小型微利企業(yè)所得稅精選(九篇)

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第1篇：小型微利企業(yè)所得稅范文

關(guān)鍵詞：視同銷售 企業(yè)所得稅

由于我國企業(yè)所得稅法與企業(yè)會計準(zhǔn)則（制度）在實(shí)施的目標(biāo)、基本前提和遵循的原則有所區(qū)別，故目前企業(yè)所得稅處理與會計處理仍存在一定差異。本文就以“視同銷售”為例從幾方面闡述企業(yè)所得稅與會計處理的異同。

何謂企業(yè)所得稅上確認(rèn)的“視同銷售”？依據(jù)2008年開始新執(zhí)行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條明確規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)?！逼浜蠖悇?wù)總局的《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第二大點(diǎn)再次明確：企業(yè)將資產(chǎn)移送他人用于市場推廣或銷售、交際應(yīng)酬、職工獎勵或福利、股息分配、對外捐贈及其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。綜上，我們發(fā)現(xiàn)企業(yè)所得稅上確認(rèn)的“視同銷售”是相對會計而言的，是以所有權(quán)的對外轉(zhuǎn)移為前提條件，涉及范圍要大于會計上確認(rèn)銷售范圍。通俗而言，如果會計處理不作為銷售，而稅務(wù)處理時應(yīng)做為銷售，則屬于“視同銷售”。

一、企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換

為了有效降低納稅人的稅收遵從成本，新企業(yè)所得稅法盡量縮小所得稅處理與會計處理的差異。企業(yè)所得稅法有關(guān)稅務(wù)處理充分考慮到企業(yè)會計準(zhǔn)則一般規(guī)定，比如對非貨幣性資產(chǎn)交換企業(yè)所得稅處理與會計處理基本一致。但同樣非貨幣性資產(chǎn)交換經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，企業(yè)會計制度的規(guī)定與企業(yè)所得稅處理就存在較大差異。

例一：甲公司為鋼材企業(yè)，乙公司為汽車制造企業(yè)，2010年12月甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品700噸冷軋卷（規(guī)格：1.0mm*125mm*c）去換取乙公司生產(chǎn)的10輛汽車，甲乙兩家公司均為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率均為17%，適用企業(yè)所得稅率25%，甲公司將換入的汽車作為固定資產(chǎn)管理，乙公司將換入的冷軋卷作為本公司存貨管理，700噸冷軋卷賬面價值為230.00萬元，公允價值為280.00萬元，10臺汽車在賬面價值為220.00萬元，公允價值為280.00萬元。

假設(shè)1：甲公司執(zhí)行新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，且該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價值能夠可靠計量，則甲公司當(dāng)以交換出資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，其會計處理如下：

借：固定資產(chǎn)――汽車 327.60萬

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）47.60萬

借：主營業(yè)務(wù)成本 230.00萬

貸：庫存商品――冷軋卷 230.00萬

甲公司會計上將換入的固定資產(chǎn)確認(rèn)為收入，將換出的存貨確認(rèn)為成本，該經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不存在財稅差異。

假設(shè)2：甲公司執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，則甲公司是以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本，其會計處理如下：

借：固定資產(chǎn)――汽車 277.60萬

貸：庫存商品――冷軋卷 230.00萬

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）47.60萬

則甲公司以換出存貨的賬面價值230.00萬元加入應(yīng)承擔(dān)的稅費(fèi)47.60為基礎(chǔ)作為換入固定資產(chǎn)的成本277.60元，未確認(rèn)會計賬面收入及成本，則與所得稅處理產(chǎn)生差異。省略甲公司2010年其他發(fā)生事項(xiàng)，其財稅差異為：

甲公司2010年企業(yè)所得稅匯算中應(yīng)做納稅調(diào)增50.00萬元，本年應(yīng)納稅所得額為50.00萬元，所得稅額為12.50萬元。同時甲企業(yè)2010年12月購入的汽車原值“會計賬面金額”為成本價 277.60萬元，其“所得稅計稅基礎(chǔ)” 因視同銷售應(yīng)轉(zhuǎn)化為公允價值327.60萬元。如該汽車會計折舊年限與稅收年限都為4年，則在2011年至2014年中每年因“所得稅計稅基礎(chǔ)”大于“會計賬面金額”50.00萬元（不考慮殘值），通過納稅調(diào)減，每年所得稅額轉(zhuǎn)回折舊額3.125萬元（50.00萬/4*25%），四年時間共轉(zhuǎn)回12.50萬元。所以如果說甲公司2010年度企業(yè)所得稅“多交吃虧”了，在其后的四年則是 “少交扭虧”。

二、企業(yè)發(fā)生將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈

我以以下案例說明，企業(yè)將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于不同種類的捐贈事項(xiàng)，其“視同銷售”導(dǎo)致會計與企業(yè)所得稅的處理都有不同的差異。

例二丙公司是服裝生產(chǎn)企業(yè)，2008年7月捐贈自產(chǎn)產(chǎn)品一批，賬面價值80.00萬元（不考慮增值稅），公允價值125.00萬元，該公司2008年全年出售服裝實(shí)現(xiàn)銷售收入2000.00萬元、成本1000.00萬元。其就捐贈做如下會計分錄：

借：營業(yè)外支出 80.00萬

貸：庫存商品 80.00萬

假設(shè)1：該捐贈由企業(yè)直接贈送與某企業(yè)，此項(xiàng)捐贈在企業(yè)所得稅屬于非公益性捐贈范圍，是全額不予企業(yè)所得稅前扣除。我們可將該捐贈事項(xiàng)就分解為按公允價值銷售再取得以公允價值捐贈該捐贈支出全額不允許稅前扣除。省略丙公司2008年其他發(fā)生事項(xiàng)，我們對財稅差異列表說明：

2008年當(dāng)年納稅調(diào)增= 125.00-80.00+80.00=125.00（萬元）。

假設(shè)2：該捐贈由企業(yè)通過省紅十字會（該會具備捐贈稅前扣除資格）捐給其他貧困地區(qū)，并取得捐贈額為125.00萬元的《XX省公益性捐贈票據(jù)》，依據(jù)企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度會計利潤總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。我們可將該捐贈事項(xiàng)就分解為按公允價值銷售再取得以公允價值捐贈該公益性捐贈支出公允價值與當(dāng)年會計利潤總額12％孰低金額予以稅前扣除。省略丙公司2008年其他發(fā)生事項(xiàng)，我們對財稅差異列表說明：

公益性捐贈支出稅前扣除數(shù)限額為920.00萬*12％=110.40萬

本年納稅調(diào)增=（125.00-80.00）+（80.00-110.40）=14.60（萬元）。

假設(shè)3：該捐贈由企業(yè)通過省紅十字會（該會具備捐贈稅前扣除資格）向四川汶川地震災(zāi)區(qū)捐獻(xiàn)，并取得捐贈額為125.00萬元的《XX省公益性捐贈票據(jù)》，根據(jù)財稅（2008）204號規(guī)定：“自2008年5月12日起，對企業(yè)、個人通過公益性社會團(tuán)體、縣級以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前和當(dāng)年個人所得稅前全額扣除”。我們可將該捐贈事項(xiàng)就分解為按公允價值銷售再以取得公允價值捐贈該公益性捐贈支出全額予以稅前扣除。省略丙公司2008年其他發(fā)生事項(xiàng)，我們對財稅差異列表說明：

本年納稅調(diào)增=（125.00-80.00）+（80.00-125.00）=0（萬元）。

不可避免，企業(yè)在正常經(jīng)營活動中會發(fā)生不同類型的視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務(wù)等企業(yè)所得稅的“視同銷售”行為，可能導(dǎo)致當(dāng)年度會計利潤與應(yīng)納稅所得額存有差異，企業(yè)難免會產(chǎn)生“吃虧”或“占便宜”的假象，注冊稅務(wù)師等專業(yè)人員在為企業(yè)提供所得稅匯算鑒證服務(wù)中，都會依據(jù)企業(yè)所得稅法及其他相關(guān)法規(guī)的要求，幫助企業(yè)正確調(diào)整相關(guān)的涉稅調(diào)整事項(xiàng)，規(guī)避涉稅風(fēng)險。

參考文獻(xiàn)：

1．《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）

第2篇：小型微利企業(yè)所得稅范文

【關(guān)鍵詞】小型微利企業(yè)；稅收優(yōu)惠

一、我國現(xiàn)行稅法對小型微利企業(yè)的認(rèn)定

我國稅法認(rèn)定的小型微利企業(yè)與傳統(tǒng)意義上的小微企業(yè)、小企業(yè)有著嚴(yán)格的區(qū)別，其認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)也有別于工業(yè)與信息化部、國家統(tǒng)計局、財政部、國家發(fā)改委印發(fā)的《關(guān)于中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號）中的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。我國稅法認(rèn)定的小型微利企業(yè)是指符合我國《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例以及《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策規(guī)定若干問題的通知》（財稅[2009]69號）等相關(guān)稅收政策規(guī)定的企業(yè)。具體而言，小型微利企業(yè)是指符合以下條件的企業(yè)：（1）工業(yè)企業(yè)，年應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人員不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元。（2）其他企業(yè)，年應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人員不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

二、我國現(xiàn)行稅法對小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策

首先，在企業(yè)所得稅方面，給予小型微利企業(yè)稅率式優(yōu)惠。即規(guī)定符合條件的小型微利企業(yè)按20%得優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅。同時，自2010年1月1日至2011年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納所得稅。2012年10月12日，國務(wù)院常務(wù)會議又決定加大對小型微利企業(yè)的扶持力度，將小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅政策延長至2015年年底，并將年應(yīng)納稅所得額調(diào)整至6萬元。其次，在印花稅方面，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融機(jī)構(gòu)與小型微利企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》（財稅[2011]105號），從2011年11月1日起至2014年10月31日，對金融機(jī)構(gòu)與小型微利企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅。在一定程度上有利于鼓勵金融機(jī)構(gòu)向小型微利企業(yè)提供貸款，緩解企業(yè)融資難問題。

三、我國現(xiàn)行稅法在支持小型微利企業(yè)發(fā)展中存在的問題

（1）小型微利企業(yè)認(rèn)定條件過苛，受惠面過窄。我國現(xiàn)行稅法中，對小型微利企業(yè)認(rèn)定條件過于苛刻，要求同時滿足年應(yīng)納稅所得額不超過30萬，從業(yè)人數(shù)不超過100（80）人，資產(chǎn)總額不超過3000（1000）萬元。而同時滿足這三個條件的企業(yè)為數(shù)不多，受惠面過窄。在認(rèn)定條件中，對就業(yè)人員作出如此具體的規(guī)定，在一定程度上不利于小型微利企業(yè)吸納就業(yè)。再者，從國外稅收優(yōu)惠政策來看，一般不再對小型企業(yè)和中性企業(yè)進(jìn)行區(qū)分，二者普遍適用稅收優(yōu)惠，因此，我國現(xiàn)行稅制中對中小企業(yè)再作如此劃分，勢必會影響企業(yè)發(fā)展的積極性。（2）優(yōu)惠力度過小。我國現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的基本稅率為25%，對符合條件的小型微利企業(yè)執(zhí)行20%的稅率，稅率優(yōu)惠僅有5%，與發(fā)達(dá)國家相比，優(yōu)惠稅率的力度太小。對于年應(yīng)納稅所得額低于3萬元的小型微利企業(yè)，其所得額減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%征收企業(yè)所得稅。從表面看來，這類小型微利企業(yè)實(shí)際稅負(fù)只有10%，似乎大大減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)，可是符合年應(yīng)納稅所得額低于3萬元的企業(yè)為數(shù)不多。（3）缺乏對小型微利企業(yè)融資問題的支持。由于小型微利企業(yè)規(guī)模小，資產(chǎn)少，資信度低，缺乏擔(dān)保和抵押，銀行一般不愿向小型微利企業(yè)貸款，在我國現(xiàn)行稅法中只有在印花稅中明確規(guī)定對金融機(jī)構(gòu)與小型微利企業(yè)簽訂借款合同的免征印花稅。而借款合同的印花稅稅率為借款金額的0.005%，這對承擔(dān)高風(fēng)險的金融機(jī)構(gòu)缺乏吸引力，因此，這種支持力度是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。（4）缺乏相關(guān)與之配套的政策。我國在2008年金融危機(jī)后對小型微利企業(yè)在財政金融方面給予了一定的支持，但我國缺乏與之相適應(yīng)的稅收法律法規(guī)。

四、完善我國小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠的建議

（1）放寬小型微利企業(yè)認(rèn)定條件，拓寬受惠主體范圍。取消小型微利企業(yè)從業(yè)人數(shù)的限制，提高年應(yīng)納稅所得額30萬元的限制，根據(jù)調(diào)整，使大多數(shù)中小企業(yè)使用優(yōu)惠稅率，拓寬受惠主體，促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展。（2）加大優(yōu)惠力度。進(jìn)一步降低小型微利企業(yè)的優(yōu)惠稅率，同時不再單一考慮稅率式優(yōu)惠，通過少計收入，加大扣除，直接抵減稅基等方式給予優(yōu)惠。（3）加大對小型微利企業(yè)融資問題的稅收支持。對小型微利企業(yè)提供貸款的金融機(jī)構(gòu)，除免征印花稅外，可以就其利息收入免征營業(yè)稅。（4）完善與財政金融政策的配套。建立和完善對小型微利企業(yè)的財政金融體系，與稅收政策相配套。建議直接加大對小型微利企業(yè)的財政支持，給予財政投資或補(bǔ)貼，發(fā)揮稅收取之于民，用之于民的作用。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]虞華，陳蕾宇.對完善企業(yè)所得稅政策的思考[J].金融財稅.2011（11下）

[2]王嘉彥.中小企業(yè)面臨的問題及對策研究[J].北京工商大學(xué)學(xué)報.2004，5（3）

第3篇：小型微利企業(yè)所得稅范文

關(guān)鍵詞：小型微利企業(yè)；稅務(wù)籌劃

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）05-0-02

稅收政策執(zhí)行的好壞決定了稅收籌劃的質(zhì)量，它們之間的關(guān)系是尤為密切的，而這也正是小型微利企業(yè)實(shí)施有效稅收籌劃的基本條件和依據(jù)。而合理的稅收籌劃是建立在國家政策制定的基礎(chǔ)上，就可以稱之為合理合法。所以，制定一個有效合理的稅務(wù)籌劃策略，對于小型微利企業(yè)的發(fā)展而言，是尤為重要的，并且也可以使其價值實(shí)現(xiàn)最大化，與此同時，在稅收方面稅收籌劃的獲益能力會得到最大化的提升。

首先從收入確認(rèn)的方面分析。小型微利企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，要遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。小型微利企業(yè)所得稅第二十三條規(guī)定，小型微利企業(yè)的以下生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：第一，在分期收款方式的基礎(chǔ)上銷售貨物，與合同約定的收款日期相結(jié)合，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；第二，小型微利企業(yè)受托對大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等進(jìn)行加工和制造，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等等，持續(xù)實(shí)踐超過12個月，遵照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。于是，可以在事前簽訂合同的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)收入分期，并且使跨年度收款得以實(shí)現(xiàn)，這樣的話，當(dāng)年的應(yīng)納稅所得得以減少并且可以控制在30萬元以下。

另外一個籌劃思路是費(fèi)用支出的減少，從而使應(yīng)納稅所得額度得以提升和擴(kuò)大，使其超出30萬元，不過，這個思路對于提升改善職工福利和不斷推廣小型微利企業(yè)品牌形象是沒有任何幫助的，只有在預(yù)計應(yīng)納稅所得額在30萬元左右的時候，就可以采用。當(dāng)然，小型微利企業(yè)財務(wù)目標(biāo)是小型微利企業(yè)價值的最大化，通常情況下，受益越大越好，因此，站在長遠(yuǎn)角度上進(jìn)行分析，最好的籌劃思維思路則是選擇最好的時機(jī)使生產(chǎn)和銷售能力得以增強(qiáng)，突破超出30萬元的規(guī)模，從而使更多的價值利潤得以實(shí)現(xiàn)，這一點(diǎn)也是國家政策對小微型小型微利企業(yè)實(shí)行低稅率優(yōu)惠政策真正體現(xiàn)的意義。

除此之外，小型微利企業(yè)在從事適用不同小型微利企業(yè)所得稅待遇項(xiàng)目的同時，它的優(yōu)惠項(xiàng)目的計算應(yīng)該單獨(dú)核算，并且將小型微利企業(yè)的期間費(fèi)用進(jìn)行合理的分?jǐn)?；在計算不能單?dú)地核算時，小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策是無法享受的。

稅務(wù)籌劃工作的合理，使稅務(wù)征管單位和納稅人之間的關(guān)系得以協(xié)調(diào)，在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中也起著促進(jìn)和推動的作用。這樣的話，稅務(wù)征管和納稅人相互制約，相互促進(jìn)，在溝通中，納稅風(fēng)險也有所降低，不僅維護(hù)了小型微利企業(yè)自身利益，而且社會秩序的健康發(fā)展也得以協(xié)調(diào)。

一、在實(shí)際工作中如何應(yīng)用稅務(wù)籌劃技巧

（一）小型微利企業(yè)選擇的組織形式的稅收籌劃

小型微利企業(yè)的組織形式有獨(dú)資小型微利企業(yè)、合伙小型微利企業(yè)、有限責(zé)任公司、股份有限公司等多種組織形式。小型微利企業(yè)在新設(shè)或擴(kuò)大小型微利企業(yè)規(guī)模時可以根據(jù)稅收在這方面的不同規(guī)定來進(jìn)行籌劃。如果小型微利企業(yè)的規(guī)模不大，人手較少，則應(yīng)當(dāng)選擇獨(dú)資小型微利企業(yè)，因?yàn)檫@類小型微利企業(yè)的稅收一般采取定期定額征收，所以實(shí)際稅負(fù)較低。如果投資的規(guī)模不是很大，但是投資人數(shù)較多應(yīng)選擇合伙方式。因?yàn)楹匣镄⌒臀⒗髽I(yè)和個人獨(dú)資小型微利企業(yè)一樣也都適用于個體工商戶工資薪金所得征收個人所得稅，不征收小型微利企業(yè)所得稅，不存在所得稅的重復(fù)征收問題，與公司制相比稅負(fù)較輕。

當(dāng)小型微利企業(yè)規(guī)模做大后，設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時，會面臨設(shè)立分公司還是子公司的選擇。分公司不是一個獨(dú)立的法人，它所發(fā)生的虧損可沖減總公司的賬面利潤，但卻不能享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。子公司是獨(dú)立的法人，母子公司分別獨(dú)立納稅，雖然能享受稅收優(yōu)惠政策，但子公司的虧損不能并入總公司賬上。因此，當(dāng)小型微利企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模到外地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時，組建初期生產(chǎn)經(jīng)營處于起步階段，發(fā)生虧損可能性較大時，設(shè)立分公司較有利，用外地發(fā)生的虧損沖減總公司的盈利，以減輕總公司的負(fù)擔(dān)。而當(dāng)生產(chǎn)經(jīng)營正常、產(chǎn)品打開銷路、扭虧為盈后，應(yīng)考慮設(shè)立子公司，以享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策。

（二）經(jīng)營過程中的稅收籌劃

1.存貨計價方法的選擇與稅收籌劃

根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，存貨計價可以采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和移動平均法等不同方法。不同的存貨計價方法對小型微利企業(yè)納稅的影響是不同的，采用何種方法為佳，應(yīng)根據(jù)具體情況而定。在物價持續(xù)上漲時，應(yīng)選擇后進(jìn)先出法對存貨計價，可以使期末存貨成本降低，銷貨成本提高，從而減輕小型微利企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，增加稅后利潤；反之若預(yù)計物價將持續(xù)下降時，則應(yīng)選擇先進(jìn)先出法，以提高當(dāng)期銷貨成本，相對減少當(dāng)期營業(yè)利潤，減輕當(dāng)期小型微利企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，達(dá)到利潤后移、延遲納稅的目的。

2.折舊方法的選擇與稅收籌劃

由于折舊要計入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用，直接關(guān)系到小型微利企業(yè)當(dāng)期成本、費(fèi)用的大小，利潤的高低和應(yīng)納所得稅的多少，從而影響小型微利企業(yè)的所得稅稅負(fù)。在比例課稅的條件下，加速固定資產(chǎn)折舊，延緩了所得稅的交納，有利于小型微利企業(yè)節(jié)稅。但在累進(jìn)課稅的條件下，加速固定資產(chǎn)折舊的節(jié)稅效果會受到多方面因素的制約，而此時，直線法要比加速法更有優(yōu)勢，因?yàn)橹本€法計算的年折舊費(fèi)大致相等，在其他條件大致相同的情況下，計算出的年利潤比較均衡，從而避免了因?yàn)槔麧櫜▌舆^大而適用了較高的稅率，多交稅款。

3.費(fèi)用列支的選擇與稅收籌劃

（1）小型微利企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。如果有需要，小型微利企業(yè)還應(yīng)該通過稅法規(guī)定的廣告與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除的政策，擴(kuò)大并且在各納稅年度之間合理調(diào)節(jié)這兩項(xiàng)支出。目的是使應(yīng)納稅所得的控制區(qū)域的合理化有所明確，與此同時，可以很好地運(yùn)用相應(yīng)的政策。《小型微利企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四十條規(guī)定，小型微利企業(yè)每一納稅年度的廣告費(fèi)用支出不超過銷售（營業(yè)）收入2%的，可以據(jù)實(shí)扣除。超過部分可無限期結(jié)轉(zhuǎn)至以后納稅年度。廣告費(fèi)屬于時間性差異，而業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)屬于永久性差異，如果將廣告費(fèi)混入業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，對小型微利企業(yè)十分不利。小型微利企業(yè)應(yīng)當(dāng)在“營業(yè)費(fèi)用”中分別設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。

（2）小型微利企業(yè)應(yīng)將會務(wù)費(fèi)（會議費(fèi)）、差旅費(fèi)等項(xiàng)目與業(yè)務(wù)招待費(fèi)等嚴(yán)格區(qū)分開來。在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時，應(yīng)當(dāng)注意不能將會務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)等擠入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，否則對小型微利企業(yè)不利。因?yàn)榧{稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會議費(fèi)、董事會費(fèi)，只要能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，均可獲得全額扣除，不受業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除比例的限制。

（3）小型微利企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的稅收籌劃?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，小型微利企業(yè)實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)用，允許在繳納小型微利企業(yè)所得稅前扣除。對于會計核算制度健全，實(shí)行查賬征收小型微利企業(yè)所得稅的各種所有制工業(yè)小型微利企業(yè)，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年增長率達(dá)10%以上，允許再按技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額。虧損小型微利企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)可據(jù)實(shí)扣除，但不實(shí)行增長到一定比例再抵扣應(yīng)納稅所得額的辦法。因此，凡符合條件的中小型微利企業(yè)，在安排年度技術(shù)開發(fā)費(fèi)時，要做好事前預(yù)測規(guī)劃工作，在不影響正常生產(chǎn)經(jīng)營活動的前提下，力爭使每年增長率達(dá)到10%以上，在盈利年度多安排技術(shù)開發(fā)費(fèi)，虧損年度少安排技術(shù)開發(fā)費(fèi)，從而使小型微利企業(yè)最大限度地獲得加計扣除。

二、稅務(wù)籌劃應(yīng)握好三個結(jié)合

當(dāng)前，在發(fā)達(dá)國家中，稅收籌劃已經(jīng)得到了較為普遍的運(yùn)用，而我國的小型微利企業(yè)稅收籌劃事業(yè)因?yàn)楹芡砥鸩?，它的發(fā)展空間和潛力還是很大的。幫助小型微利企業(yè)做好稅收籌劃，重點(diǎn)是要將三個結(jié)合點(diǎn)把握好。

（一）單項(xiàng)籌劃與綜合籌劃相結(jié)合

其實(shí)，稅收籌劃并不是很僵硬，廣泛的適應(yīng)性和強(qiáng)大的生命力是其所具有的特點(diǎn)。從計稅依據(jù)到納稅地點(diǎn)的選擇，從某一稅種到小型微利企業(yè)應(yīng)納的所有稅種，從稅收籌劃點(diǎn)到籌劃技術(shù)的運(yùn)用，從納稅人應(yīng)承擔(dān)的業(yè)務(wù)到享有的權(quán)利，從國內(nèi)稅收到涉外稅收等很多領(lǐng)域都可以進(jìn)行籌劃和操作等，它可以接觸到很多方面。稅收籌劃要對小型微利企業(yè)整體稅負(fù)的下降進(jìn)行重點(diǎn)考慮，不能只是針對一個或者幾個稅種，應(yīng)該綜合權(quán)衡，盡量避免一些危害。

（二）微觀籌劃與宏觀籌劃相結(jié)合

從客觀上講，稅收差別政策使納稅籌劃更具有可能性，會計政策的可選擇性使納稅籌劃有更大的發(fā)展空間。宏觀籌劃，也就是可以在國家產(chǎn)業(yè)發(fā)展導(dǎo)向的基礎(chǔ)上，與同區(qū)域、同行業(yè)、同規(guī)模的稅負(fù)情況相結(jié)合，綜合納稅情況，對稅負(fù)差異進(jìn)行認(rèn)真分析，查找原因，研究相應(yīng)的對策，從而使籌劃重點(diǎn)得以確定，將一套可行的籌劃方案制定出來。而微觀籌劃，則是站在某一個稅種的某一個環(huán)節(jié)角度上，改革和創(chuàng)新局部技術(shù)，從而使局部節(jié)稅目的得以實(shí)現(xiàn)?？偠灾?，基礎(chǔ)是微觀籌劃，方向是宏觀籌劃。我們要在微觀籌劃的基礎(chǔ)上，積累相關(guān)的經(jīng)驗(yàn)，探索和分析方法，更大范圍地推廣出去，從而達(dá)到宏觀籌劃的目的，使整體節(jié)稅得以實(shí)現(xiàn)。

（三）項(xiàng)目籌劃與經(jīng)營籌劃相結(jié)合

稅收籌劃需要在法律環(huán)境下展開，在小型微利企業(yè)經(jīng)營活動背景下，制定出來的，針對性相對較強(qiáng)。國家則是在制定稅法的基礎(chǔ)上，在稅法的具體條款上體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策、生產(chǎn)布局、外貿(mào)政策等。所以，小型微利企業(yè)創(chuàng)立剛開始或者新增項(xiàng)目開始的時候，稅收籌劃可以很好地享受國家產(chǎn)業(yè)政策，在項(xiàng)目建設(shè)可行性研究中納入稅收籌劃是十分必要的。在小型微利企業(yè)具體經(jīng)營活動中，財務(wù)人員有責(zé)任和義務(wù)幫助納稅人對小型微利企業(yè)從事的業(yè)務(wù)自始至終涉及哪些稅種，以及與之相適應(yīng)的稅收政策、法律和法規(guī)是怎么樣規(guī)定的，稅率各是多少都應(yīng)該有一定的認(rèn)識和了解。采取哪一種征收方式，業(yè)務(wù)發(fā)生的每一個環(huán)節(jié)都有哪些稅收優(yōu)惠政策，業(yè)務(wù)發(fā)生的每一個環(huán)節(jié)可能會存在哪些稅收法律或者法規(guī)上的漏洞等等。

小型微利企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的時候，在選擇會計政策的時候，必須與國家的要求相結(jié)合，嚴(yán)格遵循會計法規(guī)和會計準(zhǔn)則，需要在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，在事先設(shè)計和安排的基礎(chǔ)上，規(guī)避部分納稅義務(wù)，從而使避稅目的得以實(shí)現(xiàn)，使小型微利企業(yè)利益最大化得以實(shí)現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

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第4篇：小型微利企業(yè)所得稅范文

關(guān)于印發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》的通知

根據(jù)2008年1月1日起實(shí)施的新企業(yè)所得稅法，居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)匯總計算不繳納企業(yè)所得稅。因此，國家稅務(wù)總局、財政部和中國人民銀行陸續(xù)頒布了一系列文件，旨在規(guī)范跨地區(qū)經(jīng)營的總分機(jī)構(gòu)企業(yè)的所得稅納稅申報。繼國稅函[2008]44號、財預(yù)[2008]10號文件（本刊在2008年第3期、第4期分別做了詳細(xì)解讀）之后，新的國稅發(fā)[2008]第28號文件規(guī)定更加詳細(xì)并面向納稅人，具體明確了相關(guān)問題。

暫行辦法的適用范圍

在中國境內(nèi)跨地區(qū)（跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市）設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)、場所，實(shí)行匯總納稅的居民企業(yè)。

以下列舉的情形不參與企業(yè)所得稅的分?jǐn)偧熬偷仡A(yù)繳：

所預(yù)繳的企業(yè)所得稅直接歸于中央財政的14個企業(yè)集團(tuán)（如：4家國有銀行、鐵路運(yùn)輸企業(yè)、郵政企業(yè)、中石油、中石油化工及其海洋石油企業(yè)等）

三級及以下的分支機(jī)構(gòu)（即：不由總機(jī)構(gòu)直接管理而由另一分支機(jī)構(gòu)管理的機(jī)構(gòu)）

不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等企業(yè)內(nèi)部輔的二級及以下分支機(jī)構(gòu)（即：由總機(jī)構(gòu)直接管理）

上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅

中國的居民企業(yè)在境外設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)

新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，在設(shè)立的當(dāng)年不參與企業(yè)所得稅的分?jǐn)偱c就地預(yù)繳

注銷的分支機(jī)構(gòu)，在注銷的當(dāng)年繼續(xù)參與分?jǐn)偧熬偷仡A(yù)繳，自注銷的第二年起停止

請注意與總機(jī)構(gòu)相關(guān)的特殊情形：符合條件的總機(jī)構(gòu)視同一個分支機(jī)構(gòu)

總機(jī)構(gòu)設(shè)立的具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門，若該部門的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額與其他一般管理職能部門分開核算的，可將具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營的部門視同一個分支機(jī)構(gòu)，就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。據(jù)此，符合條件的總機(jī)構(gòu)可同時作為總機(jī)構(gòu)和視同一個分支結(jié)構(gòu)身份，參與預(yù)繳企業(yè)所得稅的分配。

預(yù)繳稅款的分?jǐn)偡椒?/p>

預(yù)繳企業(yè)所得稅在總、分機(jī)構(gòu)間的分?jǐn)?，按以下順序確定：

1．總、分機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計算全部企業(yè)所得稅預(yù)繳額

全部應(yīng)納稅所得額可按當(dāng)期實(shí)際利潤額確定；在規(guī)定期限內(nèi)按實(shí)際利潤額預(yù)繳有困難的，可經(jīng)總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)主管機(jī)關(guān)認(rèn)可，可按照上一年度應(yīng)納稅所得額的1/12（按月預(yù)繳）或1/4（按季預(yù)繳）確定。預(yù)繳方式一經(jīng)確定，年內(nèi)不得改變。

2．應(yīng)納稅所得額乘以適用的企業(yè)所得稅稅率確定全部企業(yè)所得稅預(yù)繳額。

統(tǒng)一計算的全部企業(yè)所得稅預(yù)繳額，50%部分由總機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳，50%部分在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)傤A(yù)繳。

3．在分支結(jié)構(gòu)間分?jǐn)偟?0%部分預(yù)繳額，按下列公式分配：

某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?.35×（該分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入/各分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入之和）＋0.35×（該分支機(jī)構(gòu)工資總額/各分支機(jī)構(gòu)工資總額之和）＋0.30×（該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額/各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和）

分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營收入，是指分支機(jī)構(gòu)在銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)中實(shí)現(xiàn)的全部營業(yè)收入。分支機(jī)構(gòu)職工工資，是指分支機(jī)構(gòu)為獲得職工提供的服務(wù)而給予職工的各種形式的報酬。分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額，是指分支機(jī)構(gòu)擁有或者控制的除無形資產(chǎn)外能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源總額。

分支結(jié)構(gòu)的營業(yè)收入、職工工資、和資產(chǎn)總額三個因素，當(dāng)年1～6月份按前年數(shù)確定，7～12月份按上年數(shù)確定。

分?jǐn)偙壤唤?jīng)確定后，一年內(nèi)不作調(diào)整。

總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，各機(jī)構(gòu)應(yīng)先按上述公式計算所分?jǐn)偟乃妙~，再分別按各自適用稅率計算預(yù)繳稅額。

與總機(jī)構(gòu)設(shè)在同一省的二級分支機(jī)構(gòu)與其他的位于省外的分支機(jī)構(gòu)按同樣的方法參與分?jǐn)偱c預(yù)繳

企業(yè)應(yīng)注意的其他重要信息

撤銷的分支結(jié)構(gòu)，撤銷當(dāng)年剩余期限內(nèi)應(yīng)分?jǐn)偟钠髽I(yè)所得稅款由總機(jī)構(gòu)繳納。

總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)2007年及以前年度按獨(dú)立納稅人計繳所得稅尚未彌補(bǔ)完的虧損，允許在法定剩余年限內(nèi)繼續(xù)彌補(bǔ)。

分支機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)財產(chǎn)損失，應(yīng)由分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核并出具證明后，再由總機(jī)構(gòu)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除。

總機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)將其所有二級分支機(jī)構(gòu)（包括不參與就地預(yù)繳分支機(jī)構(gòu)）的信息及二級分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的郵編、地址報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

分支機(jī)構(gòu)應(yīng)將總機(jī)構(gòu)信息、上級機(jī)構(gòu)、下屬分支機(jī)構(gòu)信息報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

（國稅發(fā)[2008]28號；2008年3月10日）

服務(wù)貿(mào)易對外付匯在六個地區(qū)試行稅務(wù)備案制

國家外匯管理局、國家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)了匯發(fā)[2008]8號后，國家稅務(wù)總局又相繼下發(fā)了國稅函[2008]219號和國稅函[2008]258號，規(guī)定從2008年4月1日，在天津、上海、江蘇、四川、福建和湖南六個試點(diǎn)地區(qū)，實(shí)行服務(wù)貿(mào)易對外支付先行稅務(wù)備案管理（稅務(wù)備案制），以替代現(xiàn)行的稅務(wù)憑證管理。

文件明確稅務(wù)備案制適用范圍

在試點(diǎn)地區(qū)注冊的境內(nèi)機(jī)構(gòu)（境內(nèi)機(jī)構(gòu)），到試點(diǎn)地區(qū)外匯指定銀行辦理等值5萬美元以上（不含5萬美元）的服務(wù)貿(mào)易對外付匯，需先行到稅務(wù)局備案。

文件規(guī)范的服務(wù)貿(mào)易包括：運(yùn)輸（不適用于國際海運(yùn)）、旅游、通信、建筑安裝及勞務(wù)承包、保險、金融服務(wù)（包括擔(dān)保費(fèi)、但不包括利息）、計算機(jī)和信息服務(wù)、專利權(quán)利使用和特許、體育文化和娛樂服務(wù)、其他商業(yè)服務(wù)、政府服務(wù)等11類交易。

文件詳細(xì)規(guī)定了稅務(wù)備案和付匯程序

境內(nèi)機(jī)構(gòu)在對外付匯前，先持相關(guān)合同復(fù)印件到主管國家稅務(wù)局進(jìn)行備案，填報《境內(nèi)機(jī)構(gòu)服務(wù)貿(mào)易對外支付稅務(wù)備案表》，主管國家稅務(wù)局蓋章并予以備案。

境內(nèi)機(jī)構(gòu)持經(jīng)主管國家稅務(wù)局簽章的備案表原件，到銀行辦理服務(wù)貿(mào)易對外支付手續(xù)。

境內(nèi)機(jī)構(gòu)須在辦理稅務(wù)備案后7日內(nèi)，向主管國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局就支付的款項(xiàng)辦理納稅申報，并就相關(guān)的稅務(wù)事項(xiàng)作出說明。

相關(guān)企業(yè)還應(yīng)關(guān)注以下其他信息

同一筆合同需要多次對外支付的，須在每次付匯前辦理稅務(wù)備案手續(xù)。但只需在首次付匯備案時向主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)提交合同復(fù)印件。

非試點(diǎn)地區(qū)注冊的境內(nèi)機(jī)構(gòu)在試點(diǎn)地區(qū)外匯銀行辦理服務(wù)貿(mào)易對外支付，以及試點(diǎn)地區(qū)注冊的境內(nèi)機(jī)構(gòu)在非試點(diǎn)地區(qū)的外匯銀行辦理服務(wù)貿(mào)易對外支付，不適用稅務(wù)備案制。

注：由于三個文件高度關(guān)聯(lián)，本刊為您作了整體解讀，涉及文件具體如下：《關(guān)于試行服務(wù)貿(mào)易對外支付外匯稅務(wù)備案有關(guān)問題的通知》匯發(fā)[2008]8號；《關(guān)于服務(wù)貿(mào)易對外支付稅收管理有關(guān)問題的通知》國稅函[2008]219號；《關(guān)于服務(wù)貿(mào)易對外支付外匯稅收征管有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》國稅函[2008]258號。

法規(guī)點(diǎn)評：國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知

企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例對小型微利企業(yè)的相關(guān)規(guī)定

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條，企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知（國稅函[2008]251號）明確小型微利企業(yè)填寫月（季）度納稅申報表方法

文件規(guī)定，企業(yè)按當(dāng)年實(shí)際利潤預(yù)繳所得稅的，如上年度符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條規(guī)定的小型微利企業(yè)條件，在本年度填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度納稅申報表（A類）》（國稅函[2008]44號文件附件1）時，第4行“利潤總額”與5%的乘積，暫填入第7行“減免所得稅額”內(nèi)。

從事國家非限制和禁止行業(yè)的納稅人首先按照上年度的年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額三條標(biāo)準(zhǔn)判斷是否符合小型微利企業(yè)條件。符合條件的，可以按照20%的優(yōu)惠稅率進(jìn)行月（季）度預(yù)繳申報，但是在填寫企業(yè)所得稅月（季）度納稅申報表（A類）時，在該表的第六行“應(yīng)納所得稅額”處仍然應(yīng)當(dāng)按照25%的法定稅率計算填寫，對于高出20%優(yōu)惠稅率部分的那個5%，應(yīng)當(dāng)作為“減免所得稅額”， 根據(jù)該表第4行“利潤總額”與5%的乘積，暫填入第7行內(nèi)。

舉例：某企業(yè)2007年度符合小型微利企業(yè)條件，經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后準(zhǔn)予按照20%的優(yōu)惠稅率進(jìn)行2008年第一季度預(yù)繳。該企業(yè)當(dāng)季度營業(yè)收入為30萬元，營業(yè)成本為24萬元，利潤總額為6萬元，其企業(yè)所得稅月（季）度納稅申報表（A類）第1-9行填寫如下：

通知規(guī)定從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額的計算方式

文件規(guī)定，小型微利企業(yè)條件中，“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計算，“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計算。

從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額本身都是會計上的“時點(diǎn)數(shù)”，為了與年度應(yīng)納稅所得額這個時期數(shù)相匹配，文件要求這兩個指標(biāo)按照平均數(shù)計算。在這里“資產(chǎn)總額”的平均計算采用的是簡均數(shù)，非常容易操作，但是全年平均從業(yè)人數(shù)計算還要看各地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體操作要求，尚存在一定的不確定性。

首次預(yù)繳企業(yè)所得稅的特殊要求

文件規(guī)定，企業(yè)在當(dāng)年首次預(yù)繳企業(yè)所得稅時，須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供企業(yè)上年度符合小型微利企業(yè)條件的相關(guān)證明材料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)提供的相關(guān)證明材料核實(shí)后，認(rèn)定企業(yè)上年度不符合小型微利企業(yè)條件的，該企業(yè)當(dāng)年不得按小型微利企業(yè)的規(guī)定填報納稅申報表。

納稅年度終了后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要根據(jù)企業(yè)當(dāng)年有關(guān)指標(biāo)，核實(shí)企業(yè)當(dāng)年是否符合小型微利企業(yè)條件。企業(yè)當(dāng)年有關(guān)指標(biāo)不符合小型微利企業(yè)條件，但已按小型微利企業(yè)的規(guī)定計算減免所得稅額的，在年度匯算清繳時要補(bǔ)繳已經(jīng)計算的減免所得稅額。

舉例說明：某企業(yè)2007年度符合小型微利企業(yè)條件，經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后準(zhǔn)予按照20%的優(yōu)惠稅率進(jìn)行2008年季度預(yù)繳。第一季度利潤為70000元，預(yù)繳企業(yè)所得稅14000元；第二季度利潤為80000元，預(yù)繳企業(yè)所得稅16000元；第三季度利潤為90000元，預(yù)繳企業(yè)所得稅18000元；第四季度利潤為100000元，預(yù)繳企業(yè)所得稅20000元。全年匯總利潤總額為340000元，按照稅法標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整確定的年度應(yīng)納稅所得額為360000元，已經(jīng)不符合小型微利企業(yè)條件的優(yōu)惠條件，企業(yè)應(yīng)在匯算清繳時補(bǔ)繳稅款360000×25%－（14000＋16000＋18000＋20000）＝22000（元）。

值得說明的其他要點(diǎn)

文件沒有明確小型微利企業(yè)從事國家非限制和禁止行業(yè)的具體范圍，實(shí)際工作中一般會延續(xù)過去的習(xí)慣依據(jù)國家《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2005年本）》、《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（2007年12月1日版本）》等有關(guān)文件執(zhí)行。

文件也沒有考慮2008年1月1日及以后新設(shè)立的企業(yè)如何進(jìn)行預(yù)繳申報的問題，這也需要各地稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)合自身情況作出具體規(guī)定。

王學(xué)軍/點(diǎn)評人

法規(guī)選登

國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（試行）的通知

第一條 為了加強(qiáng)企業(yè)所得稅征收管理，規(guī)范核定征收企業(yè)所得稅工作，保障國家稅款及時足額入庫，維護(hù)納稅人合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。

第二條 本辦法適用于居民企業(yè)納稅人。

第三條 納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：

（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；

（二）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬薄的；

（三）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

（四）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；

（五）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的；

（六）申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。

特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用本辦法。上述特定納稅人由國家稅務(wù)總局另行明確。

第四條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)納稅人具體情況，對核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，核定應(yīng)稅所得率或者核定應(yīng)納所得稅額。

具有下列情形之一的，核定其應(yīng)稅所得率：

（一）能正確核算（查實(shí)）收入總額，但不能正確核算（查實(shí)）成本費(fèi)用總額的；

（二）能正確核算（查實(shí)）成本費(fèi)用總額，但不能正確核算（查實(shí)）收入總額的；

（三）通過合理方法，能計算和推定納稅人收入總額或成本費(fèi)用總額的。

納稅人不屬于以上情形的，核定其應(yīng)納所得稅額。

第五條 稅務(wù)機(jī)關(guān)采用下列方法核定征收企業(yè)所得稅：

（一）參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定；

（二）按照應(yīng)稅收入額或成本費(fèi)用支出額定率核定；

（三）按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或測算核定；

（四）按照其他合理方法核定。

采用前款所列一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額的，可以同時采用兩種以上的方法核定。采用兩種以上方法測算的應(yīng)納稅額不一致時，可按測算的應(yīng)納稅額從高核定。

第六條 采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)納所得稅額計算公式如下：

應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率

或：應(yīng)納稅所得額=成本（費(fèi)用）支出額/（1－應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率

第七條 實(shí)行應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項(xiàng)目是否單獨(dú)核算，均由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其主營項(xiàng)目確定適用的應(yīng)稅所得率。

主營項(xiàng)目應(yīng)為納稅人所有經(jīng)營項(xiàng)目中，收入總額或者成本（費(fèi)用）支出額或者耗用原材料、燃料、動力數(shù)量所占比重最大的項(xiàng)目。

第八條 應(yīng)稅所得率按下表規(guī)定的幅度標(biāo)準(zhǔn)確定：

第九條 納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營范圍、主營業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化，或者應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額增減變化達(dá)到20％的，應(yīng)及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報調(diào)整已確定的應(yīng)納稅額或應(yīng)稅所得率。

第十條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時向納稅人送達(dá)《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》，及時完成對其核定征收企業(yè)所得稅的鑒定工作。具體程序如下：

（一）納稅人應(yīng)在收到《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》后10個工作日內(nèi)，填好該表并報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)?！镀髽I(yè)所得稅核定征收鑒定表》一式三聯(lián)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和縣稅務(wù)機(jī)關(guān)各執(zhí)一聯(lián)，另一聯(lián)送達(dá)納稅人執(zhí)行。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)還可根據(jù)實(shí)際工作需要，適當(dāng)增加聯(lián)次備用。

（二）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在受理《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》后20個工作日內(nèi)，分類逐戶審查核實(shí)，提出鑒定意見，并報縣稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)核、認(rèn)定。

（三）縣稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在收到《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》后30個工作日內(nèi)，完成復(fù)核、認(rèn)定工作。

納稅人收到《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》后，未在規(guī)定期限內(nèi)填列、報送的，稅務(wù)機(jī)關(guān)視同納稅人已經(jīng)報送，按上述程序進(jìn)行復(fù)核認(rèn)定。

第十一條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在每年6月底前對上年度實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人進(jìn)行重新鑒定。重新鑒定工作完成前，納稅人可暫按上年度的核定征收方式預(yù)繳企業(yè)所得稅；重新鑒定工作完成后，按重新鑒定的結(jié)果進(jìn)行調(diào)整。

第十二條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)分類逐戶公示核定的應(yīng)納所得稅額或應(yīng)稅所得率。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照便于納稅人及社會各界了解、監(jiān)督的原則確定公示地點(diǎn)、方式。

納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的企業(yè)所得稅征收方式、核定的應(yīng)納所得稅額或應(yīng)稅所得率有異議的，應(yīng)當(dāng)提供合法、有效的相關(guān)證據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)核實(shí)認(rèn)定后調(diào)整有異議的事項(xiàng)。

第十三條 納稅人實(shí)行核定應(yīng)稅所得率方式的，按下列規(guī)定申報納稅：

（一）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小確定納稅人按月或者按季預(yù)繳，年終匯算清繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，一個納稅年度內(nèi)不得改變。

（二）納稅人應(yīng)依照確定的應(yīng)稅所得率計算納稅期間實(shí)際應(yīng)繳納的稅額，進(jìn)行預(yù)繳。按實(shí)際數(shù)額預(yù)繳有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，可按上一年度應(yīng)納稅額的1/12或1/4預(yù)繳，或者按經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。

（三）納稅人預(yù)繳稅款或年終進(jìn)行匯算清繳時，應(yīng)按規(guī)定填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（B類）》，在規(guī)定的納稅申報時限內(nèi)報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

第十四條 納稅人實(shí)行核定應(yīng)納所得稅額方式的，按下列規(guī)定申報納稅：

（一）納稅人在應(yīng)納所得稅額尚未確定之前，可暫按上年度應(yīng)納所得稅額的1/12或1/4預(yù)繳，或者按經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法，按月或按季分期預(yù)繳。

（二）在應(yīng)納所得稅額確定以后，減除當(dāng)年已預(yù)繳的所得稅額，余額按剩余月份或季度均分，以此確定以后各月或各季的應(yīng)納稅額，由納稅人按月或按季填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（B類）》，在規(guī)定的納稅申報期限內(nèi)進(jìn)行納稅申報。

（三）納稅人年度終了后，在規(guī)定的時限內(nèi)按照實(shí)際經(jīng)營額或?qū)嶋H應(yīng)納稅額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。申報額超過核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額的，按申報額繳納稅款；申報額低于核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額的，按核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額繳納稅款。

第十五條 對違反本辦法規(guī)定的行為，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定處理。

第十六條 各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，根據(jù)本辦法的規(guī)定聯(lián)合制定具體實(shí)施辦法，并報國家稅務(wù)總局備案。

第十七條 本辦法自2008年1月1日起執(zhí)行?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)〈核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2000]38號）同時廢止。

附件：企業(yè)所得稅核定征收鑒定表（略）

（國稅發(fā)[2008]30號；2008年3月20日）

國家稅務(wù)總局 關(guān)于風(fēng)景名勝區(qū)景點(diǎn)經(jīng)營收入征收營業(yè)稅問題的批復(fù)

對單位和個人在旅游景區(qū)經(jīng)營旅游游船、觀光電梯、觀光電車、景區(qū)環(huán)保客運(yùn)車所取得的收入應(yīng)按“服務(wù)業(yè)――旅游業(yè)”征收營業(yè)稅。

單位和個人在旅游景區(qū)兼有不同稅目應(yīng)稅行為并采取“一票制”收費(fèi)方式的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額；未分別核算或核算不清的，從高適用稅率。

（國稅函[2008]254號；2008年3月21日）

國家稅務(wù)總局 關(guān)于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者行為營業(yè)稅問題的通知

近接部分地區(qū)反映如何界定土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者行為的問題，經(jīng)研究，現(xiàn)明確如下：

納稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者時，只要出具縣級（含）以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，無論支付征地補(bǔ)償費(fèi)的資金來源是否為政府財政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發(fā)[1993]149號）規(guī)定，不征收營業(yè)稅。

（國稅函[2008]277號；2008年3月27日）

國家稅務(wù)總局 關(guān)于外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有關(guān)問題的通知

現(xiàn)將外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷貨物征稅時的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題通知如下：

一、外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)貨物后，無論內(nèi)銷還是出口，須將所取得的增值稅專用發(fā)票在規(guī)定的認(rèn)證期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證手續(xù)。凡未在規(guī)定的認(rèn)證期限內(nèi)辦理認(rèn)證手續(xù)的增值稅專用發(fā)票，不予抵扣或退稅。

二、外貿(mào)企業(yè)出口貨物，凡未在規(guī)定期限內(nèi)申報退（免）稅或雖已申報退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證，以及未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具《出口貨物證明》的，自規(guī)定期限截止之日的次日起30天內(nèi)，由外貿(mào)企業(yè)根據(jù)應(yīng)征稅貨物相應(yīng)的未辦理過退稅或抵扣的進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票情況，填具進(jìn)項(xiàng)發(fā)票明細(xì)表（包括進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票代碼、號碼、開具日期、金額、稅額等），向主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具《外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明》。

三、已辦理過退稅或抵扣的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，外貿(mào)企業(yè)不得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具《證明》。外貿(mào)企業(yè)如將已辦理過退稅或抵扣的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具《證明》，稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)后要按照增值稅現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰，情節(jié)嚴(yán)重的要移交公安部門進(jìn)一步查處。

四、主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)接到外貿(mào)企業(yè)申請后，應(yīng)根據(jù)外貿(mào)企業(yè)出口的視同內(nèi)銷征稅貨物的情況，對外貿(mào)企業(yè)填開的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票明細(xì)表列明的情況進(jìn)行審核，開具《證明》。《證明》一式三聯(lián)，第一聯(lián)由主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)留存，第二聯(lián)由主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)送主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)，第三聯(lián)由主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)交外貿(mào)企業(yè)。

五、外貿(mào)企業(yè)取得《證明》后，應(yīng)將《證明》允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額填寫在《增值稅納稅申報表》附表二第11欄“稅額”中，并在取得《證明》的下一個征收期申報納稅時，向主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。超過申報時限的，不予抵扣。

六、主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)接到外貿(mào)企業(yè)的納稅申報后，應(yīng)將外貿(mào)企業(yè)的納稅申報表與主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)來的《證明》進(jìn)行人工比對，申報表數(shù)據(jù)小于或等于《證明》所列稅額的，予以抵扣；否則不予抵扣。

七、本通知自2008年4月1日起執(zhí)行。此前已經(jīng)發(fā)生此類問題的外貿(mào)出口企業(yè)，可向主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具《證明》，由主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)一次性辦理解決。

附件：外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明（略）

（國稅函[2008]265號；2008年4月9日）

國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會 關(guān)于化肥類產(chǎn)品加征特別出口關(guān)稅的通知

經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，在國內(nèi)用肥旺季，對化肥類產(chǎn)品及部分原料加征特別出口關(guān)稅，現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)通知如下：

自2008年4月20日～9月30日，對所有貿(mào)易形式、地區(qū)、企業(yè)出口的化肥類產(chǎn)品及部分原料，在現(xiàn)有出口稅率的基礎(chǔ)上，以出口價格為基礎(chǔ)，加征特別出口關(guān)稅，稅率為100%。

第5篇：小型微利企業(yè)所得稅范文

關(guān)于落實(shí)中小企業(yè)健康發(fā)展的情況匯報

 

各位領(lǐng)導(dǎo)：

***國家稅務(wù)局一貫秉承執(zhí)法與服務(wù)并舉的理念，提高納稅服務(wù)質(zhì)量，不折不扣貫徹落實(shí)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，充分發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿職能，為國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)，為當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展注入活力。

根據(jù)工作要求，現(xiàn)將***國家稅務(wù)局貫徹落實(shí)國務(wù)院、省政府、市政府支持小型微型企業(yè)健康發(fā)展有關(guān)稅收政策執(zhí)行情況向各位領(lǐng)導(dǎo)匯報如下：

一、稅收征管方面

1.根據(jù)總局國稅函【2011】97號文件，自2011年2月1日起，辦理稅務(wù)登記核發(fā)稅務(wù)登記證時，不再收取工本費(fèi)。我局2013年全年共為469戶納稅人免征稅務(wù)登記工本費(fèi)，減免工本費(fèi)0.94萬元。

2.根據(jù)總局國稅函【2012】608號文件，自2013年1月1日起，取消稅務(wù)發(fā)票工本費(fèi)。我局不折不扣落實(shí)了總局文件精神，取消了納稅人領(lǐng)取各類發(fā)票的工本費(fèi)。

二、增值稅方面

1.為了貫徹落實(shí)國務(wù)院關(guān)于支持小型和微型企業(yè)發(fā)展的要求，財政部下發(fā)了第65號令 ，從2011年11月1日起提高增值稅、營業(yè)稅起征點(diǎn)，支持小微企業(yè)發(fā)展，我省起征點(diǎn)由原來的5000元提高到20000元，文件下發(fā)后，我局堅決不折不扣落實(shí)此項(xiàng)惠民政策，不搞定額調(diào)整、全年稅款一次性入庫等變相回避執(zhí)行增值稅起征點(diǎn)政策等行為，2013年全局共落實(shí)優(yōu)惠戶3146戶,年免征增值稅499.17萬元。

2. 為進(jìn)一步支持小微企業(yè)發(fā)展，財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)了財稅【2013】52號公告，自2013年8月1日起，對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅。2013年8至12月份享受增值稅優(yōu)惠的小微企業(yè)達(dá)179戶，累計853戶次，免征增值稅稅額的有50戶次，占全部戶次的5.9%，免征增值稅稅額1.78萬元，其余都是零申報的企業(yè)。

三、企業(yè)所得稅方面

1、嚴(yán)格執(zhí)行《企業(yè)所得稅法》關(guān)于小型微利企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠，對符合條件的小型微利企業(yè)減按20%征收（工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元）；對取得高新技術(shù)資格的科茂林化公司執(zhí)行15%的稅收優(yōu)惠，減免所得稅152.31萬元。

2、延長小型微利企業(yè)減半計稅政策執(zhí)行期限及應(yīng)稅所得額的限額。為了進(jìn)一步支持小型微利企業(yè)發(fā)展，國務(wù)院批準(zhǔn)，對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（原3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，執(zhí)行期限延長至2015年12月31日（財稅［2011］117號），我局2010、2011、2012三年分別為33戶小型微利企減免企業(yè)所得稅2854.67元、26406.6元、49192.97元，共計78454.97元，并簡化減免手續(xù)，企業(yè)在報送年報時做份稅收優(yōu)惠備案即可。

3、延長金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除的政策，為支持金融企業(yè)對中小企業(yè)貸款，扶持小企業(yè)發(fā)展，對金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款按規(guī)定提取的損失準(zhǔn)備金準(zhǔn)予在稅前扣除優(yōu)惠政策延長至2013年12月31日，我縣農(nóng)村信用聯(lián)社2008年到 2012年共計提涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款呆賬損失準(zhǔn)備金9229.40萬元，計減免企業(yè)所得稅2307.35萬元。（財稅[2011]104號 ）

4、延長金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入減按90%計稅的政策優(yōu)惠，即對金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入在計算應(yīng)納稅所得額時，按90%計入收入總額延長至 2013年12月31日，我縣農(nóng)村信用聯(lián)社2008年到 2012年減計收入970.54萬元，計減免企業(yè)所得稅242.63萬元。（財稅[2010]4 號 ） 

四、認(rèn)真落實(shí)種植、養(yǎng)殖等農(nóng)民合作社、協(xié)會等涉農(nóng)企業(yè)、組織增值稅、企業(yè)所得稅減免稅收優(yōu)惠，對符合條件的給予了增值稅和所得稅減免。

 

第6篇：小型微利企業(yè)所得稅范文

根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財稅〔2017〕43號)規(guī)定，自2017年1月1日至2019年12月31日，將小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限由30萬元提高至50萬元，對年應(yīng)納稅所得額低于50萬元(含50萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

前款所稱小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

(一)工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過50萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元;

(二)其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過50萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

第7篇：小型微利企業(yè)所得稅范文

關(guān)鍵詞新企業(yè)所得稅法;內(nèi)外資企業(yè);差異;影響

新《企業(yè)所得稅法》自2008年1月1日起施行,新稅法增加了許多新內(nèi)容,與原內(nèi)、外資稅法有較大的差異,對內(nèi)資和外資企業(yè)的影響也很大。該法的頒布與實(shí)施給各類企業(yè)創(chuàng)造了公平的稅收環(huán)境,為內(nèi)、外資企業(yè)的平等稅收負(fù)擔(dān)以及引導(dǎo)資金的流向、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和實(shí)現(xiàn)區(qū)域均衡發(fā)展方面產(chǎn)生重要的影響。

一、新舊企業(yè)所得稅法的主要差異

(一)首次引入“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”的概念

新稅法規(guī)定,在中華人民共和國境內(nèi),企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人,體現(xiàn)了以“法人組織為納稅人”的做法,摒棄了以獨(dú)立核算的三個條件來判定納稅義務(wù)人標(biāo)準(zhǔn)的做法。同時,新稅法將企業(yè)所得稅的納稅人區(qū)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè),體現(xiàn)了根據(jù)屬人主義原則作為國家行使稅收管轄權(quán)的指導(dǎo)原則。首先,明確居民的概念,可以區(qū)別不同類型的納稅義務(wù)人,明確稅收管轄權(quán)范圍。其次,采用居民與非民居概念,可以避免行使居民征稅權(quán)的國家之間對同一所得的雙重或多重征稅。再次,界定本國稅法上居民的范圍,劃清居民與非居民的界限,對于談判、締結(jié)和執(zhí)行避免國際雙重征稅協(xié)定有重大的實(shí)踐意義,有利于維護(hù)國家的征稅權(quán)。

(二)新企業(yè)所得稅法在“稅率”方面的差異

現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅稅率均為33%。同時,對一些特殊領(lǐng)域的外資企業(yè)實(shí)行24%、15%的優(yōu)惠稅率,對內(nèi)資微利企業(yè)分別實(shí)行27%、18%的二檔照顧稅率等。稅率檔次多,使不同類型企業(yè)名義稅率和實(shí)際稅負(fù)差距較大,不利于企業(yè)的公平競爭,也容易帶來稅收漏洞,增加稅收征管上的難度。因此,結(jié)合我國財政承受能力、企業(yè)負(fù)擔(dān)水平,考慮世界上其他國家和地區(qū)特別是周邊地區(qū)的實(shí)際稅率水平等因素,新的企業(yè)所得稅法將企業(yè)所得稅稅率確定為25%。這一稅率在國際上屬于適中偏低的水平,從而有利于繼續(xù)保持我國稅制的競爭力,進(jìn)一步促進(jìn)和吸引外商投資。

(三)新企業(yè)所得稅法對“稅前扣除”方面的調(diào)整

目前,內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅在成本、費(fèi)用等稅前扣除方而規(guī)定不盡一致,如內(nèi)資企業(yè)所得稅實(shí)行計稅上資限額扣除制度,而外資企業(yè)所得稅對工資支出實(shí)行全額據(jù)實(shí)扣除等。新企業(yè)所得稅法對企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)支出扣除將做出統(tǒng)一規(guī)范。主要內(nèi)容包括:取消內(nèi)資企業(yè)實(shí)行的計稅工資制度,對企業(yè)真實(shí)合理的工資支出實(shí)行據(jù)實(shí)扣除;適當(dāng)提高內(nèi)資企業(yè)公益捐贈扣除比例;企業(yè)研發(fā)費(fèi)用實(shí)行加計扣除;合理確定內(nèi)外資企業(yè)廣告費(fèi)扣除比例。

(四)稅收優(yōu)惠

新企業(yè)所得稅法對現(xiàn)行內(nèi)、外資稅法中的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了整合。按照國家產(chǎn)業(yè)政策要求,實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主,區(qū)域優(yōu)惠為輔”,其主旨是促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和進(jìn)步,鼓勵農(nóng)業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施、環(huán)境保護(hù)、節(jié)能及安全生產(chǎn)等方面的投資,同時兼顧微利小型企業(yè)、國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)、福利企業(yè)、少數(shù)民族地區(qū)企業(yè)等。對從事農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資、環(huán)保節(jié)能所得免征、減征企業(yè)所得稅;對符合條件的小型微利企業(yè)按20%的稅率計征,國家重點(diǎn)扶持的企業(yè)實(shí)行15%的稅率;民族自治地方的企業(yè)應(yīng)納所得稅中屬于地方分享的部分減征或免征等。

(五)收入總額范圍有變化

舊企業(yè)所得稅法對收入總額的規(guī)定是納稅人在一個納稅年度內(nèi)取得的各項(xiàng)收入,包括生產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、股息收入和其他收入,采用的是列舉法。而新企業(yè)所得稅法規(guī)定,企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入作為收人總額,企業(yè)取得收入的貨幣形式,包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等;企業(yè)取得收入的非貨幣形式,包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、股權(quán)投資、無形資產(chǎn)、存貨、不準(zhǔn)備持有到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入,以公允價值確定收入額。新企業(yè)所得稅法的收入總額口徑比原來要大,雖然實(shí)際計算結(jié)果沒有太大的差異,但新規(guī)定有利于稅務(wù)部門掌握企業(yè)的收人來源,從而避免企業(yè)漏計收入。

二、新稅法實(shí)施對不同企業(yè)的影響

(一)對內(nèi)資企業(yè)的稅負(fù)影響

1.大中型內(nèi)資企業(yè)

對于大中型內(nèi)資企業(yè)而言,新稅法最直觀的影響是,一方面降低了內(nèi)資企業(yè)的所得稅率(由33%減為25%),同時減小了內(nèi)資企業(yè)所得稅稅基,兩個變量的減少會降低企業(yè)的應(yīng)納所得稅額。有關(guān)專家測算,若不考慮稅收優(yōu)惠因素影響,內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率下降將使企業(yè)稅后凈利提高11%。

2.小型微利企業(yè)

稅法規(guī)定,符合條件的小型微利企業(yè)按20%稅率征收。這里的條件是指從事國家非限制和禁止行業(yè),并符合下列條件:①工業(yè)企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過30萬元;②其他企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過80人,資產(chǎn)總額不超過1000萬元。對認(rèn)定小型微利企業(yè)的應(yīng)納稅所得額標(biāo)準(zhǔn)大大提高,多數(shù)企業(yè)稅負(fù)會有下降。

(二)對外資企業(yè)的稅負(fù)影響

1.非生產(chǎn)性外資企業(yè)

按原企業(yè)所得稅法,非生產(chǎn)性外資企業(yè),如服務(wù)業(yè)、餐飲業(yè)等與內(nèi)資企業(yè)同按33%稅率執(zhí)行的。內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一為25%后,稅率減少了8%,稅收負(fù)擔(dān)也會大幅度降低。

2.生產(chǎn)性外資企業(yè)

對于生產(chǎn)性外資企業(yè),我國長期以來都給予扶植,享受各種優(yōu)惠后,一般平均稅率僅為12%左右;新稅法將內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一稅率后,生產(chǎn)性外資企業(yè)增加了13%的稅率,稅負(fù)會大大增加。

(三)對不同行業(yè)的稅負(fù)影響

有關(guān)部門報告顯示,兩稅合并將對不同行業(yè)產(chǎn)生不同的影響。電力、有色金屬、造紙、紡織服裝、交通運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)在2006年以前實(shí)際稅負(fù)并不高,2006年以后由于稅收優(yōu)惠期滿,實(shí)際稅負(fù)大大增加。所以,兩稅合并仍然可以受益。汽車、家電、機(jī)械設(shè)備、電子元器件等行業(yè)實(shí)際所得稅稅負(fù)低于25%,因此行業(yè)整體并不能享受到兩稅合并的好處。食品飲料、銀行、通信運(yùn)營、煤炭、鋼鐵、石油化工等行業(yè)的實(shí)際稅負(fù)均高于25%。截至2007年,銀行業(yè)、飲料業(yè)和通信運(yùn)營業(yè)稅負(fù)分別為35.59%、31.06%和31.51%,分列國內(nèi)行業(yè)稅負(fù)前三名。因此,稅制改革后這些行業(yè)有可能成為主要獲益者。

(四)對不同區(qū)域企業(yè)的影響

改革開放以來,由于東部和南部沿海地區(qū)得天獨(dú)厚的區(qū)位優(yōu)勢,加上原稅法的區(qū)域優(yōu)惠政策導(dǎo)向,使東南沿海地區(qū)吸引了絕大部分外資,率先得到了快速發(fā)展。與東南沿海地區(qū)快速發(fā)展相比,內(nèi)陸地區(qū)特別是西部地區(qū)投資環(huán)境相對較差,在吸引外資方面的競爭力明顯不足,經(jīng)濟(jì)發(fā)展嚴(yán)重滯后。東中西部經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的差距日益擴(kuò)大,不僅會帶來一系列社會問題、經(jīng)濟(jì)問題,也不利于東南沿海地區(qū)和整個國民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。因此,適當(dāng)削減東部區(qū)域優(yōu)惠、增加西部地區(qū)的優(yōu)惠是新形勢要求。

總之,新稅法頒布后,有利于我國稅制改革的進(jìn)一步發(fā)展。對內(nèi)資企業(yè)而言,消除了稅收歧視,使之與外資企業(yè)享有相同的稅收政策,減輕了稅收負(fù)擔(dān),有利于其公平地參與市場競爭。對外資企業(yè)而言,新法規(guī)定的25%的稅率,在國際上仍是適中偏低的水平,有助于國家吸引外資并有效利用外資。同時,以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的稅收優(yōu)惠體系,有利于國家清理假外資,推動經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。所以,長遠(yuǎn)來看,新稅法的實(shí)施不會對我國吸引外資產(chǎn)生重大影響。

參考文獻(xiàn)

第8篇：小型微利企業(yè)所得稅范文

2.舊企業(yè)所得稅法對于公益性捐贈只允許在年度應(yīng)納稅所得額的3%范圍內(nèi)扣除，超過部分不得扣除，這不僅使計算扣除限額時比較繁瑣，而且企業(yè)多捐贈卻未必能少納稅，無疑抑制了企業(yè)參與公益性捐贈的積極性；新企業(yè)所得稅法將公益性捐贈的扣除限額放寬為年會計利潤的12%，不僅使計算簡便，而且使企業(yè)捐贈公益事業(yè)越多，獲得的稅收優(yōu)惠也越多，無疑會提高企業(yè)捐贈公益事業(yè)的積極性。

3.舊稅法規(guī)定廣告費(fèi)用可以在當(dāng)年全部扣除；新企業(yè)所得稅法則規(guī)定企業(yè)實(shí)際支出的廣告費(fèi)用按照年度銷售額的一定比例作為當(dāng)年扣除限額，未能在當(dāng)年全部扣除的可以在以后年度繼續(xù)扣除。

新稅法統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠政策，保留了對中西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠，并將稅收優(yōu)惠原則由以區(qū)域優(yōu)惠為主的格局轉(zhuǎn)為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔，兼顧社會進(jìn)步的新的稅收優(yōu)惠格局，同時用間接優(yōu)惠替代直接優(yōu)惠，將稅收優(yōu)惠政策與具體項(xiàng)目掛鉤，將優(yōu)惠政策落到實(shí)處。具體而言：

1.擴(kuò)大。新企業(yè)所得稅法放寬了地域限制，規(guī)定“國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”，同時嚴(yán)格了高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，確保真正的高新技術(shù)企業(yè)享受到稅收優(yōu)惠政策；新企業(yè)所得稅法擴(kuò)大了對環(huán)保的優(yōu)惠政策，規(guī)定“企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免”；對于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，新稅法規(guī)定，“創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額”，其投資額的可抵扣比例達(dá)到70%，優(yōu)惠力度相當(dāng)大。

2.替代。

（1）舊稅法對于安置待業(yè)人員和殘疾人員達(dá)到一定比例的企業(yè)直接享受免征或者減征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策；新稅法用替代性優(yōu)惠政策代替直接減免稅優(yōu)惠政策，對于安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除，這樣既給予了企業(yè)優(yōu)惠政策，又保障了待業(yè)人員和殘疾人員的權(quán)益。

（2）新稅法改變了對利用“三廢”為原料生產(chǎn)的企業(yè)直接免征或減征企業(yè)所得稅的方式，取而代之為對企業(yè)綜合利用資源、生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入可以在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入。

3.取消。取消了對經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)以及產(chǎn)品出口外商企業(yè)、生產(chǎn)性外資企業(yè)免征、減半征收或定期減免所得稅的稅收優(yōu)惠政策，同時清理、取消了地方性的所得稅稅收優(yōu)惠政策，規(guī)范了稅收優(yōu)惠政策體系。

4.過渡。對按照現(xiàn)行稅法享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠政策的老企業(yè)給予5年的過渡性照顧期，逐步過渡到新稅率，可以減少新稅法對企業(yè)的沖擊，實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過渡。面對企業(yè)日益增強(qiáng)的避稅現(xiàn)象，新企業(yè)所得稅法借鑒國際慣例，對關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價作了明確規(guī)定，增加了一般反避稅、防范資本弱化、防范避稅地避稅、核定程序等反避稅條款。

二、新企業(yè)所得稅法下的稅務(wù)籌劃

對股息征稅是很多國家的普遍做法。而我國對外資企業(yè)的股息免征所得稅，這也是導(dǎo)致出現(xiàn)日益嚴(yán)重的“假外資”現(xiàn)象及稅源大量流失的重要原因。新企業(yè)所得稅法對非居民企業(yè)取得的股息、紅利開征所得稅，稅率為20%，這對部分借國外低稅區(qū)來華投資的企業(yè)有較大影響。這部分非居民納稅人可以利用我國和其他國家或地區(qū)的稅收協(xié)定合理避稅，如目前我國香港、愛爾蘭、毛里求斯、巴巴多斯等國家和地區(qū)，與我國的稅收協(xié)定均約定對股息適用不超過5%的預(yù)提所得稅稅率，美國、加拿大等國與我國簽訂的稅收協(xié)議對股息適用不超過10%的預(yù)提所得稅稅率。非居民企業(yè)可以將公司注冊地遷往上述國家或地區(qū)，從而規(guī)避部分稅收。這是一種著眼于長遠(yuǎn)的避稅方法。另一種短期避稅方法是盡快將已有的股息匯出境外，或者在新企業(yè)所得稅法生效前進(jìn)行股息再投資，這樣不僅可以避免20%的所得稅，還可以享受原外商投資企業(yè)再投資的退稅優(yōu)惠政策。

新企業(yè)所得稅法規(guī)定，在我國境內(nèi)設(shè)立不具備法人資格營業(yè)機(jī)構(gòu)的居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)匯總納稅。這意味著總分支機(jī)構(gòu)要合并納稅，而母子公司則是分別納稅，那么已經(jīng)設(shè)立在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)以及享受稅收優(yōu)惠政策的中西部地區(qū)的企業(yè)、享受低稅率的其他企業(yè)，在其他地區(qū)應(yīng)設(shè)置分支機(jī)構(gòu)，而不應(yīng)選擇設(shè)立獨(dú)立核算的子公司。因?yàn)樾缕髽I(yè)所得稅法對于這類企業(yè)給予5年的過渡期，現(xiàn)有企業(yè)可以充分利用這項(xiàng)規(guī)定，將適用高稅率的分支機(jī)構(gòu)并入適用低稅率的總機(jī)構(gòu)納稅。總分支機(jī)構(gòu)匯總納稅，還可以互相彌補(bǔ)虧損，從而減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

第9篇：小型微利企業(yè)所得稅范文

一、企業(yè)不分贏利多少統(tǒng)一適用稅率與稅法制訂的基本原則即應(yīng)能負(fù)擔(dān)原則相違背。

稅收是一種為了國民全體的公共需要而由國家征收法定一部分社會產(chǎn)品的強(qiáng)制性行為。因?yàn)樯鐣仓С龅臒o限性和相對不足性，稅收總有一種不斷擴(kuò)張的內(nèi)在傾向。與此相對，納稅人都有賦稅支出最小化的愿望，而且隨著保障人權(quán)的理念在當(dāng)代法律中中心地位的確立，現(xiàn)代稅法的首要目標(biāo)已經(jīng)從保護(hù)國家的征稅權(quán)向保護(hù)納稅人的權(quán)益方面轉(zhuǎn)化。在矛盾對抗中，稅法制訂的原則也發(fā)生了很大的變化。其中調(diào)整在國家利益和納稅人物質(zhì)利益分配領(lǐng)域中最重要的原則就是應(yīng)能負(fù)擔(dān)原則也受到人權(quán)思想的改造。它明確要求國家在規(guī)定稅種和稅率的時候要從保護(hù)國民的人權(quán)（在這里主要是生存權(quán)和發(fā)展權(quán)）出發(fā)，并考慮到納稅人的不同稅負(fù)能力，分別三種情況區(qū)別對待，一是對最低生活費(fèi)不課稅；二是對生存權(quán)財產(chǎn)不課稅或低課稅；三是對于高收入或高利潤的可適當(dāng)提高稅率。

根據(jù)這三條要求，結(jié)合我國的稅收實(shí)踐，可以在企業(yè)整體和各個組成部分（個人）兩個層面上對微利企業(yè)和宏利（贏利比較多）企業(yè)做如下分析：

在我國，微利企業(yè)從整體規(guī)模上通常都比較小，處在發(fā)展或比較困難的時期，在市場中的競爭能力通常也較弱，其法律地位在理論上也比較接近自然人，根據(jù)保護(hù)人權(quán)的理念，其生存權(quán)利理應(yīng)受到稅收法律的特別保護(hù)。從組成微利企業(yè)的個人角度上分析，由于其所在的企業(yè)規(guī)模和競爭力的原因，其收入也比較低。所以筆者認(rèn)為，根據(jù)對最低生活費(fèi)不課稅原則和對生存權(quán)不課稅和輕課稅原則對低收入者的保護(hù)不能僅停留在其直接收入上，還應(yīng)擴(kuò)展到其收入的直接來源-即其所在企業(yè)的稅收優(yōu)惠上。

與此形成鮮明的對比，宏利企業(yè)在整體層次上規(guī)模較大，技術(shù)力量更強(qiáng)，競爭能力也更突出。在企業(yè)的組成微觀上來講，由于宏利企業(yè)利潤較多，所以和微利企業(yè)的職工相比，在第一次分配時紅利企業(yè)職工已經(jīng)得到更多的利益。按照應(yīng)能負(fù)擔(dān)原則的第三個訴求，應(yīng)該適用更高的稅率。而且，隨著企業(yè)利潤的增加，稅率還要有不斷增高的趨勢，這樣才有利于保障國家稅收和保護(hù)納稅人的權(quán)利。

從另一個角度來說，微利企業(yè)由于規(guī)模較小，組織形式上以人合公司為實(shí)質(zhì)形式，企業(yè)的收入總體上體現(xiàn)在勞動報酬上。宏利企業(yè)大多為資合形式，利潤體現(xiàn)為紅利。區(qū)別這兩種不同收入的性質(zhì)，并在課稅的時候區(qū)別對待，是完全符合應(yīng)能負(fù)擔(dān)原則的。

所以，對企業(yè)不分其贏利多少劃一稅率的做法是和應(yīng)能負(fù)擔(dān)原則根本上沖突的，是不足取得。

二、現(xiàn)行的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠不公平也不科學(xué)。

可能正是因?yàn)檎J(rèn)識到了統(tǒng)一企業(yè)所得稅對中小型企業(yè)實(shí)質(zhì)上帶來的不公平。在實(shí)行統(tǒng)一企業(yè)所得稅稅率的同時，國家對中小型或微利企業(yè)規(guī)定了兩檔優(yōu)惠稅率（這是一種稅收優(yōu)惠），分別為：年應(yīng)納稅所得額在三萬元以下的優(yōu)惠稅率為18%，年納稅所得額在10萬元以下的優(yōu)惠稅率27%.從理論上說，稅收優(yōu)惠如果設(shè)置得當(dāng)，完全可以消除統(tǒng)一稅率帶來的弊端。但我們現(xiàn)行的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠卻存在以下一些問題：

（一）、這種超額稅率本身就缺乏合理性。

不知是出于什么考慮，這種優(yōu)惠稅率規(guī)定的過于簡單，因?yàn)檫@種簡單的超額稅率本身存在嚴(yán)重的不合理性。由于不存在累進(jìn)，計稅依據(jù)在超過一定標(biāo)準(zhǔn)后全額適用更高的稅率。所以造成一種現(xiàn)象，在特定的標(biāo)準(zhǔn)上下，計稅依據(jù)的很小變動會造成稅款的較大變化。從而帶來兩個嚴(yán)重消極影響，其一就是顯失公平；其二就是促使納稅人極力的把計稅依據(jù)維持在特定標(biāo)準(zhǔn)以下，進(jìn)而引起稅法違反行為。鑒于以上兩個突出的缺點(diǎn)，我國的稅收制度中基本已經(jīng)消滅了超額稅率，只有企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠是其中唯一的一例。

（二）、優(yōu)惠的兩個額度也不盡合理。