭企業(yè)稅率的恢復(fù)以及購(gòu)買方?jīng)Q定市場(chǎng)價(jià)的原因，直接導(dǎo)致了現(xiàn)階段我國(guó)煤炭所負(fù)稅額過(guò)高的現(xiàn)象。另一方面，煤礦企業(yè)是直接從大自然挖掘原料，所以煤礦企業(yè)原料所花費(fèi)資金占整體成本比例不大，但也是由于煤炭企業(yè)的“大自然”特性，要花費(fèi)的資金也很多，其中包括：造成土地塌陷需要支付的補(bǔ)償費(fèi)、造成樹苗減少的補(bǔ)償費(fèi)、征用村民土地的補(bǔ)償費(fèi)、為了得到探礦權(quán)所支付的費(fèi)用、為了可以進(jìn)行煤礦開(kāi)采而付出的費(fèi)用、要對(duì)環(huán)境治理所付的費(fèi)用等等。由于這些費(fèi)用加大了煤礦企業(yè)的投入成本，卻不能進(jìn)行抵扣，這就導(dǎo)致煤礦企業(yè)的真實(shí)交納稅額比同時(shí)期的其他行業(yè)要高很多。
（二）煤炭企業(yè)的現(xiàn)金流出增加
增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)煤炭企業(yè)在新增設(shè)備上的投入資金的影響主要有：因?yàn)槊禾科髽I(yè)的設(shè)備資產(chǎn)的原有價(jià)值是以沒(méi)有含稅的價(jià)格購(gòu)買的，所以每年從設(shè)備中獲得的折舊在不斷減少，當(dāng)銷售金額沒(méi)有改變時(shí)，企業(yè)的總體利潤(rùn)金額值變大，所要繳納的稅額也跟著變大，這就導(dǎo)致企業(yè)各個(gè)時(shí)期的現(xiàn)金流出值增大。煤礦產(chǎn)品增值稅以前是13％，而我國(guó)現(xiàn)在的煤礦產(chǎn)品增值稅是16.8％，這個(gè)數(shù)據(jù)上的變化，對(duì)煤炭企業(yè)現(xiàn)金流出也會(huì)造成相應(yīng)的影響，主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：隨著增值稅率的變大，企業(yè)所要交納的增值稅金額也變大，從而導(dǎo)致現(xiàn)金流出值增加。在增值稅額中所要交納的稅值也增加，從而使得城建稅金額和所要交納的教育費(fèi)也相應(yīng)增加，這也會(huì)造成企業(yè)的現(xiàn)金流出值增加。在煤炭所售額價(jià)格不變時(shí)，增值稅率卻得到了增加，這就導(dǎo)致了收入減少，付稅增多的現(xiàn)象，最后的結(jié)果只能是企業(yè)的利潤(rùn)值變少。通過(guò)分析以上的所有因素，我們可以發(fā)現(xiàn)，增值稅轉(zhuǎn)型改革使煤炭企業(yè)的現(xiàn)金流出總值增大不少。
（三）不利于煤炭企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展
煤炭企業(yè)的原料來(lái)源是從自然界開(kāi)采，其固定財(cái)產(chǎn)的投入具有集中特性，增值稅轉(zhuǎn)型改革后的新買入的固定財(cái)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅金額，能夠抵扣政策使得煤炭企業(yè)利潤(rùn)并不能增加。對(duì)于那些在煤礦地開(kāi)采時(shí)間較長(zhǎng)，導(dǎo)致所挖礦井產(chǎn)量穩(wěn)定或者降低的煤炭企業(yè)來(lái)講，其大量的固定資金投入接近尾聲，增加的生產(chǎn)所用設(shè)備較少，能夠被用來(lái)抵扣的進(jìn)項(xiàng)增值稅金額就變得更加少。企業(yè)可以通過(guò)購(gòu)買設(shè)備增加固定資產(chǎn)，來(lái)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅金額的抵扣，但這樣也會(huì)導(dǎo)致一些企業(yè)功利心太急、不考慮現(xiàn)實(shí)、盲目進(jìn)行投資、資金投入不合理，使開(kāi)采設(shè)備資金投入過(guò)大，當(dāng)市場(chǎng)改變時(shí)部分設(shè)備就只能被閑置。
三、針對(duì)轉(zhuǎn)型改革建議采取的對(duì)策
（一）進(jìn)行設(shè)備的采購(gòu)時(shí)，應(yīng)取得增值稅專門的發(fā)票
只有得到增值稅專門的發(fā)票，就能夠享受到增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅可以進(jìn)行抵扣的政策。在購(gòu)買設(shè)備時(shí)不知道固定資產(chǎn)的實(shí)際作用，也應(yīng)該得到增值稅專門的發(fā)票，在明白所購(gòu)買固定資產(chǎn)的實(shí)際作用之后，再?zèng)Q定是否可以對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣。
（二）合理規(guī)劃固定資產(chǎn)
由于新買進(jìn)的設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅可以進(jìn)行抵扣，這樣就增加了企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅值，減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，減少城建稅值和教育費(fèi)；進(jìn)行抵扣后可以降低固定資產(chǎn)的原有價(jià)值，盡量對(duì)折舊值進(jìn)行減少，使企業(yè)在固定資產(chǎn)壽命期間的利潤(rùn)增多。所以企業(yè)對(duì)固有資產(chǎn)的合理投資規(guī)劃是很有必要的，比如，在企業(yè)籌建時(shí)，核算劃分好固定資產(chǎn)及各種設(shè)施設(shè)備；在從籌建過(guò)渡到生產(chǎn)期時(shí)，合理處理好不動(dòng)產(chǎn)達(dá)到預(yù)期使用狀態(tài)和進(jìn)行生產(chǎn)所用時(shí)間的界定。所以，在進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型改革后，煤炭企業(yè)要做好固定資產(chǎn)投入的預(yù)算，控制投資行為的現(xiàn)金流出量，定時(shí)定量更新固有資產(chǎn)設(shè)備設(shè)施，使得固定資產(chǎn)的投入量、速度與負(fù)稅相互配合。
（三）在采購(gòu)設(shè)備的時(shí)候要清楚供貨商納稅人的具體身份
在進(jìn)行設(shè)備的采購(gòu)時(shí)，供貨商會(huì)出現(xiàn)兩種不同納稅人的身份，一種是一般的納稅人，另一種是小型納稅人。增值稅進(jìn)行轉(zhuǎn)型改革后，小型納稅人的稅額征收率降為3%，所以應(yīng)在一般納稅人哪里購(gòu)買設(shè)備，這樣就可以得到更多的能夠進(jìn)行抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
四、政策建議
（一）學(xué)習(xí)西方發(fā)達(dá)國(guó)家，實(shí)行礦業(yè)保護(hù)政策
煤礦行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)較大，在許多經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國(guó)家，對(duì)煤礦行業(yè)的稅收規(guī)定中，都給予了一定的優(yōu)惠政策，在美國(guó)、瑞典、加拿大等國(guó)家為了對(duì)煤礦行業(yè)實(shí)施保護(hù)政策，采取了不收取煤礦企業(yè)的資源稅額和資源補(bǔ)償稅額，只是對(duì)煤礦企業(yè)收取企業(yè)所得稅和采礦稅的方式。而我國(guó)所收的煤礦增值稅額，就占了總稅額的60％左右。煤炭行業(yè)又由于過(guò)多的負(fù)稅和各種不合理的原因，使得煤礦企業(yè)變得盲目追求利益、破壞大自然、浪費(fèi)資源等。所以我們國(guó)家借鑒他國(guó)好的經(jīng)驗(yàn)，是非常有必要的。
（二）研究建立符合科學(xué)發(fā)展觀和煤炭企業(yè)實(shí)際的稅費(fèi)體系
由于煤炭企業(yè)的原料都是直接從自然界獲得，所以花費(fèi)原料成本較低、塌補(bǔ)費(fèi)用不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，這就造成了進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額度太少，煤礦增值稅率變大。面對(duì)這樣的問(wèn)題，我們可以著重研究用礦權(quán)來(lái)作進(jìn)項(xiàng)稅值的抵扣，這樣就不用付“大自然”成本的增值稅額，根據(jù)運(yùn)輸行業(yè)或農(nóng)產(chǎn)品采購(gòu)行業(yè)的定率抵扣來(lái)進(jìn)行相應(yīng)的抵扣，這樣就可以保證煤炭企業(yè)負(fù)稅的公平性，同時(shí)激勵(lì)煤炭企業(yè)對(duì)煤炭開(kāi)采區(qū)的環(huán)境進(jìn)行治理。
五、結(jié)語(yǔ)
我國(guó)對(duì)稅收制度進(jìn)行改革時(shí)，煤炭企業(yè)應(yīng)抓住對(duì)自己有利的條件，對(duì)固定資產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行投資。為了使利潤(rùn)增加，應(yīng)改變以往低效率的生產(chǎn)方式，開(kāi)發(fā)新技術(shù)來(lái)提高生產(chǎn)效率，爭(zhēng)取使煤炭的生產(chǎn)模式變成環(huán)境友好型生產(chǎn)模式，從而推進(jìn)煤炭行業(yè)的合理、健康、科學(xué)有效的發(fā)展。
作者：葛靜