增值稅的稅務(wù)策劃精選(九篇)

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第1篇：增值稅的稅務(wù)策劃范文

【關(guān)鍵詞】 營(yíng)改增 建筑施工單位 納稅策劃

一、營(yíng)改增稅制改革的基本現(xiàn)狀

我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)中存在著相互排斥而又并存的增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩大流轉(zhuǎn)稅種，其中營(yíng)業(yè)稅的征收標(biāo)準(zhǔn)為企業(yè)營(yíng)業(yè)所得額，征收稅源管理、相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)稽查以及稅務(wù)查收均比增值稅簡(jiǎn)便。然而，經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化和企業(yè)創(chuàng)新理念的不斷加深，簡(jiǎn)單粗放型的營(yíng)業(yè)稅難以滿足國(guó)家傾向于企業(yè)減負(fù)的客觀需求，企業(yè)間的分工協(xié)作密切程度逐漸增強(qiáng)，籠統(tǒng)化的營(yíng)業(yè)額計(jì)算模式使企業(yè)步入“虛盈實(shí)虧”的可能性變大。為此，營(yíng)改增稅制改革的試點(diǎn)方案慢慢出爐，分行業(yè)分地區(qū)逐漸實(shí)施，穩(wěn)步擴(kuò)大試點(diǎn)范圍直至完滿完成稅制改革任務(wù)。

與營(yíng)業(yè)稅相比，增值稅作為價(jià)外稅具有一定程度的抵扣效應(yīng)，建筑施工單位可通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅適當(dāng)性抵扣以達(dá)到運(yùn)營(yíng)成本縮減的目的，如此一來(lái)，企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)逐漸減輕，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的增多可以啟發(fā)其創(chuàng)新活力，稅務(wù)機(jī)關(guān)部門也可真實(shí)地了解企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況，提升其稅務(wù)精細(xì)化管理的整體水平。營(yíng)業(yè)稅改增值稅的稅制改革可以很好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值額抵扣鏈條的延伸完善，進(jìn)項(xiàng)成本的縮減范圍顯著，有利于企業(yè)提升業(yè)務(wù)創(chuàng)新和改進(jìn)生產(chǎn)活動(dòng)的積極性。另外，營(yíng)改增稅制改革可以很好地避免兩稅同征所帶來(lái)的稅率洼地，有利于實(shí)現(xiàn)不同行業(yè)、不同地域之間的稅務(wù)公平性，有利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制的完善和企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)的公平性。

二、營(yíng)改增建筑施工單位納稅籌劃所面臨的問(wèn)題

建筑施工行業(yè)納入營(yíng)改增稅制改革的范圍后，與此相關(guān)聯(lián)的上下游企業(yè)增值稅增收將得到很大程度的改善，還可以在一定程度上解決重復(fù)征稅問(wèn)題。對(duì)于建筑施工單位而言，營(yíng)改增稅制改革名義上屬于所繳納稅種減少，但納稅稅率由原先的3%上升到11%，明顯增加了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，并沒(méi)有出現(xiàn)該行業(yè)所繳納稅額減少的境況。為此，建筑施工單位營(yíng)改增稅制改革下納稅籌劃具有客觀必然性，有必要分析其過(guò)程中所面臨的一些問(wèn)題。

1、建筑施工單位上游原材料供應(yīng)商存在的問(wèn)題

建筑施工單位所需要的原材料數(shù)量品種繁多，上游可供選擇的供應(yīng)商也較多，為此原材料進(jìn)項(xiàng)稅額的核算抵扣成為建筑企業(yè)面臨的首要問(wèn)題。多而雜亂的供應(yīng)商中必然存在一些發(fā)票開(kāi)具不合理的現(xiàn)象，甚至供應(yīng)商的基本貨源質(zhì)量有待考察，若建筑企業(yè)無(wú)法獲取合法的原材料供應(yīng)商提供的發(fā)票，那么其進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣的數(shù)額將大大減少。除此之外，受以往慣例影響，一些供應(yīng)商并不能很快地建立提供發(fā)票的意識(shí)，遇到發(fā)票數(shù)額較大的就有可能在運(yùn)輸或價(jià)格出現(xiàn)提價(jià)，彼此之間達(dá)成的交易有可能就此結(jié)束，嚴(yán)重影響建筑企業(yè)與上游供應(yīng)商之間的友好合作關(guān)系，更不利于稅制改革浪潮的前進(jìn)。

2、建筑施工單位合同不規(guī)范引致的納稅籌劃問(wèn)題

建筑施工單位實(shí)際運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，涉及到各種各樣的合同比如訂料合同、建筑施工合同以及一些人員勞務(wù)合同，需要對(duì)這些合同進(jìn)行規(guī)范化管理。營(yíng)改增稅制改革之后，非規(guī)范化合同會(huì)使建筑企業(yè)的相關(guān)權(quán)益失去法律保護(hù)，在稅務(wù)籌劃時(shí)處于被動(dòng)地位。一些需要申報(bào)的增值稅所涉及到的合同若不規(guī)范而不能成為有效合同，與此同時(shí)企業(yè)相關(guān)的稅務(wù)無(wú)法抵扣，在一定程度上增加了企業(yè)稅務(wù)籌劃成本負(fù)擔(dān)。有關(guān)人員用工勞務(wù)合同的規(guī)范性，如果與勞動(dòng)者簽訂的勞務(wù)合同不規(guī)范就無(wú)法取得稅務(wù)局開(kāi)具的相關(guān)有效發(fā)票，在營(yíng)改增之前如此操作不會(huì)產(chǎn)生不良影響，然而營(yíng)改增之后規(guī)范化的勞務(wù)合同成為必然，否則將影響人員成本費(fèi)用方面的納稅籌劃。

3、建筑施工單位營(yíng)改增后其它方面的納稅籌劃問(wèn)題

營(yíng)改增稅制改革之后，建筑施工單位納稅籌劃面臨著很多問(wèn)題，除了上述原材料上游供貨商和相關(guān)聯(lián)規(guī)范性合同之外還需要面臨一些問(wèn)題，比如企業(yè)資金鏈條供應(yīng)不足、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算不規(guī)范、企業(yè)管理不到位等問(wèn)題。在資金供應(yīng)鏈方面，營(yíng)改增稅制改革之后，建筑施工單位首要進(jìn)行增值稅先前的資金墊付，特別是交易金額較大的建筑施工企業(yè)巧遇資信不良的公司，不能及時(shí)足額繳付拖欠建筑企業(yè)的各種款項(xiàng)，此時(shí)企業(yè)的資金鏈條就會(huì)面臨斷裂引致財(cái)務(wù)杠桿劇增的不利局面。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算不規(guī)范表現(xiàn)為增值稅的會(huì)計(jì)科目增多，財(cái)務(wù)報(bào)表中的利潤(rùn)表會(huì)出現(xiàn)一定變化，增加了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的工作量以及會(huì)計(jì)工作的復(fù)雜程度。企業(yè)管理不到位表現(xiàn)為相關(guān)管理部門對(duì)各種票據(jù)的保管回收制度執(zhí)行不嚴(yán)厲，資金鏈條的充足警戒性把控不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)瘸霈F(xiàn)混亂管理局面，種種問(wèn)題疊加出現(xiàn)必然會(huì)對(duì)建筑施工單位的納稅籌劃產(chǎn)生不同程度的負(fù)面影響。

三、營(yíng)改增下增強(qiáng)建筑施工單位納稅策劃的政策建議

1、建筑施工單位鞏固建立與原材料上游供貨商的友好合作往來(lái)

相對(duì)建筑施工單位而言，購(gòu)買原材料所應(yīng)繳納的增值稅額的籌劃使其納稅籌劃過(guò)程的首要關(guān)鍵環(huán)節(jié)，切實(shí)可行比較有效的納稅策劃方式是強(qiáng)化加深與上游原材料供應(yīng)商的合作關(guān)系，可以選擇股東參股投資模式進(jìn)行，或是簽訂一些合理有效的合作協(xié)議。營(yíng)改增稅制改革之前建筑企業(yè)所繳納以營(yíng)業(yè)額為標(biāo)準(zhǔn)的征收的營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅是不能進(jìn)行合理抵扣的如此就變相增加了企業(yè)的成本，其中勞務(wù)成本成為勞務(wù)輸出型建筑行業(yè)成本構(gòu)成的重要組成部分。營(yíng)改增稅制改革之后，建筑施工單位可選擇通過(guò)加強(qiáng)與上游原材料供應(yīng)商的合作，涉及到的財(cái)務(wù)成本和材料成本依法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，大大降低公司的稅務(wù)成本，資金雄厚的企業(yè)還可以選擇兼并對(duì)其發(fā)展有利的原材料供應(yīng)商。實(shí)際操作運(yùn)行過(guò)程中，建筑施工單位所繳納的稅費(fèi)金額均比較大，完全有能力有實(shí)力去兼并一些中小型供貨商，增值稅繳納過(guò)程中符合要求的合規(guī)合理的進(jìn)項(xiàng)稅完全可以進(jìn)行抵扣，而營(yíng)業(yè)稅并不能進(jìn)行相關(guān)抵扣，為此，建筑施工單位納稅籌劃的方向就是盡量朝著能夠進(jìn)行稅額抵扣目標(biāo)開(kāi)展策劃方案。除此之外，建筑施工單位在同等條件下甚至在相對(duì)弱勢(shì)條件下盡量選擇具有一般納稅人資格的供貨商進(jìn)行購(gòu)買合作，如此可以保障能夠獲取可以抵扣的增值稅發(fā)票，相當(dāng)于為企業(yè)自身購(gòu)買一份保險(xiǎn)。建筑企業(yè)也可通過(guò)設(shè)立建筑材料生產(chǎn)子公司，進(jìn)一步延伸其在建筑行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈的縱深度，爭(zhēng)取該產(chǎn)業(yè)鏈上更多利潤(rùn)的同時(shí)，亦可達(dá)到增值稅稅收籌劃的目的。母公司在工程項(xiàng)目建設(shè)時(shí)，向子公司采購(gòu)建筑材料，子公司可通過(guò)提高工程材料價(jià)格的方式，為母公司爭(zhēng)取到更多的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣?？傊?，建筑施工單位納稅籌劃的方向就是盡量從原材料和勞務(wù)成本兩個(gè)方面設(shè)置籌劃方案，合理有效的納稅籌劃可以規(guī)避稅率提升所引起的納稅總額的增加，有利于企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)的減輕。

2、建筑行業(yè)統(tǒng)一規(guī)范相關(guān)合同，為合理稅務(wù)籌劃提供依據(jù)

營(yíng)改增稅制改革之后，建筑施工單位有必要梳理所簽訂的各種合同，包括訂料合同、購(gòu)銷合同、施工建筑合同以及相關(guān)的勞務(wù)合同等，這給合同的簽訂與登記工作提出嚴(yán)格要求需要給予特殊的關(guān)注，特別是一些訂料合同和勞務(wù)合同的規(guī)范化可大大減輕建筑企業(yè)稅賦壓力，成為其納稅籌劃的合理有效的突破口。建筑施工單位對(duì)一些大型工程項(xiàng)目選擇外對(duì)承攬時(shí)也需要簽訂相關(guān)合同，但一些企業(yè)為逃稅漏稅而給與被承攬方一定價(jià)格優(yōu)惠甚至包括不簽訂合作合同，營(yíng)改增之前并不會(huì)對(duì)建筑企業(yè)產(chǎn)生什么影響，但營(yíng)改增之后其影響力就變得顯著了。建筑企業(yè)不能夠在為被承攬方提供建筑材料時(shí)，取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，如此就無(wú)法對(duì)建筑企業(yè)所提供的原材料以及勞務(wù)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，從而也無(wú)法降低企業(yè)的成本。建筑企業(yè)營(yíng)改增稅制改革之后需要特別關(guān)注相關(guān)合同的簽訂，在實(shí)際運(yùn)營(yíng)過(guò)程中合同簽訂并不是一件容易的事情，比如被承攬方的原材料供應(yīng)商已經(jīng)由其先前認(rèn)定，供應(yīng)商向建筑企業(yè)提供原材料時(shí)就無(wú)法簽訂合同，建筑企業(yè)更應(yīng)該要求被承攬方與材料供應(yīng)商協(xié)商合作，共同進(jìn)行相關(guān)的材料增值稅籌劃，已達(dá)到三方共贏的效果。

3、建筑施工單位納稅籌劃應(yīng)對(duì)其他方面問(wèn)題的策略

建筑施工單位在營(yíng)改增稅制改革之后對(duì)其它方面的納稅籌劃問(wèn)題給與足夠的重視，在每個(gè)環(huán)節(jié)、每位員工心目中樹立相關(guān)納稅籌劃理念。首先，建筑企業(yè)的資金鏈條需要嚴(yán)格把控，一般而言，建筑企業(yè)的資金需求量均比較大，管理過(guò)程中需要嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致決不允許出現(xiàn)任何差池，否則其資金運(yùn)作將置于資金管理風(fēng)險(xiǎn)之中。營(yíng)改增稅制改革之后，建筑施工單位需要嚴(yán)格控制資金鏈條的安全，全面保障資金足額及時(shí)到位防止出現(xiàn)資金危機(jī)的狀態(tài)。同時(shí)，從降低企業(yè)的資金成本的角度出發(fā)，實(shí)行多元化的納稅籌劃渠道。其次，建筑施工單位選拔或者定期培訓(xùn)以提升財(cái)務(wù)工作人員的整體業(yè)務(wù)水平，既包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的專業(yè)水準(zhǔn)又包括稅務(wù)專業(yè)的水平，通過(guò)加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的相關(guān)培訓(xùn)，同稅務(wù)局相關(guān)人員一道，學(xué)習(xí)并掌握相關(guān)稅務(wù)方面的專業(yè)知識(shí)與技能，特別是有關(guān)稅務(wù)核算方面需要及時(shí)更新相關(guān)人員的知識(shí)庫(kù)，始終保持與最新的稅務(wù)政策要求相一致。再次，通過(guò)合理設(shè)置會(huì)計(jì)科目，為詳細(xì)記錄建筑企業(yè)應(yīng)交增值稅的金額、抵扣等情況，應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“減免稅款”、“已交稅金”、“營(yíng)改增抵減稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等明細(xì)科目，以適應(yīng)增值稅要求。通過(guò)分別按照建筑企業(yè)的不同業(yè)務(wù)按照不同的征收率和稅率，對(duì)各項(xiàng)工程項(xiàng)目的增值稅情況進(jìn)行核算，分別核算企業(yè)的減稅、免稅項(xiàng)目等。最后，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管理，在員工與中高層領(lǐng)導(dǎo)之間開(kāi)展灌輸多元化納稅籌劃的教育理念，使其養(yǎng)成盡量降低成本的素質(zhì)。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 桑廣成、焦建玲：營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)的影響及對(duì)策[J].建筑經(jīng)濟(jì)，2012（6）.

[2] 陳瓊：建筑施工企業(yè)營(yíng)改增面臨問(wèn)題及應(yīng)對(duì)策略[J].山西建筑，2013（6）.

第2篇：增值稅的稅務(wù)策劃范文

增值稅專用發(fā)票，是指以商品或者勞動(dòng)增值額為征稅對(duì)象，并具有直接抵扣稅款功能的專門用于增值稅的收款憑證?！疤撻_(kāi)增值稅專用發(fā)票”，就是指沒(méi)有貨物銷售或者沒(méi)有提供應(yīng)稅勞動(dòng)而開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，或者雖然有貨物銷售或者提供了應(yīng)稅勞動(dòng)但開(kāi)具內(nèi)容不實(shí)的增值稅專用發(fā)票的行為。虛開(kāi)的具體行為方式，按刑法第205條第4款的規(guī)定，包括為他人虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi)、介紹他人虛開(kāi)四種。行為人若是實(shí)施了上述行為就有涉嫌虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票犯罪的嫌疑了。

金學(xué)成原是一浙江農(nóng)民，手底下掌握有博盛、特優(yōu)捷、和泰新永等皮包公司若干，以為他人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票為常業(yè)，收取“手續(xù)費(fèi)”；鞏志武，北京海淀區(qū)國(guó)稅局某稅務(wù)所工作人員。2000年的時(shí)候，金學(xué)成找到鞏志武，兩人精心策劃后，金學(xué)成首先利用博盛、特優(yōu)捷公司在海淀區(qū)國(guó)稅局申請(qǐng)到防偽稅控系統(tǒng)，指使他人去領(lǐng)購(gòu)發(fā)票，并打印發(fā)票對(duì)外虛開(kāi)；在博盛、特優(yōu)捷公司停售發(fā)票后，金學(xué)成又啟用和泰新永公司，而鞏志武則利用其在稅務(wù)部門工作的便利，熟悉工作環(huán)境，私自進(jìn)入海淀區(qū)國(guó)稅局防偽稅控系統(tǒng)，明知和泰新永公司未申請(qǐng)防偽稅控的情況下，在打票崗位上向和泰新永公司發(fā)售7000余份發(fā)票，并讀入已被停售發(fā)票的博盛、特優(yōu)捷公司的稅控IC卡中，進(jìn)行讀卡賣票、抄報(bào)稅、解鎖重寫等違規(guī)操作，供金學(xué)成對(duì)外虛開(kāi)增值稅發(fā)票。于是，金學(xué)成就利用這三家公司在海淀區(qū)國(guó)稅局領(lǐng)購(gòu)電腦版發(fā)票10000多份，向北京800余家企業(yè)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票2500余份，稅額達(dá)人民幣4億余元，且已抵扣稅款3.5億余元，造成稅款流失3億多元，極大的損害了國(guó)家的稅收管理制度和經(jīng)濟(jì)利益。

這樣的犯罪行為性質(zhì)是極其惡劣的，造成的國(guó)家損失也是駭人的，總結(jié)來(lái)看，至少兩點(diǎn)教訓(xùn)是我們必須意識(shí)到的。

第一點(diǎn)，是和案件的利益受損方――稅務(wù)機(jī)關(guān)有關(guān)。虛開(kāi)增值稅發(fā)票的行為侵犯的是國(guó)家關(guān)于增值稅專用發(fā)票的管理制度。自從上世紀(jì)九十年代以來(lái)，我國(guó)先后頒行了《發(fā)票管理辦法》、《增值稅暫行條例》，修訂《稅收征管法》，增加了增值稅專用發(fā)票管理內(nèi)容，對(duì)發(fā)票的印制、領(lǐng)購(gòu)、使用、保管、檢查及處罰各個(gè)環(huán)節(jié)均作出了明確的規(guī)定，構(gòu)成了我國(guó)增值稅專用發(fā)票的完整制度。但是，在實(shí)踐操作中，很多稅務(wù)機(jī)關(guān)遵循的并不是國(guó)家的明文規(guī)定，而是各行其道，稅收體制的漏洞比比皆是。其中，最重要的一點(diǎn)就是，對(duì)于申請(qǐng)防偽稅控系統(tǒng)的企業(yè)不進(jìn)行實(shí)質(zhì)意義上的審查，只進(jìn)行形式上的審查，或者根本就略去審查這一重要環(huán)節(jié)，因此，像博盛、特優(yōu)捷這樣的“殼公司”才有機(jī)可趁，在根本不需要“內(nèi)應(yīng)”的情況下輕松申請(qǐng)到防偽稅控系統(tǒng)。另外，稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部人員的監(jiān)督管理制約機(jī)制也有待完善，目的是防止像鞏志武這樣的“蛀蟲”僅憑自己一個(gè)人的違規(guī)操作就可以實(shí)現(xiàn)犯罪目標(biāo)。

第二點(diǎn)，這800余家企業(yè)的存在為金學(xué)成等人的犯罪帶來(lái)了的市場(chǎng)。這800余家企業(yè)之所以會(huì)去購(gòu)買金學(xué)成等人虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票動(dòng)力還是利益的驅(qū)動(dòng)，因?yàn)槭紫冉饘W(xué)成等人虛開(kāi)出來(lái)的發(fā)票是能夠在稅務(wù)局得到抵扣的，其次，由于金學(xué)成的發(fā)票并不是真正的購(gòu)貨收款憑證，其價(jià)格由金學(xué)成來(lái)定，因此購(gòu)買發(fā)票的企業(yè)肯定能從中漁利。然而，這些企業(yè)卻忘記了經(jīng)濟(jì)交往最重要的一個(gè)規(guī)則，那就是“誠(chéng)信”，失卻了以誠(chéng)信為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)秩序，整個(gè)社會(huì)的正常秩序都會(huì)被打亂，國(guó)家賴以生存的稅收制度也將失卻其存在的價(jià)值。

第3篇：增值稅的稅務(wù)策劃范文

【關(guān)鍵詞】 土地增值稅； 稅務(wù)籌劃； 模型； 臨界點(diǎn)； 增值率

中圖分類號(hào)：F812.42；F275.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2016）11-0094-04

一、背景

稅收體系的完善和稅收優(yōu)惠政策的不斷出臺(tái)促使企業(yè)稅務(wù)籌劃水平不斷提高。伴隨著房地產(chǎn)行業(yè)的稅制改革，國(guó)家對(duì)其實(shí)施的宏觀調(diào)控政策越來(lái)越多?！皣?guó)五條”的頒布一方面規(guī)范了房地產(chǎn)行業(yè)的運(yùn)作，另一方面避免了投機(jī)行為的泛濫。當(dāng)前房地產(chǎn)行業(yè)面臨的政策環(huán)境較為復(fù)雜和多變，新的“營(yíng)改增”方案也在逐步向房地產(chǎn)行業(yè)靠攏[ 1 ]。面對(duì)不斷變化的稅收環(huán)境，房地產(chǎn)企業(yè)有必要進(jìn)一步加大對(duì)稅務(wù)籌劃的關(guān)注力度。作為房地產(chǎn)企業(yè)的一個(gè)重要稅種，土地增值稅越來(lái)越多地受到財(cái)務(wù)人員的關(guān)注。進(jìn)一步提高土地增值稅的稅務(wù)籌劃水平將有助于企業(yè)在面臨稅收政策不斷變化的狀況下作出最理智的決策。

二、土地增值稅稅務(wù)籌劃存在的問(wèn)題

土地增值稅是對(duì)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及附著物并取得收入的單位和個(gè)人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的增值額征收的一種稅。只要有轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為，都應(yīng)當(dāng)成為土地增值稅的納稅人。企業(yè)對(duì)土地增值稅進(jìn)行稅務(wù)籌劃并不新鮮，研究土地增值稅稅務(wù)籌劃的文章也越來(lái)越多。然而到目前為止，大多數(shù)稅務(wù)籌劃依然只停留在對(duì)個(gè)別實(shí)例的籌劃，在稅務(wù)籌劃實(shí)踐或是可參閱到的文獻(xiàn)中，每一例稅務(wù)籌劃方案僅僅只針對(duì)該實(shí)例個(gè)案有效，這并不能為廣大房地產(chǎn)企業(yè)直接應(yīng)用和借鑒。為了解決這一問(wèn)題，建立一個(gè)通用的稅務(wù)籌劃模型，將個(gè)體化的稅務(wù)籌劃方案公式化就顯得極為迫切和重要。土地增值稅實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率，按照增值額占扣除項(xiàng)目的比例，劃分稅率累進(jìn)級(jí)次。正是由于這種超率累進(jìn)稅率才使得房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅有了稅務(wù)籌劃的空間。此外，納稅人在建筑普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售時(shí)，若增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額的20%，免征土地增值稅；超過(guò)20%的，應(yīng)就其全部增值額納稅。此項(xiàng)優(yōu)惠政策一方面給企業(yè)帶來(lái)了減少稅負(fù)的優(yōu)惠，另一方面也為企業(yè)稅務(wù)籌劃提供了一個(gè)切入點(diǎn)。

三、土地增值稅稅務(wù)籌劃模型

（一）建立模型的意義

在納稅籌劃實(shí)務(wù)或一些研究文獻(xiàn)中，所提及的稅務(wù)籌劃都是以實(shí)例為依托，根據(jù)一個(gè)公司或企業(yè)的數(shù)據(jù)來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。這樣，一方面，稅務(wù)籌劃的計(jì)算量會(huì)變得十分復(fù)雜，企業(yè)為了尋求最佳方案，需要不斷地調(diào)整項(xiàng)目的各類預(yù)期數(shù)據(jù)，進(jìn)而計(jì)算稅務(wù)籌劃的可行性，要得到最優(yōu)方案可能需要進(jìn)行多次策劃和計(jì)算；另一方面，每一個(gè)企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案都有其自身的特點(diǎn)，其他企業(yè)要想復(fù)制和效仿并不切實(shí)，主要體現(xiàn)在數(shù)據(jù)類別和大小的不一致性上。因此，實(shí)例的稅務(wù)籌劃只能起到一種引導(dǎo)方向的作用，而具體如何去做，還要一遍遍地去試探各種方案的可行性。稅務(wù)籌劃模型的建立，有助于解決上述兩方面的局限性，不僅可以簡(jiǎn)化計(jì)算量，還可為更多的企業(yè)所借鑒。企業(yè)依據(jù)模型的前提條件并根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)套入自己的數(shù)據(jù)，就可選擇適合企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案，并根據(jù)二元一次函數(shù)方程的遞增遞減性得出企業(yè)的最佳籌劃方案。

（二）模型的建立

假設(shè)房地產(chǎn)企業(yè)A目前有個(gè)待售項(xiàng)目，屬于普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，這個(gè)項(xiàng)目的預(yù)期銷售收入用字母Y表示，土地款和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本用字母X表示，其他計(jì)入損益但不計(jì)入扣除項(xiàng)目的支出用Z表示，項(xiàng)目增值率用n表示。模型中涉及的稅率為：營(yíng)業(yè)稅5%、城建稅7%、教育費(fèi)附加3%、契稅3%（因地方教育費(fèi)附加稅率并無(wú)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，且實(shí)際數(shù)額很小，在建立模型時(shí)暫不考慮這一項(xiàng)稅費(fèi)，房地產(chǎn)企業(yè)在實(shí)際應(yīng)用模型的過(guò)程中，可自行加入地方教育費(fèi)附加因數(shù)，屆時(shí)推導(dǎo)出的系數(shù)將會(huì)出現(xiàn)微小的偏差）。

本模型依據(jù)項(xiàng)目的增值率整體分為三種情況：項(xiàng)目增值率低于20%、項(xiàng)目增值率等于20%、項(xiàng)目增值率高于20%。在最后一種情況下，將根據(jù)增值率的高低分別推導(dǎo)出兩種稅務(wù)籌劃方案：降低增值率和分割收入。

1.利用稅收優(yōu)惠臨界點(diǎn)

（1）項(xiàng)目增值率低于20%

在增值率低于20%時(shí)，企業(yè)雖然享受土地增值稅的稅收優(yōu)惠政策，但此時(shí)企業(yè)的利潤(rùn)也較低，一般企業(yè)很少會(huì)為了避稅而大幅度降低銷售價(jià)格，并且在低于20%時(shí)，企業(yè)并沒(méi)有充分享受到稅收優(yōu)惠，這種情況的稅務(wù)籌劃可以通過(guò)簡(jiǎn)單的增加銷售額來(lái)實(shí)現(xiàn)，在此不作分析。

（2）項(xiàng)目增值率等于20%

土地增值率可用下列方程式表達(dá)：

化簡(jiǎn)可得，=0.2，分子代表土地增值額，分母代表可扣除項(xiàng)目金額。

營(yíng)業(yè)收入：Y；營(yíng)業(yè)稅：5%Y；城建稅及教育費(fèi)附加：5%×（7%+3%）Y；土地增值額：94.5%Y-X；土地增值稅：0；稅前利潤(rùn)（1）：Y-X-Z-5%Y-5%×（7%+3%）Y。

分析土地增值率化簡(jiǎn)后的公式會(huì)發(fā)現(xiàn)：如果收入增加a元，即營(yíng)業(yè)收入變?yōu)閅+a時(shí)，根據(jù)真分?jǐn)?shù)的性質(zhì)，毫無(wú)疑問(wèn)土地增值率會(huì)上升，那么企業(yè)就無(wú)法享受稅收臨界點(diǎn)帶來(lái)的優(yōu)惠。如果成本增加b元，即土地款和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本變?yōu)閄+b時(shí)，此時(shí)增值率的分母增加，分子減少，故而增值率會(huì)低于20%。接下來(lái)再調(diào)增營(yíng)業(yè)收入Y，便有了充分享受稅收臨界點(diǎn)的優(yōu)惠空間，那么Y究竟可以增加多少呢？

令=20%，經(jīng)過(guò)化簡(jiǎn)可得，a≈1.284b（取小不取大）。也就是當(dāng)Y增加額不超過(guò)1.284倍的b時(shí)，企業(yè)的增值率在20%以下，仍可以享受稅收優(yōu)惠。在保證稅收優(yōu)惠的前提下，顯然可以看出Y的增幅比X大，這就意味著企業(yè)可以賺得更多的利潤(rùn)。但收入增加的范圍是有所限制的，詳見(jiàn)下文。此外，除了土地增值稅享受優(yōu)惠外，還應(yīng)考慮到營(yíng)業(yè)稅的增加以及以營(yíng)業(yè)稅為基數(shù)計(jì)算的城建稅和教育費(fèi)附加的增加。

當(dāng)Y和X同時(shí)調(diào)增時(shí)：

營(yíng)業(yè)收入：Y+a；營(yíng)業(yè)稅：5%（Y+a）；城建稅及教育費(fèi)附加：5%×（7%+3%）（Y+a）；土地增值額：94.5%（Y+a）-（X+b）；土地增值稅：0；稅前利潤(rùn)（2）：（Y+a）-（X+b）-Z-5%（Y+a）-5%×（7%+3%）（Y+a）。

稅前利潤(rùn)（2）-稅前利潤(rùn)（1）=（Y+a）-（X+b）-Z-5%（Y+a）-5%×（7%+3%）（Y+a）-[Y-X-Z-5%Y-5%×（7%+3%）Y]=94.5%a-b

令：稅前利潤(rùn)（2）-稅前利潤(rùn)（1）>0，經(jīng)化簡(jiǎn)可得，a>1.059b（保留三位小數(shù)時(shí)取大不取小）。

根據(jù)以上推導(dǎo)，得到了a的取值范圍，即1.059b

以房地產(chǎn)企業(yè)為例。假設(shè)萬(wàn)科某集團(tuán)公司計(jì)劃銷售收入即Y=100億元，開(kāi)發(fā)成本為X=467/6億元，Z=10億元，此時(shí)的增值率n恰好為20%，通過(guò)同時(shí)增加收入和成本來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。假設(shè)增加成本b=10億元，那么收入增加額a的取值范圍為10.59～12.84。當(dāng)a=11時(shí)，利潤(rùn)增加為0.395億元；當(dāng)a=12時(shí)，利潤(rùn)增加為1.34億元。由此可以知道在推算出的取值范圍內(nèi)，a越大則稅前利潤(rùn)增加就越大。但是，在增加房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用時(shí)，需注意稅法規(guī)定的比例限制。在對(duì)銷售額進(jìn)行調(diào)增時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意結(jié)合消費(fèi)者的購(gòu)買需求合理制定銷售價(jià)格，不能一味地盲目增加b和a。

（3）項(xiàng)目增值率超過(guò)20%

當(dāng)增值率超過(guò)20%時(shí)，為了享受稅收優(yōu)惠，同時(shí)又提高利潤(rùn)，順著前面的思路，可以采用提高成本的方法。通過(guò)銷售價(jià)格不變來(lái)降低增值率，或者成本不變來(lái)降低銷售價(jià)格，都可以達(dá)到這樣的目的。然而同樣是性價(jià)比提升，第一種方式可以提升商品房的質(zhì)量，因此建議選用第一種方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

仍以上文中的房地產(chǎn)企業(yè)為例，假設(shè)Y=100億元，X=74.5億元，Z=10億元，此時(shí)n=25%，采用上述稅務(wù)籌劃方案，通過(guò)增加b來(lái)降低增值率從而增加利潤(rùn)。將上述取值代入公式可得b的取值范圍3.34

隨著“營(yíng)改增”的全面推行，勢(shì)必對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的稅務(wù)籌劃造成影響，對(duì)于未超過(guò)臨界點(diǎn)時(shí)進(jìn)行的稅務(wù)籌劃，“營(yíng)改增”以后，由于成本上升幅度低于收入的上升幅度，很可能導(dǎo)致增值稅的上升，進(jìn)而造成以其為計(jì)稅依據(jù)的城建稅及教育費(fèi)附加的上升，使得利潤(rùn)下降；對(duì)于超過(guò)臨界點(diǎn)以后進(jìn)行的稅務(wù)籌劃，“營(yíng)改增”以后，由于銷售價(jià)格不變，成本上升，很可能造成增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的上升，進(jìn)而減少增值稅稅負(fù)，從而影響城建稅及教育費(fèi)附加的下降，最終使得利潤(rùn)上升。

2.利用B公司分割收入

根據(jù)上述推導(dǎo)結(jié)果，當(dāng)增值率n大于27.3%時(shí)，無(wú)法通過(guò)單純的提高成本來(lái)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目的。此時(shí)可以通過(guò)其子公司B將收入分為兩部分[ 2 ]，即房地產(chǎn)企業(yè)A以增值率20%的價(jià)格將房產(chǎn)銷售給子公司B，從而享受稅收優(yōu)惠不繳納土地增值稅，再由B公司以預(yù)期收入的銷售價(jià)格將商品房出售。在這種方案下，因子公司是不屬于可享受20%稅收優(yōu)惠的企業(yè)，此時(shí)，如果A公司在稅務(wù)籌劃前的增值率在50%以下，那么A公司要適用30%的增值稅率，稅務(wù)籌劃后，B公司也要適用30%的增值稅率，并不能為企業(yè)增加更多的利潤(rùn)，反而會(huì)因?yàn)橹貜?fù)征收的營(yíng)業(yè)稅以及增加的契稅而降低利潤(rùn)，因此，采用B公司分割收入的方案應(yīng)當(dāng)適用于A公司稅務(wù)籌劃前增值率超過(guò)50%的情況。假設(shè)A公司的增值率介于50%～100%之間，適用40%的增值稅率，稅務(wù)籌劃后A不繳納土地增值稅，子公司B適用30%的增值稅率，由此降低適用的稅率來(lái)增加利潤(rùn)。

（1）在稅務(wù)籌劃之前

營(yíng)業(yè)收入：Y；營(yíng)業(yè)稅：5%Y；城建稅及教育費(fèi)附加：5%×（7%+3%）Y；土地增值額：94.5%Y-X；土地增值稅：（94.5%Y-X）×40%-[5%Y+5%×（7%+3%）Y+X]×5%=37.525%Y-0.45X；稅前利潤(rùn)（3）：Y-X-Z-5%Y-5%×（7%+3%）Y-（37.525%Y-0.45X）=56.975%Y-0.55X-Z。

（2）在稅務(wù)籌劃之后

1）A公司

營(yíng)業(yè)收入：（600/467）X

營(yíng)業(yè)收入計(jì)算如下：為使A公司的增值率恰好為20%，用M表示營(yíng)業(yè)收入，需滿足下列等式：（M×5.5%+X）×1.2=M，解得，M=（600/467）X；營(yíng)業(yè)稅：（600/467）X×5%；城建稅及教育費(fèi)附加：（600/467）X×5%×（7%+3%）；土地增值稅：0；稅前利潤(rùn)（4）：（600/467）X-X-Z-（600/467）X×5%-（600/467）X×5%×（7%+3%）=0.214X-Z（化簡(jiǎn)后保留三位小數(shù)，取小不取大）。

766時(shí)，稅務(wù)籌劃前，A企業(yè)的增值率約為60.97%（取大不取?。?。那么，用此稅務(wù)籌劃方案，應(yīng)當(dāng)注意增值率的取值范圍，即60.97%

以上文房地產(chǎn)企業(yè)為例，Y=100億元，Z=10億元。當(dāng)X=50億元時(shí)，n=80.18%符合上述稅務(wù)籌劃的條件，此時(shí)采用B公司分割收入的方案，使得利潤(rùn)增加值為1.075億元；當(dāng)X=55億元時(shí)，n=65.29%符合上述稅務(wù)籌劃的條件，此時(shí)采用B公司分割收入的方案，使得利潤(rùn)增加值為0.265億元。顯然，在適用范圍內(nèi)，增值率越高，稅務(wù)籌劃后增加的利潤(rùn)就越高。

在上述籌劃方案中，由于營(yíng)業(yè)稅是以全額計(jì)征的，因此在A將商品房銷售給B時(shí)，B多承擔(dān)了一部分營(yíng)業(yè)稅以及由此增加的城建稅和教育費(fèi)附加（重復(fù)征稅），且B公司并不能享受20%增值率的優(yōu)惠臨界點(diǎn)政策，另外還加收了一道契稅。房地產(chǎn)行業(yè)在2016年實(shí)施“營(yíng)改增”后，本方案的稅務(wù)籌劃將更有助于節(jié)稅，既避免了重復(fù)征稅環(huán)節(jié)，又減少了以此為計(jì)稅依據(jù)的城建稅及教育費(fèi)附加。

上述模型推導(dǎo)結(jié)果如表1所示。

四、結(jié)語(yǔ)

通過(guò)對(duì)土地增值稅稅務(wù)籌劃建立模型進(jìn)行研究，可以為廣大房地產(chǎn)企業(yè)提供通用的稅務(wù)籌劃方案，企業(yè)可以根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)在模型推導(dǎo)出的范圍內(nèi)選取適合自己的最優(yōu)稅務(wù)籌劃方案。此外，上述模型的研究仍有不足之處，由于印花稅稅率較小，并且如果考慮到印花稅的成分會(huì)使計(jì)算變得繁冗復(fù)雜，因此在建立的模型中未考慮印花稅的變動(dòng)在稅務(wù)籌劃中的影響。一般來(lái)講印花稅繳納的數(shù)額較小，企業(yè)在實(shí)際套用模型進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，盡量不要打球，以免因?yàn)樾〉恼`差造成稅務(wù)籌劃失敗，可以在變量浮動(dòng)范圍內(nèi)選取更穩(wěn)妥的方案。土地增值稅的稅務(wù)籌劃在房地產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中有很重要的地位，房地產(chǎn)行業(yè)的計(jì)稅基礎(chǔ)通常是以萬(wàn)為金額單位，繳納稅款時(shí)涉及的金額也較大，這就要求企業(yè)的財(cái)務(wù)人員掌握好稅務(wù)籌劃這把利器，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中為企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)。這將依賴于企業(yè)稅務(wù)籌劃方案選取是否恰當(dāng)。此外，房地產(chǎn)行業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有重要地位，是一項(xiàng)關(guān)系國(guó)計(jì)民生的產(chǎn)業(yè)，其所處的政策環(huán)境時(shí)常變化，為了企業(yè)能夠在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中謀求一席之地，扎穩(wěn)腳跟，企業(yè)的管理者尤其是財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)積極學(xué)習(xí)稅收知識(shí)，靈活地運(yùn)用稅務(wù)籌劃來(lái)爭(zhēng)取企業(yè)利潤(rùn)最大化。

【參考文獻(xiàn)】

第4篇：增值稅的稅務(wù)策劃范文

[關(guān)鍵詞]出口退稅 企業(yè) 策劃

前言

出口退稅是一個(gè)國(guó)家或地區(qū)對(duì)已報(bào)關(guān)離境的出口貨物,由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)本國(guó)稅法規(guī)定,將其在出口前已經(jīng)繳納的國(guó)內(nèi)增值稅或消費(fèi)稅等間接稅稅款退還給出口企業(yè)的一項(xiàng)稅收制度。企業(yè)通過(guò)對(duì)國(guó)家稅收政策的分析了解,合理調(diào)整經(jīng)營(yíng)方式,對(duì)出口退稅進(jìn)行稅收側(cè)策劃,強(qiáng)化企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理能力。

一、利用國(guó)家優(yōu)惠政策,減輕企業(yè)稅負(fù)

目前我國(guó)也對(duì)出口退稅給予了相當(dāng)多的優(yōu)惠政策。企業(yè)在整個(gè)稅收籌劃過(guò)程中都遵循這個(gè)原則:利用稅收優(yōu)惠政策來(lái)進(jìn)行籌劃。截止2008年8月31日,我國(guó)正在使用的由國(guó)務(wù)院、國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家稅務(wù)總局與其他相關(guān)部委聯(lián)合下發(fā)了很多出口退稅文件。比如國(guó)稅發(fā)[2000]165號(hào)規(guī)定:對(duì)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托出口的下述產(chǎn)品可視同自產(chǎn)產(chǎn)品予以退稅,一是外購(gòu)與企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同,且使用本企業(yè)注冊(cè)商標(biāo)的產(chǎn)品;二是外購(gòu)的與本企業(yè)產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品;三是經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可后收購(gòu)的其他企業(yè)的產(chǎn)品;四是委托加工收回的產(chǎn)品。針對(duì)此政策,當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)能力不足而從外單位購(gòu)買產(chǎn)品時(shí),可與其他企業(yè)合作或商談,使用本企業(yè)的商標(biāo);若協(xié)商不成,可以變購(gòu)買為委托加工收回,這樣就可將出口的產(chǎn)品由非自產(chǎn)產(chǎn)品變?yōu)樽援a(chǎn)產(chǎn)品。不僅可以得到出口退稅帶來(lái)的好處,還可以享受到“免抵退”政策的優(yōu)惠,使企業(yè)降低成本、節(jié)約開(kāi)支。

二、調(diào)整出口貿(mào)易方式

國(guó)家政策規(guī)定,屬于流通企業(yè)出口貨物,應(yīng)實(shí)行“先征后退”政策,不能享受“免抵稅”的優(yōu)惠。在實(shí)際工作中,一些企業(yè)集團(tuán)為實(shí)行統(tǒng)一的貨物出口政策,既成立貨物出口公司,又開(kāi)設(shè)生產(chǎn)性公司。如果該企業(yè)集團(tuán)所屬的生產(chǎn)性公司生產(chǎn)的產(chǎn)品是由貨物出口公司收購(gòu)后再由其對(duì)外出口銷售,這種情況下,該企業(yè)集團(tuán)的產(chǎn)品出口銷售行為就是收購(gòu)公司所執(zhí)行的出口銷售。那么根據(jù)國(guó)家上述政策規(guī)定該企業(yè)集團(tuán)則不能享受優(yōu)惠。但如果該集團(tuán)公司所屬的生產(chǎn)企業(yè)變“收購(gòu)出口”為“出口”模式,即不將產(chǎn)品直接由收購(gòu)公司收購(gòu)后再對(duì)外出口,而是將產(chǎn)品委托給收購(gòu)公司出口,這樣,該企業(yè)集團(tuán)的出口銷售行為就由流通企業(yè)出口變?yōu)楸炯瘓F(tuán)生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)出口,其本質(zhì)屬于生產(chǎn)企業(yè)出口銷售,從而符合國(guó)家“免抵稅”政策,可辦理出口退稅,將出口貨物所含的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵頂內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額,從而直接減少整個(gè)集團(tuán)企業(yè)實(shí)際繳納的增值稅,而不用等著國(guó)家予以退稅,可以減少企業(yè)的資金積壓,提高資金使用效率。

國(guó)家政策規(guī)定,無(wú)論是外貿(mào)企業(yè)還是生產(chǎn)企業(yè),是委托出口還是自營(yíng)出口,是采購(gòu)的貨物、自己生產(chǎn)的貨物,或是將貨物銷售給外貿(mào)企業(yè)出口,對(duì)企業(yè)的稅負(fù)都會(huì)產(chǎn)生不同的影響,需做具體分析:當(dāng)征稅率=退稅率時(shí),自營(yíng)(或委托)出口與通過(guò)外貿(mào)企業(yè)出口,企業(yè)所負(fù)擔(dān)的增值稅負(fù)相同。而當(dāng)征稅率>退稅率時(shí),征稅率與退稅率的不同,這是造成出口企業(yè)實(shí)際得到稅收補(bǔ)貼差異的根本原因,也是導(dǎo)致企業(yè)所負(fù)擔(dān)的增值稅負(fù)存在差異的根本原因。企業(yè)自營(yíng)(委托)出口應(yīng)退的增值稅是執(zhí)行“免、抵、退”或“先征后退”,出口退稅的稅額取決于出口的離岸價(jià)銷售收入及其進(jìn)項(xiàng)稅額。而委托外貿(mào)出口應(yīng)退增值稅稅額,依進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算,具體計(jì)算公式為:應(yīng)退稅額=出口貨物數(shù)量×加權(quán)平均進(jìn)價(jià)×退稅率,其退稅依據(jù)是外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)出口貨物的進(jìn)價(jià)。兩者計(jì)稅依據(jù)不同,必然產(chǎn)生了增值稅的退稅差異。因此,當(dāng)產(chǎn)品的出口價(jià)格大于外貿(mào)企業(yè)的收購(gòu)價(jià)格時(shí),若生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期投入料件全部來(lái)自國(guó)內(nèi)采購(gòu),企業(yè)可采取委托外貿(mào)企業(yè)出口產(chǎn)品方式來(lái)減輕企業(yè)稅負(fù)。反之,則采取自營(yíng)出口方式。

三、與境外關(guān)聯(lián)公司進(jìn)行交易以調(diào)節(jié)價(jià)格

企業(yè)為達(dá)到增值稅出口退稅最大化的目的,可以通過(guò)成立一些境外的關(guān)聯(lián)方企業(yè),使出口產(chǎn)成品價(jià)格、進(jìn)口原輔材料與國(guó)內(nèi)原輔采購(gòu)材料比例、進(jìn)口原輔材料價(jià)格等都能夠根據(jù)企業(yè)增值稅預(yù)測(cè)的需要來(lái)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。如果對(duì)產(chǎn)成品價(jià)格進(jìn)行調(diào)節(jié)時(shí),發(fā)現(xiàn)調(diào)節(jié)幅度較大,會(huì)引起海關(guān)或稅務(wù)部門的懷疑時(shí),可以同時(shí)更改報(bào)關(guān)產(chǎn)成品的名稱,這樣就成為新的產(chǎn)成品出口,也就不存在價(jià)格變化較大一說(shuō),海關(guān)或稅務(wù)部門也無(wú)從懷疑。同時(shí),注意在成立境外關(guān)聯(lián)方公司時(shí),要成立實(shí)質(zhì)上的關(guān)聯(lián)方公司,而不是成立形式上是關(guān)聯(lián)方公司,但在形式上兩公司要相對(duì)獨(dú)立,以避免引起有關(guān)部門對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的檢查。進(jìn)口原輔材料與國(guó)內(nèi)采購(gòu)原輔材料的比例則可以根據(jù)退稅率變化等情況需要,與供應(yīng)商進(jìn)行協(xié)商,以確定辦理轉(zhuǎn)廠和國(guó)內(nèi)采購(gòu)的原輔材料比例。

第5篇：增值稅的稅務(wù)策劃范文

[關(guān)鍵詞]稅務(wù)籌劃 業(yè)務(wù)流程 經(jīng)營(yíng)模式 抵稅 退稅

稅務(wù)籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)重要組成部分,是企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身利益最大化的重要途徑之一,其所具有的合法性、目的性等特征也使其和偷、逃、抗、騙稅截然不同,成為維護(hù)國(guó)家利益和納稅人權(quán)益的重要經(jīng)濟(jì)杠桿和手段,是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)經(jīng)營(yíng)的必然選擇。

一、稅務(wù)籌劃的涵義

稅務(wù)籌劃是指納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi),根據(jù)政府的稅收政策向?qū)?通過(guò)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事先籌劃與安排,進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇,以盡可能減輕稅收負(fù)擔(dān),以達(dá)到減少或延緩稅收支付,獲得正當(dāng)稅收利益的行為。稅務(wù)籌劃的基本實(shí)質(zhì)是節(jié)稅,是在遵守稅法的前提下以減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)為目的而進(jìn)行的節(jié)稅和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁活動(dòng)。

企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的主要方法有:免稅、減稅、稅率差異、稅負(fù)分割、扣除、抵免稅、延期納稅、退稅等。

二、以某進(jìn)出口公司為例的稅務(wù)籌劃方案探討

稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)綜合性的系統(tǒng)工程,稅務(wù)籌劃運(yùn)用要結(jié)合企業(yè)特點(diǎn)和行業(yè)特點(diǎn),與企業(yè)特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境相協(xié)調(diào)。下面以某進(jìn)出口公司為例,對(duì)稅務(wù)籌劃的應(yīng)用方法進(jìn)行案例剖析。

1.案例概要

某進(jìn)出口公司主要出口石化產(chǎn)品,進(jìn)口設(shè)備及原材料,業(yè)務(wù)類型包括:出口業(yè)務(wù)、進(jìn)口及采購(gòu)業(yè)務(wù)。其中,進(jìn)口及采購(gòu)業(yè)務(wù)分為三種情況:一是由國(guó)外進(jìn)口設(shè)備,需要報(bào)關(guān)、商檢,有的需要開(kāi)信用證;二是從國(guó)內(nèi)商處購(gòu)買國(guó)外設(shè)備,然后再開(kāi)發(fā)票賣出,屬于買斷經(jīng)營(yíng);三是從國(guó)內(nèi)采購(gòu)設(shè)備,但是不墊付資金,屬于采購(gòu)。

2.需要解決的問(wèn)題

(1)出口貨物包裝物的抵稅問(wèn)題

該進(jìn)出口公司出口貨物增值稅適用免稅且退稅的稅收政策,所以該公司出口商品為免稅商品,出口貨物的包裝物不允許抵扣。

(2)出口貨物的運(yùn)費(fèi)抵稅問(wèn)題

由于出口商品免稅,出口貨物的運(yùn)費(fèi)不允許抵扣,該公司的出口產(chǎn)品主要通過(guò)鐵路和公路在國(guó)內(nèi)運(yùn)輸。

(3)采購(gòu)業(yè)務(wù)的類型確定

該公司有兩種操作方式:買斷經(jīng)營(yíng)或采購(gòu)。兩種操作方式的區(qū)別:買斷經(jīng)營(yíng)需要該公司墊付資金,而采購(gòu)則不用;開(kāi)具發(fā)票流程不同,買斷經(jīng)營(yíng)需要該公司開(kāi)具發(fā)票,而采購(gòu)則不需要;適用稅種不同,買斷經(jīng)營(yíng)適用增值稅,稅率17%;采購(gòu)適用營(yíng)業(yè)稅,稅率5%。

3.主要理論依據(jù)

該進(jìn)出口公司涉及的主要稅收法規(guī)有:《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》、國(guó)稅發(fā)[2005]51號(hào)《出口貨物退(免)稅管理辦法(試行)》以及國(guó)家有關(guān)出口貨物具體退稅率的有關(guān)文件。該公司出口產(chǎn)品適用13%的增值稅出口退稅比率,出口貨物增值稅適用免稅且退稅的稅收優(yōu)惠政策。由于出口商品已經(jīng)免稅,增值稅的增值鏈條斷裂,所以購(gòu)進(jìn)的出口商品進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣,與出口商品有關(guān)的包裝物和運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅不允許抵扣。

該進(jìn)出口公司的業(yè)務(wù),如果采取模式,則依據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定交納營(yíng)業(yè)稅,稅率5%;如果采取買斷模式,則依據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》的規(guī)定交納增值稅,稅率17%。

4.解決方案

根據(jù)以上所述,涉及增值稅抵扣和退稅問(wèn)題和不同經(jīng)營(yíng)模式下適用的稅種問(wèn)題,這些問(wèn)題決定著公司的稅收負(fù)擔(dān)。

(1)出口商品包裝物及運(yùn)費(fèi)的稅務(wù)籌劃

由于與該進(jìn)出口公司出口商品相關(guān)的包裝物及運(yùn)費(fèi)不允許抵扣,因此要做費(fèi)用化處理。經(jīng)測(cè)算,該公司當(dāng)年包裝物及運(yùn)費(fèi)共做費(fèi)用化處理210.2萬(wàn)元,這兩項(xiàng)的費(fèi)用化也減少了公司利潤(rùn)。解決方案是改變?cè)邪l(fā)票開(kāi)具流程,以增加進(jìn)項(xiàng)稅抵稅額度。發(fā)票開(kāi)具流程見(jiàn)下圖。

包裝物、運(yùn)費(fèi)稅務(wù)籌劃的思路是設(shè)法讓包裝物的供應(yīng)商和承擔(dān)出口商品境內(nèi)運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸公司分別將發(fā)票開(kāi)具給產(chǎn)品制造商,制造商將貨物價(jià)款、包裝物和運(yùn)費(fèi)價(jià)款加總,然后整體開(kāi)具發(fā)票給該進(jìn)出口公司。對(duì)產(chǎn)品制造商來(lái)講,由于把包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)支出加到商品總額中,因此加大了貨物發(fā)票的開(kāi)具金額,但不會(huì)增加制造商的費(fèi)用負(fù)擔(dān)。當(dāng)然,有一點(diǎn)不同的是:當(dāng)運(yùn)費(fèi)和包裝費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給產(chǎn)品制造商時(shí),由于運(yùn)費(fèi)發(fā)票稅率是7%,其開(kāi)具的貨物銷售發(fā)票的稅率是17%,制造商將多負(fù)擔(dān)10%的稅負(fù)。

根據(jù)該進(jìn)出口公司當(dāng)年的出口額測(cè)算,制造商將多負(fù)擔(dān)稅款44.35萬(wàn)元。解決辦法是將該稅款加到貨物總金額中,然后再轉(zhuǎn)嫁給進(jìn)出口公司。假設(shè)該進(jìn)出口公司與制造商經(jīng)過(guò)協(xié)商,決定按照44.35×1.17=51.89萬(wàn)元為基準(zhǔn),將多負(fù)擔(dān)的稅款轉(zhuǎn)給進(jìn)出口公司。根據(jù)該進(jìn)出口公司當(dāng)年的出口額測(cè)算如下:貨物總金額24500萬(wàn)元,包裝費(fèi)總額1065萬(wàn)元,運(yùn)費(fèi)總額443.5萬(wàn)元,協(xié)商后供貨商應(yīng)轉(zhuǎn)嫁的稅費(fèi)51.89萬(wàn)元,供貨商開(kāi)具銷售發(fā)票總金額為24500+1065+443.5+51.89=26060.39萬(wàn)元,銷項(xiàng)稅26060.39×17%=4430.27萬(wàn)元。而在原發(fā)票開(kāi)具流程下,與出口相關(guān)的運(yùn)費(fèi)、包裝費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅是不允許抵扣的,只能全額費(fèi)用化,原流程下開(kāi)具發(fā)票金額24500萬(wàn)元,銷項(xiàng)稅24500×17%=4165萬(wàn)元。在新的發(fā)票開(kāi)具流程下,原不允許抵扣的210.2萬(wàn)元被記在“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額(出口商品)”明細(xì)項(xiàng)下,留待做出口退稅處理。該公司出口退稅率是13%,不允許退稅的4%部分被記入成本210.2×4%=8.4萬(wàn)元。因此,該籌劃方案為進(jìn)出口公司減少成本費(fèi)用210.2-8.4=201.8萬(wàn)元,同時(shí)還多退增值稅(4430.27-4165)×0.13/0.17=202.85萬(wàn)元。

(2)采購(gòu)業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃

采購(gòu)業(yè)務(wù)稅務(wù)籌劃的思路是盡可能多做模式,少做買斷模式。因?yàn)橘I斷經(jīng)營(yíng)模式要交納增值稅,稅率17%;而采購(gòu)模式交納營(yíng)業(yè)稅,稅率5%。因此,采取模式可降低流轉(zhuǎn)稅負(fù)。根據(jù)該進(jìn)出口公司當(dāng)年的采購(gòu)計(jì)劃測(cè)算,該公司全年采購(gòu)設(shè)備總額14000萬(wàn)元。其中,可以做成模式的金額12000萬(wàn)元。在模式下,收入按采購(gòu)設(shè)備總額的2.5%向設(shè)備最終購(gòu)買方收取,應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅及影子稅為12000×2.5%×5.55%=16.65萬(wàn)元。如果做成買斷模式,則要繳納增值稅,假設(shè)加價(jià)率2.5%,則應(yīng)交增值稅及影子稅為12000×2.5%×17%×1.11=56.61萬(wàn)元?？梢?jiàn),模式比買斷模式節(jié)稅39.96萬(wàn)元。

另外,對(duì)于無(wú)法直接做成模式的設(shè)備采購(gòu),可以采取下述辦法:即可以采取平價(jià)銷售或少量加價(jià)銷售的方式,使增值稅額最小化。然后進(jìn)出口公司與設(shè)備最終購(gòu)買方協(xié)商,假設(shè)仍按設(shè)備總額的2.5%收取費(fèi),開(kāi)具收入發(fā)票。這樣,就把本應(yīng)該交納增值稅的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化為營(yíng)業(yè)稅。當(dāng)然,這種做法減少了設(shè)備購(gòu)買方的增值稅抵扣額度,這可以通過(guò)協(xié)商費(fèi)收取比例來(lái)解決。該辦法的節(jié)稅效果計(jì)算如下:因?yàn)樵鲋刀惡苌?這里可以忽略不計(jì);應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅及影子稅為2000×2.5%×5.55%=2.78萬(wàn)元。如果不采取上面的辦法,則要繳納增值稅,應(yīng)交增值稅及影子稅為2000×2.5%×17%*1.11=9.44萬(wàn)元?？梢?jiàn),通過(guò)稅種轉(zhuǎn)換可以節(jié)稅6.66萬(wàn)元。

這樣,通過(guò)上述辦法實(shí)現(xiàn)了稅種轉(zhuǎn)換,總共節(jié)稅46.62萬(wàn)元。

(3)稅務(wù)籌劃效果分析

總之,上述稅務(wù)籌劃是借助業(yè)務(wù)流程和經(jīng)營(yíng)模式的改變來(lái)實(shí)現(xiàn)的,通過(guò)稅收籌劃實(shí)現(xiàn)該進(jìn)出口公司出口退稅額的增加,并較少公司費(fèi)用支出,從而增加利潤(rùn)和現(xiàn)金流量;同時(shí),通過(guò)增值稅轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)稅的稅種轉(zhuǎn)換實(shí)現(xiàn)該公司流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)減少。根據(jù)該進(jìn)出口公司當(dāng)年的業(yè)務(wù)量測(cè)算,上述籌劃總共減少費(fèi)用支出201.8萬(wàn)元,多退增值稅出口退稅202.85萬(wàn)元,減少流轉(zhuǎn)稅及影子稅稅負(fù)46.62萬(wàn)元。

三、結(jié)論

稅務(wù)籌劃的內(nèi)容是多方面的,稅務(wù)籌劃的領(lǐng)域也十分廣泛,具體的籌劃方法不勝枚舉。本文通過(guò)案例分析法,分析某進(jìn)出口公司存在的問(wèn)題,探討該公司涉稅業(yè)務(wù)的解決方案,從而為進(jìn)出口企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作開(kāi)辟思路。

參考文獻(xiàn):

[1]蓋地.稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃.東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社.2004

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第6篇：增值稅的稅務(wù)策劃范文

關(guān)鍵詞：增值稅；營(yíng)業(yè)稅；營(yíng)改增；建筑企業(yè)

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）07-0-01

“營(yíng)改增”是將營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目改為繳納企業(yè)增值稅，即對(duì)產(chǎn)品及服務(wù)增值部分進(jìn)行納稅，避免重復(fù)納稅環(huán)節(jié)，以降低企業(yè)稅收成本，增加企業(yè)發(fā)展能力，來(lái)促進(jìn)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康、穩(wěn)定發(fā)展。

對(duì)于這次稅制改革而言，建筑企業(yè)如果不能及時(shí)、正確地改變傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)管理模式，應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”后給企業(yè)管理和會(huì)計(jì)核算帶來(lái)的一系列變化，新稅制改革不但不能夠減少企業(yè)稅負(fù)，而且會(huì)使企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)大幅上升。

一、“營(yíng)改增”稅制改革后建筑企業(yè)財(cái)務(wù)核算的變化

（一）應(yīng)納稅稅種的變化。營(yíng)業(yè)稅屬價(jià)內(nèi)稅，而增值稅是價(jià)外稅。價(jià)內(nèi)稅是由銷售方承擔(dān)稅款，銷售方取得的貨款就是其銷售款，稅款將由銷售款來(lái)承擔(dān)并從中扣除。價(jià)外稅是由購(gòu)買方承擔(dān)稅款，銷售方取得的貨款包括銷售款和稅款兩部分。用公式表達(dá)為：價(jià)內(nèi)稅的稅款=含稅價(jià)格×稅率；價(jià)外稅的稅款=[含稅價(jià)格/（1+稅率）] ×稅率=不含稅價(jià)格×稅率。建筑企業(yè)由繳納營(yíng)業(yè)稅改為計(jì)征增值稅，增值稅專用發(fā)票的取得和抵扣將成為建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的又一重要工作內(nèi)容，較以前征收營(yíng)業(yè)稅來(lái)講，增加了工作量和難度。

（二）稅率的變化。建筑企業(yè)“營(yíng)改增”前按稅率3%計(jì)征營(yíng)業(yè)稅；“營(yíng)改增”后，建筑企業(yè)按11%的稅率計(jì)征增值稅。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局以通知形式下發(fā)了財(cái)稅[2011]110號(hào)文件，文件明確規(guī)定，建筑業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)一起，適用11%稅率，對(duì)于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

（三）納稅期限有所變化，“營(yíng)改增”稅制改革前，建筑企業(yè)是以實(shí)際結(jié)算款或索取營(yíng)業(yè)額當(dāng)天為納稅義務(wù)時(shí)間；“營(yíng)改增”稅制改革后，建筑企業(yè)由稅務(wù)機(jī)關(guān)按應(yīng)納稅大小核定繳稅時(shí)限。

（四）會(huì)計(jì)的核算科目和核算內(nèi)容變化?！盃I(yíng)改增”稅制改革前，建筑企業(yè)依據(jù)營(yíng)業(yè)收入計(jì)算企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅金及附加，按當(dāng)期實(shí)際結(jié)算收入計(jì)算繳納當(dāng)期應(yīng)交稅費(fèi)，通過(guò)“應(yīng)交稅金—營(yíng)業(yè)稅”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”等科目；“營(yíng)改增”稅制改革后按增值稅計(jì)稅原理，以增值額為計(jì)征對(duì)象，施工按當(dāng)期全部結(jié)算收入及價(jià)外費(fèi)用確定企業(yè)銷售額，計(jì)算當(dāng)期銷項(xiàng)稅額；對(duì)于購(gòu)進(jìn)的建筑企業(yè)物資材料取得的增值稅專用發(fā)票，通過(guò)稅務(wù)認(rèn)證，進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。根據(jù)建筑企業(yè)上述內(nèi)容計(jì)算應(yīng)繳增值稅，要使用“應(yīng)交稅金—增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅” 、“應(yīng)交稅金—增值稅—銷項(xiàng)稅”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”等科目。

（五）財(cái)會(huì)人員素質(zhì)變化。“營(yíng)改增”稅制改革后增加了許多操作環(huán)節(jié)，對(duì)建筑業(yè)的財(cái)會(huì)人員是個(gè)新的挑戰(zhàn)。在日常工作中，要進(jìn)行增值稅的抄稅、報(bào)稅、認(rèn)證工作，還要進(jìn)行附加稅費(fèi)和個(gè)稅的申報(bào)繳納，既涉及國(guó)稅又涉及地稅，加大了工作量和操作難度。應(yīng)對(duì)基層財(cái)會(huì)人員的“增值稅”知識(shí)加強(qiáng)培訓(xùn)，準(zhǔn)確核算稅額，加強(qiáng)納稅策劃，以降低建筑企業(yè)稅負(fù)。

二、“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響

由于稅收與經(jīng)營(yíng)環(huán)境的現(xiàn)狀，財(cái)政部和國(guó)稅總局既定建筑企業(yè)11%稅率，從理論上講，由于材料、設(shè)備抵扣等原因，計(jì)算建筑企業(yè)稅負(fù)略有減輕，但實(shí)際計(jì)算中，絕大多數(shù)建筑企業(yè)的稅負(fù)增加超過(guò)了90%。

建筑企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”后，從建筑的人工費(fèi)成本進(jìn)行分析，人工費(fèi)成本占總工程成本35%左右，是主要的成本費(fèi)用，由于現(xiàn)階段人工費(fèi)用高速上漲，人工費(fèi)又不能抵扣，給建筑企業(yè)稅負(fù)帶來(lái)了很大的負(fù)擔(dān)。

為了反映“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)的直接影響，現(xiàn)舉例分析：某建筑企業(yè)年?duì)I業(yè)收入額11000萬(wàn)元，實(shí)際成本為10000萬(wàn)元，按《中國(guó)上市公司業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告2011》中，對(duì)建筑行業(yè)上市公司數(shù)據(jù)分析來(lái)看，2010年建筑行業(yè)的工程結(jié)算成本，原材料成本約占55%，人工成本費(fèi)用約占35%，其他費(fèi)用成本比例不超過(guò)1O%，按此計(jì)算，“營(yíng)改增”前，年應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅330萬(wàn)元（11000*3%）；“營(yíng)改增”后，在沒(méi)有新購(gòu)固定資產(chǎn)的情況下，能夠抵扣建筑項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額661.11萬(wàn)元[（5500+1000） *17%/（1+17%）]*70%（按照現(xiàn)行的稅收規(guī)定人工成本費(fèi)用不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其余費(fèi)用假設(shè)都能參與抵扣；理論上建筑企業(yè)可獲得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的占比是70%）；年銷項(xiàng)稅額1090.09萬(wàn)元[11000*11%/（1+11%）]，實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅428.98萬(wàn)元（1090.09-661.11），比“營(yíng)改增”前繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)要高98.98萬(wàn)元。如果當(dāng)年新購(gòu)施工設(shè)備1000萬(wàn)元，這樣能夠抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額便增加145.30萬(wàn)元，即：[1000*17%/（1+17%）]，企業(yè)稅負(fù)才比原來(lái)交營(yíng)業(yè)稅時(shí)減少45.32萬(wàn)元，但企業(yè)不可能在年產(chǎn)值11000萬(wàn)元，毛利1000萬(wàn)元的情況下，每年新購(gòu)1000萬(wàn)的施工設(shè)備，何況按一般十年的折舊來(lái)算，進(jìn)入成本的折舊已占10%，企業(yè)也不可能除了人工成本（35%）、材料成本（55%）、機(jī)械折舊（10%）之外而沒(méi)有別的成本發(fā)生，在產(chǎn)值一定和生產(chǎn)周期一定的情況下，新購(gòu)設(shè)備的折舊也必然會(huì)增加企業(yè)的成本，擠占利潤(rùn)空間。

依照上例，針對(duì)工程建筑施工企業(yè)的合同總價(jià)款與購(gòu)進(jìn)材料之間的比例關(guān)系進(jìn)行分析：如建筑企業(yè)的合同總價(jià)款為X，所耗用的全部材料占合同總價(jià)款的比例為55%，該建筑企業(yè)的銷項(xiàng)稅額則為X*11%/（1+11%）=0.099X，當(dāng)建筑企業(yè)繳納的增值稅等于營(yíng)業(yè)稅時(shí)（暫不考慮附加稅費(fèi)的影響），該建筑企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)為：0.099X -0.03X=0.069X，設(shè)取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票所占的比率為Y，則建筑企業(yè)購(gòu)入材料可抵進(jìn)項(xiàng)稅額為X*55%*17%/（1+17%）*Y=0.069X，Y=86.25%，也就是說(shuō)，當(dāng)購(gòu)進(jìn)的材料占合同總價(jià)的55%時(shí)，建筑企業(yè)在無(wú)固定資產(chǎn)購(gòu)入的情況下，購(gòu)進(jìn)的含稅材料取得的發(fā)票能抵扣的比率達(dá)到86.25%，才能與原營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)持平，而經(jīng)過(guò)反推可知，如果抵扣率達(dá)到百分之百，購(gòu)進(jìn)材料需占合同總價(jià)的47.50%，可獲得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的占比與材料總額占合同總額比例成負(fù)相關(guān)，而購(gòu)進(jìn)的商品材料取得的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣很難達(dá)到86.25%的比例，理論上建筑企業(yè)可獲得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的占比是70%，但企業(yè)測(cè)算后發(fā)現(xiàn)，其中只有不到50%能在實(shí)際中獲得，即便購(gòu)入固定資產(chǎn)可以增加進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，但在合同總價(jià)款和施工周期確定的情況下，也需要考慮固定資產(chǎn)的投資回收問(wèn)題。在實(shí)際情況中，除主材外，其他材料如配件、低值易耗品等多半為小規(guī)模納稅人所售，只能取得普通發(fā)票而無(wú)法抵扣，成為建筑行業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”后在稅款抵扣中無(wú)可避免的硬傷，而一些購(gòu)進(jìn)商品中抵扣率低的材料和項(xiàng)目，如商品砼、運(yùn)費(fèi)等，更是使企業(yè)的稅負(fù)雪上加霜。

根據(jù)上述例題，我們明顯的看到企業(yè)的稅負(fù)在“營(yíng)改增”后，不但沒(méi)有減少，相反的還相應(yīng)增加了。在商品材料采購(gòu)占合同總額一定比例的情況下，進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的占比直接影響企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅是否會(huì)高于稅制改革前的營(yíng)業(yè)稅，而在實(shí)際情況中，施工中發(fā)生的其他費(fèi)用如水、電、風(fēng)、氣等動(dòng)力耗費(fèi)以及設(shè)備租金、貸款費(fèi)用等都無(wú)法取得專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，使得建筑企業(yè)在“營(yíng)改增”后實(shí)際稅負(fù)增加，至少在這些對(duì)應(yīng)的行業(yè)（如供電所、銀行等）都實(shí)行“營(yíng)改增”后，在普及和完善的相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)期內(nèi)，建筑行業(yè)都需要承受由此而帶來(lái)的陣痛。

三、建筑企業(yè)對(duì)“營(yíng)改增”后稅負(fù)影響的應(yīng)對(duì)措施

建筑企業(yè)獲取增值稅發(fā)票困難無(wú)法按理論扣除等問(wèn)題是現(xiàn)實(shí)存在的，但建筑業(yè)面臨剛性稅制改革是國(guó)家政策的大勢(shì)所趨，無(wú)可避免。所以，建筑企業(yè)要從思想上和行動(dòng)上對(duì)“營(yíng)改增”做好無(wú)條件承接的準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。

（一）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)自身建設(shè)，規(guī)范經(jīng)營(yíng)行為，實(shí)行精細(xì)化管理，增加進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣額，優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)自身的獲利能力，增強(qiáng)建筑企業(yè)在市場(chǎng)中競(jìng)爭(zhēng)能力，盡可能抵消“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的帶來(lái)的不利影響。

（二）引進(jìn)新進(jìn)的先進(jìn)機(jī)械設(shè)備、流水線，減少施工人員作業(yè)，以降低在施工過(guò)程中人工成本費(fèi)用的支出，降低建筑施工企業(yè)的稅負(fù)。

（三）我國(guó)建筑施工企業(yè)多數(shù)是勞動(dòng)密集型企業(yè)，人工成本費(fèi)用占總成本費(fèi)用的比重較大，如在上例中，人工成本占成本總額的35%，具體來(lái)看，其中除了本企業(yè)自身發(fā)生的人工成本費(fèi)用外，很大一部分還包含著勞務(wù)分包成本，我國(guó)對(duì)勞務(wù)公司能否實(shí)行營(yíng)改增稅改還沒(méi)有確切定論，建筑企業(yè)在勞務(wù)分包合同條款中對(duì)涉稅部分如何商定無(wú)疑是項(xiàng)重要因素。

（四）建筑企業(yè)在投標(biāo)過(guò)程中，對(duì)業(yè)主方的招標(biāo)文件里有關(guān)涉稅內(nèi)容的條款，如甲供材、代購(gòu)系統(tǒng)設(shè)備等方面，應(yīng)就增值稅專用發(fā)票的歸屬問(wèn)題在合同談判中予以高度的關(guān)注和明確，避免出現(xiàn)企業(yè)稅款無(wú)法抵扣的情況。

（五）建筑企業(yè)在內(nèi)部管理上，要積極轉(zhuǎn)變舊觀念，加強(qiáng)源頭控管，從材料采購(gòu)環(huán)節(jié)抓起，在比質(zhì)比價(jià)和洽談合同時(shí)，就要樹立增值稅專用發(fā)票取得和抵扣的觀念，提高抵扣率，減輕企業(yè)的稅負(fù)。

結(jié)合建筑企業(yè)“營(yíng)改增”稅制改革實(shí)施對(duì)稅負(fù)及操作方面的影響，提出了相關(guān)的建議。總而言之，建筑企業(yè)的“營(yíng)改增”要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，優(yōu)化內(nèi)部管理，提高核算水平，認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)稅法知識(shí)，重視增值稅的核算，為企業(yè)營(yíng)造一個(gè)良好的稅收策劃平臺(tái)，把“營(yíng)改增”作為促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)控的契機(jī)，加強(qiáng)納稅策劃，以達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)的目的。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)稅[2011]110號(hào).財(cái)政部.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的通知.

第7篇：增值稅的稅務(wù)策劃范文

摘 要 大型工程建設(shè)項(xiàng)目，無(wú)論采用EPC總承包、E+P+C或其他合同形式，在合同執(zhí)行過(guò)程中涉及的各種稅金，均對(duì)項(xiàng)目建設(shè)總成本產(chǎn)生影響。本文分析了基本建設(shè)項(xiàng)目中的典型涉稅問(wèn)題，部分描述了商務(wù)條款的設(shè)置對(duì)項(xiàng)目涉稅成本的影響，指出了基建項(xiàng)目的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和降低建設(shè)投資成本的可行路徑，并對(duì)工程建設(shè)稅務(wù)籌劃管理提出了建議。

關(guān)鍵詞 工程建設(shè) 投資成本 稅務(wù)影響

工程建設(shè)項(xiàng)目，包括設(shè)計(jì)（Engineering）、采購(gòu)（Procurement）、施工（Construction）等工作內(nèi)容，業(yè)主單位和承包商在執(zhí)行建設(shè)合同時(shí)，主要涉及各環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)稅，包括現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和設(shè)備材料采購(gòu)增值稅、建安營(yíng)業(yè)稅等稅種稅目。項(xiàng)目建設(shè)中，應(yīng)納稅額與合同設(shè)置密切聯(lián)系，采取EPC工程總承包的項(xiàng)目，合同條款設(shè)置不妥，可能存在設(shè)備部分增值稅、營(yíng)業(yè)稅重復(fù)納稅的風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致建設(shè)成本增加；如果采用業(yè)主自行采購(gòu)的合同形式，則合同中有關(guān)運(yùn)費(fèi)條款的設(shè)定，對(duì)項(xiàng)目投資總額也會(huì)產(chǎn)生影響；涉及到進(jìn)口設(shè)備采購(gòu)時(shí)，最大限度的降低完稅價(jià)格，則有可能減少進(jìn)口環(huán)節(jié)的關(guān)稅和增值稅。除此之外，部分工程建設(shè)項(xiàng)目中可能涉及預(yù)提所得稅，需要在合同中明確稅負(fù)承擔(dān)主體；如果工程項(xiàng)目中購(gòu)置了安全生產(chǎn)、節(jié)能環(huán)保專用設(shè)備，應(yīng)當(dāng)爭(zhēng)取所得稅優(yōu)惠政策。

工程建設(shè)項(xiàng)目多有差異，項(xiàng)目投資中的各類涉稅事項(xiàng)影響投資成本，其影響程度與合同的商務(wù)條款設(shè)置有直接聯(lián)系。作為投資者和承包商，應(yīng)該掌握相關(guān)政策，依法合規(guī)經(jīng)營(yíng)建設(shè)，履行納稅義務(wù)的同時(shí)，理清工程建設(shè)項(xiàng)目稅務(wù)籌劃的管理思路，尋找規(guī)避基建項(xiàng)目涉稅風(fēng)險(xiǎn)、和降低稅務(wù)成本的可行路徑。

一、設(shè)計(jì)（Engineering）

設(shè)計(jì)作為工程建設(shè)項(xiàng)目的龍頭，屬于營(yíng)改增范圍內(nèi)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)。在2013年8月之后，全國(guó)范圍內(nèi)適用營(yíng)改增政策，工程公司、設(shè)計(jì)院提供設(shè)計(jì)服務(wù)，均按6%的適用稅率繳納增值稅。單純的設(shè)計(jì)服務(wù)，在合同條款設(shè)置中只需明確合同價(jià)款中是否包含稅金，在結(jié)算價(jià)款上基本不存在異議。作為工程建設(shè)業(yè)主單位，則需要強(qiáng)調(diào)收取發(fā)票的類型是否為增值稅專用發(fā)票。如果上游企業(yè)（設(shè)計(jì)院）提供增值稅專用發(fā)票，業(yè)主單位可以在未來(lái)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間直接抵扣銷項(xiàng)，建設(shè)投入的資金能夠很快收回。在我國(guó)部分地區(qū)，開(kāi)具增值稅普通發(fā)票后，開(kāi)票單位能夠獲得一定的稅收返還，尤其是專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所涉及的增值稅，沿用了原營(yíng)業(yè)稅免稅政策，上游企業(yè)（設(shè)計(jì)院/專利商）具有開(kāi)立增值稅普通發(fā)票的主觀傾向。因此，在商務(wù)條款中同時(shí)明確合同結(jié)算價(jià)款和收取發(fā)票的類型，可以減少合同執(zhí)行期間的糾紛，避免合同執(zhí)行環(huán)節(jié)的利益沖突。

二、采購(gòu)（Procurement）

在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性建設(shè)項(xiàng)目中，設(shè)備材料采購(gòu)占項(xiàng)目總投資的比重很大，往往可以達(dá)到總投資額的60%以上。同時(shí)，采購(gòu)屬于有形動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的行為，涉及17%的增值稅，稅率高于與之相聯(lián)系的設(shè)計(jì)、采購(gòu)服務(wù)、建安勞務(wù)等涉稅事項(xiàng)。在采購(gòu)業(yè)務(wù)中合理明晰合同條款，從招投標(biāo)及合同訂立環(huán)節(jié)就規(guī)范不同適用稅率的貨物價(jià)款和勞務(wù)價(jià)款，并準(zhǔn)確處理增值稅、營(yíng)業(yè)稅的混合銷售與兼營(yíng)，是工程建設(shè)合同設(shè)置的重中之重。

1.采購(gòu)與工藝開(kāi)發(fā)

作為設(shè)備供應(yīng)商，在向業(yè)主供貨前，有些需要做有針對(duì)性的工藝開(kāi)發(fā)或設(shè)計(jì)服務(wù)。在營(yíng)改增之前，設(shè)備銷售屬于增值稅應(yīng)稅范圍，而工藝開(kāi)發(fā)或設(shè)計(jì)服務(wù)屬營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，設(shè)備銷售的同時(shí)提供技術(shù)開(kāi)發(fā)服務(wù)，應(yīng)以納稅人（設(shè)備供應(yīng)商）的主業(yè)適用增值稅混合銷售，即工藝開(kāi)發(fā)和設(shè)計(jì)服務(wù)收費(fèi)應(yīng)作為增值稅的稅基繳納17%的增值稅。在營(yíng)改增之后，工藝開(kāi)發(fā)和設(shè)計(jì)服務(wù)屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，適用6%的稅率繳納增值稅。政策的變化導(dǎo)致同樣的結(jié)算金額，價(jià)稅構(gòu)成可能存在差異，采購(gòu)合同的報(bào)價(jià)與對(duì)應(yīng)的發(fā)票類型密切相關(guān)，在招投標(biāo)評(píng)比和商務(wù)合同設(shè)置中，應(yīng)盡量予以明晰。同時(shí)應(yīng)該關(guān)注的是，由于營(yíng)改增政策施行時(shí)間短，各地對(duì)原屬于混合銷售的政策把握不一，合同中列明設(shè)備采購(gòu)與工藝開(kāi)發(fā)的價(jià)款后，是否一定能夠分別按17%和6%繳納增值稅，需要設(shè)備供貨商與其所在地的稅務(wù)主管部門咨詢核實(shí)后，選擇可行的結(jié)算價(jià)格和發(fā)票類型。

2.采購(gòu)與運(yùn)輸服務(wù)

業(yè)主單位采購(gòu)設(shè)備材料，需要從供貨單位運(yùn)送至項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)所在地，采購(gòu)價(jià)款與運(yùn)輸費(fèi)用如何結(jié)算，如何收取發(fā)票，影響建設(shè)項(xiàng)目投入資金。營(yíng)改增后，交通運(yùn)輸業(yè)按11%繳納增值稅，低于貨物買賣的17%稅率。在供貨商利潤(rùn)不變的情況下，業(yè)主單位選擇供貨商現(xiàn)場(chǎng)交貨并提供全額17%的增值稅發(fā)票，與業(yè)主單位自行運(yùn)輸或委托供貨商組織物流相比，會(huì)增加建設(shè)項(xiàng)目投入資金。特別是項(xiàng)目所在地位西部省份時(shí)，在部分偏遠(yuǎn)的西部地區(qū)從東部采買設(shè)備，運(yùn)費(fèi)占貨物價(jià)值的比重較大（新疆地區(qū)從東部地區(qū)購(gòu)買設(shè)備的運(yùn)費(fèi)，可以達(dá)到設(shè)備采買價(jià)款的5%-8%），分別按采購(gòu)價(jià)款和運(yùn)輸費(fèi)用收取發(fā)票和結(jié)算價(jià)款，具有一定的價(jià)值。

應(yīng)當(dāng)注意的是，根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條的規(guī)定，同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：“1.承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買方的；2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的”，不視作價(jià)外費(fèi)用。上述規(guī)定應(yīng)該在貨物購(gòu)銷合同條款中予以明確并有效執(zhí)行，才能獲得節(jié)約增值稅資金占用的效果。

三、施工（Construction）

施工活動(dòng)涉及建安營(yíng)業(yè)稅，是EPC項(xiàng)下唯一適用項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)所在地方稅收法規(guī)的部分。由于《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定，除混合銷售的情形外，“納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款”。這條法規(guī)導(dǎo)致施工單位提供建筑業(yè)勞務(wù)時(shí)，設(shè)備是否為建設(shè)方業(yè)主單位提供，直接影響其繳納營(yíng)業(yè)稅的稅基和稅額。尤其對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性建設(shè)項(xiàng)目，設(shè)備投資金額大（可以達(dá)到總投資60%以上或更多），如果該部分價(jià)款計(jì)入營(yíng)業(yè)稅基，按3.3%的營(yíng)業(yè)稅（及附加）稅率計(jì)算，不利的合同條款可能增加總投資2%的營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)。

目前在工程建設(shè)項(xiàng)目中，廣泛采用EPC總承包的合同模式，業(yè)主單位通過(guò)總承包單位的精細(xì)化設(shè)計(jì)，利用其專業(yè)高效的采購(gòu)平臺(tái)，能夠?qū)崿F(xiàn)高質(zhì)量、低成本的項(xiàng)目建設(shè)目標(biāo)。在EPC總承包合同中，采購(gòu)與施工部分占合同總金額比重大，建安營(yíng)業(yè)稅對(duì)合同報(bào)價(jià)影響很大。目前國(guó)內(nèi)各個(gè)地區(qū)，對(duì)EPC總承包合同項(xiàng)下建安營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅基礎(chǔ)的認(rèn)定，也存在著較大差異：有些地區(qū)對(duì)納入總承包合同中的設(shè)備采購(gòu)價(jià)款，不認(rèn)定為營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅基礎(chǔ)；有些省區(qū)地方稅務(wù)法規(guī)就明確提出，未能同時(shí)滿足：1.“建設(shè)單位與設(shè)備供貨方簽訂了設(shè)備采購(gòu)合同，或由建設(shè)單位、建筑工程承包人和設(shè)備供貨方三方簽訂了設(shè)備采購(gòu)合同”；2.“設(shè)備購(gòu)置款項(xiàng)由建設(shè)單位支付，應(yīng)以銀行付款憑證作為憑據(jù)”；3.“建設(shè)單位應(yīng)取得設(shè)備供貨方開(kāi)具的貨物銷售發(fā)票”；4.“設(shè)備采購(gòu)的入庫(kù)及用于建筑工程時(shí)的出庫(kù)交接手續(xù)齊全，核算明晰”等條件，建設(shè)工程設(shè)備價(jià)款應(yīng)全部納入營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中。

國(guó)內(nèi)的總承包單位，特別是國(guó)有性質(zhì)的設(shè)計(jì)院和工程公司，對(duì)銷售收入這一指標(biāo)非常在意。前述政策中由設(shè)備供貨方直接開(kāi)具貨物銷售發(fā)票的條款，使得總承包單位只能把設(shè)備購(gòu)置的毛利確認(rèn)為收入，總承包商主觀上非常抵觸。實(shí)務(wù)中，很多采用拆分EPC合同變?yōu)镋C+P，或者EPC協(xié)議嵌入設(shè)備材料委托采購(gòu)合同的方式，形式上體現(xiàn)為建設(shè)方采購(gòu)設(shè)備，提供給總承包單位，規(guī)避設(shè)備價(jià)款部分重復(fù)納稅。在委托采購(gòu)的合同設(shè)置下，業(yè)主單位則可能失去設(shè)備購(gòu)置款中毛利部分的17%進(jìn)項(xiàng)稅（營(yíng)改增后可以獲得6%的進(jìn)項(xiàng)），同樣失去一部分利益。

無(wú)論怎樣處理，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)總承包合同的認(rèn)定，是決定施工部分稅金的關(guān)鍵因素，無(wú)論業(yè)主或者承包商，都應(yīng)在熟悉適用政策的前提下，合理組織合同條款，在遵從法規(guī)的前提下共同降低稅負(fù)。

四、其他環(huán)節(jié)的稅務(wù)影響

1.設(shè)備進(jìn)口環(huán)節(jié)

業(yè)主單位在采購(gòu)進(jìn)口設(shè)備時(shí)，涉及進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅、增值稅，應(yīng)有必要的稅收籌劃，通過(guò)降低完稅價(jià)格的方式節(jié)稅。有些業(yè)主單位在國(guó)際設(shè)備招標(biāo)中，要求中標(biāo)單位承擔(dān)招投標(biāo)費(fèi)用，此時(shí)國(guó)外設(shè)備供應(yīng)商的投標(biāo)價(jià)格中，勢(shì)必包含招投標(biāo)費(fèi)的成本，從而提高設(shè)備完稅價(jià)格，增加與之對(duì)應(yīng)的進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金。

部分建設(shè)項(xiàng)目屬于《國(guó)家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)目錄》的范圍，在組織采購(gòu)進(jìn)口設(shè)備時(shí)，未列入不予免稅進(jìn)口商品目錄中的關(guān)鍵設(shè)備，有可能爭(zhēng)取進(jìn)口設(shè)備免稅，但需要辦理免稅備案手續(xù)，并且在進(jìn)口合同中明確業(yè)主單位和所屬項(xiàng)目。類似優(yōu)惠政策，應(yīng)該在采購(gòu)策劃中事先掌握和運(yùn)用。

2.預(yù)提所得稅

根據(jù)中國(guó)稅法，涉及境外機(jī)構(gòu)提供非貿(mào)易項(xiàng)下的技術(shù)引進(jìn)和勞務(wù)服務(wù)，承包商應(yīng)繳納預(yù)提所得稅。對(duì)于已簽訂避免雙重征稅協(xié)定的國(guó)家，承包商取得中國(guó)國(guó)內(nèi)的完稅證明后，具有抵減其所得稅款的價(jià)值，業(yè)主單位在合同談判中可以加以引導(dǎo)，明確預(yù)提稅的納稅義務(wù)，準(zhǔn)確計(jì)算涉及的稅額，爭(zhēng)取把國(guó)內(nèi)完稅證明作價(jià)轉(zhuǎn)讓給專利提供商，從而有效降低合同總成本。同時(shí)需要注意的是，技術(shù)引進(jìn)合同目前享受流轉(zhuǎn)稅的減免，但該政策并非國(guó)際稅法范疇，優(yōu)惠政策執(zhí)行期限具有不確定性，在合同訂立的時(shí)候應(yīng)該考慮流轉(zhuǎn)稅減免對(duì)預(yù)提所得稅、付款凈額的影響。

3.專用設(shè)備抵稅

根據(jù)企業(yè)所得稅法第100條規(guī)定，購(gòu)進(jìn)使用符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專用設(shè)備，可以抵減企業(yè)所得稅款。業(yè)主單位在采購(gòu)類似專用設(shè)備時(shí)，對(duì)符合財(cái)稅[2008]115號(hào)、[2008]118號(hào)所列《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》中的設(shè)備，應(yīng)考慮所得稅稅額抵免的價(jià)值。尤其作為經(jīng)營(yíng)單位再投資時(shí)，選擇目錄內(nèi)的設(shè)備，雖不能減少基本建設(shè)投資成本，但直接減免的所得稅額，相當(dāng)于取得了專用設(shè)備補(bǔ)貼的現(xiàn)金流支持，又非常具有可操作性，值得業(yè)主單位予以關(guān)注。

五、工程建設(shè)項(xiàng)目業(yè)主單位的稅務(wù)籌劃管理

前述事項(xiàng)，基本覆蓋工程建設(shè)項(xiàng)目的主要涉稅環(huán)節(jié)。作為業(yè)主單位，尤其是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目的投資人，對(duì)涉稅問(wèn)題應(yīng)給予必要的關(guān)注和籌劃，以規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，控制投資成本。

1.遵從與合規(guī)是稅務(wù)籌劃的前提

無(wú)論基本建設(shè)，或正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間，稅務(wù)籌劃應(yīng)以遵從與合規(guī)為前提，在熟悉稅法的基礎(chǔ)上，知悉所從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的涉稅事項(xiàng)和稅務(wù)影響，掌握稅務(wù)成本的構(gòu)成和影響因素，進(jìn)而依法合規(guī)的進(jìn)行必要的籌劃。類似貨物與勞務(wù)混淆、國(guó)地稅票據(jù)混開(kāi)的行為，即便在形式上能夠減少結(jié)算資金，其違規(guī)成本高、對(duì)后期的納稅影響大，無(wú)論業(yè)主單位或承包商都應(yīng)予規(guī)避。

在稅務(wù)籌劃中，除應(yīng)理解和掌握涉稅法規(guī)外，涉及重大稅務(wù)相關(guān)問(wèn)題的專業(yè)判斷，應(yīng)該取得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定意見(jiàn)。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的公告、通知和規(guī)定，法律效力和時(shí)間效力不同，各納稅人的理解和掌握不同，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的判斷也不同，因此在重大涉稅事項(xiàng)的籌劃前，與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通十分必要，尤其前文提到的總承包合同涉及建安營(yíng)業(yè)稅的稅基認(rèn)定方面，各地執(zhí)行政策偏差很大，在合同條款的設(shè)定前，獲得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)涉稅條款的權(quán)威解釋，可減少合同執(zhí)行中的“稅務(wù)偏離”。

2.正確認(rèn)識(shí)稅務(wù)成本的影響

工程建設(shè)項(xiàng)目中，與土地相關(guān)的土地使用稅、耕地占用稅不屬于納稅人之間交易事項(xiàng)，稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)是增值稅和營(yíng)業(yè)稅，業(yè)主單位是這兩種流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)的最終承擔(dān)人，應(yīng)該起到稅務(wù)籌劃的主導(dǎo)作用。作為構(gòu)建有形動(dòng)產(chǎn)的增值稅，業(yè)主單位在經(jīng)營(yíng)期間能夠?qū)崿F(xiàn)快速回收，其成本應(yīng)視作資金占用；構(gòu)建不動(dòng)產(chǎn)涉及的流轉(zhuǎn)稅，則應(yīng)視作建設(shè)成本投入，業(yè)主單位在編制合同文件時(shí)，可以采用分項(xiàng)報(bào)價(jià)、規(guī)范收取發(fā)票類型等方法，選擇減少投資成本（包括資金成本）的合同形式。

在商務(wù)合同訂立前，業(yè)主單位應(yīng)充分考慮稅務(wù)成本對(duì)承包商報(bào)價(jià)的影響，并在招標(biāo)文件中予以體現(xiàn)，如設(shè)備材料采購(gòu)合同中選擇代墊運(yùn)費(fèi)的供貨方式，可以減少合同結(jié)算價(jià)格。在合同評(píng)標(biāo)比價(jià)階段，需要考慮合同總價(jià)及對(duì)應(yīng)不同發(fā)票類型對(duì)業(yè)主的影響，如全額17%增值稅發(fā)票或部分6%增值稅發(fā)票，對(duì)業(yè)主的實(shí)際投資回收存在差別，應(yīng)在商務(wù)評(píng)價(jià)中予以考慮。

實(shí)務(wù)中，多數(shù)合同條款會(huì)約定合同總價(jià)中包含承包商應(yīng)繳納的成本、稅費(fèi)，這樣合同簽訂后，在沒(méi)有變更的情況下，業(yè)主單位能夠鎖定投資成本。對(duì)于EPC總承包合同，由于各地存在營(yíng)業(yè)稅基認(rèn)定的差異，可能造成承包商對(duì)稅費(fèi)考慮不周，實(shí)際執(zhí)行中稅務(wù)成本增加而導(dǎo)致合同執(zhí)行困難，從而影響項(xiàng)目建設(shè)的質(zhì)量和進(jìn)度。業(yè)主單位在合同訂立前，應(yīng)該給予必要的政策解釋，在信息充分的情況下擬定合同條款，減少稅收成本對(duì)合同執(zhí)行的影響，爭(zhēng)取業(yè)主與承包商的雙贏。

3.稅收籌劃服務(wù)于工程建設(shè)

第8篇：增值稅的稅務(wù)策劃范文

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；房地產(chǎn)企業(yè)；稅收

在“營(yíng)改增”稅收政策的推出，國(guó)家對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的稅收調(diào)控力度逐漸增強(qiáng)，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在確保自身利益不受損的前提下作出相應(yīng)的調(diào)整來(lái)適應(yīng)“營(yíng)改增”的要求。營(yíng)改增稅收政策對(duì)于我國(guó)的房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，產(chǎn)生的影響主要體現(xiàn)在生產(chǎn)成本以及房地產(chǎn)賦稅項(xiàng)目方面，因此房地產(chǎn)企業(yè)的改革工作也應(yīng)圍繞這兩點(diǎn)出發(fā)，做好房地產(chǎn)生產(chǎn)過(guò)程中的成本控制，對(duì)物料實(shí)施稅收策劃等，通過(guò)這些措施來(lái)實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

一、“營(yíng)改增”對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響

(一)影響房地產(chǎn)建筑材料的采購(gòu)

建筑材料采購(gòu)是房地產(chǎn)運(yùn)行過(guò)程中最基本的工作環(huán)節(jié)，這一環(huán)節(jié)中需要采購(gòu)的物料不僅包括水泥、鋼筋、混凝土等建筑主體材料，還包括鐵釘、螺絲等小型建筑用材。一般來(lái)說(shuō)，建筑主體結(jié)構(gòu)材料通常采購(gòu)于一些規(guī)模較大的正規(guī)企業(yè)，這些企業(yè)能夠根據(jù)企業(yè)需求開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，而小型建筑用材往往采購(gòu)于一些小型店鋪或企業(yè)，很少能夠開(kāi)具正規(guī)的增值稅發(fā)票，這一問(wèn)題導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)在該環(huán)節(jié)無(wú)法扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)，從而間接增加房地產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)成本。另外，即使房地產(chǎn)企業(yè)可以順利取得發(fā)票，但根據(jù)我國(guó)目前的稅法規(guī)定，鋼筋、混凝土等建筑主體結(jié)構(gòu)材料必須繳納17%的增值稅。這一影響在很大程度上決定了我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)必須盡快投入改革工作中，以此來(lái)適應(yīng)營(yíng)改增稅收制度的需求。

(二)影響房地產(chǎn)企業(yè)的人力成本

從目前我國(guó)大部分房地產(chǎn)企業(yè)的情況來(lái)看，建筑企業(yè)使用的建筑人力資源基本來(lái)源于農(nóng)村。這些農(nóng)民工雖然能夠較好地完成建筑工程項(xiàng)目，但是與其他類型的勞動(dòng)人力資源也存在一定的差異，他們的穩(wěn)定性通常較低，而且沒(méi)有專門的勞務(wù)中介企業(yè)進(jìn)行管理，導(dǎo)致建筑工人的施工成本被包含在總包成本中的，建筑公司會(huì)將此成本轉(zhuǎn)移給開(kāi)發(fā)商。

二、“營(yíng)改增”對(duì)房地稅收的影響

根據(jù)我國(guó)稅務(wù)法律法規(guī)，房地產(chǎn)企業(yè)需要繳納的稅收又兩大類構(gòu)成，分別為土地增值稅與企業(yè)營(yíng)業(yè)稅。這兩種稅收的性質(zhì)同屬于價(jià)內(nèi)稅，根據(jù)房地產(chǎn)企業(yè)的行業(yè)特征，他們?cè)诙愂者^(guò)程中很容易產(chǎn)生重復(fù)征稅的現(xiàn)象。房地產(chǎn)行業(yè)本身就包含諸多建設(shè)環(huán)節(jié)，項(xiàng)目進(jìn)度的情況也會(huì)引起行業(yè)賦稅率的增加，最終導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)的稅收總額增加，運(yùn)營(yíng)成本上升。對(duì)我國(guó)稅法進(jìn)行仔細(xì)研讀后可以發(fā)現(xiàn)，增值稅與營(yíng)業(yè)稅之間具有根本的區(qū)別。增值稅從性質(zhì)上來(lái)看是一種價(jià)外稅，這一類型的稅款在收繳時(shí)還應(yīng)將上層企業(yè)已繳納的稅收進(jìn)行扣除。由此可見(jiàn)，在“營(yíng)改增”稅收制度落實(shí)后，稅務(wù)人員就能夠?qū)⑸蠈悠髽I(yè)繳納過(guò)的增值稅進(jìn)行扣除，從而避免重復(fù)征稅現(xiàn)象的發(fā)生。

三、“營(yíng)改增”稅收政策下房地產(chǎn)企業(yè)的應(yīng)對(duì)策略

(一)對(duì)營(yíng)改增稅收制度進(jìn)行深入學(xué)習(xí)

營(yíng)改增稅收制度在國(guó)內(nèi)已經(jīng)推行了很長(zhǎng)一段時(shí)間，隨著時(shí)間的推移，我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)都相繼落實(shí)了對(duì)營(yíng)改增稅收制度的學(xué)習(xí)工作。對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)通過(guò)培訓(xùn)措施來(lái)提高企業(yè)員工對(duì)稅收知識(shí)的了解，使企業(yè)中每一位員工都能意識(shí)到企業(yè)稅收的重要性，要求員工在每一筆企業(yè)開(kāi)支項(xiàng)目中都注意開(kāi)具發(fā)票。針對(duì)增值稅建立內(nèi)部管理體系，明確相關(guān)的工作責(zé)任，積極應(yīng)對(duì)營(yíng)改增可能帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。提升企業(yè)財(cái)會(huì)工作人員的專業(yè)素質(zhì)及職業(yè)素養(yǎng)，組織參加營(yíng)改增制度的相關(guān)培訓(xùn)，預(yù)防在房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)偷稅漏稅的現(xiàn)象，確保企業(yè)的健康蓬勃發(fā)展。

(二)對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本展開(kāi)稅收策劃

房地產(chǎn)企業(yè)在項(xiàng)目開(kāi)發(fā)時(shí)需要花費(fèi)較長(zhǎng)的時(shí)間，不僅要對(duì)建筑用地進(jìn)行篩選與對(duì)比，還需在短時(shí)間內(nèi)采購(gòu)齊全所有的建筑原料。若房地產(chǎn)企業(yè)在這一段時(shí)間內(nèi)能夠?qū)罄m(xù)各個(gè)環(huán)節(jié)的成本展開(kāi)分?jǐn)偺幚?，也就可以?shí)現(xiàn)工程各個(gè)環(huán)節(jié)中的增值稅分?jǐn)?，從而為房地產(chǎn)企業(yè)節(jié)省不必要的開(kāi)支，降低生產(chǎn)成本。因此，在營(yíng)改增改革背景下，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)針對(duì)稅務(wù)籌劃工作設(shè)置專門的崗位，負(fù)責(zé)對(duì)開(kāi)發(fā)成本進(jìn)行整體的預(yù)先策劃，針對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中每一個(gè)環(huán)節(jié)的稅收支出項(xiàng)目進(jìn)行具體地分析，尋找出有關(guān)稅收分?jǐn)偟挠行Т胧?/p>

(三)對(duì)房地產(chǎn)建筑物料展開(kāi)稅收策劃

房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃還應(yīng)覆蓋建筑工程中的物料采購(gòu)工作。中國(guó)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)在長(zhǎng)期發(fā)展下已邁入了嶄新的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，在這一體制中，買房的地位以及功能上升，房地產(chǎn)企業(yè)在購(gòu)買建筑原料時(shí)為了使指出稅款減少，可以使用招標(biāo)的方式來(lái)購(gòu)買建筑材料。在招標(biāo)采購(gòu)過(guò)程中，首先必須要求原材料供應(yīng)商必須具有開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的能力，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步提出價(jià)格與質(zhì)量方面的要求，最后對(duì)所有原料供應(yīng)商的資質(zhì)、能力進(jìn)行綜合比對(duì)及篩選后作出最終決定。

(四)對(duì)房地產(chǎn)營(yíng)銷模式展開(kāi)稅收策劃

此外，房地產(chǎn)企業(yè)必須意識(shí)到在房地產(chǎn)營(yíng)銷環(huán)節(jié)中也會(huì)涉及到稅收問(wèn)題。房地產(chǎn)工程建設(shè)完成后需要向客戶出售，當(dāng)有客戶購(gòu)買時(shí)，房地產(chǎn)企業(yè)需要根據(jù)房產(chǎn)本身的出售情況來(lái)繳納相應(yīng)的土地增值稅。房地產(chǎn)企業(yè)所繳納的土地增值稅會(huì)隨著房地產(chǎn)售價(jià)的升高而增加，因此房地產(chǎn)也應(yīng)通過(guò)調(diào)整樓盤營(yíng)銷模式來(lái)實(shí)現(xiàn)銷售環(huán)節(jié)繳納稅收金額的降低，從而提高房地產(chǎn)企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。一般來(lái)說(shuō)，針對(duì)房地產(chǎn)銷售模式的稅收規(guī)劃是將整個(gè)銷售過(guò)程分為房地產(chǎn)銷售與房屋建筑裝修兩個(gè)部分。通過(guò)這種方式，房地產(chǎn)企業(yè)需要繳納的稅款范圍可以被擴(kuò)大，因此相應(yīng)的增值稅也可以相對(duì)減少，有效實(shí)現(xiàn)了房地產(chǎn)企業(yè)在房屋銷售環(huán)節(jié)中的繳稅金額。

(五)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的勞務(wù)支出展稅收策劃

一般來(lái)說(shuō)，房地產(chǎn)企業(yè)的勞務(wù)支出工作主要按照兩個(gè)方面展開(kāi)，首先是房地產(chǎn)企業(yè)在工程建筑過(guò)程中使用的建筑勞工支出；其次是房地產(chǎn)企業(yè)普通員工的勞工支出。通常情況下，勞務(wù)支出的稅收款必須由勞務(wù)企業(yè)來(lái)繳納，若在此過(guò)程中能夠獲取增值稅發(fā)票，那么在后續(xù)的經(jīng)營(yíng)銷售環(huán)節(jié)中就不需要再次繳納勞務(wù)支出稅款，使房地產(chǎn)企業(yè)在此方面的成本大大降低。因此房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)從正規(guī)的勞務(wù)管理機(jī)構(gòu)中挑選合適的人員加入工程建筑工作中。另外，房地產(chǎn)企業(yè)在自身經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)于內(nèi)部員工的選取也應(yīng)符合法律程序，選擇具有相關(guān)資質(zhì)的工作人員。在這種人員招聘模式下，房地產(chǎn)企業(yè)在勞務(wù)方面的支出可以大大減少，在后續(xù)的企業(yè)生產(chǎn)銷售過(guò)程中不必再為自己使用的勞務(wù)人員繳納相應(yīng)稅款，有效節(jié)省房地產(chǎn)企業(yè)在勞務(wù)支出上的稅收成本，為企業(yè)帶來(lái)更多的經(jīng)濟(jì)效益。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，營(yíng)改增稅收政策的頒布與推行對(duì)于我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)具有極大的影響，它給房地產(chǎn)行業(yè)帶來(lái)挑戰(zhàn)的同時(shí)，也為其提供了一次改革的大好時(shí)機(jī)。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)充分把握好營(yíng)改增改革所帶來(lái)的機(jī)遇，加速自身改革進(jìn)程，努力適應(yīng)營(yíng)改增所提出的各類要求。營(yíng)改增稅收制度對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)所產(chǎn)生的影響涉及了很多方面，因此房地產(chǎn)企業(yè)的改革工作也必須以房地產(chǎn)事業(yè)的所有基本環(huán)節(jié)為依托，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的稅收方案進(jìn)行合理策劃以及調(diào)整，盡可能降低房地產(chǎn)事業(yè)的稅收成本，為企業(yè)創(chuàng)造更高的經(jīng)濟(jì)效益。

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第9篇：增值稅的稅務(wù)策劃范文

【關(guān)鍵詞】“營(yíng)改增”；建筑施工企業(yè)；影響；增值稅；營(yíng)業(yè)稅

一、國(guó)內(nèi)外背景

美國(guó)耶魯大學(xué)教授亞當(dāng)斯1917年提出增值稅概念，因其有效地解決了傳統(tǒng)銷售稅的重復(fù)征稅問(wèn)題，增值稅自1954年在法國(guó)開(kāi)征以來(lái)，到現(xiàn)在已有170多個(gè)國(guó)家和地區(qū)開(kāi)征了增值稅，征稅范圍大多覆蓋所有貨物和勞務(wù)。

從我國(guó)現(xiàn)實(shí)的情況來(lái)看，改革開(kāi)放以來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不斷升級(jí)，服務(wù)業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中所占的比重也越來(lái)越大，尤其在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，2008-2011年增值稅的收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)營(yíng)業(yè)稅的收入。2016年3月18日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議審議通過(guò)了全面營(yíng)改增試點(diǎn)方案。明確自2016年5月1日起，全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍。

二、“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)的影響

1.“營(yíng)改增”增加企業(yè)稅負(fù)

在概預(yù)算按照營(yíng)改增重新調(diào)整之后，建筑業(yè)增值稅稅率的高低并不會(huì)影響企業(yè)的稅負(fù)，因?yàn)闃I(yè)主付款是按照裸價(jià)加上稅費(fèi)支付給承建單位的，裸價(jià)是承建單位的收入，業(yè)主支付的稅費(fèi)是承建單位的銷項(xiàng)稅并不進(jìn)成本，不管銷項(xiàng)稅額按照多少收取，跟業(yè)主結(jié)算是不變的。

從2012年?duì)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)來(lái)看，由于增值稅相對(duì)營(yíng)業(yè)稅稅率提高且抵扣不充分，上海市交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)均有不同程度的提高。對(duì)江蘇公司2014年、2015年的增值稅稅負(fù)進(jìn)行測(cè)算，稅負(fù)分別為5.04%和5.01%，比營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)3%分別提高了2.04%和2.01%，增幅比較大，企業(yè)稅負(fù)不降反升。此外，建筑工程項(xiàng)目所用砂、土、石料、自來(lái)水、商品混凝土等主要材料在取得正規(guī)增值稅發(fā)票后可抵扣3%的進(jìn)項(xiàng)稅額，遠(yuǎn)低于建筑行業(yè)增值稅銷項(xiàng)稅率11%，其中8%的差異勢(shì)必增加企業(yè)稅收成本。因此，“營(yíng)改增”后會(huì)增加企業(yè)的稅負(fù)。

2.“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)投標(biāo)報(bào)價(jià)的影響

營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，增值稅是價(jià)外稅，因此建設(shè)單位招標(biāo)概預(yù)算編制將發(fā)生重大變化，相應(yīng)的設(shè)計(jì)概算和施工圖預(yù)算也應(yīng)按新標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，對(duì)外的公開(kāi)招標(biāo)書的內(nèi)容也要有相應(yīng)的調(diào)整。原工程造價(jià)中包含的營(yíng)業(yè)稅不再反映，工程造價(jià)中只包含城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)和教育費(fèi)附加等。編制的標(biāo)書總額中包含增值稅，但增值稅又屬于價(jià)外稅。另外，建筑企業(yè)施工預(yù)算需要重新修改，內(nèi)部定額也要重新編制。所以營(yíng)改增會(huì)引起國(guó)家招投標(biāo)體系、預(yù)算報(bào)價(jià)、國(guó)家基本建設(shè)投資規(guī)模及市場(chǎng)發(fā)展一系列的變化，對(duì)建造產(chǎn)品造價(jià)產(chǎn)生全面又深刻的影響。

3.“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響

（1）引起資產(chǎn)負(fù)債率上升。由于增值稅是價(jià)外稅，建筑企業(yè)購(gòu)置的固定資產(chǎn)、原材料、輔助材料等資產(chǎn)入賬成本是扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的金額，資產(chǎn)總額將比營(yíng)改增前有一定幅度降低，會(huì)引起資產(chǎn)負(fù)債率上升。

（2）導(dǎo)致?tīng)I(yíng)業(yè)收入大幅降低，預(yù)計(jì)下降9.91%、導(dǎo)致凈利潤(rùn)大幅下降。

收入規(guī)模降低會(huì)影響建筑企業(yè)在國(guó)際國(guó)內(nèi)的各類競(jìng)爭(zhēng)力排名。目前國(guó)家沒(méi)有制定統(tǒng)一的招投標(biāo)定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，大部分省份實(shí)行自己的暫行價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。

（3）對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流的影響：營(yíng)改增”實(shí)施后企業(yè)購(gòu)買固定資產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，可能刺激建筑行業(yè)的投資沖動(dòng)從而大規(guī)模增加投資，由此產(chǎn)生的融資需求和還本付息壓力勢(shì)必加劇企業(yè)資金鏈條的緊張程度，當(dāng)企業(yè)資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)可能危害其持續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。因此會(huì)導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流出現(xiàn)困難。

4.“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理觀點(diǎn)的影響

營(yíng)改增”后建筑行業(yè)原有的稅務(wù)管理模式將面臨巨大變革，增值稅管理應(yīng)從源頭著手，而不應(yīng)局限于某一個(gè)點(diǎn)或面，應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際情況建立適當(dāng)?shù)亩愂栈I劃方案，擬定稅收籌劃步驟并嚴(yán)格遵照?qǐng)?zhí)行，充分利用稅制改革帶給企業(yè)的稅收紅利，爭(zhēng)取實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。

營(yíng)業(yè)稅很簡(jiǎn)單，基本不需要稅收籌劃，直接用收入×3%就是要交的營(yíng)業(yè)稅。增值稅與營(yíng)業(yè)稅不同需要全員參與，凡是從外面取得發(fā)票的職工都要按照增值稅的管理要求來(lái)做， 由此可見(jiàn)，營(yíng)改增帶來(lái)稅務(wù)思維的改變，不僅是財(cái)務(wù)管理，而是企業(yè)策劃，企業(yè)管理層和員工都需要參與到增值稅的管理中去。

5.“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算影響

營(yíng)改增后會(huì)計(jì)核算比營(yíng)業(yè)稅下核算復(fù)雜，建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)增值稅比較陌生，在財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力參差不齊的情況下，按照增值稅核算、征管的要求進(jìn)行帳務(wù)系統(tǒng)處理，時(shí)間緊，難度高，工作量大。

6.“營(yíng)改增”對(duì)集團(tuán)及成員經(jīng)營(yíng)管理的影響

目前建筑企業(yè)集團(tuán)成員由于規(guī)模相對(duì)較小，競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)，對(duì)于規(guī)模較大的鐵路項(xiàng)目或業(yè)主有要求的項(xiàng)目都是由集團(tuán)公司（母公司）統(tǒng)一對(duì)外投標(biāo)，中標(biāo)簽訂合同后再在成員企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行分解，并由建設(shè)單位統(tǒng)一代扣代繳營(yíng)業(yè)稅等稅費(fèi)。實(shí)行營(yíng)改增后，將會(huì)發(fā)生重大變化。

一是增值稅是流轉(zhuǎn)稅，每個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都要交稅，因此集團(tuán)公司與具有法人資格的成員企業(yè)都必須按照規(guī)定獨(dú)立履行納稅義務(wù)。

二是對(duì)于之前集團(tuán)公司統(tǒng)一采購(gòu)物資統(tǒng)一簽訂合同的做法已不適應(yīng)營(yíng)改增后的稅收管理。集團(tuán)公司應(yīng)采取由集團(tuán)公司統(tǒng)一采購(gòu)但由各參建成員企業(yè)分別簽訂合同的做法，這樣物資發(fā)票開(kāi)具給成員企業(yè)，成員企業(yè)便可以抵扣物資的進(jìn)項(xiàng)稅。

7.“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的影響

由于增值稅屬于價(jià)外稅，營(yíng)改增后建筑企業(yè)收入將比之前降低11%，對(duì)企業(yè)規(guī)模經(jīng)營(yíng)帶來(lái)較大的影響，同時(shí)企業(yè)資產(chǎn)中不含11%的進(jìn)項(xiàng)稅，資產(chǎn)總額將比營(yíng)改增前有一定幅度降低，會(huì)引起引起資產(chǎn)負(fù)債率上升，對(duì)企業(yè)信用評(píng)級(jí)、融資授信也帶來(lái)較大的負(fù)面效應(yīng)。

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