管理會計實務(wù)案例精選(九篇)

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第1篇：管理會計實務(wù)案例范文

【關(guān)鍵詞】 財務(wù)共享模式； 會計檔案管理； 路徑

財政部的一項研究(2006)勾勒出財務(wù)組織的未來：工作重心開始轉(zhuǎn)向以股東價值創(chuàng)造為基礎(chǔ)參與公司戰(zhàn)略，財務(wù)變革呈現(xiàn)出以決策支持為導(dǎo)向、面向經(jīng)營提供服務(wù)、優(yōu)化財務(wù)組織降低成本等趨勢，并最終構(gòu)筑出一套高效精簡的企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)。財務(wù)共享模式的建立正是這些變化中的重要一環(huán)。

企業(yè)建立財務(wù)共享模式必然導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)體系、企業(yè)會計檔案管理環(huán)境發(fā)生變化，引導(dǎo)企業(yè)會計基礎(chǔ)工作、特別是企業(yè)會計檔案管理工作進行變革。

一、會計檔案管理環(huán)境：基于財務(wù)共享模式下的變化分析

一般認為，財務(wù)共享是成立專門內(nèi)部機構(gòu)（即財務(wù)共享服務(wù)機構(gòu)，F(xiàn)inancial Shared Service Center，以下簡稱 “FSSC”），在企業(yè)內(nèi)部提供標準化、高效率的財務(wù)服務(wù)――基于企業(yè)集中處理規(guī)?；灰椎某杀拘?yīng)。吳一平（2009）進一步認為，除了提供基于規(guī)模成本效應(yīng)的事務(wù)性處理功能為主的服務(wù)外，財務(wù)共享所提供的服務(wù)內(nèi)容還應(yīng)包括以提高價值為主的專業(yè)建議，如稅務(wù)、資金管理等。財務(wù)共享模式的運用具有廣泛意義，其最基本的作用在于降低成本；除此以外，還可以使企業(yè)集團優(yōu)化資源配置、提高系統(tǒng)效率、提高客戶滿意度并強化核心能力等（張瑞君、陳虎、胡耀光、常艷，2008）。

2005年，由于急劇擴張帶來的管理壓力，國內(nèi)大企業(yè)集團中興通信等開始推行財務(wù)共享模式，財務(wù)共享服務(wù)理念開始風(fēng)行。財務(wù)共享模式在企業(yè)財務(wù)組織中的推行，為會計基礎(chǔ)工作，特別是會計檔案管理――環(huán)境帶來重要變化。

1.從會計檔案的管理體系上看，財務(wù)共享模式的建立往往導(dǎo)致財務(wù)管理體制重心從原來依賴經(jīng)營實體的屬地化財務(wù)管理體系變遷到依賴FSSC構(gòu)筑的標準化管理體系，在新體系尚不完善的情況下，推行財務(wù)共享模式可能會對傳統(tǒng)的屬地化財務(wù)管理體系、特別是屬地化會計檔案管理體系形成沖擊。

2.國內(nèi)大部分FSSC建立的財務(wù)共享模式大多借鑒西方模式，即依賴建設(shè)影像系統(tǒng)遠程提供的影像資料（電子會計檔案）進行操作，紙質(zhì)會計檔案在形成影像資料后受重視程度降低，其收集、整理、保管方式及時間安排，以及與FSSC生成的記賬憑證是否匹配裝訂等問題既受國內(nèi)相關(guān)法規(guī)管理，也受企業(yè)建立共享模式后的成本預(yù)算約束。財務(wù)共享模式下的會計檔案管理在完整性、合規(guī)性方面受到考驗。

3.從會計檔案形成過程上看，會計檔案形成鏈條正在加長。推行財務(wù)共享模式的大企業(yè)集團財務(wù)管理模式從橫向的屬地化財務(wù)管理體系過渡到縱向的FSSC標準化流程管理體系，會計檔案的形成從單純在屬地變成從屬地一直延伸到FSSC，過程長、環(huán)節(jié)多、鏈條長，其間介入多種崗位角色如收集、影像化、審核、傳遞、稽核、歸檔、整理、成檔等崗位增多，而各崗位和職責(zé)可能分別隸屬于FSSC或?qū)俚刂黧w，存在交叉現(xiàn)象，使原來基于屬地主體的管理責(zé)任開始模糊，甚至隨著財務(wù)變革和共享模式建立過程出現(xiàn)缺失。屬地化管理可以輕易發(fā)現(xiàn)剔除的風(fēng)險問題往往到會計檔案歸檔或歸檔環(huán)節(jié)后才發(fā)現(xiàn)，甚或一直無法發(fā)現(xiàn)。

4.會計基礎(chǔ)工作、會計檔案質(zhì)量控制和責(zé)任主體發(fā)生變化，F(xiàn)SSC作為會計檔案質(zhì)量控制的最終主體參與到會計檔案形成過程中，并對會計檔案質(zhì)量承擔整體責(zé)任，會計檔案質(zhì)量控制已經(jīng)成為FSSC加強內(nèi)部控制并滿足外部監(jiān)管要求的重要環(huán)節(jié)。

5.除紙質(zhì)媒介外，會計檔案的形成、保管、調(diào)閱環(huán)節(jié)還出現(xiàn)了電子媒介會計檔案。生成電子會計檔案可以為會計檔案信息存儲、利用等方面創(chuàng)造條件，但也產(chǎn)生了諸如新內(nèi)控防范點設(shè)置、會計檔案完全數(shù)據(jù)化（影像化）難度、電子文檔存儲利用合法合規(guī)性、大量自動或半自動生成的過多集成、系統(tǒng)、清賬憑證等新問題。

二、環(huán)境變遷條件下會計檔案管理工作的特點與內(nèi)涵

（一）會計檔案管理環(huán)境發(fā)生的變遷，導(dǎo)致財務(wù)共享模式下的會計檔案管理工作呈現(xiàn)以下特點

1.從工作地點上看，由于財務(wù)共享模式建立是變橫向的屬地財務(wù)管理體系為縱向的FSSC標準化流程管理體系，為符合《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的會計檔案裝訂、完整性等要求，并滿足企業(yè)基于共享模式下紙質(zhì)和電子會計檔案并行情況的內(nèi)控要求，紙質(zhì)和電子會計檔案會從屬地流向FSSC所在地，完成其空間轉(zhuǎn)移過程，無論其轉(zhuǎn)移發(fā)生時間是會計檔案發(fā)生當期還是以后各期。

2.從工作范圍上看，財務(wù)共享模式下的會計檔案從屬地流向FSSC所在地的過程還伴隨發(fā)生會計檔案收集整理、數(shù)據(jù)化（影像化，掃描）、流轉(zhuǎn)過程管理、質(zhì)量管理、風(fēng)險控制、成檔等多項工作。會計檔案管理的工作范圍與從前局限在成檔后的紙質(zhì)會計檔案管理相比，又向前延伸到會計檔案成檔前的多個環(huán)節(jié)；從以前僅僅局限于某屬地，進一步延伸到FSSC提供財務(wù)共享服務(wù)的全范圍。

3.從工作內(nèi)容上看，財務(wù)共享模式下的會計檔案管理不僅僅是事后收集整理，以及由此延伸出來的標準制訂和執(zhí)行監(jiān)督工作，還包括組織、協(xié)調(diào)會計檔案流轉(zhuǎn)各個環(huán)節(jié)對會計檔案中可能體現(xiàn)、包含的各種風(fēng)險進行甄別、處理、控制，包括會計檔案信息的整合及多角度、全方位、長距離的充分、有效利用，包括會計檔案存儲保管模式、標準的研制與革新。

4.從政策條件配合上看，財務(wù)共享模式下的會計檔案管理對管理觀念、歸檔手段、存儲方式等的改革要求與現(xiàn)行相對滯后的法律法規(guī)要求存在一定差距，仍需要一定時期的磨合；政策方面對財務(wù)共享模式下的會計檔案管理工作的內(nèi)涵、方式、范圍、觀念、要求等方面缺乏認識，短期內(nèi)難以突破和創(chuàng)新。

5.會計檔案介質(zhì)從傳統(tǒng)的紙質(zhì)媒介為主轉(zhuǎn)向紙質(zhì)和電子媒介并重，從屬地化紙質(zhì)會計檔案流轉(zhuǎn)走向紙質(zhì)和電子會計檔案流轉(zhuǎn)并行且日趨分離。由于財務(wù)共享模式下工作的流程化、標準化，日趨分離的會計檔案并行流轉(zhuǎn)流程實際上成為會計稽核體系和會計檔案管理工作重構(gòu)的客觀條件。

（二）財務(wù)共字模式下，會計欄案管理工作的內(nèi)涵

根據(jù)對財務(wù)共享模式下會計檔案管理環(huán)境變遷的認識，以及會計檔案管理工作的特點，筆者認為會計檔案管理工作的內(nèi)涵已經(jīng)發(fā)生了實質(zhì)變化。財務(wù)共享環(huán)境下的會計基礎(chǔ)工作應(yīng)該跳出傳統(tǒng)會計檔案管理觀念，從會計檔案的縱向流程和成檔鏈條上的多環(huán)節(jié)、多崗位角度考慮，從風(fēng)險控制、質(zhì)量保證和會計檔案基礎(chǔ)服務(wù)三方面重新確定會計檔案管理工作的內(nèi)涵。

1.財務(wù)共享模式下，原來屬地財務(wù)管理體系下的會計稽核責(zé)任被取消并由FSSC取而代之，F(xiàn)SSC核算會計依賴影像系統(tǒng)會計資料進行局部會計稽核，進入FSSC的各種紙質(zhì)會計檔案的真實性，其與相關(guān)影像資料是否保持一致，是否遵循統(tǒng)一的法律法規(guī)或內(nèi)部規(guī)定，對原來不相一致的業(yè)務(wù)處理和會計檔案標準重新標準化等問題成為財務(wù)共享模式下需要面對的新的內(nèi)控防范點，不加以防范可能會影響核算整體質(zhì)量并造成支付風(fēng)險。

因此，風(fēng)險控制成為財務(wù)共享模式下會計檔案管理工作內(nèi)涵的第一項，主要解決隨會計檔案流轉(zhuǎn)進入FSSC的外部風(fēng)險。

2.財務(wù)共享模式是基于流程化、標準化的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)規(guī)模化處理，以求節(jié)約成本。大量存在均衡性、標準化差異的會計檔案進入FSSC進行處理，其處理結(jié)果和質(zhì)量是否能保持基本一致、并且在對外輸出時不影響核算質(zhì)量及內(nèi)控監(jiān)管成為需要考慮的重要問題。質(zhì)量保證就是希望通過標準化、專業(yè)化手段控制在FSSC內(nèi)部流轉(zhuǎn)的會計檔案的加工處理質(zhì)量，防止處理偏差，防范自身操作失誤可能帶來的風(fēng)險，最終保證財務(wù)共享整體服務(wù)質(zhì)量。

因此，質(zhì)量保證是財務(wù)共享模式下會計檔案管理工作內(nèi)涵的第二項，主要解決FSSC內(nèi)部會計檔案處理質(zhì)量瑕疵、失誤或不一致性的風(fēng)險。值得一提的是，財務(wù)共享模式下出現(xiàn)的紙質(zhì)和電子會計檔案并存情形，使保證雙方品質(zhì)和一致性并得到政府行業(yè)管理部門認可成為日后推廣以電子會計檔案調(diào)閱為主、紙質(zhì)會計檔案調(diào)閱為補充的檔案使用模式的基礎(chǔ)。

3.剔除和控制會計檔案外部風(fēng)險和內(nèi)部質(zhì)量問題后需要考慮的是集中化管理會計檔案服務(wù)質(zhì)量和感知如何提升、延伸和革新會計檔案基礎(chǔ)和規(guī)范管理等問題，具體包括紙質(zhì)和電子會計檔案存儲、備份、日常保管、調(diào)閱及遠程調(diào)用、整合利用，以及原有存儲模式革新和低碳化問題等。

會計檔案基礎(chǔ)服務(wù)屬于傳統(tǒng)會計檔案管理工作范圍，但結(jié)合會計檔案管理工作電子化、低碳化、遠程調(diào)閱和決策支撐等行業(yè)變化新趨勢，這項工作被賦予新的內(nèi)涵。

究其實質(zhì)，財務(wù)共享模式下的會計檔案管理工作其實就是財務(wù)共享實施過程中各類會計檔案信息的標準化、數(shù)字化及檔案信息綜合利用，是基于會計檔案生成、流轉(zhuǎn)等環(huán)節(jié)形成的會計稽核和內(nèi)控系統(tǒng)。

三、未來之路：基于共享模式的判斷

20世紀80年代，西方經(jīng)濟發(fā)展緩慢，為追求成本節(jié)約，福特汽車在歐洲設(shè)立第一個財務(wù)共享服務(wù)中心。從那時起，財務(wù)共享模式成為全球絕大多數(shù)跨國公司、500強企業(yè)節(jié)約成本的重要工具，經(jīng)濟全球化及網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟推動了這一趨勢不斷增強。

中國企業(yè)推行財務(wù)共享模式對節(jié)約企業(yè)成本、增強企業(yè)集團財務(wù)管控力度等方面也有很大好處，但由于傳統(tǒng)管理理念以及特殊的發(fā)票管理體制等原因，中國企業(yè)推行財務(wù)共享模式的同時也面對國家對會計基礎(chǔ)工作、特別是會計檔案工作更加嚴格的管理，構(gòu)成了中國推行財務(wù)共享模式不可避免的成本。

既然不可避免，就要努力轉(zhuǎn)化?？赡苈窂接校?/p>

（一）擴大處理規(guī)模

在財務(wù)共享的基本模式下，進一步整合與會計檔案各環(huán)節(jié)相關(guān)聯(lián)的會計基礎(chǔ)工作，在綜合平衡寄送、存儲、溝通的成本基礎(chǔ)上，建設(shè)統(tǒng)一的會計檔案標準化、數(shù)字化處理平臺，通過規(guī)模效應(yīng)平衡與會計檔案處理工作相關(guān)的會計基礎(chǔ)工作成本；而在規(guī)?；A(chǔ)上的標準化形成國家及行業(yè)標準后，大型企業(yè)FSSC會計檔案基礎(chǔ)處理能力甚至可以考慮對外承接更多會計檔案標準化、數(shù)據(jù)化處理工作，加快回收建設(shè)FSSC所投入的成本。

（二）增加處理事項

在財務(wù)共享的基本流程上，綜合利用會計檔案的生成、流轉(zhuǎn)等環(huán)節(jié)增加提取或處理審計、風(fēng)險控制、其它業(yè)務(wù)管理等部門所需要的基礎(chǔ)信息或事項并進行初步加工，作為上述部門日常管理和發(fā)現(xiàn)問題的數(shù)據(jù)來源，減少上述部門日?；A(chǔ)檢查工作成本及頻繁調(diào)用會計檔案導(dǎo)致的成本。比如在檔案形成后進行檔案稽核，不僅可以檢查以前環(huán)節(jié)會計基礎(chǔ)工作質(zhì)量和存在的問題，還可以通過統(tǒng)計手段和標準化方式提取、記錄、整理會計檔案中體現(xiàn)的、不同業(yè)務(wù)處理可能存在的問題、瑕疵或征兆，尋找業(yè)務(wù)風(fēng)險點，并定期出具檢查結(jié)果報告提供給相關(guān)職能部門進行共享。

在中國特定國情下推行的財務(wù)共享模式，企業(yè)會計檔案管理工作從原來橫向、屬地化處理特征轉(zhuǎn)化為縱向、流程化處理特征，并與縱向處理流程各環(huán)節(jié)進一步融合。無論從形式還是內(nèi)涵上看，會計檔案管理工作都已發(fā)生變化，需要以新的眼光審視和積極把握。在財務(wù)共享模式剛剛起步的今天，最需要的就是盡快探索并推出基于新環(huán)境、新內(nèi)涵的會計檔案基礎(chǔ)工作行業(yè)標準。

【參考文獻】

［1］ 上海國家會計學(xué)院.成為勝任的CFO

――中國CFO能力框架研究報告[M].經(jīng)濟科學(xué)出版社，2006.

第2篇：管理會計實務(wù)案例范文

    一、管理會計在我國應(yīng)用現(xiàn)狀的研究

    我國對管理會計的系統(tǒng)研究,從1982年左右開始起步。與此同時,對中國管理會計實務(wù)研究,也引起了會計界的重視。1984年,中央廣播電視大學(xué)出版社出版了李天民教授所編的《管理會計學(xué)參考資料》一書,輯入了介紹我國第四砂輪廠、山西機器廠、南京第二機床廠等單位應(yīng)用管理會計方面的文章。之后,《會計研究》、《財務(wù)與會計》等國內(nèi)權(quán)威的會計刊物,經(jīng)?？且恍┪覈髽I(yè)應(yīng)用管理會計效果較好的典型案例或經(jīng)驗介紹。及至1995年,暨南大學(xué)成立管理會計課題組,就我國管理會計的教學(xué)和應(yīng)用情況作了問卷調(diào)查,《會計研究》1995年第11期發(fā)表了該項研究報告。得出的結(jié)論是:在我國,管理會計不論在教學(xué),還是在理論研究或?qū)嵺`上,均取得了一定的成績,但學(xué)校教學(xué)大多停留在翻譯介紹,管理會計理論隊伍單薄、缺乏組織,重技術(shù)方法研究忽視基本理論探討,教學(xué)內(nèi)容與成本會計、財務(wù)管理重復(fù),管理會計推廣應(yīng)用成效不大。為此《會計研究》雜志就曾于1997年以“管理會計在我國企業(yè)中的應(yīng)用與發(fā)展”為題組織過一次有獎?wù)魑幕顒?。而《會計研究》目前正在進行的新一輪征文,則是在前一輪活動基礎(chǔ)上的進一步深化。相信中國會計學(xué)會在這一領(lǐng)域所作的全面而系統(tǒng)的研究,將為中國管理會計的應(yīng)用和發(fā)展作出重要貢獻。在1997年的征文活動中,《會計研究》雜志先后發(fā)表了18篇論文,從多種角度研究了中國管理會計的應(yīng)用與發(fā)展問題,尤其是山東經(jīng)濟學(xué)院、杭州商學(xué)院、南京大學(xué)課題組的專題調(diào)查報告,較為全面地介紹、分析了我國管理會計的現(xiàn)狀及問題,結(jié)論是:1.我國管理會計的應(yīng)用狀況較前雖有進步,但實務(wù)與書本介紹的差距較大,應(yīng)用現(xiàn)狀與實際需要很不適應(yīng);2.我國管理會計應(yīng)用狀況與企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營狀況有一定相關(guān)性;3. 會計人員素質(zhì)與管理會計應(yīng)用的要求有距離。最后,形成了提高我國管理會計應(yīng)用實效的一些共識。這些研究成果,對深化人們對我國管理會計實務(wù)的認識起到了積極作用。

    有關(guān)管理會計實務(wù)研究,值得一提的是日本九州大學(xué)西村明教授1999年初發(fā)表于臺灣《管理會計》雜志“亞洲的經(jīng)濟成長與管理會計”一文。該文主要以日本管理會計實務(wù)為背景,先把管理會計發(fā)展劃分為成形型、傳統(tǒng)型、數(shù)理信息型、綜合型四個階段,這四個階段運用的技術(shù)方法分別是:1.財務(wù)比率分析、財務(wù)比較分析;2.標準成本計算、預(yù)算控制、本量利分析、成本差異分析;3.庫存管理模式、線性規(guī)劃、行為科學(xué)、機會成本分析;4.成本企劃、成本改善、作業(yè)成本制度、運用計劃消滅成本差異。文章用相當篇幅分別介紹了除日本外的中國臺灣、韓國、新加坡、中國大陸管理會計技術(shù)方法應(yīng)用的狀況,認為:中國的管理會計主要處于成形型管理會計與傳統(tǒng)型管理會計階段。這代表了國外學(xué)者對中國管理會計發(fā)展水平的一種判斷,與前面介紹的中國會計界所持的觀點基本一致。

    以上介紹,雖不足以囊括有關(guān)我國管理會計實務(wù)研究的全部成果,但大體上能說明這方面的研究進展。不難看出,現(xiàn)有的研究主要依據(jù)管理會計技術(shù)方法在實務(wù)界應(yīng)用的程度而得出了有關(guān)結(jié)論,這種研究固然直觀,但明顯的不足是偏離了研究目標。據(jù)我看來,研究管理會計實務(wù),主要研究管理會計在實務(wù)界的應(yīng)用效果,或者說是要研究管理會計的實際作用。但是,管理會計技術(shù)方法的應(yīng)用,與管理會計實際發(fā)揮作用不是一回事。當技術(shù)方法應(yīng)用流于形式時,實際作用就等于零。因此,已有的有關(guān)管理會計實務(wù)研究,在研究方法上尚有值得商榷之處,所得出的一些結(jié)論很難說正確地反映了管理會計實務(wù)現(xiàn)狀。

    本文試圖對我國管理會計作用在總體上作一判斷。我們并不否認,在我國一些企業(yè),管理會計確實發(fā)揮了非常明顯的作用,但這并不代表我國管理會計作用的總體狀況。為此,筆者認為,通過下列指標可為判斷我國企業(yè)管理會計作用的總體狀態(tài)提供依據(jù)。

    國有工業(yè)企業(yè)(一)或獨立核算工業(yè)企業(yè)(二)有關(guān)指標

    指  標     1993   1994   1995    1996   1997

    銷售利潤率         3.9    3.0    1.7    1.3

    (一)(%)

    總資產(chǎn)報酬         4.8    4.5    3.5    2.8

    率(一)(%)

    資本收益率         5.8    4.1    1.4    0.5

    (一)(%)

    每百元固定資產(chǎn)  15.20  14.76   11.23    9.89

    實現(xiàn)利稅(二)

    每百元銷售收入  10.30  11.10   9.54    8.88

    實現(xiàn)利潤(二)

    資金利潤率    10.33  10.21   8.29    7.11

    (二)(%)

    產(chǎn)值利稅率     9.89  9.61   9.19    8.20

    (二)(%)

    工業(yè)增加值率   32.35  28.63   28.11   25.51

    (二)(%)

    企業(yè)虧損額    638.86 772.46  1198.55  1431.34

    (二)(億元)

    國有企業(yè)虧損   479.4  624.5   802.1   1127   1420.9

    額(億元)

    實現(xiàn)利潤    660.2  705.6   630.5    368.5   295.7

    (一)(億元)

    資料來源:《中國統(tǒng)計年鑒》(1998)《中國經(jīng)濟年鑒》(1997)

    由上述指標不難看出,我國企業(yè)這幾年經(jīng)營狀況不佳,而且呈惡化趨勢。造成這種局面的原因是多方面的,但管理會計作用不力應(yīng)該是原因之一。因此,就企業(yè)經(jīng)營效果而言,我國企業(yè)管理會計作用的總體狀況并不理想。這種判斷,比單純從管理會計技術(shù)方法應(yīng)用層面研究我國管理會計實務(wù)現(xiàn)狀所得出的結(jié)論,似乎更有說服力。因此,如何提高中國管理會計的實效,已成為我國會計研究的重大迫切而非?，F(xiàn)實的課題。

    提高我國企業(yè)應(yīng)用管理會計的實效,有多種方法可供選擇。比如,總結(jié)具有推廣意義的成功案例,以達到迅速普及之效。但應(yīng)用管理會計往往來自企業(yè)自身需要,若企業(yè)無此動力而強行推行某一種管理會計方法只能流于形式。這方面,我們過去推行現(xiàn)代管理十八法、企業(yè)管理達標升級、滿負荷工作法等,已有深刻的教訓(xùn)。又如,通過培訓(xùn),強化企業(yè)經(jīng)理與會計的管理會計知識,使之自覺地應(yīng)用管理會計方法改善經(jīng)營管理。但是,管理會計方法是中性的,利用得好能加強經(jīng)營管理;利用得不好,會誤導(dǎo)經(jīng)營決策(例如不恰當?shù)厥褂脭?shù)量分析),反而帶來更大的經(jīng)營失誤。當然,加強管理會計基本理論的研究與宣傳,在一定程度上也能起到推動管理會計實務(wù)的作用。但過去的實踐表明,這種作用是非常有限的?？傊?在我國解決管理會計應(yīng)用問題,既不能停留在一般理論研究上,也不能滿足于成功案例的推廣,更不是通過知識普及就能奏效的,而應(yīng)從基本理念上為提高管理會計應(yīng)用實效理出一條清晰的工作思路。

第3篇：管理會計實務(wù)案例范文

從中國經(jīng)濟改革與發(fā)展角度看，尤為需要發(fā)揮管理會計的職能作用。加強管理會計研究，是中國會計理論界的當務(wù)之急。本文既不準備抽象地議論管理會計的一些理論問題，也不試圖具體研究中國管理會計的技術(shù)方法問題，而是立足我國經(jīng)濟現(xiàn)實，從企業(yè)戰(zhàn)略層面探討如何發(fā)揮管理會計的作用。

一、管理會計在我國應(yīng)用現(xiàn)狀的研究我國對管理會計的系統(tǒng)研究，從1982年左右開始起步。與此同時，對中國管理會計實務(wù)研究，也引起了會計界的重視。1984年，中央廣播電視大學(xué)出版社出版了李天民教授所編的《管理會計學(xué)參考資料》一書，輯入了介紹我國第四砂輪廠、山西機器廠、南京第二機床廠等單位應(yīng)用管理會計方面的文章。之后，《會計研究》、《財務(wù)與會計》等國內(nèi)權(quán)威的會計刊物，經(jīng)?？且恍┪覈髽I(yè)應(yīng)用管理會計效果較好的典型案例或經(jīng)驗介紹。及至1995年，暨南大學(xué)成立管理會計課題組，就我國管理會計的教學(xué)和應(yīng)用情況作了問卷調(diào)查，《會計研究》1995年第11期發(fā)表了該項研究報告。得出的結(jié)論是：在我國，管理會計不論在教學(xué)，還是在理論研究或?qū)嵺`上，均取得了一定的成績，但學(xué)校教學(xué)大多停留在翻譯介紹，管理會計理論隊伍單薄、缺乏組織，重技術(shù)方法研究忽視基本理論探討，教學(xué)內(nèi)容與成本會計、財務(wù)管理重復(fù)，管理會計推廣應(yīng)用成效不大。為此《會計研究》雜志就曾于1997年以“管理會計在我國企業(yè)中的應(yīng)用與發(fā)展”為題組織過一次有獎?wù)魑幕顒?。而《會計研究》目前正在進行的新一輪征文，則是在前一輪活動基礎(chǔ)上的進一步深化。相信中國會計學(xué)會在這一領(lǐng)域所作的全面而系統(tǒng)的研究，將為中國管理會計的應(yīng)用和發(fā)展作出重要貢獻。在1997年的征文活動中，《會計研究》雜志先后發(fā)表了18篇論文，從多種角度研究了中國管理會計的應(yīng)用與發(fā)展問題，尤其是山東經(jīng)濟學(xué)院、杭州商學(xué)院、南京大學(xué)課題組的專題調(diào)查報告，較為全面地介紹、分析了我國管理會計的現(xiàn)狀及問題，結(jié)論是：1、我國管理會計的應(yīng)用狀況較前雖有進步，但實務(wù)與書本介紹的差距較大，應(yīng)用現(xiàn)狀與實際需要很不適應(yīng)；2、我國管理會計應(yīng)用狀況與企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營狀況有一定相關(guān)性；3、會計人員素質(zhì)與管理會計應(yīng)用的要求有距離。最后，形成了提高我國管理會計應(yīng)用實效的一些共識。這些研究成果，對深化人們對我國管理會計實務(wù)的認識起到了積極作用。有關(guān)管理會計實務(wù)研究，值得一提的是日本九州大學(xué)西村明教授1999年初發(fā)表于臺灣《管理會計》雜志“亞洲的經(jīng)濟成長與管理會計”一文。該文主要以日本管理會計實務(wù)為背景，先把管理會計發(fā)展劃分為成形型、傳統(tǒng)型、數(shù)理信息型、綜合型四個階段，這四個階段運用的技術(shù)方法分別是：1、財務(wù)比率分析、財務(wù)比較分析；2、標準成本計算、預(yù)算控制、本量利分析、成本差異分析；3、庫存管理模式、線性規(guī)劃、行為科學(xué)、機會成本分析；4、成本企劃、成本改善、作業(yè)成本制度、運用計劃消滅成本差異。文章用相當篇幅分別介紹了除日本外的中國臺灣、韓國、新加坡、中國大陸管理會計技術(shù)方法應(yīng)用的狀況，認為：中國的管理會計主要處于成形型管理會計與傳統(tǒng)型管理會計階段。這代表了國外學(xué)者對中國管理會計發(fā)展水平的一種判斷，與前面介紹的中國會計界所持的觀點基本一致。以上介紹，雖不足以囊括有關(guān)我國管理會計實務(wù)研究的全部成果，但大體上能說明這方面的研究進展。不難看出，現(xiàn)有的研究主要依據(jù)管理會計技術(shù)方法在實務(wù)界應(yīng)用的程度而得出了有關(guān)結(jié)論，這種研究固然直觀，但明顯的不足是偏離了研究目標。據(jù)我看來，研究管理會計實務(wù)，主要研究管理會計在實務(wù)界的應(yīng)用效果，或者說是要研究管理會計的實際作用。但是，管理會計技術(shù)方法的應(yīng)用，與管理會計實際發(fā)揮作用不是一回事。當技術(shù)方法應(yīng)用流于形式時，實際作用就等于零。因此，已有的有關(guān)管理會計實務(wù)研究，在研究方法上尚有值得商榷之處，所得出的一些結(jié)論很難說正確地反映了管理會計實務(wù)現(xiàn)狀。本文試圖對我國管理會計作用在總體上作一判斷。我們并不否認，在我國一些企業(yè)，管理會計確實發(fā)揮了非常明顯的作用，但這并不代表我國管理會計作用的總體狀況。為此，筆者認為，通過下列指標可為判斷我國企業(yè)管理會計作用的總體狀態(tài)提供依據(jù)。（參看《財務(wù)與會計》2000年第3期第20頁）由上述指標不難看出，我國企業(yè)這幾年經(jīng)營狀況不佳，而且呈惡化趨勢。造成這種局面的原因是多方面的，但管理會計作用不力應(yīng)該是原因之一。因此，就企業(yè)經(jīng)營效果而言，我國企業(yè)管理會計作用的總體狀況并不理想。這種判斷，比單純從管理會計技術(shù)方法應(yīng)用層面研究我國管理會計實務(wù)現(xiàn)狀所得出的結(jié)論，似乎更有說服力。因此，如何提高中國管理會計的實效，已成為我國會計研究的重大迫切而非?，F(xiàn)實的課題。提高我國企業(yè)應(yīng)用管理會計的實效，有多種方法可供選擇。比如，總結(jié)具有推廣意義的成功案例，以達到迅速普及之效。但應(yīng)用管理會計往往來自企業(yè)自身需要，若企業(yè)無此動力而強行推行某一種管理會計方法只能流于形式。這方面，我們過去推行現(xiàn)代管理十八法、企業(yè)管理達標升級、滿負荷工作法等，已有深刻的教訓(xùn)。又如，通過培訓(xùn)，強化企業(yè)經(jīng)理與會計的管理會計知識，使之自覺地應(yīng)用管理會計方法改善經(jīng)營管理。但是，管理會計方法是中性的，利用得好能加強經(jīng)營管理；利用得不好，會誤導(dǎo)經(jīng)營決策（例如不恰當?shù)厥褂脭?shù)量分析），反而帶來更大的經(jīng)營失誤。當然，加強管理會計基本理論的研究與宣傳，在一定程度上也能起到推動管理會計實務(wù)的作用。但過去的實踐表明，這種作用是非常有限的?？傊?，在我國解決管理會計應(yīng)用問題，既不能停留在一般理論研究上，也不能滿足于成功案例的推廣，更不是通過知識普及就能奏效的，而應(yīng)從基本理念上為提高管理會計應(yīng)用實效理出一條清晰的工作思路。正視我國管理會計研究現(xiàn)實，人們要么探討一些所謂的基本理論，給人以隔靴抓癢的感覺；要么介紹一些所謂前沿，使人感到“可望不可及”；要么羅列一些具體問題，找出一些眾所周知的原因，再提出一些原則性的改進建議，只能供人“一次性消費”；要么沉溺于數(shù)量分析技術(shù)，在一些不切實際的假定下，構(gòu)造了幾個“貌若天仙”但不食“人間煙火”的模型。這些雖然也是我國管理研究不可忽視的方面，但僅滿足于這些方面而遠離如何提高我國管理會計實效這一現(xiàn)實課題，結(jié)果必然使管理會計研究不能滿足我國經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)實需要。筆者認為，我國管理會計研究若不改弦易轍，不認真地面對中國企業(yè)現(xiàn)實這一問題，那么，其發(fā)展恐怕是不能持久的。

二、提高中國管理會計實效的基本途徑管理會計必須融合于日常經(jīng)營管理活動中，才能發(fā)揮積極作用。這是管理會計與發(fā)展至今所表現(xiàn)出的一種規(guī)律。在中國，如何做到這一點，我們認為可從三個方面人手。（一）培植永久性的企業(yè)文化眾所周知，現(xiàn)代企業(yè)的目標是價值最大化。正如《創(chuàng)造永恒》一書作者所言：“綜觀那些有遠見的公司的歷史，股東財富最大化或利潤最大化并不是最主要的推動力和首要目標。”①企業(yè)利潤增長和股東財富的擴大，只是市場考核企業(yè)的記分卡。企業(yè)要想在這張記分卡上獲得高分，必須始終不懈地提高自身價值。按現(xiàn)代觀點，企業(yè)價值包括三個方面：1、人力資產(chǎn)的價值，具體是指職員安全與發(fā)展需要滿足而作出最佳工作；2、生產(chǎn)價值，表現(xiàn)為質(zhì)量、服務(wù)和生產(chǎn)率的高水平；3、財務(wù)價值，通過銷售、支出、市場份額、股東權(quán)益、股票價格等表現(xiàn)。企業(yè)在增加人的價值和生產(chǎn)價值方面表現(xiàn)出色，自然會得到財務(wù)價值的回報。企業(yè)追求價值，必須借助于一個有效的價值測量系統(tǒng)，這個系統(tǒng)就是管理會計。具體過程如下：（參看《財務(wù)與會計》2000年第3期第22頁）由此可見，企業(yè)實現(xiàn)價值，離不開管理會計的價值計量。而實現(xiàn)價值最大化，則有賴于塑造相應(yīng)的企業(yè)文化，使價值觀念深入全體職員之心。為此，必須培植企業(yè)文化。反觀我國企業(yè)，之所以管理會計應(yīng)用乏力，關(guān)鍵在于缺乏相應(yīng)的企業(yè)文化。現(xiàn)在我們所要解決的，就是如何通過管理會計應(yīng)用來培植永久性的企業(yè)文化。過去我們也研究過文化與管理及其會計的關(guān)系，不過這種研究僅停留于一般文化層次上，對理解會計發(fā)展的時間性和空間性有一定幫助，但無助于解決中國企業(yè)應(yīng)用管理會計這一現(xiàn)實問題。按西方權(quán)威定義，企業(yè)文化包括三種類型：正式文化，通過規(guī)章制度體現(xiàn)，告訴人們正確和錯誤，是與否的行為標準；非正式文化，職員之間互相模仿學(xué)習(xí)的現(xiàn)象，對職員行為有潛移默化的影響；技術(shù)文化，來自于經(jīng)營技術(shù)和方法，通過人們的解釋和理性分析發(fā)揮導(dǎo)向作用。無疑，管理會計在這里塑造的文化，是指一種技術(shù)文化，通過這種技術(shù)文化的作用，逐步引導(dǎo)非正式文化，轉(zhuǎn)變最終形成追求企業(yè)價值最大的正式文化。概言之，一個嚴格有效的管理會計制度，必定會培養(yǎng)企業(yè)合理的基本價值觀。盡管良好的企業(yè)文化是推行管理會計的基礎(chǔ)，但管理會計的嚴格實施，必然會促進現(xiàn)代企業(yè)文化建設(shè)。關(guān)鍵在于，企業(yè)經(jīng)營管理必須建立在管理會計信息基礎(chǔ)上，而管理會計必須圍繞成本、時間、數(shù)量、差錯、員工滿意度五個方面測定價值業(yè)績，力求反映員工滿意與顧客滿意的程度，實現(xiàn)雙重滿意，提高企業(yè)競爭能力。最終通過資產(chǎn)收益、市場份額、邊際收益、利潤、銷售額等方面綜合反映企業(yè)財務(wù)價值的現(xiàn)狀及變化趨勢，以逐步營造不斷追求企業(yè)價值最大化的企業(yè)文化體系。這里，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對管理會計的重視顯得非常重要。若一個企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)缺乏追求價值最大化的動力，那么，管理會計就失去了發(fā)揮作用的基本前提。當然，若一個企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)想塑造一種追求價值最大化的企業(yè)文化，那么，管理會計就成為其實現(xiàn)目標不可缺少的工具而得到高度重視并充分發(fā)揮作用。（二）成為經(jīng)營管理的中樞神經(jīng)管理會計必須在塑造現(xiàn)代企業(yè)文化中發(fā)揮關(guān)鍵性作用，這是管理會計的一種發(fā)展戰(zhàn)略。一旦企業(yè)具備了追求價值最大化的文化系統(tǒng)，那么，管理會計如何進一步發(fā)揮作用呢？美國尼古拉斯。伊姆派拉多和奧林。哈拉里，1994年出了一本頗有影響的書——《越過曲線》，其中告訴經(jīng)理們，世界正變得和他們過去熟悉并賴以生存的世界完全不同。對此，經(jīng)理們有三種選擇：1、躲藏起來直至退休；2、培養(yǎng)新的技能和新的態(tài)度；3、退出不干。他們要求經(jīng)理作第二種選擇，從過去工作指導(dǎo)者變成變化的促進者，實現(xiàn)職能的再塑造。這種職能再塑造的核心，是價值觀念、策略、企業(yè)文化的徹底更新，其集中表現(xiàn)就是由過去單純地追求財務(wù)價值，變成崇尚并實踐平衡人的價值和財務(wù)價值。按現(xiàn)代的觀點，獲得很多同時充滿人道的企業(yè)才會有發(fā)展前景。實現(xiàn)這一點，必須注重管理會計的作用。而管理會計的最新發(fā)展——平衡記分卡，恰在這一方面有效地滿足了企業(yè)發(fā)展的這種內(nèi)在需要。作為測算公司業(yè)績的最新形式，平衡記分卡充分肯定人的能力、學(xué)問和堅持不懈的努力以及對企業(yè)的忠誠，是業(yè)績指標的重要內(nèi)容。平衡記分卡的重要作用，就是通過充分的信息交流與共享，有效地建立起企業(yè)信任，包括企業(yè)員工之間、領(lǐng)導(dǎo)與員工之間、管理層次之間、顧客與企業(yè)之間的信任?，F(xiàn)代企業(yè)的一大標志是，人和信息相互作用，以及對這一智力資本的有效應(yīng)用。②對此，CE公司的杰克。韋爾奇有過這樣的感慨，任何想在90年代以及此后獲得成功的公司必須找到一種方法，使每一個職工能投入其全部的才智。如果你不是時刻考慮著要使每個人都更有價值，你就沒有成功的機會廣平衡記分卡，正是解決這一問題的理想方法。它克服了傳統(tǒng)管理會計業(yè)績衡量僅滿足于貨幣計量的不足，把除財務(wù)之外的顧客、內(nèi)部因素和革新與學(xué)習(xí)，這些對企業(yè)發(fā)展關(guān)系密切的因素，納入了業(yè)績評估系統(tǒng)內(nèi)，每個方面都提出了設(shè)想，比如，財務(wù)方面，應(yīng)向股東表明什么？內(nèi)部經(jīng)營過程，發(fā)展哪些業(yè)務(wù)才能使股東和客戶滿意？學(xué)習(xí)與成長，我們?nèi)绾胃淖兒吞岣吣芰?？客戶方面，需要什么？每一個評估項下都明確目標、評估內(nèi)容、指標、計劃四點，形成了企業(yè)完整的發(fā)展戰(zhàn)略。這種平衡記分卡，企業(yè)各管理層次和部門都要編制，從而形成上下配合、左右協(xié)調(diào)的經(jīng)營戰(zhàn)略和行動體系，把會計與財務(wù)、戰(zhàn)略規(guī)劃、人力資源管理有機地結(jié)合起來，使企業(yè)與外界保持動態(tài)適應(yīng)，最終贏得企業(yè)的競爭優(yōu)勢，不斷擴大企業(yè)財務(wù)價值。我們認為，平衡記分卡的思想，對于我國管理會計發(fā)揮經(jīng)營管理中樞神經(jīng)作用，極具啟發(fā)價值。退一步講，即使平衡記分卡目前尚難在我國企業(yè)中普遍推行，那么，扎扎實實地實行全面預(yù)算制度，同樣可以使管理會計成為經(jīng)營管理的中樞神經(jīng)。這里，預(yù)算的起點是企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略；基礎(chǔ)是準確可靠的市場與內(nèi)部預(yù)測；過程必須全員參與，大家算帳，既算自己的目標，也要算他人的目標，以保證責(zé)任指標的公平；內(nèi)容必須包括項目預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算、分級歸口的責(zé)任預(yù)算和行動預(yù)算；時間分為年度、季度、月度預(yù)算。同時，要把預(yù)算與日常的核算、考評、獎懲及計算機網(wǎng)絡(luò)管理緊密結(jié)合。這樣，預(yù)算編制、執(zhí)行、考評、獎懲過程也是調(diào)動全體員工積極性的過程，起到十分明顯的溝通企業(yè)內(nèi)外的作用，同時能塑造全員追求企業(yè)價值最大化的企業(yè)文化。由此，管理會計對企業(yè)經(jīng)營管理，不只是動態(tài)反映，將主要發(fā)揮著引導(dǎo)作用。（三）正確認識兩種S曲線現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟的快速增長和強勁發(fā)展，主要取決于新技術(shù)的成功開發(fā)。技術(shù)變化速度的日益加快，使技術(shù)發(fā)展呈現(xiàn)出越來越明顯的不連續(xù)性，這決定著企業(yè)必須快速變化，否則就將被淘汰?，F(xiàn)代企業(yè)只有正確地把握了技術(shù)生命周期、技術(shù)發(fā)展權(quán)限以及可能發(fā)生的不連續(xù)性，才能生存下來并快速發(fā)展，管理會計在這一領(lǐng)域恰能大顯身手。目前，我國企業(yè)之所以不重視管理會計，一則企業(yè)對技術(shù)變化敏感性不強，二則我國管理會計對技術(shù)發(fā)展趨勢缺乏正確把握的本領(lǐng)。在這方面，世界一些著名公司的發(fā)展已提供了生動的案例。IBM公司1993年49.7億美元的巨額虧損，主要就在于忽視微機技術(shù)的興起，而死抱390大型機技術(shù)（曾給IBM帶來70％的投資回報，每年利潤40億美元）的緣故。而一開始作為芬蘭一家紙漿和紙張生產(chǎn)商的諾基亞，盡管80年代在電視機生產(chǎn)上遭慘敗，但由于及時調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，發(fā)展了新一代數(shù)字技術(shù)蜂窩式電話，后成為歐洲第一，在美國僅次于摩托羅拉，世界排名第12位的遠程通信設(shè)備制造商，其關(guān)鍵在于找準了袖珍型移動電話這一技術(shù)。由此可見，企業(yè)發(fā)展若不能正確地把握技術(shù)變化趨勢，則必然前景不妙。這決定了現(xiàn)代企業(yè)必須把研究與開發(fā)當作發(fā)展經(jīng)濟的首要任務(wù)來抓。按西方流行的S曲線理論，技術(shù)發(fā)展的一般模式如下：按這樣的S曲線，新技術(shù)B首批產(chǎn)品支付的費用特別大，但改進老技術(shù)A并不需要很多的費用，于是許多企業(yè)熱衷于改進老技術(shù)，而不愿意開發(fā)新技術(shù)。因此在技術(shù)A上投入大量資金往往會使企業(yè)感到有可靠的報酬。但在技術(shù)B上投資存在雙重風(fēng)險，一是從現(xiàn)行業(yè)務(wù)上轉(zhuǎn)走了資源，從而影響現(xiàn)行業(yè)務(wù)；二是轉(zhuǎn)移的資源使用效益不得而知。麥金西公司（Mckinsey＆Co.）的理查德。N.福斯特提醒企業(yè)：投資在技術(shù)B上的投資回報通常是技術(shù)A上投資回報的5倍，例如藥品，研究與開發(fā)（R＆D）基金10％投入到技術(shù)B，但在增加利潤中占了50％的份額。不過一般企業(yè)都會把80％的努力及資金投入技術(shù)地管理會計的重要使命就是要畫出企業(yè)的S曲線，改變企業(yè)因循守舊的經(jīng)營觀。實現(xiàn)這一目標，關(guān)鍵在于企業(yè)價值流的正確設(shè)計。管理會計對S曲線的正確描述，通常借助于企業(yè)核心能力與戰(zhàn)略價值流規(guī)劃。所謂核心能力，是企業(yè)能用于許多產(chǎn)品、具有關(guān)鍵性技術(shù)或技能的能力，實質(zhì)上是企業(yè)創(chuàng)新能力，即競爭對手難以復(fù)制或模仿的技能，是企業(yè)市場競爭能力的基礎(chǔ)。而戰(zhàn)略價值值流，是企業(yè)對核心能力的開發(fā)投資流程，包括戰(zhàn)略素質(zhì)的確定與再建，戰(zhàn)略素質(zhì)的塑造和整合，以及關(guān)鍵價值流的維護和改造。管理會計所能做的，是將核心能力、戰(zhàn)略關(guān)鍵價值流與技術(shù)S曲線相結(jié)合，為經(jīng)理作出正確的R＆D決策提供信息支持。就具體方法而言，管理會計對企業(yè)現(xiàn)有的或正開發(fā)的產(chǎn)品或技術(shù)、運用價值轉(zhuǎn)移分析方法，認識各產(chǎn)品、技術(shù)價值流入期、價值穩(wěn)定期和價值流出期的特點及進程，這種認識隨著技術(shù)發(fā)展趨勢和顧客偏好變化而及時調(diào)整，從而保證能為企業(yè)正確、及時地指明戰(zhàn)略素質(zhì)、關(guān)鍵價值流和戰(zhàn)略價值流，便于作出恰當?shù)腞＆D決策。管理會計這項工作的開展，有助于經(jīng)營者熟悉顧客偏好，了解富于競爭力的經(jīng)營策略，知道外部環(huán)境劇烈變動在其他行業(yè)和本行業(yè)引發(fā)的價值轉(zhuǎn)移，從而更清楚、更恰當?shù)夭煊X出自己所處環(huán)境中有利與不利因素，進而作出明智的經(jīng)營決策。我國企業(yè)在這方面要做的工作很多，首先，各個企業(yè)對國內(nèi)外市場和消費偏好研究并不重視，有些企業(yè)根本無力關(guān)心這些，經(jīng)營管理隨心所欲。其次，對企業(yè)價值流缺乏正確分析，現(xiàn)有的會計核算尚無法提供這方面的正確數(shù)據(jù)，不少會計人員并不熟悉核心能力和關(guān)鍵、戰(zhàn)略價值流分析方法。再次，企業(yè)R＆D的積極性不高。據(jù)有關(guān)資料，我國企業(yè)技術(shù)開發(fā)費占銷售額的比例：總體為3.37％，國有企業(yè)為2.87％，集體企業(yè)3.71％，股份制企業(yè)4.1％，外商投資企業(yè)4.82％，私營企業(yè)7.43％；東部企業(yè)3.63％，中部企業(yè)3.23％，西部企業(yè)2.99％。與發(fā)達國家企業(yè)10％左右的比例相差很大，若考慮銷售規(guī)模的差異，我國企業(yè)技術(shù)開發(fā)投入更顯不足。④中國企業(yè)技術(shù)開發(fā)積極性不高，就國有企業(yè)而言，與1993年財務(wù)制度改革有直接關(guān)系。按新的財務(wù)制度，原來按銷售收入一定比例（3％）計提企業(yè)技術(shù)開發(fā)費的做法被取消，企業(yè)技術(shù)開發(fā)費作為期間費用計入當期損益。從理論上講，這是一種促進企業(yè)技術(shù)進步的制度，但這幾年執(zhí)行效果表明，這一制度目標遠未實現(xiàn)。其根本原因在于，現(xiàn)有企業(yè)創(chuàng)新與企業(yè)評價標準和領(lǐng)導(dǎo)作用機制存在著明顯的沖突。首先，以“利潤”為評價企業(yè)的主要甚至是唯一標準，企業(yè)必然格外關(guān)注當期利潤，任何減少當期利潤的費用包括技術(shù)開發(fā)費，企業(yè)必定會能少開就少開，最好不開支。其次，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)任期制。技術(shù)開發(fā)往往減少本期利潤，但不一定能增加經(jīng)理任期內(nèi)利潤，指望經(jīng)理們接受一種減少其任期內(nèi)業(yè)績而可能提高繼任者業(yè)績的制度是很不現(xiàn)實的。因此，中國企業(yè)技術(shù)開發(fā)，尚需政府在制度上提出硬性要求（比如，規(guī)定必須按銷售收入或生產(chǎn)價值的一定比例計提技術(shù)開發(fā)資），并建立嚴格財務(wù)約束機制，以確保中國企業(yè)研究與開發(fā)活動的有效開展。這個問題解決好了，管理會計也就有了促進企業(yè)R＆D的作用空間。上述三個問題不解決，管理會計任何制度及方法在中國企業(yè)的應(yīng)用，都不會產(chǎn)生明顯的效果。注釋：①[美]杰克。費茨、思茲《績優(yōu)公司的最佳做法》，上海人民出版社，1998年出版，第58—59頁。②西方管理界有這樣一條公式：價值=信息×行為動機×技能×資本，信息為價值創(chuàng)造的首要因素。③[美]杰克。費茨、恩茲《績優(yōu)公司的最佳做法》，上海人民出版社，1998年出版，第137頁。④《管理世界》，1998年第2期，第126頁。［德］布朗（Braum）《創(chuàng)新之戰(zhàn)》，機械工業(yè)出版社，1999年出版，第31頁。參考文獻：1、[美]羅伯特。S.卡普蘭、戴維。P.諾頓《綜合記分卡》，新華出版社，1998年版。2、[美]詹姆斯。邁天《大轉(zhuǎn)變》、《生存之路》，清華大學(xué)出版社，1999年、1997年出版。3、[美]阿德里安。J.斯萊沃茨基《價值轉(zhuǎn)移》，中國對外翻譯出版公司，1999年出版。4、[美]詹姆斯。P.沃麥克、[英]丹尼爾。J.瓊斯《精益思想》，商務(wù)印書館，1999年出版。

第4篇：管理會計實務(wù)案例范文

余緒纓教授曾經(jīng)提出：知識經(jīng)濟的形成與發(fā)展對管理會計體系會產(chǎn)生重大影響。因此基于管理會計在現(xiàn)代企業(yè)中所發(fā)揮的重要作用，我們應(yīng)該遵循管理會計的發(fā)展，加快管理會計的變革與創(chuàng)新，首先要保證管理會計所提供的信息由傳統(tǒng)的單一化轉(zhuǎn)變?yōu)槎鄻踊男畔⑿枨?。具體表現(xiàn)為：一方面管理會計要積極尋求自身方法與手段的突破。現(xiàn)代企業(yè)之間的競爭更多地表現(xiàn)為信息數(shù)據(jù)的競爭，通過完善的數(shù)學(xué)模式對市場、企業(yè)自身以及競爭者的信息進行綜合分析，從而制定出科學(xué)的經(jīng)濟決策，因此管理會計要充分地利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段實現(xiàn)管理會計應(yīng)用手段的突破。比如現(xiàn)代企業(yè)管理模式的創(chuàng)新依靠傳統(tǒng)的單一會計信息不能支撐企業(yè)經(jīng)濟決策的順利實施，因此必須要通過風(fēng)險管理、平衡計分卡以及戰(zhàn)略業(yè)績指標等策略實現(xiàn)對管理會計的具體應(yīng)用；另一方面實現(xiàn)管理會計理論創(chuàng)新，通過理論研究創(chuàng)新帶動管理會計的變革。管理會計理論變革的方向要側(cè)重對管理會計實務(wù)性理論的研究，尤其是對管理會計本質(zhì)的研究，比如卡普蘭對作業(yè)成本法的研究就是通過作業(yè)成本理論帶動管理會計的突破，進而創(chuàng)建了平衡計分卡理論。

二管理會計創(chuàng)新的具體對策

針對當前我國管理會計所存在的各種問題，我們要及時針對存在的缺陷調(diào)整管理會計，促進管理會計的創(chuàng)新發(fā)展：

1構(gòu)建管理會計理論框架

構(gòu)建完善的管理會計理論框架不僅是會計實務(wù)工作者從事管理會計的需要，也是進一步發(fā)展管理會計發(fā)展與創(chuàng)新的基礎(chǔ)。管理會計理論框架就是在會計理論諸多要素中相互形成的一個邏輯系統(tǒng)，是指導(dǎo)管理會計工作的綱領(lǐng)。構(gòu)建完善的管理會計理論框架：首先要尋求管理會計理論體系的邏輯起點，只有選擇好的邏輯起點，才能將各種理論要素結(jié)合起來，才能構(gòu)建完善、系統(tǒng)的管理會計理論體系；其次要加強理論研究與管理會計實務(wù)的聯(lián)系性。針對目前管理會計在實務(wù)中的應(yīng)用程度不高的問題，分析其原因很大一部分因素是管理會計的理論研究過于空洞，缺乏具體的可操作性，因此無論是會計實務(wù)操作者還是會計理論研究者一定要在研究方面?zhèn)戎貙嵉匮芯浚皶r將先進的、具有參考價值的成功案例進行歸類并且推廣。

2規(guī)范管理會計學(xué)科的內(nèi)容

首先要規(guī)范管理會計與成本會計學(xué)科內(nèi)容。隨著管理會計的不斷發(fā)展，管理會計與成本會計之間的內(nèi)容重復(fù)率越來越高，并且隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，管理會計工作者的研究范疇也在不斷拓展，可以說管理會計幾乎包括了所有的成本管理內(nèi)容，因此需要我們規(guī)范管理會計與成本會計的內(nèi)容，具體就是要闡述各種成本的計算方法；其次規(guī)范管理會計與財務(wù)會計內(nèi)容交叉的問題。管理會計屬于會計的范疇，而財務(wù)管理在本質(zhì)屬性上不同于會計，因此對于管理會計與財務(wù)管理內(nèi)容的交叉問題，我們應(yīng)該針對不同的問題，采取不同的方法。管理會計的重點是為企業(yè)的經(jīng)濟決策提供完善的信息，其更加側(cè)重于企業(yè)的經(jīng)營管理。財務(wù)管理主要是強調(diào)企業(yè)的資產(chǎn)運營情況，也就是采取什么樣的方式實現(xiàn)企業(yè)具有穩(wěn)定的財務(wù)基礎(chǔ)，并且如何運營這些資金達到企業(yè)價值的最大化。因此在看待具體問題時要具體對待。

3創(chuàng)新管理會計方法，增強管理會計有效供給

基于企業(yè)治理與管理會計之間的內(nèi)在聯(lián)系性，為創(chuàng)新管理會計的發(fā)展，就必須要構(gòu)建完善的管理會計信息需求鏈條，只有這樣才能增加管理會計的有效供給，基于企業(yè)治理層面的管理會計創(chuàng)新是為了滿足企業(yè)治理中管理會計信息需求的必然邏輯，因此從根本上而言就是要建立對經(jīng)營者的約束與激勵：首先構(gòu)建業(yè)績評價創(chuàng)新。企業(yè)管理是一項可持續(xù)活動，企業(yè)的治理需要長期的周期，其需要依賴于晚上的內(nèi)部治理機制，以此實現(xiàn)對企業(yè)的科學(xué)評價。戰(zhàn)略業(yè)績評價需要設(shè)計總體框架，對企業(yè)戰(zhàn)略業(yè)績評價制度的基本理論問題進行系統(tǒng)研究與分析，然后再站在企業(yè)戰(zhàn)略高度，立足于企業(yè)的實際，為實現(xiàn)企業(yè)的核心競爭力與促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，拓展、改進平衡計分卡制度，以此實現(xiàn)戰(zhàn)略可持續(xù)業(yè)績評價指標。當然任何一項制度的建立必須要通過實地檢驗才能驗證正確與否；其次報酬契約創(chuàng)新。當前如果沒有激勵機制就會導(dǎo)致業(yè)績評價的設(shè)置如同虛設(shè)，因此企業(yè)在完善業(yè)績評價的同時也要實現(xiàn)報酬激勵機制。為此企業(yè)可以實現(xiàn)報酬契約的形式，構(gòu)建年薪制、基薪加職務(wù)消費收入等形式。

4實現(xiàn)管理會計的信息化發(fā)展

隨著信息技術(shù)在會計系統(tǒng)中的應(yīng)用，管理會計的創(chuàng)新發(fā)展必須要依靠技術(shù)創(chuàng)新，實現(xiàn)管理會計的信息化：首先企業(yè)管理者要重視管理會計信息化建設(shè)，構(gòu)建全員參與的氛圍。管理會計信息化需要全員掌握相應(yīng)的操作流程，尤其是會計從業(yè)人員要熟悉信息化系統(tǒng)的功能，同時由于管理會計信息化建設(shè)需要消耗大量的資金，因此需要企業(yè)的管理者高度重視管理會計信息化建設(shè)，為管理會計信息化建設(shè)投入足夠的資金以及人力資源；其次企業(yè)要加強與管理會計軟件生產(chǎn)商之間的溝通與聯(lián)系，使得應(yīng)用的軟件要符合企業(yè)實地發(fā)展的需要，避免出現(xiàn)“華而不實”的現(xiàn)象；最后提高會計人員的綜合素質(zhì)，提高他們信息整合能力、實時控制意識以及自學(xué)能力。

三結(jié)束語

第5篇：管理會計實務(wù)案例范文

1.1缺乏一套系統(tǒng)嚴密而又行之有效的理論20世紀70年代以來，管理會計學(xué)進入我國企業(yè)的經(jīng)濟管理領(lǐng)域，相關(guān)的現(xiàn)代管理學(xué)、信息經(jīng)濟學(xué)等的研究成果相繼引入管理會計，拓寬了管理會計領(lǐng)域，修正了管理會計某些不合理的假設(shè)。管理會計的理論并不全面系統(tǒng)，許多方面只是處于定性的分析階段，缺乏實際應(yīng)用價值。在實務(wù)中，決策者往往無法準確計量信息的成本和價值，從而無法進行信息的成本效益分析。不能發(fā)揮管理會計應(yīng)有的作用，致使企業(yè)決策管理層不重視其發(fā)展和應(yīng)用。

1.2管理會計在實務(wù)中的運用具有很大的局限性由于傳統(tǒng)管理會計的理論是依據(jù)特定的經(jīng)濟環(huán)境而建立起來的，它所確定的定量模型和假設(shè)在變化著的現(xiàn)實經(jīng)濟生活中有許多并不能成立，人們很難運用這些理論和模型來解決實際問題。例如，投資決策分析中貨幣時間價值的計算問題，所有教材都是沿用西方國家的復(fù)利制計算利息，而我國則普遍應(yīng)用單利制計算利息。這種理論嚴重脫離實際的方法影響了它的實際應(yīng)用，以至出現(xiàn)了“長期投資經(jīng)營決策和長期投資敏感分析幾乎沒有企業(yè)在實際中予以應(yīng)用”的情況。此外，追求高深莫測的理論與數(shù)學(xué)模型，有的將一些本來比較簡單的方法加以復(fù)雜化，使其不易掌握，可操作性差。

1.3實務(wù)界缺乏對管理會計的重視和系統(tǒng)應(yīng)用我國自20世紀80年代初期從西方引進管理會計知識體系至今已有近三十年的歷史，但令人遺憾的是，近年來我國及國外和港臺的會計學(xué)者所做的各項調(diào)查結(jié)果表明，迄今管理會計在我國企業(yè)中仍未得到廣泛重視和系統(tǒng)應(yīng)用。目前管理會計的應(yīng)用主要是在沿海地區(qū)和外資企業(yè)，而西部、內(nèi)地應(yīng)用極少。這主要是因為管理會計的基層教育滯后，普及率低，很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)根本不懂管理會計，對其所能產(chǎn)生的經(jīng)濟效益沒有清楚認識。會計人員只強調(diào)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算，經(jīng)濟管理意識不強是制約管理會計推廣應(yīng)用的關(guān)鍵，而我國管理會計應(yīng)用軟件開發(fā)滯后是制約其推廣的重要因素。

1.4管理會計應(yīng)用經(jīng)驗亟待系統(tǒng)總結(jié)和提高管理會計學(xué)現(xiàn)已成為許多高等院校會計專業(yè)的必修課程，我國學(xué)術(shù)界對管理會計的研究也已具有一定的深度。從實踐上看，我國部分企業(yè)已有了一些開展管理會計的成功經(jīng)驗，如20世紀70年代大慶油田開展的內(nèi)部結(jié)算、80年代吉林省開展的廠內(nèi)銀行、90年代邯鄲鋼鐵集團有限公司推行的“模擬市場核算、實行成本否決”的邯鋼經(jīng)驗等。但令人遺憾的是，我國會計界對實踐中已有的一些典型成功案例明顯缺乏系統(tǒng)的研究和歸納總結(jié)，到目前為止只有很少的案例得到了系統(tǒng)的研究與總結(jié)。缺乏具有示范性或樣板性的典型案例研究報告，是管理會計在我國企業(yè)未能得到有效普及和推廣應(yīng)用的重要原因。

1.5缺乏職業(yè)化的管理會計師隊伍在我國企業(yè)，管理會計的任務(wù)和職能基本上由財務(wù)部門和成本核算部門承擔，沒有專門機構(gòu)和專業(yè)人員承擔其任務(wù)和履行其職責(zé)，無管理會計師專業(yè)隊伍，全國也無此類技術(shù)資格考試。由于企業(yè)把工作重點和主要精力放在周而復(fù)始的循環(huán)的會計核算上，只考慮會計實務(wù)是否符合會計慣例，而不去考慮是否有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，致使管理會計與財務(wù)會計發(fā)展不平衡，從而制約了它的推廣和運用。

2加強管理會計應(yīng)用和發(fā)展的對策

2.1管理會計的基本理論研究需進一步加強加強管理會計基本理論研究，為管理會計奠定堅實的理論基礎(chǔ)。管理會計基本理論是對管理會計基本理論問題的本質(zhì)和規(guī)律性的認識。加強管理會計的理論研究，必須理論聯(lián)系實際，要緊密結(jié)合國情，建立一套能適應(yīng)我國企業(yè)管理特點的有特色的管理會計體系。要吸收相關(guān)學(xué)科的研究成果，建立科學(xué)的管理會計理論體系。對現(xiàn)有的理論體系進行重新評價，其中不合理的假設(shè)，拋棄過時的技術(shù)方法，消化吸收其精髓，創(chuàng)建新的、科學(xué)的管理會計理論體系。把規(guī)范研究和實證研究方法相結(jié)合，建立既能解釋、指導(dǎo)實踐又能為實踐廣泛接受的理論體系。

2.2克服理論與實踐相脫節(jié)的弊病英美等國都有管理會計師協(xié)會，其成員由學(xué)術(shù)界和實務(wù)界共同組成，我國也應(yīng)如此。這樣，理論研究帶有很強的針對性，企業(yè)又能夠很快地應(yīng)用新的管理會計研究成果，也便于建立我國管理會計理論體系。我國會計實務(wù)界應(yīng)該與學(xué)術(shù)界密切配合搞出一批具有行業(yè)特點的、既有理論性又具有較強可操作性的典型案例研究報告，這些典型案例研究報告不僅可以作為各行業(yè)企業(yè)應(yīng)用管理會計的樣板，具有較強的可操作性，有利于在更多的企業(yè)推廣應(yīng)用，而且還可以作為管理會計教科書中的案例，有助于開展管理會計的教學(xué)和對會計人員的培訓(xùn)工作。這樣管理會計在我國的研究與推廣應(yīng)用可能會有實質(zhì)性的進展。

2.3調(diào)整拓展管理會計內(nèi)容，大力發(fā)展戰(zhàn)略管理會計將管理會計與財務(wù)管理、成本會計教材中內(nèi)容重復(fù)交叉的部分進行適當刪減，將應(yīng)用性較強的內(nèi)容納入管理會計，突出管理會計的特點。面對競爭日益激烈的市場環(huán)境，我國應(yīng)加緊進行戰(zhàn)略管理會計理論與應(yīng)用研究，將成本管理重心由制造成本逐步轉(zhuǎn)移到戰(zhàn)略總成本上，由成本控制轉(zhuǎn)移到成本計劃上；使業(yè)績評價緊緊圍繞企業(yè)價值最大化及員工價值最大化目標，體現(xiàn)企業(yè)的短期效益與長期效益兼顧，實現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)指標與非財務(wù)指標的有機結(jié)合；堅持以人為本，充分挖掘和使用知識資本，將提供的會計信息與知識資本結(jié)合起來。

2.4努力提高企業(yè)決策者和會計人員的素質(zhì)企業(yè)經(jīng)營決策者對管理會計的重視程度，直接影響到管理會計在企業(yè)中的普遍應(yīng)用，因此有必要提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的科學(xué)文化素質(zhì)，并把懂管理會計作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者必須具備的條件之一。有了懂管理的領(lǐng)導(dǎo)隊伍還不夠，企業(yè)還要有精明強干的管理會計專業(yè)人員，進而提高他們的科學(xué)文化水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，這樣能使管理會計在企業(yè)中得到有效的應(yīng)用和推廣。

2.5大力開發(fā)管理會計軟件，使管理會計逐步向電算化方向發(fā)展管理會計要運用一些比較復(fù)雜的計算分析方法，采用計算機可保證運算的準確性，可減少大量的工作量，使管理會計人員能夠準確、及時地為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者提供預(yù)測、決策等方面的信息，滿足企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者決策的需要；同時可以擴大管理會計的應(yīng)用范圍。

管理會計的推廣與應(yīng)用是一項龐大的系統(tǒng)工程，需要理論界和實務(wù)界的共同參與和努力，需要花費大量的人力、物力和財力。隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，改革的進一步深入，應(yīng)用管理會計必將成為我國企業(yè)的內(nèi)在需求。21世紀的競爭將是全球化的競爭，隨著我國企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的完善，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)必須構(gòu)筑自身的核心競爭力。與此相適應(yīng)，管理會計會呈現(xiàn)出專業(yè)化、職業(yè)化、國際化的發(fā)展趨勢，管理會計必將在我國經(jīng)濟建設(shè)中發(fā)揮出更大的作用。

第6篇：管理會計實務(wù)案例范文

今天，很高興參加由中國總會計師協(xié)會、中國財政學(xué)會和中國兵器裝備集團公司舉辦的“2016中國管理會計論壇”。在此，我謹代表財政部對論壇的召開表示祝賀！向長期以來關(guān)心、支持我國會計管理工作的各位專家、學(xué)者和會計工作者表示衷心的感謝！

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，管理會計已經(jīng)從傳統(tǒng)會計中分離出來，成為和財務(wù)會計并列的一個分支，職能作用也從單純的記賬、報賬、核算擴展到利用有關(guān)信息來預(yù)測發(fā)展前景、制定戰(zhàn)略規(guī)劃、參與管理決策、評價經(jīng)濟活動等多方面。據(jù)了解，在美國具有一定規(guī)模的企業(yè)都設(shè)有管理會計師的崗位，90%的會計人員從事管理會計工作，75%的工作時間用于決策支持。與發(fā)達國家相比，我國的管理會計發(fā)展相對滯后。財政部高度重視管理會計工作，積極采取措施，大力推動管理會計體系建設(shè)，先后印發(fā)了《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》和《管理會計基本指引》等重要文件，并通過評選財政部管理會計咨詢專家、開展管理會計課題研究、征集管理會計征文和案例等活動，為管理會計體系建設(shè)營造了良好的社會氛圍，得到了大家的熱情關(guān)注、支持和參與。中國總會計師協(xié)會也積極參與了財政部管理會計課題研究、管理會計案例征集等活動，為管理會計體系建設(shè)做出了重要貢獻。

“十三五”時期，我國經(jīng)濟發(fā)展仍處于大有可為的重要戰(zhàn)略機遇期，也面臨諸多矛盾疊加、風(fēng)險隱患增多的嚴峻挑戰(zhàn)。在這樣的經(jīng)濟形勢下，大力加強管理會計工作，對于推動建立現(xiàn)代財政制度、推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化，建立完善現(xiàn)代企業(yè)制度、增強核心競爭力和價值創(chuàng)造力，促進經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級，以及推動行政事業(yè)單位增強成本意識，防范內(nèi)部風(fēng)險，提高財政資金使用效益，都有著十分重要的意義。

為此，會計改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃明確要求全面推進管理會計體系建設(shè)，主要任務(wù)：一是圍繞管理會計理論、指引、人才隊伍、信息化和咨詢服務(wù)的4+1體系，緊密結(jié)合管理會計實務(wù)需要，開展管理會計課題研究，主導(dǎo)建立若干家管理會計創(chuàng)新中心，推動管理會計研究應(yīng)用轉(zhuǎn)化；二是逐步建立形成以管理會計基本指引為統(tǒng)領(lǐng)、以管理會計應(yīng)用指引為具體指導(dǎo)、以管理會計案例示范為補充的管理會計指引體系，并建立相應(yīng)的跟蹤點試驗田，以推動管理會計指引體系更切合實務(wù)；三是系統(tǒng)研究合格的管理會計人才所需的能力和知識結(jié)構(gòu)，建立管理會計人才能力框架，推動高校加強管理會計課程設(shè)計和師資隊伍建設(shè)，在現(xiàn)有總會計師素質(zhì)提升工程和會計領(lǐng)軍（后備）人才培養(yǎng)體系基礎(chǔ)上，力爭到2020年培養(yǎng)3萬名左右具有理財能力、管理能力和決策能力的高級管理會計人才。

結(jié)合我國管理會計理論與實踐經(jīng)驗，大力推廣運用管理會計并取得實效，要充分發(fā)揮財政部門、企業(yè)和行政事業(yè)單位、高等院校、科研院所、會計團體和廣大會計人員等各方積極性，大家共同努力、各司其職、各負其責(zé)。財政部作為會計工作的主管部門，要繼續(xù)做好組織、協(xié)調(diào)和指導(dǎo)工作；企業(yè)和行政事業(yè)單位要切實把管理會計嵌入自身管理和發(fā)展中，不斷拓展管理會計工具方法應(yīng)用范圍，增強實施管理會計的自信心和內(nèi)動力；有關(guān)高等院校和科研院所要立足理論聯(lián)系實際，做好管理會計理論研究，切實把實務(wù)中好的經(jīng)驗總結(jié)、提煉、升華出來，為我國管理會計發(fā)展提供強大理論支持；會計團體要立足行業(yè)發(fā)展，發(fā)揮在管理會計體系建設(shè)中的橋梁和紐帶作用，要通過多種途徑融入管理會計體系建設(shè)；廣大會計人員要立足業(yè)務(wù)崗位，不斷學(xué)習(xí)管理會計新理論、新知識，在實務(wù)中進行創(chuàng)新應(yīng)用，提升管理會計專業(yè)技術(shù)水平。特別要重視發(fā)揮中國總會計師協(xié)會在開展相關(guān)管理會計課題研究、總結(jié)推廣管理會計實踐經(jīng)驗、加強管理會計指引體系宣傳培訓(xùn)等方面的作用，支持協(xié)會為推進管理會計工作做出新的貢獻。

第7篇：管理會計實務(wù)案例范文

【關(guān)鍵詞】 管理會計;研究與實踐;研究規(guī)劃

一、中國管理會計研究歷程

改革開放以來,中國的管理會計學(xué)者經(jīng)歷了三個重要的研究歷程:一是大量地介紹了國外先進的管理會計研究成果;二是站在中國管理會計實踐的角度剖析西方先進的管理會計工具在中國應(yīng)用的可能性;三是在我國制造業(yè)嘗試推行管理會計的案例研究,并向大樣本的實證研究邁進。

(一)國外管理會計研究成果的引入

從20世紀80年代初至90年代,人們禁錮已久的思想逐漸被打開,中國的會計學(xué)者希望將更多先進的管理會計理論和思想引入到中國的實踐。其中大量的內(nèi)容涉及成本管理方法,如成本管理的理念和應(yīng)用(馮巧根,1995;王光遠,1995;王林,1995;孫航,1995;陸正飛,1995;肖澤忠,潘愛香,1996)、西方成本/管理會計的發(fā)展歷程(夏鵬,胡險峰,1996)、成本管理目標與成本管理的內(nèi)涵(李孟順,1995)、對現(xiàn)代成本管理范疇的梳理和規(guī)范(徐政旦,陳勝群,1998)以及如何結(jié)合中國企業(yè)的實務(wù)情況應(yīng)用成本管理(盧峰,冉偉,1995)。除此之外,還介紹了全面質(zhì)量管理和質(zhì)量成本制度(夏鵬,1995),這是極為重要的管理會計工具,并且那時的學(xué)者已經(jīng)關(guān)注到管理會計研究方法的重要性(王光遠,賀穎奇,1997),尤其關(guān)注到了經(jīng)驗研究方法對管理會計的影響(孟焰,林金炳,1994),而當時對財務(wù)會計經(jīng)驗研究的關(guān)注也才剛剛開始(陳小悅,1997;秦榮生,1997)。因此,當時的管理會計研究并不落后于財務(wù)會計。

同時,一些學(xué)者也開始認識到中國企業(yè)的現(xiàn)實狀況對管理會計的發(fā)展具有一定的限制性(樓樹源,1995;李蘋麗,1997),尤其是國有企業(yè)對管理會計的應(yīng)用乏力(陳國祥,1995;喬彥軍,1997)。他們也意識到僅僅單純的翻譯介紹并不能解決管理會計實踐的問題,而且也難以上升到理論的高度(暨南大學(xué)管理會計課題組,1995)。因此提出了制約管理會計推廣的制度因素(何建平,1997)。

但不可否認的是,第一階段的研究很大程度上拓寬了國內(nèi)理論界和實務(wù)界的視野,使得學(xué)者們認識到了國內(nèi)外的差距以及自身的不足。然而,中國經(jīng)濟體制的改革和企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)換對管理會計的應(yīng)用和發(fā)展存在極大的影響,這意味著管理會計研究的推進必然是一條曲折的道路。

(二)對中國實務(wù)的認識和管理會計應(yīng)用的可能性研究

這一階段的學(xué)者開始密切關(guān)注中國管理會計實務(wù)的現(xiàn)狀究竟如何,他們從不同的角度,采用多種方法來了解中國企業(yè)的實務(wù)狀況,并嘗試將管理會計工具在實務(wù)界進行應(yīng)用。

1.對中國實務(wù)的認識

馮巧根(1997)對浙江省的企業(yè)進行了調(diào)查,發(fā)現(xiàn)管理會計的應(yīng)用較為分散,不夠規(guī)范,但是應(yīng)用之后均有一定的成效或明顯的經(jīng)濟效益,應(yīng)用范圍主要集中在預(yù)算、成本性態(tài)分析以及責(zé)任會計等方面。這反映了當時多數(shù)企業(yè)對管理會計的應(yīng)用還處在初步階段,并未涉及全面質(zhì)量管理和作業(yè)成本法的應(yīng)用。

孟凡利等(1997)通過問卷調(diào)查的方式研究中國管理會計的現(xiàn)狀和存在的問題,結(jié)果發(fā)現(xiàn),管理會計應(yīng)用情況并不理想,大量的技術(shù)方法并沒有在實踐中得到真正的應(yīng)用。其中,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不重視、內(nèi)外部經(jīng)濟環(huán)境不合適以及財務(wù)會計核算資料不配套是主要的原因。

林文雄,吳安妮(1998)也采用問卷調(diào)查的方式了解中國管理會計應(yīng)用的現(xiàn)狀,結(jié)果發(fā)現(xiàn)前中國管理會計主要應(yīng)用在以下五個領(lǐng)域:(1)成本會計系統(tǒng);(2)短期決策的制訂;(3)資本預(yù)算;(4)標準成本核算;(5)管理控制。另外,他們還把中國的調(diào)查結(jié)果同以前美國和日本的調(diào)查結(jié)果進行了比較,指出由于區(qū)域因素、企業(yè)規(guī)模和所有權(quán)結(jié)構(gòu)的差異使得中國企業(yè)對管理會計系統(tǒng)的重要用途有不同的認識。

當然,這些研究也認為管理會計所帶來的作用是十分明顯和卓有成效的,這對于實務(wù)界對管理會計工具的推行極為有益,是十分值得贊賞的。

2.管理會計應(yīng)用的可能性研究

當學(xué)者們一方面探討管理會計的現(xiàn)實應(yīng)用時,他們也開始探索管理會計在中國實務(wù)界應(yīng)用的可能性。這些研究主要是結(jié)合企業(yè)實務(wù)的背景來調(diào)查相應(yīng)的管理會計工具的使用情況,并且對于西方管理會計在中國的“水土不服”,學(xué)者們有了更充分的認識和改善的措施。劉小明等(1998)就結(jié)合邯鋼經(jīng)驗提出了改善法人治理結(jié)構(gòu)、建立一套以會計信息為基礎(chǔ)的企業(yè)內(nèi)部管理控制制度,這有利于推行管理會計的應(yīng)用。王寅東(1998)也結(jié)合鞍鋼經(jīng)驗,認為成本策劃原理的應(yīng)用有利于大中型國有企業(yè)改革。

溫坤,邢蓮平(1996)結(jié)合河北衡水棉紡織廠有效降低成本的實踐經(jīng)驗,探索作業(yè)成本法的應(yīng)用,發(fā)現(xiàn)企業(yè)在實務(wù)中已經(jīng)自然地應(yīng)用了ABC的某些原理,由于缺乏理論的有效指導(dǎo),動因的分類還較為粗略,但已經(jīng)取得了節(jié)約成本50萬元的業(yè)績。他們認為,如果能夠有科學(xué)的指導(dǎo),ABC所帶來的效益將更加明顯。

王平心等(1999)也結(jié)合案例企業(yè)西安農(nóng)業(yè)機械廠來探討ABC應(yīng)用的可能性,這為之后許多管理會計案例研究開了一個好頭,并且,對管理會計在企業(yè)實務(wù)中推行所可能遇到的問題也提出了自己看法,對其他學(xué)者有很好的借鑒作用。其他一些學(xué)者也開始思考ABC在中國推行的可行性,為此建言獻策(張,1997;于富生,儲稀梁,1998;欒慶偉,何劭煒,1998)。

可以說,在前兩個階段中國管理會計的研究并未顯著落后于財務(wù)會計。因為此時的經(jīng)驗研究在管理會計和財務(wù)會計上的差距還未顯現(xiàn),理論的探索和方法的關(guān)注都在積極地進行。

(三)我國制造業(yè)嘗試推行管理會計的經(jīng)驗研究

1.案例研究階段

在財政部1999年開展的“管理會計應(yīng)用與發(fā)展的典型案例研究”重點會計科研課題的激勵作用下,我國學(xué)者發(fā)表了許多關(guān)于管理會計的實地/案例研究論文,其中相當一部分屬于描述性的案例研究,主要是闡述ABC或預(yù)算管理等在中國企業(yè)的具體應(yīng)用情況。這些案例內(nèi)容翔實,研究也較為規(guī)范,可以說對實務(wù)界起到了很好的宣傳作用。對于管理會計研究而言,實地/案例研究需要深入組織內(nèi)部,學(xué)者可以在實地/案例研究中找到實務(wù)界感興趣的問題,提出創(chuàng)造性及天才性的假設(shè)(或命題),然后加以論證(郭永清,1999),還可以利用自己的案例企業(yè)擴展樣本的范圍,從而證實研究問題的普遍性,增強研究的意義(潘飛等,2006)。

但是,實地/案例研究的缺陷在于其不具有推廣性。因此,在此基礎(chǔ)之上,我國學(xué)者又開始了管理會計的問卷調(diào)查研究。

2.大樣本研究階段

問卷調(diào)查是西方管理會計經(jīng)驗研究的主要方法之一。問卷調(diào)查對組織的研究并不是膚淺的,而是通過規(guī)范的問卷設(shè)計,能夠?qū)υS多數(shù)據(jù)庫無法反映的抽象概念(如戰(zhàn)略、激勵等)進行計量,從而了解組織內(nèi)部的決策和控制行為;然后可以對所獲數(shù)據(jù)進行因子分析、相關(guān)性分析和線性回歸來檢驗有關(guān)組織變量及其影響因素的理論假設(shè)。

我國目前的問卷調(diào)查相當一部分還處于描述性統(tǒng)計階段,但是隨著越來越多的博士與導(dǎo)師合作并采用問卷調(diào)查撰寫博士論文,這一趨勢也在發(fā)生著悄然的變化。張鳴,顏昌軍(2005)根據(jù)戰(zhàn)略成本管理模式的構(gòu)成要素設(shè)計調(diào)查問卷,驗證了企業(yè)戰(zhàn)略管理與持續(xù)發(fā)展成正相關(guān)關(guān)系。張川等(2006)采用問卷調(diào)查分析了非財務(wù)指標采用程度對企業(yè)業(yè)績的影響,分別對理論和權(quán)變理論進行了驗證,發(fā)現(xiàn)不管企業(yè)具有什么樣的權(quán)變特征,非財務(wù)指標采用的程度越高就會帶來越好的企業(yè)業(yè)績。而且,相對于選擇差異化戰(zhàn)略的企業(yè)而言,選擇成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的企業(yè),采用非財務(wù)指標后會得到更好的業(yè)績后果。文東華,潘飛(2009)采用問卷調(diào)查的方式,驗證了全面質(zhì)量管理對組織業(yè)績的提升作用,并且采用結(jié)構(gòu)方程模型揭示了其中的過程①。王悅,潘飛(2009)采用問卷調(diào)查的方法研究了分部經(jīng)理定價參與的組織后果,為轉(zhuǎn)移定價的研究打開了新的視角。

更可喜的是,有些論文是采用公開數(shù)據(jù)獲得管理會計的替代變量,這拓展了管理會計的研究方法和思路,例如潘飛,程明(2008)選擇我國上市公司2001-2004年在年報中公開披露的預(yù)算數(shù)據(jù),研究上市公司預(yù)算松弛的影響因素及其對公司業(yè)績的影響②。研究發(fā)現(xiàn)股權(quán)性質(zhì)、股權(quán)結(jié)構(gòu)和企業(yè)規(guī)模是解釋預(yù)算松弛的重要變量以及一個嚴緊的預(yù)算目標有助于提高企業(yè)的業(yè)績。

這些研究成果標志著管理會計經(jīng)驗研究不論在形式上還是方法上,都開始向國外的經(jīng)驗研究靠近,相信在未來會帶來更加喜人的成績。

二、中國管理會計的實踐成果

中國企業(yè)的管理會計實踐成果主要集中在戰(zhàn)略成本管理、ABC/ABM以及平衡記分卡三個方面。

(一)戰(zhàn)略成本管理

根據(jù)熊焰韌,蘇文兵(2008)的問卷調(diào)查發(fā)現(xiàn),我國企業(yè)目前在價格成本方面競爭最為激烈;其次是質(zhì)量技術(shù)和客戶服務(wù);設(shè)計創(chuàng)新的競爭相對較弱。但在不同地區(qū)、不同規(guī)模、不同行業(yè)、不同產(chǎn)權(quán)性質(zhì)的企業(yè)所面臨的市場環(huán)境不盡相同。在戰(zhàn)略重點上,不同地區(qū)的企業(yè)之間的戰(zhàn)略差異主要表現(xiàn)在成本方面,中西部的企業(yè)最為重視成本因素;其次是東北部。相對而言,東南沿海地區(qū)企業(yè)的成本重要性最低。而在成本信息使用狀況上,上樣本企業(yè)目前在預(yù)算編制、產(chǎn)品定價和業(yè)績評價方面使用成本信息較多,而在產(chǎn)量、薪酬、招標和投資等決策方面使用成本信息相對較少。但在不同地區(qū)、規(guī)模、行業(yè)的企業(yè)之間成本信息的使用情況有所不同。

(二)ABC/ABM的應(yīng)用

熊焰韌,蘇文兵(2008)發(fā)現(xiàn)我國國內(nèi)采用作業(yè)成本法核算產(chǎn)品成本的企業(yè)并不多,但是作業(yè)成本管理的理念已被較多企業(yè)所接受、采納,最近三年還正在不斷推廣。成本結(jié)構(gòu)是影響國內(nèi)企業(yè)采納作業(yè)成本法的重要因素。值得注意的是,制造費用比例的高低似乎并未影響作業(yè)成本法的推行,與國外文獻形成鮮明對照。不同行業(yè)采用作業(yè)成本法的狀況差別較大,高科技行業(yè)最近三年明顯提高制造費用、期間費用分配比重而且推進作業(yè)成本法的應(yīng)用,傳統(tǒng)行業(yè)大都停留在三年前的水平。

(三)平衡記分卡

熊焰韌,蘇文兵(2008)還發(fā)現(xiàn)平衡記分卡的理念正在不斷融入我國企業(yè)業(yè)績評價系統(tǒng),但財務(wù)指標仍然占據(jù)主要地位。總體而言,業(yè)績評價體系對學(xué)習(xí)和創(chuàng)新方面的指標不夠重視,在增進員工滿意度和歸屬感、避免關(guān)鍵員工流失、激勵創(chuàng)新和避免短期行為方面,業(yè)績評價的效果不盡如人意。隨著非財務(wù)評價指標的增加,其業(yè)績評價效果的正面影響在降低成本、提高盈利、激勵員工、促進合作等各個方面都得到不斷增強,從而表明非財務(wù)指標是業(yè)績評價中不可或缺的重要因素。

杜榮瑞等還(2009)發(fā)現(xiàn),中國管理會計在1997年-2001年著重于目標成本規(guī)劃和責(zé)任會計的研究,而在2002年-2005年間研究側(cè)重于經(jīng)營預(yù)算、業(yè)績計量、績效評價系統(tǒng)、價值鏈分析及基于價值的管理研究。ABC/ABM在這兩個期間的研究比例大體一致。而且在第二個階段中,案例研究和大樣本的實證研究比例有所上升。

這些研究證明,伴隨著中國經(jīng)濟逐漸融入世界經(jīng)濟,要想獲得競爭優(yōu)勢,必須引入西方先進的管理會計方法和理念,中國企業(yè)的管理會計實踐水平正在不斷提升,但是面臨的突出難題是如何有效地將先進管理會計方法本土化,并且找到真正適合中國企業(yè)的管理會計發(fā)展模式,這才是當務(wù)之急,并且是學(xué)術(shù)界的重任。

三、中國管理會計的未來研究規(guī)劃

從以往發(fā)表的管理會計的論文內(nèi)容來看,盡管數(shù)量不少,但是還不能據(jù)此充分理解和指導(dǎo)中國管理會計的實踐。雖然很多規(guī)范研究提出了不少有用的觀點,但由于缺乏理論依據(jù)和經(jīng)驗證明,很難對其進行評價、歸集和選擇。方法論上的缺陷和不足,使得很難將這些研究歸納為一個可靠和具有普遍意義的知識體系(杜榮瑞,2009)。

因此,國內(nèi)的管理會計研究必須理清研究的主題和思路,采用規(guī)范的研究方法,提升理論水平,這樣才能真正提升管理會計研究的級別,對于中國的管理會計實踐才具有真正的指導(dǎo)意義。

(一)檔案研究應(yīng)從實地研究出發(fā)

實地/案例研究是大樣本研究的起點,規(guī)范的問卷調(diào)查研究應(yīng)該以實地研究為基礎(chǔ),這是與財務(wù)會計研究最為不同之處,因為,管理會計尤為務(wù)實并且研究主題更為多樣,因此,特別需要了解實務(wù)界的實際情況。如果問卷調(diào)查研究是建立在已有的實地/案例研究基礎(chǔ)上,則可以直接進行問卷調(diào)查;如果之前沒有人進行過實地/案例研究,管理會計學(xué)者就必須首先深入實地去了解企業(yè)的現(xiàn)實狀況。在了解實務(wù)的基礎(chǔ)之上,再結(jié)合理論來進行問卷調(diào)查的研究設(shè)計,將企業(yè)創(chuàng)造價值與理論貢獻結(jié)合在一起,這才是管理會計研究的最終目的。

目前國內(nèi)已有很多學(xué)者進行了實地/案例研究,但是,大多數(shù)案例研究的水平還有待提高,國外較為成功的案例研究是以對理論的貢獻作為研究目的,如果只是單純介紹某種管理會計工具的應(yīng)用情況還不能增強研究的價值。因此,國內(nèi)的學(xué)者需要以案例研究為起點,逐步向問卷調(diào)查過渡,這才能保證研究水平不斷提升,方法不斷進步。

我們欣喜地看到,已經(jīng)有越來越多的年輕學(xué)者掌握了歐美最新的實證研究方法,這是非常好的現(xiàn)象。但是大家缺乏的往往是對實務(wù)界的了解和深入的實地研究,這對于研究設(shè)計的影響是很大的。中國獨特的經(jīng)濟體制和制度背景對西方管理會計的本土化有著極大的影響。如果誰能夠?qū)⒅袊墓芾頃媽崉?wù)與歐美先進的實證研究方法結(jié)合起來,誰就能領(lǐng)導(dǎo)中國管理會計的研究潮流。

(二)管理會計應(yīng)該與經(jīng)營管理的發(fā)展相結(jié)合

管理會計的研究已經(jīng)考慮到目前經(jīng)營管理內(nèi)容的變化和創(chuàng)新(Bromwich and Bhimani,1994;Kaplan,1990),目前的制造業(yè)實際上是處于一個綜合系統(tǒng)的狀態(tài),即融合自動化、JIT以及TQM于一體的綜合管理系統(tǒng),這樣對于管理會計的研究還有什么樣的機會和空間就成為必須思考的問題。管理會計對綜合的制造系統(tǒng)研究包括:分權(quán)、非財務(wù)業(yè)績計量、成本的計算、標準的制定和報酬系統(tǒng)(Hansen and Mouritsen,2007)。這些內(nèi)容并沒有涵蓋全部的管理會計研究,但卻能夠代表管理會計針對綜合制造系統(tǒng)所帶來的挑戰(zhàn)而作出的應(yīng)對。

首先,綜合的制造系統(tǒng)與分權(quán)有著密切的聯(lián)系,通過分權(quán)管理可以使組織對復(fù)雜和動態(tài)的環(huán)境作出快速的響應(yīng)且富有創(chuàng)新精神,還起到鼓勵各分部之間的合作與協(xié)調(diào)的作用。但另一方面,分權(quán)的產(chǎn)生使得業(yè)績評價的恰當應(yīng)用顯得尤為重要。如果業(yè)績評價和激勵不恰當,勢必導(dǎo)致低效率和組織內(nèi)部的矛盾,這將有違分權(quán)的初衷。

另一個對綜合制造系統(tǒng)最常用的管理會計主題是非財務(wù)業(yè)績評價的重要性。業(yè)績評價有助于實現(xiàn)組織的目標以及組織內(nèi)部的協(xié)調(diào)。而綜合的制造系統(tǒng)更具有靈活性、高質(zhì)量和創(chuàng)造性的特征,因此業(yè)績計量也必須作出相應(yīng)的調(diào)整來實現(xiàn)組織的新目標。非財務(wù)指標有助于從長期提升組織的財務(wù)業(yè)績,但是短期內(nèi)可能會損害財務(wù)業(yè)績,這取決于組織在長短期業(yè)績以及財務(wù)與非財務(wù)業(yè)績之間的權(quán)衡。

成本計算也是管理會計的一個主題,綜合制造系統(tǒng)的變化帶來了組織成本結(jié)構(gòu)的變化。逐漸增加的質(zhì)量要求和交易變動等因素改變了綜合系統(tǒng)中成本的性質(zhì)。尤其是追求高質(zhì)量、靈活性等目標時需要人們思考重新計算組織的成本。

在綜合制造系統(tǒng)中,非財務(wù)業(yè)績計量應(yīng)該包含在薪酬契約中,但是,實務(wù)中發(fā)現(xiàn)大多數(shù)公司在業(yè)績評價系統(tǒng)中依然使用傳統(tǒng)的會計標準(如凈利潤、銷售收入等)多于非傳統(tǒng)的標準(如非財務(wù)指標)。因此,需要更多地了解非財務(wù)指標在現(xiàn)實的綜合制造系統(tǒng)環(huán)境中,尤其是薪酬契約中使用的真實情況、所占的比重以及主觀業(yè)績評價使用的程度(Bakeret al.,1994),這才是真正相關(guān)與迫切的問題。

因此,目前管理會計的研究是需要了解中國企業(yè)新的制造系統(tǒng)是什么樣的現(xiàn)狀,進而剖析管理會計體系的構(gòu)成內(nèi)容,從而發(fā)掘有價值的研究主題以及與國外不同之處,增進我們的研究特色,并真正為中國的實務(wù)界創(chuàng)造價值。

(三)更多地發(fā)掘管理會計“經(jīng)濟學(xué)”的特性

管理會計研究的顯著特點在理論上注重對經(jīng)濟學(xué)的整合,尤其是需要為綜合的制造系統(tǒng)決策者提供更好的信息來核算成本。例如,利用生命周期成本法來降低成本;更有反映經(jīng)濟學(xué)特質(zhì)的ABC、質(zhì)量成本以及JIT。未來管理會計研究的一種可能就是調(diào)查各種管理會計系統(tǒng)之間是否可以達到一種平衡,例如采用ABC與采用JIT是否可以進行有效的結(jié)合,這需要對經(jīng)濟學(xué)理論更多的認識和了解。

另一個需要整合經(jīng)濟學(xué)思想的是研究新制造實務(wù)所帶來的后果,如組織業(yè)績。相對于管理會計發(fā)生的變化,現(xiàn)在還未解決這個問題。例如,究竟采用了ABC之后,組織的業(yè)績是否得到改善?改善了哪些業(yè)績?業(yè)績改善到底是采用了ABC還是其他的管理會計工具所帶來的后果。這些問題至今都無定論,但確切地影響著管理會計的理論貢獻和發(fā)展。當然,也有相關(guān)的研究取得了成果,如JIT和TQM對業(yè)績的影響等(Balakrishnan et al.,1996;Fullerton et al.,2003;Kinney and Wempe,2002;Ittner and Larcker,1995)。因此,研究管理會計的后果之難不僅是在難以確定,而且是很難知道影響哪種業(yè)績指標以及如何與其他業(yè)績指標相聯(lián)系。這將成為管理會計未來的研究重點和難點。

(四)理清對方法論的正確認識

研究方法是服務(wù)于研究的目的和需要的,并非經(jīng)驗研究就一定比規(guī)范研究高級或者科學(xué),關(guān)鍵是看特定的研究需要解決什么樣的問題。不可否認,國內(nèi)外的都是傾向于經(jīng)驗研究的論文。但是,高質(zhì)量的規(guī)范研究也常常出現(xiàn)在國外頂級雜志上(Burchell et al.,1980,1985;Miller and O’leary,1987)。高質(zhì)量的規(guī)范研究有兩個顯著的特點:第一,他們建立了一種理論并對其作了系統(tǒng)和嚴密的闡述;第二,它們與先前的文獻和理論結(jié)合得非常緊密(杜榮瑞,2009)。因此,國內(nèi)的規(guī)范研究如果要提升水平,必須從這兩方面入手,要對科學(xué)的理論基礎(chǔ)有深入的認識,還要在先前的理論研究和基礎(chǔ)上逐步推進,絕不能陷入“自說自話”的怪圈。

國內(nèi)的經(jīng)驗研究其規(guī)范性還需加強。當然,我們看到越來越多高質(zhì)量的管理會計經(jīng)驗研究出現(xiàn)在權(quán)威期刊上,但是,從整體上來看,國內(nèi)的管理會計經(jīng)驗研究還沒有做到真正的規(guī)范。這需要學(xué)者們更多的努力,也需要專業(yè)雜志的要求不斷地提高。因此,這是一個逐步前進的過程。

四、結(jié)論

經(jīng)過幾十年的不斷努力,中國管理會計的研究進入了新的階段,但是如何在國際的權(quán)威期刊上有更多發(fā)表的機會將是影響中國管理會計研究級別的重要因素。對于管理會計學(xué)者,需要提高自己研究團隊的水平和加強對實務(wù)的了解。

(一)建立管理會計學(xué)術(shù)團隊

首先,管理會計研究應(yīng)該以科學(xué)的態(tài)度來對待,真正的科學(xué)研究應(yīng)該以經(jīng)驗數(shù)據(jù)和嚴密的理論推理來進行。因此,非常需要專業(yè)方法的學(xué)習(xí),在將來,不懂實證研究方法意味著無法成為學(xué)術(shù)的主流,也很難走向國際,這是一個現(xiàn)實的問題。因此,首要的就是以科學(xué)嚴謹?shù)膽B(tài)度來對待會計學(xué)研究?，F(xiàn)在已經(jīng)有越來越多的學(xué)者走向國際,通過參加會議形式或者高訪的形式與國外學(xué)者進行交流,這對于提升學(xué)術(shù)研究的水平極為重要。另外,建立規(guī)范的學(xué)術(shù)團隊也是當務(wù)之急。令人遺憾的是,目前國內(nèi)的管理會計研究還未成體系,尤其需要建立一個規(guī)范的研究體系,通過建立學(xué)術(shù)團隊,在未來3-5年的時間內(nèi)形成一個中國管理會計理論與實務(wù)的研究框架,并花10年的時間去實現(xiàn)它,相信對于中國管理會計走向國際有著十分重要的作用,通過以國內(nèi)知名高校為基地,建立包括國內(nèi)外知名的專家學(xué)者為成員的學(xué)術(shù)團隊是當務(wù)之急。

(二)以實地研究為基礎(chǔ),進行大樣本研究

在學(xué)者們掌握了規(guī)范的實證研究方法之后,最大的問題就是要花時間和精力來了解中國企業(yè)的實務(wù)狀況,從而找到感興趣的課題,這才能實現(xiàn)研究的目的。但是,管理會計的務(wù)實性決定了實地研究必然是研究的起點和基礎(chǔ),如果僅僅會使用先進的統(tǒng)計軟件和精通各種統(tǒng)計方法,卻無法深入了解中國的管理會計實務(wù)將是紙上談兵。因此,當前學(xué)者們最需要的就是花3-5年左右的時間來深入實務(wù),找到研究課題。

(三)以發(fā)表高質(zhì)量的論文為目標

學(xué)術(shù)研究以對理論的貢獻來衡量,而對實務(wù)的意義往往被忽視,但是,真正有價值的管理會計研究是既要對理論有貢獻又要給實務(wù)界創(chuàng)造價值,這是管理會計的特點。那么發(fā)表高質(zhì)量的論文則是學(xué)者們追求的共同目標。目前,國際頂尖的管理會計雜志是AOS和JMAR,AR,JAR上也有少量管理會計的論文。學(xué)者們應(yīng)該通過多種形式力爭在國際頂尖期刊上發(fā)表中國管理會計的論文,這對于提升中國管理會計的研究有著極為重要的作用,也是進一步推動中國管理會計研究的契機。如果說以上兩點是基礎(chǔ),那么發(fā)表高質(zhì)量的論文就是目標。相信未來的中國管理會計一定會在國際頂尖雜志上展現(xiàn)自己的風(fēng)采!

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第8篇：管理會計實務(wù)案例范文

關(guān)鍵詞：中國；管理會計；高等教育；改革思考

Abstract:ManagementaccountingwasfollowedTaylor’sscientificmanagementproductiontoproduceatthebeginningofthecentury,andalongwitheconomicaldevelopment,butobtainedthepromotedutilizationandthedevelopmentintheoverseasenterprise.TheresearchdemonstratedthatChinamanagementaccountingthehighereducationfarhasnotbeenabletomeetthebusinessmanagementneed.DidthisarticlepresentsituationofanalysisthehighereducationembarkfromChinamanagementaccounting,howelaboratestransformedChinamanagementaccountingthehighereducation,andmadesometentativeplans.

keyword:China;Managementaccounting;Highereducation;Thereformpondered

前言

管理會計在中國的運用是在20世紀70年代末伴隨著管理會計理論研究興起而展開的，其歷史并不長。大部分企業(yè)對全面預(yù)算、風(fēng)險分析、差量分析、長期投資決策方法、企業(yè)員工業(yè)績評價等都知之甚少，企業(yè)會計人員仍缺乏管理會計的基本觀念，更談不上應(yīng)用這些方法去參與經(jīng)管理會計在中國并沒有引起多數(shù)企業(yè)的重視。21世紀是知識經(jīng)濟占主導(dǎo)地位、以迅速發(fā)展的計算機技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為代表的信息革命將使得人類社會、經(jīng)濟、文化和管理各方面正在發(fā)生重大變化。然而作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要工具的管理會計落后于時代要求，為適應(yīng)當今社會經(jīng)濟和科學(xué)技術(shù)發(fā)需要，管理會計教育的創(chuàng)新與變革已經(jīng)是刻不容緩了。

一、中國管理會計教育落后之分析

（一）教育理念落后

美國的約翰遜和卡普蘭兩位教授，他們在1987年合寫了一本轟動西方會計界的專著《相關(guān)性消失了——管理會計的興衰》，對西方管理會計的知識體系提出了許多批評意見。這兩位美國教授在該書中認為：近年來的西方管理會計實踐一直沒有多大的變化，目前的管理會計體系是幾十年前研究成果的產(chǎn)物，甚至管理會計現(xiàn)在必須要從屬于財務(wù)報告，從而對管理人員所進行的規(guī)劃與控制的決策已不再具有相關(guān)性（孟焰1999）。這種與決策不相關(guān)性的現(xiàn)象在我國仍十分突出，調(diào)查顯示，我國管理會計教育主要側(cè)重于對管理會計基本原理、方法等的理論傳授上，忽視對管理會計實務(wù)的分析，普遍缺少對本國管理會計經(jīng)典實務(wù)的分析，與我國管理會計實際聯(lián)系較少其中的一個重要原因在于，我國會計界對實踐中已有的一些典型成功案例明顯缺乏系統(tǒng)的研究和歸納總結(jié)，到目前為止只有很少的案例得到了系統(tǒng)的研究與總結(jié)。缺乏具有示范性或樣板性的典型案例研究報告，是管理會計在我國企業(yè)未能得到有效普及和推廣應(yīng)用的重要原因（孟焰1999）。

（二）教學(xué)方式亟待改革

我國傳統(tǒng)會計教育將大部分注意力放在幫助學(xué)生掌握現(xiàn)有的會計規(guī)則以通過注冊會計師考試上，故其狹窄的內(nèi)容和僵化被動的形式遠遠落后于會計理論和實務(wù)的發(fā)展。這對管理會計人才培養(yǎng)是十分不利的。調(diào)查顯示，“講課＋討論”是中國管理會計教學(xué)的主要方式，這是一種相對“傳統(tǒng)”的教學(xué)方法，其最大的不足在于師生缺少互動，學(xué)生不僅不能主動發(fā)現(xiàn)和發(fā)掘問題，即使有問題，教師也未必知曉并做出回應(yīng)。調(diào)查顯示，在管理會計教學(xué)中，大約四分之三的課堂時間系“教師講、學(xué)生聽”，7.2%的課堂時間用于公開討論課后作業(yè)中的習(xí)題與問題，有6.7%的課堂時間用于討論課后作業(yè)中的案例，約4%的課堂時間用于考試（周齊武等2005）。

（三）教學(xué)內(nèi)容陳舊

為了促進西方管理會計的發(fā)展，卡普蘭教授（1998）對西方高級管理會計內(nèi)容進行了調(diào)整，在其《高級管理會計》（第三版）一書中，強調(diào)了作業(yè)成本法和作業(yè)管理的理論與實務(wù)方法的重要意義，并將產(chǎn)品生命周期成本法、目標成本法、改善成本法作為戰(zhàn)略成本管理的主要方法；對傳統(tǒng)的以凈利潤或投資報酬率為主的經(jīng)營業(yè)績衡量指標與方法進行了重大的變革，提出以經(jīng)營業(yè)績平衡表來考核企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的四項綜合指標：財務(wù)經(jīng)營業(yè)績指標、為顧客提供服務(wù)的業(yè)績指標、企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理業(yè)績指標、員工學(xué)習(xí)、產(chǎn)品創(chuàng)新與成長的業(yè)績指標；同時為了便于理解與操作，將該書在第一版、第二版中所涉及的不確定性條件下的量本利分析、線性規(guī)劃模型、回歸分析模型等全部刪除，從而將數(shù)學(xué)方法的應(yīng)用降至最低點，由此也可以看出增長數(shù)學(xué)方法的卡普蘭教授在開展管理會計研究中的重大變化（孟焰1999）。實踐表明卡普蘭教授的改革是對的，在他與他同事的倡導(dǎo)下，西方管理會計得到了迅速發(fā)展，不僅體現(xiàn)在對原有的管理會計知識體系進行了改造，而且還產(chǎn)生了管理會計的一些分支學(xué)科，如作業(yè)成本管理會計、適時制生產(chǎn)系統(tǒng)、制造資源計劃、質(zhì)量成本管理會計、戰(zhàn)略管理會計、人力資源管理會計、增值管理會計、社會責(zé)任管理會計、資本成本管理會計、國際管理會計等以及人理論、組織行為學(xué)、信息經(jīng)濟學(xué)等相關(guān)科學(xué)在管理會計中的應(yīng)用。我們曾經(jīng)的調(diào)查研究表明，在我國管理會計教材中，成本性態(tài)分析、變動成本、本量利分析法、預(yù)測分析、短期市郊決策、長期投資決策、全面預(yù)算、成本控制、標準成本和責(zé)任會計等占據(jù)了相當大的比重（約77.82%）（張海濤張琳李安琪2003）。實際上根據(jù)歷史資料編制預(yù)算或計劃、標準成本控制、存貨的經(jīng)濟批量模型、邊際收入等于邊際成本的最優(yōu)化決策等內(nèi)容和方法都已不適應(yīng)知識經(jīng)濟時代的需要了（黃曉波趙紅娥1999）。

二、管理會計高等教育之變革

在工業(yè)時代,企業(yè)所面臨的經(jīng)濟環(huán)境是一個相對穩(wěn)態(tài)結(jié)構(gòu),產(chǎn)品生產(chǎn)表現(xiàn)為大批量、標準化,市場需求變化周期較長、個性化特征較少,競爭主要體現(xiàn)在市場占有率高低方面。在工業(yè)經(jīng)濟時代，生產(chǎn)方式經(jīng)濟的主要特點表現(xiàn)為：以資本和勞動力為核心生產(chǎn)要素，經(jīng)濟活動契約化、產(chǎn)品標準化、生產(chǎn)規(guī)模大型化和組織結(jié)構(gòu)垂直化。與此相適應(yīng)，傳統(tǒng)管理會計把目光聚集在企業(yè)內(nèi)部的管理與動作上，注重通過控制產(chǎn)品生產(chǎn)成本來完成管理會計的目標，并以產(chǎn)品成本作為定價的基本依據(jù)，較少關(guān)注風(fēng)險管理，以制訂標準成本和預(yù)算生產(chǎn)過程進行控制，利用經(jīng)濟批量原理進行采購決策

（黃曉波趙紅娥1999）。知識經(jīng)濟時代的生產(chǎn)方式是以核心要素是知識，產(chǎn)品的非標準化，生產(chǎn)規(guī)模的小型化等為基本特點。因此，企業(yè)管理會計必須更新觀念，加強市場變化研究，具體包括管理會計基本理論更新、培養(yǎng)目標更新和教學(xué)內(nèi)容與方法更新：

（一）基本理論更新

管理會計視野的拓展和管理會計人員角色的轉(zhuǎn)變，對管理會計教育提出了嚴峻的挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)管理會計主要研究企業(yè)內(nèi)部的預(yù)測、決策、規(guī)劃控制和業(yè)績評價，旨在提高企業(yè)內(nèi)部效率，其立足點在企業(yè)內(nèi)部。隨著信息技術(shù)的發(fā)展和管理科學(xué)的創(chuàng)新，管理會計有必要拓展其視野，關(guān)注和研究企業(yè)外部環(huán)境變化可能帶來的機遇和威脅，為管理決策提供多方位、多層次的信息。相應(yīng)地，管理會計人員的角色也發(fā)生了深刻的轉(zhuǎn)變?，F(xiàn)行管理會計理論一般地都假設(shè)市場是完全競爭的，而市場的參與人是完全理性的，在這個市場中人們?nèi)〉眯畔⑹菦]有成本，不存在交易費用，不存在市場障礙，市場價格由低要求決定等。上述假設(shè)與客觀實際已經(jīng)是越來越不相等了。例如管理會計中的許多市場預(yù)測方法就建立在上假設(shè)的基礎(chǔ)之上的。而技術(shù)不變假設(shè)和邊際收益遞減假設(shè)等更是支持大規(guī)模、標準化生產(chǎn)的基本假設(shè)，而基于此假設(shè)的管理會計在提供決策依據(jù)時，就難免出現(xiàn)決策的失誤。（二）管理會計教學(xué)內(nèi)容和方式的更新

教學(xué)內(nèi)容和方式的更新，首先體現(xiàn)在正視社會經(jīng)濟環(huán)境的變化，將管理會計教育的重心轉(zhuǎn)向?qū)W生能力的培養(yǎng)，其課程開發(fā)采用“整合取向”，重在考慮多元化知識和現(xiàn)有課程的融合、彼此間的接觸、作用和相互滲透以及對現(xiàn)有課程的補充、拓展、加深等。我國不少高校的本科會計專業(yè)，專業(yè)課時幾乎占總課時的1／4，在專科層次上，這個比重更高。根據(jù)調(diào)查顯示，目前，會計專業(yè)學(xué)生缺乏的是企業(yè)經(jīng)營管理、中文寫作、財務(wù)管理、電子計算機、外語、生產(chǎn)管理等知識，會計核算知識并不缺乏。因此，管理會計的課程體系在囊括會計專業(yè)基礎(chǔ)知識之外，還應(yīng)涵蓋相關(guān)專業(yè)知識，如稅收、金融、管理學(xué)、法律、工程技術(shù)等。

孟教授（1999）根據(jù)自身的體驗認為，總的來看，進入本世紀九十年代以來，管理會計作為一門獨立的學(xué)科，其在以美國為首的西方國家的發(fā)展前景是令人振奮的，新的研究領(lǐng)域?qū)映霾桓F，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的日新月異，管理會計在加強企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理和提高企業(yè)經(jīng)濟效益方面的作用將會越來越大。但就管理會計教學(xué)本身而言，絕大多數(shù)管理會計老師（89.7%）采用中文教科書為教材，有4位（約占10%）采用英文教科書，有3.6%的教學(xué)資料選自英文學(xué)術(shù)期刊，2.08%選自英文實務(wù)期刊。由此可推定，如果那些被選用的中文教科書能有效地掌握西方管理會計實務(wù)或制度，否則它們對于西方管理會計創(chuàng)新的全面介紹仍然有限。當然，本文的觀點并非主張中文的管理會計教科書必須涵蓋所有西方管理會計技術(shù)或制度。

（三）管理會計人才培養(yǎng)目標的更新

美國會計教育改革委員會（AECC）在于1990年9月的《狀況報告第1號——會計教育的目標》中提出，會計教育的目標是要使學(xué)生具備作為一名會計人員所必備的學(xué)習(xí)能力和創(chuàng)新能力，使其能終生學(xué)習(xí)，并主動適應(yīng)職業(yè)要求的變化，具體內(nèi)容為：①技能。包括與他人溝通的能力、智力判斷能力和人際交往能力。②知識。包括一般性知識、經(jīng)營管理知識和會計專業(yè)知識。③專業(yè)認同。指會計專業(yè)畢業(yè)生應(yīng)該認同會計專業(yè)，樂于掌握作為會計專業(yè)人員所必備的學(xué)識、技能和建立相應(yīng)的價值觀念，熟悉會計職業(yè)道德準則，能進行價值判斷，隨時準備探討與會計人員專業(yè)誠實性、客觀性、適應(yīng)性及與公共利益相關(guān)的問題?？梢?，管理會計教育必須正視管理會計人員的這種角色轉(zhuǎn)變，改進教學(xué)以使學(xué)生適應(yīng)環(huán)境的變化。管理會計專業(yè)的學(xué)生要想勝任工作，除了掌握更多的信息技術(shù)外，還必須學(xué)習(xí)和發(fā)展商業(yè)管理、戰(zhàn)略分析、人際關(guān)系等方面的知識和技能。

三、關(guān)于我國管理會計高等教育改革的一些設(shè)想

于1996年結(jié)束的美國管理會計協(xié)會(IMA)的調(diào)查表明美國的企業(yè)高層經(jīng)理對管理會計師期望的變化（J布洛切愛德華,H陳康,W林托馬斯2002）：經(jīng)理們希望管理會計師不僅要關(guān)注短期財務(wù)成果的管理報告,而且能夠整理并解釋有助于企業(yè)成功的信息,包括為企業(yè)高層決策者制定和實施成功的競爭優(yōu)勢戰(zhàn)略提供關(guān)鍵因素的信息。為了推動管理會計教育的改革,IMA提出了一項四步行動計劃,以促使教育界對會計課程進行修訂,使主修管理會計的學(xué)生畢業(yè)后能滿足企業(yè)對他們提出的技能和素質(zhì)上的要求。具體措施包括：（1）舉辦企業(yè)界與教育界的交流會,商榷共同的需要；（2）由IMA發(fā)起的會計教育改革小組定期會晤,以敦促會計改革項目的開發(fā)以及實施；（3）由IMA負責(zé)的“管理會計的實證分析”；（4）促進IMA研究成果的交流(任忠奇,夏鑫2003)。

當然，中國的情況與西方國家明顯不同。由于我國沒有一個將學(xué)術(shù)界與實務(wù)界都包括在內(nèi)的管理會計職業(yè)組織，學(xué)術(shù)界與實務(wù)界溝通的機會不是很多，這就為開展管理會計的典型案例研究帶來很大的困難。這表現(xiàn)在，學(xué)術(shù)界特別是大學(xué)的研究人員很難有機會深入到企業(yè)中開展調(diào)查研究，因而對企業(yè)在實際工作中應(yīng)用管理會計的情況缺乏了解；而實務(wù)界對學(xué)術(shù)界發(fā)表的科研成果感到理論性太強，與企業(yè)現(xiàn)實情況不相符合，不能有效地解決企業(yè)中的實際問題。所以中國管理管理會計高等教育改革不能完全照搬西方的辦法，也不能等中國建立起管理會計師協(xié)會和開設(shè)管理會計師資格考試再動手，有據(jù)于此，本文根據(jù)前期研究成果提出如下幾點改革設(shè)想：

（一）、管理會計研究方法的發(fā)展與改進進入70年代以來,西方發(fā)達國家的會計學(xué)術(shù)界大力倡導(dǎo)實證研究方法。早期的實證會計主要是對會計信息與資本市場的關(guān)系問題研究,后來又轉(zhuǎn)向研究會計選擇的動機及考慮的因素,到70年代末實證會計研究興盛起來,80年代即已成為會計研究的主流學(xué)派。目前我國會計界對實證會計方法存在著不同的看法,這里既存在人們的認識問題,也受客觀事物規(guī)律性暴露得不夠充分的影響。積極響應(yīng)中國會計學(xué)會“管理會計與應(yīng)用專業(yè)委員會”在中國總會計師協(xié)會的配合下，發(fā)起了“中國管理會計典型案例經(jīng)驗總結(jié)與研究”的活動。開展“中國管理會計典型案例經(jīng)驗總結(jié)與研究”的活動，將是一次具有重要意義的開拓性嘗試。

（二）、管理會計內(nèi)容的調(diào)整與拓展

新的經(jīng)濟環(huán)境和市場競爭環(huán)境要求我們轉(zhuǎn)移成本管理重心

、拓展成本控制視角。在知識經(jīng)濟時代,企業(yè)產(chǎn)品的價值將更多地取決于產(chǎn)品中所包含的信息和知識,這些信息有技術(shù)上的、也有市場方面的。技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)品開發(fā)以及對市場的掌握在企業(yè)增值中占較大的部分,生產(chǎn)制造則占增值中相對較少的部分。產(chǎn)品科技含量日益提高。企業(yè)為確保長期競爭優(yōu)勢,不得不在信息、知識發(fā)展方面投入大量資金。產(chǎn)品的生產(chǎn)制造成本相對其開發(fā)和市場調(diào)研支出顯得微乎其微。在這種情況下,成本管理的重心應(yīng)當逐漸從生產(chǎn)制造成本轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品研制開發(fā)成本方面,由成本控制轉(zhuǎn)移到成本計劃。

參考文獻：

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3、孟焰.面向21世紀的中國管理會計[J].會計研究1999,10

4、張琳,周建偉,李安琪.管理會計應(yīng)用環(huán)境與中國管理會計教育[J].江西農(nóng)業(yè)大學(xué)學(xué)報（社會科學(xué)版）2003,2

5、張海濤,張琳,李安琪.關(guān)于我國管理會計教材質(zhì)量的調(diào)查分析[J].江西農(nóng)業(yè)大學(xué)學(xué)報（社會科學(xué)版）2003,4

第9篇：管理會計實務(wù)案例范文

一、管理會計的作用和意義

在西方，管理會計工作已滲透到企業(yè)的各個方面，既服從于企業(yè)管理的總體要求，為其提供信息服務(wù)，又屬于整個企業(yè)管理系統(tǒng)的有機組成部分，并處在價值管理的核心地位，因而發(fā)揮著其他會計手段無法替代的巨大作用。因此，在我國企業(yè)中應(yīng)用管理會計能使企業(yè)更好地發(fā)揮預(yù)測、決策、組織、規(guī)劃、控制和評價等職能，從而達到提高效率、降低成本、增強企業(yè)竟爭力的目的，最終實現(xiàn)企業(yè)管理水平產(chǎn)生質(zhì)的飛躍，達到管理會計提高企業(yè)經(jīng)濟效益的目的。

二、企業(yè)中管理會計的應(yīng)用現(xiàn)狀

1.管理會計的理論發(fā)展和實際操作之間存在差距由于我國的管理會計發(fā)展始于二十紀80年代，滯后于國際管理會計的發(fā)展。以前，我國的很多管理會計理論還只是停留在理論研究和翻譯國外著作基礎(chǔ)上，而實際上管理會計的應(yīng)用更需要結(jié)合經(jīng)濟環(huán)境、法律法規(guī)、文化習(xí)俗等多方面實踐因素，所以很多時候管理會計在我國只是為研究而研究，不具有實際應(yīng)用的針對性。

2.缺乏高素質(zhì)的管理會計從業(yè)人員我國的財務(wù)會計人員很多，但是絕大多數(shù)沒有管理會計相關(guān)知識，即使有些會計人員學(xué)過管理會計知識，也只是局限于理論，其操作能力不強。況且有些小企業(yè)管理觀念陳舊，人員選用上任人唯親，不注重才能，更有甚者管理方式上過分集權(quán)，不夠民主。這些因素的存在都會直接或者間接地導(dǎo)致會計從業(yè)人員的知識結(jié)構(gòu)、知識層次、職業(yè)價值觀等方面無法達到管理會計發(fā)展的要求。培養(yǎng)和造就一批高素質(zhì)的管理會計專業(yè)人才是企業(yè)管理會計應(yīng)用的必要前提。

3.管理意識不強管理會計其實質(zhì)是企業(yè)的一項管理行為，更多時候它的主要目的是為企業(yè)管理者提供經(jīng)營決策的依據(jù)，所以管理會計能否受到重視很多時候是和企業(yè)管理者的意識有直接關(guān)系的。目前，很多企業(yè)管理者缺乏對應(yīng)用管理會計重要性的認識，不懂得管理會計對企業(yè)經(jīng)營活動中規(guī)劃、決策、控制和業(yè)績評價的重要意義。更多的管理者只是受制于傳統(tǒng)習(xí)慣的影響，將管理會計當成為一種算賬、報賬的核算活動，沒有把管理會計放在其應(yīng)有的重要位置上。

三、提高管理會計在企業(yè)中應(yīng)用水平的措施

1.充分重視管理會計理論和實務(wù)的結(jié)合學(xué)術(shù)上，我國的管理會計理論研究和國際上的理論越來越接近，然而我國的管理會計實務(wù)應(yīng)用跟國際上相比卻落后比較多。所以，我們要借鑒西方的管理會計研究在理論上和實務(wù)上相結(jié)合的突出例子，將理論的研究深入到企業(yè)當中去，使企業(yè)能夠很快地應(yīng)用到新的研究成果。另一方面也能提高管理會計從業(yè)人員的社會地位，擴大社會影響。