納稅籌劃特征精選(九篇)

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第1篇：納稅籌劃特征范文

摘 要 相對于現(xiàn)代企業(yè)管理的重要環(huán)節(jié)來說，納稅籌劃是當(dāng)前企業(yè)為降低或減少企業(yè)稅務(wù)資金負(fù)擔(dān)的重要財(cái)務(wù)管理措施，當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境的多元化形勢下，企業(yè)納稅籌劃同樣具有不確定性，甚至造成一定的市場風(fēng)險(xiǎn)，本文針對當(dāng)前企業(yè)納稅籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn)形式及其防范措施進(jìn)行了簡要分析和闡述。

關(guān)鍵詞 企業(yè)管理 財(cái)務(wù)管理 納稅籌劃 風(fēng)險(xiǎn)防范

稅收是國家依法進(jìn)行經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的重要手段，作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理決策的重要組成部分，企業(yè)納稅籌劃是基于企業(yè)資金流量最大化目標(biāo)前提下針對企業(yè)稅款繳納所實(shí)施的科學(xué)策劃活動(dòng)，其技術(shù)實(shí)踐性相對較強(qiáng)。受客觀因素制約，企業(yè)納稅籌劃往往會(huì)因其不確定性而面臨不同程度的市場風(fēng)險(xiǎn)，新形勢下，加強(qiáng)企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)及其防范措施探究，對于促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展極為關(guān)鍵。

一、企業(yè)納稅籌劃及其納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵特征

納稅籌劃，是指依法對相關(guān)納稅業(yè)務(wù)進(jìn)行事先籌劃并制定合理的納稅操作方案來達(dá)到節(jié)稅目的的活動(dòng)，通常具有合法性、前瞻性和目的性特征。企業(yè)納稅籌劃是指企業(yè)立足于稅法基礎(chǔ)上，在不違反稅法規(guī)定條件范圍下，利用現(xiàn)行稅法制度存在的相關(guān)差異或疏漏條款，通過對企業(yè)融資、投資及經(jīng)營等涉稅事務(wù)活動(dòng)進(jìn)行合理規(guī)劃與統(tǒng)籌安排，盡可能減少不必要的納稅支出，在一定程度上實(shí)現(xiàn)減輕或規(guī)避稅務(wù)負(fù)擔(dān)，以謀求最大程度納稅利益的合法行為。 納稅籌劃貫穿于企業(yè)發(fā)展的各個(gè)環(huán)節(jié)，市場經(jīng)濟(jì)條件下，由于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中會(huì)面臨各種不確定因素，因此企業(yè)納稅籌劃也不可避免的存在著各種風(fēng)險(xiǎn)。所謂企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在具體的納稅籌劃活動(dòng)中由于各種不確定因素或客觀原因的存在，導(dǎo)致納稅企業(yè)出現(xiàn)納稅損失或付出的相關(guān)代價(jià)。相對來說，企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)具有多樣性和不確定性，危害性較大。

二、當(dāng)前企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式

企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)的成因相對復(fù)雜，市場經(jīng)濟(jì)條件下，納稅人員的綜合能力素質(zhì)、內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境條件，國家稅收法律政策導(dǎo)向、企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效益、納稅籌劃成本大小程度以及稅務(wù)行政執(zhí)法的偏差等內(nèi)外因素都將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)納稅籌劃面臨著多種形式的風(fēng)險(xiǎn)：

1.政策風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)納稅籌劃需要在國家相關(guān)政策范圍內(nèi)進(jìn)行策劃實(shí)施，當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)體制下我國稅法政策的規(guī)范性和透明度還不盡完善，如果籌劃企業(yè)對國家相關(guān)經(jīng)濟(jì)政策理解運(yùn)用不到位，在政策選擇或政策時(shí)效性發(fā)生不確定性變化時(shí)，則會(huì)出現(xiàn)企業(yè)納稅籌劃失敗，甚至面臨被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處的風(fēng)險(xiǎn)。

2.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)納稅籌劃應(yīng)服務(wù)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，納稅籌劃是針對企業(yè)稅金繳納所實(shí)施的策劃活動(dòng)，企業(yè)資本結(jié)構(gòu)對其影響較大，稅法規(guī)定企業(yè)在納稅時(shí)可享有所得稅收益，負(fù)債利息可在稅前扣除，股息則只能從稅后利潤中支付。當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)過多債務(wù)負(fù)擔(dān)時(shí)可能會(huì)產(chǎn)生負(fù)面效應(yīng)，最終導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加。

3.經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)納稅籌劃是對企業(yè)未來納稅活動(dòng)的提前策劃，企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)影響著納稅籌劃方案的有效實(shí)施，市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)自主經(jīng)營自負(fù)盈虧，若企業(yè)納稅籌劃方法不符合生產(chǎn)經(jīng)營的客觀要求，或自身經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生變化甚至判斷失誤，可能會(huì)導(dǎo)致導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營機(jī)制紊亂，造成稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)。

4.法律風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)納稅籌劃方案中所涉及的相關(guān)內(nèi)容需要符合稅法相關(guān)規(guī)定，并在稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可前提下才能進(jìn)行實(shí)施，鑒于我國目前稅務(wù)機(jī)關(guān)對具體稅收事項(xiàng)的自由裁量權(quán)，如果企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中針對相關(guān)稅法理解和稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定出現(xiàn)偏差或沖突，其納稅籌劃有可能蛻變成偷稅行為，出現(xiàn)納稅籌劃法律風(fēng)險(xiǎn)。

5.信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，信譽(yù)是決定企業(yè)市場競爭力的重要因素，對于企業(yè)適應(yīng)外部環(huán)境，拓展市場空間意義深遠(yuǎn)。若企業(yè)在納稅籌劃過程中一旦出現(xiàn)違法行為，將會(huì)嚴(yán)重影響到企業(yè)的市場信譽(yù)和品牌形象，從而形成納稅風(fēng)險(xiǎn)，增加了企業(yè)未來發(fā)展經(jīng)營的難度

三、新時(shí)期防范企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的策略

新形勢下，加強(qiáng)企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范是優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)資金管理，保障企業(yè)資金流量的有效途徑，具體策略如下：

1.加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，強(qiáng)化企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識

企業(yè)納稅籌劃技術(shù)綜合性較強(qiáng)，屬于融合稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、法律等多種理論知識的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。企業(yè)要防范納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，首先要加強(qiáng)企業(yè)納稅籌劃人員的職業(yè)道德建設(shè)，全面樹立企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)意識，強(qiáng)化其財(cái)務(wù)管理的服務(wù)職能和責(zé)任理念，針對企業(yè)納稅籌劃項(xiàng)目全面提高統(tǒng)籌策劃能力、加強(qiáng)與各部門的配合協(xié)作能力，提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析預(yù)測能力。

2.規(guī)范納稅籌劃程序，優(yōu)化企業(yè)納稅籌劃方案體系

企業(yè)納稅籌劃的過程實(shí)際上是據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)針對稅收政策進(jìn)行選擇應(yīng)用的過程，貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全程，企業(yè)要根據(jù)納稅企業(yè)實(shí)際情況以企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)為載體合理選擇法律依據(jù)制定并優(yōu)化納稅籌劃方案，保障企業(yè)納稅籌劃方案及其實(shí)施程序的靈活性，加強(qiáng)籌劃方案的審查和評估，科學(xué)預(yù)測分析納稅方案的潛在風(fēng)險(xiǎn)，適時(shí)優(yōu)化籌劃內(nèi)容，保證納稅籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.關(guān)注政策導(dǎo)向變動(dòng)，構(gòu)建企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

國家政策法律是企業(yè)納稅籌劃的依據(jù)，目前我國稅制建設(shè)還不完善，稅收政策變化較快，企業(yè)納稅籌劃時(shí)必須適時(shí)關(guān)注國家稅收法律政策的變動(dòng)情況，全面了解企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營狀況以及自身現(xiàn)金流量等各項(xiàng)納稅要素，規(guī)范和完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬薄等基本依據(jù)，利用稅法賦予的稅收優(yōu)惠政策準(zhǔn)確及時(shí)地制定納稅方案，構(gòu)建企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，盡量減小和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。

4.注重企業(yè)成本效益，加強(qiáng)企業(yè)納稅籌劃成本控制

成本效益是企業(yè)管理的重要原則，企業(yè)實(shí)施納稅籌劃必須在進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)內(nèi)外發(fā)展環(huán)境的同時(shí)嚴(yán)格遵循成本效益原則，綜合考慮納稅籌劃的直接成本以及納稅籌劃的機(jī)會(huì)成本，全面權(quán)衡納稅方案并在實(shí)施過程中加強(qiáng)成本控制，盡量將企業(yè)納稅籌劃的實(shí)施成本和損失控制在小于所得收益之內(nèi)，減少不必要的成本支出，保證實(shí)現(xiàn)納稅籌劃預(yù)期收益的最大化和成本最小化的雙贏目標(biāo)。

結(jié)束語：

總之，納稅籌劃是企業(yè)降低納稅成本實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化的重要手段。針對市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中企業(yè)納稅籌劃所面臨的諸多風(fēng)險(xiǎn)形式，優(yōu)化選擇稅法政策及納稅方案，加強(qiáng)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警和防范，有益于企業(yè)節(jié)約財(cái)務(wù)資金，優(yōu)化資源配置，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)、增強(qiáng)市場競爭力。

參考文獻(xiàn)：

第2篇：納稅籌劃特征范文

［關(guān)鍵詞］納稅籌劃 中小企業(yè) 經(jīng)濟(jì)效益 作用

隨著改革開放的逐步深入發(fā)展，中國的經(jīng)濟(jì)也得到了持續(xù)高速的發(fā)展，在這個(gè)發(fā)展過程中我國中小企業(yè)做出的貢獻(xiàn)是不可小覷的。而中小企業(yè)的競爭能力與大型企業(yè)相比處于很不利的競爭狀態(tài)。其主要原因是因?yàn)橹行∑髽I(yè)的發(fā)展受到企業(yè)內(nèi)部管理以及國家政策等多方面的限制。所以，我們的中小企業(yè)必須加強(qiáng)自身的經(jīng)營管理，合理的利用外部資源和政策環(huán)境，以使自身永遠(yuǎn)立于不敗之地。合理、成功的納稅籌劃可以幫助中小企業(yè)更好的了解國家政策動(dòng)向，幫助中小企業(yè)減少納稅支出，還可以更好的幫助企業(yè)了解行業(yè)發(fā)展動(dòng)向，幫助企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)穩(wěn)定良好的財(cái)務(wù)管理體系。

一、納稅籌劃的基本特征

1.合法性

納稅籌劃與逃稅、偷稅以及漏稅是存在很大的不同的，納稅籌劃是一種合法的企業(yè)行為。納稅籌劃是企業(yè)在不違背法律規(guī)定的情況下，針對企業(yè)的自身情況做出的有利選擇。在一定程度上來說，國家與地方政府對納稅籌劃是相當(dāng)支持的，原因在于納稅籌劃在企業(yè)中的實(shí)施是符合國家的相關(guān)規(guī)定的，有利于企業(yè)了解和體會(huì)稅法和國家的相關(guān)法律精神。

2.超前性

納稅籌劃對于企業(yè)來說具有一定的超前性，其計(jì)劃的實(shí)施和籌劃都需要在實(shí)踐上提前進(jìn)行。要順利的開展納稅籌劃，企業(yè)納稅人需要在具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前，需要準(zhǔn)確的把握和了解從事的這項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及到我國當(dāng)前實(shí)行的哪些稅種？是否有稅收優(yōu)惠？牽涉到的稅收法規(guī)中是否有存在的立法空間？掌握和了解了以上情況之后，企業(yè)納稅人就能夠利用國家的稅收優(yōu)惠政策以達(dá)到節(jié)稅的最終目的。

3.整體性

納稅籌劃的整體性特征，第一反映的是要著眼于整體稅負(fù)的輕重，其二反映的是衡量節(jié)稅與增稅的綜合效果。我們不但要考慮到納稅人的所得增長，并且要充分的考慮到納稅人的資本增值。不但要考慮到納稅人的稅后收益最大化，同時(shí)還需要把納稅人因此所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)盡量的降到最低?？傮w說來，納稅籌劃唯有從納稅人的企業(yè)計(jì)劃以及財(cái)務(wù)計(jì)劃等因素，從企業(yè)的整體利益出發(fā)，綜合決策、趨利避害，這樣才能真正達(dá)到最終的目的。

二、納稅籌劃對中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的作用

1.有利于中小企業(yè)盡可能得到國家的稅收優(yōu)惠

納稅籌劃有助于中小企業(yè)從長遠(yuǎn)的方向去規(guī)劃自身的納稅規(guī)劃，可以使中小企業(yè)充分的利用國家的稅收政策，盡其可能的獲得政策上的稅收優(yōu)惠?？梢愿玫拇龠M(jìn)中小企業(yè)的健康發(fā)展；有助于中小企業(yè)增加稅后利潤，靈活的應(yīng)對市場變化；對那些剛才成立的中小企業(yè)來說，有助于它們順利的度過發(fā)展的困難時(shí)期，促進(jìn)企業(yè)的順利、健康發(fā)展?？梢赃@樣說，納稅籌劃對提高企業(yè)的應(yīng)變能力以及取得國家的稅收優(yōu)惠都有很重要的促進(jìn)作用。

2. 有利于中小企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理

中小企業(yè)要想進(jìn)行合理的納稅籌劃，必須要建立合理、系統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理體系。所以在進(jìn)行納稅籌劃之前，中小企業(yè)必須要改革自身的財(cái)務(wù)管理制度，提高自身的會(huì)計(jì)管理水平，這些措施的實(shí)施對于中小企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理都有很大幫助。以此來達(dá)到使自身的財(cái)富達(dá)到最大化的目的。

3.有利于提高中小企業(yè)的經(jīng)營管理水平

納稅籌劃的主要操作過程是謀劃企業(yè)資金流程。所以，中小企業(yè)的納稅籌劃自然也離不開會(huì)計(jì)核算和管理。納稅籌劃要求我們的企業(yè)會(huì)計(jì)人員不僅僅要精通會(huì)計(jì)法、準(zhǔn)則和制度，還需要深知現(xiàn)行的稅收以及稅法相關(guān)的規(guī)定。于此同時(shí)，還要求中小企業(yè)必須要有規(guī)范、合理的財(cái)會(huì)制度、真實(shí)可靠的信息來源以及健全的企業(yè)管理體制。所以，我們要想讓納稅籌劃確實(shí)可行，就要求中小企業(yè)不斷提高自身的經(jīng)營管理水平，從而創(chuàng)造條件來滿足納稅籌劃的具體要求，這在很大一個(gè)方面來說，有利于提高中小企業(yè)的經(jīng)營管理水平。

4.有利于提升中小企業(yè)競爭力

納稅籌劃有助于在某種程度上提高中小企業(yè)的市場競爭力，進(jìn)而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。由于中小企業(yè)通常在規(guī)模和管理上都落后于大型企業(yè)，其利潤較低，在日趨激烈的市場競爭體系中，處于很不利的狀態(tài)。所以，進(jìn)行稅收籌劃對中小企業(yè)發(fā)現(xiàn)自身的不足，增強(qiáng)市場競爭力有很大幫助。

5.有利于中小企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)前，中小企業(yè)納稅人普遍意義上的都認(rèn)為只要進(jìn)行稅收籌劃就能夠減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)的稅收收益。他們幾乎不會(huì)去考慮納稅籌劃過程中產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)問題。不過，從納稅籌劃所產(chǎn)生的具體實(shí)際效果來看，有部分中小企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的過程中，因?yàn)闆]有做好全面、合理的財(cái)務(wù)安排，最終雖然可能取得稅收負(fù)擔(dān)的減輕等經(jīng)濟(jì)利益。追查造成這種風(fēng)險(xiǎn)的原因主要是因?yàn)槠髽I(yè)沒有進(jìn)行好合理的納稅籌劃，從而造成企業(yè)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。只有進(jìn)行合理的納稅籌劃，才有可能真正的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。所以說納稅籌劃對于規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是有一定的積極作用的。

三、結(jié)語

當(dāng)前，納稅籌劃對于我國的中小企業(yè)來說，仍然是處于萌芽狀態(tài)的新生事物。不論是學(xué)者的理論研究還是納稅籌劃的具體實(shí)務(wù)操作，都處于摸索的實(shí)踐狀態(tài)。所以我們需要在理論上加以研究，在實(shí)踐上增加實(shí)踐，不斷探索出可行的納稅籌劃措施，對中小企業(yè)在納稅籌劃過程中更要加強(qiáng)政府的引導(dǎo)。只有這樣，納稅籌劃才能取得最終增加中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。

參考文獻(xiàn)：

[1] 王國華，張美中．納稅籌劃理論與實(shí)務(wù)[M]．北京：中國稅務(wù)出版社，2004

第3篇：納稅籌劃特征范文

關(guān)鍵詞：納稅；籌劃；風(fēng)險(xiǎn)

一、納稅籌劃的理念及特征

納稅籌劃是以不違反國家現(xiàn)行稅法為前提的，其目的是納稅人稅收負(fù)擔(dān)最低化或稅后財(cái)富最大化，爭取實(shí)現(xiàn)“納稅最少”、“納稅最晚”的目標(biāo)。納稅籌劃具有以下基本特征：

1.納稅籌劃具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性，其執(zhí)行效果受政策、環(huán)境及其他可變因素的影響，存在較多不確定性。

2.納稅籌劃應(yīng)在合法的前提下進(jìn)行，否則就會(huì)成為違法違紀(jì)行為，要承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任及損失。

3.納稅籌劃具有時(shí)效性。如有些稅收優(yōu)惠政策只適用某一時(shí)期，當(dāng)環(huán)境改變政策變動(dòng)時(shí)將不再適用。因此企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)需掌握時(shí)效，適時(shí)配合環(huán)境變化，才能獲得收獲。

4.納稅籌劃具有前瞻性，納稅籌劃應(yīng)在納稅義務(wù)發(fā)生前或是尚未形成納稅義務(wù)的時(shí)候進(jìn)行。

二、常見的納稅籌劃方法

1.充分利用國家稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠是政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要手段之一，如企業(yè)所得稅法分別采用免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除、加速折舊、優(yōu)惠稅率、減免稅和稅額抵免等多種優(yōu)惠方式，對技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、農(nóng)業(yè)發(fā)展、環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)、公益事業(yè)等國家重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目給予了企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，企業(yè)可結(jié)合自身實(shí)際在經(jīng)營和投資區(qū)域、投資方向、經(jīng)營范圍、會(huì)計(jì)政策、公益事業(yè)、環(huán)保節(jié)能、科技創(chuàng)新等方面做好籌劃，用好用足稅收優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)效益最大化。

2.平衡企業(yè)集團(tuán)各納稅企業(yè)之間的稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)整體稅負(fù)最低。如企業(yè)集團(tuán)內(nèi)有的企業(yè)常年虧損，有的盈利能力較強(qiáng)，通過集團(tuán)的整體調(diào)控，進(jìn)行業(yè)務(wù)分割和轉(zhuǎn)移、資產(chǎn)重組、兼并虧損企業(yè)、利用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁等方式，使盈利較多的子公司利潤下降，虧損公司的虧損減少或扭虧，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)平衡和協(xié)調(diào)，進(jìn)而降低集團(tuán)整體稅負(fù)。

3.將高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)化為低納稅義務(wù)。當(dāng)同一經(jīng)濟(jì)行為可以采用多種方案實(shí)施時(shí)，納稅人盡量避開高稅負(fù)的方案，將高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)化為低納稅義務(wù)，以獲得稅收收益。如混合銷售行為，若銷售和非應(yīng)稅勞務(wù)不分開核算，將合并征收17%的增值稅，企業(yè)稅負(fù)較重，如將非應(yīng)稅勞務(wù)單獨(dú)分割出來可適用征收營業(yè)稅，稅率由17%降為3%，稅負(fù)明顯降低。再如企業(yè)籌資可選擇負(fù)債籌資和權(quán)益籌資，利用負(fù)債籌資所支付的利息可稅前抵扣，企業(yè)在財(cái)務(wù)狀況允許的范圍內(nèi)利用負(fù)債籌資方式將能降低企業(yè)的資金成本。

4.再投資避稅。企業(yè)將可以分配的凈利用于再投資，可以享受投資退稅的優(yōu)惠政策。

5.選擇恰當(dāng)?shù)慕M建方式進(jìn)行稅收籌劃。當(dāng)企業(yè)決定對外投資時(shí)，若組建的公司一開始就可盈利，設(shè)立子公司更有利，因?yàn)樵谧庸居那闆r下可享受政府對新設(shè)企業(yè)提供的各種稅收優(yōu)惠；若組建的公司在經(jīng)營初期將發(fā)生虧損，則組建分公司更有利，這樣可減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)。

6.延期納稅，節(jié)約資金成本。如采用賒銷或分期收款結(jié)算方式銷售商品，只要在合同中明確約定收款時(shí)間，則企業(yè)的納稅時(shí)間可以延后到約定的收款時(shí)間。再如合理安排年度預(yù)算開支的進(jìn)度，避免支出在年度內(nèi)前輕后重，以放緩季度預(yù)繳所得稅的進(jìn)度及避免進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣滯后的現(xiàn)象，盡可能推遲現(xiàn)金流出的時(shí)間，節(jié)約資金成本。

三、納稅籌劃中存在的風(fēng)險(xiǎn)

1.執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。由于我國稅法對具體的稅收事項(xiàng)常留有一定的彈性空間和稅務(wù)執(zhí)法人員素質(zhì)參差不齊，客觀上為稅收政策執(zhí)行偏差提供了可能，從而產(chǎn)生納稅籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。

2.法律風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)若納稅籌劃失敗可能承擔(dān)補(bǔ)繳稅款的法律義務(wù)和偷逃稅款的法律責(zé)任。

3.經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)納稅籌劃若失敗可能使企業(yè)發(fā)生的納稅籌劃成本付之東流，且要承擔(dān)法律義務(wù)、法律責(zé)任的現(xiàn)金流出和無形之中造成的損失。

4.信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)因納稅籌劃失敗被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷逃稅，將遭遇信用危機(jī)和名譽(yù)損失，可能影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)、市場份額及企業(yè)的稅收環(huán)境。

四、納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范

納稅籌劃是把“雙刃劍”，即可為企業(yè)帶來利益，也可為企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)。因此做好納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范十分重要。

1.扎實(shí)做好納稅籌劃基礎(chǔ)工作。一是要深入了解企業(yè)自身情況和特點(diǎn)；二是要加強(qiáng)對稅收政策稅收法規(guī)的學(xué)習(xí)與更新；三是要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的互動(dòng)溝通，和諧稅企關(guān)系，減少稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)。

2.納稅籌劃時(shí)可根據(jù)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)承受能力采取風(fēng)險(xiǎn)回避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和風(fēng)險(xiǎn)保留的方式進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對。

（1）規(guī)避慎用風(fēng)險(xiǎn)較大的方案。稅收籌劃中對稅收法律法規(guī)界定模糊、執(zhí)法彈性大或存在稅法漏洞等容易產(chǎn)生稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)的方案以及需進(jìn)行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)粉飾的方案都屬于風(fēng)險(xiǎn)較大的方案，應(yīng)慎用或規(guī)避。

（2）優(yōu)先使用稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠政策對應(yīng)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)都屬國家鼓勵(lì)或傾斜的事項(xiàng)，其條件具有較為明確的規(guī)定，不確定因素較少，可籌劃空間較大，可大大減小納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

（3）利用合同轉(zhuǎn)移納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)可委托中介機(jī)構(gòu)參與納稅籌劃，并約定：如稅務(wù)籌劃方案不能達(dá)到預(yù)定的效果，將由對方承擔(dān)損失。

（4）建立應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的快速反應(yīng)機(jī)制，配套相應(yīng)的內(nèi)控管理制度，確保既定的納稅籌劃方案控制在可承受的風(fēng)險(xiǎn)范圍內(nèi)。

第4篇：納稅籌劃特征范文

一、納稅籌劃相關(guān)論述

（一）概念

納稅籌劃的概念在不同的國家有著不同的界定，但是一般情況下可將其定義為：在遵循稅收法律的前提條件下，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化，企業(yè)通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)确矫孢M(jìn)行精心的策劃和安排，充分利用稅法提供的相關(guān)的優(yōu)惠政策或可選擇性的條款來謀求利益最大化的理財(cái)行為，簡單的來說就是指企業(yè)恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用納稅籌劃的方式，將納稅人的稅收負(fù)擔(dān)降到最小，盡量降低稅收的成本，減少經(jīng)濟(jì)的損失，是資金的一種“節(jié)流”的方式，能夠?qū)崿F(xiàn)利潤的最大化。

需要注意的是，這種實(shí)現(xiàn)利潤最大化的方式與偷稅、漏稅有著本質(zhì)上的差別，它是一種合理的避稅行為，不用承擔(dān)相關(guān)的法律風(fēng)險(xiǎn)。隨著納稅人納稅意識的不斷增強(qiáng)，納稅籌劃成為經(jīng)營管理中必不可少的環(huán)節(jié)。

（二）納稅籌劃的特征

納稅籌劃的特征主要表現(xiàn)在合法性、計(jì)劃性、目的性和實(shí)效性方面。合法性是指在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，選擇最優(yōu)的納稅方案；計(jì)劃性又被稱為籌劃性，是在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中對即將發(fā)生的事情進(jìn)行籌劃，這種籌劃的時(shí)間是涉稅義務(wù)發(fā)生之前。企業(yè)稅務(wù)籌劃方案需要調(diào)整的就是具體的涉稅行為；納稅籌劃的目的性表現(xiàn)的十分明顯，就是減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但是同時(shí)，也需要降低企業(yè)各項(xiàng)稅收的風(fēng)險(xiǎn)值，這就是納稅籌劃目的性的具體體現(xiàn)，因此，在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)不能單純著眼于納稅人總體稅負(fù)的情況，需要站在長遠(yuǎn)的角度上進(jìn)行籌劃；實(shí)效性就是指納稅籌劃需要根據(jù)政策、法規(guī)的變化而變化，根據(jù)整體的環(huán)境進(jìn)行適時(shí)地調(diào)整。納稅籌劃與偷稅、漏稅僅一線之隔，如果不能夠根據(jù)稅收政策的變化而進(jìn)行相應(yīng)的改變則很有可能違反法律，需要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

（三）稅務(wù)籌劃的意義

稅務(wù)籌劃能夠充分發(fā)揮稅收經(jīng)濟(jì)的杠桿作用，站在國家的角度上來說，稅務(wù)籌劃能夠提高納稅人的納稅意識，利于增加國家的稅收收入，降低征稅和納稅的成本；站在企業(yè)自身的角度上來說，稅務(wù)籌劃能夠提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的水平，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)。

稅務(wù)籌劃從發(fā)展到成熟，已經(jīng)逐漸走進(jìn)我國企業(yè)經(jīng)營管理中，在企業(yè)所得稅方面發(fā)揮著重要的作用。

二、企業(yè)納稅籌劃的局限性

（一）會(huì)計(jì)、稅收法規(guī)方面存在一定的差異，造成企業(yè)納稅籌劃局限性

會(huì)計(jì)與稅收兩項(xiàng)工作各自有目標(biāo)，這樣極易造成觀念、手段、計(jì)量原則上的差異。稅收具有無償性、強(qiáng)制性、固定性的特點(diǎn)，其主要的目標(biāo)是社會(huì)分配盡量公平，主要作用是調(diào)節(jié)財(cái)政收入，而會(huì)計(jì)具有真實(shí)性、可靠性、相關(guān)性的特點(diǎn)，主要目的是向會(huì)計(jì)信息的使用者提供真實(shí)、可靠的財(cái)政信息。稅收具有無償性主要體現(xiàn)在政府無需對相關(guān)的補(bǔ)償進(jìn)行考慮，因此，稅收主要關(guān)心的重點(diǎn)是企業(yè)的收入情況。企業(yè)面對的主要是資金的提供者，重點(diǎn)關(guān)注的是投資回報(bào)情況，也就是所謂的資本補(bǔ)償。綜上所述，會(huì)計(jì)客觀、謹(jǐn)慎的手段與稅收征稅的基數(shù)存在本質(zhì)上的差異，嚴(yán)重影響了企業(yè)納稅籌劃，給企業(yè)納稅籌劃帶來了一定的局限性。

（二）企業(yè)納稅籌劃的不確定因素具有局限性

企業(yè)開展納稅籌劃的主要目的是降低稅負(fù)，但是在現(xiàn)實(shí)的生活中，開展企業(yè)納稅籌劃并不一定能夠達(dá)到目標(biāo)。企業(yè)納稅籌劃是計(jì)劃性決策手段的一種，在一定程度上會(huì)對企業(yè)的聲譽(yù)造成一定的影響，產(chǎn)生這樣現(xiàn)象的主要因素是理財(cái)工作人員業(yè)務(wù)能力水平限制。理財(cái)人員對相關(guān)業(yè)務(wù)知識的認(rèn)識水平是有限的，有些人認(rèn)為企業(yè)納稅籌劃就是少繳稅，更有甚者設(shè)置將企業(yè)納稅籌劃等同于偷稅、漏稅，嚴(yán)重影響了企業(yè)納稅籌劃工作的開展，給企業(yè)帶來負(fù)面的影響。

（三）征稅方和納稅方地位差異具有局限性

在法律方面征稅方和納稅方的關(guān)系是縱向的，雙方即享有權(quán)利也需要承擔(dān)義務(wù)。上文中說到，稅收具有強(qiáng)制性的特點(diǎn)，相關(guān)稅務(wù)部門需要以社會(huì)管理者的身份強(qiáng)制執(zhí)行，無需得到任何人的認(rèn)可。另外，國家還賦予稅務(wù)部門一定的強(qiáng)制、指揮的權(quán)利，納稅人不得不服從國家的安排，因此，企業(yè)納稅籌劃必須通過稅務(wù)機(jī)構(gòu)的認(rèn)可。但是在實(shí)際工作過程中，常常會(huì)發(fā)生納稅機(jī)關(guān)不信任企業(yè)的現(xiàn)象，對企業(yè)納稅籌劃計(jì)劃中的避稅手段并不認(rèn)可，嚴(yán)重的情況下還會(huì)引來嚴(yán)厲的處罰，這些現(xiàn)象都極大的打擊了納稅企業(yè)的熱情，嚴(yán)重影響了企業(yè)納稅籌劃工作和納稅的腳步。

（四）理財(cái)人員業(yè)務(wù)水平給企業(yè)納稅籌劃造成了局限性

企業(yè)納稅籌劃是高智商活動(dòng)的一種，因此要求理財(cái)工作人員具有較高的素質(zhì)，能夠?qū)ω?cái)會(huì)制度其到規(guī)范的作用，能夠保證財(cái)務(wù)信息資料的真實(shí)性。企業(yè)納稅籌劃的基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理，這就要求理財(cái)工作人員不但要精通會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度等，還要熟知稅法、稅收政策等，并且能夠及時(shí)掌握稅收政策的最新信息，根據(jù)政策信息的相關(guān)情況對企業(yè)納稅籌劃進(jìn)行調(diào)整，在法律允許的范圍內(nèi)幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤最大的目標(biāo)。

在目前的企業(yè)納稅籌劃中，有很大一部分企業(yè)納稅籌劃的案例屬于偷稅、漏稅和逃稅的范疇之內(nèi)，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)納稅籌劃方案被推翻的現(xiàn)象屢見不鮮，企業(yè)不但需要補(bǔ)繳稅款，還需要加收滯納金和罰款，不但沒有達(dá)到減輕賦稅的目的反而給自身的形象帶來不利的影響，嚴(yán)重影響了日常的生產(chǎn)和經(jīng)營。

理財(cái)人員業(yè)務(wù)水平限制主要體現(xiàn)在：一是認(rèn)知水平。目前理財(cái)從業(yè)人員對于企業(yè)納稅籌劃的認(rèn)知主要局限在“少繳稅”方面，他們認(rèn)為，企業(yè)納稅籌劃只需要在稅法上下功夫，只要懂得了稅法的相關(guān)優(yōu)惠政策，然后對其進(jìn)行充分利用即可；二是操作技術(shù)方面的局限。理財(cái)人員由于專業(yè)知識的缺乏往往只關(guān)注某個(gè)稅種的稅負(fù)情況，不能站在企業(yè)整體上進(jìn)行考慮，從而造成企業(yè)納稅籌劃失敗的現(xiàn)象發(fā)生。

三、建安設(shè)計(jì)企業(yè)所得稅納稅籌劃改進(jìn)措施

企業(yè)所得稅納稅籌劃需要針對在實(shí)施過程中出現(xiàn)的局限性進(jìn)行改進(jìn)，改進(jìn)的方向需要從兩方面入手，一方面是國家政府，另一方面是企業(yè)自身。本文在企業(yè)自身方面，主要以建安設(shè)計(jì)企業(yè)為例。

（一）國家政府方面的改進(jìn)措施

站在國家的角度上，想要改善納稅籌劃的現(xiàn)狀需要從改善征稅方和納稅方地位方面入手。

雖然納稅人必須依法承擔(dān)納稅的義務(wù)，但是同時(shí)也享有一定的權(quán)利，因此國家稅務(wù)機(jī)關(guān)需要在思想上樹立征稅方和納稅方平等的觀念，積極、主動(dòng)地為納稅人服務(wù)，從管理型部門轉(zhuǎn)變?yōu)榉?wù)型部門。另外，還需要不斷加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員納稅籌劃的意識，從側(cè)面保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。

（二）企業(yè)自身改進(jìn)措施

1、調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)法規(guī)與稅收法規(guī)之間的差異

調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)法規(guī)與稅收法規(guī)之間的差異首先需要明確二者協(xié)調(diào)的基調(diào)。會(huì)計(jì)法規(guī)與稅收法規(guī)無論是在歷史還是在現(xiàn)實(shí)中都具有較強(qiáng)的聯(lián)系，其體系制度都是建立在共同的基礎(chǔ)之上的，因此對二者進(jìn)行協(xié)調(diào)具有極強(qiáng)的操作性。對會(huì)計(jì)法規(guī)與稅收法規(guī)進(jìn)行協(xié)調(diào)需要從以下三個(gè)方面入手：一是在方式方法上進(jìn)行協(xié)調(diào)。會(huì)計(jì)需要對所得稅納稅的籌劃提供多種參考的方法，并且采用會(huì)計(jì)方法將納稅籌劃申報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案；二是在標(biāo)準(zhǔn)上進(jìn)行協(xié)調(diào)。這一要求主要是針對項(xiàng)目的開支情況，主要是要求納稅籌劃符合客觀實(shí)際情況；三是在項(xiàng)目上進(jìn)行協(xié)調(diào)。

2、減少不確定因素

減少不確定因素主要要求企業(yè)充分掌握與納稅籌劃相關(guān)的信息，主要包括業(yè)務(wù)信息、政府政策信息、稅收法律法規(guī)信息、風(fēng)險(xiǎn)信息等。企業(yè)只有充分掌握上述信息才能夠把問題考慮的更加全面，將納稅籌劃自身所具有的風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

第5篇：納稅籌劃特征范文

在外國產(chǎn)生較早，已經(jīng)形成了較為完善的理論與實(shí)踐體系，而在我國的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期稅收數(shù)量和比例完全固定，并沒有稅務(wù)籌劃的空間。市場經(jīng)濟(jì)的特征之一就是競爭，只有在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)在激烈的市場競爭中出于自我發(fā)展、自我調(diào)整和自我激勵(lì)的需要，不得不對生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)包括納稅業(yè)務(wù)進(jìn)行全方位、多層次的籌劃。改革開放以來，我國的社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制越來越健全，社會(huì)主義法制逐漸完善，稅務(wù)籌劃也逐步產(chǎn)生和發(fā)展起來。納稅籌劃是企業(yè)提升戰(zhàn)略競爭力的重要手段，是企業(yè)戰(zhàn)略的重要組成部分，也是企業(yè)作為納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利。納稅籌劃在不違反國家有關(guān)法律法規(guī)和國際公認(rèn)準(zhǔn)則的前提下，為實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)務(wù)目標(biāo)而進(jìn)行旨在減少稅收負(fù)擔(dān)的某種稅務(wù)謀劃、對策或安排，具有必然性、合理性。稅務(wù)籌劃的開展，首先要收集信息，比如相關(guān)的經(jīng)濟(jì)信息和政策信息等，其次明確籌劃目標(biāo)，然后制定備選方案并進(jìn)行比較分析，最后實(shí)施方案并總結(jié)經(jīng)驗(yàn)效果。

二、基于企業(yè)戰(zhàn)略的納稅籌劃理念

1.納稅籌劃是長期而非短期的企業(yè)戰(zhàn)略

納稅籌劃是一項(xiàng)長期的持續(xù)的活動(dòng)，而不是在某一個(gè)會(huì)計(jì)期間或某一段時(shí)間內(nèi)進(jìn)行的短期活動(dòng)。一些常用的納稅籌劃方法，比如通過在稅法允許的范圍內(nèi)選取推遲應(yīng)稅收入確認(rèn)時(shí)間的會(huì)計(jì)處理方法和設(shè)法縮小應(yīng)稅收入來進(jìn)行納稅籌劃、通過對設(shè)備提前更新進(jìn)行納稅籌劃、通過調(diào)整折舊政策進(jìn)行納稅籌劃、通過選擇存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行納稅籌劃、通過融資租賃進(jìn)行納稅籌劃、通過合理選擇捐贈(zèng)對象及方式進(jìn)行納稅籌劃，為了追求更好地籌劃效果，從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開始就要做好準(zhǔn)備，需要進(jìn)行長期的謀劃。

2.納稅籌劃目標(biāo)可以化整為零推動(dòng)實(shí)現(xiàn)

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)是由全體成員共同來完成的，而貫穿在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)始終的稅務(wù)工作也涉及到多個(gè)部門。納稅籌劃需要企業(yè)所有組成部分的密切配合，在長期工作中相互磨合相互促進(jìn)才能實(shí)現(xiàn)最優(yōu)籌劃目標(biāo)。在納稅籌劃過程中，企業(yè)各組成部分之間分工明確、責(zé)任落實(shí)是基礎(chǔ)，密切配合、優(yōu)化協(xié)調(diào)是保障。而基于企業(yè)戰(zhàn)略的納稅籌劃主張把我企業(yè)各部分的聯(lián)系，使納稅籌劃的目標(biāo)化整為零，建立起整體目標(biāo)與各部門目標(biāo)之間的有機(jī)聯(lián)系，將任務(wù)目標(biāo)分解到每個(gè)部門、每位員工并精確協(xié)調(diào)，進(jìn)而推動(dòng)整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.通過調(diào)整籌劃策略實(shí)現(xiàn)對納稅籌劃的控制

成本控制作為企業(yè)戰(zhàn)略的重要組成部分，可很多企業(yè)對其認(rèn)識都有一定誤區(qū)，認(rèn)為成本控制僅僅是從企業(yè)自身出發(fā)，只強(qiáng)調(diào)節(jié)約成本，優(yōu)化流程；對納稅籌劃方面卻比較僵化，認(rèn)為沒有降低成本的空間。企業(yè)戰(zhàn)略視角要求在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，企業(yè)應(yīng)在納稅籌劃等多角度完善成本控制，并將納稅籌劃策略的調(diào)整作為企業(yè)戰(zhàn)略調(diào)整的一部分納入到成本控制體系之中，通過調(diào)整納稅籌劃方案來實(shí)現(xiàn)對納稅籌劃的控制進(jìn)而達(dá)到控制成本、提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。

4.通過反饋籌劃情況提高納稅籌劃效果

單純地發(fā)現(xiàn)、記錄問題無助于問題的解決，籌劃情況的改善和效率的提高得益于對問題的總結(jié)與分析。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國的稅收法律法規(guī)在不斷地調(diào)整，稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法意識逐漸加強(qiáng)，各地區(qū)稅務(wù)工作人員的工作重點(diǎn)也并不完全一致，基于企業(yè)戰(zhàn)略視角分析納稅籌劃效果時(shí)，應(yīng)注重收集反饋的信息，找出籌劃過程的不足并在今后的納稅籌劃過程中積極應(yīng)對，做出科學(xué)的調(diào)整。

三、基于企業(yè)戰(zhàn)略的納稅籌劃體系構(gòu)建

1.培養(yǎng)戰(zhàn)略全局意識

企業(yè)戰(zhàn)略視角不是一朝一夕就可以形成的，需要企業(yè)在長期生產(chǎn)經(jīng)營工作過程中逐漸培養(yǎng)和調(diào)整。培養(yǎng)戰(zhàn)略全局意識需要加強(qiáng)制度建設(shè)，從管理層到執(zhí)行層都應(yīng)該接受戰(zhàn)略全局意識的培訓(xùn)，同時(shí)完善激勵(lì)措施。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的決策和行動(dòng)都要具備全局戰(zhàn)略眼光，一切從企業(yè)利益出發(fā)，只要企業(yè)得到了發(fā)展，個(gè)人也可以得到企業(yè)發(fā)展帶來的利益。通過這種戰(zhàn)略全局意識的培養(yǎng)，可以充分激發(fā)員工的工作積極性，使企業(yè)上下一心，相互配合，達(dá)成納稅籌劃目標(biāo)。

2.提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)

目前我國已進(jìn)入社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵階段，稅收法律法規(guī)在隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況不斷調(diào)整，并不是長時(shí)間保持穩(wěn)定。因此，管理層和財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行納稅籌劃方案制定時(shí)，要及時(shí)反映我國稅收法律法規(guī)的變化，并針對變化進(jìn)行納稅籌劃策略的調(diào)整。同時(shí)還需進(jìn)行專業(yè)知識的補(bǔ)充與積累，提升自身綜合素質(zhì)，充分了解企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和運(yùn)行規(guī)律等實(shí)際情況，運(yùn)用恰當(dāng)?shù)募{稅籌劃方法。

3.建立納稅籌劃評估分析機(jī)制

基于企業(yè)戰(zhàn)略視角的納稅籌劃，具有通過分析反饋的情況提高納稅籌劃效果的特點(diǎn)。因此，構(gòu)建納稅籌劃戰(zhàn)略體系要同企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)規(guī)模相適應(yīng)，建立靈活的納稅籌劃評估分析機(jī)制，對納稅籌劃情況進(jìn)行評估分析。

4.營造良好的外部環(huán)境

第6篇：納稅籌劃特征范文

【關(guān)鍵詞】納稅籌劃 避稅 企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略 涉稅風(fēng)險(xiǎn)

依法納稅是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，但同時(shí)企業(yè)也有權(quán)利在法律規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行納稅籌劃。自20世紀(jì)70年代納稅籌劃進(jìn)入我國以來，國內(nèi)學(xué)者和實(shí)務(wù)界就納稅籌劃可以降低稅負(fù)這一點(diǎn)得到共識。但是總體來說，理論研究還是滯后于實(shí)務(wù)操作，而且對于納稅籌劃本身也有很多的誤解。納稅籌劃誤區(qū)存在已久，國內(nèi)學(xué)者和實(shí)務(wù)界也曾意識到，但是沒有足夠重視。如果不解決這些存在的問題，那么納稅籌劃的理論研究及實(shí)務(wù)的推進(jìn)都將受阻。

一、納稅籌劃等同于“避稅”嗎？

在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)生活中，人們往往把“納稅籌劃”等同于“避稅”。其實(shí)不然，“納稅籌劃”的范圍要大于“避稅”，即納稅籌劃不僅僅只為了避稅?！氨芏悺币辉~從概念上說，是指納稅人利用稅法上的漏洞或稅法允許的辦法，作適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)安排或稅收策劃，在不違反稅法規(guī)定的前提下，達(dá)到減輕或減除稅負(fù)的目的（尹曉蓉，2010；王慶奎，2012）。而“稅務(wù)籌劃”的概念，根據(jù)我國知名稅務(wù)專家蓋地教授的定義，是“指企業(yè)（自然人、法人）根據(jù)所涉及到的現(xiàn)行稅法，在遵循稅法、尊重稅法的前提下，運(yùn)用企業(yè)的權(quán)力對經(jīng)營、籌資、投資等活動(dòng)進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)的謀劃和對策”（魏旭、王瑞，2012）。上述定義表明，“納稅籌劃”和“避稅”都有減輕稅負(fù)這一目的。但是兩者的定義又有不同的側(cè)重點(diǎn)。由于納稅籌劃是一種法律范圍內(nèi)的事前理財(cái)活動(dòng)，它不僅僅為了減輕稅負(fù)，更重要的是讓企業(yè)正確履行依法納稅的義務(wù)。在一定的時(shí)間空間下，選擇合適的納稅籌劃方案，讓企業(yè)能夠獲得最大的稅后利益。

“納稅籌劃”和“避稅”在主體上也有所不同。毫無疑問，避稅的主體一定是納稅人。納稅人通過稅法的漏洞等，在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，達(dá)到少納稅款或遞延納稅的目的。已有文獻(xiàn)對納稅籌劃主體的認(rèn)識，基本上都是持單主體論的觀點(diǎn)，認(rèn)為納稅籌劃的主體只有一個(gè)，那就是納稅人，納稅籌劃是納稅人的一系列活動(dòng)。但是也有學(xué)者開始意識到，納稅籌劃的主體不止一個(gè)。筆者也持雙主體論的觀點(diǎn)。根據(jù)辯證法的觀點(diǎn)，萬事萬物都是辯證統(tǒng)一的，征納雙方都應(yīng)該是納稅籌劃的主體。納稅人作為繳納稅款的一方，除了要足額繳納應(yīng)繳稅額外，還要想盡辦法盡量減輕稅負(fù)，所以才要進(jìn)行納稅籌劃，以更好地保障自己的利益。而征稅方也應(yīng)該進(jìn)行納稅籌劃，因?yàn)殚_展納稅籌劃可以確保國家稅收足額及時(shí)入庫；可以建立良好的稅收秩序，創(chuàng)造公平競爭的稅收新環(huán)境；也可以監(jiān)督納稅人正確實(shí)施節(jié)稅籌劃。

二、脫離企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的納稅籌劃有意義嗎？

毋庸置疑，這個(gè)問題的答案很顯然是否定的。之所以把這個(gè)問題提出來討論，是因?yàn)樵趯?shí)務(wù)中仍然還有很多人開展稅務(wù)籌劃的時(shí)候唯“稅務(wù)籌劃”獨(dú)尊，沒有真正考慮企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略，甚至最后根據(jù)成本效益原則來衡量，納稅籌劃并沒有給企業(yè)帶來一點(diǎn)正效應(yīng)，反之是負(fù)效應(yīng)或者無效益。究其原因，這樣的納稅籌劃在得到稅負(fù)減輕好處的同時(shí)也產(chǎn)生了不可忽視的非稅成本。如蓋地（2012）在《稅務(wù)籌劃：目標(biāo)、原則與原理》一文中所指出的那樣，非稅成本是企業(yè)因?qū)嵤┒悇?wù)籌劃所產(chǎn)生連帶經(jīng)濟(jì)行為的經(jīng)濟(jì)后果。非稅成本包涵的內(nèi)容很多，具有復(fù)雜性，其中有可以量化的內(nèi)容，也有不可量化的內(nèi)容。通常認(rèn)為，非稅成本包括成本、交易成本、機(jī)會(huì)成本、組織協(xié)調(diào)成本、隱形稅收成本、財(cái)務(wù)報(bào)告成本、沉沒成本和違規(guī)成本等?？傊撾x企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的納稅籌劃是沒有意義的。

凡事不能舍本逐末。不能舍“企業(yè)”之本，逐“稅收”之末。經(jīng)濟(jì)學(xué)中理性經(jīng)濟(jì)人的假設(shè)告訴我們，市場經(jīng)濟(jì)主體是逐利的。企業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)主體的典型代表，也是以盈利為目標(biāo)，盈利才是企業(yè)的終極目標(biāo)，企業(yè)在這一主旨下制定自己的發(fā)展戰(zhàn)略，根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略制定經(jīng)營目標(biāo)，而經(jīng)營目標(biāo)就決定了納稅籌劃的范圍。無論如何，納稅籌劃不能凌駕于經(jīng)營目標(biāo)或者發(fā)展戰(zhàn)略之上；否則，其所帶來的經(jīng)濟(jì)后果很可能與企業(yè)的終極目標(biāo)南轅北轍。

因此，企業(yè)不能短視納稅籌劃所帶來的短期收益，而應(yīng)該高瞻遠(yuǎn)矚，在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的指導(dǎo)下進(jìn)行有效的納稅籌劃。

三、防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)的納稅籌劃就能成功嗎？

目前有關(guān)納稅籌劃的文章大致可以分為以下幾類：第一類主要討論納稅籌劃的定義、目標(biāo)、特征等理論體系；第二類重點(diǎn)在納稅籌劃的方式上，試圖找出有效的納稅籌劃方式；第三類剖析納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)以及防范風(fēng)險(xiǎn)的舉措；第四類主要是實(shí)例文章，談納稅籌劃的具體應(yīng)用。但是，讀者常誤認(rèn)為企業(yè)如果能把這些已經(jīng)意識到的涉稅風(fēng)險(xiǎn)都規(guī)避掉或化解掉，那么納稅籌劃就能成功。殊不知，納稅籌劃是個(gè)系統(tǒng)性強(qiáng)、政策性強(qiáng)、技術(shù)要求高的工作，不只是防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)那么簡單。納稅籌劃要在一定的時(shí)間空間下，根據(jù)納稅人的發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行，并且要根據(jù)內(nèi)外部因素的變化及時(shí)調(diào)整，這樣才能提高納稅籌劃成功的幾率。納稅籌劃本身是個(gè)事前的策劃行為，但是它最終能否成功還取決于事中的控制和事后的反饋。

且不提納稅籌劃本身屬于系統(tǒng)工程的復(fù)雜性和動(dòng)態(tài)性會(huì)影響納稅籌劃的成功，單就防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)來看，也不可能窮盡所有涉稅風(fēng)險(xiǎn)，更談不上一一規(guī)避或化解這些風(fēng)險(xiǎn)。無論是外部的涉稅風(fēng)險(xiǎn)還是內(nèi)部的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，除了已經(jīng)被人們意識到的，還存在一些潛在的風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)影響納稅籌劃的整個(gè)過程。我們要把納稅籌劃的涉稅風(fēng)險(xiǎn)全部找出來讓人們意識到并采取有效措施進(jìn)行防范，是不可能的也是不現(xiàn)實(shí)的。筆者認(rèn)為，納稅籌劃在天時(shí)地利人和的情況下要綜合考慮很多因素才有可能成功。

納稅籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，其決策應(yīng)貫穿于企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財(cái)、營銷、管理等所有活動(dòng)。企業(yè)在開展納稅籌劃時(shí)務(wù)必要把握宏觀，著眼微觀，仔細(xì)研究納稅籌劃方案并根據(jù)環(huán)境變化與時(shí)俱進(jìn)，真正發(fā)揮納稅籌劃應(yīng)有的作用，給征納雙方都帶來利益。

（作者為碩士研究生）

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第7篇：納稅籌劃特征范文

關(guān)鍵詞：納稅籌劃 稅收優(yōu)惠 企業(yè)所得稅

納稅籌劃是一種在法律允許的范圍內(nèi)最大化的降低企業(yè)稅負(fù)的籌措方法，其貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的全過程，而不僅僅局限于稅收計(jì)算及繳納階段。企業(yè)在納稅行為發(fā)生之前，就根據(jù)法律法規(guī)的要求，對企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行管理，保證企業(yè)在稅收繳納的額度較少或者稅收繳納的時(shí)間延后等，降低企業(yè)的稅負(fù)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化或者是現(xiàn)金流最大化的目標(biāo)。2008年1月1日，我國頒布實(shí)施了新的企業(yè)所得稅。新稅法在納稅人、稅率、扣除項(xiàng)目、稅收優(yōu)惠等方面進(jìn)行了內(nèi)外資企業(yè)的統(tǒng)一。另外，“營改增”的開展也改變了企業(yè)的稅收環(huán)境。這些政策的實(shí)施都要求企業(yè)的納稅籌劃方案也需進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，以實(shí)現(xiàn)自身稅負(fù)最小化。

一、納稅籌劃的特征及意義

（一）納稅籌劃的特征

1、籌劃性

這是指在納稅活動(dòng)發(fā)生之前，納稅人通過籌劃決策，選擇較低稅負(fù)。一般的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅義務(wù)都是在應(yīng)稅行為發(fā)生以后才發(fā)生的，這就為納稅人進(jìn)行籌劃提供了時(shí)間和機(jī)會(huì)。比如，流轉(zhuǎn)稅的繳納在交易之后才繳納，從發(fā)生到繳納的這段時(shí)間中，納稅人可以對納稅方法進(jìn)行分析，選擇稅收額度較低的納稅方法。

2、合法性

納稅籌劃是國家的為了降低企業(yè)的稅負(fù)而推出的政策之一。因此，納稅籌劃應(yīng)該符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，這是納稅籌劃的前提條件。如果沒有遵守法律法規(guī)的降低稅負(fù)，是偷稅、逃稅的表現(xiàn)，應(yīng)相應(yīng)的受到法律的制裁企業(yè)納稅籌劃時(shí)必須對是否嚴(yán)格按照法律法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行納稅加以警惕。

3、目的性

企業(yè)納稅籌劃的有明確的目的，即降低企業(yè)稅負(fù)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)。首先，納稅籌劃的直接目的是降低企業(yè)的稅負(fù)，表現(xiàn)為絕對或者相對的額減少納稅數(shù)額。其次，納稅籌劃的根本目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，即達(dá)到企業(yè)股東價(jià)值最大化或者企業(yè)價(jià)值最大化。理想的納稅籌劃是站在企業(yè)整體的角度進(jìn)行設(shè)計(jì)，達(dá)到整體收益最多的目的。

4、普遍性

納稅人在進(jìn)行納稅時(shí)，由于納稅主體、納稅對象、納稅地點(diǎn)和稅目的不同，使得稅率和減免稅也存在差別。納稅人在進(jìn)行納稅時(shí)，就可以根據(jù)實(shí)際情況選擇稅負(fù)較低的納稅方式。這種現(xiàn)象的廣泛存在就是納稅籌劃的普遍性。

（二）企業(yè)納稅籌劃的意義

1、納稅籌劃能夠降低企業(yè)的支出，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化的目標(biāo)

通過納稅籌劃一方面能夠?qū)崿F(xiàn)在現(xiàn)金流入不變的情況下，減少現(xiàn)金的流出；另一方面可以在現(xiàn)金流出一定的條件下延遲流出的時(shí)間，利用貨幣的時(shí)間價(jià)值獲得一筆沒有成本的資金，提高企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)效率。

2、納稅籌劃能夠促進(jìn)房地產(chǎn)企業(yè)的納稅意識和管理水平

由于稅務(wù)籌劃的存在和發(fā)展為納稅人節(jié)約稅收開支提供了合法的渠道，使企業(yè)遠(yuǎn)離稅收違法行為，同時(shí)合理的稅收籌劃意味著企業(yè)的經(jīng)營水平較高，能夠提高企業(yè)的管理能力和會(huì)計(jì)核算水平。

二、企業(yè)納稅籌劃的策略

企業(yè)可以從納稅人、計(jì)稅依據(jù)、稅率、稅收優(yōu)惠政策等方面進(jìn)行納稅籌劃。

（一）納稅人的籌劃

對納稅人進(jìn)行籌劃是指在法律法規(guī)要求的范圍內(nèi)，選擇合適的納稅人身份，以達(dá)到企業(yè)承擔(dān)稅負(fù)減少、甚至是避免納稅的目的。由于只有在企業(yè)設(shè)立時(shí)進(jìn)行納稅人身份的選擇，這種方法運(yùn)用起來較為簡單，并且在降低稅負(fù)方面效果顯著。目前我國不同企業(yè)的納稅政策有所差異，主要體現(xiàn)在：第一，企業(yè)的組織形式不同，如個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、公司制企業(yè)等，適用的稅收政策不同，使得企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)選擇不同的納稅人所承擔(dān)的稅負(fù)有所差異。第二，企業(yè)的規(guī)模大小也為稅收籌劃提供了可能，這是由于我國對于小型微利企業(yè)按照20%的稅率征收企業(yè)所得稅，而一般企業(yè)的稅率高達(dá)25%。

例如，A企業(yè)屬于小型微利企業(yè)，公司的負(fù)責(zé)人王某通過承租進(jìn)行經(jīng)營。每年除了上繳租賃費(fèi)10萬元，王某取得剩余經(jīng)營成果的所有權(quán)。2012年該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得為19萬元，如果按照原企業(yè)的公司營業(yè)執(zhí)照進(jìn)行納稅，那么王某除了要繳納企業(yè)所得稅以外，還要以自己的名義按照承租經(jīng)營所得繳納個(gè)人所得稅；如果王某為了降低稅負(fù)，將企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)體工商戶，則其承租經(jīng)營所得只需繳納個(gè)人所得稅，無需繳納企業(yè)所得稅。通過對納稅人進(jìn)行籌劃，企業(yè)的稅負(fù)明顯降低，達(dá)到了降低成本的目的。

（二）計(jì)稅依據(jù)的籌劃

企業(yè)的很多稅收的應(yīng)納稅額是根據(jù)計(jì)稅依據(jù)乘以一定的稅率確定的，在稅率一定的條件下，計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅額的決定性因素。稅基越小，納稅人的稅負(fù)義務(wù)就越低。因此，如果能將稅基控制在一定的范圍內(nèi)，就能很好的控制應(yīng)納稅額，進(jìn)而降低企業(yè)的稅負(fù)。

以增值稅為例，不同的銷售方式有不同的計(jì)征增值稅的規(guī)定。在對增值稅進(jìn)行籌劃時(shí)，選擇稅負(fù)較低的銷售方式。根據(jù)稅法規(guī)定，采用折扣銷售方式，可以將銷售額和折扣額放在同一張發(fā)票處理，也可以分開處理。前者的處理以銷售額扣除折扣額后的余額為計(jì)稅金額，后者的處理不得將折扣額從銷售額中扣除。例如，某企業(yè)為了促銷，規(guī)定凡購買其產(chǎn)品在6000件以上的，給予價(jià)格折扣10%后，該產(chǎn)品的價(jià)格為180元。該企業(yè)沒有將折扣額和銷售額寫在同一張發(fā)票上，則企業(yè)繳納增值稅應(yīng)當(dāng)以銷售額的全額計(jì)繳，即200×6000×17%=204000元。如果該企業(yè)對稅法關(guān)于銷售折扣的規(guī)定非常熟悉，將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，那么該企業(yè)應(yīng)納增值稅應(yīng)當(dāng)以折扣后的余額計(jì)算，即180×6000×17%=183600元。納稅籌劃使企業(yè)節(jié)約稅收204000-183600=204000元。

（三）稅率的籌劃

不同稅種適用的稅率有所差別，即使統(tǒng)一稅種也會(huì)由于稅基的分布不同而有所差別。納稅人可以通過改變稅基分布、選擇較低的稅率進(jìn)行稅率籌劃。

某商業(yè)企業(yè)應(yīng)納增值稅銷售額為150萬元，為增值稅一般納稅人，適用17%的稅率。但是，該企業(yè)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，只占銷項(xiàng)稅額的10%。綜合計(jì)算其增值率=（150×-150×10%×17%）/150=15.3%。這個(gè)比例相較于小規(guī)模納稅人3%的稅率高出很大一截，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)很重。由于增值稅小規(guī)模納稅人可以轉(zhuǎn)化為一般納稅人，反之不能。如果將該企業(yè)進(jìn)行拆分，新設(shè)兩個(gè)獨(dú)立核算的小企業(yè)，即兩個(gè)小規(guī)模納稅人，可以假設(shè)每個(gè)企業(yè)的應(yīng)稅銷售額分別是57萬元。根據(jù)小規(guī)模納稅人3%的稅率進(jìn)行計(jì)算，則兩個(gè)企業(yè)總共繳納增值稅：150×3%=4.5萬元，而作為一般納稅人需繳納：150×17%-150×10%×17%=22.96萬元。通過稅收籌劃，企業(yè)可以少納增值稅：22.96-4.5=18.46萬元，極大地降低了企業(yè)的稅負(fù)。

（四）稅收優(yōu)惠政策的籌劃

國家為了支持某些行業(yè)的發(fā)展或者是鼓勵(lì)企業(yè)積極參與社會(huì)活動(dòng)出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策。如果企業(yè)在進(jìn)行納稅時(shí)，能夠?qū)σ恍┒愂諆?yōu)惠政策有足夠的了解，充分利用這些優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃，就可以在法律允許的范圍內(nèi)，既響應(yīng)了國家的號召，又降低了企業(yè)的稅負(fù)，提高了企業(yè)的社會(huì)地位。在稅收優(yōu)惠政策中，合理運(yùn)用稅前扣除項(xiàng)目進(jìn)行稅收籌劃是目前企業(yè)最為常用的方法之一。

1、 合理確定企業(yè)的員工工資和福利

企業(yè)的員工工資和部分福利是可以在納稅金額計(jì)算時(shí)進(jìn)行扣除的，其中，合理的工資部分允許全部扣除，員工福利在一定額度內(nèi)可以扣除。就員工福利部分而言，職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和工費(fèi)經(jīng)費(fèi)分別在工資額度的14%、2.5%和2%以內(nèi)可以稅前扣除。為了加強(qiáng)企業(yè)對職工的培訓(xùn)、教育，稅法還允許職工教育經(jīng)費(fèi)的超出部分可以在以后的會(huì)計(jì)年度內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)，因此，企業(yè)可以在稅法要求的范圍內(nèi)提高員工的福利水平和教育程度，降低企業(yè)稅負(fù)的同時(shí)，還提高了員工的職業(yè)素質(zhì)及歸屬感。

2、運(yùn)用廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)及業(yè)務(wù)招待費(fèi)等支出提高納稅金額的扣除額

稅法規(guī)定，企業(yè)在經(jīng)營過程中產(chǎn)生的廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)及業(yè)務(wù)招待費(fèi)在銷售收入的一定比例內(nèi)可以稅前扣除。其中，廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)在銷售收入15%以內(nèi)的部分允許全額扣除，超出部分可以進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)允許在銷售收入的5‰與業(yè)務(wù)招待費(fèi)總額的60%兩者中選擇較低的額度進(jìn)行扣除。

3、充分利用公益、救濟(jì)性捐助支出的扣除額

企業(yè)通過公益、救濟(jì)性捐助能夠獲得多重效益，既能提高知名度，達(dá)到宣傳目的，同時(shí)還可以減少部分納稅額度，在企業(yè)年度總利潤的12%以內(nèi)可以免除。因此，企業(yè)可以通過一些營銷策劃活動(dòng)與捐贈(zèng)活動(dòng)相結(jié)合的方式進(jìn)行統(tǒng)一安排。例如，企業(yè)可以通過向福利性、非贏利性機(jī)構(gòu)，農(nóng)村義務(wù)教育以及青少年活動(dòng)場所進(jìn)行捐贈(zèng)等。

總之，納稅籌劃是增強(qiáng)企業(yè)自身生存能力的一個(gè)有效手段。企業(yè)應(yīng)該在認(rèn)真掌握好稅收籌劃的基礎(chǔ)上，合理的利用稅收政策，為企業(yè)降低稅收成本，增加企業(yè)利潤做出貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]唱曉陽.營改增政策下企業(yè)納稅籌劃研究[J].華章，2013

第8篇：納稅籌劃特征范文

關(guān)鍵詞：企業(yè) 納稅籌劃 稅法 本質(zhì)

中圖分類號：F810.42文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1673-291X（2011）24-0015-03

企業(yè)納稅籌劃是企業(yè)納稅人通過合理規(guī)劃自身的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，在不違反稅法的前提下盡可能減少稅款支出，實(shí)現(xiàn)利潤最大化的行為。其根本任務(wù)是企業(yè)在正確處理自身財(cái)務(wù)行為與國家征稅行為之間互動(dòng)關(guān)系的前提下，在國家稅法的約束邊界內(nèi)，趨利避害，以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化和利益最大化的目標(biāo)。科學(xué)認(rèn)識納稅籌劃的本質(zhì)，有必要從法理的角度分析和理解相關(guān)的法律關(guān)系。本文著重從三個(gè)方面對這一問題進(jìn)行解析。

一、企業(yè)納稅籌劃體現(xiàn)了公權(quán)與私權(quán)的對立統(tǒng)一

企業(yè)納稅籌劃所涉及的法律關(guān)系在本質(zhì)上表現(xiàn)為國家權(quán)力與企業(yè)權(quán)利的關(guān)系。兩者分別屬于公權(quán)和私權(quán)的范疇。一方面，國家以公共權(quán)力為后盾向企業(yè)征稅；另一方面，企業(yè)作為市場主體享有包括納稅籌劃權(quán)在內(nèi)的各項(xiàng)私權(quán)。納稅籌劃集中體現(xiàn)了公權(quán)與私權(quán)的對立統(tǒng)一。

稅收是國家財(cái)政收入的主要來源。為籌集經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展所需要的財(cái)政資金，國家通過稅法規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅權(quán)力和納稅人的納稅義務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)以稅法為依據(jù)，以國家強(qiáng)制力為后盾，向企業(yè)課征各種稅款。企業(yè)在繳納稅款后不能直接獲得相應(yīng)的等價(jià)物，一部分經(jīng)濟(jì)利益被無償?shù)剞D(zhuǎn)移給了國家。但是，企業(yè)作為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的營利性市場主體，又必須追求自身利益的最大化。在這一動(dòng)機(jī)的驅(qū)使下，企業(yè)將節(jié)減稅收作為經(jīng)營決策的一個(gè)重要目標(biāo)。一切納稅籌劃行為都服從和服務(wù)于這一目標(biāo)。這樣，國家的征稅行為和企業(yè)的納稅籌劃行為在目標(biāo)上自然會(huì)發(fā)生一定的沖突：國家征稅是為了籌集財(cái)政收入，而企業(yè)納稅籌劃則是以最大限度地降低稅收負(fù)擔(dān)為目標(biāo)。沖突的產(chǎn)生源于利益的差異，而國家和企業(yè)維護(hù)其利益的法律依據(jù)又大不相同：國家征稅依據(jù)的是公權(quán)，而企業(yè)納稅籌劃依據(jù)的私權(quán)。在法理學(xué)意義上，兩者在目標(biāo)上的沖突集中表現(xiàn)為公權(quán)與私權(quán)的沖突。

但是，對立和沖突只是國家稅收和企業(yè)納稅籌劃相互關(guān)系的一個(gè)方面。納稅籌劃在諸多方面也體現(xiàn)了公權(quán)與私權(quán)的相互統(tǒng)一。從一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、一個(gè)企業(yè)或者一個(gè)期間來看，納稅籌劃的確會(huì)導(dǎo)致企業(yè)繳納的稅款數(shù)額下降。但是站在整體和宏觀立場上來看，納稅籌劃不僅不妨礙正常的稅收秩序，還有利于財(cái)政收入的增加和國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

首先，納稅籌劃有利于減少偷稅等違法現(xiàn)象。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益是客觀存在的，利益最大化驅(qū)動(dòng)并不因?yàn)槎惙ǖ拇嬖诙?。在這種驅(qū)動(dòng)的作用下，企業(yè)必然想方設(shè)法降低自己的稅收負(fù)擔(dān)。其手段既可能包括納稅籌劃，也可能包括偷稅等行為。前者是合法行為，后者是違法行為。納稅籌劃的產(chǎn)生和發(fā)展使企業(yè)在偷稅等非法行為以外有了正道可走，偷稅等不再是降低稅收負(fù)擔(dān)的唯一方式或最優(yōu)方式。偷稅等行為的減少所帶來的財(cái)政收入增加遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了納稅籌劃所帶來的財(cái)政收入減少。從整體和長遠(yuǎn)的角度看，納稅籌劃反而有利于財(cái)政收入的增加。

其次，納稅籌劃有利于資源的優(yōu)化配置。在納稅籌劃的各種手段中，一個(gè)重要的手段是積極利用稅收優(yōu)惠政策，避免適用對企業(yè)不利的稅法條款。一般情況下，稅法之所以對某種行為給與稅收優(yōu)惠，是因?yàn)檫@種行為符合經(jīng)濟(jì)政策的導(dǎo)向，有利于資源的優(yōu)化配置；之所以對某種行為課以較高的稅負(fù)，是因?yàn)檫@種行為與經(jīng)濟(jì)政策導(dǎo)向不符，不利于資源的優(yōu)化配置，屬于限制之列。例如，對于在落后地區(qū)投資建立的企業(yè)給予優(yōu)惠是為了縮小地區(qū)差距，促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展；對高污染項(xiàng)目適用較高稅率是為了有利于環(huán)境保護(hù)。企業(yè)在納稅籌劃中趨利避害，既降低了自身的稅收負(fù)擔(dān)，也遵循了經(jīng)濟(jì)政策的導(dǎo)向，有利于資源的優(yōu)化配置。

最后，納稅籌劃有利于減少征納關(guān)系的對抗性。由于稅抗性是不可能的。但是，對抗性水平過高對征納雙方都是不利的，因此征納關(guān)系的對抗性又必須得到合理的控制。稅收籌劃為納稅人利益最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)開辟了一條合法、正當(dāng)?shù)那?，有利于減少納稅人對稅法和稅務(wù)機(jī)關(guān)的抵觸情緒，使征納雙方的關(guān)系更加融洽。

在以上三個(gè)方面可以看出，稅務(wù)機(jī)關(guān)的公權(quán)與企業(yè)私權(quán)的目標(biāo)呈現(xiàn)出了很大的一致性。這種一致性使兩者的沖突得以調(diào)和，兩者的關(guān)系更加和諧，從而更加有利于實(shí)現(xiàn)征納雙方的雙贏。

除目標(biāo)上的一致性以外，納稅籌劃還體現(xiàn)了公權(quán)與私權(quán)在價(jià)值取向上的一致性。盧梭在《社會(huì)契約論》中指出：“任何國家權(quán)力無不是以民眾的權(quán)力（權(quán)利）讓渡與公眾認(rèn)可作為前提的”。在法理上，私權(quán)是一切國家權(quán)力的本源。私權(quán)是公權(quán)的基礎(chǔ)，公權(quán)的行使是為了保障私權(quán)。沒有私權(quán)，公權(quán)的存在便失去了必要性。納稅人以其享有的私權(quán)為基礎(chǔ)進(jìn)行納稅籌劃，是為了實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化。國家運(yùn)用公共權(quán)力征稅是為了向全社會(huì)提供公共產(chǎn)品，而公共產(chǎn)品充足有效的供給同樣有利于每一個(gè)納稅人，使之獲得更多的利益。納稅籌劃直接服務(wù)于納稅人的利益，而國家稅收也間接地服務(wù)于納稅人的利益。因此，在價(jià)值取向上，兩者具有高度的一致性。

二、企業(yè)納稅籌劃體現(xiàn)了權(quán)利與義務(wù)的相互平衡

稅收是國家為滿足社會(huì)公共需要，憑借政治權(quán)力，按照法律的規(guī)定，強(qiáng)制、無償?shù)貐⑴c社會(huì)產(chǎn)品分配而取得財(cái)政收入的一種規(guī)范形式，具有強(qiáng)制性、固定性和無償性三個(gè)特征。在稅法中，大多數(shù)規(guī)定所涉及的都是納稅人的納稅義務(wù)。以納稅人義務(wù)為本位是稅收法律制度最為鮮明的特征。但是，稅法并沒有剝奪企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的權(quán)利。

目前，尚沒有任何一部法律明確規(guī)定企業(yè)享有納稅籌劃權(quán)。這是否意味著納稅籌劃缺乏法律依據(jù)？答案是否定的。如前所述，國家征稅以公權(quán)為依據(jù)，企業(yè)納稅籌劃者以私權(quán)為基礎(chǔ)。對于公權(quán)，凡法無明文規(guī)定即禁止。如稅務(wù)機(jī)關(guān)無權(quán)在稅法以外擅自開征新的稅種，或擅自提高某一稅種的稅率。而對于后者，凡法無明文規(guī)定即自由。既然稅法和其他法律法規(guī)均未明確規(guī)定企業(yè)不能進(jìn)行納稅籌劃，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)享有納稅籌劃的權(quán)利。

不僅如此，納稅籌劃還可以在稅法和其他法律法規(guī)中找到間接的依據(jù)。中國《稅收征收管理法》規(guī)定了納稅人享有的13項(xiàng)權(quán)利，其中有兩項(xiàng)權(quán)利與企業(yè)納稅籌劃直接相關(guān)。一是依法申請減稅、免稅權(quán)，即納稅人依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，按照規(guī)定的要求和程序，有權(quán)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面申請減稅或免稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按規(guī)定予以辦理。這項(xiàng)權(quán)利使企業(yè)可以充分運(yùn)用免稅技術(shù)和減稅技術(shù)進(jìn)行籌劃，最大限度地利用各種減免稅規(guī)定降低稅收負(fù)擔(dān)。二是委托稅務(wù)權(quán)，即納稅人、扣繳義務(wù)人可以委托注冊稅務(wù)師代辦稅務(wù)事宜。近年來，稅務(wù)的業(yè)務(wù)范圍明顯擴(kuò)大。除申報(bào)等傳統(tǒng)業(yè)務(wù)外，納稅籌劃也成為了稅務(wù)業(yè)務(wù)一個(gè)重要的組成部分。委托稅務(wù)權(quán)使企業(yè)可以委托注冊稅務(wù)師進(jìn)行納稅籌劃。

除《稅收征收管理法》以外，與企業(yè)有關(guān)的其他許多法規(guī)也間接賦予了企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的權(quán)利。例如，《公司法》規(guī)定企業(yè)享有自主經(jīng)營的權(quán)利。以這一權(quán)利為依據(jù)，企業(yè)可以在籌資、資金營運(yùn)、投資和分配活動(dòng)中以稅收負(fù)擔(dān)最小化為目標(biāo)，進(jìn)行自主選擇和決策。決策目標(biāo)并不排除稅收負(fù)擔(dān)最小化。企業(yè)可以以此為目標(biāo)，來決定是否做出某種行為，從而間接地決定是否產(chǎn)生某種納稅義務(wù)，或者在不同的納稅義務(wù)中作出最優(yōu)選擇。又如，《價(jià)格法》規(guī)定企業(yè)享有自主定價(jià)的權(quán)利。在很多情況下，商品勞務(wù)價(jià)格高低直接影響到納稅金額。企業(yè)在定價(jià)決策中可以把稅收因素考慮進(jìn)來，通過精心的籌劃實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化。

三、企業(yè)納稅籌劃體現(xiàn)了自由與秩序的有機(jī)結(jié)合

市場經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，經(jīng)濟(jì)主體的一切決策活動(dòng)都必須在法制的框架內(nèi)進(jìn)行，即必須遵循法律法規(guī)所要求的經(jīng)濟(jì)秩序。稅法作為調(diào)整國家與納稅人關(guān)系的法律規(guī)范，體現(xiàn)了與征稅和納稅有關(guān)的各種秩序要求。納稅籌劃是一種涉稅行為，必須遵循稅法所規(guī)定的秩序。一切籌劃只能在稅收法律法規(guī)的約束邊界內(nèi)進(jìn)行。突破邊界就意味著違反稅法，甚至可能演變?yōu)橥刀愋袨椋@已經(jīng)不再是真正意義上的納稅籌劃。這種情況下，企業(yè)不僅不能得到預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益，反而會(huì)受到嚴(yán)厲的處罰，在經(jīng)濟(jì)利益和社會(huì)形象上遭受巨大的損失。因此，納稅籌劃必須是稅法約束范圍內(nèi)的籌劃，是遵循稅法秩序的籌劃。對稅收法律秩序的尊重是一切籌劃活動(dòng)的底線。

但是，納稅人在底線以上，在約束范圍以內(nèi)并非沒有任何自由。相反，稅法本身就直接或間接的給納稅人留下了巨大的籌劃空間。一些納稅人為了降低稅收負(fù)擔(dān)而選擇突破底線和約束進(jìn)行偷稅，其原因除了經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)以外，在很大程度上是源于對稅法熟悉程度有限以及對籌劃空間的認(rèn)識不足。事實(shí)上，納稅人在稅法框架內(nèi)享有充分的自由。雖然約束邊界具有高度的剛性，但只要不突破這一邊界，納稅人就可以使用諸多的手段來降低稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)也沒有必要像偷稅那樣承擔(dān)巨大的風(fēng)險(xiǎn)。下面以增值稅的籌劃為例進(jìn)行分析：

眾所周知，增值稅既是最重要的流轉(zhuǎn)稅，也是對財(cái)政收入貢獻(xiàn)最大的稅種。正因?yàn)槿绱?，國家對增值稅?shí)行極其嚴(yán)格的征管制度，對與之有關(guān)的違法犯罪行為進(jìn)行嚴(yán)厲的打擊。按照刑法規(guī)定，偷稅行為在數(shù)額上達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)即構(gòu)成偷稅罪，最高刑期為七年。而對于增值稅，則只要有虛開增值稅專用發(fā)票行為，包括為自己虛開、為他人虛開、讓他人為自己虛開以及介紹他人虛開的行為，不論具體金額，一律構(gòu)成犯罪，情節(jié)特別嚴(yán)重者適用的最高刑為死刑?？梢?，與增值稅有關(guān)的法律邊界剛性程度不可謂不高。納稅人如果破壞增值稅征管秩序，將承擔(dān)巨大的風(fēng)險(xiǎn)，付出沉重的代價(jià)。但是，增值稅同時(shí)也是籌劃空間很大的一個(gè)稅種。在不違反稅法的前提下，企業(yè)可以采用多種方法降低增值稅的負(fù)擔(dān)。首先，企業(yè)享有進(jìn)行納稅人身份選擇的自由。對于不同的企業(yè)，由于經(jīng)營業(yè)務(wù)特點(diǎn)不同，有的選擇一般納稅人身份更有利，有的則選擇小規(guī)模納稅人身份更有利。企業(yè)可以根據(jù)具體情況選擇稅收負(fù)擔(dān)更輕的身份。在混合銷售行為中，有的企業(yè)選擇成為增值稅納稅人更為有利，有的則選擇成為營業(yè)稅納稅人更為有利。企業(yè)也可通過對經(jīng)營業(yè)務(wù)的控制來實(shí)現(xiàn)身份的自由選擇。其次，企業(yè)可以通過控制經(jīng)營和財(cái)務(wù)活動(dòng)，在稅法條款的適用上趨利避害。例如，企業(yè)以商業(yè)折扣方式銷售貨物時(shí)，如果銷售額和折扣額在一張發(fā)票上分別注明，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。由于開出發(fā)票的方式直接影響增值稅稅額。企業(yè)完全可以選擇在同一張發(fā)票上注明折扣額的方式，以避免不必要的稅收負(fù)擔(dān)。最后，企業(yè)可以充分利用稅法的各項(xiàng)減免稅規(guī)定。中國現(xiàn)行增值稅法規(guī)定了多種減免稅的情形。在符合企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的情況下，企業(yè)完全可以積極創(chuàng)造條件，最大限度地利用這些優(yōu)惠政策。

以上分析表明，增值稅納稅人雖然受到稅法的剛性約束，但在約束范圍內(nèi)仍然享有充分的自由。事實(shí)上，其他稅種的情況也是如此。企業(yè)必須尊重稅收秩序，但這并未剝奪企業(yè)的自由。為降低稅收負(fù)擔(dān)，納稅人完全可以選擇在約束范圍內(nèi)進(jìn)行精心的籌劃。納稅籌劃充分體現(xiàn)了自由與秩序的有機(jī)結(jié)合。

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第9篇：納稅籌劃特征范文

【關(guān)鍵詞】 風(fēng)險(xiǎn);納稅籌劃;對策

一、納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)分析

納稅籌劃是指納稅人在符合稅收法律制度和取得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的前提下,以政府的稅收政策為導(dǎo)向,通過經(jīng)營活動(dòng)的事先籌劃或安排進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇,以盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān),獲得稅收利益的合法行為。

納稅籌劃是在一定規(guī)則中進(jìn)行的“游戲”,而且這種游戲的規(guī)則一直是變化運(yùn)動(dòng)的。納稅籌劃面臨諸多不確定性及不斷變化的規(guī)則約束,風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的,需要企業(yè)進(jìn)行更多的風(fēng)險(xiǎn)分析,以便規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的目標(biāo)。

(一)宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)開展經(jīng)營活動(dòng)總處于一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,外部環(huán)境是復(fù)雜、多變的,這就給企業(yè)納稅籌劃帶來很大的不確定性,從而導(dǎo)致納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

(二)稅收法律、政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化及國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整,稅收法律、政策總是要作出相應(yīng)變更,以適應(yīng)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此,隨著經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展,現(xiàn)行的稅收法律、法規(guī)會(huì)及時(shí)地補(bǔ)充、修訂或完善,舊政策廢止,新法規(guī)適時(shí)出臺。但是,納稅籌劃具有前瞻性,是一種事前籌劃,并且一項(xiàng)納稅籌劃從最初的項(xiàng)目選擇到最終獲得成功需要一個(gè)過程,如果在這一過程中稅收法規(guī)、政策發(fā)生變化,就有可能使得依據(jù)原稅收法規(guī)、政策設(shè)計(jì)的納稅籌劃方案,由合法方案變成不合法方案,或由合理方案變成不合理方案,從而導(dǎo)致納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

例如,針對白酒消費(fèi)稅主要在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收,很多白酒企業(yè)進(jìn)行了如下的納稅籌劃:設(shè)立自己的銷售公司,先將生產(chǎn)的白酒以較低價(jià)格出售給銷售公司;然后再由銷售公司以較高價(jià)格出售給經(jīng)銷商,以此達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。但在2009年7月,國家稅務(wù)總局了《關(guān)于加強(qiáng)白酒消費(fèi)稅征收管理的通知》,白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒,若消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對外售價(jià)70%以下的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定最低計(jì)稅價(jià)格。以某酒廠為例,通知出臺前“酒廠銷售給銷售單位的價(jià)格”為220元/斤,“銷售單位的對外銷售價(jià)格”為439元/斤。按照“酒廠銷售給銷售單位的價(jià)格”征收,從價(jià)消費(fèi)稅為:220元×20% =44元。按照新標(biāo)準(zhǔn)以銷售單位對外銷售價(jià)格和最低計(jì)稅價(jià)格進(jìn)行計(jì)算,則需繳從價(jià)消費(fèi)稅:439元×60%×20%≈52.7元。這樣可能會(huì)使得該酒廠設(shè)立銷售公司的籌劃方案變?yōu)椴缓侠淼姆桨浮?/p>

(三)納稅籌劃人員主觀性、片面性導(dǎo)致的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)

納稅籌劃是一項(xiàng)具有高度科學(xué)性、綜合性的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),有效進(jìn)行納稅籌劃要求籌劃人員要全面掌握和綜合運(yùn)用會(huì)計(jì)、稅法、財(cái)務(wù)以及投資等相關(guān)知識,并且,納稅人選擇什么樣的納稅籌劃方案,以及如何實(shí)施納稅籌劃方案,完全取決于納稅人的主觀判斷,包括對稅收政策的認(rèn)識與判斷,對納稅籌劃條件的認(rèn)識與判斷等。因此,納稅人進(jìn)行納稅籌劃時(shí),如果對財(cái)會(huì)、稅收業(yè)務(wù)不熟悉,或理解有誤,就會(huì)使納稅籌劃活動(dòng)歸于失敗。

由納稅籌劃人員主觀性、片面性所帶來的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面:一是對稅收政策理解不準(zhǔn)確、不全面的風(fēng)險(xiǎn)。納稅人在進(jìn)行某一項(xiàng)目的納稅籌劃時(shí),要全面、準(zhǔn)確地了解與之相關(guān)的稅收政策,因?yàn)榧词鼓骋恍》矫?、某一環(huán)節(jié)出了問題,也將會(huì)使整個(gè)籌劃行為失敗。例如,某工業(yè)企業(yè)2008年9月銷售產(chǎn)品共兩部分。第一部分為門市部零售,銷售額為351 000元,同時(shí)隨貨收取包裝費(fèi)23 400元;第二部分銷售給小規(guī)模納稅人,銷售額仍為351 000元,同時(shí)收對方運(yùn)輸費(fèi)58 500元。該企業(yè)財(cái)會(huì)人員認(rèn)為把包裝費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)單獨(dú)核算,則可按照營業(yè)稅納稅,于是就按如下進(jìn)行了納稅申報(bào),企業(yè)當(dāng)期增值稅銷項(xiàng)稅額為:(300 000+300 000)×17%=102 000(元);包裝費(fèi)繳納營業(yè)稅:23 400×5%=1 170(元);運(yùn)輸費(fèi)繳納營業(yè)稅:58 500×3%=1 755(元)。稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)認(rèn)為,該月的業(yè)務(wù)屬于混合銷售,應(yīng)把收取的全部費(fèi)用一并繳納增值稅,當(dāng)期增值稅銷項(xiàng)稅額為:(3 000 000+20 000

+300 000+50 000)×17%=113 900(元),于是作出了補(bǔ)繳稅款:113 900-102 000-1 755-1 170=8 975(元),并加收滯納金、處以罰款的決定。這就是該企業(yè)財(cái)會(huì)人員對稅法認(rèn)識不準(zhǔn)確造成的籌劃風(fēng)險(xiǎn)。二是對有關(guān)稅收優(yōu)惠政策運(yùn)用和執(zhí)行不到位的風(fēng)險(xiǎn)。例如,企業(yè)購買設(shè)備用于環(huán)境保護(hù)是可以享受企業(yè)所得稅 “三免三減半”優(yōu)惠政策的,但如果改變用途,就不符合稅法規(guī)定的享受這一優(yōu)惠的條件,從而形成騙稅、逃稅,并會(huì)為此付出較大的代價(jià)。

(四)經(jīng)營活動(dòng)變化帶來的風(fēng)險(xiǎn)

首先,納稅籌劃是對企業(yè)未來行為的一種預(yù)先安排,具有很強(qiáng)的計(jì)劃性和前瞻性,它的制定都是在一定的時(shí)間以一定的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)為載體的,具有較強(qiáng)的針對性。其次,企業(yè)要獲得某項(xiàng)稅收利益,其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)須符合所選稅收政策要求的一定特殊性,否則就會(huì)面臨風(fēng)險(xiǎn)。而在市場經(jīng)濟(jì)體制下,企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)不可能一成不變,必須隨著市場的變化和企業(yè)戰(zhàn)略管理的要求進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。如果項(xiàng)目投資后經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本身發(fā)生變化,或?qū)?xiàng)目預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的判斷失誤,就很可能失去享受稅收優(yōu)惠的必要特征或條件,不僅無法達(dá)到減輕稅負(fù)的目的,還可能加重稅負(fù)。

(五)納稅籌劃成本和操作執(zhí)行過程引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)

納稅籌劃與其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)一樣,不僅要受到法規(guī)制度的規(guī)范和約束,也需要付出一定量的必要的代價(jià),即納稅籌劃成本。納稅籌劃成本主要包括直接成本和機(jī)會(huì)成本。直接成本是指納稅人為節(jié)約稅款而發(fā)生的人財(cái)物的耗費(fèi),包括辦稅費(fèi)用、稅務(wù)費(fèi)用、培訓(xùn)學(xué)習(xí)費(fèi)用等。機(jī)會(huì)成本是指采納該項(xiàng)納稅籌劃方案而放棄的其它方案的最大收益。納稅籌劃過程本身是一個(gè)決策過程,即在眾多方案中選擇某個(gè)可行且整體稅負(fù)較低的方案,但選定一個(gè)方案必然要舍棄其他方案。這樣,在選擇某一稅務(wù)優(yōu)勢方案的同時(shí),可能會(huì)犧牲另一方案的非稅優(yōu)勢。這種由于選擇而犧牲的非稅優(yōu)勢就是此項(xiàng)籌劃的非稅成本,即機(jī)會(huì)成本。這就使得企業(yè)的某些納稅籌劃方案從表面上看可能有成果,而實(shí)際上企業(yè)并沒有從中得到實(shí)惠,從而產(chǎn)生籌劃成果與籌劃成本得不償失的風(fēng)險(xiǎn)。

(六)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法導(dǎo)致的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)

首先,雖然納稅籌劃方案的確定與具體的組織實(shí)施都由納稅人自己選擇,稅務(wù)機(jī)關(guān)并不介入其中,但是,納稅籌劃方案究竟是不是符合稅法規(guī)定,是否會(huì)成功,能否給納稅人帶來稅收上的利益,很大程度上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人納稅籌劃方法的認(rèn)定。例如,許多高新技術(shù)企業(yè)存在著技術(shù)服務(wù)和產(chǎn)品銷售的兼營行為,往往技術(shù)服務(wù)收入與產(chǎn)品銷售收入是相伴隨發(fā)生的,它們之間并無嚴(yán)格的界限。而技術(shù)服務(wù)收入的稅收待遇比產(chǎn)品銷售收入更為優(yōu)惠,企業(yè)如果在適當(dāng)?shù)姆秶鷥?nèi)調(diào)整收入結(jié)構(gòu),將產(chǎn)品銷售收入部分轉(zhuǎn)化為技術(shù)服務(wù)收入,就意味著將高稅負(fù)的收入轉(zhuǎn)變?yōu)榈投愗?fù)的收入,從而減輕稅收負(fù)擔(dān),增加凈收入,但企業(yè)一定要把握好 “度”。如,某計(jì)算機(jī)公司是高新技術(shù)企業(yè),它既開發(fā)生產(chǎn)各種計(jì)算機(jī)產(chǎn)品,也從事技術(shù)開發(fā)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。2008年,該公司承接一筆業(yè)務(wù),為其客戶開發(fā)一項(xiàng)工業(yè)控制項(xiàng)目,并將該成果轉(zhuǎn)讓給客戶,該項(xiàng)技術(shù)轉(zhuǎn)讓及技術(shù)服務(wù)價(jià)款共200萬元,此業(yè)務(wù)中該客戶還向科利達(dá)公司購買計(jì)算機(jī)產(chǎn)品400萬元(不含稅)。該企業(yè)可以進(jìn)行如下納稅籌劃,把技術(shù)服務(wù)價(jià)款提高到300萬元,而銷售計(jì)算機(jī)產(chǎn)品收入則減少為300萬元,可以減少稅負(fù)。但如果把技術(shù)服務(wù)收入提高到450萬元,則稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會(huì)不認(rèn)可。其次,有些概念的界定本身比較模糊,比如納稅籌劃與避稅等,而且我國國情比較復(fù)雜,加之稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊,這些都為稅收政策執(zhí)行偏差提供了客觀可能性。這樣,納稅人所進(jìn)行的“納稅籌劃”可能不僅不能給納稅人帶來任何的稅收上的利益,相反,還可能會(huì)因?yàn)槠湫袨樯系倪`法而被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰,最終付出較大的甚至是慘重的代價(jià)。

二、防范納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的對策

(一)樹立牢固的風(fēng)險(xiǎn)意識

納稅籌劃一般在納稅人的經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生之前作出安排,由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境是多變而復(fù)雜的,且常常有些非主觀所左右的事件發(fā)生,納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)無時(shí)不在。企業(yè)經(jīng)營者和納稅籌劃人員都應(yīng)當(dāng)充分考慮風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在,并在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程和涉稅事務(wù)中始終保持對籌劃風(fēng)險(xiǎn)的警惕性。在實(shí)施納稅籌劃時(shí),應(yīng)充分考慮納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn),然后作出決策。

(二)密切關(guān)注財(cái)稅政策的變化,建立稅收信息資源庫

準(zhǔn)確理解和把握稅收政策是開展納稅籌劃、設(shè)計(jì)籌劃方案的基本前提,也是納稅籌劃的關(guān)鍵。但是,目前我國稅制建設(shè)還不完善,稅收政策層次多、數(shù)量大、變化快、掌握起來非常困難。因此,筆者建議企業(yè)建立稅收信息資源庫,對適用的政策進(jìn)行歸類、整理、存檔,并跟蹤政策變化,靈活運(yùn)用。

(三)提高企業(yè)內(nèi)部納稅籌劃人員的綜合素質(zhì)

一般來說,企業(yè)內(nèi)部納稅籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)越高、實(shí)踐操作能力越強(qiáng),則企業(yè)納稅籌劃成功的可能性越大。因此,要化解企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn),要求包括企業(yè)財(cái)會(huì)人員在內(nèi)的納稅籌劃人員,不僅要全面了解與投資、經(jīng)營、籌資活動(dòng)相關(guān)的稅收法規(guī)、其他法規(guī)以及處理慣例,深入研究掌握稅法規(guī)定和充分領(lǐng)會(huì)立法精神,使納稅籌劃活動(dòng)遵循立法精神,而且要能夠準(zhǔn)確地把握稅法變動(dòng)的發(fā)展趨勢。

(四)綜合衡量籌劃方案,降低風(fēng)險(xiǎn)

首先,企業(yè)開展納稅籌劃時(shí)應(yīng)綜合考慮,全面權(quán)衡,不能為籌劃而籌劃。應(yīng)充分考慮企業(yè)的整體投資和經(jīng)營戰(zhàn)略,遵從“企業(yè)價(jià)值最大化”原則,既不能局限于個(gè)別稅種,也不能僅僅著眼于節(jié)稅。如果有多種籌劃方案可供選擇,最優(yōu)的方案應(yīng)該是整體利益最大的方案,而非稅負(fù)最輕的方案。其次,應(yīng)貫徹成本收益原則,充分考慮籌劃方案在實(shí)施過程中的相關(guān)管理成本。一個(gè)好的籌劃方案,應(yīng)該合理、合法,能夠達(dá)到預(yù)期效果。但是,實(shí)施稅收籌劃方案往往會(huì)“牽一發(fā)而動(dòng)全身”,既要為籌劃方案的實(shí)施而付出額外的費(fèi)用,也會(huì)因籌劃方案的選擇而產(chǎn)生機(jī)會(huì)成本。因此,納稅籌劃要綜合考慮企業(yè)面臨的各種因素,實(shí)現(xiàn)收益最大和成本最低的雙贏目標(biāo)。

(五)保持納稅籌劃方案適度的靈活性

由于納稅人所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境千差萬別,同時(shí)稅收政策和稅收籌劃的主客觀條件時(shí)刻處于變化之中,這就要求納稅人在進(jìn)行納稅籌劃時(shí),既要根據(jù)自己的具體實(shí)際情況,又要保持籌劃方案相當(dāng)?shù)撵`活性,以便隨著國家稅制、稅法、相關(guān)政策的改變及預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化隨時(shí)調(diào)整項(xiàng)目投資,對納稅籌劃方案進(jìn)行重新審查和評估,適時(shí)更新籌劃內(nèi)容,采取措施分散風(fēng)險(xiǎn),趨利避害,保證納稅籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

(六)建立稅企溝通管道

納稅籌劃方案是否合法的最終認(rèn)定權(quán)掌握在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)手中,為了取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可和信任,避免產(chǎn)生誤解,防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)應(yīng)建立與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通的渠道,并維持其暢通無阻,營造良好的稅企關(guān)系。比如,在進(jìn)行重大的納稅籌劃行動(dòng)時(shí),應(yīng)主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢相關(guān)的稅收法規(guī),聽取來自稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見和建議;在享受稅收優(yōu)惠政策方面,如果屬于“球”政策要爭取省級稅務(wù)局、地方政府的支持,并積極創(chuàng)造條件盡量適用優(yōu)惠政策,還要多與稅務(wù)人員溝通,盡量對相關(guān)問題作出有利的解釋。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 蓋地.稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃[M].中國人民大學(xué)出版社,2003.