固定資產(chǎn)的稅收籌劃精選(九篇)
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第1篇：固定資產(chǎn)的稅收籌劃范文
[關(guān)鍵詞] 企業(yè)所得稅法固定資產(chǎn)稅收籌劃
一、固定資產(chǎn)的購置階段的籌劃
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十七條規(guī)定“企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用,準予扣除。企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的,在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用,應(yīng)當作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本,并依照本條例的規(guī)定扣除?！蓖瑫r第三十八條又規(guī)定“企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出, 準予扣除:非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出;非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分?！边@為企業(yè)在購置固定資產(chǎn)時進行稅收籌劃提供了政策依據(jù)。
企業(yè)在購置固定資產(chǎn)時會考慮各種籌資方案的資金使用成本,選擇資金成本低的籌資方案。一般情況下,企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)之間拆借資金方式籌資效果最好;金融機構(gòu)貸款次之,自我積累效果最差。因為股息不能作為費用列支,只能在企業(yè)稅后利潤中進行分配。通過企業(yè)內(nèi)部融資和企業(yè)之間拆借資金,這兩種融資行為由于涉及的人員和機構(gòu)較多,容易尋求到較低的融資成本,發(fā)揮利息費用抵稅效果。企業(yè)借款籌資時,根據(jù)借款利息對所得稅的影響考慮將借款利息資本化或費用化。以使企業(yè)獲得稅收收益。企業(yè)采取縮短固定資產(chǎn)購置、建造期,加大利息支出計入當期財務(wù)費用的部分,以抵減當期利潤,從而達到少繳納所得稅的目的,實現(xiàn)稅收籌劃。
二、固定資產(chǎn)的使用階段的籌劃
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十九條規(guī)定“固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊,準予扣除。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值。固定資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定,不得變更。”
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十八條規(guī)定可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn),包括:由于技術(shù)進步,產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn);常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第六十條規(guī)定的固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限,如房屋、建筑物,為20年;飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備,為10年等。上述稅收政策為企業(yè)在對計提固定資產(chǎn)折舊時進行稅收籌劃提供了政策依據(jù)。
固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi),按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。應(yīng)計折舊額,是指應(yīng)當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預計凈殘值后的余額。固定資產(chǎn)折舊主要涉及到:選定折舊方法、確定折舊年限和對凈殘值的估計。計算固定資產(chǎn)折舊方法主要有直線法、工作量法、加速折舊法(僅指年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法)。不同的折舊方法表現(xiàn)為在固定資產(chǎn)的使用年限內(nèi)計入各納稅期的折舊額會有差異,進而影響到各期營業(yè)成本、利潤,這一差異為進行稅收籌劃提供了可能。
在直線法下,計入各期折舊額相同,從而使各期之間的損益相對均衡。加速折舊法(年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法)下,前期折舊多而后少,從而使企業(yè)前期利潤減少而后期利潤增加,造成各納稅期利潤波動較大。加速折舊法與直線法相比,可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處,相當于企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊初始年份內(nèi)獲得了政府提供的一筆無息貸款,而且加速折舊法的抵稅作用在目前通貨膨脹環(huán)境下顯得更為突出。加速折舊法滯后了納稅期限,可收到延緩納稅的好處。
1.對折舊年限進行合理確定進行稅務(wù)籌劃
由于稅法對于固定資產(chǎn)的折舊年限有最低年限規(guī)定且有一定彈性。在稅收籌劃時企業(yè)應(yīng)當在稅率不變的前提下,企業(yè)可盡量選擇較短的折舊年限,從而使企業(yè)前期折舊多,獲得延期納稅的好處。同樣價值的設(shè)備,折舊年限越短,折舊抵稅額的金額越大。在較短的折舊期限內(nèi)收回投資,這樣有利于稅收策劃目標的實現(xiàn)。
2.對合理確定估計預計凈殘值時進行稅務(wù)籌劃。我國稅法規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值,取消了原來內(nèi)資企業(yè)5%,外資企業(yè)10%殘值率的限定。因此,在稅率不變的前提下,企業(yè)估計凈殘值時,應(yīng)盡量估計的低一點,以便企業(yè)的折舊總額相對多一些,各期的折舊額也就相對多了,從而使企業(yè)在折舊期間少繳納所得稅。
三、在稅收籌劃過程中應(yīng)當注意的問題
企業(yè)進行稅務(wù)籌劃時應(yīng)當對其所處的經(jīng)濟環(huán)境、經(jīng)營狀況等因素綜合考慮,不能一味的強調(diào)采用加速折舊法、縮短折舊年限等方法進行稅務(wù)籌劃,而使企業(yè)無法獲取稅收籌劃帶來的效果。如:⑴稅收減免期不宜加速折舊。采用加速折舊法,會使企業(yè)在享受所得稅減免時,固定資產(chǎn)折舊速度快,使企業(yè)可作為利潤的部分作為了費用,而無法使這部分利潤享受減免稅的優(yōu)惠,不僅不能少繳納稅款,反而加重了所得稅稅負。⑵考慮5年補虧期。由于稅法對補虧期作了嚴格的限定,企業(yè)在虧損彌補期內(nèi)根據(jù)自身的具體情況,對以后年度的獲利水平作出合理的估計,使同樣的生產(chǎn)經(jīng)營利潤獲得更大的實際收益。
總之,稅收籌劃是服務(wù)于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營目標的,表面上看稅收負擔應(yīng)盡可能少,企業(yè)經(jīng)營活動追求的目標相當復雜,投資報酬率、投資風險、投資回收速度、資本結(jié)構(gòu)等都應(yīng)當是其考慮的因素。因此,利用固定資產(chǎn)進行稅收籌劃應(yīng)符合企業(yè)經(jīng)營目標為最終方向,以實現(xiàn)股東利益最大化為最終目的,而并非只考慮稅款負擔最低。
參考文獻:
第2篇：固定資產(chǎn)的稅收籌劃范文
（國網(wǎng)日照供電公司 山東·日照）
摘 要：集體企業(yè)重組整合以后，電力施工安裝類企業(yè)成為很多供電系統(tǒng)集體企業(yè)中的支柱，長期以來，稅收成本在營業(yè)總成本中占有較大比重，稅收籌劃值得關(guān)注。本文結(jié)合多年的實踐經(jīng)驗，針對當前稅收籌劃意識欠缺的現(xiàn)狀，提出建立“三位一體”全員參與籌劃的必要性，認真分析實踐中稅收政策“三多一少”現(xiàn)象帶來的籌劃機遇，從具體業(yè)務(wù)出發(fā)，分析了實施稅收籌劃的可能性，認識到稅收籌劃在該類企業(yè)提高經(jīng)濟效益中的巨大作用。同時通過對企業(yè)涉稅過程的探討，在稅收實務(wù)中對施工安裝類企業(yè)進行合理籌劃具有一定的理論和實踐指導意義，盡可能地減輕稅收負擔，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。
關(guān)鍵詞 ：納稅成本；稅收籌劃；效益最大化
一、目前施工安裝類集體企業(yè)稅收籌劃存在的問題
1．對稅收籌劃認識不夠
盡管在日常工作中存在稅收籌劃這個概念，但實踐中還存在認識誤區(qū)、全員參與意識不強的現(xiàn)狀。首先，企業(yè)經(jīng)營管理層對稅收籌劃的關(guān)注不足，沒有從整體經(jīng)營成果的角度考慮稅收籌劃以及相關(guān)的問題。當涉及到稅收籌劃問題時，沒有經(jīng)過認真調(diào)查研究，并認為這是財務(wù)人員的職責范圍，不能將其作為一項系統(tǒng)性的工作予以足夠重視。其次，基層操作人員作為業(yè)務(wù)流程的發(fā)起端，喪失了很多可以籌劃的機遇。再次，財務(wù)人員被動應(yīng)付、閉門造車，關(guān)鍵時刻往往束手無策。總體來說，企業(yè)缺乏高層領(lǐng)導、基層員工、財務(wù)人員“三位一體”的協(xié)調(diào)籌劃機制。
2．不當籌劃造成額外成本
目前，在進行稅收籌劃時，對企業(yè)整體的考慮不夠多，往往只看到短期利益，有時對長期利益缺少關(guān)注，對整體效果視而不見，單純強調(diào)節(jié)稅。如果對稅收籌劃操作不當，很可能會使企業(yè)為稅收籌劃而支付成本。更甚者，企業(yè)負責人在企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)風險時，卻傾向于尋求到稅務(wù)機關(guān)進行公關(guān)，有時可能減少了本期的納稅金額，但是由此可能產(chǎn)生隱藏的稅收風險后患無窮，從長期來說會給企業(yè)帶來無法彌補的損失。
3．籌劃政策運用不充分
從施工安裝類集體企業(yè)的角度來看，工程項目相對復雜、施工量比較大，耗費了大量的固定資產(chǎn)，并且固定資產(chǎn)的種類繁多，資產(chǎn)價值也很高，這些比較重要的固定資產(chǎn)包括房屋及其他建筑物，運輸、辦公和機械設(shè)備等。企業(yè)固定資產(chǎn)價值總額，占到所有資產(chǎn)總值的30%以上。以施工安裝類集體企業(yè)為例，如此龐大的固定資產(chǎn)，在使用過程中的價值折舊也會很高。為了全面考慮固定資產(chǎn)折舊的抵稅效應(yīng)，我們可以從企業(yè)大局出發(fā)，對固定資產(chǎn)折舊進行納稅籌劃。《企業(yè)所得稅法》及實施條例存在條目多、政策足、規(guī)定細的特點，企業(yè)在進行所得稅申報時可以充分利用這些政策，為企業(yè)稅收籌劃提供了很大的空間。例如，對于固定資產(chǎn)折舊、大修費用、預繳方式以及費用臨界點等，稅法都有明確的規(guī)定，為我們進行納稅籌劃提供了一條可行路徑。
二、施工安裝類集體企業(yè)所得稅稅收籌劃分析
企業(yè)所得稅是最為復雜的稅種之一，且在企業(yè)總稅負中占較大比重，與企業(yè)年度內(nèi)全部經(jīng)營行為及其結(jié)果都有聯(lián)系，可抵扣項目的復雜性，令其成為各方關(guān)注的重點。從這個角度講，企業(yè)所得稅是稅收籌劃的核心稅種，可以重點考慮尋求減少納稅額、延緩稅款繳納期限等方式進行稅收籌劃。
1．固定資產(chǎn)折舊政策的利用價值
財稅[2014] 75號《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》規(guī)定，對所有行業(yè)企業(yè)所持有的單個固定資產(chǎn)價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當期成本費用，在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度核算折舊。因此企業(yè)在購置不超過5000元的固定資產(chǎn)時，應(yīng)盡可能地將其計人當期費用，增加費用扣除金額。
案例：企業(yè)購置臺式電腦共計8000元，其中主機5000元，顯示器3000元，企業(yè)將此項資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)管理。
方案一：企業(yè)1月份將購置的臺式電腦一并計入固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)入賬價值8000元（不考慮殘值），使用年限5年，則從2月份起每月計提折1日133.33元，每年計提固定資產(chǎn)折舊額1600元。
方案二：企業(yè)1月份將購置的臺式電腦，按主機5000元、顯示器3000元分別單獨記賬，根據(jù)財稅[2014]75號文件要求，主機及顯示器金額可以單獨計入當期費用，所以1月份購置的固定資產(chǎn)可計人當期費用的金額=5000+3000=8000元。
由此可見，方案二全部計入當期費用，一方面加大了當期扣除金額，另一方面由于當月增加的固定資產(chǎn)，本月不計提折舊，下月計提折舊，所以方案二相比方案一可以享受到時間價值帶來的收益。
固定資產(chǎn)折舊年限和預計凈殘值的選擇，可充分享受費用抵扣帶來稅款的時間價值。折舊年限在企業(yè)會計制度中要求按實際使用年限，稅法中對部分固定資產(chǎn)規(guī)定了最低使用年限。施工安裝類企業(yè)固定資產(chǎn)數(shù)量較多、價值較高，具有籌劃的必要性，在選擇折舊期限時，應(yīng)該盡量采用稅法規(guī)定范圍內(nèi)較短的年限，較高的折舊費用計入成本，從而減少當期應(yīng)繳納稅費的所得額，這樣既能縮短固定資產(chǎn)投資過程中的回收周期，又能加快企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，同時還能獲得資金周轉(zhuǎn)的時間價值。
2．固定資產(chǎn)大修費用列支渠道的利用價值
企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后存在著各種自然原因和技術(shù)原因的損耗，為增加資產(chǎn)的使用壽命進行的大修、技術(shù)改造等后續(xù)支出時有發(fā)生。會計準則規(guī)定，固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，符合資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當予以資本化；不符合資產(chǎn)形成條件的，應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益。企業(yè)所得稅法實施條例第六十九、七十條規(guī)定固定資產(chǎn)損壞需要較大修理的支出條件，要立足企業(yè)實際，作為一項長期攤待費用，自費用支出的次月起，評估固定資產(chǎn)可使用年限，并按使用年限科學分期攤銷，攤銷期不低于3年。
企業(yè)固定資產(chǎn)大修支出評估，應(yīng)同時滿足以下條件：其一，修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；其二，修理后的固定資產(chǎn)的有效使用年限延長2年以上。稅收籌劃過程中企業(yè)發(fā)生的大修理費用，應(yīng)盡量在攤銷期內(nèi)費用化，以增加納稅抵扣額。
3．企業(yè)所得稅預繳方式的利用價值
企業(yè)所得稅征收以年為計算單位，采取分期預繳、年終匯算清繳的征管辦法，預繳稅費是保證稅款及時、均衡入庫的一種措施，稅法規(guī)定企業(yè)預繳中少繳的稅款不算偷稅。第一，從稅收籌劃的時間價值觀念出發(fā)，企業(yè)在前三個季度盡量少確認所得額，延緩支付所得稅，減少資金壓力，節(jié)約資金成本。施工安裝類企業(yè)確認收入是按工程完成進度或完成的工作量進行收入確認的，公司在稅法規(guī)定的合理范圍內(nèi)，根據(jù)企業(yè)情況確認相關(guān)的工程結(jié)算收入，這樣可以有效地發(fā)揮延遲納稅的作用。第二，稅法規(guī)定了三種預繳方式。第一種是按納稅期限的實際數(shù)預繳；第二種是按上一年度應(yīng)納稅所得額的1/12或1/4預繳；第三種是經(jīng)當?shù)囟悇?wù)機關(guān)認可的其他方法分期預繳。企業(yè)應(yīng)在充分預測評估未來年度盈利的基礎(chǔ)上，根據(jù)自身情況選擇主管稅務(wù)機關(guān)規(guī)定認可的預繳方式。
如果評估企業(yè)未來一年應(yīng)納稅所得額趨勢下降，就不再適合使用現(xiàn)行的繳納方式。反之，如果企業(yè)評估未來一年應(yīng)納稅所得額趨為增長，則現(xiàn)行的繳納方式可以繼續(xù)使用。
4．費用臨界點的利用價值
施工安裝類企業(yè)的工程成本費用的列支情況直接影響著企業(yè)應(yīng)繳納所得稅的數(shù)額，因此，企業(yè)對成本費用列支的稅收籌劃必須引起足夠重視。企業(yè)所得稅法在費用扣除方面存在一定的稅收籌劃空間，企業(yè)所發(fā)生的費用支出扣除范圍和標準大小以及是否準予在稅前扣除，對企業(yè)應(yīng)納稅所得額的大小有直接的決定作用，這也關(guān)系到企業(yè)稅負比例的高低。
稅法規(guī)定的有比例限額的費用不能超過限額允許的范圍，限額以內(nèi)的部分要充分列支；超額的部分，稅法規(guī)定不允許在稅前扣除，需要并人應(yīng)納稅所得額。因此，對各項費用臨界點的控制必須足夠重視。
第3篇：固定資產(chǎn)的稅收籌劃范文
論文摘要：稅收籌劃是企業(yè)用足用好稅務(wù)政策的新課題，企業(yè)只要稅收籌劃得當，用足用好國家各種稅收政策，是可以合理合法地節(jié)稅，從中得益的。本文依據(jù)現(xiàn)行稅法，探討了企業(yè)在投資過程中如何進行有效的稅收籌劃的問題。
0引言
稅收籌劃是國外稅務(wù)業(yè)和稅務(wù)咨詢業(yè)的重要內(nèi)容。近幾年來，稅收籌劃在我國越來越引起人們的普遍關(guān)注。這是由于隨著市場競爭的日趨激烈，企業(yè)生存和發(fā)展的壓力不斷增大，促使企業(yè)不斷尋找降低成本、費用的方法和途徑。稅收支出是企業(yè)成本的一部分，通過稅收籌劃，在國家稅法允許的范圍內(nèi)，合理減輕企業(yè)的稅收負擔，增加企業(yè)的經(jīng)營利潤，不失為增強企業(yè)競爭力的有效手段。本人認為，在實際應(yīng)用中，企業(yè)只要稅收籌劃得當，用足用好國家各種稅收政策，是可以合理合法地節(jié)稅，從中得益的。
1稅收籌劃的涵義和特點
稅收籌劃（taxplanning），是指納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過對籌資、投資、經(jīng)營等事項的事先精心安排和籌劃，充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策及可選擇性條款，從而獲得最大節(jié)稅利益的理財行為。它是企業(yè)獨立自利的體現(xiàn)，也是企業(yè)對社會賦予其權(quán)利的具體運用。隨著市場經(jīng)濟體制的日趨完善，稅收籌劃必將成為企業(yè)經(jīng)營管理不可缺少的組成部分。稅收籌劃具有以下特點：
1.1行為的合法性。企業(yè)稅收籌劃本質(zhì)是一種法律行為，由稅收政策指導籌劃活動。即稅收籌劃是在國家法律許可范圍內(nèi)，以稅法為依據(jù)，深刻理解稅法精神，在有多種應(yīng)稅方案可供選擇時，做出承擔稅負最低、合理又合法的抉擇，是有別于避稅、偷稅、騙稅、逃稅的行為。
1.2時間的超前性。企業(yè)稅收籌劃行為相對于企業(yè)納稅行為而言。在現(xiàn)實的經(jīng)濟活動中，納稅義務(wù)的發(fā)生具有滯后性。稅收籌劃是在納稅義務(wù)確立之前所作的經(jīng)營、投資、理財?shù)氖孪然I劃與安排。如果經(jīng)濟活動已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)納稅款已確定，就必須嚴格依法納稅，再進行稅收籌劃已失去現(xiàn)實意義。
1.3現(xiàn)實的目的性。企業(yè)稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負擔，取得節(jié)稅利益。企業(yè)的節(jié)稅利益可從兩方面獲?。阂皇沁x擇低稅負或總體收益最大化的納稅方案；二是滯延納稅時間。但稅收籌劃不能為節(jié)稅而節(jié)稅，必須與企業(yè)財務(wù)管理的根本目標保持一致，為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化服務(wù)，為實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標服務(wù)。
1.4擇優(yōu)性。企業(yè)在經(jīng)營、投資、理財活動中面臨幾種方案時，稅收籌劃就是在兩種或更多的方案中，選擇稅負最輕或最佳的一種方案，以實現(xiàn)企業(yè)的最終經(jīng)營目的。對納稅方案的擇優(yōu)標準不是稅負的最小化而是企業(yè)價值的最大化。
1.5普遍性。從世界各國的稅收體制看，國家為達到某種目的或意圖，總要犧牲一定的稅收利益，對納稅人施以一定的稅收優(yōu)惠，引導和規(guī)范納稅人的經(jīng)濟行為，這就為企業(yè)提供了進行稅收籌劃、尋找低稅負、降低稅收成本的機會，這種機會是普遍存在的。
1.6時效性。國家稅收政策是隨著政治、經(jīng)濟形勢的不斷變化而變化的。因此，納稅人在進行稅收籌劃時，必須隨時關(guān)注稅收政策的變化，適時地做出相應(yīng)的變化，注重稅收政策的時效性。
2企業(yè)投資過程中的稅收籌劃策略
投資通常是指投入財力，以期望在未來一個相當長的時期內(nèi)獲得收益的行為。企業(yè)在進行投資預測和決策時，首先要考慮投資所獲得的收益、其次要考慮所獲收益中屬于本企業(yè)的有多少。對投資者來說，稅收是投資收益的減項，應(yīng)繳稅款的多少，直接影響投資者的最終收益。因此，有必要進行企業(yè)投資中的稅收籌劃。
2.1投資決策應(yīng)考慮的主要因素
2.1.1投資地點的選擇。企業(yè)進行投資決策時，應(yīng)充分利用不同地區(qū)間的稅制差別或區(qū)域性稅收傾斜政策，對整體相對較低的地點進行投資，以獲取最大的稅收利益。由于地區(qū)發(fā)展的不平衡，我國稅法對投資者在不同的地區(qū)進行投資時，也給予了不同的稅收優(yōu)惠，如經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、沿海開放城市、西部地區(qū)等的稅收政策比較優(yōu)惠。這對于投資規(guī)模較大，投資期限較長，應(yīng)納所得稅額較大的企業(yè)影響較大。因此，投資者要根據(jù)需要，向這些地區(qū)進行投資，可以減輕稅收負擔。
2.1.2組織形式的選擇。企業(yè)在設(shè)立時都會涉及組織形式的選擇問題，而在高度發(fā)達的市場經(jīng)濟條件下，可供企業(yè)選擇的企業(yè)組織形式很多，不同的組織形式稅收負擔不同。企業(yè)可以通過稅收籌劃，選擇稅收負擔較輕的組織形式。在我國，國家為了鼓勵個人投資、公平稅負和完善所得稅制，規(guī)定對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)只對其投資經(jīng)營采用5%—35%的五級超額累進稅率征收個人所得稅，停征企業(yè)所得稅。公司制企業(yè)要雙重納稅，公司的營業(yè)利潤一般課征25%的所得稅，作為股息分配給投資者的稅后利潤，投資者還按20%的比例稅率繳納個人所得稅。此外，當企業(yè)規(guī)模擴大后，是設(shè)立分公司還是通過控股形式組建子公司在納稅規(guī)定上就有很大的差別。一般來講，如果組建的公司一開始就可盈利，設(shè)立子公司較為有利。在子公司盈利的情況下，可享受當?shù)卣峁┑母鞣N優(yōu)惠稅收政策。如組建公司在經(jīng)營初期發(fā)生虧損，則組建分公司更為有利，可用虧損沖減總公司的盈利，減輕總公司的稅收負擔。因此，在組建企業(yè)時，采用何種形式必須認真籌劃。
2.1.3投資行業(yè)的選擇。在我國，稅法對不同的行業(yè)給予不同的稅收優(yōu)惠，如對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)、舉辦知識密集型項目及基礎(chǔ)設(shè)施的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠。所以，企業(yè)在進行投資時，要予以充分的考慮，結(jié)合實際情況，精心籌劃投資行業(yè)。
2.2固定資產(chǎn)投資的納稅籌劃固定資產(chǎn)投資具有耗資多、時間長、風險大等特點，其稅收籌劃主要包括以下幾方面：①投資于固定資產(chǎn)可以享受折舊抵稅的優(yōu)惠待遇，減輕所得稅稅負。由于折舊要計入產(chǎn)品成本或期間費用，直接關(guān)系到企業(yè)當期成本、費用的大小，利潤的高低和應(yīng)納所得稅的多少，因此，折舊方法的選擇、折舊的計算就顯得尤為重要。固定資產(chǎn)折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等，不同的折舊方法對納稅人產(chǎn)生不同的影響。如選擇雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法等加速折舊法，可使得在資產(chǎn)使用前期提取的折舊較多，使得企業(yè)少納所得稅，起到推遲納稅時間和隱性減稅的作用。延緩納稅對于企業(yè)來說，無疑是從國家取得了一筆無息貸款，降低了企業(yè)的資金成本。在計算折舊時，主要考慮以下幾個因素：固定資產(chǎn)原值、固定資產(chǎn)凈殘值和固定資產(chǎn)折舊年限。由于新的會計制度及稅法對固定資產(chǎn)的預計使用年限和預計凈殘值沒有做出具體的規(guī)定，這樣企業(yè)便可以根據(jù)自己的具體情況，選擇對企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限來計提折舊，以此達到節(jié)稅及企業(yè)的其他理財目的。對于處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來說，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費用前移，從而獲得延期納稅的好處。②投資者在進行投資時，不僅要考慮現(xiàn)行稅制的影響，還要考慮到稅制改革趨勢對投資的影響。按照對購入固定資產(chǎn)的不同處置方法，可把各國的增值稅分為三大類型，即生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅以及消費型增值稅。其中生產(chǎn)型增值稅是對購入固定資產(chǎn)不允許抵扣，其折舊額仍作為增值額的一部分課稅。因為這種增值額的法定計算辦法是以國民生產(chǎn)總值的口徑為基礎(chǔ)的，故而稱之為生產(chǎn)型增值稅。我國現(xiàn)行增值稅便屬于此種類型。大多數(shù)發(fā)展中國家，為了發(fā)展本國經(jīng)濟，加大調(diào)控力度而采用這種類型的增值稅。收入型增值稅是對購入固定資產(chǎn)允許按固定資產(chǎn)的使用年限分期扣除，即從生產(chǎn)型法定增值額中減去當期折舊額。因為這種增值額是以國民收入的口徑為標準計算出來的，所以稱之為收入型增值稅。消費型增值稅是對當期購進的固定資產(chǎn)總額允許從當期增值額中一次扣除。這相當于只對消費品部分進行課稅，故而又稱之為消費型增值稅。三種類型的增值稅，依據(jù)其法定增值額（即增值稅稅基）的大小區(qū)分依次為：消費型最小，收入型較消費型大，生產(chǎn)型最大?？紤]到我國經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)實情況，再加上世界上多數(shù)國家采用消費型增值稅，所以以后稅制改革的趨勢便是建立消費型增值稅。在進行固定投資籌劃時，如能準確預測到稅制改革的時間和方向，采取主動的態(tài)度適應(yīng)稅制改革的動態(tài)趨勢，那么會使固定資產(chǎn)的法定增值額最小化，其直接效果便是：即使增值稅率不變，增值稅額卻會因為稅基的變窄而減少。③在固定資產(chǎn)投資時，充分籌劃再投資項目。這種再投資優(yōu)惠辦法主要是針對外國投資者而設(shè)的，對于中外合作經(jīng)營企業(yè)和中外合資經(jīng)營企業(yè)，這類結(jié)合籌劃方式有較為現(xiàn)實的意義。
2.3通過縮小所得稅稅基，實現(xiàn)納稅籌劃。其主要方法有：①在投資中盡可能延長投資期限，選擇分期投資方式,未到位的資金通過向銀行或其他機構(gòu)貸款解決。企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機構(gòu)借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)稅前扣除；向非金融機構(gòu)借款的利息支出不高于按照金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準予扣除。這樣就可以縮小所得稅稅基，達到節(jié)稅的目的；同時，在企業(yè)盈利的情況下，還可實現(xiàn)少投入資本、充分利用財務(wù)杠桿效應(yīng)的目的。②在投資總額中壓縮注冊資本,提高債務(wù)資本的比例。增加貸款所支付的借款利息，可以列入被投資企業(yè)的期間費用，而節(jié)省所得稅支出，同時可以減少投資風險，享受財務(wù)杠桿利益。③在投資方式中，應(yīng)選擇設(shè)備投資和無形資產(chǎn)投資，而不應(yīng)選擇貨幣資金投資方式。設(shè)備投資其折舊費可以作為稅前扣除項目，縮小所得稅稅基；無形資產(chǎn)攤銷費也可以作為管理費用稅前扣除，減小所得稅稅基。用設(shè)備投資，在投資資產(chǎn)計價中，可以通過資產(chǎn)評估提高設(shè)備價值。實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)于產(chǎn)權(quán)變動時，必須進行資產(chǎn)評估。評估的方法主要有重置成本法、現(xiàn)行市價法、收益現(xiàn)值法、清算價格法等。由于計價方法不同，資產(chǎn)評估的價值也將隨之不同。在對外投資中，通過選擇評估方法，高估資產(chǎn)價值，不僅可以節(jié)省投資資本，還可以通過多列折舊費和無形資產(chǎn)攤銷費，縮小被投資企業(yè)所得稅稅基，達到節(jié)稅的目的。
3企業(yè)投資的稅收籌劃應(yīng)注意的幾個問題
進行稅收籌劃不能盲目，否則，將事與愿違。要有效地進行投資的稅收籌劃，達到節(jié)稅的目標，需要考慮以下幾個問題：新晨
3.1稅收籌劃應(yīng)進行成本-效益分析。稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，它應(yīng)該服從財務(wù)管理的目標。但是，在實際操作中,有許多稅收籌劃方案理論上雖然可以達到少繳稅金，降低稅收成本的目的，但是在實際運作中往往達不到預期的效果，其中方案不符合成本一效益的原則是籌劃失敗的重要原因。比如說，某企業(yè)準備投資一個項目，在稅收籌劃時，只考慮區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，選擇在某一個所得稅稅率較低的地區(qū)。但該項目所需原材料要從外地購入，使成本加大。該方案的實施可能使稅收降低的數(shù)額小于其他費用增加的數(shù)額。顯然，這種方案不是令人滿意的籌劃方案。
3.2稅收籌劃活動必須合法及時。我國稅制建設(shè)還不很完善，稅收政策變化較快，納稅人必須通曉稅法及會計財務(wù)制度，充分利用稅務(wù)政策與會計財務(wù)制度的差別，如何將前后者結(jié)合起來，在利用某項政策規(guī)定籌劃時，應(yīng)對政策變化可以產(chǎn)生的影響進行預測，防范籌劃的風險。原來是稅收籌劃，政策變化后可能被認定是偷稅，所以，目前稅收籌劃的重點應(yīng)是用足用好現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策，讓稅收優(yōu)惠政策盡快到位，這個空間非常大。許多納稅人對有些稅收優(yōu)惠政策還不了解，有些政策還沒有被完全利用。我們對稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用必須有緊迫感，否則，有些稅收優(yōu)惠政策過一段時間就取消了。
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第4篇：固定資產(chǎn)的稅收籌劃范文
【關(guān)鍵詞】稅收籌劃；折舊年限；折舊方法
折舊作為固定資產(chǎn)的價值轉(zhuǎn)移，可以在計算應(yīng)納稅所得額時予以扣除，因此，它起著“稅收擋板”或“稅盾”的作用。稅法賦予企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限和折舊方法的選擇權(quán)，使得企業(yè)可以從折舊年限與折舊方法兩個方面進行稅收籌劃。
一、縮短固定資產(chǎn)折舊年限進行稅收籌劃
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱“新稅法”）和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱“實施條例”）已于2008年1月1日起施行?？s短折舊年限有利于加速成本收回，可以使后期成本費用前移，從而使前期會計利潤發(fā)生后移。由于資金存在時間價值，因前期增加折舊額，稅款推遲到后期繳納。在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅的遞延繳納，相當于向國家取得了一筆無息貸款。
例如：某企業(yè)2013年1月進口一條生產(chǎn)線，安裝完畢后，固定資產(chǎn)原值為800000元，會計制度規(guī)定預計使用年限為5—8年，預計凈殘值為20000元，采用年限平均法計提折舊，所得稅稅率25%。按8年折舊期計提折舊，則年固定資產(chǎn)折舊額=（800000-20000）/8=97500（元），則由于折舊的因素企業(yè)可以在此期間少繳所得稅=97500×25%=24375（元）。
如果企業(yè)將折舊的年限定為5年，則年固定資產(chǎn)折舊額=（800000-20000）/5=156000（元），則由于折舊的因素企業(yè)可以在此期間少繳所得稅=156000×25%=39000（元）。
盡管折舊期限的改變，并未從數(shù)字上影響到企業(yè)所得稅稅負的總和，但考慮到資金的時間價值，從上述計算結(jié)果可知，后者對企業(yè)更為有利。
二、選擇固定資產(chǎn)折舊方法進行稅收籌劃
常用的折舊方法有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法，后面兩種方法稱為加速折舊法。新稅法第三十二條規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。在使用統(tǒng)一比例稅率條件下，加速折舊法卻比平均法在稅收上得到更多的益處。采用加速折舊法在確定應(yīng)稅收益時，由于在早期計入了數(shù)額較大的折舊費，將使早期的應(yīng)稅收益相應(yīng)地減少，從而使納稅人能在使用這些固定資產(chǎn)的早期交納較少的所得稅稅款，而在后期才交納較多的稅款。雖然在總盈利不高的情況下應(yīng)納稅額相等，但由于納稅時間延遲，無異于對納稅人提供了一種無息貸款，使納稅人能從中得到一定的財務(wù)利益。
例如：某機械制造廠新購進一臺大型機器設(shè)備，原值為400000元，預計凈殘值率為3%，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定，該設(shè)備的折舊年限為5年。假設(shè)在提取折舊之前，企業(yè)每年的稅前利潤均為1077600元，企業(yè)所得稅稅率為25%。那么，不同的折舊方法下計算出的折舊額和所得稅額如下所示：
（1）年限平均法
每年折舊額77600元，可在稅前抵扣
每年應(yīng)納所得稅額=（1077600-77600）×25%=250000（元）
5年累計應(yīng)納所得稅額=250000×5=1250000（元）
（2）雙倍余額遞減法
5年折舊額分別是為160000元、96000元、57600元、37200元、37200元
應(yīng)納所得稅額分別為229400元，245400元、255000元、260100元、260100元
5年累計應(yīng)納所得稅額為1250000元
由以上計算結(jié)果可以看出，雖然采用不同折舊方法，該企業(yè)未來5年內(nèi)累計應(yīng)納所得稅額均為1250000元，但應(yīng)納所得稅額在各年的分布情況不同。在第一年末，采用年限平均法、雙倍余額遞減法提取的折舊，應(yīng)當繳納的所得稅額分別為250000元、229400元，由此可見，采用雙倍余額遞減法提取折舊所獲得的稅收利益較大，對企業(yè)更有利。
三、折舊費用稅收籌劃應(yīng)注意的問題
對于折舊年限，除因特殊原因需要縮短折舊年限的，一般固定資產(chǎn)折舊年限稅法都作了明確的規(guī)定，改變的彈性很小。因此納稅人希望通過縮短固定資產(chǎn)折舊年限進行稅收籌劃在實際操作中有一定的難度。納稅人一般會利用固定資產(chǎn)折舊方法進行稅收籌劃，以下分析選擇折舊方法進行稅收籌劃應(yīng)該注意的問題。
（一）選擇折舊方法要符合法律規(guī)定
稅收籌劃區(qū)別于其他節(jié)稅方法的一個顯著的特點是它具有合法性，即稅收籌劃必須在符合法律規(guī)定和立法意圖的前提下進行。《企業(yè)會計準則第4號—固定資產(chǎn)（2006）》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第五十九條規(guī)定，固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。《企業(yè)所得稅法》第三十二條規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。同時《企業(yè)所得稅法實施條例》對加速折舊進一步解釋：可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。企業(yè)在折舊方法選擇上必須符合上述的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)超出法律規(guī)定選擇的折舊方法不僅不能給企業(yè)帶來節(jié)稅收益，相反還可能因其行為違背法律規(guī)定而使企業(yè)遭受罰款的損失。
（二）選擇折舊方法須考慮資金時間價值因素的影響
資金時間價值是指資金在時間推移中的增值現(xiàn)象。由于資金會隨著時間的推移而增值，因此，不同時間點上的同一單位資金的價值含量是不等的。這樣，企業(yè)在比較各種不同的折舊方法帶來的稅收收益時，就不能采用靜態(tài)的方法，僅就其中某一年度的折舊額及折舊帶來的折舊抵稅（即：折舊×所得稅稅率）進行比較，或?qū)⒄叟f年限內(nèi)各年的折舊額及折舊帶來的折舊抵稅簡單相加后進行比較。而必須采用動態(tài)的方法，先將企業(yè)在折舊年限內(nèi)計算提取的折舊按當時資本市場的利率進行貼現(xiàn)后，計算出各種折舊方法下在規(guī)定折舊年限內(nèi)計算提取的折舊費用的現(xiàn)值總和及折舊抵稅現(xiàn)值總和，進行比較，并在不違背法律規(guī)定的前提下，選擇能給企業(yè)帶來最大稅收現(xiàn)值的折舊方法計算提取固定資產(chǎn)折舊。
（三）選擇折舊方法須考慮企業(yè)各年收益的分布情況
利用折舊方法進行稅收籌劃的前提是折舊小于企業(yè)當年的所得額，這樣才能起到抵稅作用，如果企業(yè)為虧損，則折舊方法的選擇對所得稅沒有影響，企業(yè)反而會付出籌劃成本，喪失籌劃利益。所以在利用折舊方法進行稅收籌劃的時候，需要進一步考慮企業(yè)各年的收益情況，否則達不到合理避稅的目的。
（四）稅收減免期不宜加速折舊
國家根據(jù)經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要，對一些特定地區(qū)、特定行業(yè)和企業(yè)給予很多稅收優(yōu)惠政策。對企業(yè)稅收籌劃來說稅收減免期不宜加速折舊。
例如：某公司2008年—2012年每年不提折舊前的應(yīng)納稅所得額為3000萬元，2008年新增固定資產(chǎn)原值為3000萬元，預計使用期5年，無殘值。沒有其他納稅調(diào)整事項，2008年、2009年為免稅期。
（1）采用年限平均法，每年的折舊額為：3000/5=600（萬元）；
5年的實際稅負總額=（9000-600×3）×25%=1800（萬元），平均每年負擔1800/5=360（萬元）。 （下轉(zhuǎn)第113頁）（上接第110頁）
（2）采用雙倍余額遞減法，各年折舊額分別為：
第一年：3000×2/5=1200（萬元）
第二年：（3000-1200）×2/5=720（萬元）
第三年：（3000-1200-720）×2/5=432（萬元）
第四年、第五年：（3000-1200-720-432）/2=324（萬元）
5年的實際稅負總額=（9000-432-324-324）×25%=1980（萬元），平均每年負擔1980/5=396（萬元）。
可見加速折舊法比年限平均法折舊每年增加稅負總額36萬元。在企業(yè)所得稅實行比例稅率的情況下，固定資產(chǎn)在使用前期多提折舊，后期少提折舊，在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下，這種加速折舊的方法可以遞延繳納稅款，但若企業(yè)處于稅收減免優(yōu)惠期間，加速折舊不僅不能少繳稅，反而會多繳稅。所以在稅收籌劃時一定要考慮好國家的優(yōu)惠政策，做到合理避稅。
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第5篇：固定資產(chǎn)的稅收籌劃范文
關(guān)鍵詞:企業(yè)增值稅 稅收籌劃 問題 思考
企業(yè)增值稅稅收籌劃也是我國企業(yè)經(jīng)營中不可分割的一部分，在現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展中，我國對企業(yè)增值稅稅收籌劃問題一直都重點關(guān)注，針對稅收負擔問題、增值稅稅收籌劃問題、缺乏稅收籌劃專業(yè)性人才、增值稅的納稅成本問題、對稅收籌劃的理解不到位等四個方面的問題，進行了深入的思考，有利于企業(yè)的增值稅稅收籌劃工作的順利開展。
一、企業(yè)增值稅稅收籌劃現(xiàn)狀
企業(yè)增值稅稅收籌劃是一個全新的理念，它在一定程度上，不同于偷稅、漏稅，而且也有一定的差距，稅收籌劃是國家制定的一項合法政策，本身就不具有違法性質(zhì)。特別是近幾年，我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，社會的不斷進步，稅收籌劃這四個字已經(jīng)開始應(yīng)用到相關(guān)的領(lǐng)域，例如：股份制企業(yè)，就把稅收籌劃實施在市場規(guī)范中，切實做到了維護企業(yè)的整體利益，避免企業(yè)逃稅等行為的發(fā)生，促進了企業(yè)稅收的合法化。企業(yè)稅收籌劃問題的處理方式，與稅收法規(guī)定的內(nèi)容具有一致性，它并不影響稅法的地位，也不削弱稅收的各項職能。企業(yè)稅收籌劃是在不違背我國稅收的相關(guān)政策的前提條件下進行的一種稅收活動。與發(fā)達國家相對，我國的企業(yè)稅收籌劃還很滯后，發(fā)展較為遲緩，稅務(wù)工作很難滿足企業(yè)發(fā)展的要求。目前，它已經(jīng)成為跨國公司對企業(yè)發(fā)展的重要籌劃策略，與此同時，企業(yè)稅收籌劃，可以減少企業(yè)投資的風險，為企業(yè)帶來了更多經(jīng)濟效益，促進市場經(jīng)濟的不斷完善，為此，企業(yè)稅收籌劃越來越受到人們的重視。
二、企業(yè)增值稅稅收籌劃的種類
(一)生產(chǎn)型增值稅
生產(chǎn)型增值稅是針對于生產(chǎn)的貨物或采購原材料，燃料等進行收取費用，經(jīng)營的納稅人必須在繳納生產(chǎn)型增值稅，其固定資產(chǎn)，在當前的生產(chǎn)型增值稅的項目中，銷售成本的平衡增值稅，必須對固定資產(chǎn)金額收取相應(yīng)的費用。法定的價值增值是相等的工資，租金，利息，利潤等，生產(chǎn)型增值稅的內(nèi)容，所提供的商品和服務(wù)以及生產(chǎn)總值，相當于生產(chǎn)型增值稅。由于生產(chǎn)的增值稅的不合理性，導致固定資產(chǎn)的價格稅收不合理，無法避免雙重征稅增值稅，這嚴重影響著增值稅固定資產(chǎn)折舊問題，行業(yè)稅收不公平，不利于出口優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，不利于參與國際競爭，遏制投資需求。一般的生產(chǎn)型增值稅制度，以限制投資或政府稅收收入規(guī)模。
(二)消費型增值稅
消費型增值稅除了外包項目成本所產(chǎn)生的消費型增值稅以外，也包括生產(chǎn)和經(jīng)營中所產(chǎn)生的增值稅，它主要表現(xiàn)在購買固定資產(chǎn)所帶來的增值稅，在現(xiàn)行的增值稅中必須扣除固定免稅的部分。針對于固定資本消費的計算，在原有的生產(chǎn)銷售的基礎(chǔ)上，扣除所產(chǎn)生的稅金，就是增值稅必須繳納的數(shù)額。社會作為一個整體內(nèi)部固定資產(chǎn)稅的一部分實際商品銷售市場，這種類型的增值稅不包括生產(chǎn)費用，僅限于目前的生產(chǎn)和銷售的所有消費品，基于所謂的消費方式增值稅，一旦購買的固定資產(chǎn)，扣除增值稅，增值稅將減少政府購置固定資產(chǎn)。目前我國的稅收收入，不僅僅利于刺激消費，更有利于刺激投資。生產(chǎn)增值稅，完善消費型增值稅，易于操作和管理，所以絕大多數(shù)國家都選擇增值稅消費型增值稅。
三、企業(yè)增值稅稅收籌劃面臨的問題
(一)稅收負擔問題
企業(yè)增值稅稅收籌劃面臨的問題之一是稅收負擔問題。針對于納稅人的稅務(wù)負擔，履行的稅務(wù)義務(wù)以及相應(yīng)的經(jīng)濟指標，承擔的財政負擔應(yīng)該按照合理的比例進行。稅收負擔，反映了一定時期的社會產(chǎn)品的分配，在國家和納稅人之間合理處理其稅收負擔問題。稅收負擔往往表現(xiàn)在一定時期，從不同的角度上，可以分為微觀的負擔、宏觀的負擔，名義稅率負擔、直接稅收負擔、間接稅收負擔等多種。從國家宏觀的角度，以滿足社會和公共物品的需求，保障國民經(jīng)濟的健康發(fā)展，必須有一個合理的稅收負擔。微觀的負擔，用來衡量企業(yè)的實際稅收負擔，反應(yīng)在一定時間內(nèi)的稅收變化。
(二)增值稅稅收籌劃問題
企業(yè)增值稅稅收籌劃面臨的問題之二是增值稅稅收籌劃問題。稅基的寬窄不僅是納稅人計算應(yīng)納稅額大小的關(guān)鍵因素，而且也是納稅人計算應(yīng)納稅額的計稅依據(jù)。雖然我國現(xiàn)行的增值稅的征稅范圍涵蓋了售貨物和加工、修理修配勞務(wù)，但卻沒有像國外規(guī)范的增值稅制度一樣，將與貨物相關(guān)聯(lián)的交通運輸業(yè)、建筑安裝業(yè)等勞務(wù)行業(yè)納入增值稅的征收范圍，而是通過另行征收營業(yè)稅的方式來納稅。但是，在實際經(jīng)濟活動中，企業(yè)并不是單一的從事增值稅規(guī)定的項目，而是按照經(jīng)營活動需要來兼營或者混合經(jīng)營不同稅種或不同稅率的應(yīng)稅項目。這就為企業(yè)合理進行稅收籌劃提供了廣闊的空間。但是增值稅稅收籌劃，一直都制約著我國稅收的發(fā)展，為此必須進行深度思考，國家征收的增值稅既有利于刺激企業(yè)的生產(chǎn)，又有利于增加政府的稅收收入。
(三)缺乏稅收籌劃專業(yè)性人才
企業(yè)增值稅稅收籌劃面臨的問題之三是缺乏稅收籌劃專業(yè)性人才。我國缺乏稅收籌劃專業(yè)性人才表現(xiàn)非常明顯，特別是企業(yè)實際籌劃管理中，稅收籌劃人員素質(zhì)不高，技術(shù)以及綜合籌劃稅收方面能力有限，這些往往影響企業(yè)稅收籌劃工作的開展，最近幾年，各大高校開始把稅收籌劃作為一門必須課程，加強稅收籌劃專業(yè)性人才的培養(yǎng)。但是據(jù)說課程的開設(shè)效果并不理想，不能夠滿足企業(yè)稅收籌劃的要求，稅收籌劃專業(yè)性人才的培養(yǎng)，一直都是最為痛疼的大事，另一方面，稅收籌劃專業(yè)人才的缺乏也有需求方面的制約因素，與人才市場上炙手可熱的財務(wù)經(jīng)理、市場經(jīng)理等職位相比，“稅務(wù)經(jīng)理”這一字眼恐怕很難在企業(yè)的人才需求中出現(xiàn)，對于大多數(shù)企業(yè)來說，稅收籌劃這一事物尚且陌生，聘用籌劃人才的重要性也尚未被充分認識。
(四)增值稅的納稅成本問題
企業(yè)增值稅稅收籌劃面臨的問題之四是增值稅的納稅成本問題。增值稅納稅人承擔增值稅負擔，而且還承擔了增值稅的成本。稅收成本稅收成本，稅務(wù)機關(guān)對納稅人，扣繳義務(wù)人履行稅法規(guī)定的費用。在納稅過程中的成本，增值稅成本其性質(zhì)可分為臨時成本和當前成本的初始投資成本。增值稅納稅人的初始投資成本針對于增值稅制度的大規(guī)模變化的一次性成本。在融資幣種和合同結(jié)算幣種進行合理設(shè)定后仍有可能在外匯敞口，不能充分規(guī)避匯率風險，還需采取合理結(jié)算方式，同時可配合使用一些貿(mào)易融資產(chǎn)品。采用預付貨款、跟單信用證、跟單托收、賒銷等結(jié)算方式，能夠在一定程度上控制資金流出的時點，從而防范部分匯率風險。另外，目前，國際貿(mào)易融資產(chǎn)品層出不窮，例如：出口保理、福費廷、遠期結(jié)售匯、貨幣掉期等。靈活配合使用這些產(chǎn)品，能夠?qū)_部分匯率風險，解決好增值稅的納稅成本問題。
(五)對稅收籌劃的理解不到位
企業(yè)增值稅稅收籌劃面臨的問題之五是對稅收籌劃的理解不到位。企業(yè)必須合理把握稅收籌劃的內(nèi)涵，應(yīng)該以減少納稅義務(wù)為目的，稅收籌劃具有合理性，它不僅僅可以減少企業(yè)避稅現(xiàn)象，有利于稅收事業(yè)的發(fā)展，也為國家增加稅收。但是我國企業(yè)對稅收籌劃的理解不到位，沒有正確的把握稅收的含義，稅務(wù)機關(guān)只是一味的試圖修正其法律，來填補稅收籌劃的漏洞，而且混用稅收籌劃的情況已經(jīng)不勝枚舉，針對于納稅人來說，他們根本就沒有意識到經(jīng)營活動必須納稅，相反是不合法。這就恰恰錯誤理解了稅收籌劃的內(nèi)涵，納稅人以為避稅方法、技巧和案例等屬于稅收籌劃的范疇，如果真是如此，它會為社會帶來多大的反面影響，制約著社會的進步。因此必須加強企業(yè)增值稅稅收籌劃，為國家稅收提供更多的經(jīng)濟效益和社會效益。
四、結(jié)束語
市場經(jīng)濟的繁榮發(fā)展，企業(yè)增值稅稅收籌劃問題，已經(jīng)成為當前企業(yè)面臨著主要的問題之一，國家必須加強對其的重視，稅收是我國經(jīng)濟的命脈，它主要的形式是“取之于民，用之于民”，本文就企業(yè)增值稅稅收籌劃問題進行思考，必須了解企業(yè)增值稅的種類：生產(chǎn)型增值稅、消費型增值稅等主要兩種，同時也對其思考問題進行重點闡述，促進我國企業(yè)增值稅稅收籌劃制度的不斷完善。
參考文獻：
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第6篇：固定資產(chǎn)的稅收籌劃范文
稅收籌劃是指納稅人在現(xiàn)行稅制的條件下，在應(yīng)稅事實發(fā)生前，通過充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策，合理安排自己的投資、融資及經(jīng)營管理、企業(yè)清算等環(huán)節(jié)的經(jīng)營管理活動，在合法的前提下來達到實現(xiàn)稅后利益最大化目標的涉稅行為。因此，稅收籌劃的目標是使稅后利潤最大化。一項有效的稅收籌劃可以減少籌劃期間的稅額。
稅收籌劃方案之所以能夠帶來稅收負擔的減少，其內(nèi)容不外乎包含兩個方面：一是技術(shù)面的因素，即從理財理論出發(fā)，對應(yīng)稅所得和費用扣除進行時機選擇，從而獲得貨幣的時間價值；二是政策面的因素，即利用稅收優(yōu)惠政策如稅收的減免政策，從而減輕稅收負擔。
（一）技術(shù)方法
從理財角度來看，稅收籌劃在選擇所得和費用的確認時機時有四種常規(guī)的方法，從基于貨幣時間價值的角度來看，一是推遲確認所得，二是提前確認費用扣除；從基于邊際稅率的考慮來講，一是將所得轉(zhuǎn)至預計邊際稅率最低的年度，二是將費用扣除轉(zhuǎn)至預計邊際稅率最高的年度。
（二）政策因素
稅收政策因素，主要指稅收的減免稅等條款，比如所得稅的“減二免三”優(yōu)惠、福利企業(yè)的增值稅優(yōu)惠等等，納稅人如果能充分利用稅收優(yōu)惠條款，就可享受節(jié)稅效益。因此，用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身，也是一個稅收籌劃的過程。
在選擇稅收優(yōu)惠作為稅收籌劃的突破口時，人們往往注意到的是一些比較明顯的或顯性的優(yōu)惠措施，因此稅收籌劃方案也比較注重在顯性稅收優(yōu)惠政策的利用上進行籌劃技術(shù)的選擇。但是，稅收籌劃是一個系統(tǒng)工程，在規(guī)劃方案時如果只注意顯性優(yōu)惠，由此而得到的方案是不全面。比如，通過折舊方法的選擇進行所得稅籌劃。
二、固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃
（一）固定資產(chǎn)折舊的稅盾效應(yīng)
固定資產(chǎn)在企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的中發(fā)揮著重要的作用，其價值計量，傳統(tǒng)上都是以歷史成本或原始價值為基礎(chǔ)，在使用期間逐步轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去，是企業(yè)產(chǎn)品成本的重要組成部分。而且固定資產(chǎn)價值的一經(jīng)確定，改變的彈性很小，因此，納稅人想通過加大固定資產(chǎn)價值來增加產(chǎn)品成本就很難實現(xiàn)。而固定資產(chǎn)逐步轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中的價值即折舊，就成為納稅人進行固定資產(chǎn)稅收籌劃首先考慮的問題。
折舊作為固定資產(chǎn)在生產(chǎn)使用過程中的價值轉(zhuǎn)移，可以在計算應(yīng)納稅所得額時予以扣除，因此它有著“稅收擋板”或“稅盾”（TaxationShield）的作用，因為每個納稅期的折舊額的大小，會影響企業(yè)當期的應(yīng)納稅額，從而影響企業(yè)的所得稅稅負。
稅法賦予企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法和折舊年限的選擇權(quán)。對于折舊年限，除因特殊原因需要縮短折舊年限的，一般固定資產(chǎn)折舊年限稅法都作了明確的規(guī)定，因此納稅人希望通過縮短折舊年限的方式，來加快固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)成本費用前移，前期利潤后移，從而獲得延期納稅的好處，在實際操作中就有相當?shù)碾y度。那么納稅人就只能著眼于由于折舊方法的不同，而帶來的折舊額分攤在不同生產(chǎn)期間的成本數(shù)量上的不一致，進而使各期的成本和利潤出現(xiàn)差異，利用這一差異進行稅收籌劃。
（二）折舊方法的選擇
對折舊方法的選擇，實際上也就是對企業(yè)費用確認時間的技術(shù)選擇問題。
雖然，從賬面上看，在固定資產(chǎn)價值一定的情況下，無論企業(yè)采用何種折舊方法，計算提取的折舊總額都是一致的，因此折舊總額對成本和企業(yè)利潤的影響，在整個固定資產(chǎn)使用期間是相同。但是，由于資金受時間價值因素的影響，企業(yè)就會因為選擇的折舊方法不同，而獲得不同的資金時間價值收益和承擔不同的稅負水平。
按現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)常用的折舊方法有直線法（包括平均年限法和工作量法）和加速折舊法（包括雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法）。由于運用不同的折舊方法計算出的各期折舊額在量上不一致，分攤到對應(yīng)期間生產(chǎn)成本中去的固定資產(chǎn)成本會存在差異。因此，折舊的計算和提取必然關(guān)系到各期生產(chǎn)成本的大小，直接影響企業(yè)的各期利潤水平，最終影響企業(yè)的稅負輕重。
這樣一來，企業(yè)在比較各種不同的折舊方法所帶來的稅收收益時，就需要采用動態(tài)的方法來分析，先將企業(yè)在折舊年限內(nèi)計算提取的折舊按當時資本市場的利率進行貼現(xiàn)后，計算出各種折舊方法下在規(guī)定折舊年限內(nèi)計算提取的折舊費用的現(xiàn)值總和及稅收抵稅額現(xiàn)值總和，再比較各種折舊方法下的折舊現(xiàn)值總和及稅收抵稅額現(xiàn)值總和，在不違背稅法的前提下，選擇能給企業(yè)帶來最大稅收抵稅現(xiàn)值的折舊方法來計提固定資產(chǎn)折舊。
此外，邊際稅率的變化，也會對成本費用及利潤的確定帶來影響。所以，對于享受所得稅優(yōu)惠的企業(yè)而言，在進行固定資產(chǎn)折舊方法的選擇時，不只要考慮折舊方法不同所帶來的資金時間價值的影響，同時還要考慮優(yōu)惠期間及期滿后的所得稅稅率變化所帶來的所得稅稅負影響。
一般認為，選擇加速折舊法可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處，相當于企業(yè)在初始年份內(nèi)獲得了一筆無息貸款，而且加速折舊法的這種抵稅作用在通貨膨脹環(huán)境下的作用更加顯著。因為，按現(xiàn)行制度規(guī)定，我國對企業(yè)擁有的資產(chǎn)實行以歷史成本記賬原則。這樣，如果存在通貨膨脹，則企業(yè)按歷史成本收回的實際購買力已大大貶值，無法按現(xiàn)行的市價進行固定資產(chǎn)簡單再生產(chǎn)的重置。在這種情況下，如果企業(yè)采用加速折舊的方法，既可以便企業(yè)加快投資的回收速度，并在抑制未來的不確定性風險的同時，持補償?shù)恼叟f基金投入企業(yè)再增值過程，以創(chuàng)造更多的財富；又可以使企業(yè)的折舊速度加快，有利于前期的折舊成本獲得更多的稅收擋避額，從而取得延遲納稅的效應(yīng)，為企業(yè)增加投資效益（延續(xù)納稅額與延緩期間企業(yè)投資收益率的乘積）。
但是，對于加速折舊法的使用，普遍的稅收籌劃觀點認為，如果企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠，特別是在享受所得稅的“免二減三”優(yōu)惠時，就不宜采用加速折舊法。其理由是：采用加速折舊法，會使企業(yè)在營利前期享受所得稅減免時，固定資產(chǎn)折舊速度快，使企業(yè)可作為利潤的部分作為了費用，而沒能使這部分利潤享受減免稅的優(yōu)惠，加重了所得稅稅負。并且，該籌劃思路對折舊的抵稅額折現(xiàn)總值進行比較分析，也由于在優(yōu)惠期內(nèi)沒有加速折舊額沒有完全享受高邊際稅率的抵稅效益，從而使得整個經(jīng)營期間，加速折舊法的抵稅額現(xiàn)值低于直線法的抵稅額現(xiàn)值，從而得出加速折舊法不適于享受所得稅減免優(yōu)惠企業(yè)的結(jié)論。
實際上，這個籌劃方案就不是一個全面的籌劃方案，它沒有全面考慮所得稅的優(yōu)惠政策，特別是一個隱性的優(yōu)惠政策：彌補虧損的政策規(guī)定。
（三）享受所得稅減免優(yōu)惠政策時，企業(yè)折舊方法選擇實例分析
現(xiàn)行的《企業(yè)所得稅暫行條例》和《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定：納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過五年?？紤]此項政策規(guī)定，結(jié)合從企業(yè)的開始盈利年度起享受所得稅“免二減三”優(yōu)惠的政策，此時，企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法選擇加速折舊法，會大大優(yōu)于直線法的。
例如某企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期10年，預計固定資產(chǎn)投資100萬元，其使用年限為10年，折舊年限為5年。適用所得稅稅率為30%，享受所得稅“免二減三”優(yōu)惠，其優(yōu)惠年度計算從開始盈利年度起。預計該企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營期間不考慮固定資產(chǎn)折舊的利潤額為：
單位：萬元
經(jīng)營年份第一年第二年第三年第四年第五年第六年第七年第八年第九年第十年
利潤額-1030507080120150601010
企業(yè)分別采取直線法和雙倍余額遞減法折舊，對企業(yè)利潤及所得稅帶來的影響如下表（為計算方便，不考慮凈殘值的影響）：
單位：萬元
年份直線法雙倍余額遞減法
年折舊額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納所得稅稅后利潤年折舊額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納所得稅稅后利潤
120-300-3040-500-50
220-200024-440-44
3201001014.4-8.40-8.4
4205005010.850.8050.8
5206095110.869.2069.2
61201810212018102
715022.5127.515022.5127.5
860184260951
910371037
1010371037
合計10073.5396.510055.5406.1
由上表可以看出，采用加速折舊法（雙倍余額遞減法）計算折舊，在企業(yè)整個生產(chǎn)經(jīng)營期內(nèi)，所繳納的所得稅絕對值比在直線法下減少18萬元，稅后利潤增加9.6萬元。在固定資產(chǎn)折舊年限內(nèi)，在加速折舊法下少繳所得稅9萬元，稅后利潤增加9萬元。
考慮資金的時間價值，假定折現(xiàn)率為6%，那么上述不同折舊方法所帶來的所得稅及稅后利潤影響：
單位：萬元
年份折現(xiàn)系數(shù)直線法雙倍余額遞減法
應(yīng)納所得稅稅后利潤應(yīng)納所得稅稅后利潤
10.9430000
20.8990000
30.8408.400
40.792039.6040.2336
50.7476.72338.097051.6924
60.70512.6971.9112.6971.91
70.66514.962584.787514.962584.7875
80.62711.28626.3345.64331.977
90.5921.7764.1441.7764.144
100.5581.6743.9061.6743.906
合計49.1115277.17936.7455288.6505
可見，在考慮資金時間價值的條件下，加速折舊法與直線法相比，在十年生產(chǎn)經(jīng)營期內(nèi)，少繳納所得稅12.366萬元，稅后利潤增加11.4715萬元。
第7篇：固定資產(chǎn)的稅收籌劃范文
銷售的籌劃。企業(yè)在銷售產(chǎn)品的時候,可以自由的選擇銷售模式,這樣就為企業(yè)采用不同的銷售模式進行稅收籌劃創(chuàng)造了條件。企業(yè)不同的銷售模式常常使用不一樣的稅收政策。在實際運用中,銷售模式的選擇應(yīng)當和銷售收入的實現(xiàn)時間相結(jié)合,企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時間和銷售收入確認時間是相關(guān)的,這樣不同的納稅義務(wù)發(fā)生時間為稅收籌劃來降低稅負提供了條件。
內(nèi)部核算的稅收籌劃。一是合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法,企業(yè)正常的經(jīng)營活動離不開對固定資產(chǎn)的投資,企業(yè)應(yīng)當考慮固定資產(chǎn)購置后的折舊問題,固定資產(chǎn)購置后企業(yè)可以采取一定的固定資產(chǎn)折舊方法在資產(chǎn)使用壽命內(nèi)進行攤銷。由于稅法允許企業(yè)采用不同的折舊方法,這就為企業(yè)財務(wù)管理中的稅收籌劃提供了可能性。這是因為企業(yè)計算提取的折舊費隨著產(chǎn)品的銷售而轉(zhuǎn)化為貨幣資金,這部分由貨幣資金提存累積形成的折舊基金,被企業(yè)用于補償固定資產(chǎn)價值。然而,按現(xiàn)行制度規(guī)定,我國對企業(yè)擁有的資產(chǎn)實行按歷史成本記賬原則。這樣,如果存在通貨膨脹,則企業(yè)按歷史成本所收回的資金的實際購買力無疑已大大貶值,無法按現(xiàn)行的市價進行固定資產(chǎn)簡單再生產(chǎn)的重置。二是對存貨計價方法的選擇,有多種存貨的計價方法,存貨計價方法不同,應(yīng)納稅額也不同,進而企業(yè)所承擔的稅負也不同。不同的存貨計價方法會使期末存貨價值和銷售成本不同,從而較大程度的影響企業(yè)的財務(wù)、盈虧情況及所得稅。企業(yè)采用選擇存貨計價方法開展稅收籌劃時應(yīng)考慮以下因素:
(1)在實行累進稅率的條件下,選擇加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法,對企業(yè)發(fā)出和領(lǐng)用存貨進行計價,可以使企業(yè)獲得較輕的稅收負擔。這主要是因為采用平均法對存貨進行計價,企業(yè)計入各期產(chǎn)品成本的材料等存貨的價格比較均衡,不會忽高忽低,特別是在材料等存貨價格差別較大時,可以起到一個緩沖的作用,使企業(yè)產(chǎn)品成本不致發(fā)生較大變化,各期利潤比較均衡,不至于因為利潤忽高忽低而使利潤過高的會計期間適用過高稅率,加重企業(yè)的所得稅稅負,影響企業(yè)稅后利潤最大化目標的實現(xiàn)。
(2)在實行比例稅率的條件下,對存貨計價方法進行選擇,必須充分考慮市場物價變化趨勢因素的影響。在物價持續(xù)上漲的情況下,選擇后進先出法對企業(yè)存貨進行計價,可以使期末存貨成本降低,本期銷貨成本提高,使企業(yè)的扣除項目金額增大,應(yīng)納稅所得額減小,這樣,企業(yè)計算應(yīng)納所得稅額的基數(shù)就相對減少,從而達到減輕企業(yè)所得稅負擔,增加稅后利潤的目的。相反,在物價持續(xù)下降的情況下,則應(yīng)選擇先進先出法對企業(yè)存貨進行計價,才能提高企業(yè)本期的銷貨成本,相對減少企業(yè)當期收益,減輕企業(yè)的所得稅負擔。而在物價上下波動的情況下,則宜采用加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法對存貨進行計價,以避免因各期利潤忽高忽低造成企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額的上下波動,增加企業(yè)安排應(yīng)用資金的難度?？赡軙蛊髽I(yè)在應(yīng)納所得稅額過高年度因沒有足夠的現(xiàn)金交納稅收而陷入財務(wù)困境,繼而影響企業(yè)的其他理財活動,制約企業(yè)的長遠發(fā)展。最后選擇費用的計提與分攤方式,主要包括四個方面的內(nèi)容:①爭取盡可能多的費用扣除標準;②對費用分攤方式進行合理選擇;③充分利用會計上計提資產(chǎn)減值準備的穩(wěn)健原則;④對己發(fā)生的費用要及時核銷入賬。
第8篇：固定資產(chǎn)的稅收籌劃范文
關(guān)鍵詞：會計政策；會計政策選擇；稅收籌劃
隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，稅收籌劃日益成為納稅人理財或者經(jīng)營管理整體中不可或缺的一個重要組成部分。稅收籌劃又稱為稅務(wù)籌劃，是指納稅人在履行法律義務(wù)的前提下，運用稅法賦予的權(quán)利，通過企業(yè)經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排，盡可能節(jié)約納稅的一種方法和手段。稅收籌劃不同于偷稅、漏稅。而是以稅法為依據(jù)，做出繳納稅負最低的選擇。稅收籌劃的目的在于減少納稅成本，謀求最大的稅收利益。
會計政策是指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法。我國的會計政策可以分為兩類。一類是強制性會計政策：如會計期間的劃分、記賬貨幣、會計報告的構(gòu)成和格式等。具體業(yè)務(wù)所遵循的會計政策，如應(yīng)收賬款等各種資產(chǎn)的入賬價值的規(guī)定，收入確認的原則，計提各種準備的范圍和標準，債務(wù)重組、非貨幣易的處理原則。這些是企業(yè)必須遵循的，不受稅收籌劃的影響。另一類是可選擇的會計政策：如具體會計政策的選擇，具體包括：①壞賬準備計提方法、比例等由企業(yè)自行確定；②八項資產(chǎn)減值準備的提取由企業(yè)自行確定；③短期投資的期末采用成本與市價孰低法，即可以采用投資總體、類別和單項投資計提準備；④存貨計價方法可選擇先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、個別計價法等確定；⑤股權(quán)投資可以采用成本法和權(quán)益法；⑥固定資產(chǎn)折舊核算可以選擇年限平均法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。固定資產(chǎn)的預計使用年限、預計凈殘值由企業(yè)根據(jù)具體情況確定；⑦所得稅的核算可以選擇應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法。在納稅影響會計法中又可以選擇遞延法和債務(wù)法。
由于這些可選擇的會計政策以及企業(yè)會計實務(wù)的多樣性和復雜性，就為稅收籌劃提供了可執(zhí)行的空間。會計政策的選擇既包括某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)初次發(fā)生時的選擇，也包括由于客觀環(huán)境的變化而變更原會計政策，轉(zhuǎn)而采用新的會計政策。企業(yè)應(yīng)當在國家會計法規(guī)的指導下，結(jié)合實際情況選擇能恰當反映本企業(yè)財務(wù)關(guān)況和經(jīng)營成果的某種會計原則、方法和程序，這就是會計政策選擇。在各種稅收籌劃中，會計政策選擇中的稅收籌劃與會計制度最密切。且不受外部的經(jīng)濟、技術(shù)條件的約束。籌劃成本低，易于操作，一般不改變企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動和經(jīng)營方式。所以利用會計政策選擇進行稅收籌劃會越來越受到企業(yè)的重視。同時由于我國企業(yè)會計準則和制度在不斷完善中，向統(tǒng)一性，國際性方向靠攏，擴展了會計政策的選擇空間，隨著改革開放和經(jīng)濟發(fā)展速度的加快以及加入WTO等各種因素的變化，我國稅收籌劃會計政策選擇的空間必將不斷擴大。
企業(yè)在會計政策選擇中進行稅收籌劃，不能單純考慮自身利益的最大化。而必須兼顧方方面面。總的來說，在會計政策選擇中進行稅收籌劃應(yīng)遵循以下三個原則：①企業(yè)在選擇會計政策進行稅收籌劃時，必須遵守會計法規(guī)和會計準則，不僅要充分考慮企業(yè)內(nèi)部管理的要求，也要顧及企業(yè)外部各方面的利益和要求。②以企業(yè)的經(jīng)營目標和政策為導向，每個企業(yè)都有自身的發(fā)展目標，都有其達到目標所采取的政策?？梢哉f，會計政策選擇中的稅收籌劃是完成企業(yè)目標和貫徹企業(yè)政策的一種手段。③企業(yè)應(yīng)當根據(jù)自己怕具體情況，選擇適合自己的會計政策進行稅收籌劃。會計政策一經(jīng)確定，除特殊情況外，不得隨意變更。企業(yè)稅收籌劃的目的是在法定范圍內(nèi)最大限度地減少自身的納稅支出并獲得最大的節(jié)稅收益。為此，企業(yè)一般是通過選擇低稅負的納稅方法和遞延納稅期這兩種方法來獲得節(jié)稅利益。下面，就選擇幾個方面的會計政策選擇中的稅收籌劃方法來分析，來增加對這種稅收籌劃方法知識的認識。
1、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)攤銷中的稅收籌劃
固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷是繳納所得稅前準予扣除的項目。因此，折舊或攤銷額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。我國會計制度允許使用平均年限法、工作量法和加速折舊方法中的年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。由于折舊方法不同，各年的折舊額也不同，使各年的所得稅在數(shù)額和時間上產(chǎn)生了變化。企業(yè)在選擇折舊方法時，應(yīng)考慮不同的折舊方法給企業(yè)帶來的影響，即所取得的稅收籌劃收益如何。加速折舊方法由于前期折舊額大，后期折舊額小，就遞延了一部分的所得稅款，相當于從國家那里得到了一筆無息貸款。因此，相比較而言，采用加速折舊法提折舊是一種有效的節(jié)稅方法。另外，企業(yè)財務(wù)制度雖然對固定資產(chǎn)折舊或攤銷年限作了分類規(guī)定，但仍有一定的彈性。對沒有明確規(guī)定折舊或攤銷年限的資產(chǎn)可盡量選擇較短的年限，以盡快將固定資產(chǎn)折舊提完，將無形資產(chǎn)價值攤銷完，這樣也遞延了稅款。
2、資產(chǎn)減值準備項目中的稅收籌劃
《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)謹慎性原則的要求，計提八項資產(chǎn)的減值準備項目。企業(yè)不得刻意多提或少提減值準備。目前稅法對各項減值準備允許扣除的限額并無具體的規(guī)定。這種情況下，企業(yè)應(yīng)及時，靈活地計提各項減值準備。從而增加計稅時的可扣除金額，以獲得盡可能多的節(jié)稅利益。對于那些由于經(jīng)營情況變化如原材料價格上漲、投資的股票債券升值、子公司業(yè)績的提升等原因引起相應(yīng)準備的沖回，仍將按有關(guān)會計準則處理，并將沖回的準備計入當年的利潤。
3、存貨計價方法的稅收籌劃
存貨的發(fā)出計價，稅法允許按實際成本或按計劃成本計價。同為實際成本計價又有加權(quán)平均、移動平均、先進先出、后進先出和個別計價等多種方法可供選擇。通常在物價持續(xù)上漲的情況下，選擇后進先出法計價，可以使期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，企業(yè)應(yīng)納所得稅額相對減少，從而達到減輕企業(yè)所得稅負擔的目的；反之，在物價持續(xù)下降的情況下，則應(yīng)選擇先進先出法計價，才能減輕企業(yè)的所得稅負擔。而在物價上下波動的情況下則應(yīng)采用加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法，以避免企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動，增加安排資金的難度。
4、職工工資的稅收籌劃
計算應(yīng)納稅所得額時扣除職工工資的辦法有兩種：一是計稅工資辦法，發(fā)放工資總額在計稅標準以內(nèi)的，據(jù)實扣除；超過標準的部分不得扣除。另一種是工資總額與經(jīng)濟效益掛鉤的辦法，職工平均工資增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度以內(nèi)的，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除。在兩種辦法可供選擇的情況下，位于內(nèi)地或效益不佳的企業(yè)可采用第一種方法，位于沿?；蛐б孑^好的企業(yè)可采用第二種方法，盡可能把職工工資控制在應(yīng)納稅所得額可扣除的范圍內(nèi)。
5、長期投資核算方法選擇中的稅收籌劃
第9篇：固定資產(chǎn)的稅收籌劃范文
[關(guān)鍵詞]稅收籌劃；會計政策選擇；影響
[中圖分類號]F832[文獻標識碼]A[文章編號]1005-6432（2014）43-0122-02
我國步入了市場經(jīng)濟時代后，特別是在我國金融市場不斷完善等條件下，企業(yè)會計核算方法逐步向國際靠攏，我國的會計政策選擇空間也在不斷擴大，稅務(wù)籌劃成為現(xiàn)代企業(yè)很重要的財務(wù)管理活動。不管是過去還是現(xiàn)在，企業(yè)始終以效益最大化為終極目的，企業(yè)的經(jīng)營者可以合理進行稅收籌劃，選擇適當?shù)臅嬚?，進而為企業(yè)利潤帶來有利影響。本文通過對稅收籌劃與會計政策進行分析，探討如何合理地進行稅收籌劃，進而選擇不同會計政策。
1概念解析
11稅收籌劃的概念和內(nèi)容
稅收籌劃最早出現(xiàn)在1935年，在英國的稅務(wù)局長訴溫斯特大公案上，湯姆林爵士提出：“任何一個人都有權(quán)安排自己的事業(yè)。如果依據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強迫他多繳稅收?！边@是最初的稅收籌劃觀點。演化到現(xiàn)在，一般認為稅收籌劃是納稅人在履行法律義務(wù)的前提下，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能取得節(jié)稅的經(jīng)濟利益。
稅收籌劃的內(nèi)容包括：第一，它具有合法性、事前籌劃性、目的性，充分利用法律的有利優(yōu)惠，如減免稅，事先合理籌劃企業(yè)經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒?，選擇最優(yōu)財務(wù)管理方案，來達到稅后利潤最大化。第二，它與會計政策密切相關(guān)，是通過影響會計政策的選擇進而達到合理避稅的目的。
12會計政策含義和常見類別
會計政策的含義不難理解，在《國際會計準則第1號會計政策的揭示》中是這樣定義的：“會計政策是指企業(yè)管理當局編制財務(wù)報表時所采用的原則、基礎(chǔ)、慣例、規(guī)則和程序?！?/p>
會計政策有很多種，與稅收籌劃相關(guān)的常見的選擇類別有：發(fā)出存貨成本的計量、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量、固定資產(chǎn)初始成本計量、無形資產(chǎn)的確認、非貨幣性資產(chǎn)交換的計量、非貨幣性資產(chǎn)交換事項中對換入資產(chǎn)的計量、借款費用的處理、編制合并會計報表所采納的原則等。
2稅收籌劃下會計政策選擇的途徑和目的
21稅收籌劃存在的條件
稅收籌劃能夠達到合理避稅，提高企業(yè)利潤的目的，依靠的是聯(lián)系密切的會計政策。在各種會計政策中，有一部分是強制性的會計政策，企業(yè)只能按照要求做，如會計期間的劃分、會計要素的確認標準、記賬方法等，而另一部分則是可選擇的會計政策，企業(yè)可以在制度范圍內(nèi)選定執(zhí)行，如存貨成本的計量、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量、固定資產(chǎn)初始成本計量等。部分會計政策的可選性，是稅收籌劃能夠存在的必要條件，為稅收籌劃提供了執(zhí)行空間。
22會計政策選擇的途徑
在稅收籌劃下，會計政策選擇的目的性很明確，主要是通過兩個途徑實現(xiàn)選擇的。一種途徑是在財務(wù)管理中選擇低稅負的管理方案。企業(yè)經(jīng)營者在法律允許范圍內(nèi)，充分利用稅收中起征點、減免稅等一系列的優(yōu)惠政策，對經(jīng)營活動巧妙安排，達到少繳稅甚至不繳稅目的。另一種途徑是在時間上滯延納稅。采用合理合法的方式把需要繳納稅款的時間延后，那么在滯延期內(nèi)企業(yè)獲得了滯延稅款相等短期資金，相當于一筆無息貸款。
23稅收籌劃下會計政策選擇的目的
對于市場經(jīng)濟管理者――政府來說，稅收是極其有效的經(jīng)濟杠桿，可利用經(jīng)營者謀取最大利潤的心理，調(diào)節(jié)其行為。于是我國根據(jù)不同經(jīng)濟條件下的需要，在會計政策的設(shè)計上具有可選擇性，并有意識地制定稅收優(yōu)惠政策，使得稅收籌劃具備外部環(huán)境和內(nèi)在動因，引導市場參與者作出符合政策導向的經(jīng)濟行為，主要達到落實國家稅收政策法規(guī)，增加財政、國家外匯收入等目的，以實現(xiàn)特定時期的經(jīng)濟或社會目標。
對于市場經(jīng)濟的參與者――企業(yè)來說，經(jīng)營的根本目的就是追求企業(yè)利潤最大化，會計政策選擇作為經(jīng)營活動之一，必然要服從企業(yè)的根本目標。因此在稅收籌劃之下，通過會計政策選擇，主要達到減少稅款支出、獲得延期納稅的好處，增加企業(yè)可支配收入，增強企業(yè)競爭能力等目的。
3稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營過程中對會計政策選擇的影響市場經(jīng)濟體制的確立，改變了計劃經(jīng)濟時期政府與企業(yè)的關(guān)系，政府給予了企業(yè)更大的空間和自由，但也無形中給企業(yè)提出了一些新的要求。就會計政策選擇而言，企業(yè)有一定的自，也在稅收籌劃中影響著企業(yè)的會計政策選擇。下面就以固定資產(chǎn)折舊、存貨計價、長期股權(quán)投資核算為例，探討一下在稅收籌劃之下，現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營中一般會做出怎樣的會計政策選擇。
31固定資產(chǎn)折舊方式的會計選擇
固定資產(chǎn)在有限的使用壽命內(nèi)，是會逐年折舊的，折舊額將分攤到各年的成本中去，對減少稅收有較大作用，因而又被稱為稅收擋板。企業(yè)在計算折舊時，可通過選擇固定資產(chǎn)折舊年限的不同會計政策，來影響企業(yè)的稅負輕重、生產(chǎn)成本的大小，甚至企業(yè)的利潤水平。
常用的折舊方法主要有四種，分別是年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法以及年數(shù)總和法。在一般情況下，如果只是考慮減少稅收，企業(yè)大多會選擇雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。這兩種方法都屬于加速折舊法，這樣的計量方法在計量中前期折舊金額比后期大，在報表上反映出來就是前期利潤比后期少，如此一來前期所需繳納稅款比后期少，企業(yè)獲得了滯延納稅的好處，實現(xiàn)了稅收籌劃收益。
這種方法是對一般情況而言，在實際中要根據(jù)情況進行調(diào)整，才能更符合企業(yè)利益。例如在預期未來稅率呈上升趨勢或者通貨緊縮可采用年限平均法，而預期今后所得稅率不變或有下降趨勢或通貨膨脹就采用加速折舊法。
32存貨計價方法的會計選擇
企業(yè)貨物周轉(zhuǎn)必然需要有庫存，存貨發(fā)出去的時候存貨的實際成本記賬的方法又比較多，如先進先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、個別計價法、后進先出法等。選擇不同的方法會得到不同的本期出售的存貨成本、會計期末存貨價值，進而影響企業(yè)所得稅和企業(yè)利潤。
在選擇會計政策的時候，企業(yè)一般會分情況，在物價持續(xù)上漲時期，后進先出法本期出售的存貨成本增加、會計期末存貨價值減少，當期需要繳納的稅款減少，可緩沖物價上漲的沖擊。那么在物價持續(xù)下降時期就采用相反的方法，就是先進先出法。如果是在物價上下波動的特殊時期，則宜采用加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法，來緩沖繳納所得稅上下波動差距。
33長期股權(quán)投資核算方法中的稅收籌劃
企業(yè)對長期股權(quán)投資只有成本法和權(quán)益法兩種核算方法，一般來說方法選擇是以投資占該單位有表決權(quán)資本總額比例和是否具有重大影響來劃分的，但其中有稅收籌劃的空間。因此，在一個會計分期內(nèi)，所被投資長期股權(quán)的企業(yè)經(jīng)營情況是前期盈利后期虧損的，投資企業(yè)對這部分股權(quán)會采取成本法核算，反之就采用權(quán)益法。不同的核算方法從長期總賬面上看，所繳納的稅款總額相同，但是不同方法使得前期繳稅比后期少，所獲得的是延期納稅的好處。
上面這些稅收籌劃都是根據(jù)實際做出合理的會計政策選擇，因而獲得了利益。但也要注意，稅收籌劃是帶有機會成本的，不能夠盲目避稅，忽視這方面的支出，導致得不償失。還要注意稅種之間的內(nèi)在聯(lián)系，進行總體稅收籌劃，不把企業(yè)繳稅作為總體籌劃，可能會出現(xiàn)單項繳稅減少，而總體繳稅反而增多的不利情況。
4結(jié)論
帶有目的的稅收籌劃影響了會計政策的選擇，會計政策允許企業(yè)存在多種選擇，為稅收籌劃提供了現(xiàn)實空間，使得企業(yè)充分利用會計政策進行稅收籌劃獲得納稅最小化和利潤最大化成為必須和可能。作為現(xiàn)代企業(yè)要充分抓住這些機會，重視稅收籌劃，善于利用會計政策，才能更好適應(yīng)未來企業(yè)會計發(fā)展的要求。
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