財務舞弊精選(九篇)

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第1篇：財務舞弊范文

關鍵詞：財務舞弊；預防；控制；治理

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）12-0-01

財務舞弊是指企業(yè)的財務信息者為了各種目的，有意識來扭曲企業(yè)的真實財務信息的行為。財務舞弊所造成的危害已是人所共知，究竟應采用何種措施才能夠有效地遏制企業(yè)的財務舞弊行為正在不斷地考驗著各利益相關方的智慧。

一、財務舞弊常見手段

財務舞弊的手段多種多樣，有的明顯、有的隱蔽，有的直接、有的間接，總結財務舞弊的手段發(fā)現(xiàn)，以下集中財務舞弊手段最為常見：

1.利用不被允許的會計政策舞弊

會計政策的選擇對于企業(yè)的財務信息影響很大，資產(chǎn)折舊、股權投資、費用確認等等，這些會計政策的不同選擇會導致財務信息的差別巨大。舉例而言，以資產(chǎn)折舊為例，一些企業(yè)為了自身的利益，可能會違背相關會計政策的規(guī)定，進行折舊方法的隨意調整，從而影響企業(yè)的即期利潤。還比如，一些企業(yè)在應收賬款、壞賬準備方面大做文章，使得企業(yè)的利潤按照自己的意圖隨意增減，這都導致了財務信息的失真。

2.利用內控薄弱進行財務舞弊

很多企業(yè)的內部控制機制不夠完善，這給一些別有用心的財務人員提供了轉空子的機會，這種舞弊手段在很多企業(yè)中都普遍存在。舉例而言，一些財務人員利用自己的職權挪用公款、私自報賬等，這些支出都會最終通過財務信息體現(xiàn)出來，由此帶來財務信息的扭曲。再比如，一些企業(yè)的倉庫管理人員私吞貨物等等，這些財務舞弊的行為都是內控環(huán)節(jié)薄弱導致的。

3.利用關聯(lián)交易來財務舞弊

關聯(lián)交易是指企業(yè)為了虛增或者減少利潤，而與關聯(lián)公司進行的明顯與交易資產(chǎn)價值不符的行為。目前關聯(lián)交易在我國的上市公司中比較普遍，關聯(lián)交易使得企業(yè)的財務信息嚴重的偏離其實際。舉例而言，一些企業(yè)之間通過關聯(lián)購銷，來相互增加對方的業(yè)績，但是這種交易行為具有虛假性，不是真實財務行為的反應。

二、財務舞弊的動機

不同的財務舞弊主體，其進行財務舞弊的動機是不一樣的，從財務舞弊的主體來看，有財務管理人員、有企業(yè)管理人員以及企業(yè)三個主體，這三者作為經(jīng)濟人，都有進行財務舞弊的動機，具體闡述如下：

1.財務人員

對于財務人員來講，財務舞弊的動機就是給自己帶來更多的收入，外部監(jiān)管的不嚴助長了財務人員進行財務舞弊的行為。與此同時，其職業(yè)素養(yǎng)的高低也會影響到其舞弊的行為，如果沒有良好的職業(yè)素養(yǎng)，期就會在具體的工作中迷失，利用職務之便來進行財務舞弊。

2.管理人員

隨著企業(yè)所有者與管理者的分離，企業(yè)一般都是由專門的職業(yè)經(jīng)理人負責具體事務的打理，這就導致二者之間信息的不對稱，企業(yè)的管理者為了使企業(yè)的業(yè)績更加漂亮，從而獲得更多的物質獎勵，其就有動機來進行財務舞弊。

3.企業(yè)

對于企業(yè)來講，企業(yè)經(jīng)營的基本目的就是為了獲得利潤，當企業(yè)經(jīng)營業(yè)績一定的情況下，財務舞弊事實上是一種收入的再分配。如果企業(yè)本來有盈利，但是卻通過從財務舞弊讓企業(yè)虧損，那么對于國家而言就會導致稅收的減少。

三、財務舞弊的預防與治理

對于企業(yè)的財務舞弊行為，預防是基礎，治理是手段，針對目前企業(yè)常見的財務舞弊手段，治理是必然舉措，但是針對財務舞弊的動機進行預防才是根本之策。

1.完善對企業(yè)的外部監(jiān)督

對于企業(yè)財務舞弊的行為僅僅依靠企業(yè)方面的自律是沒有辦法加以杜絕的，一個關鍵手段還是要通過加強監(jiān)管和審計來從外部施壓確保企業(yè)不進行財務舞弊。外部監(jiān)督機制的建立涉及到兩個方面：一方面是制度，即通過完善的制度來規(guī)范企業(yè)的財務行為，讓企業(yè)嚴格按照制度的規(guī)定進行財務信息的處理，減少其舞弊行為；另外一方面就是組織，通過建立一個獨立的外部監(jiān)督審計機構，對于企業(yè)的財務行為進行審計，一旦發(fā)現(xiàn)財務舞弊行為，就按照制度的規(guī)定進行處罰，通過處罰來加大其舞弊成本，減少舞弊行為。

2.加強企業(yè)內部控制機制

針對企業(yè)內部薄弱所導致的財務舞弊行為，企業(yè)內部應進一步健全內部控制機制，通過內控機制的完善來減少導致財務舞弊的漏洞。企業(yè)內部控制機制的建立有兩個關鍵點：一是在崗位的設置層面，應注意相互制衡，優(yōu)化財務流程，避免因為崗位職責設置不恰當所帶來的監(jiān)管漏洞；另外一個方面就是將內部財務檢查常態(tài)化，通過不斷的檢查發(fā)現(xiàn)財務舞弊的苗頭與行為，進而及時的采取措施加以制止。

3.注重對相關人員的教育

動機是財務舞弊中不可忽視的一個因素，要想將財務舞弊相關主體的舞弊動機消除，必須要借助于宣傳教育這樣一個手段。通過宣傳教育一方面讓相關人員了解到財務舞弊做造成的嚴重后果，同時也讓相關人員知道財務舞弊給自身所帶來的危害，通過這種教育可以讓相關人員減弱自身進行財務舞弊的動機，從而起到預防的作用。未來增強宣傳教育的效果，可以采用事例來佐證，這樣更能夠提升教育的效果。

總之，財務舞弊作為現(xiàn)代經(jīng)濟社會的一種常見現(xiàn)象，其危害之大已經(jīng)被無數(shù)的案例資料加以證實。鑒于此，社會應對財務舞弊的這種行為高度重視，國家通過外部監(jiān)督機制的完善來減少舞弊行為，企業(yè)從內部控制的角度出發(fā)來減少財務舞弊行為，通過這兩種措施的有效財務來最大限度的減少財務舞弊給利益相關者所帶來的危害。

參考文獻：

[1]侯迎新.公司財務舞弊成因及治理綜述[J].中國管理信息化，2009（10）.

[2]劉.內部控制與公司財務舞弊治理[J].東方企業(yè)文化，2007（2）.

[3]陳少華.財務舞弊成因之綜合分析[J].經(jīng)濟經(jīng)緯，2005（1）.

第2篇：財務舞弊范文

[關鍵詞] 舞弊 動因 治理

一、問題提出

財務報告舞弊問題由來已久，世界各國都深受其害，很多學者都把研究的重心放在此問題上，試圖找出一種有效的識別和治理財務報告舞弊的途徑。目前國際上比較成熟的理論有：德勞倫斯?B?索耶的“舞弊因子學說”、艾伯倫奇特（W.Steve Albrecht）的“三角理論”、G.Jack Bologua, Robert J.Lindquist和Jiseoph T.Wells的“GONE”舞弊理論和伯洛格那的“風險因子說”。

而在實證研究方面，中外學者主要從股權結構、董事會特征和財務狀況等方面對影響財務報告舞弊的影響因素進行了研究。然而由于各國國情的差異，各國學者的研究結論有所差別，比如： Warfield等(1995)、Laeven& Levine(2004)等認為股權集中度與財務報告舞弊正相關，而我國學者梁杰、王璇等（2004）通過實證研究發(fā)現(xiàn)股權集中度與財務報告舞弊顯著負相關；又如：Fama&Jense（1983）、Forker(1992)、Dechow(1996) 、Chtourou(2000) 認為外部董事比例、董事會規(guī)模和董事會次數(shù)均與財務報告舞弊的可能性負相關，而孫永祥(2001) 和沈藝峰等(2002)發(fā)現(xiàn)董事會規(guī)模和財務報告舞弊可能性正相關，李常青（2004）通過實證檢驗，表明董事會會議次數(shù)與財務報告舞弊成顯著的正相關。

這說明由于各國制度和文化的差異，以及我國上市公司特殊的股權結構等原因，使得我們不可能照搬國外學者的研究成果。而財務報告舞弊問題已阻礙了我國證券市場的正常發(fā)展，它不僅誤導投資者做出錯誤決策，使其蒙受經(jīng)濟損失，也是對國家法律嚴肅性的挑戰(zhàn)，破壞了市場規(guī)則和投資者的信心。因此，為了保證我國證券市場的有效運行，就必須解決財務報告的舞弊問題。

二、對我國上市公司舞弊動因的分析

1.信息不對稱理論?，F(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營權和所有權的分離，使得經(jīng)營者可以以企業(yè)法定代表人的身份獨立自主地對企業(yè)資產(chǎn)進行經(jīng)營活動，這樣經(jīng)營者成了企業(yè)的“內部人”，而股東則成為了“外部人”。經(jīng)營者作為財務報告的直接提供者，與股東在財務信息質量上擁有不對稱信息。信息不對稱(Asymmetric Information)是指交易中一方持有與交易行為相關的信息而另一方不知情，而且不知情的一方對他方的信息由于驗證成本昂貴而在經(jīng)濟上不現(xiàn)實。這樣，當公司經(jīng)營情況不理想，人沒有很好的完成受托責任時，似乎利用信息優(yōu)勢對財務報告進行舞弊就成為他們不錯的選擇。

2.公司治理結構失效。公司治理結構狹義的講是有關所有者、董事會和高級執(zhí)行人員三者之間權利分配和制衡關系的一種制度安排，具體表現(xiàn)為明確界定股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理人員職責及功能的一種企業(yè)組織結構。我國上市公司的股權結構比例懸殊，大股東在股東大會上占絕對優(yōu)勢，董事會、監(jiān)事會完全由大股東決定，并為大股東服務。獨立董事不獨立、監(jiān)事會流于形式，這樣大股東就可以通過其控制的董事會和股東大會制造舞弊性財務報告。

3.外部審計“趨利避害”。上市公司的財務報告在披露之前都要經(jīng)過注冊會計師(CPA)的審計，為什么充當“經(jīng)濟警察”的CPA沒有盡到應有的責任?究其原因，可以用審計的收益與風險不對稱來解釋。上市公司聘請CPA來審計自己的報表，委托人與被審計人歸于一人，在某種程度上上市公司成了CPA的“衣食父母”，審計的收益是巨大的，而查處后的處罰卻相比之下輕微的多，于是有的CPA為了飯碗對舞弊事實視而不見，甚至舞弊同謀。

4.股權融資偏好。股權融資沒有還本付息的壓力，很多上市公司都選擇上市進行股權融資，而證監(jiān)會又對公司上市、發(fā)行股票和配股都有嚴格的限制，還有特別處理和退市的規(guī)定，而這些規(guī)定都是由一些會計指標來限制的，因此當上市公司達不到標準而又迫切需要上市融資時，對財務報告進行舞弊似乎也就可以理解了。

三、對財務報告舞弊的治理

1.完善經(jīng)理人市場，最大限度的避免信息不對稱帶來的逆向選擇和道德風險，同時增加對經(jīng)理人員業(yè)績考核的一些定性指標，減少高管人員為了應對委托人的考核而進行舞弊的動機。

2.完善公司治理的結構，完善獨立董事和監(jiān)事會職責及權限的法律規(guī)定,將獨立董事和監(jiān)事會成員的切身利益，如薪酬等與上市公司分離,比如可以采取上市公司支付年費給證券監(jiān)管機構，而由證券機構代為支付的方式，減少獨立董事和監(jiān)事會成員對上市公司的依存度,從而使獨立董事和監(jiān)事會能真正發(fā)揮監(jiān)督的作用。

3.加強注冊會計師的獨立審計制度。獨立性是審計的靈魂，而目前委托人和被審計人歸于一人的現(xiàn)狀使CPA很難真正做到獨立，針對這種情況，筆者建議建立由上市公司的獨立董事和監(jiān)事組成的審計委員會負責聘用更換會計師事務所的制度。另一方面，加大對查處注冊會計師的懲罰力度，利弊得失的權衡才能讓注冊會計師在審計時做到獨立。

4.改變證監(jiān)會單一的財務指標標準，使上市公司不能僅通過舞弊達到上市及融資的條件。同時加大對上市公司舞弊的處罰，增加舞弊成本，從而減少上市公司舞弊的動機。加強誠信教育，在全社會形成誠信的大范圍。只有“事前防范、事中監(jiān)督、事后處罰”的全線治理措施才能根治財務報告舞弊的問題，從而保證證券市場的正常運行和健康發(fā)展。

參考文獻:

[1]婁 權:財務報告舞弊的四因子假說.財會通訊,2004（7）

第3篇：財務舞弊范文

關鍵詞：盈余管理 財務舞弊

一、盈余管理與財務舞弊

一個人的利益決定著其行為，經(jīng)濟利益是產(chǎn)生盈余管理和財務舞弊的根本原因。關于盈余管理，學術界并沒有一個統(tǒng)一的概念，本文認為盈余管理是一個中性詞，并不違法，而財務舞弊是一個嚴重違法的行為。盈余管理和財務舞弊之間是一個從量變到質變的過程，也是守法和違法的關系。但是盈余管理和財務舞弊的目的和出發(fā)點一致，都是為了滿足特定財務信息的需要，所以很容易讓人混淆兩者的概念。盈余管理是一把雙刃劍，對于盈余管理，不應一味打擊，而應引導，但是對于財務舞弊行為，一定要嚴厲打擊。

二、經(jīng)常出現(xiàn)盈余管理和財務舞弊的情況

一般在首次公開發(fā)行股票并上市時、配股時、連續(xù)兩年虧損而被證券交易所ST時、計算企業(yè)的稅費時、逃避債務時、往往存在盈余管理的情況，甚至存在財務舞弊的情況，另外，公司可能利用關聯(lián)交易粉飾財務報表。

1.籌資

首次公開發(fā)行股票并上市時，有好多法定條件，如連續(xù)三年盈利、凈資產(chǎn)比例不低于30%等等，企業(yè)管理當局往往會在會計政策、會計估計、固定資產(chǎn)折舊方法、存貨成本計價方法等之中選擇最能計算出自己所需要會計信息的政策或方法，為公司爭取上市的機會，如果管理當局是在遵循會計準則的基礎上進行上述行為，則是盈余管理；但是有些企業(yè)越過了會計準則的界線，甚至制造虛假財務信息，騙取上市資格，比如勝景山河財務造假事件。但是由于會計準則還不完善以及存在信息不對稱的情況，所以有時很難區(qū)分盈余管理和財務舞弊，這也是好多專家學者反對盈余管理的原因。同樣，在上市公司連續(xù)兩年虧損被ST時，為了保護珍貴的殼資源，可能會采取盈余管理的方法，甚至是財務舞弊的辦法，以免出現(xiàn)連續(xù)虧損三年的情況。配股利用方法同上，在這不再詳細介紹。

2.避稅

出于為企業(yè)利益角度考慮，好多企業(yè)運用盈余管理合理避稅，由于公司管理層在會計政策和會計方法選擇上有較大的靈活性和稅法體系不完善，使得合理避稅成為可能，但是也有一些企業(yè)為了少繳稅，利用各種手段，對財務報表進行修飾，人為降低利潤，提高成本，最后偷稅漏稅。例如，據(jù)《每周質量報告》報道，從2005年到2012年房地產(chǎn)企業(yè)欠繳3.8萬億土地增值稅，引起房地產(chǎn)行業(yè)的軒然大波。

3.關聯(lián)交易

關聯(lián)交易是一個中性的概念，有合法和違法之分。在我國，好多企業(yè)之間有關聯(lián)關系，許多企業(yè)利用關聯(lián)交易來粉飾業(yè)績和利益輸送，損害中小股東的利益。一家上市的子公司，本來連續(xù)兩年虧損，今年業(yè)績也不好，但是通過與母公司以不合理的價格交易，使公司本年盈利，保住上市公司的殼資源。被大股東操縱的一家上市公司，可能通過關聯(lián)交易把利益輸送到自己控制的另一家公司。例如，施正榮通過關聯(lián)交易秘密掏空尚德。

長期來看，盈余管理并不增加或減少企業(yè)實際的盈利，但會改變企業(yè)實際盈利在不同的會計期間的反映和分布，而財務舞弊則會改變企業(yè)的盈利狀況。由于會計信息不對稱，現(xiàn)實情況是，無論企業(yè)隱藏信息還是隱匿行為，都不容易被發(fā)現(xiàn)，相反，如實提供會計信息的企業(yè)由于各種原因生存難以為繼，而相反財務舞弊的企業(yè)會得到種種好處，這樣就會造成一個效應，部分企業(yè)會失去誠信，不再如實提供信息，長期以來，會造成全面的誠信缺失，對社會的公平公正產(chǎn)生惡劣影響。

三、針對盈余管理和財務舞弊的建議

1.加強會計職業(yè)道德建設

了加強會計人員的職業(yè)道德建設，還要加強公司管理層的職業(yè)道德建設，讓公司的管理層及會計人員樹立真真正正好的財務報表是根據(jù)公司實實在在的業(yè)務做出來的，公司管理人員應該想辦法讓公司真正盈利，只有這樣，公司才能長久。盈余管理只能做一些簡單的調整，而財務舞弊是根本不可取的。

2.進一步完善會計準則和相關法規(guī)，加大對財務舞弊的懲罰 針對目前會計準則的靈活性，減少公司的一些選擇性。我國現(xiàn)已的一些懲辦財務報告舞弊的法規(guī)和規(guī)定有些過輕過寬，剛性明顯不足，而且昭示造假行為預期“本錢”的上限。其次，有了法律之后，重在執(zhí)行，否則再好的法律規(guī)則也毫無意義。

3.加強審計、提高審計質量

對于公司盈余管理的行為，注冊會計師應當嚴格認真審查，看其是否存在財務舞弊的行為。由于目前上市公司的審計主要是公司出錢請會計師來做，會計師可能為了自己的利益對于企業(yè)舞弊行為故意不予揭示，甚至可能幫助企業(yè)舞弊。所以應加大對會計師和事務所在這方面的處罰。

4.從各方面加大公司在IPO時、配股時、被ST時、交稅時以及其他有可能出現(xiàn)盈余管理和財務舞弊時的監(jiān)督

例如，在公司準備上市時，會有保薦人保薦，證監(jiān)會也會對企業(yè)進行考核監(jiān)督，加大明知其存在違法行為仍然保薦的懲罰，例如，勝景山河造假時，兩名保薦人保薦資格被取消。

5.增加稅務局稅務人員的專業(yè)知識，好多房地產(chǎn)企業(yè)欠繳企業(yè)所得稅，其中有一點就是稅務人員專業(yè)水平有限

參考文獻：

[1]勒文俊.防范盈余管理演變?yōu)闀嬑璞椎奶接慬J].財會研究.2011年10月上

[2]孫紅梅.論公司盈余管理[J].山東商業(yè)會計.2006.01

第4篇：財務舞弊范文

上市公司財務舞弊，不僅打擊了投資者的信心，也損害了債權人、政府監(jiān)管部門等一系列利益相關者的利益，給社會經(jīng)濟帶來了許多負面影響。隨著財務舞弊危害性的加劇，研究財務舞弊，加強對財務舞弊的防治已經(jīng)成為學術界、企業(yè)界乃至政府關注的課題。

二、財務舞弊的基本理論

（一）財務舞弊的概念。中國注冊會計師審計準則指出：舞弊是被審計單位為獲取超額利潤或掩蓋某種不當財務行為而單獨采取的或與治理層、員工合謀的欺詐手段。

（二）財務舞弊的識別。對其識別可以從上市公司和其他機構的關系、上市公司所在行業(yè)特征、公司整體角度、財務經(jīng)營角度等方面進行。

1.從與其他中介機構關系識別財務舞弊。要看是否頻繁更換會計師事務所，一旦出現(xiàn)頻繁更換會計師事務所的情況就要考慮其是否存在舞弊嫌疑，舞弊主體可能會為了得到標準無保留審計意見與會計師事務所同謀，聯(lián)合進行財務舞弊。

2.?墓?司所在行業(yè)特征識別財務舞弊。同一行業(yè)的公司在經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營模式上很相似，具有一定的可比性。這些公司之間的毛利率、銷售增長率、資產(chǎn)周轉率等財務指標應該相差不大，如果公司的毛利率等指標明顯大于同行業(yè)同期的競爭對手，那么就要考慮其是否存在財務舞弊。

3.從公司整體角度識別財務舞弊。要考慮公司是否急需上市融資，是否面臨被ST、退市等嚴重經(jīng)營風險。如果公司有這些方面的壓力，它就很可能通過財務舞弊來粉飾財務報表、傳遞虛假利好消息。

4.從相關異常財務指標識別財務舞弊。其一，現(xiàn)金流量表反映了現(xiàn)金流量在整個經(jīng)營過程中的變化情況。一般而言，在經(jīng)營活動中產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額應當多于凈利潤，如果不是或遠小于凈利潤，則進行財務舞弊的可能性比較大。其二，通過分析營運周轉指標來辨別財務舞弊。公司在虛增收入的時候，往往伴隨隨著虛增應收賬款和存貨，這樣長期舞弊下去會使營運資本周轉速度明顯下降，資本的利用效率下降，但公司卻能創(chuàng)造長期高額盈利，該公司則難逃舞弊嫌疑。其三，收入的增加與費用的增加不符合配比原則。一般而言，隨著收入的增加費用也應對應增加，如果公司經(jīng)營業(yè)績與費用呈相反方向發(fā)展，表明公司可能進行了財務舞弊。

三、海聯(lián)訊財務舞弊案例分析

（一）案例簡介。海聯(lián)訊科技股份有限公司是一家高新技術企業(yè)，其上市之路比較長遠。2003年因SARS的原故被迫放棄海外上市，2009年又因其核心競爭力不足被否上市，2011年11月，終于在平安證券和深圳市鵬城會計師事務所的保薦下得以成功上市。但好景不長，2013年3月21日，海聯(lián)訊因涉嫌財務欺詐被中國證監(jiān)會立案調查。2014年11月14日證監(jiān)會了對海聯(lián)訊的行政處罰決定書，指明海聯(lián)訊自2009年到2011年6月底共虛構收回應收賬款24 205萬元，自2010年到2011年上半年共虛增營業(yè)收入2 761萬元，涉嫌上市欺詐，上市后海聯(lián)訊仍以相同的方法進行舞弊，虛增2012年凈利潤340.74萬元。鑒于此，證監(jiān)會對海聯(lián)訊處以822萬元的罰款，對其主要負責人罰款1 357萬元并給予警告。

（二）海聯(lián)訊異常財務指標識別。海聯(lián)訊的財務舞弊其實是有跡可循。分析其財務報表可以發(fā)現(xiàn)：

1.經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額遠小于凈利潤。海聯(lián)訊2011年上半年的凈利潤為1 039.47萬元，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為負的2 303.93萬元，2011年全年的凈利潤為6 273.23萬元，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為負的112.11萬元。公司的凈利潤一般應小于經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額，但是海聯(lián)訊的凈利潤遠遠大于其經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額，不禁讓人懷疑其財務報表的真實性。

2.營運指標異常。海聯(lián)訊的應收賬款占流動資產(chǎn)的比重一向比較高，2011年和2012年的應收賬款周轉率分別為3.02和1.4，營運資本的周轉率分別為0.62和0.71，如此低的營運效率卻能創(chuàng)造佳績，不得不令人產(chǎn)生懷疑。

（三）海聯(lián)訊財務舞弊手段。

1.推遲確認外包成本。分析海聯(lián)訊招股說明書可以得知其有部分項目依賴外包。

從表1可知海聯(lián)訊的外包成本占營業(yè)成本的比重保持在13%左右，占有較大比例。海聯(lián)訊是在實際收到提供商結算清單時確認外包成本，而不是在相應收入進行確認時按服務完成情況暫估成本，即推遲確認外包成本，這是不符合企業(yè)會計準則規(guī)定的。海聯(lián)訊外包成本的舞弊對部分會計科目也造成了影響。

海聯(lián)訊通過外包成本的推遲確認，使2010年營業(yè)成本虛增930.56萬元，而使2011年營業(yè)成本虛減117.97萬元，進而達到調節(jié)當年營業(yè)利潤的目的。推遲確認外包成本也使得2010年、2011年年末應付賬款分別虛減369.72萬元、487.69萬元。通過追溯調整可以看出外包成本的舞弊對未分配利潤的影響，2010年的虛增額為1 300.28萬元，虛增幅度竟然高達37.87%，這與海聯(lián)訊籌備上市有著密切聯(lián)系，2011年的虛增額為369.72萬元。具體見表2。

2.推遲確認年終獎金（見表3）。海聯(lián)訊沒有按照權責發(fā)生制，而是在實際支付時根據(jù)績效考核確認年終獎金，違背了企業(yè)會計準則的規(guī)定，使得應付職工薪酬在2010年年末虛減320.69萬元，虛減了70.55%，虛減幅度大；2011年年末則由869.6萬元虛減到380.87萬元，虛減了56.20%。應付職工薪酬的虛減導致了職工薪酬按受益對象分配到相關成本費用科目的虛減，從而虛增了當年的利潤，可見該舞弊手段的隱匿。最后年終獎金的推遲確認對年初未分配利潤的影響分別是2010年的291.78萬元和2011年的320.69萬元。

3.虛構收回應收賬款。虛構收回應收賬款是海聯(lián)訊慣用的財務舞弊手段，上頁表4展示了海聯(lián)訊舞弊前后的應收賬款數(shù)額及其占流動資產(chǎn)的比重。

分析表4知，舞弊前海聯(lián)訊的應收賬款是逐年增長的，特別是2010年年末上升到20 659萬元，與上一年相比，上升了83.79%。上市舞弊之前應收賬款占流動資產(chǎn)的比重平均在53.7%左右，舞弊后的比重平均占32.25%。一般而言，應收賬款占流動資產(chǎn)的比重應控制在三分之一以內，若超過則經(jīng)營風險就比較大，于是為解決海聯(lián)訊應收賬款余額過大的問題，2009年海聯(lián)訊決定采取墊資或向他人借款的方式，在季末、年末沖減應收賬款，麻痹審計人員，然后再在下一年初沖回的方式來調整比重較大的應收賬款。

經(jīng)過證監(jiān)會調查，海聯(lián)訊在2009年年末通過向他人借款1 429?f元沖減應收賬款虛增營業(yè)收入，然后在次年1月把借來的1 429萬元全額退還給股東、貸款人并沖回應收賬款。在2010年，該公司則分別在9月和12月通過大股東自行墊資2 566萬元和向他人借款8 754萬元沖減應收賬款，并在2011年初把向他人借款的8 754萬元全額退還給貸款人并轉回應收賬款。在2011年6月底海聯(lián)訊通過向他人借款8 890萬元沖減應收賬款并于7月初把錢全額退還給貸款人并轉回。海聯(lián)訊為了達到上市的目的頻頻運用虛構收回應收賬款這一手段進行財務報表粉飾。上市后海聯(lián)訊仍用類似手段沖減2011年年末應收賬款13 307萬元，沖減2012年9月應收賬款10 813萬元。海聯(lián)訊反反復復利用虛構收回應收賬款這一手段，粉飾財務報表，傳遞虛假利好消息。

4.虛構合同及相應的驗收報告，提前確認收入。為了成功上市，海聯(lián)訊不惜采用各種手段美化財務數(shù)據(jù)和財務指標。據(jù)查，海聯(lián)訊在2010年共捏造4份合同及相應的驗收報告，使得當年的營業(yè)收入虛增了1 426萬元；2011年上半年共捏造6份合同及相應的驗收報告，使本應為 10 664.25萬元的營業(yè)收入上漲到了11 999.25萬元，2011年度則總共捏造了15份合同及相應的驗收報告，使得營業(yè)收入虛增到35 536.75萬元，虛增了3 769萬元。

總而言之，海聯(lián)訊通過推遲確認外包成本、年終獎金，虛構收回應收賬款、虛構銷售合同等財務舞弊手段使公司得以成功上市。但天網(wǎng)恢恢，疏而不漏，海聯(lián)訊財務舞弊終被世人發(fā)現(xiàn)，海聯(lián)訊也因此受到證監(jiān)會的處罰。

第5篇：財務舞弊范文

關鍵詞 參股企業(yè) 財務舞弊 動機 方法 防范

一、引言

企業(yè)多元化經(jīng)營，對外參股投資較為普遍，對于不擁有控制權的參股企業(yè)財務舞弊事項時有發(fā)生。分析參股企業(yè)財務舞弊的危害及動機、內容及方法，采取行之有效的防范措施，對降低企業(yè)對外參股投資風險，維護健康市場秩序有一定的現(xiàn)實意義。

二、參股企業(yè)財務舞弊的危害及動機

參股企業(yè)財務舞弊不僅損害了位于參股地位的中小股東利益，加大企業(yè)對外參股投資風險，也侵害了國家稅款，破壞了市場經(jīng)濟正常秩序。對于不擁有控制權的參股企業(yè)，董事會、監(jiān)事會已失去獨立性，位于參股地位的中小股東始終處于弱勢，即使在股東會、董事會等決策機構占有小部分席位，但由于資本多數(shù)表決原則使中小股東參與參股公司戰(zhàn)略決策、經(jīng)營管理的能力有限，同時使控股股東濫用其支配權成為可能，參股企業(yè)淪為控股股東內部人控制的企業(yè)。但參股企業(yè)并不等同于控股股東的全資子公司，為了獲取更大利益是控股股東濫用控股優(yōu)勢操縱參股企業(yè)財務舞弊的動機。

三、參股企業(yè)財務舞弊的內容及方法

參股企業(yè)財務舞弊主要指參股企業(yè)控股股東利用控股優(yōu)勢，轉嫁自己及其他子公司成本費用給參股企業(yè)，并轉移參股企業(yè)收入，造成參股企業(yè)賬面虧損，侵蝕參股企業(yè)中小股東股權投資收益，損害中小股東利益的行為。參股企業(yè)財務舞弊主要伴隨著與控股股東及其子公司大量關聯(lián)交易進行的，具有方法有：

（一）轉嫁成本費用

參股企業(yè)控股股東利用控制參股企業(yè)戰(zhàn)略決策、經(jīng)營管理、組織人事等優(yōu)勢，通過轉嫁自己以及其他子公司成本費用給參股企業(yè)，增加參股企業(yè)成本費用，造成參股企業(yè)賬面虧損。例如，參股企業(yè)控股股東通過組織機構設置、人員配備等手段把母公司及其他子公司人力資源成本轉嫁到參股公司。參股企業(yè)控股股東以參股企業(yè)名義取得銀行貸款，但實際貸款資金被自己或其他子公司使用，貸款利息卻由參股企業(yè)負擔。還有一些參股上市公司控股股東通過操縱關聯(lián)方關系分攤費用，增加參股企業(yè)經(jīng)營管理費用，從而降低參股企業(yè)利潤。

（二）關聯(lián)方交易

關聯(lián)方交易主要存在于企業(yè)集團內部母子公司及子公司之間的交易，健康和正常的關聯(lián)交易可以節(jié)約大量商業(yè)談判等方面的交易成本，保證商業(yè)合同的優(yōu)先執(zhí)行，提高交易效率，促進企業(yè)發(fā)展。但現(xiàn)實的經(jīng)濟環(huán)境中存在大量的非公允關聯(lián)方交易，非公允關聯(lián)方交易當中交易的價格、方式等人為的在非公允條件下進行，關聯(lián)交易已成為操縱利潤進行財務舞弊的手段。在參股企業(yè)中，控股股東為了轉嫁給參股企業(yè)成本費用以及轉移參股企業(yè)收入而增加自己企業(yè)及其子公司利潤，造成參股企業(yè)賬面虧損，是通過大量且頻繁的非公允關聯(lián)交易實現(xiàn)的。例如，參股企業(yè)以低于市場公允價格的關聯(lián)銷售價格銷售產(chǎn)品給控股股東及其子公司，參股企業(yè)為控股股東及其子公司提供貸款擔保，參股企業(yè)資金無償提供給控股股東及其子公司使用。

（三）轉移銷售收入

為了達到參股企業(yè)賬面虧損，控股股東通過以下方法轉移參股企業(yè)收入。

（1）銷售方式主要采用關聯(lián)方銷售。參股企業(yè)控股股東轉移參股企業(yè)收入，增加自己利益，參股企業(yè)收入只能轉移到控股股東或其子公司，所以參股企業(yè)銷售業(yè)務主要是參股企業(yè)與控股股東及其子公司之間的關聯(lián)銷售，但不排除存在以市場價格銷售的少量非關聯(lián)銷售行為，只是這部分銷售僅占參股企業(yè)銷售業(yè)務的小部分。

（2）關聯(lián)方銷售價格明顯低于市場公允價格。參股企業(yè)采用關聯(lián)銷售形式銷售產(chǎn)品給控股股東及其子公司，是通過低于市場公允價格的非公允關聯(lián)方銷售價格實現(xiàn)的，參股企業(yè)制定低于市場價格的關聯(lián)方銷售價格的理由可以是產(chǎn)品銷售市場不暢，產(chǎn)品有瑕疵等形式，但實際目的是轉移參股企業(yè)收入，造成參股企業(yè)賬面虧損。

（3）隱匿收入。參股企業(yè)將部分銷售給個人的以現(xiàn)金結算的以及客戶不需要發(fā)票的銷售收入，采用不入賬或者賬外設賬等形式隱匿部分銷售收入，減少參股企業(yè)經(jīng)營利潤。

四、參股企業(yè)財務舞弊的防范措施

（一）參股企業(yè)財務舞弊的識別

發(fā)生財務舞弊的參股企業(yè)具有普遍性特征：一是持續(xù)的經(jīng)營性虧損。二是頻繁發(fā)生大量非公允關聯(lián)交易或比較復雜的交易。三是持續(xù)虧損但是管理層沒有及時采取整改措施。四是企業(yè)的管理層或董事會成員絕大部分由控股股東委派。五是整個行業(yè)出現(xiàn)盈利或行業(yè)內其他企業(yè)盈利，而唯獨參股企業(yè)虧損。六是企業(yè)管理層經(jīng)常發(fā)生變動，治理結構存在較大缺陷。

（二）建立并有效執(zhí)行企業(yè)內部控制

企業(yè)內部控制是對企業(yè)進行控制和管理的重要方法，是企業(yè)防范財務舞弊的基本措施。科學有效的內_部控制可以降低財務舞弊的發(fā)生概率。發(fā)生財務舞弊的參股企業(yè)公司治理結構普遍存在缺陷，內部管理混亂，公司財務風險、經(jīng)營風險居高不下，一般沒有建立或有效執(zhí)行企業(yè)內部控制。為規(guī)避參股企業(yè)財務舞弊風險，建立并有效執(zhí)行企業(yè)內部控制是十分必要性。參股企業(yè)建立健全并不斷完善內部控制，構建科學有效的公司治理架構，明確股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的職責權限、議事規(guī)則和工作程序，確保決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離，形成制衡。必要時修訂相關公司章程條款，對于侵害及可能侵害中小股東權益的事項，不適用資本多數(shù)表決原則以約束控股股東濫用控股優(yōu)勢決策。企業(yè)的重大決策、重大事項、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務等，按照規(guī)定的權限和程序實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度。并采用不相容職務分離、授權審批、會計系統(tǒng)、財產(chǎn)保護、預算、運行分析、內部審計、績效考核和重大風險預警機制等控制措施降低企業(yè)經(jīng)營風險。通過有效執(zhí)行內部控制規(guī)避參股企業(yè)財務舞弊發(fā)生，杜絕參股企業(yè)控股股東通過非公允關聯(lián)交易轉移參股企業(yè)利潤。參股企業(yè)執(zhí)行內部控制的同時，應制定有效的獎懲措施，充分發(fā)揮內部控制的作用，及時找到企業(yè)發(fā)展中的漏洞，降低參股企業(yè)經(jīng)營風險。參股企業(yè)董事會應定期對內部控制的有效性進行內部評價，必要時聘請會計師事務所進行內部控制審計，保證參股企業(yè)內部控制有效運行。

（三）配備合格的財務會計人員

參股企業(yè)財務舞弊是參股企業(yè)主要財務人員參與完成或者是親自辦理的，對不擁有控制權的參股企業(yè)財務負責人通常是由控股股東委派，如果控股股東委派的財務負責人不遵守獨立公正、實事求是的會計人員職業(yè)道德，一般會成為控股股東在參股企業(yè)進行財務舞弊的直接幫兇。所以，參股企業(yè)通過公開市場招聘、配備合格的職業(yè)素質、優(yōu)秀的財務會計人員對規(guī)范參股企業(yè)財務會計核算，加強財務管理防范財務舞弊切實有效。

第6篇：財務舞弊范文

(一)財務舞弊的性質概念

在上市公司的財務性質中，財務舞弊泛指個人或集團有預謀、有計劃的采取故意欺騙及違法手段獲取不正當利益的行為。在法律性質中，財務舞弊涵蓋了四個基本特性。第一是違法性，指違反了法律刑法、會計準則以及會計制度等有關法律條例。在這之中，財務舞弊與財務錯誤的基本區(qū)別在于，財務錯誤是無預謀、非故意造成的財務損失，而財務舞弊則是有預謀、故意的主觀行為，具備了違法的性質;第二是危害性，舞弊行為以牟取私人利益為目的，很大程度上損害了他人的利益，并且對社會、經(jīng)濟造成了巨大的危害;第三是隱蔽性，指財務舞弊的行為通常暗地發(fā)生，有著不易察覺的特性，這也就說明了在財務的監(jiān)管上需要嚴格的審查才能有效的遏制舞弊行為的發(fā)生。

(二)財務舞弊的基本類型

從會計信息的反饋來看，財務舞弊的基本類型可以大致分為兩種，財務報告舞弊和侵占資產(chǎn)。

1、財務報告舞弊。一般指舞弊人利用虛減負債、虛增資產(chǎn)以及收入和利潤造假等手段遮蔽企業(yè)實際成果，欺騙債權人和投資者，并設局牟取他人及公司利益，造成他人及公司嚴重損失的違法行為。其主要的手段形式為編造、偽造會計憑證和記錄;財務信息造假;刪除或隱瞞交易事項;蓄意使用會計不當政策;更改成本或收入數(shù)據(jù)，虛增虛減利潤等。

2、侵占資產(chǎn)。這一舞弊類型通常指企業(yè)個人為獲取自身利益而侵占公司資產(chǎn)，將公司資產(chǎn)變?yōu)閭€人資產(chǎn)的行為。其具體的手段形式包括盜用、偷竊存貨現(xiàn)金，操縱現(xiàn)金的流量等。在舞弊的審核協(xié)會中又把侵占資產(chǎn)的舞弊類型分為了個人挪用資產(chǎn)引起的舞弊行為和貪污引起的舞弊行為。

二、財務舞弊的根本動因

(一)上市公司不完善的治理結構

上市公司在財務舞弊方面規(guī)范治理結構能夠有效的保護股東及投資者的根本利益，并大幅減少因執(zhí)行或決策的失誤造成的利益損失。但在實際的上市公司內部治理結構中，很大程度上缺乏完善性，這主要表現(xiàn)在企業(yè)公司中的股份持有并不均衡，而絕對的股份就形成了對公司的絕對控制，這就使得公司的利益被決定化，產(chǎn)生了更大的風險。同時公司在本身的治理結構上存在極大的分歧，因此造成了公司在財務治理上缺乏統(tǒng)一性和完善性。

(二)社會監(jiān)督體系未形成

社會監(jiān)督體系主要可以分為內部監(jiān)督和外部監(jiān)督。內部監(jiān)督以內部審計為組成核心，是國家利益的代表，能夠對各大企業(yè)的相關經(jīng)濟活動進行有效監(jiān)督控制，切實的保障國家財政法規(guī)的執(zhí)行。而外部監(jiān)督指審計監(jiān)督、財政監(jiān)督及稅務監(jiān)督等監(jiān)督手段，但由于各監(jiān)督標準缺乏統(tǒng)一，各有關部門在財務的監(jiān)管上各自為政，并且功能重合，使得各項監(jiān)督無法有機的結合，監(jiān)督作用得不到最大限度的發(fā)揮。

(三)財務人員自身道德素質的缺乏

在上市公司中，財務人員雖然有著較高的執(zhí)業(yè)技能，但由于受到市場經(jīng)濟發(fā)展下社會不良風氣的影響，在一定程度上造成了財務人員道德素質的丟失。人們不斷追求金錢利益，使得利己主義、享樂主義、拜金主義等不良思想迅速膨脹，從而削弱了集體主義、愛國主義等正確的思想觀念，使得部分會計人員違背了職業(yè)道德和法律法規(guī)，過度追求個人利益。

(四)財務制度不健全

企業(yè)本身在財務制度方面的漏洞給了舞弊違法人員可趁之機，而在具體的制度建設方面，企業(yè)內部股權結構極端不合理，股東大會的設置也缺乏了有效意義，監(jiān)事會與董事會之間沒有形成相互的監(jiān)督，財務的有關控制非?；靵y。這些共同因素造成了企業(yè)財務信息質量的缺陷、財務約束功能的缺陷以及財務控制機制的缺陷。

三、以法務會計介入財務舞弊的治理

法務會計是指特定于主體并利用相關法學知識及會計學知識進行調查和審計的技術，旨在根據(jù)有關的調查獲取財務舞弊等違法行為的數(shù)據(jù)資料，并能以法律所接受的形式在法庭中陳述或展示，從而對涉法問題進行解決的一門融法學、審計學、會計學、偵察學、證據(jù)學及犯罪學等綜合學科內容的邊緣科學。有效的利用法務會計對財務舞弊問題的接入能夠最小化公司損失，并直接對舞弊者進行法律。在法務會計的調查內容中主要包括:

1、深入的檢查相關記錄和賬簿。要對非正?，F(xiàn)金支付、采購分類賬、職員工資等應收或應付賬款進行分析和審查。

2、全面的檢查會計信息系統(tǒng)。在復雜的舞弊案件中，存在著計算機的技術舞弊，這就需要法務會計對會計信息中的各控制內容和手段進行掌握，并仔細分析其中利弊，審查計算機中軟件的合法性。在比較和分析不同數(shù)據(jù)時，要充分的利用所搜集的資料和文件，在計算機中被刪除的信息要嘗試進行恢復并檢查電子數(shù)據(jù)在企業(yè)中安全指數(shù)。最后還要針對財務系統(tǒng)、計算機系統(tǒng)作研究處理，并調查個人及公司的財務活動情況，保證系統(tǒng)安全不被人為因素所干擾。

3、其他調查。對接觸資金或接近資金的員工要進行口頭詢問和審查，并對員工的電子信箱、電子郵件等文件進行檢測，并逐一排除公司員工的舞弊嫌疑，并對相關舞弊嫌疑人加以確定。

四、結束語

第7篇：財務舞弊范文

關鍵詞：上市公司；財務報告舞弊；舞弊風險因子

基金項目：嘉興學院2015年度校級SRT項目階段性成果

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A

收錄日期：2016年3月7日

縱覽全球資本市場，上市公司財務報告舞弊行為普遍存在。自2010年至2014年，被證券監(jiān)督委員會處罰的公司數(shù)量從53家持續(xù)上升至104家，面對逐年增加的財務舞弊案件，找到應對財務舞弊的方法刻不容緩。

一、上市公司財務報告舞弊誘因

根據(jù)Bologna的舞弊風險因子理論，企業(yè)財務報告舞弊主要受內部和外部環(huán)境的影響，因此將財務報告舞弊的誘因分為兩種風險因子，即一般風險因子與個別風險因子。

（一）一般風險因子。舞弊的一般風險因子是指那些主要企業(yè)用以自我防護或用作實體來控制的因素，包括舞弊的機會、發(fā)現(xiàn)的可能性以及受到懲罰的性質和程度三種因素。

1、潛在舞弊者進行舞弊的機會。潛在舞弊者進行舞弊的機會大都是由于組織內部控制出現(xiàn)漏洞而被財務人員或者企業(yè)高管利用，以達到自己的目的的機會。最典型的一種形式為董事會、經(jīng)理層、監(jiān)事會與股東大會成員之間的相互勾結，比如天一科技的董事長及法定代表人、董事、獨立董事共同參與了財務報告舞弊的行為；河南天豐節(jié)能板材料科技股份有限公司的法定代表人及董事長、總經(jīng)理、財務總監(jiān)、監(jiān)事會主席、副總經(jīng)理、董事會秘書等眾多高層的共同串通使得舞弊行為得以發(fā)生。內部控制本來是用來防范企業(yè)內部舞弊的，但是如果相關高管之間相互串通，就有了逾越內部控制的可能性，內部控制本身存在的漏洞就可能被擴大，內部控制失效也就使得舞弊行為將難以被內部控制發(fā)現(xiàn)。

2、企業(yè)發(fā)生舞弊時被發(fā)現(xiàn)的可能性。企業(yè)發(fā)生舞弊被發(fā)現(xiàn)的可能性是指企業(yè)舞弊發(fā)生時被發(fā)現(xiàn)的概率，其中包含注冊會計師獨立性缺失、內部控制失效及企業(yè)內部審計部門失職三個方面。首先，注冊會計師應嚴格按照《審計準則》的規(guī)定對上市公司進行審計，如若企業(yè)的某些舉措或情況對注冊會計師的獨立性有一定的影響，而注冊會計師由于某些原因置之不理，則其獨立性有可能缺失，上市公司舞弊被發(fā)現(xiàn)的可能性也隨之降低；其次，內部控制是企業(yè)預防舞弊的一道防線，根據(jù)畢馬威在1998年對5，000家美國公司和機構的舞弊調查顯示，內部控制能夠發(fā)現(xiàn)舞弊的平均概率是51%，也就是，如果企業(yè)內部控制執(zhí)行力度不夠，執(zhí)行有效程度低，那么舞弊實際被發(fā)現(xiàn)的概率可能會大大降低；最后，畢馬威的研究也表明內部審計發(fā)現(xiàn)舞弊的平均概率為48%，如果企業(yè)的內部審計人員沒有完全做到勤勉盡責的話，這個概率還會更低，這就為舞弊行為的發(fā)生創(chuàng)造了更多的可能性。

3、舞弊者在舞弊被發(fā)現(xiàn)后受到懲罰的性質和程度。企業(yè)舞弊者在舞弊被發(fā)現(xiàn)后受到懲罰的性質和程度，是企業(yè)舞弊行為人的舞弊成本?？v觀2010～2014年的證監(jiān)會對舞弊公司的處罰決定書，處罰的程度及性質與舞弊行為人所獲得的利益極不對等，涉及企業(yè)舞弊行為的金額多，受到處罰的金額小，比如2011年證監(jiān)會發(fā)現(xiàn)四川省宜賓五糧液集團進出口有限公司向四川省宜賓五糧液集團有限公司借款8，000萬元，理由為發(fā)展業(yè)務，而事后又轉借給五糧春，最終，款項用于證券投資，連同其自有資金1，000萬元，共9，000萬匯入成都證券有限公司智溢塑膠資金賬戶，期間轉出750萬元至智溢塑膠建設銀行七支行磨子橋分理處賬戶，且于2004年隨著亞洲證券的破產(chǎn)，賬戶中的5，500萬元成為破產(chǎn)債權，而證監(jiān)會最終的處罰決定是給予五糧液警告并罰款60萬元，其與相關責任人最高罰款25萬元。另外，對高管人員及協(xié)助其舞弊的注冊會計師所處罰的程度過低，現(xiàn)有法律制度對高管人員處罰金額相對較小，高管舞弊被發(fā)現(xiàn)后受處罰的成本過小，這易使高管為了自己的利益鋌而走險，如若注冊會計師協(xié)助其舞弊，這將導致企業(yè)高管更加能夠心安理得地貪圖利益，也無疑讓舞弊行為人進行舞弊的可能性增大，大大增加了舞弊的風險。

以上因素受組織實體的影響大，是組織控制范圍之內的因素，而這些因素大都使得注冊會計師與組織內部控制的監(jiān)督失效，以至于上市公司的舞弊行為人能夠在“陽光”下利用財務報告虛報、虛構、虛列等違規(guī)手段進行舞弊。

（二）個別風險因子。個別風險因子是指由于舞弊人員的主觀行為導致舞弊行為發(fā)生的因素，包含的是道德品質和動機兩種因素。這些是企業(yè)控制范圍之外的因素，更注重分析舞弊人員的主觀行為，強調主觀行為人自身原因導致的舞弊行為的發(fā)生。

1、舞弊行為人違背道德品質的因素。道德品質是個人的道德素養(yǎng)，是人內心的“法”，不具備法律約束力，一旦約束內心的“法”解體，將有可能出現(xiàn)舞弊。2013年證監(jiān)會發(fā)現(xiàn)，為促使綠大地發(fā)行股票并上市，綠大地相關人員注冊了一批由綠大地實際控制或者掌握銀行賬戶的關聯(lián)公司，并利用相關銀行賬戶操控資金流轉，采用偽造合同、發(fā)票、工商登記、資料等手段，達到少付多列、將款項支付給其控制的公司、虛構交易業(yè)務、虛增資產(chǎn)、虛增收入等。由案例可以得出，云南綠大地通過相關人員注冊綠大地的關聯(lián)公司，并以此作為財務報告舞弊的手段，然而這些手段的實施必然少不了綠大地相關人員的配合。雖然這是一種違法行為，但是綠大地相關人員不惜觸碰外部法律來配合舞弊行為，可見其內心的“法”也必然已經(jīng)解體。

2、促使舞弊行為人進行舞弊的動機。動機是指促使行為人進行財務舞弊的多方面因素的影響，能形成舞弊行為人進行舞弊的動機可以有很多種，比如舞弊行為人為自己從其他地方謀取利益、上市公司為了使自身的聲譽得以維護或者希望能夠從外界籌集資金以避免公司倒閉等。2010年，中國證監(jiān)會發(fā)現(xiàn)安徽省科苑集團股份有限公司為了“美化”報表數(shù)據(jù)，利用虛假記載的手法分別在2000年度、2001年度、2002年度，虛增在建工程9，140萬元，虛增其他應收款2，020萬元；虛增固定資產(chǎn)3，560萬元，多計管理費用83.38萬元；證監(jiān)會在2014年發(fā)現(xiàn)，河南天豐節(jié)能板材科技股份有限公司為了掩蓋銀行賬戶金額與《招股說明書》所述原始資本的差異，偽造了建行賬戶2011年度銀行對賬單，此外為了配合前述財務造假行為，天豐節(jié)能還偽造了新鄉(xiāng)市區(qū)農(nóng)村信用聯(lián)合社賬戶等相關銀行賬戶的2010～2012年的全套對賬單。

二、應對上市公司財務報告舞弊的措施

由以上誘因可以得知，應對上市公司財務報告舞弊的措施要從一般風險因子及個別風險因子兩個方面來看：

（一）基于舞弊的一般風險因子提出建議

1、明確上市公司決策層、管理層、監(jiān)事會等機構職責。股東大會、董事會、經(jīng)理層與監(jiān)事會四者聯(lián)系密切。在股東大會中，應盡量優(yōu)化股權結構，盡量避免一權獨大的現(xiàn)象，積極引入投資者，甚至是機構投資者，發(fā)揮機構股東的作用。管理層、治理層和監(jiān)事會三個機構的任職人員應保持自身獨立。在崗位設置上，董事會、經(jīng)理層與監(jiān)事會人員的崗位要使得不相容崗位相分離；董事會內部成員應引入職工代表，且應當至少包括1/3及以上的獨立董事，確保獨立董事的獨立性；監(jiān)事會應注意保障監(jiān)事會成員的獨立性，完善監(jiān)事會機構體系，以確保監(jiān)督職能的正常履行；經(jīng)理層要做到嚴格執(zhí)行董事會的決策方向，依據(jù)市場及公司現(xiàn)狀靈活調整，制定完善的管理制度，接受內部審計單位與監(jiān)事會的監(jiān)督管理。

2、建立健全內部審計部門，完善內部控制。上市公司應按國家政策的要求，設立專門的內部審計部門，制定完善的內部控制制度，并給予該部門一定的權限及獨立性，充分履行該部門職責，以有最大的能力監(jiān)督公司內部各方面的運行狀況，能夠盡可能地發(fā)現(xiàn)問題，完善公司內部制度及內部監(jiān)管體系。

3、保持注冊會計師的獨立性。會計師事務所在分派注冊會計師審計公司前，應仔細嚴查，保證注冊會計師在實質上有獨立性的可能，在審計過程中應選配一定的審計監(jiān)督人員，盡可能地保證注冊會計師形式獨立，在完成審計工作后，應確保小組外部復核人員與審計單位能夠保持獨立，且不直接或間接參與該項審計業(yè)務，以此來確保注冊會計師在對上市公司的審計過程中能夠有一定的獨立性，對企業(yè)的現(xiàn)狀有一個合理的鑒定，出具合理的審計報告，增大舞弊行為被發(fā)現(xiàn)的可能性。

4、加大舞弊處罰力度，增加舞弊行為人舞弊的成本。首先，應增加舞弊處罰的金額，使得由于舞弊得到的金額與受到處罰的金額相當，加重舞弊后果的程度，大大增加舞弊被發(fā)現(xiàn)后所要付出的成本；其次，要加重舞弊被發(fā)現(xiàn)后受到處罰的性質。發(fā)現(xiàn)舞弊后受到處罰的性質與舞弊的成本呈正相關，處罰的性質越重，舞弊的成本越高。同理，針對不按照《審計準則》出具審計報告的注冊會計師也應加大處罰的力度，同時要合理確定會計師事務所在某一上市公司能夠連續(xù)接受聘用的年限，以防止注冊會計師的獨立性及舞弊公司的舞弊成本降低。

（二）基于舞弊的個別風險因子提出的措施。個別風險因子是針對企業(yè)個人的舞弊行為提出的，是企業(yè)舞弊者個人所具有的，因此要從舞弊者行為人的角度出發(fā)，應對由于舞弊行為人而發(fā)生的舞弊行為。

1、企業(yè)應營造一個良好的企業(yè)文化氛圍。企業(yè)應建立一個有積極信念的、有良好價值觀的、有優(yōu)良道德品質的、有完整規(guī)章制度的、有規(guī)范行為準則的、有濃厚文化環(huán)境的企業(yè)文化，以此來構建一個良好的企業(yè)氛圍，促使企業(yè)高層和員工相互影響、相互促進，養(yǎng)成良好的道德品質。

2、企業(yè)應制定符合企業(yè)現(xiàn)實狀況的目標和要求。符合企業(yè)現(xiàn)狀的目標能夠相應減輕職業(yè)經(jīng)理人的壓力，能夠避免可能會出現(xiàn)短期行為，有利于企業(yè)著眼于實際，以此來減少企業(yè)因為自身因素所產(chǎn)生的不得不進行舞弊才能夠達到的目標和要求的動機。

3、企業(yè)應注重對企業(yè)高管及員工道德素質的培養(yǎng)。上市公司的財務報告舞弊是全世界所正在面臨的難題，對企業(yè)高管及員工的道德素質的培養(yǎng)計劃有一定的必要。就個別因素而言，從企業(yè)的角度看，企業(yè)應該營造一個良好的企業(yè)文化氛圍，培養(yǎng)優(yōu)秀的企業(yè)文化，立足實際制定方針、政策，要正視自身發(fā)展經(jīng)營狀況；從企業(yè)高管及員工這方面來說，要注重對企業(yè)高管及員工的道德品質的培養(yǎng)，要制定計劃來進行道德素質教育，盡可能地預防舞弊行為的發(fā)生。

主要參考文獻：

[1]韋琳，徐立文，劉佳.上市公司財務報告舞弊的識別――基于三角形理論的實證研究[J].審計研究，2011.2.

第8篇：財務舞弊范文

?務舞弊行為在全球范圍內都是一個很難解決的問題。財務舞弊行為的發(fā)生給企業(yè)真實的經(jīng)營狀況、財務情況等都帶來影響，也給投資者、個人、國家都帶來了困擾，不能準確地了解企業(yè)的真實情況，不能及時地做出相應的決策。財務舞弊行為不僅給投資者和個人帶來了虛假的信息，也嚴重影響了市場經(jīng)濟的積極發(fā)展。

雖然國家頒布了相關的法律和政策防止財務舞弊行為的發(fā)生，但是財務舞弊行為并沒有因此得以控制，而是更加地猖狂。財務舞弊行為不僅能達到它們預期的目標還能取得利益，而處罰力度對它們來說，根本不值一提。上市公司忽略了公司的長期發(fā)展，甘愿為了眼前的利益而“奮力一搏”。一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，公眾會對該公司失去信心，直接影響公司的發(fā)展，最終可能會出現(xiàn)破產(chǎn)的情況。如何抑制和識別財務舞弊行為是目前最需要解決的問題。

1 財務舞弊行為的識別辦法

1.1 內部控制明顯，管理層異動頻繁

公司結構中管理層的變動是財務舞弊行為識別的一個重要信號。在一個公司中，管理層是起著至關重要的作用的。如果一個公司高層人員頻繁異動，舉措異常，資產(chǎn)或者公司的股價、營業(yè)額起伏過大，都是一種信號，有可能會出現(xiàn)財務舞弊的情形，要引起證監(jiān)會的足夠重視。

1.2 肆意篡改財務報表，操控公司利潤

在一些公司中普遍存在這樣一種現(xiàn)象，就是肆意篡改財務報表。只要能實現(xiàn)操縱利潤的目的，報表想怎么寫就怎么寫，不遵循客觀情況，肆意為之。很多財務舞弊行為的公司都會以一系列的修正財務報表的手法操控著本公司的利潤，這樣多次修改財務報表也要引起證監(jiān)會的注意，這也是一個重要的信號，有助于對公司財務舞弊行為進行識別。

以云南綠大地公司為例。從2004年開始到2007年6月底的三年半時間里，該公司為了達到上市公司應當具備的標準，實現(xiàn)上市的目的，通過采用和其實際控制的子公司之間虛構苗木交易虛假業(yè)務的辦法，增加了巨大的虛假銷售收入。在報表編制完成后，再通過該子公司將銷售款重新轉回綠大地公司，三年時間里共做出了虛構的營業(yè)收入將近3億元。云南綠大地不僅擅長虛構交易，還“擅長”修改財務報告。

2009年10月開始，短短的半年時間，綠大地就先后在其所披露的各種報告中對同一數(shù)據(jù)修改了五次。關于2009年度凈利潤數(shù)據(jù)，該公司在當年第三季度財報中預估2009年度的凈利潤會在上年度8677萬元的基礎上增長至少20%，最高可增長50%，也就是說該公司2009年至少將盈利超過1億元。但是只不過才過了三個多月，綠大地就在2010年1月底公告，修正了2009年三季度財報中的盈利數(shù)據(jù)，將增幅從50%下調至30%以內。但是在一個月之后，該數(shù)據(jù)又被重新修正了，在2月27日綠大地公布的業(yè)績快報中，2009年的凈利潤又變成了6212萬元。這幾次修改只不過是小手筆，真正的大手筆出現(xiàn)在公布年報前兩天的2010年4月28日，當日云南綠大地將2009年的凈利潤從盈利修改成高達1.28億元的虧損。兩天之后，云南綠大地的財務年報中披露凈利潤為虧損1.51億元。

2 財務舞弊現(xiàn)象產(chǎn)生的原因分析

2.1 利潤誘惑與舞弊成本反差巨大

一般而言，我國的財務舞弊成本很低。同時，我國的財務舞弊事后處罰也過輕，違規(guī)成本更是低廉。例如云南綠大地公司通過財務舞弊行為欺詐上市卷走了3億元的融資款，但最后只是處以400萬元罰款。相比400萬元3億元罰款的“利潤”對于云南綠大地公司來說無疑有更大的吸引力。所以何學葵最多也是處以5年以下有期徒刑和1731萬元的罰款。這樣低成本的財務舞弊卻帶來巨大的利潤且處罰較輕。這樣的情況下，財務舞弊行為愈演愈烈。

2.2 事務所為虎作倀

財務造假不是一個人的過錯，而是有著一個嚴密的犯罪產(chǎn)業(yè)鏈的，例如云南綠大地公司“潛伏”了很長時間才曝光就歸功于一流的會計師。很多公司財務舞弊行為的形成都是由財務專家們進行運轉，促成上市。

注冊會計師對公司的財務報表進行獨立審計可以約束經(jīng)營者對會計信息編報的權利，也可以監(jiān)督會計信息的真實性，防止財務舞弊行為的發(fā)生。會計師事務所不作為，直接影響審計的效率和效果，一旦未能按照標準審計程序進行審計，財務舞弊行為的滋生便在所難免。

3 財務舞弊行為的治理

3.1 提高財務舞弊處罰力度

雖然我國已經(jīng)有進行財務舞弊行為懲治的法律法規(guī)，但這些往往是不夠的，而且處罰力度過輕，收益與處罰不成正比，所以公司的管理人員在財務舞弊成本和收益的比較下，選擇舞弊也是一個很好的選擇。

因此，在實踐中出現(xiàn)的違法行為常常難以具體實施，且沒有足夠的執(zhí)法權，如違反會計法往往是對其進行批評教育、下不為例等了結此事。如出現(xiàn)違反稅法偷逃稅款，也只是責令其補繳所欠的稅款，外加罰款了結此事，當事人一般不承擔法律方面的責任。所以，加大對財務舞弊人員和公司的處罰力度已迫在眉睫，追究舞弊人員的刑事責任，提高財務舞弊成本，使成本大于收益。

3.2 提升會計師事務所作用

如果一個上市公司準備發(fā)生財務舞弊行為，靠公司的管理層的力量是不夠的，他們會聘請頂級的會計師團隊進行舞弊。云南綠大地公司就是會計師事務所的一流的會計師親手操刀完成的。會計師事務所作為獨立的審計機構，沒有擺正自己的位置反而為了自己的利益愿意“配合”財務舞弊的公司，幫助它們虛構財務信息，騙取公眾的信任。所以一定要提升會計師事務所的作用。

4 結 論

第9篇：財務舞弊范文

【關鍵詞】財務報表舞弊 審計 對策

放眼近幾年的社會經(jīng)濟發(fā)展，我國的經(jīng)濟發(fā)展水平可以說是有了突飛猛進的增長。但是伴隨著經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展，各大集團公司中的財務報表卻并不能如預期準確如實的反應實際情況。為了投資、利益回報，財務報表舞弊現(xiàn)象屢見不鮮。財務報表舞弊會對市場經(jīng)濟運行產(chǎn)生不良影響，持續(xù)的惡化勢必會造成社會信譽危機。在舞弊現(xiàn)象越來越嚴重的今天，財務舞弊的審計工作應當被提起重視，重視審計對策，加強審計力度，以期實現(xiàn)相對健康的財務狀況表現(xiàn)。針對財務報表舞弊的審計相關問題，需要我們對于財務報表舞弊出現(xiàn)的原因以及表現(xiàn)做出介紹，從而對癥下藥，找到相應有利的審計對策。

一、財務報表舞弊出現(xiàn)的原因以及產(chǎn)生的惡性影響

任何一個企業(yè)或者說會計主體，為了運營的需要必須向外界提供反映自身財務狀況和經(jīng)營的財務報表，專業(yè)的財務報表需要包含資產(chǎn)負債表，損益表，現(xiàn)金流量表或者是財務狀況變動表、附表和附注[1]。在這一過程中出現(xiàn)的財務報表舞弊現(xiàn)象就是主觀的對于報告中的數(shù)據(jù)進行欺騙性或者是錯誤的修改，以期實現(xiàn)欺騙報表使用者。在諸多的財務報表舞弊現(xiàn)象中比較常見的就是夸大自身資產(chǎn)和收入，在對于自身負債上主觀減少虛報等等。

（一）財務報表舞弊出現(xiàn)的原因

首先財務報表體現(xiàn)出的盈利狀況不僅能夠在資本市場效率方面體現(xiàn)出一個企業(yè)集團的未來發(fā)展前景，并且有時這個財務報表的情況還與領導層面的股權分紅相關聯(lián)，很多高級領導職位的管理人員為了自身利益，會通過財務報表的虛報，增加個人利益。在實際的財務報表中，如果公司主觀有一種戰(zhàn)略就是要去滿足或者超過預期的盈利狀況，這就在無形中會迫使管理人員去虛報財務狀況，甚至會得到某種程度上的鼓勵去進行舞弊行為。

其次現(xiàn)在上市公司為了在股票市場上得到更多的資金，會導致出現(xiàn)肆意編造財務信息的情況。像這種超額的經(jīng)濟利益驅使也是財務報表舞弊發(fā)生的誘因之一，通過財務報表的虛報可以獲得更加長期的融資和額外的資本投資;進行股票價值的維持或增加;即便是不好的財務績效也要通過虛假信息進行舞弊，從表面上解決財務困難[1]。

再次就是會計人員的職業(yè)素養(yǎng)問題。不管怎么說，財務報表是直接出自財務人員之手，出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象，財務會計人員是直接的參與者，如果在這種情況下總是不注重自身職業(yè)道德，再加上企業(yè)不去制定統(tǒng)一的會計職業(yè)準則，就會在法律意識薄弱的前提下為了迎合公司利益需求做出違法亂紀的舞弊現(xiàn)象。當然在此其中，也不缺少個人利益的趨勢，利用職務之便進行舞弊。

（二）財務報表舞弊造成的惡性影響

財務報表對于一個企業(yè)的發(fā)展起著至關重要的參考作用，企業(yè)管理的決策層是依據(jù)財務報表來把握企業(yè)過程的成就與企業(yè)成長中存在的問題，并通過財務報表的數(shù)據(jù)預測對企業(yè)未來發(fā)展做出一個比較合理的預測和規(guī)劃。因此財務報表舞弊的話，對于企業(yè)的長遠發(fā)展會產(chǎn)生極大的危害。在追求企業(yè)利益最大化的目的下，進行財務報表舞弊操作，從長遠來看會使得相關決策沒有理論依據(jù)，并且嚴重弱化了財務報表本身所具有的職能。久而久之，就會導致管理當局決策失真。長此以往，企業(yè)基礎管理與內控機制就會受到威脅，嚴重制約企業(yè)的成長與發(fā)展。

除此之外，財務報表還影響三大相關方的決策。如果舞弊失實，就會對于很多相關的決策造成顛覆性的危害。相關方包含潛在的投資者，還有企業(yè)員工和政府調控部門。潛在的投資者根據(jù)企業(yè)財務報表的表現(xiàn)決定是否要投資該企業(yè)，公司內部員工也是通過企業(yè)財務報表看到自己的應有權益是否得以實現(xiàn)并據(jù)此與自己的職業(yè)發(fā)展進行對比，決定是否符合自己預期目標，而政府部門根據(jù)財務報表的情況進行宏觀經(jīng)濟運行狀態(tài)的把握，從而制定合理的調控政策[2]。如果財務報表舞弊，三方就會做出錯誤甚至截然相反的決定，這樣一來就會五行中破壞了市場秩序和環(huán)境，對于社會經(jīng)濟的持續(xù)穩(wěn)定健康發(fā)展背道而馳。

再有就是一種誠信體系建設的問題，財務報表舞弊必然不利于誠信體系建設。在會計行業(yè)中，參與者的誠信是本行業(yè)誠信的重要組成部分。虛假的財務信息或者說財務報表舞弊的行為會嚴重的破壞經(jīng)濟效率和效益，造成市場秩序破壞，出現(xiàn)誠信危機，對社會經(jīng)濟發(fā)展會產(chǎn)生極大的阻礙。

二、對于財務報表舞弊現(xiàn)象審計的相關有力對策

針對財務報表舞弊現(xiàn)象對于審計需要采取一些行之有效的措施。

（一）財務報表舞弊的審計程序需要規(guī)范

首先要求審計人員要加強舞弊跡象的識別。要加強審計參與人員的職業(yè)素養(yǎng)，能夠準確識別出潛在或者存在的財務報表舞弊跡象。其次要能夠準確科學的對于財務報表進行評價，對于財務報表中存在的錯報風險要及時糾正，因為相關數(shù)據(jù)之間與公司的發(fā)展存在著很大關系，影響著決策的準確性。再次對于審計的實施要有一定的計劃性。要有一個特定的小組，小組的參與人員必須是經(jīng)驗豐富或者是技能出眾的人員。審計中的相關程序和不當之處要隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展及時調整，以適應會計報表整體層次重大錯報風險的水平[2]。最后審計一定要實施才能得到效果，尤其是進行風險再評估及修改審計計劃，針對于此必須要對審計的范圍進行擴大，甚至修改審計的程序，并且還要對于審計意見與結論進行合理保證。除此之外，要著重強調對于審計方法的優(yōu)化，要通過專業(yè)的辨識進行合理審計。

（二）在進行審計的同時最終要的一點是需要了解所需要審計客戶的經(jīng)營狀況

審計的目的就是對于企業(yè)運行狀況提出意見和問題，因為要對客戶的經(jīng)濟情況做好深入地剖析和探究，參與人員要深入的了解和把握客戶信息。不僅需要了解企業(yè)的所存在外在競爭情況和經(jīng)濟發(fā)展程度，而且還需要了解企業(yè)的經(jīng)營績效水平和實際的財務結構。只有深入地對企業(yè)進行了解，才能在實際的審計過程中有針對性地對于財務報表的舞弊跡象進行準確把握。使得參與審計的工作人員能在實施工作當中了解到所可能會碰到的困難和問題，以便提前找到應對策略，從而進一步加強財務報表舞弊的審計質量和水平[1]。

（三）在實際的操作中還需要做好實地調查，并且在實踐過程中多邀請業(yè)界經(jīng)驗豐富的專家

審計參與人員在進行拓寬范圍同時能夠提高發(fā)現(xiàn)財務報表舞弊的概率。在進行調查工作的時候，審計人員要做好外部和內部的雙重調查。作為外部的要加強企業(yè)生產(chǎn)現(xiàn)場的調查，對于企業(yè)的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動有個比較詳細的了解;作為內部的審計調查，要加強與內部工作人員的調查詢問，以此來獲得企業(yè)詳盡并且準確的信息。

三、小結

中國的市場經(jīng)濟發(fā)展比較迅速，但是我們需要認清的是中國經(jīng)濟尚處于市場經(jīng)濟初期，對于財務報表舞弊現(xiàn)在是經(jīng)濟發(fā)展過程中的一個不容忽視的現(xiàn)象，同時也是更深層次道德信念的凸顯。因此，對于財務報表舞弊審計的相關工作是一個長期的系統(tǒng)問題，需要企業(yè)以及投資者還有政府三方做好三位一體的監(jiān)督和相互之間的溝通協(xié)調。我們只有采取行之有效的措施才能加強舞弊現(xiàn)象的縮減，才能使市場經(jīng)濟秩序恢復平穩(wěn)，使中國經(jīng)濟發(fā)展更上一層樓。

參考文獻

[1]季君.財務報表舞弊的審計對策[J].商.會計審計.