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關(guān)鍵詞:工廠建設(shè);財務(wù)總監(jiān);作用
當(dāng)前,企業(yè)之間的競爭越來越大,對于所有企業(yè)的生存和發(fā)展而言,財務(wù)總監(jiān)都發(fā)揮著無比重要的作用。在工廠建設(shè)期間,財務(wù)總監(jiān)已經(jīng)不僅僅是一個單純的財務(wù)管理和報告人員,為了更好的節(jié)約投資,符合投資者的需求,為了更好地實現(xiàn)建設(shè)目的,迫切需要財務(wù)總監(jiān)參與到工廠建設(shè)的各個層面中來,這樣企業(yè)所有者的權(quán)益才能夠得到很好地維護(hù),這樣工廠建設(shè)投資才能發(fā)揮更大的作用。
一、財務(wù)總監(jiān)在工廠建設(shè)期間的主要作用
1.交流財務(wù)信息的作用。工廠建設(shè)期間,財務(wù)總監(jiān)需要積極主動地收集相關(guān)的財務(wù)信息,與自己的上司對相關(guān)信息進(jìn)行分析、進(jìn)行共享、進(jìn)行溝通、進(jìn)行交流,切中利弊,但是這一工作開展的前提為財務(wù)信息本身的真實性和可靠性,這就要求財務(wù)總監(jiān)不但要能夠提供相關(guān)的財務(wù)信息,還要能夠解釋相關(guān)的信息,在信息的基礎(chǔ)上,統(tǒng)一工廠建設(shè)期間的財務(wù)運作理念,科學(xué)化、合理化企業(yè)的運作決策和管理決策。比如:工廠建設(shè)首要前提是必須要有“土地使用證”。在辦證時遇到一個很大的問題,即需要向稅務(wù)部門繳納“土地增值稅”(依據(jù)“經(jīng)營合同”和“土地轉(zhuǎn)讓”協(xié)議,所有稅費將由成立的工廠承擔(dān)),這筆稅金數(shù)額達(dá)到數(shù)百萬元,嚴(yán)重影響了工廠建設(shè)資金的使用。因此,經(jīng)過與相關(guān)部門溝通,與總經(jīng)理協(xié)商后報董事會批準(zhǔn),以變更股東出資方式,即由原來的現(xiàn)金出資變更為土地出資,來避免“土地增值稅”的繳納。由此,可以看出財務(wù)信息交流的重要性。
2.財務(wù)決策的作用。工廠建設(shè)期間,所有的職能部門都不會對其予以嚴(yán)格的約束,在這個時候,更需要財務(wù)總監(jiān)發(fā)揮自己的決策功能,借助于對所處環(huán)境進(jìn)行分析,借助于對自身情況的客觀評估,引導(dǎo)企業(yè)決策的更加客觀化、科學(xué)化,最小化工廠建設(shè)期間可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險因素。提升企業(yè)管理水平及相關(guān)人員的素質(zhì),科學(xué)化工廠建設(shè)期間的投資支出,控制在董事會批準(zhǔn)的水平。
3.財務(wù)監(jiān)督機(jī)制的作用。財務(wù)監(jiān)督對于工廠建設(shè)期間的監(jiān)管而言,既包括了事前也包括了事后兩個層面,具體理解,工廠建設(shè)期間的財務(wù)監(jiān)督為借助于各種不同的財務(wù)手段,全面地分析并控制工廠建設(shè)的全過程。工廠建設(shè)期間的運作直接影響到以后經(jīng)營的整體戰(zhàn)略決策。作為財務(wù)總監(jiān),首先要監(jiān)督人,保證職責(zé)的切實履行,保證在崗人員具有對應(yīng)的工作能力;其次監(jiān)督整個企業(yè),保證企業(yè)資源配置科學(xué)化、合理化,企業(yè)運作順暢化,企業(yè)風(fēng)險最小化,企業(yè)收益最大化等等。監(jiān)管的方法和手段應(yīng)該按照工廠建設(shè)期間本身情況的不同進(jìn)行不同的制度建設(shè),用制度約束相關(guān)的行為,用制度最大化來體現(xiàn)財務(wù)監(jiān)督機(jī)制的作用。
4.財務(wù)管理體系建設(shè)的作用。工廠建設(shè)期間,財務(wù)總監(jiān)需要制定合理的財務(wù)管理體系,充分發(fā)揮自己的管理職能。具體可以從兩個層面體現(xiàn)相關(guān)的作用,其一為組織體系:財務(wù)總監(jiān)——財務(wù)經(jīng)理——對應(yīng)的財務(wù)會計人員——統(tǒng)計并完善項目的基本情況;其二為指標(biāo)評價體系:評價業(yè)績的具體制度——評價業(yè)績的具體方法——對業(yè)績評價的結(jié)果進(jìn)行差異性分析——提交業(yè)績評價報告(具體編寫人員為財務(wù)總監(jiān))。企業(yè)管理層依據(jù)上述內(nèi)容,更加客觀地、科學(xué)地進(jìn)行決策,對企業(yè)本身所處的環(huán)境進(jìn)行更好地把握。
二、影響財務(wù)總監(jiān)在工廠建設(shè)期間作用發(fā)揮的因素
目前,實施財務(wù)總監(jiān)制度,在我國還處于開始階段,國家沒有明確財務(wù)總監(jiān)在企業(yè)經(jīng)營管理中的重要地位。具體來說,本文認(rèn)為以下因素制約了財務(wù)總監(jiān)工作的正常開展:
1.職務(wù)與職責(zé)沒有清晰劃分。財務(wù)總監(jiān)體現(xiàn)的是企業(yè)所有者的意志,是對企業(yè)的財務(wù)會計活動進(jìn)行監(jiān)督與管理的高層管理人員。而在有些企業(yè)中混淆了財務(wù)總監(jiān)的性質(zhì),降低了財務(wù)總監(jiān)的地位,將財務(wù)部經(jīng)理、會計主管等直接更名為財務(wù)總監(jiān)。由于職責(zé)不清晰,企業(yè)只關(guān)注經(jīng)營管理的硬任務(wù),不關(guān)心企業(yè)監(jiān)督問題,企業(yè)所有者的利益依然沒有很好的維護(hù),依然無法及時準(zhǔn)確地掌握企業(yè)的財務(wù)狀況,還是難以控制。
2.自身的素質(zhì)、水平、能力難以勝任。有一些企業(yè)的財務(wù)總監(jiān)財務(wù)會計知識比較突出,但對所監(jiān)管的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營等業(yè)務(wù)方面知識比較欠缺,從而影響財務(wù)總監(jiān)監(jiān)管作用的發(fā)揮。財務(wù)總監(jiān)是企業(yè)高層管理人員,必然要求其有較高的專業(yè)技術(shù)知識和思想素質(zhì),還需要具有一定企業(yè)管理知識和相應(yīng)的能力。
3.法律法規(guī)的缺失。在我國,總會計師有《總會計師條例》這樣的具有普遍指導(dǎo)性的法律法規(guī);而有關(guān)財務(wù)總監(jiān)地位、職權(quán)、任職資格的法律法規(guī),還沒有制定,使得企業(yè)對財務(wù)總監(jiān)的認(rèn)識和操作上并不一致。
三、財務(wù)總監(jiān)在工廠建設(shè)期間充分發(fā)揮作用的有效措施
1.財務(wù)總監(jiān)職責(zé)的科學(xué)規(guī)范。在工廠建設(shè)期間對財務(wù)總監(jiān)的職責(zé)進(jìn)行科學(xué)規(guī)范,既能充分發(fā)揮財務(wù)總監(jiān)的作用,又能防止財務(wù)總監(jiān)有責(zé)無權(quán),企業(yè)在設(shè)立財務(wù)總監(jiān)的條件下,財務(wù)總監(jiān)的職責(zé)應(yīng)包括如下內(nèi)容:
(1)了解和掌握企業(yè)會計部門和會計人員的情況。這就要求會計人員嚴(yán)格遵守《會計法》等相關(guān)法律法規(guī),真實、及時、完整地記錄工廠建設(shè)期間所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),充分發(fā)揮其監(jiān)督職能,對工廠建設(shè)期間的真實性和合法性進(jìn)行監(jiān)控。同時內(nèi)部各部門,包括會計部門的分工應(yīng)明確,做到內(nèi)部各部門相互監(jiān)督,相互制約。
(2)財務(wù)總監(jiān)應(yīng)該行使會計監(jiān)督的權(quán)利。財務(wù)總監(jiān)是由董事會委派的,是所有者利益的維護(hù)者,并具體監(jiān)督和指導(dǎo)工廠建設(shè)期間會計控制過程。為了發(fā)揮財務(wù)總監(jiān)的監(jiān)督作用,首先要通過對會計部門的領(lǐng)導(dǎo)和控制,了解和掌握會計部門的工作方式,才能對工廠建設(shè)期間的一些重大變動等擁有審批權(quán)。然后通過內(nèi)外審計,及時發(fā)現(xiàn)工廠建設(shè)期間存在的問題和會計方面潛在的危機(jī)并采取相應(yīng)的解決辦法。這一層次主要體現(xiàn)了財務(wù)總監(jiān)對經(jīng)營者的監(jiān)督,以合理保證其行為與企業(yè)目標(biāo)一致。
2.財務(wù)總監(jiān)自身水平和素質(zhì)的提高。在工廠建設(shè)期間,財務(wù)總監(jiān)要真正發(fā)揮其監(jiān)管作用,還必須適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求,積極進(jìn)取,提高自身水平和素質(zhì),具體做到:
(1)財務(wù)總監(jiān)應(yīng)該具有豐富的專業(yè)理論知識,具備相應(yīng)的水平和一定的文化修養(yǎng)。能了解和掌握財務(wù)會計知識,熟悉相關(guān)財經(jīng)法律法規(guī),具有較強(qiáng)的適應(yīng)能力,可以很快接受新知識,能掌握一定的企業(yè)管理知識,有自己的新理念。
(2)財務(wù)總監(jiān)應(yīng)該具有高尚的職業(yè)道德,具有堅定正確的理想和信念,有維護(hù)工廠建設(shè)期間資產(chǎn)安全的事業(yè)心和責(zé)任感,努力學(xué)習(xí),忠于職守,敢于負(fù)責(zé),切實做好財務(wù)總監(jiān)工作。
(3)工廠建設(shè)期間,財務(wù)總監(jiān)需要具有協(xié)調(diào)員工之間矛盾的能力,能隨機(jī)應(yīng)變,社會實踐經(jīng)驗豐富。財務(wù)總監(jiān)在處理各方面關(guān)系時既要堅持原則,又不失靈活機(jī)動;既要對公司負(fù)責(zé),也能與建設(shè)單位和監(jiān)理單位合作;既要實施嚴(yán)格監(jiān)管,更要保證工廠建設(shè)的有效開展。一名合格的財務(wù)總監(jiān)不僅需要有高素質(zhì),高水平,還要能夠處理復(fù)雜的財務(wù)數(shù)據(jù),協(xié)調(diào)各方面的關(guān)系,這樣才能充分發(fā)揮財務(wù)總監(jiān)的監(jiān)督和管理的作用。
3.完善財務(wù)總監(jiān)制度。工廠建設(shè)期間,要想實現(xiàn)財務(wù)總監(jiān)作用的真正發(fā)揮,就需要不斷地完善財務(wù)總監(jiān)制度。具體的內(nèi)容表現(xiàn)在如下幾點:
(1)工廠組織建設(shè)制度的不斷規(guī)范化,尤其是財經(jīng)制度和會計法規(guī)。同時明確相關(guān)的規(guī)則和這一崗位的具體職權(quán),還需要對財務(wù)總監(jiān)的職能進(jìn)行明確具體的說明,這樣對于工廠建設(shè)期間運作的規(guī)范化進(jìn)行而言,就會發(fā)揮著更加重要的效應(yīng)。
(2)嚴(yán)格規(guī)定財務(wù)總監(jiān)的任職資格。為保證財務(wù)總監(jiān)能夠勝任這一職務(wù),可以在人才市場上公開招聘。因為,財務(wù)監(jiān)督和管理是一項綜合性很強(qiáng)的工作,必須要求財務(wù)總監(jiān)是具有較高素質(zhì)的優(yōu)秀專業(yè)人才,不僅能嚴(yán)格貫徹執(zhí)行國家有關(guān)法律、法規(guī)、政策和制度,還應(yīng)堅持原則,清正廉潔,自覺維護(hù)企業(yè)利益;不僅應(yīng)具有企業(yè)經(jīng)營管理的基本知識及相應(yīng)的分析判斷能力,還應(yīng)是會計業(yè)務(wù)的內(nèi)行,理財業(yè)務(wù)的高手。否則,制度再完善健全,沒有相應(yīng)人員去執(zhí)行,一切都是虛設(shè)。
(3)建立聯(lián)合簽字制度。為了保證財務(wù)總監(jiān)的獨立性,發(fā)揮其監(jiān)督職責(zé),使其有職有權(quán),并在財務(wù)資源調(diào)配、工廠建設(shè)期間風(fēng)險控制和投資控制方面形成其獨立的發(fā)言權(quán)。需要建立聯(lián)合簽字制度,即在董事會授權(quán)范圍內(nèi),所有財務(wù)事項必須由總經(jīng)理和財務(wù)總監(jiān)聯(lián)合簽字方能有效(重大財務(wù)事項董事長需要簽字確認(rèn))。
(4)對財務(wù)總監(jiān)的職能和職責(zé)清晰定位。財務(wù)總監(jiān)是企業(yè)財務(wù)最高負(fù)責(zé)人,具有財務(wù)決策權(quán),對決策失誤造成的損失承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。清晰的職能和職責(zé)的定位,有利于財務(wù)總監(jiān)作用的發(fā)揮。財務(wù)總監(jiān)的職權(quán)應(yīng)該明確并相匹配。為了與財務(wù)總監(jiān)的監(jiān)督職能相匹配,財務(wù)總監(jiān)對其負(fù)責(zé)監(jiān)督范圍內(nèi)的財務(wù)管理的失誤承擔(dān)責(zé)任,包括對企業(yè)重要財務(wù)報告的可靠性、企業(yè)嚴(yán)重違反財經(jīng)法律的行為承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。其次,財務(wù)總監(jiān)應(yīng)對自身的決策負(fù)責(zé)。
(5)制定對財務(wù)總監(jiān)的考核和獎罰辦法。財務(wù)總監(jiān)的工作業(yè)績由董事會考核評價并征求相關(guān)方面的意見。
四、結(jié)語
總而言之,工廠建設(shè)期間,財務(wù)總監(jiān)有著自己獨特的重要作用,這個職位的存在以股東和企業(yè)的效益最大化為中心。通過財務(wù)總監(jiān)在工廠建設(shè)期間作用的發(fā)揮,可以對工廠的建設(shè)運營情況進(jìn)行客觀的判斷。因此,在工廠建設(shè)期間,建立并完善財務(wù)總監(jiān)制度有助于企業(yè)建設(shè)目的的實現(xiàn),有助于企業(yè)建設(shè)效果的提高,有助于工廠建設(shè)期間的各項工作的提升。
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【關(guān)鍵詞】財務(wù)總監(jiān)委派制;集團(tuán)母公司;子公司
一、財務(wù)總監(jiān)委派制度的基礎(chǔ)理論
1.財務(wù)總監(jiān)委派制的內(nèi)涵。財務(wù)總監(jiān)委派制,是指在企業(yè)財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的情況下,有出資人向企業(yè)委派財務(wù)總監(jiān)參與企業(yè)的重大經(jīng)營決策,組織和管理企業(yè)日常財務(wù)活動的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督制度。而企業(yè)集團(tuán)財務(wù)總監(jiān)委派制,就是集團(tuán)母公司委派財務(wù)人員以所有者身份到子公司,增強(qiáng)子公司與集團(tuán)母公司目標(biāo)的一致性,維護(hù)集團(tuán)母公司利益的一種控制方法。它具有過程控制性,機(jī)動靈活性,現(xiàn)場控制性,診斷控制性。
2.財務(wù)總監(jiān)委派制的基本內(nèi)容。(1)委派財務(wù)總監(jiān)的范圍。從我國財務(wù)總監(jiān)委派制度的發(fā)展來看,只要是國家沒有投資或有投資但不具有控股地位的企業(yè),就沒有理由去委派財務(wù)總監(jiān)。但是隨著企業(yè)集團(tuán)的迅速發(fā)展,財務(wù)總監(jiān)委派制度也應(yīng)當(dāng)廣泛地運用到非國有控股的企業(yè)集團(tuán)中去,通過集團(tuán)整體資源的優(yōu)化配置,戰(zhàn)略有效協(xié)同,最終實現(xiàn)股東的財富最大化。(2)委派財務(wù)總監(jiān)的主要職能。一是財務(wù)監(jiān)督職能:監(jiān)督日常財務(wù)管理工作,保證企業(yè)財務(wù)、會計和稅務(wù)運作按照國家規(guī)定和設(shè)定程序貫徹執(zhí)行。二是參與決策職能:財務(wù)總監(jiān)應(yīng)該將其關(guān)注的焦點由交易過程控制轉(zhuǎn)向提供決策支持和更深入地參與制定企業(yè)戰(zhàn)略。三是協(xié)調(diào)關(guān)系職能:財務(wù)總監(jiān)應(yīng)當(dāng)協(xié)助子公司經(jīng)營者處理好與債權(quán)人、職工、政府等利益相關(guān)者之間的財務(wù)關(guān)系。
二、財務(wù)總監(jiān)委派制的必要性
(1)財務(wù)總監(jiān)是市場經(jīng)濟(jì)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的產(chǎn)物:
財務(wù)總監(jiān)委派制度實質(zhì)上是由理論而衍生出來的。在這種委托關(guān)系中:首先,企業(yè)所有者和經(jīng)營者的利益通常是不一致的,所有者的目標(biāo)取向是資本的保值增值,而經(jīng)營者的目標(biāo)是追求自身利益的最大化;其次,所有者和經(jīng)營者之間存在著信息不對稱,經(jīng)營者壟斷地?fù)碛性S多經(jīng)營過程中的真實信息,所有者則很難了解經(jīng)營者的行為。而在利益不一致、信息不對稱情況下,往往就會出現(xiàn)人的“逆向選擇”和“道德風(fēng)險”問題。所以,集團(tuán)母公司向其子公司派出財務(wù)總監(jiān),行使所有者的監(jiān)督權(quán),是保護(hù)所有者利益的內(nèi)在要求。(2)委派財務(wù)總監(jiān)可以使集團(tuán)母公司快捷地獲取子公司信息:在現(xiàn)行財務(wù)報告披露制度下,公司一般是按年對外提供財務(wù)報表的,集團(tuán)母公司一般也主要從有限的會計信息披露中獲取下屬子公司的信息,這種監(jiān)督就具有一定的滯后性。而實行財務(wù)總監(jiān)委派制,財務(wù)總監(jiān)能夠進(jìn)入子公司的決策部門,參與制定企業(yè)財務(wù)計劃、監(jiān)控企業(yè)財務(wù)活動,從而為集團(tuán)母公司及時獲取企業(yè)內(nèi)部信息創(chuàng)造了便利條件。(3)財務(wù)總監(jiān)委派制有利于提高會計信息質(zhì)量,降低母公司的監(jiān)督成本:現(xiàn)階段,我國會計信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重,在財務(wù)總監(jiān)委派制下,子公司的一切重大財務(wù)開支、資金調(diào)撥都必須有財務(wù)總監(jiān)的認(rèn)可,這樣在很大程度上保證會計信息的可靠性。并且財務(wù)總監(jiān)能將內(nèi)部人的敗德行為及時向集團(tuán)母公司報告,便于委托方采取相應(yīng)的對策從而避免更大的經(jīng)濟(jì)損失,降低了監(jiān)督成本。
三、我國集團(tuán)公司財務(wù)總監(jiān)委派制實施中存在的問題
(1)財務(wù)總監(jiān)兼有管理者和監(jiān)督者的雙重身份——導(dǎo)致這兩種職能難以發(fā)揮。財務(wù)總監(jiān)作為集團(tuán)母公司代表對子公司的經(jīng)營者進(jìn)行監(jiān)督,不應(yīng)干涉經(jīng)營者的經(jīng)營權(quán);但是,財務(wù)總監(jiān)為了更好的獲取信息必須在一定程度上介入企業(yè)的經(jīng)營。如果單純強(qiáng)調(diào)財務(wù)總監(jiān)的監(jiān)督職能,容易造成子公司經(jīng)營者和職工把財務(wù)總監(jiān)看作外來人,對財務(wù)總監(jiān)產(chǎn)生不同程度的排斥與防范的傾向。如果過多參與子公司經(jīng)營活動又可能侵害經(jīng)營者的合法權(quán)益,造成股權(quán)對法人財務(wù)權(quán)、經(jīng)營權(quán)的過分干涉,從而與現(xiàn)代企業(yè)制度所要求的“三權(quán)分離”相違背,會產(chǎn)生子公司經(jīng)營者對受托責(zé)任的完成進(jìn)行推諉。(2)委派財務(wù)總監(jiān)的業(yè)績評價難以評述。集團(tuán)母公司委派財務(wù)總監(jiān)是為了得到真實的利潤數(shù)據(jù),因此,若用以系列利潤指標(biāo)來衡量并不能反映財務(wù)總監(jiān)的工作業(yè)績,因為如果利用利潤指標(biāo)來衡量工作業(yè)績有可能會加大財務(wù)總監(jiān)作假的可能性。從理論上講,委派財務(wù)總監(jiān)代表的是集團(tuán)母公司的意志,最終目的是為了實現(xiàn)集團(tuán)公司的利益。最起碼要實現(xiàn)對所投入資本的保值增值,但是,對于投入資本的保值增值情況是難以計量的,這就導(dǎo)致了對委派財務(wù)總監(jiān)的業(yè)績難以評述。(3)難以實施對委派財務(wù)總監(jiān)的激勵措施。因為難以考核財務(wù)總監(jiān)的工作業(yè)績,缺乏對財務(wù)總監(jiān)的再監(jiān)督體系,也使得目前對財務(wù)總監(jiān)的激勵還不夠。就財務(wù)總監(jiān)目前的待遇而言,難以與集團(tuán)的利益掛鉤,這就難以激勵其參與企業(yè)決策、管理的積極性與責(zé)任感。但是如果與企業(yè)的利益掛鉤,就可能會產(chǎn)生逆向選擇和道德風(fēng)險問題。
四、對于完善財務(wù)總監(jiān)委派制的幾點建議
(1)正確認(rèn)識委派財務(wù)總監(jiān)的角色。財務(wù)總監(jiān)作為集團(tuán)母公司與子公司經(jīng)營者之間的聯(lián)系紐帶,他最清楚企業(yè)的風(fēng)險、成本與價值,財務(wù)總監(jiān)及其領(lǐng)導(dǎo)的財務(wù)部門也成為企業(yè)集團(tuán)管理改革的先鋒。為此,財務(wù)總監(jiān)在保持其原有角色的同時,必須對其新角色給予定位,以適應(yīng)形勢的發(fā)展。因此,財務(wù)總監(jiān)必須參與到子公司的戰(zhàn)略決策及價值創(chuàng)造之中,才能實現(xiàn)集團(tuán)母公司的戰(zhàn)略控制目標(biāo)。因此,委派財務(wù)總監(jiān)應(yīng)該在子公司中做到:戰(zhàn)略計劃管理者、風(fēng)險控制管理者、資源價值管理者三個角色,正確處理和管理各種利益關(guān)系。(2)建立健全財務(wù)總監(jiān)的監(jiān)控措施。如果對委派財務(wù)總監(jiān)的監(jiān)督不到位可能會出現(xiàn)負(fù)效應(yīng),因此應(yīng)該做好對財務(wù)總監(jiān)的在監(jiān)督工作非常重要。首先,應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對財務(wù)總監(jiān)的再監(jiān)督。嚴(yán)格的選拔制度在一定程度上面能夠減少財務(wù)總監(jiān)的可能。但是,加強(qiáng)對財務(wù)總監(jiān)的再監(jiān)督不僅可以使財務(wù)總監(jiān)應(yīng)盡的義務(wù)和責(zé)任得到切實履行,而且可以使財務(wù)總監(jiān)管理機(jī)制的作用得以充分發(fā)揮。加強(qiáng)對財務(wù)總監(jiān)的再監(jiān)督要充分發(fā)揮注冊會計師的獨特作用,注冊會計師作為獨立、公允的公共審計人員,提供真實、合法的審計監(jiān)督,不僅僅對企業(yè)財務(wù)報告實施了約束,同時也對財務(wù)總監(jiān)是否發(fā)揮監(jiān)督只能給出了證明。其次,應(yīng)當(dāng)實施財務(wù)總監(jiān)報告制度。為了確保財務(wù)總監(jiān)職責(zé)到位、考核有方,充分發(fā)揮應(yīng)有的職能,派出的財務(wù)總監(jiān)應(yīng)向集團(tuán)母公司負(fù)責(zé),定期或不定期地向委派機(jī)構(gòu)報告其職責(zé)履行情況。(3)構(gòu)建公平合理的激勵機(jī)制。建立財務(wù)總監(jiān)激勵機(jī)制,不僅有利于激勵財務(wù)總監(jiān)努力工作,減少成本,而且可以激勵財務(wù)總監(jiān)提高專業(yè)素質(zhì),促使優(yōu)秀會計人才投身到企業(yè)的經(jīng)營管理中去。對財務(wù)總監(jiān)激勵主要包括物質(zhì)激勵和精神激勵。對財務(wù)總監(jiān)的物質(zhì)激勵,委派單位在確保財務(wù)總監(jiān)基薪(會計人員平均工資水平)的基礎(chǔ)上,可采取獎金、期權(quán)持股等多種激勵方式。但財務(wù)總監(jiān)的報酬與受派企業(yè)的業(yè)績不掛鉤,對財務(wù)總監(jiān)考核應(yīng)根據(jù)其財務(wù)管理能力、會計規(guī)范化管理工作、遵紀(jì)守法、業(yè)務(wù)素質(zhì)、協(xié)調(diào)能力等非效益化指標(biāo)進(jìn)行定量測評打分,按考核結(jié)果決定財務(wù)總監(jiān)報酬。除物質(zhì)獎勵外,對表現(xiàn)突出財務(wù)總監(jiān),還應(yīng)采取榮譽、職務(wù)晉升等精神獎勵,對不合格、不稱職的財務(wù)總監(jiān),則采取辭退、解聘的懲罰。(4)建立健全財務(wù)總監(jiān)委派制的管理制度。如實行財務(wù)總監(jiān)聘用制,財務(wù)總監(jiān)人事工資、津貼、補(bǔ)貼和其他福利待遇應(yīng)由派出單位負(fù)責(zé)。實行定期輪崗制度和回避制度,對財務(wù)總監(jiān)與子公司經(jīng)營者有親屬關(guān)系或經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的實行委派回避制;對財務(wù)總監(jiān)業(yè)務(wù)知識、職業(yè)道德等要定期進(jìn)行培訓(xùn)學(xué)習(xí),以提高財務(wù)總監(jiān)的思想水平和業(yè)務(wù)能力。另外,財務(wù)總監(jiān)在被委派企業(yè)任職期滿,應(yīng)進(jìn)行離任審計,以客觀、公正地評價財務(wù)總監(jiān)的工作情況。
參 考 文 獻(xiàn)
[1]龐金偉,喬元芳.財務(wù)總監(jiān)委派制的困惑與思考[J].財會月刊.2003(23)
[2]秦領(lǐng).財務(wù)總監(jiān)委派制的探討[J].財會研究.2004(6):52~53
[3]楊松斌.集團(tuán)公司如何強(qiáng)化委派財務(wù)總監(jiān)的管理[J].工業(yè)審計.2003(4)
關(guān)鍵詞:財務(wù)總監(jiān)制;委派;運行;國有企業(yè)問題;建議
中圖分類號:D412.67 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A 文章編號:
財務(wù)總監(jiān)制起源于西方國家,1995年我國經(jīng)濟(jì)體制改革的前沿陣地深圳市國有資產(chǎn)管理部門,率先向國有企業(yè)派出財務(wù)總監(jiān)進(jìn)行試點,由此,揭開了我國財務(wù)總監(jiān)委派的序幕。目前我國國有企業(yè)出現(xiàn)的資產(chǎn)流失嚴(yán)重,資金運營效率低下,會計信息虛假等一系列問題的根源,在于產(chǎn)權(quán)約束和財務(wù)監(jiān)控乏力,因此設(shè)置財務(wù)總監(jiān)崗位來解決這些問題具有重大意義。
1 財務(wù)總監(jiān)財務(wù)總監(jiān)試運行成效
經(jīng)過一段時間的委派實踐,財務(wù)總監(jiān)在發(fā)揮事前、事中、事后監(jiān)督三者相結(jié)合的優(yōu)勢經(jīng)營管理中取得了初步成效:(1) 防止國有資產(chǎn)流失。實行財務(wù)總監(jiān)制度前,有些大型企業(yè)的法人代表權(quán)力過于集中,缺乏制約機(jī)制,出現(xiàn)了一些驚人的國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象。實行財務(wù)總監(jiān)制度后,杜絕了此類現(xiàn)象的發(fā)生,保護(hù)了國有資產(chǎn)的安全和完整,保障了國有資產(chǎn)的保值增值。(2) 解決會計信息失真問題。由于實行國有企業(yè)財務(wù)決算由財務(wù)總監(jiān)和總經(jīng)理共同負(fù)責(zé),財務(wù)總監(jiān)配合內(nèi)審部門做好報表年審,在公司、CPA和經(jīng)營者之間進(jìn)行協(xié)商溝通,從而保證所有者了解到真實的財務(wù)狀況,在很大程度上解決了企業(yè)財務(wù)狀況虛盈實虧和虛虧實盈等現(xiàn)象,提高了會計報表和年度決算的可信程度。(3)維護(hù)信息反饋系統(tǒng)。財務(wù)總監(jiān)定期向所有者匯報企業(yè)情況,遇有重大情況及時反饋,以利于所有者獲得真實的信息并及時采取相應(yīng)措施,從而保障所有制者利益不受損害。
2 財務(wù)總監(jiān)委派制試運行產(chǎn)生的問題
根據(jù)財務(wù)總監(jiān)制取得的成績以及國有企業(yè)所有者主體缺位的現(xiàn)狀還未消除,推廣并完善財務(wù)總監(jiān)制勢在必行,當(dāng)前必須客觀的面對委派實踐中暴露出的問題。這些問題主要有:
(1)職能定位不清。據(jù)一份調(diào)查報告對160多家公司進(jìn)行了調(diào)查,這160多家公司中有國有控股企業(yè),有民營企業(yè),有東部企業(yè),也有西部企業(yè),有上市公司,也有非上市公司從結(jié)果來看,由于處于不同的行業(yè)和不同的規(guī)模,企業(yè)的經(jīng)營特點不一樣,經(jīng)營規(guī)模從幾千萬到幾百億不等。我們對財務(wù)總監(jiān)職能做如下劃分:①基本財務(wù)職能,即財務(wù)控制員、財會計長所履行的職能。它包括建立和完善日常的財務(wù)會計核算等方面。②重要財務(wù)職能,即司庫所履行的職能。它包括籌融資、資金管理、生產(chǎn)管理(包括供應(yīng)鏈管理、管理信息系統(tǒng)ERP、物流管理)等方面。③高級財務(wù)職能,這是財務(wù)控制員和司庫都不具備的職能。它包括制定公司預(yù)算(全面預(yù)算)參與重大投資項目等方面。
對160家公司的調(diào)查結(jié)果:
職能履行度
職能項目 職能執(zhí)行率
職能滿意度
基本財務(wù)職能 100% 60%
重要財務(wù)職能 76% 50%
高級財務(wù)職能 43% 50%
由上表我們可以很清楚的了解到在各個公司、項目中,財務(wù)總監(jiān)的職責(zé)并沒有得到很好的實施,這一問題需要急切的加以解決。
(2)激勵與約束機(jī)制不健全。目前對財務(wù)總監(jiān)的激勵還不夠,其待遇不太合理,難以考核財務(wù)總監(jiān)的工作業(yè)績,缺乏完善的財務(wù)總監(jiān)再監(jiān)督體系。就財務(wù)總監(jiān)的待遇而言,目前基本只對短期利益重視,還不能解決財務(wù)總監(jiān)未來的“出路”問題。
(3)素質(zhì)不到位。財務(wù)總監(jiān)負(fù)有監(jiān)督與管理服務(wù)的雙重職能,其工作的特殊性要求財務(wù)總監(jiān)一定要有崇高的職業(yè)道德水平,嚴(yán)于律己。我國的會計人才市場還很不發(fā)達(dá),會計人員的選拔、任用、培養(yǎng)、流動的市場機(jī)制沒有真正建立起來,要選聘到眾多高素質(zhì)的財務(wù)總監(jiān)有一定的難度。
此外,還存在其他一些問題。如財務(wù)總監(jiān)的管理制度中還有許多不夠具體的地方,對財務(wù)總監(jiān)制的理論研究不夠深入,尤其是表現(xiàn)在認(rèn)識財務(wù)總監(jiān)與經(jīng)營者、總會計師、會計負(fù)責(zé)人的關(guān)系,財務(wù)總監(jiān)的監(jiān)督與管理服務(wù)職能如何相容,財務(wù)總監(jiān)的法律地位等問題。
3 完善財務(wù)總監(jiān)制的建議
我國財務(wù)總監(jiān)制還存在不少問題,還需要在許多方面不斷完善,下面主要論述從明確財務(wù)總監(jiān)的定位,建立財務(wù)總監(jiān)激勵與約束機(jī)制以及發(fā)揮預(yù)算在財務(wù)總監(jiān)工作中的作用等幾方面來完善財務(wù)總監(jiān)制。
(1)明確財務(wù)總監(jiān)的定位。財務(wù)總監(jiān)實行雙向負(fù)責(zé)制,是財務(wù)監(jiān)督與管理服務(wù)相統(tǒng)一的必然要求。從所有者對財務(wù)總監(jiān)的人事關(guān)系、工資、獎金、福利待遇實際控制看,首先財務(wù)總監(jiān)應(yīng)向所有者負(fù)責(zé)。財務(wù)總監(jiān)主要是代表所有者進(jìn)行財務(wù)監(jiān)督,這是由當(dāng)前存在的主要矛盾― 國有資本監(jiān)督弱化決定的。從財務(wù)總監(jiān)進(jìn)行的企業(yè)財務(wù)管理角度說,財務(wù)總監(jiān)就要向總經(jīng)理負(fù)責(zé)。這種負(fù)責(zé),不是直接的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系,總經(jīng)理不能直接決定財務(wù)總監(jiān)的考核、評價、獎勵以及去留等,只能就財務(wù)總監(jiān)對企業(yè)財務(wù)管理所作的管理服務(wù)做出評價,由所有者審定,從而來評價財務(wù)總監(jiān),進(jìn)而由所有者來決定財務(wù)總監(jiān)的命運,這也是為了使監(jiān)督者不受制于經(jīng)營者。對于財務(wù)總監(jiān)進(jìn)行管理服務(wù)時具有的職權(quán)的理解,注意并非是管理決策權(quán),而是一種為管理服務(wù)的職責(zé),管理決策權(quán)屬于經(jīng)營者。
另外,在委派財務(wù)總監(jiān)的實踐中,還要注意的一個問題是關(guān)于財務(wù)總監(jiān)級別問題。許多地方委派財務(wù)總監(jiān)時都認(rèn)為,為了保證監(jiān)督的有效執(zhí)行,監(jiān)督者應(yīng)當(dāng)有較高的級別。對于委派者的問題,一則因董事會并非是國有企業(yè)真正的所有者,二則為了保證監(jiān)督的權(quán)威性和有效性,財務(wù)總監(jiān)派出機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)層級應(yīng)較高,由主管財政部門或?qū)iT的國有資產(chǎn)管理部門派出較為合理。但這里強(qiáng)調(diào)的是財務(wù)管委派者的層級高,而并非財務(wù)總監(jiān)本身的級別。因為首先財務(wù)總監(jiān)即不是國家的行政人員,也不定位于國有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層,不能給予其領(lǐng)導(dǎo)級別,為監(jiān)督的需要,只需由“級別高”的委派者賦予他們足夠的權(quán)力就可以了。作為監(jiān)督者強(qiáng)調(diào)的是具有獨立于企業(yè)之外的利益,如人事關(guān)系、工資福利、獎金等獨立于企業(yè),而不是級別定位的高低。
(2)健全財務(wù)總監(jiān)的激勵與約束機(jī)制。財務(wù)總監(jiān)的激勵與約束包括對財務(wù)總監(jiān)工作表現(xiàn)好時的激勵措施以及對其未能履行職責(zé)甚至違法違規(guī)的再監(jiān)督及懲罰機(jī)制。為保持監(jiān)督的獨立性,監(jiān)督者的人事關(guān)系、工資、福利、獎金必須獨立于受派單位,而由委派機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。
【論文摘要】 在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國家,財務(wù)總監(jiān)對企業(yè)的生存與發(fā)展起著舉足輕重的作用。但是我國大部分企業(yè)仍然將財務(wù)總監(jiān)的角色定位于財務(wù)監(jiān)督,很少參與企業(yè)的戰(zhàn)略管理。主張應(yīng)盡快實現(xiàn)財務(wù)總監(jiān)的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型,以發(fā)揮財務(wù)總監(jiān)在企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、財務(wù)戰(zhàn)略管理、內(nèi)部控制等方面的主導(dǎo)作用。
在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國家,財務(wù)總監(jiān)(cfo)已經(jīng)成功轉(zhuǎn)型為企業(yè)戰(zhàn)略伙伴,但是目前國內(nèi)企業(yè)cfo大多仍然將自己定位于財務(wù)管理和監(jiān)督者的角色。據(jù)2010年上海國家會計學(xué)院所做的“cfo能力框架調(diào)查”顯示:在被調(diào)查的企業(yè)中,有80%的cfo是傳統(tǒng)的“財務(wù)管家”。在目前的財富500強(qiáng)公司中,大約有三分之一的ceo都是財務(wù)出身的,進(jìn)一步印證了財務(wù)總監(jiān)是財務(wù)策略家的觀點,也進(jìn)一步說明了財務(wù)總監(jiān)轉(zhuǎn)型的必要性。
一、財務(wù)總監(jiān)督的角色定位
1.財務(wù)戰(zhàn)略制定者。財務(wù)總監(jiān)是指由企業(yè)的所有者或全體所有者代表決定,體現(xiàn)所有者意志的高級管理人員。在公司經(jīng)營層面,財務(wù)總監(jiān)是董事會成員,其主要責(zé)任是對企業(yè)的財務(wù)會計活動進(jìn)行全面監(jiān)督與管理,但是又不限于財務(wù)會計活動。換言之,財務(wù)總監(jiān)以財務(wù)活動為平臺,全面參與企業(yè)戰(zhàn)略管理。cfo之所以要參與公司戰(zhàn)略目標(biāo)的制定,是因為公司經(jīng)營戰(zhàn)略的實現(xiàn)需要財務(wù)戰(zhàn)略支持,財務(wù)戰(zhàn)略決定著企業(yè)財務(wù)資源配置的取向和模式,影響著企業(yè)理財活動的行為和效率。美國的財務(wù)總監(jiān)在制定和實施公司戰(zhàn)略方面發(fā)揮著極其重要的作用。財務(wù)總監(jiān)的壓力主要集中于為公司尋求進(jìn)一步發(fā)展良機(jī)而必須解決的一些財務(wù)問題上,財務(wù)總監(jiān)越來越多地成為總經(jīng)理(ceo)的經(jīng)營伙伴。如果說ceo是企業(yè)的理想者,財務(wù)總監(jiān)則是將理想形成戰(zhàn)略并最終使戰(zhàn)略成為現(xiàn)實的人。傳統(tǒng)上,日本企業(yè)一直將財務(wù)總監(jiān)視為成本費用的控制者,他們更多的是在扮演主計長的角色。亞洲金融危機(jī)后,日本企業(yè)重新認(rèn)識了財務(wù)總監(jiān)的作用,越來越多的公司開始設(shè)立財務(wù)總監(jiān)職位。他們借鑒了歐美企業(yè)cfo在決定公司戰(zhàn)略中的作用,將財務(wù)總監(jiān)的主要職責(zé)定位于確定公司長期戰(zhàn)略和財務(wù)戰(zhàn)略上。財務(wù)總監(jiān)越來越多地代表公司出席董事會會議和股東大會,他們不僅對公司的財務(wù)負(fù)責(zé),也對整個公司負(fù)責(zé)。
2.公司價值管理者。(1)營運資本戰(zhàn)略管理。營運資本是流動資產(chǎn)減去流動負(fù)債之差,該差額來源于長期資本。也就是,營運資本的存在意味著資本成本較高的長期資本被用于收益水平較低的流動資產(chǎn)項目,這一財務(wù)安排在降低企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的同時,也降低了資產(chǎn)的收益水平。如果不考慮其他因素,營運資本的多少主要取決于流動資產(chǎn)的保險儲備,保險儲備的安排又取決于財務(wù)戰(zhàn)略。所以,cfo必須根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略的要求,在收益與風(fēng)險之間尋求平衡。(2)投資戰(zhàn)略管理。企業(yè)戰(zhàn)略在很大程度上是靠項目投資和證券投資(兼并收購)支撐的,財務(wù)總監(jiān)必然要領(lǐng)導(dǎo)和廣泛參與項目投資和證券投資管理活動。財務(wù)總監(jiān)可能不直接領(lǐng)導(dǎo)和執(zhí)行具體的投資項目評價和決策,但他必須要保證投資評價和決策所遵循的方法、原則與戰(zhàn)略一致。(3)融資戰(zhàn)略管理。站在企業(yè)戰(zhàn)略管理的角度,財務(wù)總監(jiān)需要考慮的融資問題通常是融資戰(zhàn)略,包括穩(wěn)健型融資戰(zhàn)略和冒險型融資戰(zhàn)略等。融資戰(zhàn)略確定之后,具體的融資結(jié)構(gòu)和融資決策只需要體現(xiàn)融資戰(zhàn)略的要求就可以。與具體的融資決策相比,融資戰(zhàn)略更具有全局性和支配性,在確定融資戰(zhàn)略時,財務(wù)總監(jiān)必須要保證融資戰(zhàn)略與企業(yè)戰(zhàn)略的一致性。(4)股利政策管理。根據(jù)信號理論,股利分配政策能夠影響企業(yè)價值。因此,企業(yè)股利分配政策也是財務(wù)總監(jiān)經(jīng)常需要考慮的戰(zhàn)略性問題,例如股利支付比率的確定必須要服從企業(yè)價值管理的需要,保證股票價格有好的表現(xiàn)。
3.內(nèi)部控制監(jiān)督者。隨著科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的快速變化,每一個企業(yè)都面臨著來自內(nèi)部和外部的各種風(fēng)險,要求企業(yè)建立合理、有效的內(nèi)部控制制度來識別、評估和應(yīng)對風(fēng)險,以保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。不管內(nèi)部控制的概念如何變化,財務(wù)控制在內(nèi)部控制中的核心地位始終沒有變,因為內(nèi)部控制的目標(biāo)大多與財務(wù)有關(guān),而且企業(yè)的風(fēng)險大都會通過財務(wù)指標(biāo)表現(xiàn)出來。所以,財務(wù)總監(jiān)要對內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任,對建立和實施與公司戰(zhàn)略相配套的流程管理策略負(fù)責(zé)。
4.內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)者。財務(wù)總監(jiān)是企業(yè)內(nèi)部審計的管理者和監(jiān)督人,是企業(yè)與外部審計關(guān)系的協(xié)調(diào)人。財務(wù)總監(jiān)不僅是企業(yè)戰(zhàn)略的制定者,而且還是企業(yè)戰(zhàn)略的實施者和監(jiān)督者。財務(wù)總監(jiān)的監(jiān)督職能主要是通過內(nèi)部審計實現(xiàn)的。從理論上講,內(nèi)部審計事實上是財務(wù)總監(jiān)職能的延伸。內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)隸屬于財務(wù)總監(jiān),有利于發(fā)揮財務(wù)總監(jiān)的財務(wù)監(jiān)督職能。內(nèi)部審計具有對內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督的職能,對內(nèi)部控制的完整性和有效性進(jìn)行評價,并提出建設(shè)性的建議。內(nèi)部審計隸屬于財務(wù)總監(jiān),還有利于保證財務(wù)總監(jiān)對內(nèi)部控制的領(lǐng)導(dǎo)作用得以發(fā)揮。內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)隸屬于財務(wù)總監(jiān),還有利于加強(qiáng)內(nèi)外部審計之間的協(xié)調(diào),完善企業(yè)監(jiān)督機(jī)制。
5.業(yè)績評價設(shè)計者。企業(yè)的理財目標(biāo)是價值最大化,這一目標(biāo)定位意味著大部分的業(yè)績評價指標(biāo)會以財務(wù)數(shù)據(jù)的形式表現(xiàn)出來,或者是以財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ),所有的預(yù)算、控制標(biāo)準(zhǔn)、部門業(yè)績指標(biāo)等都是圍繞公司戰(zhàn)略目標(biāo)層層展開,管理層也期望通過業(yè)績評價工具實現(xiàn)公司的既定戰(zhàn)略。cfo需要對業(yè)績評價標(biāo)準(zhǔn)體系的建立擔(dān)負(fù)起關(guān)鍵的責(zé)任。業(yè)績評價指標(biāo)通常包括財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)兩大類。財務(wù)指標(biāo)是整個業(yè)績評價指標(biāo)體系的重心,因為它們不但可以和公司的長期目標(biāo)相銜接,而且通常是公司的股東們最為關(guān)心的。但是用財務(wù)指標(biāo)容易導(dǎo)致管理人員的機(jī)會主義和短期行為。財務(wù)總監(jiān)要將與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)密切相關(guān)的非財務(wù)指標(biāo)也納入到業(yè)績評價指標(biāo)體系中,以尋求財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)、遠(yuǎn)期指標(biāo)與近期指標(biāo)等的平衡。
6.公共關(guān)系溝通者。在國外特別是發(fā)達(dá)國家的證券市場上,由于機(jī)構(gòu)投資者占有突出地位,使得cfo對內(nèi)能參與公司的戰(zhàn)略決策,對外則及時向股東提供透明的財務(wù)報告和精確的盈利預(yù)測。首先財務(wù)總監(jiān)有責(zé)任和義務(wù)向股東披露真實、完整的財務(wù)信息,揭示企業(yè)的經(jīng)營情況和財務(wù)成果,為投資者決策服務(wù);其次財務(wù)總監(jiān)有責(zé)任向債權(quán)人披露真實、完整的財務(wù)信息,以滿足債權(quán)人信貸決策的需要;再次財務(wù)總監(jiān)有義務(wù)向財稅部門提供有關(guān)經(jīng)營過程的財務(wù)信息,以便其了解企業(yè)的納稅情況,向證監(jiān)會及其派出機(jī)構(gòu)提供財務(wù)信息,以便其對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行有效的監(jiān)督與管理;最后財務(wù)總監(jiān)應(yīng)該代表企業(yè)積極承擔(dān)社會責(zé)任,更多地關(guān)注環(huán)境保護(hù),以增進(jìn)社會福利,同時維護(hù)和改善企業(yè)形象增進(jìn)企業(yè)價值。
7.財務(wù)監(jiān)督者。就公司治理結(jié)構(gòu)層面而言,財務(wù)總監(jiān)代表管理層履行監(jiān)督職能。我國國有企業(yè)建立財務(wù)總監(jiān)制度最直接的動因就是基于這一目的,盡管最初的財務(wù)總監(jiān)是由政府委派,它要進(jìn)入董事會,代表出資人對經(jīng)理層進(jìn)行財務(wù)監(jiān)督。目前非國有企業(yè)的財務(wù)總監(jiān)是由企業(yè)董事會委派,屬于管理層成員,其財務(wù)監(jiān)督更多的是一種自我監(jiān)督。正是基于這一認(rèn)識,才主張財務(wù)總監(jiān)應(yīng)當(dāng)下轄內(nèi)部審計,并承擔(dān)內(nèi)部控制職能。作為企業(yè)的管理者,財務(wù)總監(jiān)對董事會批準(zhǔn)的公司重大經(jīng)營計劃、方案的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督,定期向董事會報告財務(wù)運作情況,并接受董事會質(zhì)詢。最能夠體現(xiàn)財務(wù)總監(jiān)督管理角色和監(jiān)督角色的職能是,企業(yè)重大財務(wù)支出事項必須由總經(jīng)理和財務(wù)總監(jiān)聯(lián)合簽批后方能生效。
二、結(jié)語
經(jīng)過十多年的實踐,我國的財務(wù)總監(jiān)制度已經(jīng)由一種與國有企業(yè)改革相配套的財務(wù)監(jiān)督制度,逐漸演變成為公司治理結(jié)構(gòu)的一項基礎(chǔ)性制度,其概念已經(jīng)不限于國資委向國有企業(yè)委派的財務(wù)總監(jiān),并且將總會計師的概念涵蓋其中。
參考文獻(xiàn)
[1]麻帥杰.企業(yè)集團(tuán)財務(wù)總監(jiān)委派制研究[d].東北財經(jīng)大學(xué).20 07
首先,財務(wù)總監(jiān)制與獨立董事制有著密切聯(lián)系:
(1)他們都起源于西方;
(2)都產(chǎn)生于因兩權(quán)分離所導(dǎo)致財務(wù)監(jiān)督機(jī)制松懈、信息失真、“內(nèi)部人控制”及大股東控股的背景下;
(3)都來自企業(yè)外部,獨立于經(jīng)營者,代表所有者對經(jīng)營者實施監(jiān)督,屬所有者監(jiān)督范疇;
(4)二者往往都是董事會成員或共同參加董事會會議;
(5)都是一種低成本的監(jiān)督方式。
同時,我們也應(yīng)看到獨立董事制和財務(wù)總監(jiān)制存在如下差別:
(1)財務(wù)總監(jiān)更多的是考慮大股東利益,獨立董事更多考慮中小股東利益;
(2)財務(wù)總監(jiān)對委派機(jī)關(guān)或董事會負(fù)責(zé),獨立董事對全體股東負(fù)責(zé);
(3)財務(wù)總監(jiān)獨立于經(jīng)營者,獨立董事獨立于大股東、經(jīng)營者和相關(guān)利益者,獨立性更高;
(4)財務(wù)總監(jiān)作為委派人員行使參與權(quán)、監(jiān)控權(quán)、審核權(quán)、制止權(quán)、報告權(quán)、建議權(quán)等,獨立董事作為特殊的董事會成員具有決策權(quán)、控制權(quán)、監(jiān)督權(quán)、審核權(quán)、否決權(quán)、提名權(quán)、信息披露權(quán)等;
(5)獨立董事陳擁有董事一般職權(quán)外,對重大關(guān)聯(lián)交易、聘用或解聘會計師事務(wù)所、提請召開股東大會或董事會還有特別職權(quán),在公司董事提名、任免、董事及高級管理人員的薪酬、重大資金往來等事務(wù)還需發(fā)表獨立意見,財務(wù)總監(jiān)的職權(quán)行使主要是監(jiān)督國有資產(chǎn)營運、重大投資決策和審查會計報表,對重大財務(wù)收支與經(jīng)營活動實行與總經(jīng)理聯(lián)簽制等;
(6)獨立董事在公司的戰(zhàn)略、績效管理、資源調(diào)配、關(guān)鍵性任命等重大的影響力較財務(wù)總監(jiān)大;
(7)財務(wù)總監(jiān)在公司權(quán)力層次中往往處于董事會與經(jīng)營者之間,監(jiān)督對象主要是經(jīng)營者,獨立董事在公司權(quán)力層次中介于股東大會和董事會之間,承擔(dān)著監(jiān)督董事會和經(jīng)營者的職責(zé);
(8)財務(wù)總監(jiān)是全職人員,獨立董事是兼職人員,主要通過多渠道獲取信息、參加董事會會議、提議或聘請外部審計機(jī)構(gòu)、發(fā)表獨立意見等方式工作,投入的精力和工作時間遠(yuǎn)遠(yuǎn)少于財務(wù)總監(jiān)。
由此可見,獨立董事制與財務(wù)總監(jiān)制并不相互排斥,他們具有各自的特點和優(yōu)勢。如果財務(wù)總監(jiān)積極支持配合獨立董事,可充分發(fā)揮他們在監(jiān)督職能上的合力,增強(qiáng)監(jiān)管的威懾力,有效懲處違法違規(guī)行為。
其次,獨立董事制與財務(wù)總監(jiān)制雙軌制運行可在一定程度上彌補(bǔ)各自的缺陷,有效發(fā)揮其職能。獨立董事制的弊端主要表現(xiàn)在:獨立董事多是兼職人員,投入的時間和精力有限,可能影響對管理層的有效監(jiān)督;獨立董事薪酬不高且多事先約定,這會使他們?nèi)鄙賲⑴c公司經(jīng)營與決策的源動力,而如果將其報酬與公司業(yè)績掛鉤,又難以保證其監(jiān)督的獨立性。財務(wù)總監(jiān)制的缺陷主要表現(xiàn)在:財務(wù)總監(jiān)只有1人,經(jīng)營者勾結(jié)財務(wù)總監(jiān)共同作弊的成本不高;財務(wù)總監(jiān)的職責(zé)較多,而人力有限,且沒有獨立董事所擁有的特別職權(quán)等。因此,獨立董事需要財務(wù)總監(jiān)的信息,財務(wù)總監(jiān)需要獨立董事的支持,雙軌制運行可在一定程度上彌補(bǔ)各自的缺陷,更有效地發(fā)揮其監(jiān)督職能。
第三,從完善公司治理結(jié)構(gòu)看,二者不能互相取代。獨立董事進(jìn)入董事會有助于增強(qiáng)董事會的獨立性,弱化內(nèi)部人控制,發(fā)揮董事會的監(jiān)督職能;委派財務(wù)總監(jiān)可在一定程度上彌補(bǔ)監(jiān)事會監(jiān)督功能的弱化狀況,有效加強(qiáng)所有者財務(wù)監(jiān)督。獨立董事制度和財務(wù)總監(jiān)委派制是完善國有公司治理結(jié)構(gòu)的有效途徑,二者在治理結(jié)構(gòu)中不存在本質(zhì)的利害沖突,獨立董事制的出現(xiàn),不能也不應(yīng)取代財務(wù)總監(jiān)委派制。
第四,從完善企業(yè)財務(wù)監(jiān)督體系看,雙軌制可有效地加強(qiáng)公司內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督和外部財務(wù)監(jiān)督。實施財務(wù)總監(jiān)委派制,形成董事長、總經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)三足鼎立的內(nèi)部權(quán)力制衡機(jī)制,從而構(gòu)建起具有制度和組織保證的內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督體系;引入獨立董事制度,尤其是精通財務(wù)的獨立董事對公司財務(wù)管理活動進(jìn)行監(jiān)督,有助于更好地發(fā)揮董事會外部財務(wù)監(jiān)督職能,對擔(dān)任管理職務(wù)的內(nèi)部董事起到了一定的制約作用,從而建立起較為完善的外部財務(wù)監(jiān)督體系。
二、獨立在事制與財務(wù)總監(jiān)制雙軌制運行的可行性
獨立董事制和財務(wù)總監(jiān)委派制均是一種低成本的所有者監(jiān)督方式。所有者對經(jīng)營者的監(jiān)督成本主要包括所有者為獲取經(jīng)營者信息所開支費用(如專設(shè)機(jī)構(gòu)經(jīng)費、人員經(jīng)費等)和由于監(jiān)督滯后、經(jīng)營者道德敗壞行為給所有者造成的損失兩方面。在傳統(tǒng)的所有者對經(jīng)營者監(jiān)督方式下,由于信息不對稱的存在,外部股東作為非專業(yè)人士,要將企業(yè)披露的業(yè)已粉飾的信息調(diào)整至真實狀況是非常困難的。又由于所有者獲取信息的滯后性,已造成的損失已無法挽回,所以其監(jiān)督成本相當(dāng)昂貴。在獨立董事和財務(wù)總監(jiān)雙軌制下,只需付出數(shù)量并不多的獨立董事費和財務(wù)總監(jiān)費,就可及時了解經(jīng)營者動態(tài)和采取相應(yīng)措施,降低或避免經(jīng)濟(jì)損失,其監(jiān)督成本大大降低。低成本的監(jiān)督模式為其在國有企業(yè)共存提供了可能性。
國內(nèi)外實踐證明,實行獨立董事制和財務(wù)總監(jiān)制雙軌制運行是可行的。雖然我國國有資產(chǎn)管理部門向國有企業(yè)委派的財務(wù)總監(jiān)與西方國家企業(yè)的財務(wù)總監(jiān)有所差異,但有著相同的職責(zé)即代表所有者對經(jīng)營者監(jiān)督,且我們所采用的由國有資產(chǎn)管理部門委派、董事會聘任的財務(wù)總監(jiān)模式與西方國家很相似。
綜上所述,我們認(rèn)為國有大中型重點企業(yè)可考慮建立外派監(jiān)事會和委派財務(wù)總監(jiān);對未建立外派監(jiān)事會的國有企業(yè)可考慮由國有資產(chǎn)管理部門批準(zhǔn)、董事會聘任的模式建立財務(wù)總監(jiān)制,同時又在董事會中引入獨立董事。
三、獨立董事制和財務(wù)總監(jiān)制的修正與協(xié)調(diào)
對現(xiàn)行的獨立董事制與財務(wù)總監(jiān)委派制作適當(dāng)?shù)男拚?,將有助于獨立董事制與財務(wù)總監(jiān)委派制的協(xié)調(diào)運行和功效發(fā)揮。
1、對財務(wù)總監(jiān)制和獨立董事制的修正。對財務(wù)總監(jiān)制的修正主要從委派模式和財務(wù)總監(jiān)進(jìn)入董事會等方面考慮,即由現(xiàn)在普遍采用的政府機(jī)關(guān)委派模式修正為由國有資產(chǎn)管理部門審核批準(zhǔn)、董事會任命的模式,財務(wù)總監(jiān)不再列席董事會會議而直接成為董事成員進(jìn)入董事會。對獨立董事制的修正主要從產(chǎn)生方式、人員選擇等方面考慮?,F(xiàn)行制度規(guī)定,董事會、監(jiān)事會或單獨或合并持有上市公司已發(fā)行股份1%以上的股東可以提出獨立董事候選人,并經(jīng)股東大會選舉決定。顯然,這種做法是將獨立董事的提名權(quán)交給了大股東,難以保證獨立董事的獨立性。通過設(shè)立獨立董事提名委員會或采用累積投票制可以更多考慮中小股東的利益。首次選舉時提名委員會可由那些在董事會中不擁有董事席位的股東組成,以后可由獨立董事為主組成。在獨立董事的選拔上,應(yīng)避免“學(xué)院派董事”、“名人董事”現(xiàn)象,更注重聘用具有一定背景和相當(dāng)?shù)钠髽I(yè)或商業(yè)閱歷、熟悉法規(guī)、具有資本市場運行與經(jīng)驗、懂得財務(wù)會計知識的復(fù)合型人才。此外,獨立董事的職業(yè)化和獨立董事的持股也值得商榷。股份具有長期激勵性,可防止可能的信用風(fēng)險,持股并不一定會其獨立性,關(guān)鍵是控制合適的比例。
2、財務(wù)總監(jiān)制與獨立董事制之間的協(xié)調(diào)。從我國公司治理結(jié)構(gòu)看,并不缺乏監(jiān)督機(jī)制,關(guān)鍵是如何有效地發(fā)揮其功能。我國國有企業(yè)外部監(jiān)督體系存在的問題主要是各監(jiān)督主體獨立作戰(zhàn),缺少協(xié)作與溝通。獨立董事制和財務(wù)總監(jiān)制共存,必然要求協(xié)調(diào)處理好二者的關(guān)系,以履行好各自的監(jiān)管職能。
目前,在一些國有企業(yè)中,特別是大中型集團(tuán)化經(jīng)營企業(yè)中,陸續(xù)建立了財務(wù)總監(jiān)制度;另外,在一些非國有企業(yè)和公司制企業(yè)中,也嘗試著建立財務(wù)總監(jiān)制度。那么究竟什么是財務(wù)總監(jiān)制度,其本質(zhì)要求是什么,其運行規(guī)則又是怎樣,對這些問題人們的認(rèn)識還很模糊,在實踐上各企業(yè)的做法和模式各式各樣,理論上似乎也探討得不多,很有必要對這一來自實踐的課題進(jìn)行研究。對此,本文擬就財務(wù)總監(jiān)制度的本質(zhì)問題談?wù)効捶ā?/p>
一、財務(wù)總監(jiān)制度屬于財務(wù)監(jiān)督范疇
目前一些國有企業(yè)建立財務(wù)總監(jiān)制度,其最直接的現(xiàn)實動因是不少國有企業(yè)存在著會計信息失真、財務(wù)濫收亂支、國有資產(chǎn)流失這三個與財務(wù)工作密切相關(guān)的問題,這些問題始終困擾著我國經(jīng)濟(jì)生活和國有企業(yè)改革。這三個問題存在著內(nèi)在聯(lián)系:財務(wù)濫收亂支是因,國有資產(chǎn)流失是果;這一因果關(guān)系是這三個問題的實質(zhì)內(nèi)容,而會計信息失真則是因之而生產(chǎn)的表象。在這三個問題中,財務(wù)收支管理上的失控是最根本性的一個問題,表明我國現(xiàn)實企業(yè)管理中財務(wù)監(jiān)督十分薄弱。所以,國家在一些國有企業(yè)中通過建立財務(wù)總監(jiān)制度,利用貨幣收支對經(jīng)營過程的基礎(chǔ)保證作用(支付職能),從時間、數(shù)量上對實際經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)督;同時,利用各種財務(wù)收支及管理標(biāo)準(zhǔn),對實際和將要發(fā)生的財務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督,監(jiān)督的領(lǐng)域主要涉及投資、籌資、收入分配和日常經(jīng)營收支,基本覆蓋企業(yè)的經(jīng)營活動的各個主要方面??梢?,財務(wù)總監(jiān)制度是針對加強(qiáng)財務(wù)監(jiān)督而來,其工作內(nèi)容涉及財務(wù)監(jiān)督的主要方面。
財務(wù)總監(jiān)制度實際是對國有大中型企業(yè)總會計師制度和企業(yè)內(nèi)部審計制度關(guān)于財務(wù)工作組織運行和財務(wù)監(jiān)督上的更高層次的發(fā)展與完善,它吸收和集中了總會計師和內(nèi)部審計中的部分財務(wù)管理與監(jiān)督職能,也彌補(bǔ)了總會計師在企業(yè)組織地位和職責(zé)權(quán)限上的不足,同時還在很大程度上避免了內(nèi)部審計監(jiān)督的滯后性缺陷。另外,根據(jù)《國有企業(yè)財產(chǎn)監(jiān)督管理條例》設(shè)立的監(jiān)事會是政府監(jiān)督機(jī)構(gòu)根據(jù)需要派出的對企業(yè)財產(chǎn)保值增值實施監(jiān)督的組織,以其職能來看,基本上也屬于事后監(jiān)督,同樣,在設(shè)立監(jiān)事會之后,再輔以財務(wù)總監(jiān)制度,可彌補(bǔ)監(jiān)事會的不足。從國有企業(yè)財務(wù)總監(jiān)選派程序和職責(zé)上看,國有企業(yè)財務(wù)總監(jiān)是政府派出并授權(quán)對國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營機(jī)構(gòu)及所屬大中型國有企業(yè)整體財務(wù)(包括事前、事中、事后)進(jìn)行專業(yè)、專職財務(wù)監(jiān)督的人員。
二、財務(wù)總監(jiān)制度實質(zhì)上代表著所有者利益
盡管“兩權(quán)分離”已成為我國企業(yè)改革的目標(biāo)和建立現(xiàn)代企業(yè)制度基本要求,但現(xiàn)實中,兩權(quán)完全分離是不可能。兩權(quán)分離的確切含義,應(yīng)該是形成兩權(quán)互相制約、促進(jìn)、保證的關(guān)系。在現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度及企業(yè)制度條件下,所有者有必要對經(jīng)營者實施適當(dāng)?shù)谋O(jiān)管,這種監(jiān)管主要體現(xiàn)在兩大環(huán)節(jié)上:一是對經(jīng)營者的選擇;二是對經(jīng)營者重大經(jīng)營決策、財務(wù)決策(包括對國有資產(chǎn)調(diào)配與處置)的審定和制約。對此,國家在建立現(xiàn)代企業(yè)制度,按《公司法》對國有企業(yè)進(jìn)行規(guī)范,以及部分賦予經(jīng)營者管理權(quán)力的同時,制定了《國有企業(yè)財產(chǎn)監(jiān)督管理條例》、《財務(wù)通則》、《財務(wù)制度》和相應(yīng)的財務(wù)監(jiān)督制度。但從現(xiàn)實情況看,在兩權(quán)關(guān)系上存在的突出問題是所有者主體缺位和經(jīng)營者行為失控并存。特別是后者問題更為嚴(yán)重,經(jīng)營者失控,即經(jīng)營者行為得不到應(yīng)有的制約,必然會產(chǎn)生經(jīng)營者、謀取私利、獨斷專行等問題,使“兩權(quán)分離”下的企業(yè)約束機(jī)制流于形式。這樣前面出現(xiàn)的會計信息失真、財務(wù)濫收亂支、國有資產(chǎn)流失等問題就難以避免。《中國資產(chǎn)新聞》報1997年5月刊登的中國企業(yè)家調(diào)查系統(tǒng)關(guān)于中國企業(yè)經(jīng)營者成長與發(fā)展問卷調(diào)查結(jié)果顯示:在當(dāng)前深化企業(yè)改革過程中,許多地方和部門國有資產(chǎn)嚴(yán)重流失,對此57.6%的人認(rèn)為企業(yè)經(jīng)營者要負(fù)大部分責(zé)任。因此,規(guī)范和約束企業(yè)經(jīng)營者的行為,不僅是深化國有企業(yè)改革的有力保證,也是企業(yè)經(jīng)營者健康成長的重要條件。
改變所有者主體缺位和經(jīng)營權(quán)失控狀況,絕非一蹴而就,但在所有者與經(jīng)營者的關(guān)系上首先建立起比較確定的互相制約的機(jī)制,無疑會有助于克服上述問題。財務(wù)總監(jiān)制度的建立,一方面使財務(wù)總監(jiān)代表所有者利益把好財務(wù)監(jiān)督關(guān),另一方面也可為經(jīng)營者充分施展經(jīng)營才華,最大限度地實現(xiàn)資產(chǎn)保值增值提供強(qiáng)有力的保證,硬化所有權(quán)對經(jīng)營權(quán)的財務(wù)約束,使經(jīng)營者在企業(yè)重大經(jīng)營決策和財務(wù)收支活動方面最大限度地體現(xiàn)出所有者利益,這也是是國際上處理“兩權(quán)關(guān)系”的通行作法。上述調(diào)查結(jié)果同樣顯示:除股份制企業(yè)的經(jīng)營者把代表所有者利益作為首要選擇之外,各類所有制企業(yè)的經(jīng)營者認(rèn)為首先代表的是企業(yè)利益;在國有企業(yè)中,首先選擇國家出資者利益方面的經(jīng)營者只占34.1%??梢姡S著企業(yè)改革的深入和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,企業(yè)產(chǎn)權(quán)需要更加明晰,企業(yè)經(jīng)營者的責(zé)任以及在保障所有者利益上的要求應(yīng)更加明確,并且需要通過法律和契約形式,把維護(hù)所有權(quán)和接受來自所有者方面的產(chǎn)權(quán)監(jiān)督明確下來。毫無疑問,財務(wù)總監(jiān)制度是代表所有者利益,規(guī)范和約束經(jīng)營者行為的有力措施之一。
1994年深圳市政府為維護(hù)國有企業(yè)所有者利益,防止國有資產(chǎn)流失,率先在部分國有企業(yè)中實行了財務(wù)總監(jiān)制度或財務(wù)部長逐級委派制度。國有資產(chǎn)經(jīng)營公司(代表國家經(jīng)營和管理授權(quán)范圍內(nèi)國有資產(chǎn)的法人機(jī)構(gòu))向管轄的124家企業(yè)委派財務(wù)總監(jiān)或財務(wù)部長,124家企業(yè)中有18家一類企業(yè),資產(chǎn)經(jīng)營公司向這些企業(yè)派出財務(wù)總監(jiān)。財務(wù)總監(jiān)作為委派的董事進(jìn)入董事會,對企業(yè)財務(wù)計劃的制訂有參與權(quán),對財務(wù)計劃的執(zhí)行有監(jiān)督權(quán),對企業(yè)重大資金的調(diào)撥有簽字權(quán),限額以上數(shù)額的外撥資金只有經(jīng)過財務(wù)總監(jiān)簽字才能對外撥付??梢?,財務(wù)總監(jiān)是從產(chǎn)權(quán)角度去行使權(quán)力,體現(xiàn)的是一種來自于產(chǎn)權(quán)約束的監(jiān)督關(guān)系,財務(wù)總監(jiān)制度的必要性和意義也是源于此。
應(yīng)該明確的是所有者對經(jīng)營者行為及企業(yè)財務(wù)活動的監(jiān)督,并不是干預(yù)經(jīng)營者的經(jīng)營權(quán)。所有者的監(jiān)督,也不可僅僅停留在事后監(jiān)督上,即僅僅通過審閱公司財務(wù)報告,考核公司經(jīng)營業(yè)績等途徑來實現(xiàn)監(jiān)督。所有者監(jiān)督必須貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動和財務(wù)收支的事前、事中和事后全過程。那種認(rèn)為實施財務(wù)總監(jiān)制度將會侵犯經(jīng)營者合理權(quán)益的觀點是不妥的。因為企業(yè)經(jīng)營活動和財務(wù)收支必須體現(xiàn)所有者的意志和利益,這是任何社會經(jīng)濟(jì)制度下企業(yè)都應(yīng)遵循的基本原則。經(jīng)營者與財務(wù)總監(jiān)在組織財務(wù)收支上的基本原則是完全一致的,賦予財務(wù)總監(jiān)代表所有者行使監(jiān)督使命是完全合理可行的,這與強(qiáng)化企業(yè)自我約束,與企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制,與保障經(jīng)營者合法權(quán)益,與政企分開和兩權(quán)分離的基本要求是完全一致的,而且只有所有者利益得到了維護(hù),與之有關(guān)的經(jīng)營者利益、職工利益等各方面利益最終才能得到維護(hù)。很難想象,一個連對所有者利益也不盡維護(hù)義務(wù)的企業(yè),就難以指望它能對社會各方面承擔(dān)責(zé)任。
三、財務(wù)總監(jiān)制度是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部約束機(jī)制和管理機(jī)制的有機(jī)組成部分
代表所有者利益的財務(wù)總監(jiān)制度與來自企業(yè)外部的社會監(jiān)督(如來自國家作為社會管理者和宏觀調(diào)控者身份對企業(yè)實施的必要監(jiān)督)有著本質(zhì)區(qū)別。一方面,建立現(xiàn)代企業(yè)制度的基本內(nèi)涵之一,是通過明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系,強(qiáng)化產(chǎn)權(quán)約束,依靠產(chǎn)權(quán)制度的自身運轉(zhuǎn)的內(nèi)在機(jī)制,構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部決策、執(zhí)行和約束職能相統(tǒng)一的有機(jī)體制,從生產(chǎn)經(jīng)營活動,特別是財務(wù)收支方面自動地防范和避免背離所有者利益的行為不受約束,從而實現(xiàn)對資產(chǎn)運營過程中的產(chǎn)權(quán)控制,硬化產(chǎn)權(quán)監(jiān)督。盡管財務(wù)總監(jiān)往往是由企業(yè)所有者委派到企業(yè)中,但其職責(zé)的履行是與企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動以及經(jīng)營決策行為緊緊聯(lián)系在一起,財務(wù)總監(jiān)制度是構(gòu)成現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部約束機(jī)制的有機(jī)部分,在內(nèi)部約束機(jī)制運行中發(fā)揮財務(wù)監(jiān)督職能,這種監(jiān)督具有及時性、有效性、經(jīng)常性、自覺性特點。顯然,作用于企業(yè)內(nèi)部約束機(jī)制的監(jiān)督是企業(yè)外部任何監(jiān)督所無法取代的。
另一方面,財務(wù)總監(jiān)制度還具備一定的管理職能。表現(xiàn)在財務(wù)總監(jiān)要在企業(yè)資本的投入、資金的籌集、資產(chǎn)調(diào)配、費用成本、利潤分配以及財務(wù)計劃、財務(wù)考核、會計組織運行等許多財務(wù)會計工作和財務(wù)活動中與經(jīng)營者一起共同行使組織、協(xié)調(diào)、控制等管理職能。加強(qiáng)企業(yè)管理,優(yōu)化管理者行為,實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化,毫無疑問應(yīng)是企業(yè)所有者的根本要求,也是國有資產(chǎn)保值增值的源泉,同樣也是財務(wù)總監(jiān)制度的目標(biāo)之一。在優(yōu)化和完善企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制中,應(yīng)充分考慮財務(wù)總監(jiān)制度在加強(qiáng)企業(yè)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益中的積極意義和作用,使之成為企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制的一個重要組成部分。
財務(wù)總制度應(yīng)是財務(wù)監(jiān)督職能與管理職能的有機(jī)統(tǒng)一,其中監(jiān)督職能是本質(zhì),管理職能是實現(xiàn)監(jiān)督職能的途徑,即財務(wù)監(jiān)督是寓于財務(wù)管理之中,在財務(wù)管理過程中,體現(xiàn)出財務(wù)監(jiān)督意義;離開大量的具體的財務(wù)管理活動,財務(wù)監(jiān)督便失去立足之地,毫無意義,同樣沒有財務(wù)監(jiān)督,財務(wù)管理便失去目標(biāo),走向失控。
四、財務(wù)總監(jiān)督制度是兩權(quán)分離下企業(yè)組織規(guī)模和經(jīng)營規(guī)模擴(kuò)大化和復(fù)雜化結(jié)果
在一人企業(yè)或小型私營企業(yè),所有者往往就是經(jīng)營者,財務(wù)收支完全是由自己決定,顯然財務(wù)監(jiān)督是不存在的。而在一個有很多且分布很廣甚至有海外投資單位或項目的企業(yè),或者一個有多層次管理層和多元化經(jīng)營的較大規(guī)模企業(yè),或者一個按現(xiàn)代企業(yè)制度規(guī)范下的企業(yè)集團(tuán)中,所有者無力也根本無法事必躬者親地實施經(jīng)營與管理,這就須聘用一些專業(yè)人員或懂行的專家負(fù)責(zé)企業(yè)全面或某一方面經(jīng)營管理。在這種情況下,為了保證這些經(jīng)營者在經(jīng)營管理中切實地對所有者負(fù)責(zé),并保證企業(yè)資產(chǎn)的保值增值和企業(yè)正常高效運轉(zhuǎn),所有者除了規(guī)定事后考核業(yè)績指標(biāo)外,還要在組織上和機(jī)制上采取對經(jīng)營者及其經(jīng)營活動和財務(wù)收支進(jìn)行有效制約的措施,順應(yīng)這種要求,財務(wù)總監(jiān)制度無疑代表所有者并分擔(dān)起本應(yīng)屬于所有者所擁有的部分管理與監(jiān)督權(quán)力和職責(zé),是所有者職能的傳遞或延伸。
[關(guān)鍵詞] 財務(wù)管理;財務(wù)管控
doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 20. 016
[中圖分類號] F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194(2012)20- 0025- 02
集團(tuán)管控戰(zhàn)略可以分為運營管控、戰(zhàn)略管控和資本管控3個層次。運營管控不僅要求企業(yè)遵從集團(tuán)統(tǒng)一發(fā)展戰(zhàn)略,并從資金、采購、銷售、生產(chǎn)等多環(huán)節(jié)參與企業(yè)運營。戰(zhàn)略管控是統(tǒng)分結(jié)合型的。一方面,它要求下屬企業(yè)遵從集團(tuán)的整體發(fā)展戰(zhàn)略,并從人力資源、資金等方面進(jìn)行控制;另一方面,對于符合集團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略的具體運營不作過多控制。資本管控關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營結(jié)果,關(guān)心投資回報率,在滿足預(yù)期收益的前提下,不干預(yù)企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營運作,財務(wù)核算、資金管理、業(yè)務(wù)操作均為下屬企業(yè)全權(quán)負(fù)責(zé)。
無論采取哪種管控模式,財務(wù)管控都作為集團(tuán)管控戰(zhàn)略中的核心環(huán)節(jié),發(fā)揮著不可替代的重要作用。為了維護(hù)集團(tuán)整體利益,強(qiáng)化對子公司經(jīng)營管理活動的財務(wù)控制與監(jiān)督,集團(tuán)首先選擇的考慮委派財務(wù)總監(jiān),進(jìn)入下屬企業(yè)。財務(wù)總監(jiān)具有雙重身份。一方面代表母公司履行對派駐企業(yè)的財務(wù)監(jiān)督,及時將派駐企業(yè)的運行狀況、風(fēng)險因素、重大事項以財務(wù)報告、監(jiān)管報告等形式報告給集團(tuán)公司;另一方面,又是派駐企業(yè)的財務(wù)負(fù)責(zé)人,組織、管理派駐企業(yè)的所有財務(wù)活動,對派駐企業(yè)董事會負(fù)責(zé),協(xié)助經(jīng)理層做出決策,參與運營。委派財務(wù)總監(jiān)的雙重身份決定了其在集團(tuán)管控中的重要性,如何更好地發(fā)揮委派財務(wù)總監(jiān)的作用,本一探討。
1 集團(tuán)公司應(yīng)建立具有操作性的統(tǒng)一會計制度
在充分考慮集團(tuán)公司管控環(huán)境、行業(yè)特點、業(yè)務(wù)流程的基礎(chǔ)上,以財政部《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《財務(wù)管理通則》為準(zhǔn)繩,在集團(tuán)范圍內(nèi)形成統(tǒng)一、規(guī)范的會計科目體系、會計報表體系、會計核算手冊。
會計科目體系既要滿足國家相關(guān)法律、法規(guī)的要求,又要兼顧集團(tuán)范圍內(nèi)各業(yè)務(wù)板塊的核算重點與特點,做到既要滿足集團(tuán)層面統(tǒng)一核算的要求,又要滿足分子公司層面核算的要求。
報表體系全集團(tuán)要形成統(tǒng)一的財務(wù)會計報表與管理會計報表。既要滿足外部監(jiān)管部門的需求,又要滿足集團(tuán)、分子公司層面日常經(jīng)營管理的需求。
會計核算手冊要規(guī)定同質(zhì)業(yè)務(wù)的具體會計處理,例如壞賬準(zhǔn)備的計提、存貨減值準(zhǔn)備的評估方法等。要真正成為集團(tuán)范圍內(nèi)會計人員會計核算工作的實用指南。
集團(tuán)公司只有建立了具有操作性的統(tǒng)一會計制度,委派的財務(wù)總監(jiān)才有了工作的指南,從而組織、領(lǐng)導(dǎo)派駐單位財務(wù)人員順利開展會計核算、財務(wù)管理工作,保障集團(tuán)公司目標(biāo)的實現(xiàn)。
2 集團(tuán)公司應(yīng)加強(qiáng)財務(wù)信息化建設(shè)
國內(nèi)大部分公司,尤其是經(jīng)營達(dá)到一定規(guī)模后,都應(yīng)用了財務(wù)軟件進(jìn)行會計核算。集團(tuán)公司僅僅依靠下屬單位每月的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表,很難進(jìn)行管控。而財務(wù)信息化建設(shè)可以解決這一難題,如在下屬單位實施集團(tuán)公司統(tǒng)一的會計核算軟件,安裝接口后,可以時時調(diào)度下屬單位的會計核算信息。實施合并報表信息化項目后,對分析各單位對集團(tuán)公司貢獻(xiàn)度時,一目了然。簡單的操作、數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確、信息傳遞的及時性都保證了集團(tuán)公司決策的正確。因此,為了更好地進(jìn)行財務(wù)管控,集團(tuán)公司應(yīng)加強(qiáng)財務(wù)信息化建設(shè)。
3 集團(tuán)公司根據(jù)管控模式的不同,建立財務(wù)管控模式
運營管控型集團(tuán)公司,應(yīng)建立集中資金管理辦法,包括集團(tuán)公司統(tǒng)一融資、成立資金結(jié)算中心,發(fā)揮現(xiàn)金池的作用;建立統(tǒng)一的會計核算,使用統(tǒng)一的會計核算軟件、統(tǒng)一的財務(wù)政策和參數(shù)配置等。
戰(zhàn)略管控型集團(tuán)公司,強(qiáng)調(diào)集團(tuán)在財務(wù)、資本運營等方面的整體戰(zhàn)略規(guī)劃,下屬企業(yè)在集團(tuán)公司整體戰(zhàn)略規(guī)劃的基礎(chǔ)上,制定自己的業(yè)務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃,并提出達(dá)成戰(zhàn)略目標(biāo)所需的資源。由集團(tuán)公司平衡后核準(zhǔn)。在會計核算上采用戰(zhàn)略業(yè)務(wù)的集中核算。
資本管控型集團(tuán)公司,經(jīng)營運作、財務(wù)核算、資金管理均為下屬企業(yè)全權(quán)負(fù)責(zé)。財務(wù)管理、資金管理辦法等均由派駐單位制訂。
集團(tuán)公司無論采取哪種管控模式,均要有相關(guān)制度,使得財務(wù)總監(jiān)明白如何把握管控的度。
4 集團(tuán)公司應(yīng)加大對財務(wù)管理工作的重視程度
委派的財務(wù)總監(jiān)能夠幫助企業(yè)集團(tuán)實現(xiàn)管理目標(biāo),在一定程度上取決于企業(yè)集團(tuán)對財務(wù)工作的重視程度。如果企業(yè)集團(tuán)高度重視財務(wù)管理工作,在財務(wù)總監(jiān)委派制度的安排上,會更加突出財務(wù)總監(jiān)在派駐子公司的地位和作用,通過建立科學(xué)的考評體系、薪酬體系、職位崗級體系,幫助財務(wù)總監(jiān)更好地履行工作職責(zé)。目前較有效的做法是企業(yè)集團(tuán)財務(wù)部擁有對財務(wù)總監(jiān)的任免、薪酬、考核權(quán),財務(wù)總監(jiān)可以充分發(fā)揮監(jiān)督職能,不受派駐單位經(jīng)理層的掣肘;財務(wù)總監(jiān)職位、薪酬在派駐單位總經(jīng)理之下,副總經(jīng)理之上,這樣更能突出其代表集團(tuán)公司履行財務(wù)監(jiān)督職能的作用,體現(xiàn)集團(tuán)公司對財務(wù)管理工作的重視。
5 財務(wù)總監(jiān)加強(qiáng)自身道德修養(yǎng)、能力素質(zhì)的建設(shè)
財務(wù)總監(jiān)作為集團(tuán)公司派駐的監(jiān)督者,又是派駐企業(yè)高管團(tuán)隊成員,擁有雙重身份,這個特點要求財務(wù)總監(jiān)提高道德修養(yǎng),對于違規(guī)的操作堅決制止,不為蠅頭小利而屈服,同時要培養(yǎng)較好的性格、心態(tài),重視人際交往中的細(xì)節(jié),提高溝通能力,妥善處理與集團(tuán)公司各管理部門、派駐企業(yè)經(jīng)理層的關(guān)系,確保財務(wù)監(jiān)督職能的較好履行。
在知識日新月異的今天,財務(wù)總監(jiān)要加強(qiáng)自身業(yè)務(wù)知識的學(xué)習(xí),不僅要學(xué)習(xí)最新的會計制度、財務(wù)管理通則、稅收政策,從深度上要主動接觸金融衍生工具、套期保值、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移等金融知識,從廣度上要學(xué)習(xí)所在單位的技術(shù)、生產(chǎn)、采購、營銷等知識。只有這樣才能密切把握市場變化,做出正確的決策。
6 集團(tuán)公司加強(qiáng)對委派財務(wù)總監(jiān)的管理
要建立財務(wù)總監(jiān)任免、晉升、輪換、獎懲制度,確保選擇的人能夠勝任財務(wù)總監(jiān)的工作。根據(jù)公開、公正、透明的業(yè)績考核機(jī)制,激勵財務(wù)總監(jiān)認(rèn)真履行職責(zé),較好地發(fā)揮財務(wù)監(jiān)督職能。
要建立財務(wù)總監(jiān)定期報告制度。在集團(tuán)公司各管理部門與委派的財務(wù)總監(jiān)之間,應(yīng)通過報告、會議等形式建立順暢的溝通渠道,以確保集團(tuán)公司及時、正確地獲悉派駐單位的經(jīng)營管理信息、重大事項。一般的定期報告包括月度財務(wù)報表、月度財務(wù)分析、季度財務(wù)總監(jiān)監(jiān)管報告等。報告的內(nèi)容包括:派駐單位經(jīng)營期間內(nèi)盈利能力、運營能力、償債能力、發(fā)展能力的分析;與對標(biāo)企業(yè)的對比分析;與行業(yè)的對比分析;經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量狀況;重大經(jīng)營決策、重大事項、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務(wù)(三重一大)。
要建立財務(wù)總監(jiān)與總經(jīng)理的聯(lián)簽制度。根據(jù)財政部等五部委的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》要求,企業(yè)的重大決策、重大事項、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務(wù)等,應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批或者聯(lián)簽制度。任何個人不得單獨進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策的意見。財務(wù)總監(jiān)簽字之前,應(yīng)以書面形式報告集團(tuán)公司相關(guān)部門,取得授權(quán)后方可簽字,以保證集團(tuán)公司的利益最大化。
1、企業(yè)高管對內(nèi)控制度建設(shè)不夠重視
在不少企業(yè)中,以總經(jīng)理為首的企業(yè)高管不重視內(nèi)部控制制度建設(shè),對于已經(jīng)實行的內(nèi)部控制管理制度,也經(jīng)常濫用例外處理權(quán),損害制度的嚴(yán)肅性。時間長了,很多制度也成為了應(yīng)付檢查的擺設(shè),經(jīng)辦人員找不到處理事務(wù)的各項標(biāo)準(zhǔn),導(dǎo)致各項請示報告亂飛,既影響工作效率,又影響辦事的公平公正。
2、財務(wù)總監(jiān)難以保證財務(wù)報告的質(zhì)量
財務(wù)報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。財務(wù)報告反映的信息,是企業(yè)經(jīng)營者了解經(jīng)營情況、實施經(jīng)營管理和預(yù)測未來,進(jìn)行經(jīng)營決策不可缺少的經(jīng)濟(jì)信息之一;是溝通投資者、債權(quán)人等使用者與企業(yè)管理層之間信息的橋梁和紐帶;財務(wù)報表反映的信息有利于財政、工商、稅務(wù)和審計部門加強(qiáng)對企業(yè)的檢查和監(jiān)督。
受企業(yè)負(fù)責(zé)人觀念的制約,多數(shù)企業(yè)負(fù)責(zé)人只關(guān)注財務(wù)報告結(jié)果,而不考慮數(shù)據(jù)產(chǎn)生的過程,不考慮會計數(shù)據(jù)是否合法合規(guī)。實際上,包括企業(yè)負(fù)責(zé)人在內(nèi)的企業(yè)高管們都有操縱財務(wù)報告的動機(jī)。因為他們的年薪受企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的影響,能否完成上級下達(dá)的任務(wù),既影響企業(yè)高管的收入,同時也影響其晉升及其前途。當(dāng)企業(yè)負(fù)責(zé)人提出數(shù)字要求時,財務(wù)總監(jiān)只有兩種選擇,要不服從,要不走人,而在當(dāng)前的形勢下,選擇前者的占多數(shù)。因此,面臨強(qiáng)勢總經(jīng)理對財務(wù)報表的要求時,財務(wù)總監(jiān)的獨立性受到削弱。
3、財務(wù)總監(jiān)缺乏人事上的獨立性
現(xiàn)如今,大多企業(yè)的財務(wù)總監(jiān)都是由總經(jīng)理提名,董事會來任命的,要對總經(jīng)理負(fù)責(zé),因而,財務(wù)總監(jiān)自身的人事關(guān)系依附于總經(jīng)理。另外,財務(wù)總監(jiān)要依靠財會團(tuán)隊駕馭復(fù)雜的會計信息系統(tǒng),但是多數(shù)企業(yè)的人事工作都是由主管人事的公司副總負(fù)責(zé),財務(wù)總監(jiān)對財務(wù)部門的編制設(shè)置,對各類財會人員的任免、調(diào)配及培訓(xùn)缺乏自主性,從而導(dǎo)致財務(wù)總監(jiān)的獨立性受到嚴(yán)重?fù)p失。
1、公司治理結(jié)構(gòu)不完善。公司治理結(jié)構(gòu)的完善,將為公司內(nèi)部控制環(huán)境奠定堅實的基礎(chǔ)。反之,缺乏良好的公司治理,內(nèi)部控制就會成為無源之水。目前,我國有些企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)不盡如人意,公司的章程缺乏實際指導(dǎo)意義。董事會、監(jiān)事會、 經(jīng)理層,責(zé)、權(quán)、利的劃分形同虛設(shè)。股東、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層之間沒有形成良好的權(quán)責(zé)分配、激勵和約束、權(quán)力制衡的關(guān)系。
2、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)尚未達(dá)到現(xiàn)代化企業(yè)管理的要求,存在組織與組織之間各自為政、互相推諉等現(xiàn)象。企業(yè)內(nèi)部權(quán)責(zé)分派體系不清晰,貫徹執(zhí)行不到位。
3、缺乏健康的企業(yè)文化。企業(yè)文化是一把雙刃劍,不僅可以促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展,阻止企業(yè)的衰敗,也可能將企業(yè)推入困境。
4、財務(wù)總監(jiān)自身專業(yè)素質(zhì)的影響。財務(wù)總監(jiān)作為公司高管,既要具有扎實的現(xiàn)代企業(yè)管理知識,特別是行業(yè)知識、財會知識、金融知識、法律知識、信息技術(shù)及理解與執(zhí)行國家政策的能力,同時,也要保持很高的職業(yè)道德水準(zhǔn),否則必將影響其職業(yè)質(zhì)量。從而使企業(yè)內(nèi)部控制形同虛設(shè)。對于正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時期的我國財務(wù)總監(jiān)來說,要想保持內(nèi)部控制的獨立性并非易事。
5、財務(wù)總監(jiān)沒有保持利益關(guān)系上的獨立。企業(yè)財務(wù)總監(jiān)屬于公司高管,對公司總經(jīng)理負(fù)責(zé),其相應(yīng)的報酬、福利和晉升都與公司經(jīng)營狀況密切相關(guān)。這種人事任免上對總經(jīng)理的依附關(guān)系,及與公司經(jīng)營業(yè)績息息相關(guān)的利益關(guān)系,使得財務(wù)總監(jiān)無法保持獨立性。
1、加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)。控制環(huán)境是左右財務(wù)總監(jiān)內(nèi)部控制獨立性的重要因素,因而,改變企業(yè)高管的內(nèi)部控制意識、培養(yǎng)內(nèi)部控制文化,建立友好型的企業(yè)控制環(huán)境非常重要。
加強(qiáng)控制環(huán)境建設(shè),首先,要加強(qiáng)董事會的建設(shè),通過制定制度或提出指南,引導(dǎo)企業(yè)完善,使股東利益真正受到保護(hù)。其次,要重視員工職業(yè)道德和價值觀的塑造,制定關(guān)鍵管理人
員和會計人員的職業(yè)道德規(guī)范和行為準(zhǔn)則,督促員工自覺執(zhí)行,增強(qiáng)員工在公司日常工作中的責(zé)任感。再次,要按照層級清晰、溝通順暢、協(xié)調(diào)高效的原則,完善組織結(jié)構(gòu),明確組織機(jī)構(gòu)的職能和權(quán)限,提高組織機(jī)構(gòu)的控制作用。最后,要推行行之有效的人力資源政策,制定員工培訓(xùn)計劃,培養(yǎng)員工忠實、勤奮的品質(zhì)和良好的敬業(yè)精神,制定良好的用人政策,建立健全薪酬和績效考評體系,增強(qiáng)員工執(zhí)行內(nèi)部控制制度的積極性和主動性,提高員工的向心力和凝聚力。控制環(huán)境在內(nèi)部控制系統(tǒng)中占據(jù)重要地位,在內(nèi)部控制中發(fā)揮著不可替代的作用。企業(yè)在建立、健全內(nèi)部控制系統(tǒng)的過程中,應(yīng)加強(qiáng)對內(nèi)部控制環(huán)境及其形成過程、條件和作用的深入研究,不斷總結(jié)經(jīng)驗,優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。2、 明確財務(wù)總監(jiān)的職責(zé)和權(quán)限。隨著企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展進(jìn)行不斷的修正和完善,企業(yè)建立的日趨多樣化的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu),財務(wù)總監(jiān)制度也應(yīng)建立多樣化的組織模式。公司應(yīng)在進(jìn)一步完善公司治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上,建立由股東大會或由董事會領(lǐng)導(dǎo)下的財務(wù)總監(jiān)管理機(jī)構(gòu),實行財務(wù)總監(jiān)對股東大會或董事會負(fù)責(zé)制。為使財務(wù)總監(jiān)順利開展財務(wù)監(jiān)管工作,保證企業(yè)經(jīng)營決策、財務(wù)制度等得到有效執(zhí)行,實現(xiàn)企業(yè)整體戰(zhàn)略任務(wù)和財務(wù)經(jīng)營目標(biāo),各位股東要確保財務(wù)總監(jiān)能夠獨立開展工作,制定適合于具有公司特色的財務(wù)總監(jiān)委派管理制度,并在制度中明確界定財務(wù)總監(jiān)職責(zé)權(quán)限,促使財務(wù)總監(jiān)管理制度得到有效落實,確保財務(wù)總監(jiān)在行使財務(wù)監(jiān)管工作職權(quán)中的權(quán)威性。
3、提高財務(wù)總監(jiān)的素質(zhì)及職業(yè)道德。財務(wù)總監(jiān)作為企業(yè)高管,應(yīng)具備的重要職業(yè)素質(zhì):專業(yè)能力,沒有專業(yè)知識要干專業(yè)的事是不可理喻的,是不可讓人信服的。有了扎實的專業(yè)知識做基礎(chǔ),在管理工作中才能融會貫通。做出的決策才能讓領(lǐng)導(dǎo)、相關(guān)部門、員公心服口服,也才能進(jìn)行有效的溝通;
高超的組織領(lǐng)導(dǎo)能力。首先,組織能力是財務(wù)總監(jiān)的重要才能之一,其次,改革創(chuàng)新能力,財務(wù)總監(jiān)是企業(yè)變革的主要推動者,要能從表面中及時發(fā)現(xiàn)新問題、新情況,從中探索新路子,總結(jié)新經(jīng)驗,提出新方案。在整個財務(wù)領(lǐng)域,財務(wù)人員很注重創(chuàng)新,認(rèn)為創(chuàng)新能創(chuàng)造出更多價值,從整個企業(yè)來說,在改革創(chuàng)新中求發(fā)展使得企業(yè)更具生命力;
良好的職業(yè)道德。財務(wù)總監(jiān)良好的職業(yè)道德是其履行崗位職責(zé)的內(nèi)在保證。首先,為人正直、作風(fēng)正派;其次,具有良好的敬業(yè)精神,敬業(yè)精神源自良好的人生目標(biāo)、人品和性格,忠誠是財務(wù)總監(jiān)的人格基礎(chǔ),財務(wù)總監(jiān)不折不扣的執(zhí)行上級命令,個人服從團(tuán)隊,企業(yè)利益至上;
1
企業(yè)集團(tuán)是以資本為紐帶由集團(tuán)公司(母公司)、子公司、分公司、關(guān)聯(lián)企業(yè)等組成的多層次、多元化企業(yè)群體。一方面集團(tuán)公司可按獨資或股份公司組成,按《公司法》規(guī)定,形成董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層的責(zé)權(quán)關(guān)系體制和相互制衡的自我約束機(jī)制。作為所有者代表的董事會與所聘任的經(jīng)理層之間存在明確的權(quán)責(zé)規(guī)定,其中關(guān)于財務(wù)管理問題是雙方權(quán)責(zé)規(guī)定的重要內(nèi)容,其實質(zhì)是要強(qiáng)調(diào)所有者對經(jīng)營者的約束與控制;另一方面,集團(tuán)公司又是母公司,通過直接或間接方式對外投資,掌握子公司的控制性股權(quán),實施產(chǎn)權(quán)管理,也存在集團(tuán)公司對下屬子公司的財務(wù)管理與監(jiān)督問題。結(jié)合這些內(nèi)容,構(gòu)建企業(yè)集團(tuán)財務(wù)管理機(jī)制應(yīng)體現(xiàn)以下原則:第一,要與《公司法》和企業(yè)經(jīng)營機(jī)制改革相符合。第二,要形成多層次財務(wù)管理體系,處理好集團(tuán)公司與下屬企業(yè)財務(wù)關(guān)系。第三,要充分體現(xiàn)出所有者意志,最大限度地維護(hù)所有者利益和保證企業(yè)資產(chǎn)安全與增值。第四,財務(wù)管理要與財務(wù)監(jiān)督緊密結(jié)合,即在財務(wù)管理過程中,把好財務(wù)監(jiān)督關(guān),在設(shè)立財務(wù)管理機(jī)制中,溶進(jìn)財務(wù)監(jiān)督思想。第五,按照企業(yè)集團(tuán)特點,處理好集權(quán)與分權(quán),統(tǒng)一與靈活關(guān)系,保持一定的集權(quán)和統(tǒng)一模式是尤為重要的。
2
按照上述原則,企業(yè)集團(tuán)財務(wù)管理機(jī)構(gòu)及其運行設(shè)置如下:
說明如下:
1.集團(tuán)公司是整個企業(yè)集團(tuán)的權(quán)力中心,在財務(wù)管理方面起著對整個企業(yè)集團(tuán)的籌資、運用、收回與分配等的戰(zhàn)略決策作用。集團(tuán)公司具體財務(wù)管理工作由財務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)。財務(wù)總監(jiān)是由董事會直接委派代表所有者意志專司財務(wù)管理與監(jiān)督的專職、專業(yè)人員。為便于財務(wù)總監(jiān)職責(zé)的履行,財務(wù)總監(jiān)直接向董事會負(fù)責(zé)。集團(tuán)公司財務(wù)部直接受命于財務(wù)總監(jiān)。
子公司在法律上是自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的法人實體,但由于其受母公司產(chǎn)權(quán)控制,這樣在財務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置上和財務(wù)會計工作的安排上要統(tǒng)一由集團(tuán)公司決定。關(guān)聯(lián)公司與此基本類同。
分公司、直屬分廠由于對外不具法人資格,因此,其財務(wù)管理的主要工作可集中在集團(tuán)公司財務(wù)部進(jìn)行,即有關(guān)籌資、投資決策的業(yè)務(wù)由集團(tuán)公司統(tǒng)一規(guī)劃,其只負(fù)責(zé)基層單位的會計核算工作。
2.由于董事會本身的職責(zé)規(guī)定和人員構(gòu)成等因素,其不能過多干預(yù)企業(yè)經(jīng)營活動,也難以對經(jīng)營者實施日常專業(yè)性監(jiān)督,實際上董事會的管理和監(jiān)督在及時性和有效性上尚存不足之處。可考慮在總經(jīng)理(經(jīng)營者)負(fù)責(zé)全面經(jīng)營管理工作同時,委派財務(wù)總監(jiān)專司財務(wù)監(jiān)管之責(zé),雙方分別走相互聯(lián)系又相互制約的兩個職責(zé)系統(tǒng)。按內(nèi)部控制原則,企業(yè)最高經(jīng)營者(經(jīng)理層)應(yīng)屬“不相容職務(wù)”,不應(yīng)賦予過多的強(qiáng)權(quán)或獨權(quán),即人、財、物等諸大權(quán)不能歸集于一人,該層需設(shè)定制約與分權(quán)機(jī)制。分別設(shè)立經(jīng)營者與財務(wù)總監(jiān),是符合內(nèi)部控制要求。所要強(qiáng)調(diào)的是,董事會在選擇經(jīng)營者或委派財務(wù)總監(jiān)時,必須事先明確雙方各自的責(zé)、權(quán)、利,以保證雙方相互配合、相互聯(lián)系、相互約束,共負(fù)企業(yè)發(fā)展重任。
3.財務(wù)總監(jiān)應(yīng)按高層職位設(shè)置。
4.監(jiān)事會是專司企業(yè)監(jiān)督之職的基本組織,其設(shè)立與功能是依法規(guī)定,非公司制國有企業(yè)是依據(jù)《國有企業(yè)財產(chǎn)監(jiān)督管理條例》組成,公司制企業(yè)是依據(jù)《公司法》或公司章程設(shè)立。
5.由監(jiān)事會(或董事會)直接負(fù)責(zé)內(nèi)部審計,以提高內(nèi)部審計地位,保證其監(jiān)管監(jiān)督職能發(fā)揮。盡管財務(wù)總監(jiān)也具有監(jiān)督職能,但由于其本身也參與企業(yè)經(jīng)營決策和組織財務(wù)收支活動,故其不具備獨立性身份。所以經(jīng)營者、財務(wù)總監(jiān)的工作狀況以及在其監(jiān)督下的財務(wù)收支過程及結(jié)果本身又要受到獨立的內(nèi)部審計再監(jiān)督,從而完整構(gòu)成企業(yè)多層次、全方位、全過程的監(jiān)督體系。
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構(gòu)建企業(yè)集團(tuán)財務(wù)管理機(jī)制,除設(shè)置相應(yīng)管理機(jī)制外,還應(yīng)考慮以下內(nèi)容:
1.以垂直領(lǐng)導(dǎo)為主的“雙重”財務(wù)會計工作體制。在多層次管理體制和多元化投資大中型企業(yè),特別是集團(tuán)化經(jīng)營企業(yè),可考慮建立由集團(tuán)公司財務(wù)總監(jiān)的“垂直”領(lǐng)導(dǎo)和下屬企業(yè)單位負(fù)責(zé)人“橫向”領(lǐng)導(dǎo)相結(jié)合,以“垂直”領(lǐng)導(dǎo)為主的財務(wù)工作組織體系。財務(wù)總監(jiān)在董事會授權(quán)下,負(fù)責(zé)整個企業(yè)范圍內(nèi)財務(wù)會計組織工作,包括財務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置與下屬主要財務(wù)負(fù)責(zé)人的統(tǒng)一任免(有些財務(wù)崗位或主要負(fù)責(zé)人須經(jīng)董事會批準(zhǔn)后再由財務(wù)總監(jiān)執(zhí)行任免決定);與這種組織體系相關(guān)的財務(wù)人員業(yè)務(wù)考核,工作評價,提任晉級,獎罰等主要事項由財務(wù)總監(jiān)統(tǒng)一負(fù)責(zé);各獨立核算單位的會計核算工作的原則性規(guī)定也統(tǒng)一由財務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé);下屬財務(wù)負(fù)責(zé)人要向財務(wù)總監(jiān)和本單位負(fù)責(zé)人共同報告其工作。這種自上而下以“垂直”領(lǐng)導(dǎo)為主的“雙重”領(lǐng)導(dǎo)的財務(wù)工作組織體系,一方面使所有者對其資產(chǎn)的監(jiān)管要求一開始就有了組織上的保證,從而為日后有效的財務(wù)管理與監(jiān)督奠定了基礎(chǔ);另一方面,可保證所有者的意志和最高層次的各項決策、指令自上而下得到迅速貫徹執(zhí)行,并保持自下而上的暢通的信息反饋渠道,保證各項決策建立在準(zhǔn)確、及時、可靠的信息基礎(chǔ)上。當(dāng)然,一旦“雙重”領(lǐng)導(dǎo)中出現(xiàn)指令各異情況,在這種工作體系下處于“一仆二主”地位的財務(wù)人員可能在許多問題上陷入矛盾和困惑之中。對此,首先由企業(yè)統(tǒng)一按《會計法》和國家、企業(yè)有關(guān)財務(wù)會計方針政策和企業(yè)具體情況,建立明確的財務(wù)人員職責(zé)職權(quán),使財務(wù)人員所做所為均有制度、標(biāo)準(zhǔn)去約束、衡量和評價;其次,要認(rèn)識到財務(wù)人員工作的嚴(yán)格化、制度化、標(biāo)準(zhǔn)化是整個企業(yè)對財務(wù)工作的統(tǒng)一要求和原則,也是保證整個企業(yè)有效、高效運轉(zhuǎn)和企業(yè)財產(chǎn)安全與完整的重要措施,爭取下屬企業(yè)單位負(fù)責(zé)人對此達(dá)到共識,并對財務(wù)人員的工作給予充分理解和支持;再次,若財務(wù)人員認(rèn)為是違法、違規(guī)或違背上級有關(guān)政策的財務(wù)收支,應(yīng)按照《會計法》和職責(zé)權(quán)限規(guī)定去辦理,要求財務(wù)人員的做法是有根有據(jù),有法可依的;最后財務(wù)總監(jiān)對下屬企業(yè)主要財務(wù)人員的考核評價既要按照財務(wù)工作的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和財務(wù)人員職責(zé)要求去考慮,也要充分參考下屬企業(yè)單位負(fù)責(zé)人的意見。
2.“上檢下報”工作制度。與“雙重領(lǐng)導(dǎo)”工作組織體系相適應(yīng),實行“上檢下報”工作制度。所謂“上檢”是指財務(wù)總監(jiān)作為集團(tuán)公司最高財務(wù)負(fù)責(zé)人要對整個企業(yè)范圍內(nèi)各項財務(wù)制度、財務(wù)計劃、各項決策的實際遵守執(zhí)行情況及財務(wù)收支的實際發(fā)生情況進(jìn)行經(jīng)常性的檢查和督促,這些工作已在財務(wù)總監(jiān)職權(quán)、權(quán)限中明確,這就要求財務(wù)總監(jiān)或其委派人員定期或不定期的到有關(guān)部門和下屬各企業(yè)單位檢查了解情況。所謂“下報”是指企業(yè)有關(guān)部門,特別是下屬各獨立核算單位要定期向財務(wù)總監(jiān)上報會計報表(包括匯總會計報表或合并會計報表、基層會計報表)、財務(wù)報告和其他有關(guān)文件資料,并及時上報其在工作中所遇到的有關(guān)需要財務(wù)總監(jiān)掌握和解決的財務(wù)問題(除財務(wù)人員外,企業(yè)任何人員,也都有責(zé)任上報有關(guān)財務(wù)問題)。財務(wù)總監(jiān)通過“上檢下報”及時掌握整個企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況變動情況,及時發(fā)現(xiàn)、控制和上報存在的各種財務(wù)問題。這樣做,在保證企業(yè)政令上下貫通的同時,也使企業(yè)真實的經(jīng)營狀況、存在的問題及時準(zhǔn)確地反映到有關(guān)決策部門,保證決策的科學(xué)合理,并使發(fā)現(xiàn)的問題得以迅速解決。
3.以統(tǒng)一管理為特征的權(quán)責(zé)規(guī)定。第一,對于集團(tuán)公司,在財務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)下,以財務(wù)部為主體,承擔(dān)下列職責(zé):(1)對資產(chǎn)實行統(tǒng)一管理、統(tǒng)一調(diào)度、分級使用、分級核算辦法,母子公司固定資產(chǎn)的購建、報廢、盤盈、調(diào)入、調(diào)出、投資等資產(chǎn)變動的經(jīng)濟(jì)行為,以及折舊計提方式,統(tǒng)一由集團(tuán)公司財務(wù)部辦理審批。子公司負(fù)責(zé)日常管理與核算,確保資產(chǎn)收益率的實現(xiàn)。(2)統(tǒng)一管理資金,對內(nèi)是資金調(diào)度中心,對外是籌集資金“窗口”,實行統(tǒng)存統(tǒng)貸、開戶集中、內(nèi)部借貸辦法。(3)統(tǒng)一財務(wù)報表,集團(tuán)公司與子公司實行財務(wù)報表匯總核算。(4)統(tǒng)一上繳稅利,子公司由集團(tuán)一個口對外繳納稅利。(5)統(tǒng)一投資權(quán),子公司技改開發(fā),對外投資等方案,經(jīng)核準(zhǔn),由集團(tuán)公司統(tǒng)一投資實施。第二,對于子公司,財務(wù)部門主要職責(zé):(1)根據(jù)國家規(guī)定及集團(tuán)公司管理辦法,負(fù)責(zé)組織本公司的財務(wù)核算工作。(2)建立以成本利潤為內(nèi)容的財務(wù)管理體系。(3)承擔(dān)本公司資產(chǎn)運營、資金活動的增值任務(wù)。(4)編制財務(wù)報表,按期上繳利潤與稅費。
4.以資產(chǎn)增值為主的經(jīng)營考核制度。(1)要按資產(chǎn)經(jīng)營方式,體現(xiàn)資產(chǎn)增值為主的考核內(nèi)容,實行資本收益率、總資產(chǎn)報酬率、銷售利潤率、資本增值率、資產(chǎn)負(fù)債率、社會貢獻(xiàn)率等效益指標(biāo)的考核。(2)由財務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé),集團(tuán)公司財務(wù)部組織實施指標(biāo)考核。一是對子公司簽訂資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任書。二是對子公司的指標(biāo)執(zhí)行情況,進(jìn)行年度考核評估,報告董事會。
5.上下結(jié)合的預(yù)算與控制。在企業(yè)集團(tuán)中,企業(yè)財務(wù)管理要通過一系列的預(yù)算與控制來實現(xiàn)。具體的操作方法是由下屬企業(yè)單位自下而上自行編制并上報各種反映其資金籌集、投放(運用)、收回及分配的預(yù)算。這些預(yù)算包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)要素預(yù)算(主要材料消耗預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費用預(yù)算)、期間費用預(yù)算、損益及分配預(yù)算等。當(dāng)然,在具體運轉(zhuǎn)過程中,下屬企業(yè)單位可根據(jù)自身財務(wù)管理集權(quán)程度的大小來確定所需呈報的預(yù)算種類及內(nèi)容。企業(yè)總部匯總后,總經(jīng)理和財務(wù)總監(jiān)結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和總體計劃,對這些預(yù)算進(jìn)行審核、分析、比較,并提出修改意見,經(jīng)上級審議通過后,最后定案歸檔。在審核時應(yīng)注意:第一,下屬企業(yè)單位所作的財務(wù)預(yù)算和決策應(yīng)是集團(tuán)公司所給予決策范圍的界定。第二,評價下屬單位財務(wù)預(yù)算優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)不僅要看其預(yù)期績效,而且要看與整個企業(yè)總體戰(zhàn)略的符合制度。