公司審計舞弊精選(九篇)

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第1篇：公司審計舞弊范文

近幾年來，上市公司財務報告舞弊案不斷沖擊著我國的證券市場，給廣大投資者帶來了巨大損失，也引起了社會對財務報告舞弊審計的極大關(guān)注。如何對舞弊進行審計，已成為審計界的一個不斷思考和探索的問題。

舞弊審計最初是20世紀90年代中期在以美國和加拿大為首的西方國家異軍突起，并完成從傳統(tǒng)審計查錯糾弊的職能到一個獨立的審計類別的轉(zhuǎn)變。我國“獨立審計具體準則第8號——錯誤與舞弊”指出，舞弊“是指導致會計報表產(chǎn)生不實反映的故意行為”。主要包括：（一）偽造、編造記錄或憑證；（二）侵占資產(chǎn)；（三）隱瞞或刪除交易或事項；（四）記錄虛假的交易或事項；（五）蓄意使用不當?shù)臅嬚??？梢钥吹?，我國獨立審計準則對舞弊的定義與美國會計界對職業(yè)舞弊的定義是基本相同的。挪用財產(chǎn)和都是侵占資產(chǎn)的具體方式，“虛假會計報表”的編制過程實際上就是采用我國“獨立審計具體準則第8號——錯誤與舞弊”中所指出的（一）、（三）、（四）以及（五）這四種方式。

我們知道，舞弊審計是為防止、識別和用文件證明貪污、盜竊、欺詐、腐敗這類舞弊行為而進行的審計活動，與財務審計關(guān)注各種財務報表和會計數(shù)據(jù)不同，舞弊審計需要更多的思維形式而不是常規(guī)的技術(shù)方法，它重點放在研究和分析例外、古怪的事，以及會計違規(guī)事項和行為結(jié)構(gòu)上，而不是放在對會計報表的錯誤和遺漏上。舞弊審計人員的知識主要是從經(jīng)驗中，而不是從審計教科書或上年的工作底稿中學到的。因此，對于舞弊進行審計就要采取與傳統(tǒng)的財務審計不同的方法，很多在財務審計中適用的方法在舞弊審計中卻不適用。

舞弊審計就是要創(chuàng)造一種環(huán)境，激勵審計人員有意識地去查詢和預防經(jīng)濟活動中的舞弊行為，要想成為一名合格地舞弊審計人員，就要了解舞弊人員的思維方式，舞弊審計人員頭腦里最重要的問題不是檢查會計系統(tǒng)和內(nèi)部控制是否遵循會計標準和審計準則，而是要思考“在企業(yè)會計控制制度的各個環(huán)節(jié)中，哪個是最薄弱環(huán)節(jié)，哪些人會利用這些環(huán)節(jié)，哪個環(huán)節(jié)最容易誘發(fā)舞弊行為等。

在具體審計過程中，審計人員要充分關(guān)注那些容易引發(fā)舞弊的會計“信號”，比如一些非常交易事項，像非主營業(yè)務占公司業(yè)績主導地位的事項、非貨幣易、關(guān)聯(lián)交易、復雜股權(quán)控制關(guān)系等事項。另外某些會計變更、資產(chǎn)重組涉及訴訟糾紛等重要會計事項以及經(jīng)營出現(xiàn)危急的事項也是舞弊行為經(jīng)常發(fā)生的地方，應引起審計人員的關(guān)注。

在舞弊審計中，審計人員必須始終保持正確的心態(tài)：懷疑、謹慎。在關(guān)注每一個審計環(huán)節(jié)時都要假定它是有問題的，存在著舞弊行為。然后要搜集容易產(chǎn)生舞弊風險的信息。比如，詢問公司管理當局、內(nèi)部審計部門，以及關(guān)鍵管理人員；有效運用分析性程序識別、評估造成舞弊風險的因素等。

1、加強注冊會計師的職業(yè)懷疑精神，并將其貫穿于審計過程的始終?！奥殬I(yè)懷疑主義”觀點是由美國SAS第99號提出的，它為注冊會計師如何履行職業(yè)謹慎這一概念提供了具體的指導。第99號首先假設不同層次上管理層舞弊的可能性，包括共謀、違反內(nèi)部控制的規(guī)定等，并要求在整個審計過程中保持這種精神狀態(tài)。它要求審計舞弊必須先了解舞弊環(huán)境及特征，強調(diào)計劃階段審計小組就應集中討論和思考舞弊可能會怎樣發(fā)生及會在哪發(fā)生，促使其對潛在的舞弊保持更高的警覺，以共享審計經(jīng)驗，共同提高發(fā)現(xiàn)舞弊的意識和能力。還要求注冊會計師在審計的全過程保持職業(yè)謹慎，獲取必要信息，識別和評估舞弊風險，并據(jù)此作出適當反應。因此,注冊會計師在審計每個項目時都要保持高度的職業(yè)懷疑精神，應首先思考是否有舞弊的嫌疑，不能推測管理層是誠實可信的。

我國目前上市公司造假成風。大部分的上市公司業(yè)績都不可信，都存在粉飾報表嫌疑。因此,對我國上市公司的審計必須要有足夠的專業(yè)懷疑精神，如果注冊會計師不能搜集充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)證明被審計單位的報表是公允的，就應認為其不能公允反映企業(yè)情況，存在舞弊嫌疑。

審計人員不僅應了解會計審計問題，對于客戶的營業(yè)性質(zhì)與風險及交易的經(jīng)濟實質(zhì)，也必須徹底了解。作為一個優(yōu)秀的審計人員，必須要有好奇心及敏銳的觀察力，對于看似無關(guān)的問題或線索，能鍥而不舍。

2、充分關(guān)注審計風險點,并借助新的舞弊風險評價模式進行評價。審計風險點對注冊會計師起著提示和導向作用，因此，精心設計并有效制定審計風險點，對審計人員發(fā)現(xiàn)舞弊起著重要的作用。審計風險點包括控制環(huán)境、控制活動、風險評估、信息與溝通和監(jiān)控等方面的因素，還包括宏觀政策、法律限制等方面的因素。在審計過程中，注冊會計師通過了解上市公司的經(jīng)營狀況和分析性程序的運用，應能識別企業(yè)存在的重大風險信號。新的舞弊風險評價模式，將重點放在舞弊產(chǎn)生的根源上，而非舞弊產(chǎn)生的表面結(jié)果。該準則建議注冊會計師將足夠的注意力放在舞弊產(chǎn)生的主要條件上，這些條件可以歸納為：壓力、機會和借口。當三個條件同時成立時，就意味著出現(xiàn)舞弊的可能性很大，注冊會計師必須給予足夠的關(guān)注，采取有效的審計程序以控制風險。

3、加強對企業(yè)內(nèi)部控制的審查和評價。內(nèi)部控制是企業(yè)的一項很重要的工作,建立完善的內(nèi)部管理控制制度和內(nèi)部財務控制制度對企業(yè)既有防錯防弊，又有促進經(jīng)營管理效果的作用；能起到事前預防、事中、事后及時發(fā)現(xiàn)工作漏洞。因此,從某種意義上說,可以從對內(nèi)部控制的審查和評價來發(fā)現(xiàn)舞弊的存在。

從審計角度分析，舞弊的存在與發(fā)生，說明被審單位組織管理上有漏洞，內(nèi)部控制存在薄弱環(huán)節(jié)。因此，實施舞弊審計時，需考慮并注意對內(nèi)部控制的審查，評價內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全、有效，以及相應地檢查和評價經(jīng)營業(yè)務的各個部門可能暴露的風險，來發(fā)現(xiàn)舞弊。為此，審計人員應確定被審單位是否建立了現(xiàn)實的企業(yè)目標，是否有書面政策以說明具體的規(guī)則及在發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為時應采取的行動，是否建立和保持了恰當?shù)氖跈?quán)政策，是否已制定了用以控制一些活動和保護資產(chǎn)的政策與程序及其機制，是否具有為管理層提供足夠、可靠信息的通訊渠道，是否具備能夠保證控制的控制環(huán)境，是否需要提出一些協(xié)助防止舞弊的建議等。

第2篇：公司審計舞弊范文

一、非上市公司財務報告舞弊的主要類型

根據(jù)期望影響的財務報告結(jié)果，可以將企業(yè)財務報告舞弊行為分為三大類：(1)虛假利潤表類舞弊一以粉飾利潤表為主要目的，直接導致利潤表存在重大錯報，并間接導致資產(chǎn)負債表虛假；(2)虛假資產(chǎn)負債表類舞弊一以粉飾資產(chǎn)負債表為主要目的，直接導致資產(chǎn)負債表存在重大錯報，但不一定影響利潤表{(3)虛假表外披露類舞弊―一般以隱瞞重大事項為目的，一般僅直接導致會計報表附注存在虛假內(nèi)容，但不直接影響財務報表的數(shù)據(jù)。

本文研究發(fā)現(xiàn)，對于非上市公司而言，其舞弊類型存在如下特征(如表1所示)：(1)就總體來說，虛假利潤表類舞弊是最主要的類型，有87％的舞弊企業(yè)存在虛假利潤表類舞弊行為；其次是虛假表外披露類舞弊行為，約有31％的舞弊企業(yè)對外作了虛假陳述或披露；只有約有15％的舞弊企業(yè)存在虛假資產(chǎn)負債表類舞弊行為。(2)從舞弊行為種類與公司規(guī)模的關(guān)系看，舞弊大、中型公司的虛假表外披露類舞弊行為比例和虛假資產(chǎn)負債表類舞弊行為行為明顯高于小公司；其虛假利潤表類舞弊行為比例則明顯低于小公司。(3)從舞弊行為的發(fā)展趨勢看，虛假利潤表類舞弊行為呈現(xiàn)出上升趨勢；虛假資產(chǎn)負債表類舞弊行為呈現(xiàn)下出降趨勢；虛假表外披露類舞弊行為則基本保持不變。(4)小公司財務舞弊的案例明顯多于大公司。(5)舞弊非上市大中型公司一般同時存在多種類型的舞弊一約有一半的舞弊非上市大中型公司同時存在兩種或兩種以上類型的舞弊行為，主要表現(xiàn)為虛假利潤表類舞弊和虛假表外披露類舞弊的同時存在。

二、非上市公司財務報告舞弊的主要手段

我國注冊會計師審計準則指出的財務報告舞弊手段主要包括：(1)編制虛假的會計分錄，特別是在臨近會計期末時；(2)濫用或隨意變更會計政策；(3)不恰當?shù)卣{(diào)整會計估計所依據(jù)的假設及改變原先作出的判斷；(4)故意漏記、提前確認或推遲確認報告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項；(5)隱瞞可能影響財務報告金額的事實；(6)構(gòu)造復雜的交易以歪曲財務狀況或經(jīng)營成果；(7)篡改與重大或異常交易相關(guān)的會計記錄和交易條款。在實務中，企業(yè)財務報告舞弊的手段要更加具體和隱蔽些。

一是虛減利潤或虛增利潤。通常虛減利潤的情況明顯多于虛增利潤的情況；企業(yè)規(guī)模越小越傾向于虛減利潤(見表2)。虛減利潤的手段依次為虛列費用、少列營業(yè)收入、推遲確認營業(yè)收入、營業(yè)外收入不入賬、多計提資產(chǎn)減值準備、提前確認費用、利用關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移利潤、不恰當?shù)刈兏鼤嬚摺⑻摌?gòu)營業(yè)外支出(如虛構(gòu)工程報廢)、虛構(gòu)投資損失等。虛增利潤的手段則依次為虛構(gòu)銷售業(yè)務、少計主要的期間費用、少計提資產(chǎn)減值準備、提前確認收入、虛構(gòu)營業(yè)外收入(如虛構(gòu)收回已沖銷的應收款項)、虛構(gòu)投資收益、損失不入賬、推遲確認成本費用、不恰當?shù)刈兏鼤嬚叩取?/p>

二是虛增資產(chǎn)或虛減負債同時虛增所有者權(quán)益。虛增資產(chǎn)同時直接虛增所有者權(quán)益、資產(chǎn)(或負債)內(nèi)部各項目之間進行轉(zhuǎn)換、虛減負債同時直接虛增所有者權(quán)益、將負債增加虛構(gòu)為資產(chǎn)減少、虛減資產(chǎn)同時虛減負債、虛減負債同時虛增利潤、虛增資產(chǎn)同時虛增利潤(見表3)。

虛增資產(chǎn)同時直接虛增所有者權(quán)益的手段主要是虛增實收股本、不記錄已支付的股利。資產(chǎn)(或負債)內(nèi)部各項目之間進行轉(zhuǎn)換的手段主要有虛構(gòu)固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)購買、將資產(chǎn)損失記錄為對外投資、虛構(gòu)收回應收款項。虛減負債同時直接虛增所有者權(quán)益的主要手段是將借款記錄為股東權(quán)益。將負債增加虛構(gòu)為資產(chǎn)減少的手段主要是將借款業(yè)務記錄為收回應收款項。虛減資產(chǎn)同時虛減負債的手段主要是虛構(gòu)清償負債。虛減負債同時虛增利潤一般與虛假利潤表相聯(lián)系，只是這一舞弊的主要目的在于粉飾資產(chǎn)負責表不是利潤表。

三是虛假表外披露類舞弊行為。虛假披露或隱瞞關(guān)聯(lián)方交易、隱瞞股權(quán)或資產(chǎn)質(zhì)押、隱瞞法律訴訟、隱瞞對外擔保、隱瞞其他重大事項(見表4)。

三、非上市公司財務報告舞弊的主要目的

總的來說，經(jīng)濟利益是最常見的財務報告舞弊動機，是舞弊者最強大的內(nèi)在驅(qū)動力――舞弊者舞弊旨在獲得直接的或間接的、現(xiàn)實的或潛在的經(jīng)濟利益。具體地說，如表5所示，常見的非上市公司財務報告舞弊的主要目的依次是：(1)少交稅。其主要舞弊手段依次為虛列費用、少列營業(yè)收入、推遲確認營業(yè)收入、營業(yè)外收入不入賬、多計提資產(chǎn)減值準備、提前確認費用、利用關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移利潤、不恰當?shù)刈兏鼤嬚?、將收入直接記人?quán)益類項目、隱瞞關(guān)聯(lián)方交易等。(2)粉飾財務報告以為獲取資金提供方便。其主要舞弊手段依次為虛構(gòu)銷售業(yè)務、少計成本費用、少計提資產(chǎn)減值準備、提前確認收入、虛構(gòu)投資收益、損失不入賬、推遲確認成本費用、不恰當?shù)刈兏鼤嬚?、將借款業(yè)務記錄為收回應收款項、虛構(gòu)在建工程、虛構(gòu)固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)購買、將資產(chǎn)損失記錄為對外投資、虛構(gòu)收回應收款項、隱瞞股權(quán)或資產(chǎn)質(zhì)押、隱瞞法律訴訟、隱瞞對外擔保。(3)為了表現(xiàn)經(jīng)營者業(yè)績。其舞弊手段幾乎包括所有的舞弊手段。(4)為了獲得某種資質(zhì)。(5)其他目的。

從表5還可以看出以下3個規(guī)律：(1)“少交稅”目的隨著公司規(guī)模的擴大而減少，但“表現(xiàn)經(jīng)營者業(yè)績”目的隨著公司規(guī)模的擴大而明顯增加；“為了獲取資金”目的則是中型公司財務報告舞弊的主要目的。(2)舞弊目的數(shù)量隨著公司規(guī)模的擴大而減少，舞弊目的綜合性隨著公司規(guī)模的擴大而減弱。(3)中小企業(yè)往往受資質(zhì)認定限制，許多中小企業(yè)期望采用財務報告舞弊來達到獲得某種資質(zhì)認定的財務要求。

第3篇：公司審計舞弊范文

>> 企業(yè)審計中的風險導向?qū)徲嫴呗蕴骄?基于舞弊導向的高風險客戶識別及審計策略 從現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫳举|(zhì)分析其與經(jīng)營風險導向?qū)徲?、舞弊風險導向?qū)徲嫷年P(guān)系 論現(xiàn)金舞弊及審計策略 論舞弊行為的審計策略 淺談收入舞弊的審計策略 工程結(jié)算舞弊與審計策略 存貨舞弊及審計策略 存貨舞弊與審計策略 公允價值審計:現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬂砟畹膶徲嫴呗?淺談會計舞弊行為及其審計策略 舞弊的防范與審計策略研究 財會舞弊手段與審計策略 會計電算化舞弊的審計策略 上市公司財報舞弊及其審計策略 工程結(jié)算舞弊現(xiàn)象的審計策略 論針對舞弊行為的審計策略與方法 財務報表舞弊的形式及審計策略 企業(yè)收入舞弊方法及其審計策略探析 風險導向?qū)徲嬆Ｊ较碌奈璞讓徲嬔芯?常見問題解答 當前所在位置：l，2016.7.8

[2] 劉曉波，王h. 云南綠大地公司財務舞弊案例研究[J]. 會計之友，2013（2）.

[3] 江洋. 民營上市公司內(nèi)部控制問題探討――基于欣泰電氣的案例分析[J]. 淮海工學院學報，2016（10）.

[4] 楊智博. 舞弊三角理論視角下財務舞弊識別與檢驗―以萬福生科為例[D]. 內(nèi)蒙古大學，2014，5.

[5] 于剛、夏林. 上市公司財務舞弊案例分析――以“紫鑫藥業(yè)”為例[J]. 財會研究，2015（10）.

第4篇：公司審計舞弊范文

【關(guān)鍵詞】財務報表 審計 會計舞弊揭示機制

近年來，財務報表信息不對稱問題逐漸凸顯出來影響到了企業(yè)整體競爭實力，因而在此基礎上為了規(guī)范企業(yè)財務管理手段，要求企業(yè)在市場經(jīng)營活動開展過程中應注重引進會計舞弊揭示機制，繼而由此來規(guī)范利潤操控行為，且真實反饋企業(yè)經(jīng)營中資本的流動，最終由此來提升整體財務管理水平。以下就是對財務報表審計視角下會計舞弊揭示機制的詳細闡述，望其能為當代企業(yè)經(jīng)營活動開展過程中財務管理工作的有序開展提供有利的文字參考。

一、財務報告舞弊審計案例研究

2012年郝玉貴對紫鑫藥業(yè)2010年財務報表展開了審計行為，并在審計工作開展過程中針對虛假財務報告數(shù)據(jù)展開了細致化分析，但最終以失敗而告終。此次財務報告舞弊審計工作失敗的原因主要歸咎于以下幾個方面：第一，郝玉貴在審計工作分析的過程中發(fā)現(xiàn)舞弊風險識別存在著落實不到位的現(xiàn)象，因而在一定程度上影響到了整體審計成效；第二，復核程序不規(guī)范也是導致審計失敗的主要原因。此外，2012年洪葒基于GONE理論的基礎上選取2007年-2011年上市公司舞弊行為數(shù)據(jù)展開了實證分析，最終由此引發(fā)上市公司在發(fā)展的過程中不斷調(diào)整體自身內(nèi)部發(fā)展結(jié)構(gòu)，且降低舞弊幾率[1]。

二、我國會計舞弊揭示機制構(gòu)建措施

（一）完善政府介入內(nèi)容

在我國會計舞弊揭示機制引入過程中完善政府介入內(nèi)容是非常必要的，對于此，首先要求我國在會計舞弊揭示機制實施過程中應注重要求政府部門在政策實施過程中應著重提高自身責任意識，并基于CPA審計的基礎上來構(gòu)建監(jiān)管機構(gòu)，且要求監(jiān)管人員在實際工作開展過程中應對各大公司財務報表進行審計，同時結(jié)合CPA審計細則及時發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)營活動開展過程中存在的會計舞弊現(xiàn)象，達到規(guī)范化經(jīng)營狀態(tài)。此外，由于CPA審計不具備處罰功能，因而在此基礎上，監(jiān)管機構(gòu)在發(fā)現(xiàn)會計舞弊問題時應結(jié)合《會計法》對其展開處罰行為，最終將舞弊現(xiàn)象對成本效益所造成的影響控制到最低限度，且提升整體會計信息資料管理水平。另外，在會計舞弊機制引入過程中要求政府部門應有效應用自身職權(quán)對會計年度展開制約行為，并實現(xiàn)對會計信息的有效監(jiān)管，最終達到良好的企業(yè)經(jīng)營狀態(tài)。

（二）規(guī)范政府介入方式

在政府機構(gòu)介入會計舞弊問題處理的過程中要求其應規(guī)范自身介入方式，對于此，應從以下幾個方面入手：第一，政府部門在介入會計舞弊問題時應通過監(jiān)管機構(gòu)構(gòu)建的形式來實現(xiàn)對公司會計信息資料進行監(jiān)管，并與會計信息使用部門達成共識，擴大會計信息監(jiān)管范圍，及時發(fā)現(xiàn)會計舞弊現(xiàn)象，且對其展開行之有效的處理；第二，政府在實施會計信息監(jiān)管工作的過程中應基于CPA審計的基礎上完善揭示機制，即在CPA無法出示會計舞弊證據(jù)的情況下由監(jiān)管機構(gòu)對舞弊現(xiàn)象展開深入的調(diào)查行為，最終由此將會計舞弊損失降至最低，且保障企業(yè)整體經(jīng)濟效益，避免不規(guī)范利潤操作現(xiàn)象。

（三）引入資產(chǎn)約束機制

在應對股份制企業(yè)會計舞弊現(xiàn)象的過程中可基于資產(chǎn)約束機制引入的基礎上來避免不規(guī)范的資產(chǎn)操控現(xiàn)象。例如，部分股份公司在證券市場經(jīng)營活動開展過程中即通過資本重組的方式以主并雙方相互購買股票的途徑來為自身贏得更大的經(jīng)濟效益，但是此種交易形式存在著舞弊現(xiàn)象。因而在此基礎上，可通過引入資產(chǎn)約束機制的形式對企業(yè)合并行為展開監(jiān)控，并要求其在資產(chǎn)并入過程中必須嚴格遵從資產(chǎn)約束機制，最終形成規(guī)范化并入過程。此外，基于資產(chǎn)約束機制引入的基礎上亦應強調(diào)借助專業(yè)機構(gòu)對公司管理層實施監(jiān)管行為，并就此營造一個良好的監(jiān)管環(huán)境，避免會計事務處理過程中存在著舞弊現(xiàn)象。從以上的分析中即可看出，在會計舞弊問題處理過程中引入資產(chǎn)約束機制是非常必要的，因而應強化對其的有效實施[2]。

（四）提高公允價值準確性

提高公允價值的準確性有助于會計報表審計中會計舞弊問題的解決，因而在此基礎上，政府部門在實施監(jiān)管工作的過程中應注重完善聲譽約束制度，且利用多媒體信息傳播平臺對其展開宣傳行為，繼而由此來引導各大公司在經(jīng)營活動開展過程中規(guī)范自身會計事務處理過程，且基于公允價值的基礎上排除與信譽較低公司間的合作，從而完善整體市場經(jīng)營環(huán)境。此外，在會計舞弊揭示機制構(gòu)建過程中應注重通過專業(yè)化培訓的形式來提高工作人員公允價值評估水平，最終由此解決公司會計報表審計中信息不對稱的現(xiàn)象，且提升公司整體經(jīng)濟效益。另外，在公允價值評估工作開展過程中政府主管部門應介入到其中，并對公允價值評估進行嚴格把控，繼而由此形成良好的會計事務處理狀態(tài)，且避免會計舞弊現(xiàn)象的凸顯。除此之外，業(yè)務跟蹤環(huán)節(jié)的開展亦有助于解決會計舞弊問題，因而應強化對其的有效實施[3]。

三、結(jié)論

綜上可知，部分公司在經(jīng)營活動開展過程中會計舞弊現(xiàn)象逐漸凸顯出來，因而在此背景下，各大公司在發(fā)展的過程中為了穩(wěn)固自身市場競爭地位，必須引入會計舞弊揭示機制，并基于公司財務報表審計的基礎上從完善政府介入內(nèi)容、規(guī)范政府介入方式、引入資產(chǎn)約束機制、提高公允價值準確性等途徑入手來營造一個良好的會計信息處理環(huán)境，且避免會計舞弊問題的凸顯，達到最佳的實踐經(jīng)營狀態(tài)。

參考文獻：

[1]郝玉貴，劉李曉.關(guān)聯(lián)方交易舞弊風險內(nèi)部控制與審計――基于紫鑫藥業(yè)案例的研究[J].審計與經(jīng)濟研究，2012，11（04）.

第5篇：公司審計舞弊范文

關(guān)鍵詞：上市公司；財務報告舞弊；舞弊風險因子

基金項目：嘉興學院2015年度校級SRT項目階段性成果

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A

收錄日期：2016年3月7日

縱覽全球資本市場，上市公司財務報告舞弊行為普遍存在。自2010年至2014年，被證券監(jiān)督委員會處罰的公司數(shù)量從53家持續(xù)上升至104家，面對逐年增加的財務舞弊案件，找到應對財務舞弊的方法刻不容緩。

一、上市公司財務報告舞弊誘因

根據(jù)Bologna的舞弊風險因子理論，企業(yè)財務報告舞弊主要受內(nèi)部和外部環(huán)境的影響，因此將財務報告舞弊的誘因分為兩種風險因子，即一般風險因子與個別風險因子。

（一）一般風險因子。舞弊的一般風險因子是指那些主要企業(yè)用以自我防護或用作實體來控制的因素，包括舞弊的機會、發(fā)現(xiàn)的可能性以及受到懲罰的性質(zhì)和程度三種因素。

1、潛在舞弊者進行舞弊的機會。潛在舞弊者進行舞弊的機會大都是由于組織內(nèi)部控制出現(xiàn)漏洞而被財務人員或者企業(yè)高管利用，以達到自己的目的的機會。最典型的一種形式為董事會、經(jīng)理層、監(jiān)事會與股東大會成員之間的相互勾結(jié)，比如天一科技的董事長及法定代表人、董事、獨立董事共同參與了財務報告舞弊的行為；河南天豐節(jié)能板材料科技股份有限公司的法定代表人及董事長、總經(jīng)理、財務總監(jiān)、監(jiān)事會主席、副總經(jīng)理、董事會秘書等眾多高層的共同串通使得舞弊行為得以發(fā)生。內(nèi)部控制本來是用來防范企業(yè)內(nèi)部舞弊的，但是如果相關(guān)高管之間相互串通，就有了逾越內(nèi)部控制的可能性，內(nèi)部控制本身存在的漏洞就可能被擴大，內(nèi)部控制失效也就使得舞弊行為將難以被內(nèi)部控制發(fā)現(xiàn)。

2、企業(yè)發(fā)生舞弊時被發(fā)現(xiàn)的可能性。企業(yè)發(fā)生舞弊被發(fā)現(xiàn)的可能性是指企業(yè)舞弊發(fā)生時被發(fā)現(xiàn)的概率，其中包含注冊會計師獨立性缺失、內(nèi)部控制失效及企業(yè)內(nèi)部審計部門失職三個方面。首先，注冊會計師應嚴格按照《審計準則》的規(guī)定對上市公司進行審計，如若企業(yè)的某些舉措或情況對注冊會計師的獨立性有一定的影響，而注冊會計師由于某些原因置之不理，則其獨立性有可能缺失，上市公司舞弊被發(fā)現(xiàn)的可能性也隨之降低；其次，內(nèi)部控制是企業(yè)預防舞弊的一道防線，根據(jù)畢馬威在1998年對5，000家美國公司和機構(gòu)的舞弊調(diào)查顯示，內(nèi)部控制能夠發(fā)現(xiàn)舞弊的平均概率是51%，也就是，如果企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行力度不夠，執(zhí)行有效程度低，那么舞弊實際被發(fā)現(xiàn)的概率可能會大大降低；最后，畢馬威的研究也表明內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)舞弊的平均概率為48%，如果企業(yè)的內(nèi)部審計人員沒有完全做到勤勉盡責的話，這個概率還會更低，這就為舞弊行為的發(fā)生創(chuàng)造了更多的可能性。

3、舞弊者在舞弊被發(fā)現(xiàn)后受到懲罰的性質(zhì)和程度。企業(yè)舞弊者在舞弊被發(fā)現(xiàn)后受到懲罰的性質(zhì)和程度，是企業(yè)舞弊行為人的舞弊成本?？v觀2010～2014年的證監(jiān)會對舞弊公司的處罰決定書，處罰的程度及性質(zhì)與舞弊行為人所獲得的利益極不對等，涉及企業(yè)舞弊行為的金額多，受到處罰的金額小，比如2011年證監(jiān)會發(fā)現(xiàn)四川省宜賓五糧液集團進出口有限公司向四川省宜賓五糧液集團有限公司借款8，000萬元，理由為發(fā)展業(yè)務，而事后又轉(zhuǎn)借給五糧春，最終，款項用于證券投資，連同其自有資金1，000萬元，共9，000萬匯入成都證券有限公司智溢塑膠資金賬戶，期間轉(zhuǎn)出750萬元至智溢塑膠建設銀行七支行磨子橋分理處賬戶，且于2004年隨著亞洲證券的破產(chǎn)，賬戶中的5，500萬元成為破產(chǎn)債權(quán)，而證監(jiān)會最終的處罰決定是給予五糧液警告并罰款60萬元，其與相關(guān)責任人最高罰款25萬元。另外，對高管人員及協(xié)助其舞弊的注冊會計師所處罰的程度過低，現(xiàn)有法律制度對高管人員處罰金額相對較小，高管舞弊被發(fā)現(xiàn)后受處罰的成本過小，這易使高管為了自己的利益鋌而走險，如若注冊會計師協(xié)助其舞弊，這將導致企業(yè)高管更加能夠心安理得地貪圖利益，也無疑讓舞弊行為人進行舞弊的可能性增大，大大增加了舞弊的風險。

以上因素受組織實體的影響大，是組織控制范圍之內(nèi)的因素，而這些因素大都使得注冊會計師與組織內(nèi)部控制的監(jiān)督失效，以至于上市公司的舞弊行為人能夠在“陽光”下利用財務報告虛報、虛構(gòu)、虛列等違規(guī)手段進行舞弊。

（二）個別風險因子。個別風險因子是指由于舞弊人員的主觀行為導致舞弊行為發(fā)生的因素，包含的是道德品質(zhì)和動機兩種因素。這些是企業(yè)控制范圍之外的因素，更注重分析舞弊人員的主觀行為，強調(diào)主觀行為人自身原因?qū)е碌奈璞仔袨榈陌l(fā)生。

1、舞弊行為人違背道德品質(zhì)的因素。道德品質(zhì)是個人的道德素養(yǎng)，是人內(nèi)心的“法”，不具備法律約束力，一旦約束內(nèi)心的“法”解體，將有可能出現(xiàn)舞弊。2013年證監(jiān)會發(fā)現(xiàn)，為促使綠大地發(fā)行股票并上市，綠大地相關(guān)人員注冊了一批由綠大地實際控制或者掌握銀行賬戶的關(guān)聯(lián)公司，并利用相關(guān)銀行賬戶操控資金流轉(zhuǎn)，采用偽造合同、發(fā)票、工商登記、資料等手段，達到少付多列、將款項支付給其控制的公司、虛構(gòu)交易業(yè)務、虛增資產(chǎn)、虛增收入等。由案例可以得出，云南綠大地通過相關(guān)人員注冊綠大地的關(guān)聯(lián)公司，并以此作為財務報告舞弊的手段，然而這些手段的實施必然少不了綠大地相關(guān)人員的配合。雖然這是一種違法行為，但是綠大地相關(guān)人員不惜觸碰外部法律來配合舞弊行為，可見其內(nèi)心的“法”也必然已經(jīng)解體。

2、促使舞弊行為人進行舞弊的動機。動機是指促使行為人進行財務舞弊的多方面因素的影響，能形成舞弊行為人進行舞弊的動機可以有很多種，比如舞弊行為人為自己從其他地方謀取利益、上市公司為了使自身的聲譽得以維護或者希望能夠從外界籌集資金以避免公司倒閉等。2010年，中國證監(jiān)會發(fā)現(xiàn)安徽省科苑集團股份有限公司為了“美化”報表數(shù)據(jù)，利用虛假記載的手法分別在2000年度、2001年度、2002年度，虛增在建工程9，140萬元，虛增其他應收款2，020萬元；虛增固定資產(chǎn)3，560萬元，多計管理費用83.38萬元；證監(jiān)會在2014年發(fā)現(xiàn)，河南天豐節(jié)能板材科技股份有限公司為了掩蓋銀行賬戶金額與《招股說明書》所述原始資本的差異，偽造了建行賬戶2011年度銀行對賬單，此外為了配合前述財務造假行為，天豐節(jié)能還偽造了新鄉(xiāng)市區(qū)農(nóng)村信用聯(lián)合社賬戶等相關(guān)銀行賬戶的2010～2012年的全套對賬單。

二、應對上市公司財務報告舞弊的措施

由以上誘因可以得知，應對上市公司財務報告舞弊的措施要從一般風險因子及個別風險因子兩個方面來看：

（一）基于舞弊的一般風險因子提出建議

1、明確上市公司決策層、管理層、監(jiān)事會等機構(gòu)職責。股東大會、董事會、經(jīng)理層與監(jiān)事會四者聯(lián)系密切。在股東大會中，應盡量優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，盡量避免一權(quán)獨大的現(xiàn)象，積極引入投資者，甚至是機構(gòu)投資者，發(fā)揮機構(gòu)股東的作用。管理層、治理層和監(jiān)事會三個機構(gòu)的任職人員應保持自身獨立。在崗位設置上，董事會、經(jīng)理層與監(jiān)事會人員的崗位要使得不相容崗位相分離；董事會內(nèi)部成員應引入職工代表，且應當至少包括1/3及以上的獨立董事，確保獨立董事的獨立性；監(jiān)事會應注意保障監(jiān)事會成員的獨立性，完善監(jiān)事會機構(gòu)體系，以確保監(jiān)督職能的正常履行；經(jīng)理層要做到嚴格執(zhí)行董事會的決策方向，依據(jù)市場及公司現(xiàn)狀靈活調(diào)整，制定完善的管理制度，接受內(nèi)部審計單位與監(jiān)事會的監(jiān)督管理。

2、建立健全內(nèi)部審計部門，完善內(nèi)部控制。上市公司應按國家政策的要求，設立專門的內(nèi)部審計部門，制定完善的內(nèi)部控制制度，并給予該部門一定的權(quán)限及獨立性，充分履行該部門職責，以有最大的能力監(jiān)督公司內(nèi)部各方面的運行狀況，能夠盡可能地發(fā)現(xiàn)問題，完善公司內(nèi)部制度及內(nèi)部監(jiān)管體系。

3、保持注冊會計師的獨立性。會計師事務所在分派注冊會計師審計公司前，應仔細嚴查，保證注冊會計師在實質(zhì)上有獨立性的可能，在審計過程中應選配一定的審計監(jiān)督人員，盡可能地保證注冊會計師形式獨立，在完成審計工作后，應確保小組外部復核人員與審計單位能夠保持獨立，且不直接或間接參與該項審計業(yè)務，以此來確保注冊會計師在對上市公司的審計過程中能夠有一定的獨立性，對企業(yè)的現(xiàn)狀有一個合理的鑒定，出具合理的審計報告，增大舞弊行為被發(fā)現(xiàn)的可能性。

4、加大舞弊處罰力度，增加舞弊行為人舞弊的成本。首先，應增加舞弊處罰的金額，使得由于舞弊得到的金額與受到處罰的金額相當，加重舞弊后果的程度，大大增加舞弊被發(fā)現(xiàn)后所要付出的成本；其次，要加重舞弊被發(fā)現(xiàn)后受到處罰的性質(zhì)。發(fā)現(xiàn)舞弊后受到處罰的性質(zhì)與舞弊的成本呈正相關(guān)，處罰的性質(zhì)越重，舞弊的成本越高。同理，針對不按照《審計準則》出具審計報告的注冊會計師也應加大處罰的力度，同時要合理確定會計師事務所在某一上市公司能夠連續(xù)接受聘用的年限，以防止注冊會計師的獨立性及舞弊公司的舞弊成本降低。

（二）基于舞弊的個別風險因子提出的措施。個別風險因子是針對企業(yè)個人的舞弊行為提出的，是企業(yè)舞弊者個人所具有的，因此要從舞弊者行為人的角度出發(fā)，應對由于舞弊行為人而發(fā)生的舞弊行為。

1、企業(yè)應營造一個良好的企業(yè)文化氛圍。企業(yè)應建立一個有積極信念的、有良好價值觀的、有優(yōu)良道德品質(zhì)的、有完整規(guī)章制度的、有規(guī)范行為準則的、有濃厚文化環(huán)境的企業(yè)文化，以此來構(gòu)建一個良好的企業(yè)氛圍，促使企業(yè)高層和員工相互影響、相互促進，養(yǎng)成良好的道德品質(zhì)。

2、企業(yè)應制定符合企業(yè)現(xiàn)實狀況的目標和要求。符合企業(yè)現(xiàn)狀的目標能夠相應減輕職業(yè)經(jīng)理人的壓力，能夠避免可能會出現(xiàn)短期行為，有利于企業(yè)著眼于實際，以此來減少企業(yè)因為自身因素所產(chǎn)生的不得不進行舞弊才能夠達到的目標和要求的動機。

3、企業(yè)應注重對企業(yè)高管及員工道德素質(zhì)的培養(yǎng)。上市公司的財務報告舞弊是全世界所正在面臨的難題，對企業(yè)高管及員工的道德素質(zhì)的培養(yǎng)計劃有一定的必要。就個別因素而言，從企業(yè)的角度看，企業(yè)應該營造一個良好的企業(yè)文化氛圍，培養(yǎng)優(yōu)秀的企業(yè)文化，立足實際制定方針、政策，要正視自身發(fā)展經(jīng)營狀況；從企業(yè)高管及員工這方面來說，要注重對企業(yè)高管及員工的道德品質(zhì)的培養(yǎng)，要制定計劃來進行道德素質(zhì)教育，盡可能地預防舞弊行為的發(fā)生。

主要參考文獻：

[1]韋琳，徐立文，劉佳.上市公司財務報告舞弊的識別――基于三角形理論的實證研究[J].審計研究，2011.2.

第6篇：公司審計舞弊范文

（一）財務舞弊事前預警機制的概念

本文旨在構(gòu)建的財務舞弊事前預警機制特指，會計司法鑒定人經(jīng)相關(guān)委托人或單位授權(quán)，對有潛在財務舞弊風險的審計報告及相關(guān)財務資料進行分析，進一步檢查企業(yè)內(nèi)部控制機制，從而對企業(yè)潛在的財務舞弊問題進行事前預警，提出合理化建議，從而有效防止財務舞弊案件發(fā)生的系統(tǒng)機制。

（二）審計報告概念

審計報告是指注冊會計師根據(jù)中國注冊會計師審計準則的規(guī)定，在實施審計工作的基礎上對被審計單位財務報表發(fā)表審計意見的書面文件。

注冊會計師在接受被審計單位的業(yè)務委托后，開展初步審計業(yè)務，獨立檢查被審計單位的會計憑證、會計賬簿、會計報表以及其他與財政收支、財務收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，實施風險評估程序，確定進行實質(zhì)性程序的審計性質(zhì)、時間和范圍，運用細節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序?qū)徲嬶L險降低至可以接受的水平，為被審計單位財務報表的真實性、可靠性和公允性提供合理的保證。注冊會計師根據(jù)審計結(jié)果的不同，分別出具無保留意見、帶強調(diào)事項段的無保留意見、保留意見、無法表示意見和否定意見的審計報告，其中，無保留意見審計報告為標準意見審計報告，其余四種為非標準意見審計報告。

二、會計鑒定人利用審計報告發(fā)現(xiàn)潛在財務舞弊事項的可行性

（一）上市公司審計報告的易獲取性

中國證券監(jiān)督管理委員會公布的 《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準則第2號――年度報告的內(nèi)容與格式（2012年修訂）》中，第七條規(guī)定，年度報告中的財務報告應當經(jīng)具有證券期貨相關(guān)業(yè)務資格的會計師事務所審計，審計報告應當由該所兩名注冊會計師簽字。第九條規(guī)定，公司應當在每個會計年度結(jié)束之日起4個月內(nèi)將年度報告全文刊登在中國證監(jiān)會指定網(wǎng)站上。因此，會計鑒定人員可以在資產(chǎn)負債表出日和財務報告報出日之間通過證監(jiān)會指定的網(wǎng)站或者中國注冊會計師協(xié)會網(wǎng)站獲取有關(guān)的上市公司審計報告。

（二）會計鑒定人員職業(yè)判斷的專業(yè)性

會計鑒定人員是在訴訟活動中，接受指派或委托，對訴訟活動中涉及的與財務有關(guān)的專門性問題進行鑒別判斷，出具鑒定意見的專門性人員。每一名合格的會計鑒定人員都對“紅旗標志”及舞弊信號有一定的敏感性，通過對上市公司被審計報告的研究和分析，運用相應的司法會計檢驗手段和鑒定方法，可以有效預防被審計單位財務舞弊事件的發(fā)生。

三、會計鑒定人員利用非標準審計報告發(fā)現(xiàn)潛在財務舞弊事項的有效性

（一）非標準審計報告中列示了需要特別注意的事項

非標準意見審計報告不僅重點指出了需要注意的問題，還潛在說明了被審計單位的異?，F(xiàn)象。因此，會計鑒定人員可以根據(jù)非標準審計報告中提及的不確定事項以及注冊會計師描述的被審計單位所處困境進行研究和討論，選擇可能發(fā)生財務舞弊的上市公司，通過進一步對其披露的年度報告和相關(guān)資料的深入分析，判斷被審計單位發(fā)生財務舞弊的可能性。

（二）審計報告具有一定的可靠性和公信力

審計報告是指注冊會計師根據(jù)中國注冊會計師審計準則的規(guī)定，在實施審計工作的基礎上對被審計單位財務報表發(fā)表審計意見的書面文件。注冊會計師及所屬的會計師事務所對其所作出的審計報告承擔出具虛假審計報告的法律責任。在此種風險下，為了避免承擔法律責任，陷入訴訟活動的泥潭，注冊會計師在審計過程中會盡量做如實報道，客觀真實地反映被審計單位的財務信息。

四、有關(guān)上市公司審計報告現(xiàn)狀

（一）有關(guān)2008、2009、2010、2011年審計報告的定量分析

以2008、2009、2010、2011年上市公司非標準審計報告為對象，以分析非標準審計報告所占比例及產(chǎn)生的原因。經(jīng)調(diào)查，2008年會計師事務所共出具1624份審計報告，其中非標準意見審計報告110份，占總審計報告數(shù)6.77%。2009年會計師事務所共出具1777份審計報告，其中非標準意見審計報告119份，占總審計報告數(shù)6.71%。2010年會計師事務所共出具2129份審計報告，其中非標準意見審計報告128份，占總審計報告數(shù)5.54%。2011年會計師事務所共出具2362份審計報告，其中非標準意見審計報告115份，占總審計報告數(shù)4.87%。

由此可知，雖然上市公司的規(guī)模和數(shù)量不斷壯大，但出具非標準意見審計報告的比例在逐年降低。尤其是出具無法表示意見的審計報告所占審計報告總數(shù)的比例下降尤為明顯，由2009年占總審計報告的1.05%降低至11年的0.17%。針對此種情況，筆者將對出具非標準意見審計報告涉及的原因進行分析，以期獲得合理解釋。

（二）非標準審計報告涉及的原因分析

1.持續(xù)經(jīng)營存在重大不確定性

從注冊會計師協(xié)會的上市公司審計報告來看，大部分出具帶強調(diào)事項段的無保留意見的原因都來源于公司持續(xù)經(jīng)營存在重大不確定性。2008年共75份帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告，其中以持續(xù)經(jīng)營存在重大不確定性為理由的共有34份，占45.33%。2009年共87份帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告，其中以持續(xù)經(jīng)營存在重大不確定性為理由的審計報告高達68份，占總數(shù)的78.16%。同樣，2010年因持續(xù)經(jīng)營存在問題而發(fā)表帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告共72份，占非標準意見審計報告的83.72%。2011年因持續(xù)經(jīng)營存在問題而發(fā)表帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告共59份，占非標準意見審計報告的64.13%。實踐中注冊會計師往往通過強調(diào)事項段來代替意見段等以較輕的審計意見來報告，從而較好地維護與被審計單位之間的關(guān)系。但是，實際上這是注冊會計師的不負責任，以模糊的托辭出具帶強調(diào)事項段的無保留意見，降低被審計單位財務報告和經(jīng)營活動的危險性，不僅削弱了注冊會計師的獨立性和客觀性，還造成了利益相關(guān)者對審計報告的不信任。目前公眾已經(jīng)習慣于將持續(xù)經(jīng)營審計意見作為一家公司經(jīng)營失敗的早期預警信號，[1]許多實證結(jié)果均表明，審計師的持續(xù)經(jīng)營審計意見與破產(chǎn)的可能性顯著相關(guān)。[2]

2.審計范圍受限制

根據(jù)《獨立審計具體準則第1號――會計報表審計》的規(guī)定，審計范圍一般應限于約定的會計報表報告期內(nèi)的有關(guān)事項，但凡與被審計單位的會計報表有關(guān)和影響注冊會計師做出專業(yè)判斷的所有方面，均屬于會計報表審計的范圍。當注冊會計師的審計范圍受到限制時，其可以根據(jù)限制情況及重要性水平進行判斷，從而出具保留意見或是無法表示意見。從2008至2011年這四年的審計報告來看，2008年度只有ST華光、*ST帝賢B和中國嘉陵三家上市公司由于審計范圍受限及持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性被出具了保留意見的審計報告。2009年共有10家上市公司被出具保留意見審計報告，主要原因在于注冊會計師無法實施函證等必要的審計程序，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，判斷某些事項對財務報表或公司經(jīng)營產(chǎn)生的重大影響。2010年會計師事務所一共出具了25份保留意見審計報告和7份無法表示意見審計報告，其中17份保留意見審計報告和全部無法表示意見審計報告均是源于審計范圍受限，導致注冊會計師無法實施必要的審計程序，從而難以對重要事項提供合理保證。2011年會計師事務所一共出具了19份保留意見審計報告和4份無法表示意見審計報告，其中13份保留意見審計報告均是因無法獲取有關(guān)特定事項的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以確定其對財務報表的影響。

3.不確定事項

由于企業(yè)的經(jīng)營活動是不斷運行的，在注冊會計師進行審計的過程中難免會遇到一些難以確定的事項，如果這些事項是重大的，有可能對財務報表和投資人的決策產(chǎn)生重要影響的，那么注冊會計師就不能為被審計單位的財務狀況提供合理的保證。在此種情況下，注冊會計師將秉著職業(yè)審慎的態(tài)度出具帶強調(diào)事項段的無保留意見、保留意見或者是無法表示意見。通過分析2009至2011年注冊會計師出具的審計報告，我們可以看出產(chǎn)生的不確定事項主要集中在訴訟事項結(jié)果存在不確定性，監(jiān)管行動的未來結(jié)果存在不確定性，合同結(jié)果存在不確定性以及稽查結(jié)果存在不確定性等。對不確定事項的判斷，需要注冊會計師運用專業(yè)知識和經(jīng)驗進行判斷。

五、非標準意見審計報告和財務舞弊之間的內(nèi)在聯(lián)系

通過對2008，2009，2010，2011年審計報告進行分析，發(fā)現(xiàn)非標準審計報告的涉及原因一般是持續(xù)經(jīng)營存在重大不確定性，審計范圍受到限制以及不確定事項這三種。而狹義的財務會計舞弊是指企業(yè)的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取非法利益的故意行為，最常見的財務報表舞弊手法是不恰當?shù)卮_認收入、高估資產(chǎn)、低估負債和費用。由此可知，非標準審計意見報告和財務舞弊之間是相互影響，相互作用的關(guān)系。一方面，獨立的審計人員可以通過嚴密的審計程序以及識別與財務舞弊相關(guān)的關(guān)鍵指標而發(fā)現(xiàn)財務舞弊現(xiàn)象，例如應收賬款周轉(zhuǎn)指數(shù)、毛利率指數(shù)、資產(chǎn)質(zhì)量指數(shù)以及銷售增長指數(shù)等。另一方面，證監(jiān)會對上市公司財務舞弊案件的行政處罰公告不僅可以與上市公司該年度審計報告相照應，也是檢驗審計報告真實公允與否的重要衡量標準。

第7篇：公司審計舞弊范文

一、企業(yè)舞弊的誘因

國外對舞弊誘因的研究比較早，并且形成了舞弊風險因素理論，最完善的理論是舞弊風險因子學說、最權(quán)威的理論是舞弊三角理論，下面就對這兩種理論做簡單的介紹。

在《The Accountant’s Fraud and Commercial Crime》一書中，首次提出了舞弊風險因子的學說，這個理論被認為是最完善的理論，它將舞弊風險因子分為個別風險因子和一般風險因子，一般風險因子是指可以被控制的因素，個別風險因子是指不可以被控制的因素，當兩種因子結(jié)合到一起，并且舞弊者認為有利可圖時，舞弊現(xiàn)象就會發(fā)生。“舞弊三角”理論是發(fā)表在《Fraud：Bring the light to the dark side of business》一書中，它指出，舞弊發(fā)生與壓力、機會、借口息息相關(guān)，但是并不是三者缺一不可。關(guān)于舞弊手段較全面的介紹是1987年Tresdway委員會的研究報告《無比財務報告：美國公司的分析》，文章中顯示，常用的舞弊手段有：對不恰當收入的確認、對資產(chǎn)夸大、少報費用、亂用資產(chǎn)等，其中最主要的就是對不恰當收入的確認和對資產(chǎn)的夸大[2]。

二、當今社會舞弊手法的特點

所有財政舞弊都是具有復雜性和隱蔽性的特點，然而在新時代，舞弊的特點又有了具體的體現(xiàn)。第一，參與財政舞弊的人員，往往是一個企業(yè)的高層管理人員，他們對企業(yè)內(nèi)部環(huán)境熟知，也對審計師的審計過程有一定的了解，這就使得舞弊的手法有了一定的隱蔽性，而且他們會從不同的途徑舞弊，使得舞弊手法更加復雜；第二，舞弊行為十分嚴密，往往專業(yè)的審計師很難發(fā)現(xiàn)其中的舞弊跡象，甚至舞弊手法系統(tǒng)化，舞弊計劃做的十分嚴謹。有研究表明，超過九成的舞弊行為是在偶然中發(fā)現(xiàn)的，這就說明審計策略需要不斷的改革創(chuàng)新才能保證審計職業(yè)的生存和發(fā)展；第三，舞弊后果嚴重，近年來，舞弊現(xiàn)象數(shù)量上增長遠不及金額上的增長，可以毫不夸張的說，舞弊金額呈現(xiàn)指數(shù)化的增長[3]。新時代的舞弊現(xiàn)象，不僅不利于企業(yè)的發(fā)展，而且嚴重的擾亂了經(jīng)濟秩序，敗壞了社會風氣，所以審計策略需要不斷的改進和完善。

三、改進審計策略與方法的建議和意見

首先，需要建立企業(yè)內(nèi)部的審計機構(gòu)，實行科學化的管理，根據(jù)企業(yè)的生存環(huán)境以及發(fā)展背景，設定出一套合理的審計制度，為企業(yè)的健康發(fā)展奠定好基礎。要求審計師在取得審計證據(jù)之前，審不能完全信任管理層人員，也不能毫無根據(jù)的認為管理層人員有舞弊現(xiàn)象，要絕對保持自己的職業(yè)懷疑精神；其次，國家需要完善相應的法律法規(guī)，促進并監(jiān)督審計工作的制度化、規(guī)范化。我國的審計事業(yè)還在發(fā)展的道路上，還沒有完善的法律法規(guī)來規(guī)范審計工作的順利進行，而國外審計工作相對較完善，所以要借鑒國外的經(jīng)驗教訓，進一步完善相應的法律法規(guī)；再次，要建立科學的評價體系，對審計師的工作，做出正確合理的評價[4]。只有審計師的工作得到了合理的評價，才能更加促進審計師完善和創(chuàng)新審計策略；最后，對審計的管理層人員要做好思想教育工作，要求他們端正態(tài)度，自覺配合審計師的工作，以營造一個良好的審計環(huán)境，如果在審計過程中，出現(xiàn)了認為設置的障礙，有關(guān)部門需要嚴厲的處理。當然這些之外，最重要的還是審計師本身，只有審計師本事的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)水平達到了要求，才能最大程度上發(fā)現(xiàn)舞弊現(xiàn)象，才能對審計策略進行完善和創(chuàng)新，才能將審計工作做到更好[5]。

第8篇：公司審計舞弊范文

【關(guān)鍵詞】 上市公司； 財務舞弊； 防范； 治理

近年來我國上市公司財務舞弊、財務虛假、違規(guī)經(jīng)營案頻頻曝光，涉案數(shù)額令人觸目咂舌，上市公司財務舞弊不僅損害了廣大投資者的利益，也損害了投資者對資本市場的信心，急需找到治理財務舞弊的方法。鑒于實踐中財務舞弊與企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善有密切關(guān)系，因此本文從改善上市公司治理角度，探索防范上市公司財務舞弊行之有效的路徑。

一、我國上市公司財務舞弊的現(xiàn)狀與制度性成因

上市公司財務舞弊是企業(yè)有意識地錯報漏報會計信息，偽造盈余的會計造假行為，是會計信息失真的表現(xiàn)之一。近年來，上市公司披露虛假會計信息的案例不斷見諸于報端，如長虹海外公司壞賬案、廣東科龍電器財務舞弊案等，上市公司財務舞弊成為社會各界普遍關(guān)注的焦點問題。我國上市公司財務舞弊的動機除了確保高管職位、隱瞞違法行為等之外，更突出地表現(xiàn)為籌集資金、操縱股價等特殊經(jīng)濟利益動機。比如財務數(shù)據(jù)主要反映公司的財務狀況、獲利能力和現(xiàn)金流量等方面的信息，對投資者作出正確投資決策起到關(guān)鍵作用，上市公司股票發(fā)行價格主要依據(jù)公司發(fā)行前的會計利潤，為了提高發(fā)行價格，公司便傾向于虛增利潤；我國證券市場是一個非強式有效市場，公司管理層也有機會通過操縱公司賬面利潤，達到操縱股價的目的。實踐中，我國上市公司財務舞弊的主要特征是：第一，上市公司財務舞弊主要是在內(nèi)部人控制下進行，盡管理論上上市公司財務舞弊可能出現(xiàn)在各個層面，但實踐中普通員工舞弊通過內(nèi)部控制制度均能有效防范或事后核查，而內(nèi)部人舞弊則往往利用其特殊地位通過精心設計、串通而使注冊會計師難以有效識別。第二，上市公司財務舞弊往往導致投資者遭受重大損失，而財務舞弊的相關(guān)人員雖然應承擔相應責任，但由于投資者在實踐中很少追究管理層的責任，造成責任威懾機制失效。第三，上市公司財務舞弊的主要手段是會計數(shù)據(jù)舞弊，主要有偽造、變造上市公司的會計憑證，用不恰當?shù)臅嫹椒ê蛺阂庾兏鼤嬚叩?，最終是披露不真實的財務會計報告。

上市公司財務舞弊的直接原因是內(nèi)部人控制下管理層謀取不法利益的動機，然而上市公司財務舞弊之所以在我國證券市場頻頻出現(xiàn)，其中的制度性原因不可忽視。第一，缺乏發(fā)現(xiàn)上市公司舞弊行為的內(nèi)部控制制度。有效的內(nèi)部控制制度是防范和發(fā)現(xiàn)公司財務舞弊的第一道關(guān)卡，無效的內(nèi)部控制往往導致公司相關(guān)人員肆無忌憚地進行財務舞弊。第二，我國上市公司財務人員和管理層敢于制造財務舞弊與公司治理監(jiān)督失效的內(nèi)部環(huán)境密不可分。上市公司中的監(jiān)督機構(gòu)主要有監(jiān)事會和獨立董事。我國上市公司中監(jiān)事會處在與董事會地位平行的位置上，是以公司經(jīng)營管理層為主要監(jiān)督對象的專門監(jiān)督機關(guān)，但由于公司監(jiān)事中不懂企業(yè)經(jīng)營管理、不懂法律、不懂財務會計業(yè)務知識的監(jiān)事非常普遍，加之上市公司大部分是國有股一股獨大的股權(quán)結(jié)構(gòu)和監(jiān)事會成員成為賦閑性的人事安排，監(jiān)事會事實上對董事長的依附性強，導致公司的監(jiān)事不刻意監(jiān)督公司的經(jīng)營管理層，監(jiān)督機制十分弱化。盡管我國上市公司財務舞弊案件甚多，但沒有見到有哪一個違規(guī)事件是由公司監(jiān)事會這樣的專門監(jiān)督機關(guān)發(fā)現(xiàn)的。獨立董事是我國從英美國家引進的憑借其獨立性而發(fā)揮監(jiān)督公司經(jīng)營管理層功能的公司外部董事。然而雖然我國很多上市公司聘請了獨立董事，實際上獨立董事制度并未發(fā)揮應有的作用。主要原因是上市公司的大股東通過控制股東大會可以按照自己的意圖選擇獨立董事，而且獨立董事通過較長時期與上市公司其他董事尤其是執(zhí)行董事以及高級管理層的共事，不可避免地會和他們建立起較好的關(guān)系，使獨立董得不獨立或不再獨立，無法作出客觀公正的監(jiān)督。第三，信息溝通渠道不暢通造成信息不對稱，使財務舞弊缺乏制約。信息不對稱一般是指在關(guān)系中，委托人能了解的有關(guān)人的信息（如人的才能，是否忠誠）是有限的，而人則掌握著信息優(yōu)勢，因此，人為了自己的利益會想方設法在達成契約前利用信息優(yōu)勢誘使委托人簽訂對自己有利的契約，或者在達成契約以后利用優(yōu)勢信息不履約或者不努力工作，從而損害委托人利益。由于上市公司內(nèi)部活動信息披露缺乏規(guī)范和監(jiān)督，信息不對稱在財務舞弊場合大量存在，由于會計信息提供者(企業(yè)管理層)通常比會計信息使用者知曉、掌握更多的企業(yè)內(nèi)部信息，導致財務舞弊成為可能而且往往難以發(fā)現(xiàn)。

二、防范上市公司財務舞弊的治理監(jiān)督對策

公司治理制度的一個重要目的是監(jiān)督約束公司的經(jīng)營管理層，因此，防范上市公司經(jīng)營管理層的財務舞弊，需從公司治理制度監(jiān)督功能的發(fā)揮入手

（一）董事會對管理層財務會計行為的監(jiān)督

董事會是公司治理、內(nèi)部控制的交叉地帶，董事會也是上市公司治理與內(nèi)部控制的領導機構(gòu)。雖然一般認為董事會是一個經(jīng)營決策機構(gòu)，但近年來各國董事會在公司治理中所擔當角色的一個明顯發(fā)展趨勢是其監(jiān)督經(jīng)營者職能不斷得到加強，2002年美國實施的《薩班斯―奧克斯利法案》，其中引人注目的措施便是董事會成為對經(jīng)營管理階層實施內(nèi)部監(jiān)控的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。因此從董事會層面構(gòu)建監(jiān)督機制，是加強上市公司財務監(jiān)督內(nèi)部控制的首要措施。首先，董事會是連接出資人和經(jīng)營者之間的橋梁，對經(jīng)營管理人員的控制主要靠董事會來完成。發(fā)揮董事會在內(nèi)部控制中的作用，要確保董事會與經(jīng)理層、經(jīng)營管理人員之間的獨立性，只有董事會成員與經(jīng)理層不能過多兼任，這樣才能發(fā)揮董事會對經(jīng)理層的監(jiān)控作用，使董事會成為內(nèi)部控制制度的制定者與執(zhí)行者。其次，要在董事會下設內(nèi)部審計機構(gòu)，內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一種特殊形式，目前在我國企業(yè)中大部分只設置審計部，而審計部設在總經(jīng)理之下，對總經(jīng)理負責，這就導致審計部無法監(jiān)督經(jīng)理層。為加強董事會對總經(jīng)理的制衡，科學、有效的內(nèi)部審計組織還應在董事會之下設置，董事會之下的審計委員會獨立于經(jīng)理層，審計委員會對董事會負責，直接審計、監(jiān)督經(jīng)理層。對于審計業(yè)務，審計部要向?qū)徲嬑瘑T會負責并報告工作，作為行政內(nèi)容，審計部要向總經(jīng)理負責并報告工作。這種雙向負責、雙軌報告，保持雙重關(guān)系的組織形式，有助于內(nèi)部審計人員有效地履行其職責。審計委員會成員由董事長、總審計師和獨立董事等組成，這樣能夠最大限度地體現(xiàn)內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，為內(nèi)部財務審計工作順利開展奠定良好的基礎。再次，公司應當在董事會領導下建立反舞弊機制，將在財務會計報告和信息披露等方面存在的虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏、相關(guān)機構(gòu)或人員串通舞弊作為反舞弊工作的重點。

（二）監(jiān)事會對管理層財務會計行為的內(nèi)部監(jiān)督

針對我國監(jiān)事會對經(jīng)營管理層違法違規(guī)行為監(jiān)督不力的狀況，學界曾建議引入獨立董事制度以取代監(jiān)事會，但最后公司法仍保留了監(jiān)事會，只是在上市公司中使獨立董事與監(jiān)事會并存。與獨立董事還具有一定的決策咨詢職能不同，監(jiān)事會是專門的內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)。同時《公司法》采取了一系列措施以全面加強我國監(jiān)事會的監(jiān)督職能，比如監(jiān)事會可以聘請會計師事務所等協(xié)助其工作，監(jiān)事會行使職權(quán)所必需的費用由公司承擔等。但除此外，為強化監(jiān)事會對管理層財務會計行為的內(nèi)部監(jiān)督，我國上市公司在實務中還應明確，在監(jiān)事會自身成員中應具有一定比例的財務會計專業(yè)人士，以充實監(jiān)事會自身的監(jiān)督能力；同時監(jiān)事會中應具有一定比例的外部監(jiān)事，以保證在檢查公司財務時具有不受干擾的能力。

（三）獨立董事對管理層財務會計行為的內(nèi)部監(jiān)督

優(yōu)化獨立董事制度監(jiān)督職能的關(guān)鍵在于增強獨立董事的獨立性、增強獨立董事履行監(jiān)督職能的激勵約束機制?？梢栽谏鲜泄局性O立提名委員會制度，把候選獨立董事的提名交由提名委員會行使，并限定獨立董事在上市公司中的連續(xù)任職年限，以實現(xiàn)獨立董事與大股東、管理層的獨立。針對我國獨立董事大多為兼職的情況，為保證獨立董事有充足的工作時間了解、熟悉上市公司的經(jīng)營與財務會計狀況，應規(guī)定獨立董事每月在上市公司的最低工作時間。要完善獨立董事的報酬機制，報酬要和獨立董事的工作效果聯(lián)系起來，獨立董事除了領取固定薪酬和補貼外，其獎金應與獨立董事對上市公司的財務會計、經(jīng)營提出有價值的監(jiān)督意見的次數(shù)成正比。

三、防范上市公司財務舞弊的治理約束對策

防范上市公司經(jīng)營管理層的財務舞弊，還需要針對經(jīng)營管理層自身建立起行為約束機制。

（一）完善對管理層財務會計行為的約束懲罰機制

我國上市公司財務舞弊屢禁不止的一個重要原因是缺乏懲罰措施。公司相關(guān)人員財務舞弊行為被發(fā)現(xiàn)后往往不會受到應有的懲罰，因而現(xiàn)行體制對公司財務舞弊者缺乏威懾力，或者說由于公司財務舞弊行為的低成本和高收益，也為當事人進行財務舞弊起到了推波助瀾的作用。因此，防范上市公司財務舞弊，必須建立起管理層財務會計行為的約束懲罰機制。首先，上市公司必須建立嚴密的對公司經(jīng)營管理層的全面考核評價約束體系。對管理層經(jīng)營與財務會計行為的考核評價，不但是確定各個經(jīng)營管理者報酬的基礎，同時也是決定誰繼續(xù)留任、提升或解聘的重要依據(jù)。對財務會計行為不合規(guī)的經(jīng)營者予以解聘，形成對公司經(jīng)營管理層的強力約束，沒有這樣一個對公司經(jīng)營管理層的嚴格嚴密評價體系，公司經(jīng)營管理層的工作透明度就會很低，舞弊、不廉潔行為就難以避免。其次，在證券市場上，對管理層的財務舞弊行為，證券管理機構(gòu)應對其作出從業(yè)禁止的處罰，比如董事、會計師財務舞弊一旦被認定，將在一定期限內(nèi)不能從事同類工作；另外，因財務舞弊對投資者造成損害的，財務舞弊人員應與上市公司一起對投資者承擔連帶賠償責任。

（二）完善財務內(nèi)部控制信息披露，加強信息公開

信息披露與公開是防范舞弊的重要保障。財務報告內(nèi)部控制信息披露，能夠保障財務報告內(nèi)部控制制度的有效和切實實施。財務報告內(nèi)部控制信息披露作為定期報告的重要內(nèi)容，要隨同年度報告一起披露，應包括以下幾個內(nèi)容：管理層就保證財務報告可靠性的內(nèi)部控制出具評價報告，并由公司法定代表人和財務負責人簽字蓋章；負責年度報告審計的注冊會計師對財務報告內(nèi)部控制報告出具驗證意見書，與對年度財務報告的審計意見書一同披露；公司審計委員會和監(jiān)事會對公司財務內(nèi)部控制制度出具審查意見。證監(jiān)會應當對上市公司財務內(nèi)部控制信息披露的具體內(nèi)容和格式作出詳細規(guī)定，以規(guī)范上市公司的披露行為。對于上市公司不按規(guī)定披露有關(guān)內(nèi)部控制情況，包括不披露內(nèi)部控制信息、披露虛假的信息或者隱瞞內(nèi)部控制存在的不足，是一種虛假陳述行為，應當給予懲處。

綜上，解決上市公司財務舞弊問題的關(guān)鍵是彌補上市公司在財務會計控制方面的治理漏洞，加強公司治理的監(jiān)督與約束機制，其措施包括落實監(jiān)事會、獨立董事、董事會對管理層財務會計行為的內(nèi)部監(jiān)督，以及完善管理層的約束懲罰機制和財務內(nèi)部控制信息披露機制。

【參考文獻】

［1］ 李蕓達.企業(yè)財務舞弊識別及審計對策［J］.財會月刊，2011（14）：35.

［2］ 李慶雪.經(jīng)濟危機對企業(yè)財務舞弊的影響［J］.大連海事大學學報（社會科學版），2009（4）：56.

第9篇：公司審計舞弊范文

關(guān)鍵詞：財務報表舞弊審計策略

Abstract: Under the conditions of current market economy, the corrupt conduct of financial statement is numerous, which can not be discovered by a series of audit procedures, resulting in frequent failure of the audit cases. Based on the specific causes of the financial statements fraud, the author talks about his views on the identification of fraud and the audit procedures, hoping be helpful for the audit of certified public accountant.

Key words: financial statements; fraud; audit strategy

中圖分類號： D412.67 文獻標識碼：A 文章編號：2095-2104（2012）

如何有效審計上市公司的財務報表是市場經(jīng)濟國家一個永恒的審計主題。進入本世紀以來，舞弊現(xiàn)象呈愈演愈烈的趨勢。在我國，上市公司財務欺詐事件也一直不斷，“誠信危機”面臨著嚴峻的考驗。國家會計學院《會計誠信教育》課題組對216家企業(yè)總會計師的問卷調(diào)查顯示，88．45％的總會計師們對我國上市公司財務會計報告的可信度持懷疑態(tài)度。目前，財務報表舞弊行為的泛濫，已經(jīng)對當前資本市場造成了很大的危害。與此同時，通過一系列審計程序卻未能發(fā)現(xiàn)企業(yè)報表中所存在的問題，審計失敗案屢屢上演。嚴重的后果是使會計信息使用者對獨立審計產(chǎn)生了質(zhì)疑，影響到注冊會計師職業(yè)的生存發(fā)展。因此，如何識別和審計財務報表舞弊顯得尤為重要。本文通過研究舞弊的動因，試圖找出鑒別舞弊的方法，并且總結(jié)如何實施審計,從而為審計人員提供幫助。

一、財務報表舞弊的涵義

要弄清財務報表舞弊的涵義，首先要明白財務報表和財務報告的關(guān)系。財務報告包括數(shù)據(jù)化信息和非數(shù)據(jù)化信息。而財務報表主要包括資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表，是財務報告中提供數(shù)據(jù)化信息部分的載體，是財務報告的主要構(gòu)成部分。

國內(nèi)外對財務報表舞弊的定義有很多種，但是內(nèi)涵基本上是相同的：即舞弊的主體為公司或企業(yè)，不遵循財務會計報告標準，無意識或有意識地利用各種手段，歪曲反映企業(yè)某一特定日期財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，對企業(yè)的經(jīng)營活動情況做出不實陳述的財務會計報告，從而誤導信息使用者的決策。

因此，財務報表舞弊的內(nèi)涵可以理解為：企業(yè)通過各種手段使得對外提供的財務報表數(shù)據(jù)所反映出的財務狀況、經(jīng)營狀況等信息與企業(yè)本來的真實情況發(fā)生了偏離，從而誤導了信息使用者。

二、財務報表舞弊的原因

財務報告之所以不可信，是因為會計信息的制造者為了達到某種目的，采用了會計報表舞弊或是會計報表粉飾等方法，使得會計報表所反映出的情況與實際產(chǎn)生了偏離，而會計報表提供方對會計報表舞弊或是粉飾有其深層次的原因與動機。

（一）我國企業(yè)財務報表舞弊的內(nèi)部原因

1、委托—風險。公司委托制本身存在的利益不相同、責任不對等、信息不對稱、契約不完全四個方面的缺陷。在我國，國家與企業(yè)的關(guān)系，是在“統(tǒng)一所有、分級監(jiān)管”原則下，從中央到地方各級政府建立國有資產(chǎn)管理機構(gòu)，由其委派董事、監(jiān)事并選擇經(jīng)營者，在授權(quán)委托下從事經(jīng)營活動，這種方式導致了國有企業(yè)鏈過長，國有產(chǎn)權(quán)“虛化”，國有資產(chǎn)所有權(quán)代表人虛化等問題，不可能使所有者代表進入企業(yè)權(quán)力機構(gòu)和決策機構(gòu)，從而使得監(jiān)管乏力。這就為企業(yè)財務報表舞弊提供了一定方便。

2、內(nèi)部人控制。所謂“內(nèi)部人控制”，是由信息不對稱造成的，企業(yè)的外部人(包括股東、債權(quán)人、主管部門)監(jiān)督不力，企業(yè)的內(nèi)部成員掌握了企業(yè)的實際控制權(quán)，他們在公司戰(zhàn)略決策中充分體現(xiàn)自己的利益，甚至和職工聯(lián)手，謀取各自的利益。這種情況下，內(nèi)部人為了達到自己的目的，就可能發(fā)生財務報表舞弊行為。

3、激勵與約束機制的不對稱。我國很多企業(yè)(特別是國有企業(yè))激勵與約束機制不對稱的情況比較嚴重，經(jīng)營者的報酬在事前被一次性規(guī)定，激勵機制不夠。當前我國上市公司經(jīng)理人的報酬普遍偏低，報酬結(jié)構(gòu)不合理，行業(yè)差距明顯。這都直接影響到相關(guān)主體的內(nèi)部控制力。

（二）我國企業(yè)財務報表舞弊的外部原因

1、制度安排不完善。制度通過利益安排對個體的行動產(chǎn)生影響，不同的制度安排就會導致不同的利益安排，有關(guān)會計信息的制度安排就會決定會計信息“制造者”和“消費者”行為方式。目前我國會計信息的制度安排主要有《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)財務報告條例》、《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)會計制度》以及證監(jiān)會頒布的上市公司信息披露規(guī)則等等。有研究人員通過對我國企業(yè)報表舞弊案的分析發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)有的制度安排本身排斥高質(zhì)量的會計信息，并誘發(fā)財務報表舞弊行為，也就是說雖然有會計的相應技術(shù)規(guī)范，但相應的制度執(zhí)行、監(jiān)管與懲罰力度卻不明確，懲罰對象不具體，造成受益者、授意者不受罰，執(zhí)行人員卻“代人受過”。在這樣的制度環(huán)境下，會計主體更傾向于通過財務報表舞弊，提供對他們有利的會計信息。

2、會計外部監(jiān)督弱化。目前我國會計信息的監(jiān)管存在著諸多誤區(qū)，嚴重地降低了監(jiān)管效率，使得財務報表舞弊得以實現(xiàn)。主要表現(xiàn)在以下幾方面：第一，重視“單一”監(jiān)管，忽視“綜合監(jiān)管”。外部監(jiān)管應該是一個系統(tǒng)工程，除了社會審計外，還有法律制裁、社會輿論監(jiān)督、公司治理結(jié)構(gòu)等都是整個監(jiān)管鏈條中不可缺少的環(huán)節(jié)。我國會計外部監(jiān)督的關(guān)注焦點主要放在注冊會計師審計監(jiān)督上，其他方面的監(jiān)管沒有很好地帶動起來，這反而影響了注冊會計師的獨立性，制約了注冊會計師審計作用的發(fā)揮。第二，重視“硬性”監(jiān)管，忽略“柔性”教育。制度的建立與完善是一方面，但制度終究需要人來執(zhí)行，制度的執(zhí)行之所以會產(chǎn)生偏差或是不力，在很大程度上是因為執(zhí)行人的素質(zhì)與修養(yǎng)有問題，我們在全方位的誠信教育上仍然不夠，重視行政制裁，輕視民事賠償。

三、財務報表舞弊的審計策略

（一）財務報表審計中對舞弊的識別

利用會計方法的選擇形成的虛假財務報表，手段較為隱蔽，技術(shù)更為高級，往往做到了報表平衡及賬表、賬賬、賬證等相符，因此在識別方法上宜采取以下一些方法：