績效審計(jì)的內(nèi)容精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的績效審計(jì)的內(nèi)容主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：績效審計(jì)的內(nèi)容范文

關(guān)鍵詞：公路　工程效益審計(jì)　標(biāo)準(zhǔn)

公路工程項(xiàng)目是基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的重點(diǎn)之一。近年來大量公路工程項(xiàng)目的建成通車，構(gòu)成了公路交通網(wǎng)絡(luò)，極大地促進(jìn)了區(qū)域經(jīng)濟(jì)的持續(xù)和快速發(fā)展，同時(shí)帶動(dòng)了運(yùn)輸、旅游等相關(guān)產(chǎn)業(yè)，產(chǎn)生了可觀的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。但同時(shí)也應(yīng)看到，當(dāng)前公路建設(shè)仍存在前期工作倉促、建設(shè)內(nèi)容重復(fù)、內(nèi)控制度不完善、工程管理粗獷、合同管理不規(guī)范、工程計(jì)量不準(zhǔn)確、投產(chǎn)后低效運(yùn)營等問題。個(gè)別項(xiàng)目由于投資額大且財(cái)政性資金投入太少等原因，無力收回投資，償還貸款遙遙無期。

審計(jì)系統(tǒng)開展公路工程審計(jì)工作已有數(shù)十年，取得了豐碩的成果。不僅核減大量工程款，防止了國有建設(shè)資金的流失，同時(shí)揭示了招投標(biāo)、工程管理、會(huì)計(jì)核算中存在的問題，促進(jìn)了建設(shè)單位管理水平的提高。但同時(shí)，公路工程審計(jì)仍偏重于造價(jià)審核，對(duì)工程效益審計(jì)方面涉及不多。筆者參加過多次公路工程項(xiàng)目審計(jì)，現(xiàn)對(duì)公路工程效益審計(jì)作初步探討。

1.什么是工程效益審計(jì)

1986年最高審計(jì)機(jī)關(guān)第十二屆國家會(huì)議發(fā)表的《關(guān)于績效審計(jì)、公營企業(yè)和審計(jì)質(zhì)量的聲明》，將績效審計(jì)定義為對(duì)公營部門管理資源的經(jīng)濟(jì)性（Economy）、效率性（Efficiency）和效果性（Effectiveness）的評(píng)價(jià)與監(jiān)督。效益審計(jì)故也稱經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、管理審計(jì)、三E審計(jì)等，涉及面很寬，工程效益審計(jì)僅是其中一個(gè)分支。

工程效益審計(jì)就是站在國家宏觀政策的高度，對(duì)工程建設(shè)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行評(píng)價(jià)。即審查和評(píng)價(jià)工程建設(shè)投入的資源是否得到經(jīng)濟(jì)合理的利用、支出是否講究效率、期望是否達(dá)到政策目標(biāo)和預(yù)期結(jié)果。尤其要關(guān)注工程的資金使用、工程質(zhì)量、管理水平，損失浪費(fèi)等方面，注重其工程項(xiàng)目實(shí)施完成后滿足社會(huì)公共需要的優(yōu)劣程度以及是否推動(dòng)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。同時(shí)工程效益審計(jì)不僅是單一的項(xiàng)目自身效益，更應(yīng)從宏觀效益、社會(huì)效益、環(huán)保及生態(tài)效益等方面去評(píng)價(jià)投資效益。

2.公路工程項(xiàng)目效益審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)

工程項(xiàng)目效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是指對(duì)工程項(xiàng)目建設(shè)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系。通過這項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，可以對(duì)工程項(xiàng)目的建設(shè)是否經(jīng)濟(jì)、是否有效、建成后的效果如何進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。

目前我國審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部還未能建立起一套操作性較強(qiáng)公路工程效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。作者認(rèn)為目前較為可行的方法是選用國家相應(yīng)的建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，以此對(duì)項(xiàng)目建設(shè)質(zhì)量、管理水平和運(yùn)營效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，容易取得相關(guān)各方的公認(rèn)和接受。公路效益審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)可以根據(jù)以下情況進(jìn)行確定：

2.1《審計(jì)法》和《審計(jì)實(shí)施條例》等相關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則。

2.2國家產(chǎn)業(yè)政策和行業(yè)規(guī)劃、土地管理、環(huán)境保護(hù)、財(cái)務(wù)規(guī)定、項(xiàng)目審批、合同管理、招投標(biāo)等方面的法規(guī)和政策。

2.3交通部門制定行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、工程定額、施工規(guī)范、工程驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)及制度。

2.4項(xiàng)目審批資料、設(shè)計(jì)資料及審查意見以及項(xiàng)目法人建立的內(nèi)控制度等。

3.公路工程項(xiàng)目效益審計(jì)的主要內(nèi)容

公路工程項(xiàng)目前期工作效益審計(jì)的重點(diǎn)是驗(yàn)證。主要是通過對(duì)項(xiàng)目立項(xiàng)建設(shè)的可行性、科學(xué)性進(jìn)行復(fù)核，對(duì)設(shè)計(jì)的質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督，查漏補(bǔ)缺。工程實(shí)施階段工程效益審計(jì)的重點(diǎn)主要是控制。要在工程項(xiàng)目成本形成過程中，對(duì)人工、材料及費(fèi)用進(jìn)行審核，及時(shí)發(fā)現(xiàn)工程質(zhì)量隱患，及時(shí)糾正損失浪費(fèi)行為，有效實(shí)現(xiàn)建設(shè)目標(biāo)。工程項(xiàng)目建成后的工程效益審計(jì)的重點(diǎn)是評(píng)價(jià)。要通過項(xiàng)目實(shí)際運(yùn)營效果與預(yù)期目標(biāo)進(jìn)行對(duì)比、分析，對(duì)其經(jīng)濟(jì)效益情況作出評(píng)價(jià)。

3.1公路工程項(xiàng)目前期工作效益審計(jì)主要內(nèi)容

立項(xiàng)至可研階段工程效益審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)放在驗(yàn)證項(xiàng)目立項(xiàng)建設(shè)的可靠性和可行性方面，要關(guān)注項(xiàng)目實(shí)施過程中出現(xiàn)的在前期工作中未考慮或考慮不周的因素。審計(jì)中要著重分析項(xiàng)目立項(xiàng)建設(shè)是否必要，調(diào)研程序是否科學(xué)，調(diào)研內(nèi)容是否全面，調(diào)研結(jié)論依據(jù)是否充分，專家意見是否獨(dú)立、客觀，反對(duì)意見是否得到重視?？尚行匝芯繄?bào)告是否經(jīng)過多方案的比較論證后提出,要具體分析項(xiàng)目建設(shè)的必要性、合理性、現(xiàn)實(shí)性，財(cái)務(wù)上的盈利性以及環(huán)境影響。筆者參與審計(jì)的某公路項(xiàng)目可研報(bào)告中對(duì)噪聲影響考慮不周，聲屏障設(shè)計(jì)不足，公路通車后汽車噪聲對(duì)沿線居民生活影響很大，造成了沿線居民上訪不斷，最終公路管理部門額外增加投資來解決此問題。

初步設(shè)計(jì)，施工圖設(shè)計(jì)階段工程效益審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)放在設(shè)計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督。設(shè)計(jì)階段是確定工程總造價(jià)的重要階段。設(shè)計(jì)方案是否合理以及設(shè)計(jì)質(zhì)量的高低對(duì)工程造價(jià)會(huì)產(chǎn)生直接的巨大影響。要重點(diǎn)關(guān)注設(shè)計(jì)質(zhì)量，關(guān)注因設(shè)計(jì)的改變?cè)斐晒こ藤M(fèi)用的巨幅波動(dòng)，分析其中是否存在設(shè)計(jì)失誤造成了工程損失浪費(fèi)，是否存在施工單位與設(shè)計(jì)單位串通為謀取不當(dāng)利益而變更的現(xiàn)象。如在某公路項(xiàng)目的隧道工程的審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，施工單位與設(shè)計(jì)單位串通將隧道開挖土方變更為次堅(jiān)石，業(yè)主與監(jiān)理單位疏于管理，施工方多計(jì)工程費(fèi)用500余萬元。

3.2公路工程項(xiàng)目建設(shè)期間效益審計(jì)主要內(nèi)容

公路工程項(xiàng)目建設(shè)期間的效益審計(jì)，實(shí)質(zhì)上是核實(shí)工程建設(shè)項(xiàng)目的成本造價(jià)和審查工程建設(shè)管理的效率與效果。

工程成本造價(jià)審核是傳統(tǒng)竣工決算審計(jì)的重點(diǎn)，筆者認(rèn)為同樣也是工程效益審計(jì)的重點(diǎn)。通過造價(jià)審核可以避免高估冒算給業(yè)主造成經(jīng)濟(jì)損失，這是工程效益審計(jì)經(jīng)濟(jì)性的集中體現(xiàn)。通過多年來的審計(jì)實(shí)踐，筆者歸納了公路工程結(jié)算重點(diǎn)審查的四個(gè)方面：

（1）核對(duì)圖紙工程量。詳細(xì)審核施工圖紙看有無多計(jì)、重計(jì)、漏計(jì)工程量。

（2）關(guān)注合同外新增單價(jià)的確定。審核材料價(jià)格是否符合當(dāng)時(shí)市場行情，新增單價(jià)是否符合投標(biāo)報(bào)價(jià)水平。

（3）關(guān)注變更費(fèi)用。重點(diǎn)審核變更合理性，程序的完善性，以及工程數(shù)量的準(zhǔn)確性。

（4）關(guān)注現(xiàn)場實(shí)際施工情況。要深入施工現(xiàn)場，核對(duì)設(shè)計(jì)圖紙，有無錯(cuò)記、多計(jì)工程量的情況，核對(duì)變更資料與實(shí)際施工情況是否一致。

工程建設(shè)管理的效益審計(jì)首先要考查項(xiàng)目管理者有無建立、健全內(nèi)控制度并嚴(yán)格的執(zhí)行。項(xiàng)目進(jìn)度的安排是否從全局出發(fā)，抓重點(diǎn)抓難點(diǎn)，抓關(guān)鍵環(huán)節(jié)與薄弱環(huán)節(jié)，確保施工的連續(xù)性、節(jié)奏性、均衡性。在項(xiàng)目的建設(shè)過程中，尤其要重點(diǎn)關(guān)注工程質(zhì)量以及重大損失浪費(fèi)情況，從多個(gè)角度全面的分析原因，考察項(xiàng)目實(shí)施過程中的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。如某公路工程項(xiàng)目審計(jì)中發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位未經(jīng)過充分調(diào)查研究，未重視低劑量水泥砂礫結(jié)構(gòu)空隙率高，水穩(wěn)定性差的明顯結(jié)構(gòu)特征，將二灰土底基層變更為低劑量水泥砂礫結(jié)構(gòu)。在實(shí)際施工水穩(wěn)砂礫底基層9公里，水穩(wěn)碎石下基層的2.3公里后，發(fā)現(xiàn)水穩(wěn)砂礫大面積破壞，為確保工程質(zhì)量，只能將已做好的水穩(wěn)砂礫、水穩(wěn)碎石基層全部鏟除，最終造成近千萬元的損失浪費(fèi)。

3.3公路工程項(xiàng)目建成運(yùn)營后效益審計(jì)內(nèi)容

第2篇：績效審計(jì)的內(nèi)容范文

關(guān)鍵詞：高速公路 建設(shè)項(xiàng)目 效益審計(jì) 內(nèi)容 方法

隨著我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，高速公路建設(shè)項(xiàng)目與日俱增，但是在我國高速公路建設(shè)項(xiàng)目效益審計(jì)的過程中，暴露出來的問題也日益增多，使得很多項(xiàng)目難以達(dá)到預(yù)期的效益目標(biāo)。因此，進(jìn)一步探索和實(shí)踐高速公路建設(shè)項(xiàng)目效益審計(jì)的內(nèi)容和方法，是目前高速公路建設(shè)中需要迫切解決的問題。本文結(jié)合自己多年的工作實(shí)踐，就高速公路建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的內(nèi)容和方法進(jìn)行探討，以期提高我國高速公路資金管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。

一、高速公路建設(shè)項(xiàng)目效益審計(jì)的內(nèi)容

（一）建設(shè)期

1、投資立項(xiàng)決策

投資立項(xiàng)決策的正確與否是關(guān)系到整個(gè)高速公路項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵，也是審計(jì)工作的重中之重。主要審查的是立項(xiàng)決策內(nèi)容是否嚴(yán)格按規(guī)定編制并經(jīng)嚴(yán)格審批，決策程序是否規(guī)范；審查工程可行性報(bào)告是否接近實(shí)際，交通量調(diào)查是否真實(shí)可靠、預(yù)測方法是否科學(xué)合理；審查投資估算是否既遵循節(jié)約原則，又綜合考慮項(xiàng)目建設(shè)、運(yùn)營期間的直接經(jīng)濟(jì)效益及投資建設(shè)所促進(jìn)的間接效益。

2、 設(shè)計(jì)概算

設(shè)計(jì)概算決定了投資額，是獲取經(jīng)濟(jì)效益的主要環(huán)節(jié)。審計(jì)部門所要審查的是該設(shè)計(jì)方案是否在規(guī)定的范圍內(nèi)，是否有提高標(biāo)準(zhǔn)、擴(kuò)大規(guī)模而提高概算，或者人為壓低概算的情況，審查施工圖紙是否符合批準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)，施工預(yù)算是否在批準(zhǔn)的設(shè)計(jì)概算范圍內(nèi)。

（二）運(yùn)營期

1、運(yùn)營收入

運(yùn)營收入的審查主要包括車在高速公路上的流量、通行費(fèi)收入情況；有無人為因素的特權(quán)車影響運(yùn)營收入，有無監(jiān)管不力造成通行費(fèi)收入流失，有無內(nèi)部腐敗因素影響運(yùn)營收入等情況。

2、運(yùn)營成本

運(yùn)營成本主要包括高速養(yǎng)護(hù)費(fèi)、管理費(fèi)等。具體包括管理部門的機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配置是否合理，人員編制、工資待遇是否在規(guī)定范圍內(nèi)。有無浪費(fèi)及腐敗現(xiàn)象，有無不合理支出等。

二、高速公路建設(shè)項(xiàng)目效益審計(jì)的方法

（一）調(diào)查問卷法

審計(jì)的著眼點(diǎn)不應(yīng)該只局限于財(cái)務(wù)資料，而要根據(jù)項(xiàng)目的具體情況自己設(shè)計(jì)調(diào)查問卷，拿到第一手基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料。通過對(duì)這些調(diào)查問卷分析總結(jié)，結(jié)合財(cái)務(wù)資料，能夠從多方面發(fā)掘該高速公路對(duì)周邊社會(huì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的直接經(jīng)濟(jì)效益和間接經(jīng)濟(jì)效益。

（二）對(duì)比分析法

前后對(duì)比分析法一般是將項(xiàng)目實(shí)施前與項(xiàng)目建成后的實(shí)際情況加以對(duì)比，測定該項(xiàng)目的效益和影響。在公路建設(shè)項(xiàng)目全生命周期中，將公路立項(xiàng)階段預(yù)測的交通量與運(yùn)營階段實(shí)際的交通量進(jìn)行對(duì)比，審查工程可行性報(bào)告是否有無因交通流量的預(yù)測偏離實(shí)際，而導(dǎo)致投資回收期、凈現(xiàn)值、貸款償還能力等經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)的變化。

（三）座談詢問法

走訪高速公路沿線的居民，通過訪談的方法，取得感官的資料，與書面資料互補(bǔ)，能夠獲得對(duì)項(xiàng)目效果最直接的反饋，還可以發(fā)現(xiàn)在書面資料中難以發(fā)現(xiàn)的問題。

三、高速公路建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)問題原因分析方法

（一）排列圖法

排列圖又稱主次因素排列圖、巴累托圖法。排列圖法按照高速公路審計(jì)過程中出現(xiàn)的問題的重要性依次列入坐標(biāo)系中，畫出巴累托曲線，從而主要因素、次要因素在圖中一目了然。比如，在分析某段高速公路工程質(zhì)量時(shí)。使用排列圖法，能夠最直接反映出該工程質(zhì)量的主、次問題，有利于在第一時(shí)間抓住主要問題，使接下來的工作更加具有針對(duì)性。

（二）魚刺圖法

魚刺圖也稱因果分析圖、特性要因圖，將有關(guān)問題的原因分析按類反映在圖中，可以全面地反映問題之間的因果關(guān)系。例如，在對(duì)某段高速公路遲遲不能按時(shí)還貸，產(chǎn)生較重社會(huì)負(fù)擔(dān)進(jìn)行原因分析時(shí)，就可以采用魚刺圖法，把各種原因進(jìn)行分類總結(jié)，清理出問題的來龍去脈，清晰而直觀的表達(dá)出分析結(jié)果。如圖1所示。

綜上所述，高速公路建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是一項(xiàng)復(fù)雜的工作，不僅需要專業(yè)的技術(shù)和工作方法，也需要各個(gè)部門積極配合，本文在分析了高速公路建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的內(nèi)容的基礎(chǔ)上，又闡述了其審計(jì)的幾種主要方法，尤其是對(duì)出現(xiàn)問題的原因分析，提出了采用排列圖法和魚刺圖法。希望本文的觀點(diǎn)能對(duì)工程今后的工程建設(shè)提供有益的參考，對(duì)在建項(xiàng)目的決策、實(shí)施、運(yùn)營中能夠取得投資效益最大化提供幫助。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊鎮(zhèn).淺談高速公路建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)[J].財(cái)經(jīng)論壇，2012（11）

[2]高志遠(yuǎn).高等級(jí)公路建設(shè)項(xiàng)目效益審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系研究[J].時(shí)代經(jīng)貿(mào)，2007（5）

第3篇：績效審計(jì)的內(nèi)容范文

一、國外績效審計(jì)報(bào)告框架綜述

國外許多國家績效審計(jì)發(fā)展較早，績效審計(jì)報(bào)告已經(jīng)形成了完備的框架體系。為了研究我國績效審計(jì)報(bào)告框架體系，筆者主要從以下8個(gè)績效審計(jì)發(fā)達(dá)的國家進(jìn)行綜述，以期對(duì)我國有所借鑒。

(一)美國績效審計(jì)報(bào)告框架美國績效審計(jì)報(bào)告的框架內(nèi)容非常系統(tǒng)，主要包括十個(gè)方面：審計(jì)目標(biāo)、范圍和方法，其主要是為了使讀者了解審計(jì)的目的、判斷審計(jì)報(bào)告內(nèi)容的價(jià)值，以及為達(dá)到目標(biāo)所使用的方法；重大的審計(jì)成果，在可能時(shí)還包括審計(jì)結(jié)論。以使讀者充分了解所報(bào)告的事項(xiàng)；糾正問題和改善經(jīng)營活動(dòng)的建議。審計(jì)人員通過審計(jì)，如果發(fā)現(xiàn)經(jīng)營活動(dòng)還有改善的潛力，報(bào)告中應(yīng)當(dāng)提出相應(yīng)的建議；應(yīng)說明一般公認(rèn)政府審計(jì)準(zhǔn)則的適用性及如不采用某種準(zhǔn)則將對(duì)審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生的可能影響；審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大違法問題和濫用權(quán)力行為。當(dāng)審計(jì)人員根據(jù)獲得的證據(jù)斷定重大的不合規(guī)時(shí)間或?yàn)E用行為發(fā)生時(shí)，他們應(yīng)該報(bào)告有關(guān)信息；被審計(jì)單位的管理缺陷和其他重大缺陷。在績效審計(jì)中，審計(jì)人員可以將管理控制中的重大缺陷確定為效益不佳的原因；被審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)、結(jié)論、建議及糾正措施的看法。在編寫報(bào)告時(shí)，加入被審計(jì)單位的看法能夠顯示他們解決問題的計(jì)劃；被審計(jì)項(xiàng)目顯著的成就。將被審計(jì)項(xiàng)目重大管理成就寫入報(bào)告，有利于其他使用者了解情況；對(duì)將來需要審計(jì)的重大問題提出建議；如果禁止公開披露某些資料，審計(jì)人員可以在報(bào)告中說明未披露資料的性質(zhì)及禁止紕漏的依據(jù)。

(二)加拿大績效審計(jì)報(bào)告框架加拿大績效審計(jì)報(bào)告框架內(nèi)容包括：審計(jì)目的、審計(jì)時(shí)間、審計(jì)范圍；審計(jì)準(zhǔn)則；審計(jì)項(xiàng)目的概況，包括管理層的責(zé)任；審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)及與管理層在審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)方面存在的分歧；審計(jì)查出的主要問題；審計(jì)建議；被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告的反饋意見；審計(jì)結(jié)論。

(三)英國績效審計(jì)報(bào)告框架英國績效審計(jì)手冊(cè)提出績效審計(jì)報(bào)告要全面反映審計(jì)工作的目標(biāo)、工作過程與方法以及工作的成果，其內(nèi)容主要包括：項(xiàng)目背景；被審計(jì)單位或項(xiàng)目的工作目標(biāo)；被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的主要手段和措施；審計(jì)人員開展績效審計(jì)情況的描述(包括審計(jì)的范圍、內(nèi)容和方法)；審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題及原因分析；提出的審計(jì)建議。

(四)澳大利亞績效審計(jì)報(bào)告框架澳大利亞聯(lián)邦和州審計(jì)署的績效審計(jì)報(bào)告，一般都不采用固定格式的簡式報(bào)告，而是采用詳細(xì)描述的繁式報(bào)告。績效審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)，按照順序依次是：標(biāo)題頁和呈送信；內(nèi)容目錄；縮寫詞語列表；摘要和建議；審計(jì)發(fā)現(xiàn)和結(jié)論；附錄；索引等。績效審計(jì)報(bào)告必須包括的內(nèi)容有：審計(jì)目標(biāo)及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)(或被審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)達(dá)到的成果)；對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)的背景描述；審計(jì)發(fā)現(xiàn)(附主要的審計(jì)證據(jù))；針對(duì)每一項(xiàng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)或?qū)徲?jì)意見的被審計(jì)單位反饋意見；審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議。

(五)瑞典績效審計(jì)報(bào)告框架瑞典審計(jì)局出具的績效審計(jì)報(bào)告的格式和內(nèi)容因?qū)徲?jì)項(xiàng)目的不同而不同，但基本結(jié)構(gòu)大致相同，包括八個(gè)部分：審計(jì)情況概述；引言；審計(jì)安排；審計(jì)對(duì)象說明；審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題；審計(jì)結(jié)論；審計(jì)建議和附件。

(六)德國績效審計(jì)報(bào)告框架德國績效審計(jì)報(bào)告對(duì)聯(lián)邦審計(jì)院的工作有重要意義，已經(jīng)成為聯(lián)邦審計(jì)院履行工作義務(wù)的核心，其績效審計(jì)報(bào)告框架內(nèi)容主要包括以下六個(gè)部分：內(nèi)容概要；確定的事實(shí)；對(duì)事實(shí)做出的評(píng)價(jià)；主管部門發(fā)表的意見；聯(lián)邦審計(jì)院的最終評(píng)價(jià)；聯(lián)邦審計(jì)院的建議和倡議。

(七)日本績效審計(jì)報(bào)告框架日本績效審計(jì)報(bào)告一般包括兩大部分：報(bào)告會(huì)計(jì)檢察院的審計(jì)方針和審計(jì)實(shí)施情況；報(bào)告審計(jì)發(fā)現(xiàn)，報(bào)告審計(jì)發(fā)現(xiàn)中又包括介紹審計(jì)發(fā)現(xiàn)的類別、報(bào)告審計(jì)發(fā)現(xiàn)內(nèi)容和建議采取的改進(jìn)措施、會(huì)計(jì)檢察院對(duì)績效審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題發(fā)表意見。

(八)韓國績效審計(jì)報(bào)告框架韓國績效審計(jì)報(bào)告一般包括五項(xiàng)內(nèi)容：項(xiàng)目背景；審計(jì)范圍與方法；審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題；審計(jì)建議；對(duì)審計(jì)建議的反饋。

二、國外績效審計(jì)報(bào)告框架評(píng)析

由以上綜述可以看出，大多數(shù)國家績效審計(jì)報(bào)告內(nèi)容大致相同，幾乎都包括：被審計(jì)單位的背景資料；審計(jì)的范圍、目標(biāo)、方法；對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則遵循情況的說明；審計(jì)發(fā)現(xiàn)的事實(shí)、結(jié)論和建議；被審計(jì)單位的反饋意見等，但又各具特色。

(一)美國美國國家審計(jì)署要求績效審計(jì)報(bào)告的表述應(yīng)：完整。報(bào)告中，為滿足審計(jì)目標(biāo)和證明報(bào)告事項(xiàng)正確的資料和背景必須完整；準(zhǔn)確。審計(jì)報(bào)告中任何不準(zhǔn)確之處都可能引起對(duì)整個(gè)報(bào)告的懷疑，且還可能損害審計(jì)機(jī)關(guān)的信譽(yù)，降低報(bào)告效果；客觀。審計(jì)報(bào)告應(yīng)該公正且不給人誤導(dǎo)，防止夸大或過分強(qiáng)調(diào)效益中的缺陷；有說服力。審計(jì)結(jié)果應(yīng)與審計(jì)目標(biāo)相符，審計(jì)發(fā)現(xiàn)以具有說服力的方式表述，審計(jì)結(jié)論和建議與所陳述的事實(shí)有邏輯聯(lián)系；明確。審計(jì)報(bào)告應(yīng)通俗易懂，語言在業(yè)務(wù)允許情況下盡可能簡練、明確。

(二)加拿大加拿大國家審計(jì)署對(duì)績效審計(jì)報(bào)告的信息披露有著非常嚴(yán)格的要求與限制。由于審計(jì)報(bào)告不需遵循加拿大《信息披露法》，公眾或第三人不能依據(jù)《信息披露法》要求獲得審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告草稿等具體詳細(xì)的審計(jì)資料。此外，當(dāng)審計(jì)人員可能被新聞媒體詢問對(duì)一些與工作相關(guān)事情的觀點(diǎn)或看法前，必須獲得有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。如果審計(jì)人員違反了審計(jì)署的保密規(guī)定。將構(gòu)成非常嚴(yán)重的事件，該事件還將報(bào)告給眾議院。

(三)英國英國績效審計(jì)報(bào)告中的審計(jì)建議沒有強(qiáng)制性，被審計(jì)單位可以選擇不執(zhí)行審計(jì)建議，審計(jì)署只將報(bào)告提交議會(huì)并公開發(fā)表，并通過加強(qiáng)和被審計(jì)單位的合作來確保審計(jì)建議得到實(shí)施。審計(jì)署非常重視審計(jì)建議的質(zhì)量，強(qiáng)調(diào)審計(jì)建議必須有前瞻性，全面性。

(四)澳大利亞澳大利亞審計(jì)署對(duì)審計(jì)報(bào)告征求意見的要求做出了詳細(xì)的規(guī)定：對(duì)任何聯(lián)邦機(jī)構(gòu)及下屬單位進(jìn)行的績效審計(jì)，在審計(jì)報(bào)告草稿完成后，應(yīng)提高一份給被審計(jì)單位最高首長。對(duì)于國有獨(dú)資企業(yè)及其下屬單位進(jìn)行的績效審計(jì)，在審計(jì)報(bào)告初稿完成后，應(yīng)提交一份給被審計(jì)單位相關(guān)人員。審計(jì)長可以將以上各種績效審計(jì)報(bào)告初稿，提供給他認(rèn)為需要閱讀的機(jī)構(gòu)或個(gè)人。

(五)瑞典瑞典審計(jì)署的實(shí)際操作中，績效審計(jì)報(bào)告對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題、審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議的結(jié)論有兩種安排方式：在列出一條審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題后緊接著列出相應(yīng)的審計(jì)結(jié)論和建議，然后在列出下一條審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題、相應(yīng)審計(jì)結(jié)論和建議。將審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題、審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議分成三個(gè)獨(dú)立的部分，分別表述。

(六)德國德國績效審計(jì)報(bào)告有以下三個(gè)特征：將績效審計(jì)報(bào)告列入年度報(bào)告。針對(duì)重大事項(xiàng)提交特別報(bào)告。特別報(bào)告使聯(lián)邦審計(jì)院可以及時(shí)就重大審計(jì)結(jié)果向立法機(jī)關(guān)和聯(lián)邦政府提交報(bào)

告。(3)提供咨詢報(bào)告。

(七)日本日本的會(huì)計(jì)檢查院一貫重視績效審計(jì)，傳統(tǒng)上對(duì)于“三E”中的經(jīng)濟(jì)問題，即浪費(fèi)行為特別揭示。現(xiàn)在越來越重視利用項(xiàng)目評(píng)價(jià)手段開展績效審計(jì)，考察項(xiàng)目的效果。在年度報(bào)告中，績效審計(jì)占相當(dāng)多的內(nèi)容。

(八)韓國韓國監(jiān)查院要求審計(jì)報(bào)告必須符合及時(shí)性、全面性、準(zhǔn)確性、客觀性等原則，并簡明扼要，合乎邏輯。監(jiān)查院應(yīng)向社會(huì)公告審計(jì)結(jié)果。

三、國外績效審計(jì)報(bào)告框架對(duì)我國的啟示

筆者綜合考慮國外大多數(shù)國家制定績效審計(jì)報(bào)告框架的經(jīng)驗(yàn)，且結(jié)合我國審計(jì)人員在具體操作中所遇到的情況，提出了制定我國績效審計(jì)報(bào)告框架的建議。

(一)被審計(jì)事項(xiàng)基本情況被審計(jì)事項(xiàng)基本情況是說明與審計(jì)目標(biāo)有關(guān)的被審計(jì)單位背景信息。主要包括以下幾點(diǎn)：績效審計(jì)對(duì)象的背景情況。簡要介紹所審的政府、政府機(jī)關(guān)或項(xiàng)目的基本情況，包括法律地位、主要職責(zé)、工作范圍、使用資源情況、組織構(gòu)成、工作程序等；選擇本項(xiàng)目進(jìn)行績效審計(jì)的原因。主要包括法律依據(jù)、審計(jì)的需要、現(xiàn)實(shí)和社會(huì)意義等；審計(jì)對(duì)象的基本情況。主要包括財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況、預(yù)算執(zhí)行情況、內(nèi)部控制健全有效情況等；審計(jì)工作的時(shí)間、工作方法、依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)的范圍和主要評(píng)價(jià)內(nèi)容；任范圍。報(bào)告中要說明審計(jì)人員與被審計(jì)單位各自的責(zé)任是什么，以明確責(zé)任范圍。

(二)審計(jì)實(shí)施情況審計(jì)實(shí)施情況包括審計(jì)的依據(jù)、審計(jì)的目標(biāo)、范圍和為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)而使用的方法、遵循審計(jì)準(zhǔn)則的情況確認(rèn)被審計(jì)對(duì)象的責(zé)任。報(bào)告使用者需要這些信息來理解審計(jì)的目的和審計(jì)工作性質(zhì)，預(yù)期報(bào)告的內(nèi)容，了解審計(jì)目標(biāo)、范圍和方法方面的重大限制。具體情況如下：審計(jì)的依據(jù)，即實(shí)施審計(jì)的法律、法規(guī)、規(guī)章的具體規(guī)定，政府交辦的事項(xiàng)，或其他選項(xiàng)的依據(jù)；在報(bào)告審計(jì)目標(biāo)時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用清楚、具體和中立的表達(dá)方式，以避免未闡明的猜想；在報(bào)告審計(jì)范圍時(shí)，審計(jì)人員可以說明為達(dá)到審計(jì)目的而開展工作的深度和范圍；在對(duì)所使用的方法進(jìn)行報(bào)告時(shí)，審計(jì)人員可以以充分詳細(xì)的方式解釋審計(jì)目標(biāo)是怎樣完成的；遵循審計(jì)準(zhǔn)則的情況。審計(jì)人員必須明確指出審計(jì)工作是否遵循了政府審計(jì)準(zhǔn)則；明確被審計(jì)對(duì)象的責(zé)任，以便報(bào)告客戶了解審計(jì)的性質(zhì)和局限性，同時(shí)避免風(fēng)險(xiǎn)。

(三)審計(jì)評(píng)價(jià)意見審計(jì)評(píng)價(jià)意見是審計(jì)人員根據(jù)不同的審計(jì)目標(biāo)，以審計(jì)結(jié)果為基礎(chǔ)，考慮可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的重要性等因素，從真實(shí)性、合法性、效益性方面提出的評(píng)價(jià)意見。并且審計(jì)人員只對(duì)所審計(jì)的事項(xiàng)發(fā)表審計(jì)評(píng)價(jià)意見。對(duì)審計(jì)過程中未涉及、審計(jì)證據(jù)不適當(dāng)或者不充分、評(píng)價(jià)依據(jù)或者標(biāo)準(zhǔn)不明確以及超越審計(jì)職責(zé)范圍的事項(xiàng)，不發(fā)表審計(jì)評(píng)價(jià)意見。審計(jì)人員還可以通過提供與審計(jì)目標(biāo)有關(guān)的可靠證據(jù)來報(bào)告審計(jì)結(jié)果。這些結(jié)果應(yīng)有充分、可靠和相關(guān)的證據(jù)支持，可以促進(jìn)充分理解被報(bào)告事項(xiàng)并且在恰當(dāng)方面能夠提供令人信服的、公允的表達(dá)方式。

(四)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題包括被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為的事實(shí)、定性以及違反的相關(guān)法律法規(guī)；影響績效的重要問題的事實(shí)、原因、后果；相關(guān)內(nèi)部控制重大缺陷以及舞弊、違法行為、違反合同條款或者撥款協(xié)議以及濫用行為。

(五)處理處罰意見及審計(jì)建議處理處罰意見是針對(duì)績效審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的具體違法違規(guī)問題及處理處罰意見。包括審計(jì)過程中查出的被審計(jì)單位違反國家法律、法規(guī)的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為事實(shí)，處理和處罰決定及依據(jù)法律、法規(guī)做出有關(guān)移送處理的決定等。

(六)被審計(jì)單位的意見反饋在審計(jì)報(bào)告中還應(yīng)包括征求被審計(jì)單位的意見，可以包括如下內(nèi)容：被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告的看法；審計(jì)組采納被審計(jì)單位的意見，并對(duì)審計(jì)報(bào)告的修改情況；審計(jì)機(jī)關(guān)不同意被審計(jì)單位的理由。當(dāng)被審計(jì)單位有不同意見時(shí)，審計(jì)人員要進(jìn)行認(rèn)真的核對(duì)和分析，應(yīng)采納合理的意見，且應(yīng)及時(shí)調(diào)整報(bào)告。對(duì)于那些雙方不能統(tǒng)一的意見，審計(jì)報(bào)告要分別反映雙方的意見。

(七)被審計(jì)單位的整改情況被審計(jì)單位的整改情況主要是根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題及審計(jì)調(diào)查的建議進(jìn)行改正的情況。

第4篇：績效審計(jì)的內(nèi)容范文

環(huán)境績效審計(jì)歷史發(fā)展

1995年，世界審計(jì)組織（INTOSAI）在第15屆開羅會(huì)議中將“環(huán)境審計(jì)”作為會(huì)議的重要議題，提出環(huán)境審計(jì)應(yīng)該包括財(cái)務(wù)、合規(guī)以及績效審計(jì)三個(gè)方面，并在其2001年的《從環(huán)境視角執(zhí)行審計(jì)活動(dòng)的指南》中對(duì)常規(guī)審計(jì)（財(cái)務(wù)、合規(guī)審計(jì)的統(tǒng)稱）以及績效審計(jì)進(jìn)行了進(jìn)一步闡述。在實(shí)務(wù)方面，國際標(biāo)準(zhǔn)化組織（ISO）于1999年10月正式了《環(huán)境績效評(píng)估-ISO14031》，對(duì)環(huán)境績效評(píng)價(jià)提供了指標(biāo)。隨后，INTOSAI、聯(lián)合國國際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組（ISAR）、世界經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）等機(jī)構(gòu)以及國外的專家學(xué)者不斷對(duì)環(huán)境績效審計(jì)的含義、標(biāo)準(zhǔn)、指標(biāo)以及技術(shù)方法等內(nèi)容進(jìn)行研究，并取得了一系列成果。

我國環(huán)境績效審計(jì)作為環(huán)境審計(jì)的一個(gè)分支，研究較晚。以王光金1998年發(fā)表的《要重視城建環(huán)保審計(jì)》為始，我國學(xué)者開始了對(duì)環(huán)境審計(jì)的研究。而對(duì)環(huán)境績效審計(jì)的研究從1999王瓊《環(huán)境績效審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)》開始，研究成果成逐年遞增趨勢，并在“近些年迅速增加”（張長江等，2011）。從我國環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)來看，我國審計(jì)部門對(duì)環(huán)境績效審計(jì)的研究內(nèi)容所占比例逐年增大。

我國環(huán)境績效審計(jì)研究現(xiàn)狀

近年來我國審計(jì)機(jī)構(gòu)、專家學(xué)者對(duì)環(huán)境審計(jì)的研究迅速增加，從研究的的成果來看，研究主要在基礎(chǔ)理論和實(shí)務(wù)應(yīng)用方面。

（一）基礎(chǔ)理論研究

關(guān)于環(huán)境績效審計(jì)定義的研究。陳正興（2001）、陳希暉（2004）、王恩山（2005）楊智慧（2009）等學(xué)者從不同方面對(duì)環(huán)境績效審計(jì)的定義進(jìn)行了探討。綜合各學(xué)者討論的結(jié)果，環(huán)境績效審計(jì)作為環(huán)境審計(jì)的一個(gè)分支，應(yīng)該具備審計(jì)“鑒證、評(píng)價(jià)”的本質(zhì)，從其本質(zhì)、定位、目標(biāo)、對(duì)象以及要素等方面并結(jié)合環(huán)境問題特殊的外部性綜合考慮，環(huán)境績效審計(jì)應(yīng)該是由國家授權(quán)或者其他專職機(jī)構(gòu)、人員，依照環(huán)境法律法規(guī)、相關(guān)環(huán)境績效審計(jì)準(zhǔn)則以及企業(yè)的環(huán)境管理政策，運(yùn)用特定的方法技術(shù)對(duì)被審計(jì)單位的環(huán)境保護(hù)活動(dòng)的相關(guān)資料的真實(shí)、合規(guī)、效益進(jìn)行審查和監(jiān)督，以評(píng)價(jià)其環(huán)境保護(hù)責(zé)任、鑒證其環(huán)境保護(hù)相關(guān)活動(dòng)，從而提高環(huán)境保護(hù)經(jīng)濟(jì)、效率、效果的一種鑒證活動(dòng)。

關(guān)于環(huán)境績效審計(jì)的內(nèi)容。從目前我國開展的環(huán)境績效審計(jì)來看，環(huán)境績效審計(jì)的內(nèi)容主要是對(duì)政府環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金的績效審計(jì)，對(duì)環(huán)境保護(hù)管理系統(tǒng)的合法合規(guī)以及環(huán)境建設(shè)項(xiàng)目的效益性審計(jì)等內(nèi)容。而對(duì)于企業(yè)環(huán)境績效審計(jì)研究的內(nèi)容較少，審計(jì)的主體也主要由政府審計(jì)部門承擔(dān)，由社會(huì)審計(jì)CPA審計(jì)的項(xiàng)目較少。從研究成果來看，CPA主導(dǎo)的環(huán)境審計(jì)乃至環(huán)境績效審計(jì)將是未來發(fā)展的方向。

關(guān)于環(huán)境績效審計(jì)方法的研究，并沒有形成像傳統(tǒng)審計(jì)那樣一套科學(xué)、完整的審計(jì)方法，但是一般認(rèn)為傳統(tǒng)審計(jì)方法同樣適用于環(huán)境績效審計(jì)，但鑒于環(huán)境績效審計(jì)的特殊性，許多學(xué)者提出了一些特殊方法。綜合其研究成果，主要有：財(cái)務(wù)導(dǎo)向的環(huán)境績效審計(jì)方法（西南科技大學(xué)課題組，2001）；數(shù)據(jù)和信息收集方法，數(shù)據(jù)和信息分析方法（王恩山，2005）主要是將原有的一些審計(jì)方法運(yùn)用于環(huán)境績效審計(jì)中；目標(biāo)導(dǎo)向法、環(huán)境費(fèi)用效益分析法、環(huán)境費(fèi)用效果分析法（王春萍，2006）；由于環(huán)境的特殊性，又有學(xué)者提出了實(shí)施在線監(jiān)測分析法（高翔2011），利用高科技手段來監(jiān)測環(huán)境數(shù)據(jù)，從而進(jìn)行評(píng)價(jià)；還有學(xué)者提出了分析性復(fù)合法（張清清，2012）。這些方法是在原有審計(jì)方法的基礎(chǔ)上，結(jié)合環(huán)境學(xué)、生態(tài)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)的一些方法來對(duì)環(huán)境績效進(jìn)行審計(jì)，已達(dá)到經(jīng)濟(jì)、效率和效果的目的。

（二）實(shí)務(wù)應(yīng)用研究

對(duì)于環(huán)境績效審計(jì)的實(shí)務(wù)應(yīng)用，學(xué)者研究針對(duì)某項(xiàng)具體的審計(jì)通過確立環(huán)境績效審計(jì)的原則，如經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益和社會(huì)效益等原則，從而制定具體的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。林逢春、陳靜（2006）建立了企業(yè)環(huán)境指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，包括環(huán)保法規(guī)、環(huán)境管理、先進(jìn)性以及生命周期環(huán)境影響等四個(gè)層面的指標(biāo)并形成了“模糊綜合指數(shù)評(píng)價(jià)模型”。

時(shí)毅（2008）針對(duì)公共環(huán)境項(xiàng)目運(yùn)用平衡計(jì)分卡的原理建立了財(cái)務(wù)、公眾、內(nèi)部流程和學(xué)習(xí)與成長四個(gè)環(huán)境績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。江蘇省審計(jì)廳課題組（2013）從項(xiàng)目層、準(zhǔn)則層、以及指標(biāo)層三個(gè)層次建立了農(nóng)村環(huán)境績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

綜合學(xué)者研究成果來看，關(guān)于環(huán)境績效審計(jì)理論的研究主要集中在環(huán)境績效審計(jì)的定義、內(nèi)容以審計(jì)方法，對(duì)于環(huán)境績效審計(jì)的概念框架、理論體系方面的研究比較缺乏，而且研究多集中于規(guī)范研究，實(shí)證研究較少。

研究結(jié)果評(píng)述及未來展望

從我國機(jī)構(gòu)、學(xué)者研究的成果來看，我國環(huán)境績效審計(jì)的研究尚停留在細(xì)節(jié)問題的探討上，討論仍初步階段，并未上升到整個(gè)理論體系研究的高度。國家審計(jì)署的《2008年2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》要求在2012年變逐步建立資源環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)體系，這對(duì)環(huán)境績效審計(jì)整體概念框架、評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建立起到促進(jìn)作用，但兩年以來，環(huán)境績效審計(jì)并未取得應(yīng)有的成果。為此，筆者提出以下幾點(diǎn)建議：

（1）結(jié)合多學(xué)科的研究成果。環(huán)境問題具有特殊性，因此我國的環(huán)境績效審計(jì)研究應(yīng)該以審計(jì)學(xué)為基礎(chǔ)，結(jié)合環(huán)境學(xué)、環(huán)境管理學(xué)、生態(tài)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)以及財(cái)務(wù)管理學(xué)的研究成果，構(gòu)建環(huán)境績效審計(jì)的研究體系和整體框架（如圖1所示）。

（2）加強(qiáng)環(huán)境績效審計(jì)研究的系統(tǒng)性。環(huán)境績效審計(jì)的研究應(yīng)該具有系統(tǒng)性，將其理論研究和實(shí)務(wù)研究作為一個(gè)完整的整體，同時(shí)考慮各研究因素之間的關(guān)系和相互影響。從目前的研究成果來看，我國對(duì)于環(huán)境績效審計(jì)研究只是關(guān)注其中的某一個(gè)方面，甚少對(duì)其整體進(jìn)行系統(tǒng)的研究。

第5篇：績效審計(jì)的內(nèi)容范文

全面推進(jìn)政府績效審計(jì)首先要更新觀念、強(qiáng)化認(rèn)識(shí)。要深刻理解科學(xué)發(fā)展觀內(nèi)涵和精神實(shí)質(zhì)，充分認(rèn)識(shí)以促進(jìn)落實(shí)節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境基本國策為目標(biāo)，以監(jiān)督檢查資源環(huán)境政策措施落實(shí)和資源安全以及政府績效管理現(xiàn)狀為重點(diǎn)，全面推進(jìn)績效審計(jì)，事關(guān)廣大人民群眾的切身利益和福祉，事關(guān)國家經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。在認(rèn)識(shí)形勢嚴(yán)峻性中，增強(qiáng)憂患和責(zé)任意識(shí)；在認(rèn)識(shí)績效審計(jì)迫切性中，全力工作，盡快在審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、被審計(jì)領(lǐng)域和審計(jì)內(nèi)容上消除空白。

要根據(jù)審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃，在整合審計(jì)力量的基礎(chǔ)上，制定重點(diǎn)突出、循序漸進(jìn)、具體的年度政府績效審計(jì)發(fā)展計(jì)劃。同時(shí)做好指導(dǎo)、組織、協(xié)調(diào)、服務(wù)工作，運(yùn)用各種資源去預(yù)防實(shí)踐中出現(xiàn)的新情況、新問題，堵塞各環(huán)節(jié)可能存在的漏洞，以形成政府績效審計(jì)有效運(yùn)行的有機(jī)整體，推動(dòng)全國績效審計(jì)的開展。要加強(qiáng)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)和研究，盡快健全各類績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，客觀評(píng)價(jià)、揭示政府績效管理制度和機(jī)制存在的缺陷。要注重績效審計(jì)研究成果的轉(zhuǎn)化，及時(shí)指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐，發(fā)揮“智庫”作用。要下大力解決迫在眉睫的問題，創(chuàng)新組織制度，培養(yǎng)一專多能人才，探索審計(jì)人才開發(fā)規(guī)律和職業(yè)化道路，建立科學(xué)的準(zhǔn)入、培訓(xùn)、培養(yǎng)、考評(píng)、考試、考核、晉升機(jī)制，建設(shè)高素質(zhì)各類績效專業(yè)隊(duì)伍，使人才總量與績效審計(jì)事業(yè)發(fā)展的總體要求基本適應(yīng)。

二、構(gòu)建“一體兩翼”政府績效審計(jì)監(jiān)督體系

社會(huì)發(fā)展過程中，不同形式的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，產(chǎn)生了不同的審計(jì)主體。選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)主體并加一集合，是政府績效審計(jì)制度有效運(yùn)行的重要因素。政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)因不同的宏觀需要和審計(jì)目的而共同存在，彼此各司其職，相互不可替代，卻又相互配合，完全可以凝聚成完整的中國績效審計(jì)組織體系，以適應(yīng)現(xiàn)體制下日益繁重的政府績效審計(jì)監(jiān)督工作。

政府審計(jì)是國家宏觀管理的組成部分，權(quán)威性較高、獨(dú)立性較強(qiáng)、強(qiáng)制性較大。由于政府審計(jì)的范圍幾乎覆蓋了所有的權(quán)力部門，可以從宏觀上提出改進(jìn)規(guī)制、完善政策的建議，實(shí)施對(duì)權(quán)力的監(jiān)督；提出客觀公正的公共資金分配和使用的反饋信息，促進(jìn)政府管理方式改善，增強(qiáng)政府公信力。所以，由政府審計(jì)作為績效審計(jì)監(jiān)督、反饋主體是必然的。

市場經(jīng)濟(jì)條件下，經(jīng)濟(jì)生活復(fù)雜化，作為現(xiàn)代組織內(nèi)部控制不可缺少的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)越來越重要。由于其審計(jì)服務(wù)內(nèi)向、審計(jì)地位相對(duì)獨(dú)立、審計(jì)效果顯著，因此通過其審查評(píng)價(jià)內(nèi)部經(jīng)營管理活動(dòng)，可以促使內(nèi)部改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)績效。

社會(huì)審計(jì)具有審計(jì)地位的雙向獨(dú)立性和審計(jì)內(nèi)容的相對(duì)約束性等特征，很適合從事政府績效審計(jì)。加之政府審計(jì)資源和規(guī)模的有限性，公共支出項(xiàng)目的不斷擴(kuò)充，投資額的大幅增長。如果將部分公共受托責(zé)任的績效監(jiān)督權(quán)受托給社會(huì)審計(jì)，是對(duì)政府審計(jì)的一種有效補(bǔ)充。

綜上所述，根據(jù)“誰投資、誰監(jiān)督”原則，構(gòu)建以政府審計(jì)為主導(dǎo)，社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)共同參與的“一體兩翼”政府績效審計(jì)格局，可以最大限度實(shí)施績效審計(jì)工作，滿足經(jīng)濟(jì)全球化和市場化條件下不斷增長的社會(huì)需求，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面、協(xié)調(diào)、持續(xù)地發(fā)展。

三、堅(jiān)持財(cái)務(wù)審計(jì)基礎(chǔ)上的績效審計(jì)

財(cái)務(wù)審計(jì)主要關(guān)注是否合乎法律法規(guī)的規(guī)定。審計(jì)范圍主要是財(cái)務(wù)收支領(lǐng)域，審計(jì)的對(duì)象是被審計(jì)單位會(huì)計(jì)年度內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，審計(jì)內(nèi)容是資金使用的真實(shí)合法情況，而且是某一具體時(shí)段或事項(xiàng)、有規(guī)范的方法和標(biāo)準(zhǔn)格式，目的在于監(jiān)督審計(jì)對(duì)象會(huì)計(jì)資料真實(shí)合法性，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律。而績效審計(jì)直接衡量經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的成績和效果。審計(jì)內(nèi)容是公共資金、業(yè)務(wù)活動(dòng)和管理工作的業(yè)績與效果，關(guān)注全部過程和審計(jì)要素之間的聯(lián)系，并從全面、發(fā)展的角度，宏觀、全局的高度給予評(píng)價(jià)，目的在于監(jiān)督政府運(yùn)用公共資金的合理性、有效性、科學(xué)性，促進(jìn)政府公共投資決策主動(dòng)接受社會(huì)監(jiān)督，避免盲目性、隨意性，更好地履行公共責(zé)任。兩者差異較大。但作為一個(gè)完整的績效審計(jì)，是離不開財(cái)務(wù)審計(jì)的，還必須充分利用財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)果。

現(xiàn)階段，中國特色社會(huì)主義還處于初期，市場經(jīng)濟(jì)體制還不完善，財(cái)政財(cái)務(wù)收支的合法性，尤其是真實(shí)性，還得不到充分保證，社會(huì)誠信、損失浪費(fèi)問題也很突出。如此情形下，真實(shí)性、合法性審計(jì)仍然具有很強(qiáng)的必要性。更何況揭示損失浪費(fèi)也是績效審計(jì)在完善國家治理中的一種作用方式。應(yīng)當(dāng)保持相當(dāng)比例的財(cái)務(wù)審計(jì)，把合法性與經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、公平性、環(huán)境性統(tǒng)一起來，為績效審計(jì)提供前提條件、判斷和比較基礎(chǔ)。

四、擴(kuò)展細(xì)化政府績效審計(jì)內(nèi)容

要順應(yīng)政府績效審計(jì)多元化特征，在審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部組成組織協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)，確保財(cái)政、資源環(huán)境、金融、投資、企業(yè)、外資等專業(yè)審計(jì)部門協(xié)同開展績效審計(jì)。要認(rèn)真總結(jié)土地出讓金、水污染防治資金、退耕還林還草資金績效審計(jì)工作，盡快將成熟的經(jīng)驗(yàn)應(yīng)用到礦產(chǎn)資源、固體廢棄物、大氣環(huán)境、農(nóng)村環(huán)境綜合整治、土壤污染防治等領(lǐng)域。要將社會(huì)績效、經(jīng)濟(jì)績效、生態(tài)績效擺在更加突出的位置，在審計(jì)實(shí)踐中注重從政策執(zhí)行、項(xiàng)目建設(shè)、設(shè)施運(yùn)營、資金使用、資源利用、行政績效等多方面綜合評(píng)價(jià)其績效，全面提升績效審計(jì)質(zhì)量與水平。

五、促進(jìn)盡快建立績效預(yù)算制度

國家預(yù)算制度對(duì)績效審計(jì)影響重大，建立績效預(yù)算制度，將極大地促進(jìn)中國政府績效審計(jì)的發(fā)展。建議強(qiáng)化在預(yù)算編制環(huán)節(jié)引入績效的做法。要求資金預(yù)算單位在編制預(yù)算時(shí)，設(shè)立績效目標(biāo)及實(shí)施計(jì)劃；建立項(xiàng)目資金申報(bào)績效管理工作流程；按績效預(yù)算要求重新整合，區(qū)分一般專項(xiàng)支出和績效項(xiàng)目支出，并建立項(xiàng)目支出預(yù)算的申報(bào)、審議和評(píng)價(jià)程序；按項(xiàng)目支出績效目標(biāo)撥款，對(duì)項(xiàng)目實(shí)施的結(jié)果，按申報(bào)時(shí)的績效目標(biāo)進(jìn)行績效評(píng)價(jià)。要將全部政府性資金按績效管理要求全部納入績效審計(jì)范圍。并分類設(shè)計(jì)出績效審計(jì)的辦法，積極試行項(xiàng)目績效審計(jì)與經(jīng)常性支出績效審計(jì)兩種方式，先易后難、先急后緩、漸進(jìn)式地完成各項(xiàng)政府績效審計(jì)工作。

六、著力提升政府績效審計(jì)公信力

要從法律高度，明確績效審計(jì)要素和相關(guān)內(nèi)容。建議審計(jì)法增加或細(xì)化對(duì)績效審計(jì)的規(guī)定，增強(qiáng)績效審計(jì)的剛性，依法全面、持久地推進(jìn)中國政府績效審計(jì)工作。

第6篇：績效審計(jì)的內(nèi)容范文

關(guān)鍵詞：績效審計(jì)效益審計(jì)公共財(cái)政

隨著公共財(cái)政、效益財(cái)政和領(lǐng)導(dǎo)問責(zé)制度的建立，政府績效審計(jì)(Performanceaudit)的作用日漸突顯。尤其在西方發(fā)達(dá)國家，績效審計(jì)已占改府審計(jì)的80％以上，已成為審查、分析和評(píng)價(jià)公共資金的經(jīng)濟(jì)性、效率性以及效果性、促進(jìn)被審計(jì)單位提高績效的重要活動(dòng)領(lǐng)域，績效審計(jì)是國家審計(jì)發(fā)展的方向。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)和公共財(cái)政制度的建立，國家審計(jì)必須適應(yīng)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，審計(jì)職能作用的范圍和內(nèi)容也必須擴(kuò)展。

一、政府績效審計(jì)：歷史淵源

由于受1929至1933年世界性經(jīng)濟(jì)危機(jī)的影響，西方國家政府加強(qiáng)了對(duì)經(jīng)濟(jì)的管制。因政府開支日益膨脹，民眾要求對(duì)政府支出進(jìn)行效益審計(jì)的呼聲日高，因而從20世紀(jì)40年代中期開始，美國審計(jì)總署擴(kuò)大了審查范圍，開始進(jìn)行效益審計(jì)。1972年《政府機(jī)構(gòu)、計(jì)劃項(xiàng)目、活動(dòng)和職責(zé)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)》，在世界政府審計(jì)史上，第一次提出了“效益審計(jì)”的概念。在美國帶動(dòng)下，許多國家的政府審計(jì)機(jī)構(gòu)先后從單純的財(cái)務(wù)審計(jì)逐漸發(fā)展到效益審計(jì)。70年代末期，加拿大審計(jì)長公署實(shí)行了一種名為“綜合審計(jì)”的現(xiàn)代效益審計(jì)方法。1986年。在澳大利亞召開的最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際會(huì)議上正式發(fā)表《關(guān)于效益審計(jì)、公營企業(yè)審計(jì)和審計(jì)質(zhì)量的總聲明》，提出了“效益審計(jì)”的概念。1997年在雅加達(dá)召開的最高審計(jì)機(jī)關(guān)亞洲組織大會(huì)和研討會(huì)上通過了《雅加達(dá)宣言――關(guān)于通過效益審計(jì)促進(jìn)有效率和有效果的公共管理的指導(dǎo)原則》，也提出了效益審計(jì)的概念?？梢?，政府績效審計(jì)于70年代后得到迅速發(fā)展。目前，績效審計(jì)已成為許多國家政府審計(jì)關(guān)注的焦點(diǎn)和主要的工作內(nèi)容。

早在1972年，美國政府審計(jì)師用于績效審計(jì)工作量就已占其總工作量的86％。績效審計(jì)的出現(xiàn)和發(fā)展一方面加重了政府審計(jì)部門的責(zé)任，另一方面也把政府審計(jì)推向了更加廣闊的領(lǐng)域。是什么原因致使績效審計(jì)產(chǎn)生并受到世界各國政府審計(jì)部門的如此重視，1981年擔(dān)任美國會(huì)計(jì)總署審計(jì)長的愛爾默?B?斯塔茨在美國會(huì)計(jì)總署于當(dāng)年頒布的《政府的機(jī)構(gòu)、計(jì)劃項(xiàng)目、活動(dòng)及職責(zé)的審計(jì)準(zhǔn)則》前言中清楚地回答了這一問題。指出：在20世紀(jì)60年代期間，政府計(jì)劃項(xiàng)目的數(shù)量及其投資額都有很大幅度的增長，這些計(jì)劃的目標(biāo)乃是為了提高美國人民生活的質(zhì)量。70年代期間，新設(shè)立的計(jì)劃項(xiàng)目數(shù)量大為減少，但總的投資額卻仍繼續(xù)增長。隨著政府計(jì)劃項(xiàng)目的增加，人們亦日益要求受托管理這些項(xiàng)目的人員要對(duì)項(xiàng)目負(fù)有說明一切情況的義務(wù)，審計(jì)就是其中不可缺少的組成部分。無論公職人員、立法人士還是普通百姓，不僅要求了解政府款項(xiàng)是否處置得當(dāng)，是否遵守法律規(guī)定或規(guī)章制度。而且還要了解政府機(jī)構(gòu)是否正在達(dá)到批準(zhǔn)執(zhí)行這些計(jì)劃項(xiàng)目的預(yù)定目的執(zhí)行，這些計(jì)劃項(xiàng)目所需款項(xiàng)的使用是否經(jīng)濟(jì)、有效。1985年，在日本東京舉行的最高審計(jì)機(jī)關(guān)亞洲組織大會(huì)發(fā)表的題為《關(guān)于公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任指導(dǎo)方針》的東京宣言中對(duì)此亦有類似論述，該宣言在對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行原則性解釋時(shí)指出：公共部門和政府追求發(fā)展所用的開支不斷增加，公營企業(yè)的發(fā)展，地方行政當(dāng)局自的擴(kuò)大，這種公共開支的成倍增加和公營企業(yè)的大批涌現(xiàn)，一方面使得中央政府和地方各級(jí)政府所承擔(dān)的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)容和范圍已擴(kuò)大到更加廣泛的領(lǐng)域；另一方面，隨著社會(huì)民主意識(shí)的加深，人們對(duì)提高公營部門支出的效益和明確支出的受托責(zé)任的要求愈來愈高。

由此可見，國外政府效益審計(jì)的產(chǎn)生主要基于兩個(gè)方面的原因：一是政府公共支出的日益增加和公營企業(yè)的不斷涌現(xiàn)，使得人們對(duì)政府部門支出的效益越來越關(guān)注；二是民主意識(shí)的增強(qiáng)。隨著民主政治的逐步推進(jìn)，人們從只要求取之于民有一定的限度，到關(guān)心所取使用的合規(guī)性，并進(jìn)而關(guān)注它的效益性，效益審計(jì)的發(fā)展恰好滿足了人們的這種愿望和要求。

二、政府績效審計(jì)：定義辨析

績效審計(jì)(PerformanceAudit)在不同的國家采用不同的術(shù)語來表達(dá)，其內(nèi)容也各有不同?？冃徲?jì)之所以有不同的稱謂，主要原因是不同國家對(duì)績效審計(jì)的理解和使用有所不同，其具體做法也有區(qū)別。如美國審計(jì)總署使用績效審計(jì)術(shù)語，加拿大使用綜合審計(jì)(ComprehensiveAudit)，在瑞典采用效益審計(jì)，英國稱貨幣價(jià)值審計(jì)(VMue-for-MoneyAudit)，加拿大使用綜合審計(jì)，原因在于它將傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)與績效審計(jì)結(jié)合起來，用綜合性的審計(jì)工作方式來是實(shí)施審計(jì)，從而形成綜合審計(jì)，指的是審計(jì)工作方式，而不是審計(jì)種類的概念，包括既檢查和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位遵守法律法規(guī)及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況，又檢查和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的績效情況，充分體現(xiàn)審計(jì)的綜合性。國際上對(duì)績效審計(jì)主要采用“3E”定義，即指對(duì)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的審計(jì)。R?E?布朗(1992)認(rèn)為，績效審計(jì)就是對(duì)一個(gè)工作項(xiàng)目的效益和效果進(jìn)行傳統(tǒng)的分析。1994年，美國會(huì)計(jì)總署修訂的《政府的機(jī)構(gòu)、計(jì)劃項(xiàng)目、活動(dòng)和職責(zé)的審計(jì)準(zhǔn)則》認(rèn)為，績效審計(jì)就是客觀地、系統(tǒng)地檢查證據(jù)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)政府組織、項(xiàng)目、活動(dòng)和功能進(jìn)行獨(dú)立地評(píng)價(jià)的目標(biāo)，以便為改善公共責(zé)任性，為采用糾正措施的有關(guān)各方進(jìn)行決策以便實(shí)施監(jiān)督提供信息。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織在《績效審計(jì)指南》中雖未專門界定績效審計(jì)，但指出績效審計(jì)關(guān)注的是對(duì)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的審計(jì)。國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)認(rèn)為，績效審計(jì)的目標(biāo)是向用戶提供獨(dú)立的業(yè)績信息和系統(tǒng)的認(rèn)定保證。此外，德國聯(lián)邦審計(jì)院、荷蘭審計(jì)院等對(duì)績效審計(jì)都有類似或近似的界定。

我國學(xué)者除了基本贊同“3E”定義外，主要是對(duì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)加以界定。竹德操(1997)等認(rèn)為，“經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員，對(duì)被審計(jì)單位或項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行綜合的、系統(tǒng)的審查、分析，對(duì)照一定的標(biāo)準(zhǔn)評(píng)定經(jīng)濟(jì)效益的現(xiàn)狀和潛力，提出提高經(jīng)濟(jì)效益的建議，促進(jìn)其改善管理、提高效益的一種審計(jì)活動(dòng)。李鳳鳴(2000)認(rèn)為，以評(píng)價(jià)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的程度和途徑為內(nèi)容，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益提高為目的所實(shí)施的審計(jì)。周勤業(yè)(1996)認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)效益實(shí)現(xiàn)途徑的開發(fā)利用和實(shí)現(xiàn)程度的審計(jì)。筆者認(rèn)為，績效審計(jì)概念應(yīng)包括審計(jì)主體、客體、目的、職能、方法和性質(zhì)等，可將績效審計(jì)初步定義為：專門機(jī)構(gòu)接受委托對(duì)受托人利用資產(chǎn)效益性進(jìn)行的獨(dú)立性監(jiān)督。在我國的審計(jì)文獻(xiàn)中，將績效審計(jì)與效益審計(jì)這一術(shù)語混同使用，其原因主要是我國經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的開展是始于20世紀(jì)80年代末，正值經(jīng)濟(jì)體制改革逐步深化、傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)化的階段，企業(yè)效益問題成為改革的突出問題，審計(jì)自然要將幫助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益作為審計(jì)目標(biāo)納入其審計(jì)范圍(齊國生，2001)。經(jīng)濟(jì)效益是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)投入與產(chǎn)出、消耗與成果、費(fèi)用和效用之間的對(duì)比關(guān)系。因此，效益審計(jì)主要是從挖掘企業(yè)潛力、分析企業(yè)投入產(chǎn)出的角度展開的。

我國學(xué)者大都將政府審計(jì)機(jī)關(guān)從事的對(duì)行政事業(yè)單位的非財(cái)務(wù)審計(jì)稱為“績效審計(jì)”，其對(duì)企業(yè)進(jìn)行的非財(cái)務(wù)審計(jì)稱為“經(jīng)濟(jì)

效益審計(jì)”或“效益審計(jì)”，而民間審計(jì)組織和內(nèi)部審計(jì)部門從事的非財(cái)務(wù)審計(jì)稱為“經(jīng)營審計(jì)”、“管理審計(jì)”或“經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)”。其實(shí)，無論哪類審計(jì)主體，只要其從事的審計(jì)業(yè)務(wù)屬非財(cái)務(wù)審計(jì)，均可歸為“績效審計(jì)”范疇，主要理由是：一是績效審計(jì)作為一種審計(jì)形式，無論是政府審計(jì)、民間審計(jì)還是內(nèi)部審計(jì)，一旦采用，就應(yīng)該有統(tǒng)一的稱謂，而不應(yīng)依審計(jì)主來來決定其稱謂，這從理論或?qū)崉?wù)角度來講均不妥。如當(dāng)審計(jì)主體系政府審計(jì)機(jī)關(guān)時(shí)，就稱之為績效審計(jì)，而當(dāng)審計(jì)主體是內(nèi)部審計(jì)部門或民間審計(jì)組織時(shí)，卻稱之為經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。二是績效審計(jì)是就被審計(jì)單位或項(xiàng)目的效益(包括經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益)情況加以界定的，因而這一稱謂可以包括兩種效益的審計(jì)；否則，就會(huì)導(dǎo)致不正確的理解，并形成“經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)”和“社會(huì)效益審計(jì)”兩個(gè)概念，進(jìn)而會(huì)導(dǎo)致曲解或誤解。較好地解決該問題的辦法就是采取統(tǒng)一的稱謂，況且國際上目前大都接受或采用“績效審計(jì)”這一稱謂，因此可統(tǒng)一稱之為“績效審計(jì)”或“效益審計(jì)”。三是除英國和加拿大等少數(shù)稱“績效審計(jì)”為“貨幣價(jià)值審計(jì)”外，世界上其他國家的最高審計(jì)機(jī)關(guān)均使用“績效審計(jì)”概念，該詞是最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織于1986年在澳大利亞召開的大會(huì)上決定采用的，該組織在出臺(tái)的《績效審計(jì)指南(草案)》(2001)中也采用了“績效審計(jì)”概念。從與國際慣例接軌及對(duì)外交流的角度看，我國采用“績效審計(jì)”一詞似更為妥當(dāng)。四是在翻譯國外審計(jì)成果方面，我國一些學(xué)者在較早時(shí)期就有將非財(cái)務(wù)審計(jì)譯為“績效審計(jì)”的做法，如徐瑞康和文碩(1990)就將約翰，格林的貨幣價(jià)值審計(jì)(valueformoney auditing)譯為“績效審計(jì)”，1992年袁軍等將R?E?布朗(1992)等的“performance auditing”翻譯為“績效審計(jì)”。五是國內(nèi)外學(xué)者大都傾向于將管理審計(jì)、經(jīng)營審計(jì)等合稱為“績效審計(jì)”。如李風(fēng)鳴(2000)認(rèn)為，我國的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)類似于國外的績效審計(jì)或“3E'’審計(jì)，包括了經(jīng)營審計(jì)和管理審計(jì)兩部分；竹德操(1997)等認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)內(nèi)容分為業(yè)務(wù)經(jīng)營審計(jì)和管理審計(jì)兩個(gè)部分；婁爾行(1987)認(rèn)為，審計(jì)的發(fā)展分為三個(gè)層次，即財(cái)務(wù)審計(jì)、業(yè)務(wù)審計(jì)和經(jīng)營、管理審計(jì)，其中后兩種審計(jì)就是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的兩部分。R?E?布朗(1992)認(rèn)為，管理審計(jì)和效果審計(jì)合并在一起等于“績效審計(jì)”。邢俊芳等在《最新國外績效審計(jì)》一書中就把管理審計(jì)、經(jīng)營審計(jì)、效益審計(jì)、綜合審計(jì)、效率審計(jì)等專題合稱為“績效審計(jì)”。

三、政府績效審計(jì)：經(jīng)濟(jì)本質(zhì)

從經(jīng)濟(jì)本質(zhì)的角度而言，審計(jì)本身是一種經(jīng)濟(jì)控制，是控制系統(tǒng)中不可或缺的成員之一。這種控制的目的是通過一定的手段和程序，盡可能早地發(fā)現(xiàn)那些違背法令制度和資源管理的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的行為，以幫助及時(shí)地采取糾正措施，明確責(zé)任。從審計(jì)的起源至20世紀(jì)40年代，審計(jì)關(guān)系基本上是一種財(cái)務(wù)責(zé)任關(guān)系。第二次世界大戰(zhàn)后，隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，政府在受托資源稀缺的情況下所承擔(dān)的責(zé)任卻日益擴(kuò)大。社會(huì)公眾強(qiáng)烈要求政府加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提高公營部門支出的效果。于是審計(jì)職能作用的范圍擴(kuò)大，傳統(tǒng)的合規(guī)性財(cái)務(wù)審計(jì)開始向績效性審計(jì)延伸，從而使績效審計(jì)成為國家審計(jì)發(fā)展的趨勢，公眾作為委托人通過授權(quán)審計(jì)部門實(shí)施績效審計(jì)，對(duì)政府履行受托責(zé)任的過程進(jìn)行控制，從而保證受托責(zé)任得以全面履行，緩解政府與公眾間的矛盾。由此可見，績效審計(jì)本身是一種經(jīng)濟(jì)控制，它的產(chǎn)生是基于對(duì)政府經(jīng)濟(jì)活動(dòng)控制的需要。作為一種經(jīng)濟(jì)控制，績效審計(jì)的控制對(duì)象不僅包括具體的管理活動(dòng)，還包括公共當(dāng)局的組織機(jī)構(gòu)和管理系統(tǒng)的全部活動(dòng)。與一般控制相比，績效審計(jì)的特殊性主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是績效審計(jì)控制過程具有一定的獨(dú)立性。獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，是審計(jì)行為的本質(zhì)要求。任何形式的審計(jì)都不可能犧牲獨(dú)立性，尤其是績效審計(jì)。績效審計(jì)在很大程序上直接涉及政府部門等權(quán)力機(jī)關(guān)的收支情況，對(duì)政府工作的績效報(bào)告有可能使政府陷入尷尬。鑒于政府部門特殊的地位，維護(hù)績效審計(jì)過程中的獨(dú)立性就顯得尤為重要。只有確保績效審計(jì)工作的獨(dú)立性，才可能使審計(jì)人員真正地“置身事外”而“旁觀者清”。二是績效審計(jì)所使用的控制手段是間接的。審計(jì)人員“置身事外”的第三方身份決定了績效審計(jì)控制只能取采取一種問接的方式，更實(shí)際的做法是績效審計(jì)借助于更為直接的管理控制形式如內(nèi)部控制等來進(jìn)行。相對(duì)于內(nèi)部控制等直接的途徑而言，績效審計(jì)所實(shí)施的是一種間接控制。三是審計(jì)人和委托人是績效審計(jì)的孿生主體。審計(jì)人員負(fù)責(zé)策劃組織整個(gè)審計(jì)控制過程，是第一控制主體，委托人通過授權(quán)審計(jì)人員實(shí)施績效審計(jì)完成控制計(jì)劃，是第二控制主體。

四、政府績效審計(jì)：主要內(nèi)容

從各國績效審計(jì)的基本內(nèi)容來看，雖都將其稱之為績效審計(jì)，但仍各有其特色。如美英國家的績效審計(jì)、加拿大國家的貨幣價(jià)值審計(jì)強(qiáng)調(diào)了“3E”審計(jì)；澳大利亞的績效審計(jì)也可表述為經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性審計(jì)，但在三者的解釋上有自己的特點(diǎn)，其經(jīng)濟(jì)性和效率性審計(jì)除了針對(duì)機(jī)構(gòu)還針對(duì)個(gè)人，而且還要審查評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)性、效率性程序的充分性，其效果性審計(jì)(澳大利亞稱項(xiàng)目績效審計(jì))重在對(duì)更為有效管理資源和增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)效益的行政管理過程審查上；德國的績效審計(jì)除強(qiáng)調(diào)效果性之外還強(qiáng)調(diào)列入預(yù)算事項(xiàng)的事前經(jīng)濟(jì)性分析；日本國家的績效審計(jì)’重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)效果性審計(jì)；瑞典國家績效審計(jì)側(cè)重點(diǎn)是業(yè)務(wù)活動(dòng)的效果性、效率性和組織、管理制度的健全性和合理性；新加坡國家的績效審計(jì)主要強(qiáng)調(diào)資源運(yùn)用中的經(jīng)濟(jì)性、效率性審計(jì)和項(xiàng)目的效果性審計(jì)；印度國家政府績效審計(jì)強(qiáng)調(diào)經(jīng)營事項(xiàng)、計(jì)劃或項(xiàng)目進(jìn)行過程中的經(jīng)濟(jì)性、效率性審計(jì)和效果性或計(jì)劃目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的審計(jì)，把“3E”審計(jì)統(tǒng)一于計(jì)劃或項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)的過程中。

上述績效內(nèi)容的差異體現(xiàn)各國國情的差異，同時(shí)，上述各國政府績效審計(jì)的內(nèi)容也表明“3E'’審計(jì)是績效審計(jì)的基本內(nèi)容。我國的績效審計(jì)應(yīng)涵蓋哪些內(nèi)容，目前還存在著爭議，但較具代表性的有“二分法”與“三分法”。如李敦嘉(1996)認(rèn)為，政府績效審計(jì)可以分為行政事業(yè)單位的績效審計(jì)和公共工程的效益審計(jì)；陳守德(2000)等認(rèn)為，績效審計(jì)應(yīng)包括兩部分，即盈利性支出部分(基建投資、重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目投資及國有企業(yè)使用效果審計(jì)等)和非盈利性支出部分(行政收支、公共工程收支和各種基金的收支)；趙玉華等(2000)認(rèn)為，績效審計(jì)應(yīng)包括管理審計(jì)和項(xiàng)目審計(jì)(或稱投資審計(jì)、效果審計(jì))兩個(gè)方面，還有的認(rèn)為績效審計(jì)可以劃分為兩個(gè)部分，一是政府財(cái)政收支中的行政收支、公共工程收支和各種基金的收支，二是政府財(cái)政收支中的有關(guān)收益性投資部分；石愛中等(2002)認(rèn)為，“3E'’審計(jì)表明了我國政府績效審計(jì)的內(nèi)涵和內(nèi)容，其他均應(yīng)視為“3E”審計(jì)的具體表現(xiàn)形式。根據(jù)上述各國績效審計(jì)的內(nèi)容并結(jié)合我國的情況，筆者認(rèn)為，我國經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)應(yīng)包括財(cái)政支出的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、重大計(jì)劃項(xiàng)目的可行性審計(jì)和國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，其中重點(diǎn)是前兩者。換言之，國家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)以宏觀經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)作為其工作的重點(diǎn)。

第7篇：績效審計(jì)的內(nèi)容范文

隨著我國新農(nóng)村建設(shè)力度的加大，農(nóng)村公共投資量越來越大，為保證新農(nóng)村建設(shè)能夠又好又快發(fā)展，加強(qiáng)農(nóng)村公共投資績效審計(jì)的力度已經(jīng)成為新農(nóng)村建設(shè)的重中之重。通過對(duì)國外農(nóng)村公共投資績效審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的介紹，對(duì)調(diào)整我國農(nóng)村當(dāng)前的農(nóng)村公共投資績效審計(jì)來說有著重要的啟示作用，促進(jìn)我國農(nóng)村公共投資績效審計(jì)工作的順利進(jìn)行。

關(guān)鍵詞：

國外農(nóng)村；公共投資；績效審計(jì)；經(jīng)驗(yàn)與啟示

早在20世紀(jì)40年代，西方國家就開始了有關(guān)績效審計(jì)研究。經(jīng)過長時(shí)間的分析研究，西方國家已經(jīng)取得了很多研究碩果。由于國外對(duì)于城市和農(nóng)村沒有嚴(yán)格的區(qū)分，因此政府績效審計(jì)也適用于農(nóng)村公共投資兩個(gè)范圍內(nèi)。目前，國外政府審計(jì)工作主要以績效審計(jì)為主。國外研究學(xué)者從效率、經(jīng)濟(jì)及效果等幾個(gè)方面明確了政府績效審計(jì)的內(nèi)容，政府績效審計(jì)主要是對(duì)政府各部門工作的完成情況做客觀的考察和評(píng)價(jià)，為了是及時(shí)發(fā)現(xiàn)其工作中的錯(cuò)誤，進(jìn)一步提高政府各部門工作的質(zhì)量，實(shí)際上就是圍繞經(jīng)濟(jì)性、效率性以及效果性進(jìn)行的審計(jì)活動(dòng)。在審計(jì)方法上，由于工作效率和情況無法進(jìn)行量化統(tǒng)計(jì)，且政府不同于企業(yè)，不能用企業(yè)審計(jì)的方式對(duì)政府工作進(jìn)行審計(jì)。所以，對(duì)能夠量化的政府工作項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)考核是當(dāng)前比較適用的審計(jì)方法。我國農(nóng)村績效審計(jì)起步較晚，在內(nèi)容、方法等方面的建設(shè)上還存在著許多不足之處。完善我國農(nóng)村公共投資績效審計(jì)工作對(duì)于我國來說具有重要的意義，我國農(nóng)村人口眾多，提高農(nóng)村公共投資績效審計(jì)的工作質(zhì)量有利于新農(nóng)村建設(shè)。我國農(nóng)村公共投資績效審計(jì)的完善不但要借鑒國外農(nóng)村公共投資績效審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，還需要不斷的創(chuàng)新和改造，才能逐漸增強(qiáng)我國農(nóng)村公共投資管理和審計(jì)的能力。

一、國外農(nóng)村公共投資績效審計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)

（一）以績效審計(jì)為主的審計(jì)工作

我們通過大量的研究發(fā)現(xiàn)，國外審計(jì)工作的范圍很廣闊，從環(huán)境保護(hù)到國防事業(yè)都有涉及。并且，國外政府審計(jì)的工作中績效審計(jì)工作的占據(jù)主要地位，其執(zhí)行度比較高，工作量占據(jù)全部審計(jì)工作的80%以上，并且其工作量每年都在增加，在政府審計(jì)工作中逐漸占據(jù)主導(dǎo)地位。國外一般都是將績效審計(jì)用于公共資源的審計(jì)上，很少將其用于企業(yè)績效評(píng)價(jià)。相比國外審計(jì)的發(fā)展程度，我國審計(jì)工作還以財(cái)務(wù)審計(jì)為主，雖然也采用了績效審計(jì)的方式，但是在應(yīng)用范圍和使用成效方面還有待提高。在其應(yīng)用范圍上偏向于國有企業(yè)，并且欠缺針對(duì)行政機(jī)構(gòu)的評(píng)價(jià)，面對(duì)國外以績效審計(jì)為主的現(xiàn)狀，我國績效審計(jì)工作應(yīng)該得到足夠的重視，不斷加強(qiáng)績效審計(jì)的強(qiáng)度，全面提高績效審計(jì)的工作質(zhì)量和水平。

（二）建立較為獨(dú)立的績效審計(jì)管理體制

國外各國對(duì)于審計(jì)機(jī)構(gòu)具有不同的定義，管理方式也各不相同，國外審計(jì)機(jī)構(gòu)最強(qiáng)的管理模式是其直接受國會(huì)或者議會(huì)管理，與被審核的單位之間沒有隸屬關(guān)系，是平等的關(guān)系，這能夠大大增強(qiáng)審計(jì)的獨(dú)立性，提高審計(jì)工作的工作力度，減少阻礙審計(jì)工作的外部影響。我國審計(jì)工作基本上都受到雙方面的領(lǐng)導(dǎo)，審計(jì)機(jī)構(gòu)在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，經(jīng)常會(huì)受到來自被審計(jì)單位的阻礙，導(dǎo)致審計(jì)工作無法正常進(jìn)行，其審計(jì)結(jié)果也過于片面不能全面的展示客觀需求。如果借鑒國外立法型的審計(jì)模式，審計(jì)單位直接受立法機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)，能夠大大減少審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位的利益牽扯，從而保證審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠全面對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行正常審計(jì)考核，保證審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性就是保障審計(jì)機(jī)構(gòu)工作的質(zhì)量。

（三）具有比較完善的農(nóng)村公共投資績效審計(jì)制度

為了保證審計(jì)工作能夠有效進(jìn)行需要制定法律法規(guī)對(duì)其進(jìn)行保護(hù)和約束。目前，國外對(duì)于農(nóng)村公共投資績效審計(jì)工作都有明確的法律對(duì)其進(jìn)行保護(hù)和約束，比如英國政府對(duì)于農(nóng)村公共投資績效審核工作制定了《國庫和審計(jì)部門法》，澳大利亞制定了《審計(jì)長法》，美國制定了《政府審計(jì)準(zhǔn)則》等，從法律法規(guī)的范疇內(nèi)對(duì)績效審計(jì)工作做了明確的規(guī)定，保證農(nóng)村公共投資績效審計(jì)工作的順利進(jìn)行。而我國農(nóng)村公共投資績效審計(jì)的相關(guān)法律規(guī)范和制度等，不論是在數(shù)量上還是在適用范圍上都不完善，不能夠全面的保證我國農(nóng)村公共投資績效審計(jì)工作順利進(jìn)行。因此，在借鑒國外農(nóng)村公共投資績效審計(jì)的基礎(chǔ)上，我國應(yīng)該不斷完善農(nóng)村公共投資績效審計(jì)的法律制度，規(guī)范農(nóng)村公共投資績效審計(jì)具體的工作六成，并與自身實(shí)際相結(jié)合，制定出適用于我國農(nóng)村公共投資績效審計(jì)的制度規(guī)范。

（四）農(nóng)村公共投資績效審計(jì)具有統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

由于國外農(nóng)村公共投資績效審計(jì)工作起步較早，對(duì)于農(nóng)村公共投資績效審計(jì)都有明確的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。比如，美國審計(jì)署曾經(jīng)制定并了7條標(biāo)準(zhǔn)，并提出了“全額化”的概念。英國審計(jì)署則是從花費(fèi)量、花費(fèi)去向和花費(fèi)價(jià)值三個(gè)方面對(duì)審計(jì)工作做了相應(yīng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，能夠最大限度的保證高效合理的利用資源。而澳大利亞的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是由專門的團(tuán)隊(duì)進(jìn)行制定的，內(nèi)容比較充分和詳細(xì)，涉及資源利用率、生產(chǎn)率、人員休息時(shí)間等等內(nèi)容。相比較之下，我國農(nóng)村公共投資績效審計(jì)工作因沒有完善的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，致使審計(jì)耗費(fèi)的時(shí)間很長，且審計(jì)內(nèi)容復(fù)雜且零亂，繼而導(dǎo)致審計(jì)工作效率低，審計(jì)水平不高等問題出現(xiàn)。

（五）對(duì)績效審計(jì)的結(jié)果采取后續(xù)監(jiān)督

國外績效審計(jì)工作在得到審計(jì)結(jié)果后，還要對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行跟蹤調(diào)查，澳大利亞政府的績效審計(jì)工作內(nèi)容三分之一都是對(duì)以前績效審計(jì)的結(jié)果進(jìn)行跟蹤調(diào)查。美國國會(huì)則是根據(jù)審計(jì)的結(jié)果調(diào)整撥款額度等方面的改進(jìn)。我國對(duì)于審計(jì)結(jié)果的跟蹤調(diào)查不夠重視，因此并不能完全保證審計(jì)結(jié)果的正確性，并且對(duì)于審計(jì)部門給出的整改建議，許多單位都沒有重視起來，使審計(jì)部門提出的整改建議變得可有可無。如果借鑒國外審計(jì)結(jié)果追蹤反饋的辦法，那么對(duì)提高審核單位工作質(zhì)量，擴(kuò)大審計(jì)單位的影響力來說具有重要的意義。

（六）在工作中合理運(yùn)用科學(xué)的審計(jì)方法

績效審計(jì)的內(nèi)容涉及范圍很多，在進(jìn)行搜集資料證據(jù)以及分析證據(jù)時(shí)，需要靈活運(yùn)用各種審計(jì)方法，配合審計(jì)工作的進(jìn)行。目前，國際上有關(guān)審計(jì)的方法有很多，比如圖表法、審閱法、詢問法、觀察法等等。隨著網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的發(fā)展和電腦的普及，國外績效審計(jì)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)巧妙的結(jié)合在一起，并形成了專門的審計(jì)工作技術(shù)手段，比如英國的CAAT技術(shù)，通過引入電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)，大大增強(qiáng)了績效審計(jì)的準(zhǔn)確性和科學(xué)性，也提高了績效審計(jì)的工作效率。目前我國農(nóng)村績效審計(jì)的方法主要還是跟財(cái)務(wù)審計(jì)有關(guān)的方法，這是因?yàn)槲覈冃徲?jì)工作由財(cái)務(wù)審計(jì)為主造成的。跟國外績效審計(jì)工作審計(jì)方法相比，我國績效審計(jì)的方法過于落后，亟待引入新的審計(jì)方法提高審計(jì)質(zhì)量。

（七）農(nóng)村公共投資績效審計(jì)工作的人員結(jié)構(gòu)多元化

目前，國外績效審計(jì)工作在人員結(jié)構(gòu)配置上都趨向于多元化。比如，美國審計(jì)署在人員結(jié)構(gòu)配置上，審計(jì)人員總體在五千人左右，其中一半的人是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，另外一半的人基本上有律師、工程師、電腦專家等構(gòu)成。人員結(jié)構(gòu)多元化，能夠?yàn)閷徲?jì)工作的順利進(jìn)行打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，也能夠更全面、更專業(yè)的對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行評(píng)價(jià)，確保審計(jì)結(jié)果的正確性。專業(yè)化的團(tuán)隊(duì)是保證審計(jì)結(jié)果全面性的重要因素之一，而在我國農(nóng)村公共投資績效審計(jì)的人員結(jié)構(gòu)中普遍是財(cái)務(wù)類人員，其他領(lǐng)域的人員參與較少，不利于我國農(nóng)村公共投資績效審計(jì)結(jié)果的全面性和科學(xué)性。

二、我國從國外農(nóng)村公共投資績效審計(jì)中得到的啟示

（一）不斷加大農(nóng)村公共投資績效審計(jì)的宣傳力度

我國農(nóng)村公共投資績效審計(jì)工作自實(shí)施起，人們對(duì)其工作內(nèi)容、性質(zhì)等都不甚了解，這極不利于推進(jìn)我國農(nóng)村公共投資績效審計(jì)工作。因此，對(duì)我國農(nóng)村公共投資績效審核工作的宣傳力度必須重視起來?？梢岳镁W(wǎng)絡(luò)、報(bào)紙、電視等多種媒介手段宣傳農(nóng)村公共投資績效審計(jì)工作，使全社會(huì)逐漸了解其工作的范圍、性質(zhì)、要求等內(nèi)容。使農(nóng)村公共投資績效審計(jì)工作引起政府和人民重視，促進(jìn)這項(xiàng)工作順利進(jìn)行，提高績效審計(jì)工作的工作質(zhì)量和水平。在整個(gè)宣傳過程中，要特別加強(qiáng)在農(nóng)民群眾中的宣傳力度。農(nóng)村公共投資績效審計(jì)工作實(shí)際上是推動(dòng)新農(nóng)村建設(shè)的重要途徑。因此，加強(qiáng)在農(nóng)民群眾中的傳播力度能夠使農(nóng)民群眾清楚的認(rèn)識(shí)到績效審計(jì)工作對(duì)于新農(nóng)村建設(shè)的重要性，提高績效審計(jì)的質(zhì)量和效率，并且能夠監(jiān)督績效審計(jì)結(jié)果的落實(shí)。最后，政府方面還應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)農(nóng)村公共投資績效審計(jì)的管理力度，重視與農(nóng)村公共投資績效審計(jì)公共有關(guān)的研究，組建專業(yè)的團(tuán)隊(duì)，在總結(jié)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上促進(jìn)績效審計(jì)工作研究理論趨于系統(tǒng)化和規(guī)范化，增強(qiáng)績效審計(jì)的實(shí)際操控能力。

（二）不斷增強(qiáng)農(nóng)村公共投資績效審計(jì)管理制度的獨(dú)立性

當(dāng)前我國農(nóng)村公共投資績效審計(jì)管理制度獨(dú)立性不強(qiáng)，實(shí)行的績效審計(jì)工作因?yàn)槭艿奖粚徲?jì)單位的壓力，使其實(shí)施起來束手束腳，不利于保證績效審計(jì)結(jié)果的正確性。為使績效審計(jì)工作能夠正常有序的進(jìn)行，需要加強(qiáng)績效審計(jì)管理制度的獨(dú)立性，可以通過加強(qiáng)上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)力度，特別是在績效審計(jì)項(xiàng)目上，盡量由上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行績效審計(jì)工作，這樣可以盡量避免與下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)同級(jí)的被審計(jì)單位的阻礙，增強(qiáng)績效審計(jì)的效果，同時(shí)也增強(qiáng)了下級(jí)績審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行績效審計(jì)工作的能力。

（三）不斷完善農(nóng)村公共投資績效審計(jì)的規(guī)范體系

制定并完善農(nóng)村公共投資績效審核規(guī)范體系能夠保障績效審計(jì)工作順利展開。一是實(shí)行農(nóng)村公共投資績效審計(jì)為保證審計(jì)工作操作的正確性，應(yīng)該以績效審計(jì)的規(guī)范為基礎(chǔ)，嚴(yán)格遵守農(nóng)村公共投資績效審計(jì)規(guī)范體系的要求，工作內(nèi)容、方法、流程等嚴(yán)格按照規(guī)定執(zhí)行。為更好的遵守規(guī)范體系中的要求，需要制定一些配合績效審計(jì)工作的準(zhǔn)則，以明確績效審計(jì)工作的根本要求。政府及相關(guān)部門也要積極配合績效審計(jì)規(guī)范體系的要求，制定相關(guān)的配合績效審計(jì)的工作計(jì)劃和法律條文。二是為了使績效審計(jì)的結(jié)果更加科學(xué)化和規(guī)范化，還應(yīng)該制定相應(yīng)的指標(biāo)體系。規(guī)劃處具體的分析、評(píng)價(jià)等指標(biāo)系數(shù)以及需要審核的項(xiàng)目。這當(dāng)中需要注意環(huán)境和社會(huì)的因素對(duì)績效審計(jì)工作的影響。三是政府出臺(tái)的績效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該一科學(xué)性和標(biāo)準(zhǔn)性為前提條件，符合我國農(nóng)村發(fā)展現(xiàn)狀，并且結(jié)合當(dāng)前國家法律和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等制定并實(shí)施，以確保農(nóng)村公共投資績效審計(jì)工作的順利進(jìn)行。

（四）建立健全問責(zé)制度增強(qiáng)人員責(zé)任感

為提高績效審計(jì)工作的工作效率和質(zhì)量，需要加強(qiáng)審計(jì)工作的事前、事中工作的比例，全面掌控有關(guān)績效審計(jì)工作的所有動(dòng)態(tài)。并且制定并實(shí)施合理有效的問責(zé)制度。設(shè)立績效審計(jì)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人，對(duì)由于人為失誤造成阻礙績效審計(jì)工作順利進(jìn)行的事件，追根溯源追跟并懲處有關(guān)人員的責(zé)任。這是為了嚴(yán)格的規(guī)范績效審計(jì)人員的工作態(tài)度和工作行為，使其能夠嚴(yán)格按照績效審計(jì)規(guī)范體系的要求和準(zhǔn)則做事。對(duì)于不當(dāng)行為甚至是違法行為，采取罰款甚至法律制裁等方式追究審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和被審計(jì)單位的相應(yīng)責(zé)任。實(shí)行問責(zé)制度根本目的是促進(jìn)審計(jì)人員能夠真正履行其責(zé)任，提高審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。對(duì)農(nóng)村公共投資的管理更加認(rèn)真，促進(jìn)農(nóng)村公共投資績效審計(jì)工作正常有序的進(jìn)行。

（五）提高農(nóng)村公共投資績效審計(jì)工作的透明度

目前，我國農(nóng)村公共投資績效審計(jì)工作相比國外來說，我國績效審計(jì)工作的透明度還有待加強(qiáng)。我國對(duì)于審計(jì)結(jié)果的公開程度不高，不僅會(huì)阻礙績效審計(jì)工作的繼續(xù)進(jìn)行，還會(huì)阻礙公眾了解績效審計(jì)工作，不能形成良好的輿論效應(yīng)監(jiān)督審計(jì)工作。為此，應(yīng)該設(shè)立公告制度，通過布告、網(wǎng)絡(luò)等形式，向全社會(huì)公示審計(jì)機(jī)關(guān)的工作成果，使公眾了解有關(guān)審計(jì)的相關(guān)內(nèi)容。在這個(gè)過程中，政府及相關(guān)部門應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)工作成果透明化的監(jiān)督，增強(qiáng)政府及相關(guān)部門對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)工作信息的了解。并且，在審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行公示時(shí)，應(yīng)該對(duì)公示的內(nèi)容進(jìn)行規(guī)范，將績效審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施與整改情況作為公示的重點(diǎn)內(nèi)容，避免審計(jì)機(jī)關(guān)的公示工作流于形式，增強(qiáng)公眾對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)工作的了解程度。

（六）利用信息化技術(shù)改善績效審計(jì)方法

當(dāng)前，我國計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)通信高速發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)使用人數(shù)已經(jīng)達(dá)到60%?？梢哉f我們的生活已經(jīng)與網(wǎng)絡(luò)密不可分。在我國農(nóng)村公共投資績效審計(jì)的工作中也已經(jīng)應(yīng)用到了計(jì)算機(jī)信息化技術(shù)，但是其僅僅是把信息化技術(shù)應(yīng)用于查賬、核算等方面，并沒有用于審計(jì)方法。當(dāng)前我國的審計(jì)方法還是以傳統(tǒng)審計(jì)法為主，隨著社會(huì)發(fā)展傳統(tǒng)審計(jì)法越來越不能滿足績效審計(jì)工作的要求了。因此，傳統(tǒng)審計(jì)方法必須進(jìn)行改革和創(chuàng)新才能夠滿足時(shí)展的需要。將計(jì)算機(jī)信息化技術(shù)引入農(nóng)村公共投資績效審核的工作中，特別是審計(jì)方法上，結(jié)合國外信息化技術(shù)融入績效審計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)，以及我國農(nóng)村網(wǎng)絡(luò)發(fā)展的實(shí)際情況，運(yùn)用計(jì)算機(jī)信息化技術(shù)輔助審計(jì)方法，并且建立和完善信息化的績效審計(jì)數(shù)據(jù)庫，不斷提高農(nóng)村公共投資績效審計(jì)的工作效率，以及信息化操作水平。

（七）不斷提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)優(yōu)化內(nèi)部結(jié)構(gòu)

績效審計(jì)工作涉及的范圍十分廣闊，不僅需要高素質(zhì)的財(cái)務(wù)專業(yè)的人員，還需要其他專業(yè)的人員參與審計(jì)工作，比如計(jì)算機(jī)專業(yè)人員、法律專業(yè)人員、工程專業(yè)人員等。為了有效提高績效審計(jì)工作的水平和質(zhì)量，國家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該不斷優(yōu)化我國審計(jì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu)，不斷吸納各專業(yè)高素質(zhì)的人才，并且積極提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)。目前我國農(nóng)村公共投資績效審計(jì)隊(duì)伍普遍存在人員知識(shí)面單一的問題，針對(duì)這一問題審計(jì)部門應(yīng)該積極加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)，不斷提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。積極開展具有實(shí)踐性的業(yè)務(wù)培訓(xùn)活動(dòng)，采取獎(jiǎng)懲機(jī)制鼓勵(lì)審計(jì)人員積極進(jìn)取。另外，除了對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，還需要加強(qiáng)外來人才的引進(jìn)。優(yōu)先選擇素質(zhì)高的復(fù)合型人才，增強(qiáng)績效審計(jì)隊(duì)伍的整體實(shí)力。并且在審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部可以增加競爭機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)人員可以在公平的環(huán)境中互相競爭，憑借自己的實(shí)力獲取相應(yīng)的崗位。這樣做有利于提高審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部工作人員的競爭意識(shí)和工作責(zé)任感，激發(fā)工作人員的工作熱情和潛能。為了保證績效審計(jì)結(jié)果的科學(xué)客觀性，可以邀請(qǐng)專家對(duì)審計(jì)工作提出相關(guān)整改意見，以彌補(bǔ)因績效審計(jì)工作范圍過廣，人員知識(shí)面不足的問題，保證績效審計(jì)結(jié)果的科學(xué)性和合理性。

綜上所述，國外農(nóng)村公共投資績效審計(jì)起步較早，并取得了一定的研究成果，對(duì)于其農(nóng)村公共投資的管理具有重要的意義。隨著全球化的發(fā)展和蔓延，國外農(nóng)村公共投資績效審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)在世界范圍內(nèi)進(jìn)行傳播和交流，這對(duì)于增強(qiáng)我國農(nóng)村公共投資績效審計(jì)質(zhì)量和水平具有重要意義。我國在借鑒國外農(nóng)村公共投資績效審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，應(yīng)該不斷完善自身績效審計(jì)的理論和方法，從而才可有效提高對(duì)農(nóng)村公共投資績效審計(jì)的質(zhì)量和水平。

作者：王云 單位：河南工程學(xué)院

參考文獻(xiàn)

［1］楊飛虎，伍琴.我國公共投資最優(yōu)規(guī)模探析——經(jīng)濟(jì)長期持續(xù)均衡增長視角［J］.經(jīng)濟(jì)管理，2014，（06）.

［2］陶珍生，陳亮.國外農(nóng)村金融體系發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)與啟示——從金融性質(zhì)的角度［J］.武漢金融，2015，（03）.

［3］范利君.國外農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的實(shí)踐及經(jīng)驗(yàn)［J］.世界農(nóng)業(yè)，2014，（03）.

第8篇：績效審計(jì)的內(nèi)容范文

關(guān)鍵詞：績效審計(jì)；指標(biāo)設(shè)計(jì)；問題；對(duì)策

中圖分類號(hào)：F830.2文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：B文章編號(hào)：1007-4392（2011）01-0043-03

一、人民銀行績效審計(jì)的目標(biāo)以及與傳統(tǒng)審計(jì)的區(qū)別

（一）績效審計(jì)的目標(biāo)

人民銀行績效審計(jì)的目標(biāo)主要包括評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象管理活動(dòng)和業(yè)務(wù)行為的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。經(jīng)濟(jì)性指“從事一項(xiàng)活動(dòng)并使其達(dá)到合格質(zhì)量的條件下耗費(fèi)資源的最小化”，以較低的資源投入獲得同等質(zhì)量的效果才能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)濟(jì)性；效率性指“投入資源和產(chǎn)出的產(chǎn)品、服務(wù)或其他成果之間的關(guān)系”，使用人、財(cái)、物和信息資源時(shí)，當(dāng)一定量的投入取得產(chǎn)出最大化，或者取得一定量的產(chǎn)出時(shí)實(shí)現(xiàn)投入最小化都可以稱之為效率性；效果性指“目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的程度和從事一項(xiàng)活動(dòng)時(shí)期望取得的成果與實(shí)際取得的成果之間的關(guān)系”，主要關(guān)注的是一個(gè)項(xiàng)目是否實(shí)現(xiàn)了目標(biāo)。

（二）績效審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)的區(qū)別

1.審計(jì)目的不同。合規(guī)審計(jì)的目的是查錯(cuò)防弊，保證被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合規(guī)性；績效審計(jì)的目的是客觀評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合理、經(jīng)濟(jì)和有效，提出建議，以促進(jìn)被審計(jì)部門工作效率的進(jìn)一步提高。

2.審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同。傳統(tǒng)的合規(guī)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)為現(xiàn)行的法規(guī)制度，標(biāo)準(zhǔn)明確，易于執(zhí)行；而績效審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)則相對(duì)復(fù)雜，具有一定模糊性。其標(biāo)準(zhǔn)主要包括定性和定量兩個(gè)方面，對(duì)不易用數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)衡量的因素，應(yīng)依據(jù)國家的政策及其有無社會(huì)效益或?qū)ι鐣?huì)的有益程度從性質(zhì)上進(jìn)行區(qū)分、肯定；對(duì)于可用一定指標(biāo)加以量化的并且具有可比性的因素，可根據(jù)實(shí)際情況用目標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)、平均標(biāo)準(zhǔn)、歷史標(biāo)準(zhǔn)、法定標(biāo)準(zhǔn)、互為標(biāo)準(zhǔn)等來選擇評(píng)定。

3.審計(jì)方法不同。傳統(tǒng)審計(jì)的審計(jì)方法主要是現(xiàn)場檢查和審閱；績效審計(jì)則不僅包括這些方法，還包括分析、論證、評(píng)價(jià)等。

4.審計(jì)作用不同。傳統(tǒng)審計(jì)的作用是確保經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的安全合規(guī)；績效審計(jì)的作用主要是改善被審計(jì)部門的管理水平，促進(jìn)其工作效率的提升，具有建設(shè)性作用。

二、基層人民銀行績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)

設(shè)計(jì)科學(xué)的績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)，是開展績效審計(jì)評(píng)價(jià)分析的前提。由于績效審計(jì)的多樣性特征以及評(píng)價(jià)事項(xiàng)的千差萬別，一般不應(yīng)開展全面的績效審計(jì)。因此，在開展某項(xiàng)績效審計(jì)之前，必須要明確具體的審計(jì)項(xiàng)目。本文選擇基層央行的調(diào)查統(tǒng)計(jì)部門為審計(jì)對(duì)象，進(jìn)行評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)，其基本內(nèi)容如下：

（一）行政公共資源利用績效審計(jì)

主要對(duì)調(diào)查統(tǒng)計(jì)部門利用行政公共資源的經(jīng)濟(jì)性和效率性進(jìn)行審計(jì)。一是物資資源績效審計(jì)。重點(diǎn)審計(jì)服務(wù)環(huán)境與條件能否滿足業(yè)務(wù)需要；業(yè)務(wù)信息化程度是否達(dá)到服務(wù)要求；在保證工作質(zhì)量的前提下，資源的使用是否有效和盡量節(jié)約；是否存在保管措施無力等現(xiàn)象；金融服務(wù)創(chuàng)新項(xiàng)目的資金投入是否達(dá)到最佳效果等。二是崗位資源績效審計(jì)。檢查崗位設(shè)置是否合理；各個(gè)崗位的職責(zé)、權(quán)限是否明確、清晰；是否避免了重復(fù)工作或者人員閑置和過剩，并通過實(shí)地考核各崗位的業(yè)務(wù)量計(jì)算調(diào)查統(tǒng)計(jì)部門人員配置的合理性。

（二）行政管理績效審計(jì)

重點(diǎn)審計(jì)決策機(jī)制、工作目標(biāo)、工作計(jì)劃等行政管理的效率性、經(jīng)濟(jì)性和效果性。一是組織管理審計(jì)。審計(jì)該部門負(fù)責(zé)人是否理解和履行自身在績效管理中的引導(dǎo)職責(zé)；是否根據(jù)工作需要及時(shí)召開專門會(huì)議，傳達(dá)上級(jí)行有關(guān)工作會(huì)議精神和國家金融法律法規(guī)、方針政策；是否建立完善的決策機(jī)制，其管理決策、重大事項(xiàng)是否經(jīng)過集體研究；是否制定工作計(jì)劃，計(jì)劃制定的是否全面、合理、可行，有無落實(shí)計(jì)劃的措施。二是人員管理審計(jì)。首先，檢查該部門人員年齡、學(xué)歷、職稱結(jié)構(gòu)及工作經(jīng)歷等是否能夠滿足或勝任相關(guān)業(yè)務(wù)的工作要求；是否定期不定期進(jìn)行思想教育和相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高調(diào)統(tǒng)人員的勝任能力；關(guān)注管理者間相互協(xié)調(diào)、相互配合的默契程度以及員工參與管理程度；關(guān)注現(xiàn)有崗位是否能夠充分發(fā)揮崗位人員的能力，現(xiàn)有的工作安排是否存在改善的空間；是否建立科學(xué)合理的工作考核激勵(lì)機(jī)制，這有助于進(jìn)一步挖掘員工的潛力，充分發(fā)揮職工的積極性與創(chuàng)造性；關(guān)注員工的滿意度，具有較高員工滿意度的部門有利于促進(jìn)各項(xiàng)工作的高效完成。

（三）內(nèi)部控制績效審計(jì)

通過檢查內(nèi)部控制體系建設(shè)和內(nèi)控措施實(shí)施情況，評(píng)價(jià)調(diào)查統(tǒng)計(jì)部門內(nèi)部控制的效率性和效果性。一是內(nèi)控制度審計(jì)。通過檢查是否建立、健全崗位職責(zé)、業(yè)務(wù)流程、工作制度等內(nèi)控管理制度，是否隨著管理要求的變化對(duì)內(nèi)控制度及時(shí)修訂以及內(nèi)控制度是否得到有效執(zhí)行，即內(nèi)控制度健全率、及時(shí)修訂率、有效執(zhí)行率，進(jìn)而評(píng)價(jià)其內(nèi)部管理效率。二是風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)審計(jì)。檢查是否根據(jù)本行、本部門的實(shí)際情況和特點(diǎn)，形成對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)行之有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法體系，對(duì)由于控制缺失造成的風(fēng)險(xiǎn)隱患及時(shí)識(shí)別，并采取有效的應(yīng)對(duì)措施，評(píng)價(jià)其風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和應(yīng)對(duì)能力。三是控制活動(dòng)審計(jì)。檢查是否嚴(yán)格執(zhí)行各類業(yè)務(wù)審批、事務(wù)決定等權(quán)限控制，評(píng)價(jià)其控制活動(dòng)設(shè)計(jì)的合理性以及授權(quán)審批控制的管理效率。四是信息與溝通審計(jì)。通過檢查其是否建立內(nèi)部橫向和縱向信息溝通機(jī)制，是否及時(shí)轉(zhuǎn)發(fā)上級(jí)行文件，是否將各類業(yè)務(wù)情況、建議和重要事項(xiàng)及時(shí)向上報(bào)告，評(píng)價(jià)其是否存在信息溝通缺失或效率低的問題，確保其業(yè)務(wù)流程的運(yùn)作效率和效果。五是監(jiān)督檢查審計(jì)。檢查部門負(fù)責(zé)人是否定期對(duì)本部門內(nèi)部控制狀況進(jìn)行檢查，部門是否定期對(duì)下級(jí)行相關(guān)部門開展管理檢查，評(píng)價(jià)其監(jiān)督檢查的有效性。

（四）業(yè)務(wù)管理績效審計(jì)

重點(diǎn)審計(jì)履行業(yè)務(wù)管理職責(zé)的效率性和效果性。一是金融統(tǒng)計(jì)業(yè)務(wù)績效審計(jì)。通過檢要操作記錄率、安裝防病毒軟件率、系統(tǒng)升級(jí)備份率、統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)雙機(jī)異地備份率、備份介質(zhì)銷毀審批率、數(shù)據(jù)檔案資料保管合規(guī)率、金融統(tǒng)計(jì)工作違規(guī)處罰率、金融統(tǒng)計(jì)資料率等業(yè)務(wù)行為操作，評(píng)價(jià)其金融統(tǒng)計(jì)業(yè)務(wù)操作實(shí)施效率和管理效果。二是企業(yè)征信管理績效審計(jì)。通過對(duì)企業(yè)申領(lǐng)貸款卡資料完整率、發(fā)放貸款卡及時(shí)率、送達(dá)行政許可及時(shí)率、貸款卡年審?fù)瓿陕省⑥k理年審及時(shí)率、金融機(jī)構(gòu)違規(guī)行為處罰率等內(nèi)容進(jìn)行檢查，評(píng)價(jià)其企業(yè)征信業(yè)務(wù)操作實(shí)施效率和管理效果。三是個(gè)人征信管理績效審計(jì)。檢查查詢信用報(bào)告資料完整率、查詢提供證件率、司法部門查詢資料完整率、個(gè)人信用信息數(shù)據(jù)庫用戶密碼及時(shí)更換率、個(gè)人提出異議處理資料完整率、異議申請(qǐng)向征信服務(wù)中心及時(shí)轉(zhuǎn)交率、異議回復(fù)函及時(shí)通知領(lǐng)取率等內(nèi)容，評(píng)價(jià)其企業(yè)征信業(yè)務(wù)操作實(shí)施效率和管理效果。

（五）工作效果績效審計(jì)

一是審計(jì)評(píng)價(jià)工作目標(biāo)完成情況，是否實(shí)現(xiàn)年初制定的工作目標(biāo)，是否取得預(yù)期效果，并分析影響工作效果的因素，提出改進(jìn)建議，促進(jìn)其工作效率提升。二是查看調(diào)查統(tǒng)計(jì)部門受表彰或處分情況以及所在單位和上級(jí)行對(duì)被審計(jì)部門的考核情況，分析其與同級(jí)部門存在差距的原因，尋求提升工作管理水平的有效途徑。三是審計(jì)該部門服務(wù)效果，調(diào)查了解金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)、個(gè)人對(duì)該部門金融服務(wù)的滿意程度，綜合評(píng)價(jià)其工作效果。

三、目前基層人民銀行績效審計(jì)存在的問題

（一）缺乏統(tǒng)一的績效審計(jì)評(píng)估體系

目前人民銀行尚未制定出臺(tái)統(tǒng)一的績效審計(jì)準(zhǔn)則和操作規(guī)程，對(duì)績效審計(jì)的目標(biāo)、內(nèi)容和方式未明確規(guī)定，基層人民銀行開展績效審計(jì)只能按照自己的理解去制定指標(biāo)體系，審計(jì)內(nèi)容重點(diǎn)不一致、指標(biāo)之間輕重權(quán)衡不統(tǒng)一，指標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)方法不同都容易造成評(píng)價(jià)結(jié)果缺乏合理性、公平性，最終影響指標(biāo)量化和綜合評(píng)價(jià)效果。

（二）評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)主觀隨意性較大

評(píng)價(jià)結(jié)果主要取決于審計(jì)人員對(duì)標(biāo)準(zhǔn)的掌握尺度和對(duì)績效審計(jì)的理解程度，很可能出現(xiàn)審計(jì)人員對(duì)審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性等有關(guān)事項(xiàng)做出不恰當(dāng)?shù)目冃徲?jì)判斷，從而導(dǎo)致被查部門難以適從，績效審計(jì)的引導(dǎo)作用難以實(shí)現(xiàn)。

（三）被審計(jì)對(duì)象對(duì)績效審計(jì)理解不夠

被審計(jì)對(duì)象缺乏績效管理意識(shí)，造成工作中自身在履行績效管理職責(zé)時(shí)引導(dǎo)不夠，績效管理工作空缺。同時(shí)在審計(jì)過程中，與審計(jì)人員的溝通存在障礙，不能為審計(jì)人員提供為其履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)的相關(guān)內(nèi)容，影響審計(jì)效果。

（四）審計(jì)人員的績效審計(jì)水平有待提高

績效審計(jì)既要查出問題，又要宏觀分析問題，要求審計(jì)人員既要有傳統(tǒng)的合規(guī)審計(jì)能力，又要能夠深刻理解所審計(jì)的業(yè)務(wù)和績效審計(jì)的實(shí)質(zhì)，以便發(fā)現(xiàn)績效不高的原因，提出改進(jìn)的對(duì)策和途徑，這樣才能對(duì)審計(jì)項(xiàng)目有較全面的把握，在評(píng)價(jià)服務(wù)績效時(shí)形成深刻而中肯的判斷和分析。但目前在人民銀行內(nèi)部，尤其是基層行對(duì)績效審計(jì)知之甚少，審計(jì)人員由于長期從事合規(guī)性審計(jì)，在開展績效審計(jì)時(shí)難免存在思維定式，習(xí)慣于查錯(cuò)糾弊，不能跳出就事論事的傳統(tǒng)審計(jì)思維模式的束縛，導(dǎo)致績效審計(jì)工作難以深入研究和開展。

四、相關(guān)建議

（一）建立科學(xué)合理的績效審計(jì)評(píng)估體系

研究制定系統(tǒng)性、操作性較強(qiáng)的績效審計(jì)工作制度和內(nèi)審評(píng)價(jià)操作指南，逐步建立起符合人民銀行內(nèi)部管理體制的績效審計(jì)準(zhǔn)則，明確內(nèi)審部門開展績效審計(jì)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和績效評(píng)價(jià)辦法，以指導(dǎo)開展績效審計(jì)。

（二）強(qiáng)化績效審計(jì)理論學(xué)習(xí)和實(shí)踐

一是結(jié)合人民銀行工作性質(zhì)和金融服務(wù)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)績效審計(jì)的學(xué)習(xí)和研究，將績效管理理念合理貫穿于人民銀行審計(jì)工作。二是在具體實(shí)施績效審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，審計(jì)的目標(biāo)定位要高，要突破合規(guī)審計(jì)的局限，對(duì)績效管理情況進(jìn)行深挖掘、深加工，深入分析影響被審計(jì)對(duì)象績效的主要因素，真正實(shí)現(xiàn)從績效管理的角度衡量、評(píng)價(jià)被審計(jì)對(duì)象的績效水平。

（三）加強(qiáng)審計(jì)人員與被審計(jì)部門的溝通

合理的績效審計(jì)方案是高效完成績效審計(jì)的關(guān)鍵，審計(jì)人員在制定方案時(shí)，要加強(qiáng)與被審計(jì)部門的溝通，征求上級(jí)行對(duì)口部門的相關(guān)意見和建議，確保審計(jì)事項(xiàng)內(nèi)容全面、貼近業(yè)務(wù)實(shí)際、有較強(qiáng)的可操作性，為審計(jì)人員對(duì)其績效管理水平進(jìn)行科學(xué)評(píng)價(jià)做好基礎(chǔ)工作。

（四）提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

由于績效審計(jì)大部分指標(biāo)評(píng)價(jià)通過定性分析完成，工作質(zhì)量高低在很大程度上取決于審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，因此重視審計(jì)人員素質(zhì)的提高是開展績效審計(jì)的當(dāng)務(wù)之急。內(nèi)審部門應(yīng)通過培訓(xùn)座談和參與具體績效審計(jì)項(xiàng)目等形式對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行績效審計(jì)方法和技術(shù)的培訓(xùn)，提高審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問題、分析問題的能力，力求反映出具有針對(duì)性、前瞻性的問題，提出具有宏觀性、權(quán)威性的對(duì)策建議，加快從合規(guī)性審計(jì)向績效審計(jì)的轉(zhuǎn)型。

參考文獻(xiàn)：

第9篇：績效審計(jì)的內(nèi)容范文

財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)是財(cái)政支出管理的重要內(nèi)容，對(duì)于優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)、提升財(cái)政有效性具有重要意義，同時(shí)對(duì)于推動(dòng)我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)全面、均衡、協(xié)調(diào)發(fā)展具有十分重要的作用。本文介紹了財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)的內(nèi)涵及其重要意義，分析了財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)的現(xiàn)實(shí)困難，并從不同角度論述了財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)的突圍路徑，以期探索和創(chuàng)新審計(jì)方法，提高財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)的信度和效度。

關(guān)鍵詞:

財(cái)政;專項(xiàng)資金;績效審計(jì)

引言

隨著我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展和財(cái)政公共體制的日漸完善，財(cái)政專項(xiàng)資金的投入規(guī)模不斷攀升，專項(xiàng)資金的種類越來越多。與此同時(shí)，財(cái)政專項(xiàng)資金的分配、管理還存在很多不足，財(cái)政支出比較粗放，績效水平長期在低位徘徊，其運(yùn)行和使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性廣受質(zhì)疑，對(duì)此，需要績效審計(jì)及時(shí)跟進(jìn)，并從傳統(tǒng)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)向績效審計(jì)轉(zhuǎn)型，為財(cái)政支出的優(yōu)化調(diào)整提供依據(jù)。

一、財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)概論

財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)運(yùn)用一定的績效評(píng)價(jià)技術(shù)、方法、手段，對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金的使用管理所帶來的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)效益進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，以提高財(cái)政專項(xiàng)資金使用的效益。傳統(tǒng)審計(jì)大多是對(duì)財(cái)務(wù)收支進(jìn)行事中審計(jì)，而現(xiàn)代審計(jì)強(qiáng)調(diào)事前、事中、事后的全過程預(yù)防、控制、監(jiān)督和評(píng)價(jià)。專項(xiàng)資金強(qiáng)調(diào)?？顚Ｓ?，而財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)重點(diǎn)在于對(duì)專項(xiàng)資金收支的合法性、真實(shí)性、效率性、效益性進(jìn)行監(jiān)督檢查，實(shí)質(zhì)就是把績效評(píng)價(jià)方法引入到財(cái)政專項(xiàng)資金管理過程中。

二、財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)的意義

國家財(cái)政是人民群眾納稅的“血汗錢”，我國的財(cái)政方針一直是“取之于民，用之于民”，開展績效審計(jì)工作可以督促用款單位把財(cái)政專項(xiàng)資金用到“刀刃”上，以維護(hù)廣大人民群眾的公共利益。隨著我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，政府財(cái)政支出所占的比重越來越大。最大化地發(fā)揮財(cái)政專項(xiàng)資金的使用效益，是政府提高治理能力，推動(dòng)社會(huì)各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展的重要手段。因此，開展財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)工作有利于完善公共財(cái)政管理機(jī)制，促進(jìn)陽光執(zhí)政，為公共決策提供更加詳實(shí)的依據(jù)，以確保公共決策的正確性和有效性。此外，隨著我國財(cái)政管理體制的日益健全，財(cái)政資金使用績效評(píng)價(jià)已逐步成為創(chuàng)新財(cái)政管理的重要內(nèi)容。開展財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)有利于揭示資金使用過程中的問題與不足，并提出相應(yīng)的解決對(duì)策，從而最大化發(fā)揮財(cái)政資金的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。

三、財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)的現(xiàn)實(shí)困難

2014年我國一般公共財(cái)政收入14．03萬億，比上年增長8．6%;支出15．17萬億元，比上年增長8．2%，財(cái)政收支壓力很大，各級(jí)地方政府普遍存在巨大的財(cái)政缺口，落后地區(qū)更是捉襟見肘。傳統(tǒng)審計(jì)工作主要針對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支的合法性，較少審計(jì)資金的使用績效。相比發(fā)達(dá)國家，我國財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)起步時(shí)間比較晚，規(guī)范程度低，仍處于初級(jí)發(fā)展階段，而且缺乏明確適用的法律依據(jù)、行為規(guī)范以及績效審計(jì)體系，審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)于績效審計(jì)的內(nèi)容、流程、標(biāo)準(zhǔn)及評(píng)價(jià)還沒有明確規(guī)范，仍然需要在實(shí)踐中不斷摸索、總結(jié)與完善。例如，涉農(nóng)資金多種多樣，通常“小而散”，而且績效管理基礎(chǔ)薄弱，受到時(shí)間、人力等因素的限制，難以準(zhǔn)確審計(jì)。同時(shí)，目前我國審計(jì)領(lǐng)域的工作人員受傳統(tǒng)審計(jì)工作的影響比較大，沒有真正認(rèn)識(shí)到財(cái)政績效審計(jì)工作的重要性，這給實(shí)際工作的開展帶來很多的不便。相關(guān)資料顯示，目前我國的審計(jì)隊(duì)伍主要以財(cái)政、審計(jì)人才為主，其他各方面的專業(yè)人才還不到10%，而復(fù)合型人才就更加稀缺。

四、財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)的突圍路徑

1．完善績效審計(jì)法規(guī)制度

法制化是我國財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)的重要發(fā)展趨勢，目前，我國的《審計(jì)法》對(duì)于財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)工作的規(guī)定還存在一定的不足，立法機(jī)構(gòu)有必要立足當(dāng)前，著眼長遠(yuǎn)，在現(xiàn)有《審計(jì)法》的基礎(chǔ)上，對(duì)績效審計(jì)的法律地位、審計(jì)權(quán)限、審計(jì)內(nèi)容及審計(jì)范圍等內(nèi)容進(jìn)行明確的規(guī)定，從而為財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)工作的開展提供良好的法制環(huán)境。同時(shí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)制定完善的績效審計(jì)準(zhǔn)則，建立起科學(xué)的績效評(píng)價(jià)機(jī)制和明確的績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，讓績效審計(jì)有法可依，有章可循。績效審計(jì)分析評(píng)價(jià)應(yīng)包括立項(xiàng)決策評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)、社會(huì)影響評(píng)價(jià)、環(huán)境效益評(píng)價(jià)、可持續(xù)性評(píng)價(jià)等方面的內(nèi)容，并注意定性指標(biāo)與定量指標(biāo)、短期指標(biāo)與長期指標(biāo)的結(jié)合，使專項(xiàng)資金績效審計(jì)步入法制化、制度化、規(guī)范化軌道。

2．提高績效審計(jì)人員水平

績效審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)不同，需要注入新觀念、新思路、新方法，要想推動(dòng)財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)工作的開展，就必須建立績效審計(jì)人才庫，培養(yǎng)具備多種專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)和現(xiàn)代審計(jì)理念的復(fù)合型人才，建立一支業(yè)務(wù)素質(zhì)強(qiáng)、審計(jì)手段豐富的績效審計(jì)專業(yè)隊(duì)伍，使審計(jì)人員自身知識(shí)結(jié)構(gòu)達(dá)到效益審計(jì)的要求，在工作中能準(zhǔn)確判定項(xiàng)目效益評(píng)價(jià)指標(biāo)和項(xiàng)目效益的高低?？冃徲?jì)人員應(yīng)拓寬工作思路，全面地掌握各種專業(yè)的知識(shí)，熟練運(yùn)用各種技巧開展審計(jì)工作，重點(diǎn)關(guān)注“三公”經(jīng)費(fèi)、新農(nóng)合基金、重點(diǎn)工程項(xiàng)目資金、販災(zāi)救災(zāi)資金等，核實(shí)資金支出的真實(shí)性，確保資金使用的效益性，對(duì)具體審計(jì)項(xiàng)目出具審計(jì)意見，提出切實(shí)可行的審計(jì)建議，督促被審計(jì)單位整改。

3．加強(qiáng)專項(xiàng)資金績效管理

目前我國財(cái)政專項(xiàng)資金支出存在暗箱操作等問題，極大地?fù)p害了廣大民眾的利益，所以財(cái)政部門及有關(guān)單位必須增強(qiáng)績效管理的意識(shí)，從項(xiàng)目立項(xiàng)決策至項(xiàng)目結(jié)束的全過程加強(qiáng)財(cái)政專項(xiàng)資金的績效管理，只有做好前期管理工作，確?！瓣P(guān)口前移”、“過程延伸”，才能更好地配合審計(jì)工作的開展，有效減少績效審計(jì)工作的難度與阻力，從而為績效審計(jì)工作奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。為此，審計(jì)單位要明確績效審計(jì)目標(biāo)，加強(qiáng)橫向和縱向聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)資源共享，防止多頭申報(bào)、重復(fù)建設(shè)等漏洞。針對(duì)資金管理不規(guī)范、政策落實(shí)不到位、撥付管理效率低等問題，應(yīng)明確責(zé)任主體與審計(jì)思路，對(duì)立項(xiàng)、申報(bào)、審批、撥付、管理等環(huán)節(jié)加強(qiáng)檢查，督促審計(jì)對(duì)象建章立制，加強(qiáng)專項(xiàng)資金績效管理，建立預(yù)算績效管理體系。

4．有效運(yùn)用多種審計(jì)方法

財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)的內(nèi)容廣泛，包括資金的管理績效和使用績效，從效果性、資源性、經(jīng)濟(jì)性、效率性、環(huán)境性等不同角度開展審查，管理績效主要審查專項(xiàng)資金的籌集是否合理到位、撥付是否足額及時(shí)、管理是否高效專用等，使用績效主要審查立項(xiàng)是否符合國家政策、是否按規(guī)定用途使用、是否存在浪費(fèi)和閑置現(xiàn)象等。在實(shí)際審計(jì)過程中，要根據(jù)績效審計(jì)的特點(diǎn)，堅(jiān)持必須“賬、表、證”賬面審計(jì)和實(shí)地調(diào)查相結(jié)合，逐步完善審計(jì)內(nèi)容，不斷優(yōu)化審計(jì)流程，靈活運(yùn)用邏輯模型法、程序分析法、內(nèi)容分析法、案例分析法等進(jìn)行定性分析，運(yùn)用數(shù)據(jù)收集法、比較分析法、比率分析法、描述性統(tǒng)計(jì)分析法、時(shí)間序列分析法等進(jìn)行定量分析，抓住重點(diǎn)資金審計(jì)，對(duì)數(shù)據(jù)資料進(jìn)行深入探究、多角度解讀、全方位分析，并提出切實(shí)可行的意見和建議。

結(jié)語

目前，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，財(cái)政收支壓力日益凸顯。財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)要充分發(fā)揮公共財(cái)政“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”的職能，從傳統(tǒng)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)向績效審計(jì)轉(zhuǎn)型，不斷創(chuàng)新專項(xiàng)資金績效審計(jì)方法和流程，形成一套有效的績效審計(jì)方法體系，以促進(jìn)相關(guān)部門加強(qiáng)預(yù)算管理與績效管理，有效使用財(cái)政資金，保證財(cái)經(jīng)專項(xiàng)資金的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益最大化。

參考文獻(xiàn):

［1］姜琛．我國財(cái)政支出績效評(píng)價(jià)的困境及思路分析［J］．財(cái)經(jīng)界，2012(12)．

［2］邢超群，楊景寶．關(guān)于強(qiáng)化財(cái)政資金監(jiān)管的幾點(diǎn)建議［J］．財(cái)政監(jiān)督，2011(15)．