投資企業(yè)所得稅征收辦法精選(九篇)

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第1篇：投資企業(yè)所得稅征收辦法范文

“基金管理人運用基金買賣股票、債券的價差收入，在2003年前暫免征營業(yè)稅”出自《財政部、國家稅務總局關于證券投資基金稅收問題的通知》（財稅字[1998]55號）和《財政部、國家稅務總局關于開放式證券投資基金有關稅收問題的通知》（財稅字[20021128號]，和上文“基金管理人運用基金買賣股票、債券的價差收入，在2003年前暫免征企業(yè)所得稅”的提法一樣，容易使人誤解為：基金管理人是基金買賣股票、債券價差收入的營業(yè)稅的納稅人。顯而易見，如果基金管理人是納稅人，則與我國營業(yè)稅暫行條例相違背。因為《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的納稅人是：“在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人”，同時，國家稅務總局關于印發(fā)《金融保險業(yè)營業(yè)稅申報管理辦法》（國稅發(fā)[2002]9號）（以下簡稱《申報管理辦法》）的通知中規(guī)定：“金融保險業(yè)的納稅人是……證券投資基金管理公司……證券投資基金”。根據《申報管理辦法》規(guī)定，證券投資基金和基金管理公司同屬于營業(yè)稅納稅人的范圍，即“單位”納稅人或“個人”納稅人?；鸸芾砉究梢员徽J定為“單位”，屬于契約型的證券投資基金卻沒有任何理由被認定為“單位”或“個人”。換言之，倘若基金可以被歸入到“單位”而成為營業(yè)稅的納稅人，則明顯和《證券投資基金管理暫行辦法》對基金性質的定義相矛盾，導致相關法規(guī)發(fā)生抵觸。筆者認為，《申報管理辦法》關于基金繳納營業(yè)稅的規(guī)定和《營業(yè)稅暫行條例》、《證券投資基金管理暫行辦法》相違背，應該予以廢除，我國證券投資基金本身不應該繳納營業(yè)稅。

二、基金本身適用于企業(yè)所得稅嗎？

基金法律身份和稅收義務密切相關，國際上存在3種主流的稅務處理方式：（1）公司型基金具備法人身份，必須繳納公司所得稅。擁有公司型基金的國家多數采用這種稅務處理方式。（2）契約型基金不具備法人身份，一般不用納稅。如日本、韓國、比利時等多數國家。（3）少數國家將契約型基金虛擬認定為公司，繳納公司所得稅，甚至在個別國家需要繳納個人所得稅，如澳大利亞規(guī)定投資信托基金沒有分配對象時，基金本身要繳納個人所得稅。我國證券投資基金在組織形式上屬于契約型，根據上述國際慣例可以從3種稅務處理方式中選擇。從我國稅收條款規(guī)定來看，現有基金稅收條文中沒有任何關于基金納稅方式的確切規(guī)定。仔細研究不難發(fā)現，我國與基金相關的稅收條文中又隱約對基金的納稅身份有所暗示，并可以推斷理解為：基金承擔企業(yè)所得稅的納稅義務，由基金管理人代為繳納。比如“對基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價收入，股票的股息、紅利收入，債券的利息收入以及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅”，以及“基金管理人運用基金買賣股票、債券的價差收入，在2003年前暫免征企業(yè)所得稅”。該兩點所述的“暫不征收企業(yè)所得稅”和“暫免征企業(yè)所得稅”儼然可以被理解為，我國契約型基金雖然沒有法人身份，但需要單獨繳納企業(yè)所得稅，只是當前處于暫不征收的階段。

我國基金究竟是否負有企業(yè)所得稅的納稅義務呢？筆者認為，“暫不征收企業(yè)所得稅”提法是錯誤的，違背了《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》（以下簡稱《條例》）和《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》（以下簡稱《實施細則》）對企業(yè)所得稅納稅義務人的認定規(guī)定。根據《條例》規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)和有生產、經營所得和其他所得的其他組織。很明顯，我國基金不應屬于企業(yè)類，那是否可以歸屬到“其他組織”呢？在《實施細則》中“其他組織”一詞被詳細地解釋為，經國家有關部門批準，依法注冊、登記的事業(yè)單位、社會團體等組織。問題于是被繼續(xù)演化為，基金是否是事業(yè)單位或社會團體組織呢？這一點《證券投資基金管理暫行辦法》提供了答案。其第一章第二條中明確規(guī)定“本辦法所稱證券投資基金（簡稱基金）是指一種利益共享、風險共擔的集合證券投資方式……”。由此可見，基金只是一種投資方式，一種投資工具而已，既不屬于事業(yè)單位或社會團體，也不屬于企業(yè)所得稅納稅人中的其他組織。同時，我國各項法律條款都沒有涉及基金公司虛擬化問題。所以，我國契約型基金不應該被征收企業(yè)所得稅。

三、改變個人所得稅扣繳人、扣繳時機的做法是否合理？

我國關于基金個人投資者獲得基金分配，繳納個人所得稅的通知先后有過3個：第一個是1996年12月下發(fā)的《關于個人從投資基金管理公司取得的派息、分紅所得征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[1996]221號），該通知規(guī)定投資基金管理公司為扣繳義務人，在向個人派息分紅時代扣代繳個人所得稅；第二。第三個通知是財稅字[1998]55號和財稅字[20021128號。通知規(guī)定，對投資者從基金分配中獲得的股票股息、紅利收入以及企業(yè)債券、銀行利息收入，由上市公司、發(fā)行債券的企業(yè)和銀行在向基金派發(fā)股息、紅利、利息時代扣代繳20%的個人所得稅。顯然，3個通知關于扣繳人的選定發(fā)生了改變，扣繳人由基金管理公司改換為上市公司、企業(yè)和銀行，相應地，扣繳時間也由基金分配時提前到股息、紅利、利息分配時。

政策意圖十分明顯，改變扣繳人的做法利于稅款在來源處征繳，確保了稅款及時入庫。但是筆者認為，在來源處扣繳個人所得稅的做法損害了稅收公平原則。首先，損害了個人基金投資者的利益。我國絕大多數的基金契約對基金分配制定了3項限定條件：（1）若基金投資當期虧損，則不進行收益分配；（2）基金收益分配后，基金單位資產凈值不能低于面值；（3）基金當年收益應先彌補以前年度虧損，才可進行當年收益分配。改變扣繳人的做法使得個人投資者的股息、利息收入在來源處就被扣繳了個人所得稅，必然導致以稅后收入來彌補基金前期和當期可能擁有的投資損失，甚至可能因提前扣除稅收，致使基金單位資產凈值低于面值，進而不能滿足分配條件。其次，提早了未分配收入的納稅時間。我國《證券投資基金管理暫行辦法》規(guī)定，基金收益分配比例不得低于基金凈收益的90%.若在來源處預先扣繳了個人所得稅，則意味著基金未分配的部分也提前承擔了稅負。再者，違背了基金投資者收入確認原則。按照國際慣例，基金投資者不是在基金獲得收益時，而是在基金分配收益時才被確認獲得基金收益，并產生個人所得稅的納稅義務。我國在來源處扣繳個人所得稅的做法恰恰違背了收入確認的國際慣例。

從稅率設置來看，財稅字[2002]128號文件規(guī)定，上市公司、發(fā)行債券的企業(yè)和銀行在向基金支付股息、紅利、利息時，代扣代繳20%的個人所得稅，此后，包括企業(yè)在內的投資者，從基金分配中取得的所有收入都暫不征收企業(yè)所得稅和個人所得稅。這條規(guī)定考慮到，由于存在著獲得投資者納稅身份變動信息的技術困難，處于上兩個環(huán)節(jié)的被投資企業(yè)無法準確判斷代扣代繳適用稅率，為便于征管，無論是企業(yè)或個人投資者，一律按照個人所得稅20%的稅率征收。這種做法存在幾個缺陷：（1）明顯混淆了兩種不同性質的所得稅的區(qū)別；（2）投資者取得的股息收入本身就是被投資企業(yè)稅后利潤的分配，它與投資者取得的利息收入性質是有區(qū)別的。特別是投資者取得的利息中的企業(yè)債券利息，它在被投資企業(yè)繳納所得稅前進行了扣除，減少了被投資企業(yè)的應納稅所得額，而股息收入則是被投資企業(yè)繳納了企業(yè)所得稅后收入的分配。根據我國稅法相關規(guī)定，如果派發(fā)股息的上市公司適用的所得稅稅率等于或高于投資企業(yè)適用的稅率，投資企業(yè)不必對此項收入再繳納任何所得稅，即投資企業(yè)收到的股息收入是一種免稅收入。所以說，上市公司向基金派發(fā)股息、紅利及利息時不分清收入性質一并代扣代繳20%所得稅的做法，沒有任何稅法依據。雖然能夠提高稅收征管的便利性，但是加大了基金投資者的稅負，造成了稅收制度的混亂。這一方面反映了我國制定稅收條款時的不嚴謹；另一方面也反映了被投資企業(yè)代扣代繳不同性質投資者稅款的做法不合理，不能在確保稅法一致性基礎上提高稅收征管效率。

四、我國基金稅收是否存在多重征稅問題？

首先需要澄清一個理論和現實的分歧。一些學者認為，我國基金稅收存在嚴重的多重征稅問題，主要理由是：作為同一筆信托資產，基金資產在委托狀態(tài)和委托人收到信托收益時承擔了兩次以上不同類別的稅收。如，基金投資股票、債券收益繳納所得稅和營業(yè)稅后，投資者在獲得分紅時仍要納稅?；鸸芾砣诉\用基金買賣股票按照2‰的稅率征收印花稅，投資者買賣基金也要繳納印花稅。但是，上述結果僅來自于理論上的推理，其中多數條款仍屬于“暫免征”狀態(tài)，或許將來征收時會得到印證，可目前的征管實踐并非如此。

筆者認為，現階段我國政府對基金業(yè)貫徹的是優(yōu)惠多、稅負輕的財稅政策思路，稅制設計的主觀意愿是避免多重征稅，現實也是如此。但是，由于基金在我國尚屬新興金融工具，對其進行稅收界定還存在一個理論認識和深化的過程，少數環(huán)節(jié)仍然呈現出多重征稅或稅負不公的情況。體現在：（1）開放式基金的企業(yè)投資者獲得的派息、分紅收入承擔了雙重稅負。不同于封閉式基金，開放式基金的價格等于單位凈資產值，當開放式基金獲得派息和分紅時，基金單位凈值提高，若投資者在此時贖回基金單位，按規(guī)定企業(yè)投資者需為贖回和申購差價繳納企業(yè)所得稅，同時差價中已經包括被投資企業(yè)代扣、代繳了20%稅收的派息、分紅額（其他部分是證券差價收入），這導致了開放式基金的企業(yè)投資者獲得的派息、分紅收入承擔雙重稅負的現象。企業(yè)買賣封閉式基金也會產生類似情況，但封閉式基金的市場價格并不等于凈資產值，對買賣價差征稅可以理解為對資本增值課征的利得稅，不屬于多重征稅。（2）金融機構買賣基金單位既征收營業(yè)稅，也征收企業(yè)所得稅。根據我國營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，金融保險企業(yè)買賣金融商品需繳納營業(yè)稅。這是考慮到我國金融商品增值額未列入增值稅范圍，造成了稅源流失，由于對金融產品增值額的確認在理論上和操作上都存在障礙，只好通過開征營業(yè)稅進行彌補。但是，從基金投資者角度分析，同樣屬于買賣基金的價差收入，金融企業(yè)投資者承擔了雙重稅收，非金融企業(yè)投資者只承擔企業(yè)所得稅，個人投資者沒有承擔稅負，稅負顯然不公平。

開放式基金股息、紅利等投資收益承擔雙重征稅的根源在于投資收益納稅環(huán)節(jié)的錯位。被投資企業(yè)分給基金投資者的股息、利息在流入基金資產時被提前扣繳了所得稅，但是。這些投資收益并沒有作為稅后收益隨即分配給投資者，而是重新計入到基金資產中進行資本增值性運轉，必然在資本增值實現時承擔資本利得稅。這個問題可以通過延后投資收益納稅環(huán)節(jié)的做法來解決，即在基金分配時對分配額代扣代繳投資收益稅。一方面，分配額可以在納稅之后立即分配到投資者手中，基金凈資產隨即因除息而減少，相應地基金價格回落，資本增值的稅基中不再包括被分配掉的投資收益；另一方面，基金分配額中還包括基金買賣股票、債券的差價收益，從而彌補有做法中這部分差價收益不用納稅的稅法漏洞。同時，在基金分配時征稅的做法恰恰符合對基金征稅國際貫例中的“投資者收入確認原則”，這也對將來我國為適應基金跨國投資提供—個共同的稅法口徑。

對于金融業(yè)增值額的納稅問題在國外討論已久，考慮到增值確認的技術困難，以及鼓勵資本流動的原因，多數國家還是免征了金融業(yè)的交易稅（增值稅）。我國基金業(yè)處于發(fā)展階段亟需大量流量穩(wěn)定的資金支持，培育機構持有者是已被國外經驗證實的有效途徑之一。但是，我國金融企業(yè)投資基金時需要負擔5.5%的營業(yè)稅及附加和33%的企業(yè)所得稅。稅負明顯偏高于非金融企業(yè)和個人投資者。為培育基金機構投資者，建議可以對金融企業(yè)買賣基金暫免征營業(yè)稅。

參考文獻

（1）《關于個人從投資基金管理公司取得的派息、分紅所得征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[1996]221號）。

（2）《金融保險業(yè)營業(yè)稅申報管理辦法》（國稅發(fā)[2002]9號）。

（3）《財政部、國家稅務總局關于開放式證券投資基金有關稅收問題的通知》（財稅字[2002]128號）。

第2篇：投資企業(yè)所得稅征收辦法范文

*年，全省國稅系統(tǒng)征收涉外企業(yè)稅收167738萬元，較*年151481萬元增長11%，海關代征增值稅、消費稅33412萬元，同時辦理出口退稅63940萬元。

今年以來，我省吸收外商直接投資依然保持較高水平，取得了較好工作成績。今年前三季度，我省涉外企業(yè)增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅共計入庫141045萬元（不含海關代征），比*年同期增長15.1%。其中，涉外企業(yè)所得稅增長迅猛，增勢強勁，入庫50382萬元，同比增長36.85%，比全省國稅同比增長31.45%，要高出五個多百分點，增收13566萬元。

二、*年度涉外稅收優(yōu)惠減免退稅達51010萬元，有力地支持了*外向型經濟發(fā)展

現行涉外稅收優(yōu)惠政策主要集中在企業(yè)所得稅上。*年共有414戶次企業(yè)享受了優(yōu)惠政策，減免企業(yè)所得稅51010.19萬元。其中，享受生產型企業(yè)免二減三優(yōu)惠政策112戶，減免企業(yè)所得稅11065.77萬元；享受先進技術企業(yè)延長三年減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)12戶，減征企業(yè)所得稅1393.54萬元；享受國家級高新技術開發(fā)區(qū)內高新企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅的企業(yè)29戶，減征企業(yè)所得稅4535.33萬元；享受知識密集型、技術密集型的雙密企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅的企業(yè)1戶，減征企業(yè)所得稅9395.06萬元；享受能源交通企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅的企業(yè)2戶，減征企業(yè)所得稅8178.16萬元；享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策減按15%稅率征收企業(yè)所得稅的企業(yè)17戶(今年新增9戶)，減征企業(yè)所得稅4214.52萬元；享受中西部延長3年減按15%稅率征收企業(yè)所得稅的企業(yè)13戶，減征企業(yè)所得稅2095.13萬元；享受省會城市生產型企業(yè)減按24%稅率征收企業(yè)所得稅的企業(yè)57戶，減征企業(yè)所得稅1183.04萬元；享受經濟技術開發(fā)區(qū)內企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)10戶，減免企業(yè)所得稅2026.58萬元；享受地方所得稅減免政策的企業(yè)134戶，減免地方所得稅5319.56萬元；享受在投資退稅政策的企業(yè)1戶，退還企業(yè)所得稅20.83萬元；享受購買國產設備投資抵免企業(yè)所得稅的企業(yè)10戶(今年新增7戶，審批投資可抵免企業(yè)所得稅2601萬元，累計審批投資可抵免企業(yè)所得稅6173萬元)，抵免企業(yè)所得稅1484.67萬元；享受預提所得稅減免政策的企業(yè)1戶，減征企業(yè)所得稅98萬元。另外，還對6戶企業(yè)實行技術開發(fā)費加計扣除2476.9萬元，同期，還對9戶企業(yè)財產損失實行稅前扣除906.86萬元。通過認真執(zhí)行國家稅收政策，有力的支持了*外向性經濟的發(fā)展，極大的改善了*的投資環(huán)境，這些必將對*經濟的發(fā)展起到促進作用。

第二部分涉外企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

根據《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，對國家鼓勵的外商投資企業(yè)，需要在企業(yè)所得稅方面給予稅收優(yōu)惠的，依照國家有關法律、行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。

一、優(yōu)惠稅率

(一)在西安、寶雞國家級高新技術開發(fā)區(qū)內設立的被認定為高新技術企業(yè)的外商投資企業(yè)，自其被認定為高新技術企業(yè)之日所屬的納稅年度起，減按15%稅率繳納企業(yè)所得稅。

(二)在西安市市區(qū)投資興辦的外商投資企業(yè)，凡屬生產性的，減按24%的稅率繳納企業(yè)所得稅。但從事下列項目的生產性外商投資企業(yè)，經國家稅務總局批準，可以減按15%稅率繳納企業(yè)所得稅。

1.技術密集、知識密集型的項目；

2.外商投資額在3000萬美元以上，回收投資時間長的項目；

3.能源、交通、港口建設項目。

(三)外資銀行、中外合資銀行等金融機構，外國投資者投入資本或者分行由總行撥入營運資金超過1000萬美元，經營期在10年以的外資金融機構經營外幣業(yè)務的所得，減按15%稅率征收企業(yè)所得稅。

(四)在楊凌示范區(qū)內設立的被認定為高新技術企業(yè)的外商投資企業(yè)，自其被認定為高新技術企業(yè)之日所屬的納稅年度起，減按15%稅率繳納企業(yè)所得稅。

(五)西部大開發(fā)政策

對設在西部地區(qū)國家鼓勵類產業(yè)的外商投資企業(yè)，在一定期限內(*年至2010年)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。執(zhí)行減低稅率優(yōu)惠應注意的問題：

(1)對設在西部地區(qū)國家鼓勵類產業(yè)的外商投資企業(yè)，在*年至2010年期間，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

(2)國家鼓勵類的外商投資企業(yè)是指以《外商投資產業(yè)指導目錄》中規(guī)定的鼓勵類項目和由國家經濟貿易委員會、國務計劃發(fā)展委員會和對外經濟貿易合作部聯(lián)合的《中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢產業(yè)目錄》(第18號令)中規(guī)定的產業(yè)項目為主營業(yè)務，其主營業(yè)務收入占企業(yè)總收入70%以上的企業(yè)。

(3)經省級人民政府批準，外商投資企業(yè)可以減征或免征地方所得稅。

(六)中西部地區(qū)外商投資企業(yè)給予三年減按15%稅率征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

為了擴大吸收外資，鼓勵外商向中西部地區(qū)投資，提高利用外資工作水平，促進產業(yè)結構調整和技術進步，保持國民經濟持續(xù)快速健康發(fā)展，國務院辦公廳1999年8月20日下發(fā)的[1999]73號文件明確規(guī)定：“對設在中西部地區(qū)的國家鼓勵類外商投資企業(yè)，在現行稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期滿后的三年內，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅?！睘榱素瀼貒鴦赵恨k公廳上述規(guī)定，國家稅務總局下發(fā)了《關于實施對設在中西部地區(qū)的外商投資企業(yè)給予三年減按15%稅率征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠的通知》(國稅發(fā)[1999]172號)。可執(zhí)行本項稅收優(yōu)惠政策的國家鼓勵類外商投資企業(yè)是指：從事經國務院批準，由國家計劃委員會、國家經濟貿易委員會和對外貿易經濟合作部聯(lián)合的《外商投資產業(yè)指導目錄》中鼓勵類和限制乙類項目以及經國務院批準的優(yōu)勢產業(yè)和優(yōu)勢項目的外商投資企業(yè)。在現行稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期滿后的三年內為本項稅收優(yōu)惠政策的優(yōu)惠期間。在現行稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期滿后的三年是指，享受《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》(以下稱稅法)第八條第一款(對生產性外商投資企業(yè)，經營期在十年以上的，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅)和稅法實施細則第七十五條第一款第(八)項(外商投資舉辦的先進技術企業(yè)，依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后仍為先進技術企業(yè)的，可以按照稅法規(guī)定的稅率延長三年減半征收企業(yè)所得稅。)規(guī)定的減免稅期滿后的三年。在本項稅收優(yōu)惠期間，企業(yè)同時被確認為產品出口企業(yè)且當年出口產品產值達到總產值70%以上的，可再依照稅法實施細則第七十五條第一款第(七)項(外商投資舉辦的產品出口企業(yè)，依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期后，凡當年出口產品產值達到當年企業(yè)總產值70%以上的，可以按照稅法規(guī)定的稅率減半征收企業(yè)所得稅。但經濟特區(qū)和經濟技術開發(fā)區(qū)以及其他已經按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅的產品出口企業(yè)，符合上述條件的，按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。)規(guī)定，減半征收企業(yè)所得稅，但減半后的稅率不得低于10%。本項稅收優(yōu)惠政策自*年1月1日起執(zhí)行。至*年1月1日尚處于本項稅收優(yōu)惠期間的企業(yè)，可就自*年1月1日起的剩余優(yōu)惠年限享受本項稅收優(yōu)惠政策；至*年1月1日已過本項優(yōu)惠期間的企業(yè)，不得追補享受本項稅收優(yōu)惠政策。

(七)自1999年1月1日起，從事能源、交通基礎設施項目的生產性外商投資企業(yè)，在報經國家稅務總局批準后，可減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

(八)設在西安國家級經濟技術開發(fā)區(qū)內的生產性外商投資企業(yè)，從事生產經營所得和其他所得，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

二、定期減免稅

(一)兩免三減半

生產性外商投資企業(yè)，其生產經營期在10年以上的，可從獲利年度起的第一年和第二年免征所得稅，第三年至第五年減半征收所得稅。

(二)兼營性外投資企業(yè)如何享受稅收優(yōu)惠政策

對外投資企業(yè)兼營生產性和非生產性業(yè)務(以下簡稱兼營性外投資企業(yè))如何享受稅收優(yōu)惠政策問題，國家稅務總局專門印發(fā)了《關于外投資企業(yè)兼營生產性和非生產性業(yè)務如何享受稅收優(yōu)惠政策問題的通知》(國稅發(fā)[1994]209號)和《關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法若干執(zhí)行問題的通知》(國稅發(fā)[*]152號)，執(zhí)行時應注意的問題如下：

1.政策規(guī)定

(1)外投資企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照所限定的經營范圍無生產性業(yè)務的，無論其實際經營活動中，生產性業(yè)務的比重多大，均不得作為生產性企業(yè)享受有關稅收優(yōu)惠政策。

(2)外投資企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照所限定的經營范圍兼有生產性業(yè)務和非生產性業(yè)務的，或者營業(yè)執(zhí)照所限定的經營范圍僅有生產性業(yè)務，但其實際也從事非生產性業(yè)務的，可按以下辦法確定其所適用的稅收優(yōu)惠政策：

A.在《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定的從開始獲利年度起計算的減免稅期限內，兼營性外投資企業(yè)可在其生產性經營收入超過全部業(yè)務收入50%的年度，提出申請，經主管的稅務機關核準后，享受該年度相應的減、免稅待遇；其在生產性經營收入未超過全部業(yè)務收入50%的年度，不得享受該年度相應的免、減稅優(yōu)惠待遇。

B.設在《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第七條和國務院規(guī)定的減低稅率征稅地區(qū)的兼營性外投資企業(yè)，應從生產性經營收入首次超過全部業(yè)務收入的50%的年度起，開始享受有關減低稅率征稅的優(yōu)惠政策。

2.執(zhí)行中應注意的問題

(1)對營業(yè)執(zhí)照所限定的經營范圍無生產性業(yè)務的外商投資企業(yè)，無論什么情況，均不能享受生產性企業(yè)有關稅收優(yōu)惠政策。

(2)對營業(yè)執(zhí)照所限定的經營范圍為生產性業(yè)務的外投資企業(yè)，只有當其生產性經營收入超過全部業(yè)務收入50%的年度，報經批準后，才能享受該年度相應的減、免稅待遇。

(3)設在減低稅率征稅地區(qū)的兼營性外投資企業(yè)，只有從其生產性經營收入首次超過全部業(yè)務收入的50%的年度起，才能開始享受有關減低稅率征稅的優(yōu)惠政策。

(4)開始獲利年度是指企業(yè)開始生產經營后，第一個獲得利潤的納稅年度。企業(yè)開辦初期有虧損的，可以依照稅法的規(guī)定逐年結轉彌補，以彌補后有利潤的納稅年度為開始獲利年度。稅法規(guī)定的免征、減征企業(yè)所得稅的期限，應從企業(yè)獲利年度起連續(xù)計算，不得因中間發(fā)生虧損而推延。

(三)外商投資舉辦的產品出口企業(yè)，在依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后，凡當年出口產品產值達到當年企業(yè)產品產值百分之七十以上的，可以按照稅法規(guī)定的稅率減半征收企業(yè)所得稅。但已經按百分之十五的稅率繳納企業(yè)所得稅的產品出口企業(yè)，符合上述條件的，按百分之十的稅率征收企業(yè)所得稅。

(四)外商投資舉辦的先進技術企業(yè)，依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后仍為先進技術企業(yè)的，可以按照稅法規(guī)定的稅率延長三年減半征收企業(yè)所得稅。但已經按百分之十五的稅率繳納企業(yè)所得稅的先進技術企業(yè)，符合上述條件的，按百分之十的稅率征收企業(yè)所得稅。

(五)外商投資企業(yè)追加投資如何享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

外商投資企業(yè)在原合同以外大規(guī)模追加投資，擴大經營規(guī)模，對這些追加投資項目所取得的所得，能否單獨計算享受《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱稅法）第八條規(guī)定的企業(yè)所得稅定期減免稅，這一問題倍受稅務界和企業(yè)界特別是大型跨國公司的關注，是長期困繞外商投資企業(yè)追加投資的一個主要因素。有鑒于此，為鼓勵大型跨國公司來華投資，提高我國利用外資的效率，進一步完善稅收優(yōu)惠政策，根據稅法及其實施細則有關規(guī)定，財政部、國家稅務總局聯(lián)合印發(fā)了《關于外商投資企業(yè)追加投資享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅[*]56號）。國家稅務總局又下發(fā)了《關于外商投資企業(yè)追加投資享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的補充通知》（國稅發(fā)[*]368號）。下面就這一優(yōu)惠政策在執(zhí)行中應注意的問題闡述如下：

(1)政策規(guī)定

從事經國務院批準的《外商投資產業(yè)指導目錄》中的鼓勵類項目的外商投資企業(yè)，凡符合追加投資形成的新增注冊資本額達到或超過6000萬美圓的；或者追加投資形成的新增注冊資本額達到或超過1500萬美圓，且達到或超過企業(yè)原注冊資本50%的兩個條件之一的，其投資者在原合同以外追加投資項目所取得的所得，可單獨計算并享受稅法第八條第一[即：對生產性外商投資企業(yè)，經營期(是指從外商投資企業(yè)實際開始生產、經營包括試生產、試營業(yè)之日起至企業(yè)終止生產、經營之日止的期間。)在十年以上的，從開始獲利的年度(是指企業(yè)開始生產經營后，第一個獲得利潤的納稅年度。企業(yè)開辦初期有虧損的可以依照稅法第十一條的規(guī)定逐年結轉彌補，以彌補后有利潤的納稅年度為開始獲利年度。)起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅，但是屬于石油、天然氣、稀有金屬、貴重金屬等資源開采項目的，由國務院另行規(guī)定。外商投資企業(yè)實際經營期不滿十年的，應當補繳已免征、減征的企業(yè)所得稅款(因遭受自然災害和意外事故造成重大損失的除外)。]、二(即：本法施行前國務院公布的規(guī)定，對能源、交通、港口、碼頭以及其他重要生產性項目給予比前款規(guī)定更長期限的免征減征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠待遇，或者對非生產性的重要項目給予免征、減征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠待遇，在本法施行后繼續(xù)執(zhí)行。)款所規(guī)定的企業(yè)所得稅定期減免優(yōu)惠。

（2）執(zhí)行中應注意的問題

1)追加投資項目前后應分別核算。外商投資企業(yè)對追加投資項目的生產、經營情況，與其先期投資的生產、經營情況應加以區(qū)分，分別設立帳冊、憑證，準確計算各自應納稅所得額。凡不能合理計算各自應納稅所得額的，主管稅務機關可按企業(yè)收入、資產等比例合理劃分各自的應納稅所得額。

2)應注意本項稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行時間。本項稅收優(yōu)惠政策自*年1月1日起執(zhí)行。*年1月1日以前發(fā)生的追加投資業(yè)務，符合本項稅收優(yōu)惠政策規(guī)定條件的，可就其按稅法有關規(guī)定確定的減免稅年限中自*年1月1日后的剩余年限享受優(yōu)惠，*年1月1日以前已征稅款不再退回。

3)應注意鼓勵類項目的范圍。根據《國家稅務總局關于執(zhí)行新〈外商投資產業(yè)指導目錄〉有關稅收問題的通知》（國稅發(fā)[*]063號）的規(guī)定，上述政策規(guī)定中所稱的“鼓勵類項目”是指，*年4月1日以前批準追加投資的外商投資項目，屬于1997年原國家發(fā)展計劃委員會等部門頒布的《外商投資指導目錄》中鼓勵類和限制乙類的項目；*年4月1日以后批準追加投資的外商投資項目，屬于*年原國家發(fā)展計劃委員會等部門頒布的《外商投資指導目錄》中鼓勵類項目。

4)應注意多次追加投資新增注冊資本的計算。外商投資企業(yè)在前期投資以后，進行多次追加投資所形成的生產經營項目（不包括未形成新的生產經營項目的追加投資），凡沒有與前期投資項目一并享受過定期減免稅優(yōu)惠待遇的，可以將該多次追加投資所形成的生產經營項目合并為一個項目計算其新增注冊資本，該多次追加投資所形成的合并項目的新增注冊資本符合本文規(guī)定條件的，可就該合并后的項目單獨計算享受定期減免稅優(yōu)惠待遇。

5)應注意“原注冊資本”的計算。本文所述“原注冊資本”是指，外商投資企業(yè)就新的生產經營項目或者上述4)所述合并項目追加投資前企業(yè)已經形成的注冊資本。

6)應注意多次追加投資減免稅優(yōu)惠期的計算。外商投資企業(yè)多次追加投資所形成的生產經營合并項目，按照上述4)的規(guī)定單獨計算享受定期減免稅優(yōu)惠的，應自該多次追加投資中的首次追加投資所形成的生產經營項目的獲利年度起計算減免稅優(yōu)惠期，并從該多次追加投資達到本文規(guī)定條件的年度起，開始享受該減免稅優(yōu)惠期中剩余年限的優(yōu)惠。

(六)外資銀行、中外合資銀行等金融機構，外國投資者投入資本或者分行由總行撥入營運資金超過1000萬美元，經營期在10年以的外資金融機構經營外幣業(yè)務的所得，從開始獲利的年度起，第一年免征企業(yè)所得稅，第二年至第三年減半征收企業(yè)所得稅。

(七)從事港口碼頭建設的中外合資經營企業(yè)，經營期在15年以上，從開始獲利的年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅。

(八)從事農業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設在經濟不發(fā)達的邊遠地區(qū)的外商投資企業(yè)，依照稅法規(guī)定享受免稅、減稅待遇期滿后，經企業(yè)申請，國家稅務總局批準，在以后的十年內可以繼續(xù)按應納稅額減征15%至30%的企業(yè)所得稅。

三、預提所得稅優(yōu)惠

外商在中國境內沒有設立機構而有來源于*的股息、利息、租金、特許權使用費和其他所得，除依照稅法免征所得稅的以外，都減按10%的稅率繳納企業(yè)所得稅。其中提供的資金、設備條件優(yōu)惠；或者轉讓的技術先進，需要給予更多減稅、免稅優(yōu)惠的，由市人民政府決定。

四、再投資退稅

外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)，增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經營期不少于五年的，經投資者申請，稅務機關批準，退還其再投資部分已繳納所得稅的百分之四十稅款；對外國投資者在中國境內直接再投資舉辦、擴建產品出口企業(yè)或者先進技術企業(yè)，全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款；再投資不滿五年撤出的，應當繳回已退的稅款。

1.政策規(guī)定

(1)外商投資企業(yè)的外國投資者，將從外商投資企業(yè)取得的利潤直接再投資(直接再投資，是指外商投資企業(yè)的外國投資者，將從該企業(yè)取得的利潤在提取前直接再投資于該企業(yè)增加注冊資本，或者在提取后直接用于投資舉辦其他外商投資企業(yè)。)于該企業(yè)，增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經營期不少于五年的，經投資者申請，稅務機關批準，退還其再投資部分己繳納所得稅的百分之四十稅款。即退稅率為40%。

(2)外商投資企業(yè)的外國投資者，將從外商投資企業(yè)取得的利潤直接再投資舉辦、擴建產品出口企業(yè)或者先進技術企業(yè)，以及外國投資者將從海南經濟特區(qū)內的企業(yè)獲得的利潤直接再投資海南經濟特區(qū)內的基礎設施建設項目和農業(yè)開發(fā)企業(yè)，經營期不少于五年的，經投資者申請，稅務機關批準，全部退還其再投資部分己繳納的企業(yè)所得稅稅款。即退稅率為100%。

(3)由外國投資者持有100%股份的投資公司，將從外商投資企業(yè)分得的利潤(股息)，在中國境內直接再投資，可視同外國投資者，享受再投資退稅優(yōu)惠。

(4)再投資不滿五年撤出的，應當繳回已退的稅款。

(5)再投資退稅的計算公式

退稅額=再投資額÷(1－原實際適用的企業(yè)所得稅稅率與地方所得稅稅率之和)×原實際適用的企業(yè)所得稅稅率×退稅率

2.辦理再投資退稅應注意的問題

(1)外國投資者應當自其再投資資金實際投入之日起一年內，持載明其投資金額、投資期限的增資或者出資證明，向原納稅地的稅務機關申請退稅。產品出口企業(yè)和先進技術企業(yè)還應提供審核確認部門出具的確認舉辦、擴建產品出口企業(yè)或者先進技術企業(yè)的證明。

(2)為了正確計算退稅額，外國投資者應當提供能夠確認其用于再投資利潤所屬年度的證明。凡不能提供證明的，稅務機關可就外國投資者再投資前的企業(yè)帳面應付股利或未分配利潤中屬于外國投資者應取得的部分，從最早年度依次往以后年度推算再投資利潤的所屬年度，并據以計算應退還的企業(yè)所得稅稅款。

(3)經營期的計算原則。外商投資企業(yè)的外國投資者將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于本企業(yè)或已經開始生產、經營(包括試生產、試經營)的其他外商投資企業(yè)的，應從再投資資金實際投入之日起計算；再投資開辦新的外商投資企業(yè)的，應從新辦企業(yè)開始生產、經營(包括試生產、試經營)之日起計算。

(4)凡有下列情形者應當繳回已退稅款的60%：

1)外國投資者直接再投資舉辦或擴建產品出口企業(yè)，自開始生產、經營起三年內，或者再投資資金實際投入后三年內，該企業(yè)均沒有達到產品出口企業(yè)標準的；

2)外國投資者直接再投資舉辦或擴建先進技術企業(yè)，在企業(yè)開始生產、經營或資金投入后三年內，經考核不合格被撤消先進技術企業(yè)稱號的。

(5)外國投資者異地再投資，原納稅地稅務機關在按照規(guī)定辦理退稅時，應同時向接受再投資企業(yè)所在地的稅務機關寄送《外國投資者異地再投資已退稅的通知單》。凡經接受再投資企業(yè)所在地的稅務機關審查認定，外國投資者再投資不滿五年撤出的；或者屬于直接再投資舉辦或擴建產品出口企業(yè)，自開始生產、經營起三年內，或者再投資資金實際投入后三年內，該企業(yè)均沒有達到產品出口企業(yè)標準的；以及外國投資者直接再投資舉辦或擴建先進技術企業(yè)，在企業(yè)開始生產、經營或資金投入后三年內，經考核不合格被撤消先進技術企業(yè)稱號的。外國投資者均應向接受再投資企業(yè)所在地的稅務機關辦理繳回或部分繳回已退稅款手續(xù)。

(6)不予辦理退稅的再投資

1)外國投資者將從外商投資企業(yè)取得的清算所得用于再投資；

2)外國投資者將從外商投資企業(yè)取得的利潤匯出國外，存入外國銀行或用作貿易資金周轉，其后再用于向中國的合資經營企業(yè)投資；

3)外國投資者將從外商投資企業(yè)取得的利潤(股息)購買本企業(yè)股票(包括配股)或其他企業(yè)的股票的，不適用再投資退稅優(yōu)惠規(guī)定。

(7)再投資只退企業(yè)所得稅，不退地方所得稅。

五、稅前扣除項目

(一)技術開發(fā)費加成扣除

外商投資企業(yè)技術開發(fā)費比上年增長10%以上（含10%）的，允許再按技術開發(fā)費實際發(fā)生額的50%抵扣當年度的應納稅所得額。

1.涉外企業(yè)進行技術開發(fā)當年在中國境內發(fā)生的技術開發(fā)費比上年實際增長10%(含10%)以上的，經稅務機關批準，允許再按當年技術開發(fā)費實際發(fā)生額的50%抵扣當年度的應納稅所得額。

2.技術開發(fā)費包括的費用項目有：涉外企業(yè)在一個納稅年度中研究開發(fā)新產品、新技術、新工藝所發(fā)生的新產品設計費，工藝規(guī)程制定費，設備調試費，原材料和半成品的試制費，技術圖書資料費，未納入國家計劃的中間實驗費，研究機構人員的工資，研究設備的折舊，與新產品的試制和技術研究有關的其他經費。

3.技術開發(fā)費不包括的費用項目有：涉外企業(yè)從其他單位購進技術或受讓技術使用權而支付的購置費或使用費，以及從事技術開發(fā)業(yè)務的涉外企業(yè)發(fā)生的屬于技術開發(fā)服務業(yè)務的營業(yè)成本、費用。

4.涉外企業(yè)技術開發(fā)費比上年增長達到10%以上、其實際發(fā)生額的50%如大于企業(yè)當年應納稅所得額的，可準予抵扣其不超過應納稅所得額的部分；超過部分，當年和以后年度均不再予以抵扣。

5.對按照《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第十一條規(guī)定彌補以前年度虧損后，當年沒有應納稅所得額的企業(yè)，其發(fā)生的技術開發(fā)費不適用本條第一款的規(guī)定。

6.外國企業(yè)是指在中國境內設立機構、場所，從事生產經營活動的外國企業(yè)。

(二)財產損失扣除

1.財產損失是指外商投資企業(yè)和外國企業(yè)設立在中國境內從事生產經營的機構、場所在生產經營過程中發(fā)生的固定資產、流動資產的盤虧、毀損、報廢凈損失，壞帳損失，以及遭受自然災害、民事訴訟等意外事故造成的非常損失（以下統(tǒng)稱財產損失）。

2.企業(yè)發(fā)生財產損失的，在向主管稅務機關報送年度所得稅申報表時，應就其財產損失的類型、程度、數量、價格、損失理由、扣除期限等做出書面說明，同時附送企業(yè)內部有關部門的財產損失鑒定證明資料等，若涉及由企業(yè)外部造成財產損失的，還應附送企業(yè)外部有關部門、機構鑒定的財產損失證明資料。

主管稅務機關檢查企業(yè)所得稅納稅情況時，應就企業(yè)財產損失進行重點檢查。對企業(yè)列支的財產損失，凡沒有提供上述情況說明資料的，又沒有辦法實際取證，可以進行納稅調整。

(三)壞帳轉銷扣除

壞帳，是企業(yè)無法收回的應收帳款。由于發(fā)生壞帳而遭受的損失稱為壞帳損失。這些損失在損益表中通常列為管理費用，計入當期損益，直接影響企業(yè)所得稅額。

1.稅法對處理壞帳損失的規(guī)定

（1）壞帳處理方法

1)直接轉銷法

納稅人發(fā)生的壞帳損失，原則上應按實際發(fā)生額據實扣除。

2)備抵轉銷法

從事信貸、租賃行業(yè)的企業(yè)，可以根據實際需要，按照年末放款余額（不包括銀行間拆借），或者年末應收賬款、應收票據等應收款項的余額，計提不超過3%的壞賬準備，從該企業(yè)的應納稅所得額中扣除。各地稅務機關要對上述行業(yè)的企業(yè)報送的年度所得稅申報資料、會計報表中的“放款余額”、“應收賬款”、“應收票據”等應收款項的科目，進行認真審查，確認壞賬準備。對信貸、租賃行業(yè)以外的其他企業(yè)，一般情況下不得計提壞賬準備，對那些應收賬款余額比較大的企業(yè)，需要計提壞賬準備的，仍按《國家稅務局關于貫徹執(zhí)行外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法若干業(yè)務處理問題的通知》（國稅發(fā)〔1991〕165號）第九條的規(guī)定執(zhí)行。

提取壞帳準備金的納稅人發(fā)生的壞帳損失，應沖減壞帳準備金，實際發(fā)生的壞帳損失超過已提取的壞帳準備部分，可在發(fā)生當期直接扣除，已核銷的壞帳收回時，應相應增加當期的應納稅所得額。

（2）壞帳準備金提取比例

經批準可提取壞帳準備金的納稅人，除另有規(guī)定者外，壞帳準備金提取比例一律不得超過年末應收帳款、應收票據等應收帳款余額的3%。計提壞帳準備的年末應收帳款是納稅人因銷售產品或提供勞務等原因，應向購貨客戶或接受勞務的客戶收取的款項，包括代墊的運雜費。年末應收帳款包括應收票據的金額。但納稅人發(fā)生非購銷活動的應收債權以及關聯(lián)方之間的任何往來帳款不得提取壞帳準備金；關聯(lián)方之間往來帳款也不得確認為壞帳。

企業(yè)實際發(fā)生的壞悵損失，超過上一年度計提的壞帳準備部分，可以列為當年的損失；少于上一年度計提的壞帳準備部分，應計入本年底的應納稅所得額。

（3）壞帳損失的認定條件

壞帳損失，是指下列應收帳款：

1)因債務人破產，在以其破產財產清償后，仍然不能收回的；

2)因債務人死亡，在以其遺產償還后，仍然不能收回的；

3)因債務人逾期未履行償債義務，已超過兩年，仍然不能收回的。

(4)企業(yè)已列為壞帳損失的應收賬款，在以后年度全部或者部分收回時，應計入收回年度的應納稅所得額。

(5)對企業(yè)的應收賬款，凡符合稅法實施細則第二十六條規(guī)定條件的，可以作為企業(yè)的壞帳損失，在計算企業(yè)應納稅所得額時給予扣除。企業(yè)在報送季度或年度企業(yè)所得稅申報表時，應就當期扣除的壞賬損失的原因作出附加說明并提供有效的證明資料。主管稅務機關應在對納稅申報的審核評估時，就企業(yè)報送的上述資料，根據壞賬損失稅務處理的有關規(guī)定條件，進行認真審核。對原因不充分，情況不清晰，應實地調查了解、核實。必要時可以要求企業(yè)重新舉證，做出說明或進行公證。凡已扣除的壞賬損失不符合規(guī)定條件，以及無法提供證明資料的，應做出納稅調整。

(四)虧損彌補扣除

納稅人發(fā)生年度虧損怎么辦？《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第十一條明確規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過五年。這對納稅人發(fā)生年度虧損的彌補做了原則規(guī)定。但在具體操作過程中對納稅人多次發(fā)生年度虧損如何彌補、5年內既有盈利年度還有虧損年度彌補年限如何計算等問題還有爭議。現根據國家稅收法律、法規(guī)的規(guī)定對納稅人發(fā)生年度虧損的彌補問題論述如下：

1.原則規(guī)定

納稅人發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過五年。這就是說納稅人發(fā)生年度虧損，可以連續(xù)用從虧損年度的次年起五年內的所得彌補。例如，某企業(yè)*年度經稅務機關審核的虧損額100萬元，則該企業(yè)可以用*年度、*年度、*年度、2004年度、2005年度所得彌補這100萬元虧損，但如果該企業(yè)截止到2005年未將這100萬元虧損彌補完，那么到了2006年度就不能彌補了。

2.納稅人多次發(fā)生年度虧損如何彌補

按照國家稅收法律、法規(guī)的規(guī)定對納稅人多次發(fā)生年度虧損，都可以連續(xù)用從虧損年度的次年起五年內的所得彌補。例如，某企業(yè)經稅務機關審核，1994年度的虧損額100萬元，則該企業(yè)可以用1995年度至1999年度的所得彌補這100萬元虧損；1996年度又發(fā)生虧損50萬元，則該企業(yè)可以用1997年度至*年度的所得彌補這50萬元虧損；1998年度又發(fā)生虧損30萬元，則該企業(yè)可以用1999年度至*年度的所得彌補這30萬元虧損；以后年度以次類推。

3.既有盈利年度還有虧損年度怎樣彌補虧損

納稅人發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過五年。但5年內不論是盈利或虧損，都作為實際彌補年限計算。例如，經稅務機關審核，某企業(yè)1994年度的虧損額100萬元，1995年度的應納稅所得額60萬元，1996年度的虧損額20萬元，1997年度的應納稅所得額30萬元，1998年度的應納稅所得額50萬元，1999年度的虧損額10萬元，*年度的應納稅所得額25萬元。按照國家稅收法律、法規(guī)有關虧損彌補的規(guī)定，1994年度的虧損額100萬元，可用1995年度的應納稅所得額60萬元彌補，彌補后還有40萬元虧損額，由于1996年度虧損20萬元，則用1997年度的應納稅所得額30萬元和1998年度的應納稅所得額10萬元彌補；而對1996年度的虧損額20萬元，用1998年度彌補1994年度的虧損額后的40萬元(50-10)中的應納稅所得額20萬元彌補，那么1998年度彌補1994年度和1996年度的虧損額后的20萬元(50-10-20)的應納稅所得額，按照稅法規(guī)定就要繳納所得稅；而對1999年度的虧損額10萬元，可用*年度的應納稅所得額25萬元中的10萬元彌補，剩余15萬元(25-10)，按照稅法規(guī)定就要繳納所得稅。

六、稅額扣除

(一)購買國產設備投資抵免企業(yè)所得稅

凡在*省境內設立的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)，1999年7月1日后，在投資總額內購買國產設備，對符合《國務院關于調整進口設備稅收政策的通知》（國發(fā)[1997]37號）中規(guī)定的《外商投資產業(yè)指導目錄》鼓勵類、限制乙類的投資項目，除國發(fā)[1997]37號規(guī)定的《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》外，其購買國產設備投資的40%可從購置設備當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。對上述企業(yè)為了提高經濟效益、提高產品質量、增加花色品種、促進產品升級換代、擴大出口、降低成本、節(jié)約能耗、加強資源綜合利用和三廢治理、勞保安全等目的，采用先進的、適用的新技術、新工藝、新設備、新材料等對現有設備、生產工藝條件進行改造而在投資總額以外購買的國產設備，其購買國產設備投資的40%也可以從設備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。

(二)外國稅額扣除優(yōu)惠政策及操作

為了避免國際重復征稅，減輕納稅人的稅收負擔，現行稅法對納稅人來源于中國境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款，準予在匯總納稅時，從其應納稅額中扣除，即做出了外國稅額扣除的規(guī)定。

1.政策規(guī)定

（1）外商投資企業(yè)的外國稅額扣除規(guī)定

《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第十二條及其實施細則第七章對外商投資企業(yè)的外國稅額扣除規(guī)定了以下幾點：

1)外商投資企業(yè)來源于中國境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款，準予在匯總納稅時，從其應納稅額中扣除，但扣除額不得超過其境外所得依照《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定計算的應納稅額。

2)已在境外繳納的所得稅稅款，是指外商投資企業(yè)就來源于中國境外的所得在境外實際繳納的所得稅稅款，不包括納稅后又得到補償或者由他人代為承擔的稅款。

3)境外所得依照《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定計算的應納稅額，是指外商投資企業(yè)的境外所得，依照《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其實施細則的有關規(guī)定扣除為取得該項所得所應攤計的成本、費用以及損失，得出的應納稅所得額后計算的應納稅額。該應納稅額即為扣除限額，應當分國不分項計算，其計算公式如下：

境外所得稅稅額扣除限額=境內、境外所得按稅法計算的應納稅總額×來源于某外國的所得額÷境內、境外所得總額

境內、境外所得按稅法計算的應納稅總額=(境內所得+境外所得)×(企業(yè)所得稅稅率30%+地方所得稅稅率3%)

4)外商投資企業(yè)就來源于中國境外的所得在境外實際繳納的所得稅稅款，低于按上述規(guī)定計算出來的扣除限額的，可以從應納稅額中扣除其在境外實際繳納的所得稅稅款；超過扣除限額的，其超過部分不得作為稅額扣除，也不得列為費用支出，但可以用以后年度稅額扣除不超過限額的余額補扣，補扣期限最長不得超過五年。

(2)個人的外國稅額扣除規(guī)定

《中華人民共和國個人所得稅法》第七條、第九條及其實施細則第三十一條、第三十二條第三十三條以及國家稅務總局《關于境外所得征收個人所得稅若干問題的通知》(國稅發(fā)[1994]044號)對個人的外國稅額扣除規(guī)定了以下幾點：

1)個人從中國境外取得的所得，準予其在應納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。但扣除額不得超過其境外所得依照《中華人民共和國個人所得稅法》規(guī)定計算的應納稅額。

2)已在境外繳納的個人所得稅稅額，是指個人從中國境外取得的所得，依照該所得來源國或者地區(qū)的法律應當繳納并且實際已經繳納的個人所得稅稅額。

3)依照稅法規(guī)定計算的應納稅額，是指個人從中國境外取得的所得，區(qū)別不同國家或者地區(qū)和不同應稅項目，依照稅法規(guī)定的費用減除標準和適用稅率計算的應納稅額；同－國家或者地區(qū)內不同應稅項目的應納稅額之和，為該國家或者地區(qū)的扣除限額。

個人在中國境外－個國家或者地區(qū)實際已經繳納的個人所得稅稅額，低于依照前款規(guī)定計算出的該國家或者地區(qū)扣除限額的，應當在中國繳納差額部分的稅款；超過該國家或者地區(qū)扣除限額的，其超過部分不得在本納稅年度的應納稅額中扣除，但是可以在以后納稅年度的該國家或者地區(qū)扣除限額的余額中補扣，補扣期限最長不得超過五年。

2.外國稅額扣除程序

(1)外商投資企業(yè)的外國稅額扣除程序

外商投資企業(yè)申請外國稅額扣除應在年度終于后四個月內，向主管稅務機關報送年度所得稅申報表及其附表包括外國稅額扣除計算表以及境外稅務機關填發(fā)的同－年度納稅憑證原件，不得用復印件或者不同年度的納稅憑證作為扣除稅額的憑證。

(2)個人的外國稅額扣除程序

1)扣稅憑證

個人申請扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額時，應當提供境外稅務機關填發(fā)的完稅憑證原件。

2)納稅申報期限

個人來源于中國境外的應稅所得，在境外的納稅年度計算繳納個人所得稅的，應在所得來源國的納稅年度終了、結清稅款后的30日內，向中國稅務機關申報繳納個人所得；在取得境外所得時結算稅款的，或者在境外按來源國稅法規(guī)定免予繳納個人所得的，應在次年1月1日起30日內向中國稅務機關申報繳納個人所得。個人兼有來源于中國境內、境外所得的，應分別申報計算納稅。

3)境外代扣代繳稅款

個人任職或受雇于中國的公司、企業(yè)和其他經濟組織或單位派駐境外的機構的，可由境外該任職、受雇機構集中申報納稅，并代扣代繳稅款。

4)納稅申報方式

個人在規(guī)定的申報期限內不能到主管稅務機關申報納稅的，應委托他人申報納稅或者郵寄申報納稅。郵寄申報納稅的，以寄出地的郵戳日期為實際申報日期。

七、外國投資者并購境內企業(yè)股權可以享受稅收優(yōu)惠

為了促進和規(guī)范外國投資者來華投資，引進國外的先進技術和管理經驗，提高利用外資的水平，實現資源的合理配置，保證就業(yè)、維護公平競爭和國家經濟安全，依據外商投資企業(yè)的法律、行政法規(guī)和其他相關法律、行政法規(guī),原對外貿易經濟合作部、國家工商管理總局、國家外匯管理局和國家稅務總局于*年3月聯(lián)合了《外國投資者并購境內企業(yè)暫行規(guī)定》（[*]第3號令，以下簡稱《暫行規(guī)定》），允許外國投資者并購我國境內非外商投資企業(yè)（以下簡稱境內企業(yè)）的股權，關于外國投資者并購境內企業(yè)股權所涉及的有關稅收問題，國家稅務總局又單獨下發(fā)了《關于外國投資者并購境內企業(yè)股權有關稅收問題的通知》（國稅發(fā)[*]60號）。

1.外國投資者并購境內企業(yè)概念

外國投資者并購境內企業(yè)系指外國投資者協(xié)議購買境內非外商投資企業(yè)（以下稱“境內公司”）的股東的股權或認購境內公司增資，使該境內公司變更設立為外商投資企業(yè)（以下稱“股權并購”）；或者，外國投資者設立外商投資企業(yè)，并通過該企業(yè)協(xié)議購買境內企業(yè)資產且運營該資產，或，外國投資者協(xié)議購買境內企業(yè)資產，并以該資產投資設立外商投資企業(yè)運營該資產（以下稱“資產并購”）。

2、政策規(guī)定

(1)外國投資者按照《暫行規(guī)定》的有關規(guī)定并購境內企業(yè)鼓動的股權，或者認購境內企業(yè)增資（以下簡稱股權并購），使境內企業(yè)變更設立為外商投資企業(yè)。凡變更設立的企業(yè)的外國投資者的股權比例超過25%的，可以依照外商投資企業(yè)所適用的稅收法律、法規(guī)繳納各項稅收。

(2)外國投資者通過股權并購變更設立的外商投資企業(yè)，如符合《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱稅法）及其實施細則等有關規(guī)定條件的，可享受稅法及其有關規(guī)定所制定的各項企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策。在計算享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策時，有關銜接問題按以下規(guī)定執(zhí)行：

1)經營期開始及經營期。國家工商行政管理部門批準頒發(fā)變更營業(yè)執(zhí)照之日，為變更設立的外商投資企業(yè)經營期開始，至工商變更登記確定的經營年限終止日，為變更設立的外商投資企業(yè)的經營期。

2)前期虧損處理。變更設立前企業(yè)累計發(fā)生的尚未彌補的經營虧損，可在稅法第十一條規(guī)定的虧損彌補年限的剩余年限內，由變更設立的外商投資企業(yè)延續(xù)彌補。

3)獲利年度的確定。變更設立的外商投資企業(yè)變更當年度取得經營利潤，扣除以前年度允許彌補的虧損后仍有利潤的，為其獲利年度。獲利年度當年實際生產經營期不足6個月的，可以按照稅法實施細則第七十七條的規(guī)定，由企業(yè)選擇確定減免稅期的起始年度。

3.執(zhí)行中應注意的問題

(1)并購要合法

外國投資者并購境內企業(yè)應遵守中國的法律、行政法規(guī)和部門規(guī)章，遵循公平合理、等價有償、誠實信用的原則，不得造成過度集中、排除或限制競爭，不得擾亂社會經濟秩序和損害社會公共利益。

(2)并購要符合產業(yè)政策

外國投資者并購境內企業(yè)，應符合中國法律、行政法規(guī)和部門規(guī)章對投資者資格和產業(yè)政策的要求。

依照《外商投資產業(yè)指導目錄》不允許外國投資者獨資經營的產業(yè)，并購不得導致外國投資者持有企業(yè)的全部股權；需由中方控股或相對控股的產業(yè)，該產業(yè)的企業(yè)被并購后，仍應由中方在企業(yè)中占控股或相對控股地位；禁止外國投資者經營的產業(yè)，外國投資者不得并購從事該產業(yè)的企業(yè)。

(3)外資比例不低于25%可以享受本項稅收優(yōu)惠政策

外國投資者并購境內企業(yè)設立外商投資企業(yè)，應依照本規(guī)定經審批機關批準，并向登記管理機關辦理變更登記或設立登記。外國投資者在并購后所設外商投資企業(yè)注冊資本中的出資比例一般不低于25%，可以享受本項稅收優(yōu)惠政策，但對外國投資者的出資比例低于25%的，除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，應依照現行設立外商投資企業(yè)的審批、登記程序進行審批、登記。審批機關在頒發(fā)外商投資企業(yè)批準證書時加注“外資比例低于25%”的字樣。登記管理機關在辦法外商投資企業(yè)營業(yè)執(zhí)照時加注“外資比例低于25%”的字樣。在稅務管理方面，除國家另有規(guī)定外，辦理內資企業(yè)稅務登記，適用內資企業(yè)稅制，不享受國家對外商投資企業(yè)有關稅收優(yōu)惠政策。

4.辦理稅務登記的時間要求

投資者自收到外商投資企業(yè)營業(yè)執(zhí)照之日起30日內，到稅務部門辦理登記手續(xù)。

5.并購后注冊資本的確定

外國投資者協(xié)議購買境內公司股東的股權，境內公司變更設立為外商投資企業(yè)后，該外商投資企業(yè)的注冊資本為原境內公司注冊資本，外國投資者的出資比例為其所購買股權在原注冊資本中所占比例。被股權并購境內公司同時增資的，并購后所設外商投資企業(yè)的注冊資本為原境內公司注冊資本與增資額之和；外國投資者與被并購境內公司原其他投資者，在對境內公司資產評估的基礎上，確定各自在外商投資企業(yè)注冊資本中的出資比例。

外國投資者認購境內公司的增資，境內公司變更設立為外商投資企業(yè)后,該外商投資企業(yè)的注冊資本為原境內公司注冊資本與增資額之和。外國投資者與被并購境內公司原其他股東，在境內公司資產評估的基礎上，確定各自在外商投資企業(yè)注冊資本中的出資比例。

被股權并購境內公司中國自然中股東在原公司享有股東地位一年以上，經批準，可繼續(xù)作為變更后所設外商投資企業(yè)的中方投資者。

6.本項稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行時間

本項稅收優(yōu)惠政策自*年1月1日起執(zhí)行。本項稅收優(yōu)惠政策前變更設立的外商投資企業(yè)，凡符合《〈暫行規(guī)定〉及本項稅收優(yōu)惠政策規(guī)定條件的，也按本項稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定執(zhí)行。

第三部分地方所得稅優(yōu)惠政策

《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定：對鼓勵外商投資的行業(yè)、項目，省、自治區(qū)，直轄市人民政府可以根據實際情況決定免征、減征地方所得稅。

我省免征、減征地方所得稅規(guī)定如下：

一、對在我省境內投資舉辦的國家鼓勵類和允許類產業(yè)的外商投資企業(yè)[不包括外資比例（以實收資本計算）低于25%的外商投資企業(yè)]免征地方所得稅，但允許類產業(yè)中娛樂業(yè)、服務業(yè)、房地產開發(fā)業(yè)除外。

國家鼓勵類和允許類的外商投資企業(yè)指國務院*年2月11日公布的《指導外商投資方向規(guī)定》（第346號令）、國家經濟貿易委員會、原國家發(fā)展計劃委員會、對外經濟貿易合作部*年3月11日的《外商投資產業(yè)指導目錄》（第21號令）規(guī)定的鼓勵類、允許類和*年6月16日的《中西部地區(qū)優(yōu)勢產業(yè)指導目錄》（第18號令）中的項目為主營業(yè)務，其主營業(yè)務收入占企業(yè)總收入70%以上的企業(yè)。以上《規(guī)定》、《目錄》如若修訂，則按修訂后的《規(guī)定》、《目錄》執(zhí)行。

二、香港、澳門、臺灣同胞和海外僑胞投資舉辦的企業(yè)，參照本規(guī)定執(zhí)行。

三、對于符合條件的企業(yè)實行由企業(yè)申請，稅務機關審批的管理辦法。經稅務機關審批或審核確認后，企業(yè)方可免繳地方所得稅。

四、凡已建成并已正式投產的企業(yè)應當在*年8月31日之前向主管國稅機關提出書面申請，經主管國稅機關審核后上報，第一年由省國稅局審批資格，具體審批時間為：主管國稅機關應于*年9月15日前上報市一級國稅機關，市一級國稅機關經過嚴格審核后，于10月底之前上報省國稅局審批。第二年及以后年度報經市級國稅機關審核確認后執(zhí)行。凡*年8月以后新辦的企業(yè)應在企業(yè)正式投產后一個月內向所在地主管國稅機關提出書面申請。主管國稅機關應在15日內上報市級國稅機關，市級國稅機關經過嚴格審核后，應在45日內上報省級國稅機關。第一年由省國稅局審批資格，第二年及以后年度報經市級國稅機關審核確認后執(zhí)行。

第3篇：投資企業(yè)所得稅征收辦法范文

（二）在總機構所在地以外設立分支機構

根據目前我國稅收政策的規(guī)定，對增值稅、消費稅實行銷地納稅，對營業(yè)稅實行業(yè)務發(fā)生地納稅。因此，總機構無論在什么地區(qū)設立分支機構，其流轉稅基本上在經營地交納，特殊情況除外。比如，運輸業(yè)務就是回機構所在地交納營業(yè)稅。但對企業(yè)所得稅則有所不同，根據我國的稅收管理體制，國家對在外地設立分支機構的總機構，企業(yè)所得稅是匯總納稅還是獨立納稅給予了明確規(guī)定：無論分公司還是子公司，凡是符合條件的都可以實行匯總交納企業(yè)所得稅。稅法對匯總納稅的企業(yè)稱為“成員單位”。下面為大家介紹一下合并納稅的有關管理規(guī)定。

（1）企業(yè)匯總納稅的具體范圍：

國稅發(fā)[1998]127號，《國家稅務總局關于匯總（合并）納稅企業(yè)所得稅若干具體問題的通知》中規(guī)定：

匯總(合并)納稅是一個企業(yè)總機構或集團母公司(簡稱“匯繳企業(yè)”)和其分支機構或集團子公司(簡稱“成員企業(yè)”)的經營所得，通過匯總或合并納稅申報表，由匯繳企業(yè)統(tǒng)一申報繳納企業(yè)所得稅。

匯總(合并)納稅必須報經國家稅務總局審核批準。凡經國家稅務總局批準實行匯總納稅的成員企業(yè)，除查補的稅款外，其所在地稅務機關不再就地征收企業(yè)所得稅。未經國家稅務總局批準，或雖經批準實行匯總(合并)納稅但未列入匯總(合并)范圍的成員企業(yè)，一律按照企業(yè)所得稅條例及有關規(guī)定就地繳納企業(yè)所得稅。

國稅發(fā)[2001]13號，《國家稅務總局關于匯總(合并)納稅企業(yè)實行統(tǒng)一計算、分級管理、就地預交、集中清算所得稅問題的通知》中規(guī)定：

母子公司體制的企業(yè)集團和總機構以母公司本部和各級子公司為就地預交所得稅的成員企業(yè)；總分公司體制的企業(yè)以總公司和符合獨立核算條件的各級分公司為就地預交所得稅的成員企業(yè)；匯總納稅的銀行保險企業(yè)，以分行(分公司)、支行及相當于支行一級的辦事處(分理處)，為就地預交所得稅的成員企業(yè)；其他經國家稅務總局審核批準實行匯總納稅的企業(yè)，為審核確定的成員企業(yè)，就地預交所得稅。

匯繳企業(yè)和成員企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市區(qū)域內的，是否實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預交、集中清算”的征收管理辦法，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務機關決定。

國稅函[2002]226號，《國家稅務總局關于匯總合并納稅企業(yè)實行統(tǒng)一計算、分級管理、就地預交、集中清算所得稅問題的補充通知》中規(guī)定：

企業(yè)實行匯總(合并)繳納企業(yè)所得稅，須由國家稅務總局審核批準。除另有規(guī)定者外，企業(yè)應在申請匯總(合并)納稅年度的3月31日以前，向國家稅務總局提出匯總(合并)納稅的申請報告，同時抄送企業(yè)所在地省級稅務機關；對超過申請期限、申報資料不全以及存在弄虛作假情況的，國家稅務總局將不予受理。

（2）匯總納稅的具體實施規(guī)定：

國稅發(fā)[2001]13號，《國家稅務總局關于匯總(合并)納稅企業(yè)實行統(tǒng)一計算、分級管理、就地預交、集中清算所得稅問題的通知》中規(guī)定：

經批準實行匯總、合并繳納企業(yè)所得稅(以下稱匯總納稅)的企業(yè)總機構或集團母公司(以下稱匯繳企業(yè))及其匯總納稅的成員企業(yè)(以下稱成員企業(yè))，除本通知第十三條的規(guī)定外，一律執(zhí)行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預交、集中清算”的匯總納稅辦法。

統(tǒng)一計算:是指匯繳企業(yè)，按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則和有關規(guī)定，在匯總成員企業(yè)的年度企業(yè)所得稅納稅申報表的基礎上，統(tǒng)一計算年度應納稅所得額、應納所得稅額。

分級管理:是指匯繳企業(yè)及成員企業(yè)，其企業(yè)所得稅的征收管理，由所在地主管稅務機關分別屬地進行監(jiān)督和管理。

就地預交:是指成員企業(yè)根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則和有關政策規(guī)定，計算本企業(yè)每一納稅年度的應納稅所得額和應繳納的企業(yè)所得稅，并按照規(guī)定比例就地預交部分稅款，年終辦理年度清算。

集中清算:是指在年度終了后，匯繳企業(yè)在匯總成員企業(yè)年度企業(yè)所得稅納稅申報表的基礎上，合并計算年度應納稅所得額、應納所得稅額，抵減成員企業(yè)就地預交的當年企業(yè)所得稅款后，進行企業(yè)所得稅的年度清算和匯算清繳。

（3）企業(yè)匯總納稅就地預交規(guī)定：

國稅發(fā)[2001]13號，《國家稅務總局關于匯總(合并)納稅企業(yè)實行統(tǒng)一計算、分級管理、就地預交、集中清算所得稅問題的通知》中規(guī)定：

成員企業(yè)就地預交企業(yè)所得稅的比例，除另有規(guī)定者外，一般為年度應納所得稅額的60%。

在經濟特區(qū)、上海浦東新區(qū)以及本部地區(qū)屬于國家鼓勵的匯總納稅成員企業(yè)，可按年度應納稅所得額的15%就地預交。

總機構各成員企業(yè)盈虧相差懸殊，就地預交稅款與集中清算結果差額較大的，可由總機構報國家稅務總局批準后，對個別影響較大的成員企業(yè)就地預交的比例予以適當調整。

投資與被投資之間的納稅規(guī)定：

投資是企業(yè)成立的重要環(huán)節(jié)，由于投資方式不同，如現金投資、設備投資、產品投資、不動產投資、股權投資等，會產生不同的稅收結果。作為企業(yè)應該在投資之前對將來的投資行為所產生的稅收結果做出投資稅負最輕的正確選擇。不同方式的投資所產生的稅收結果也不同。

（1）現金投資

對于用現金投資的企業(yè)或自然人來說，在我國稅收政策上沒有提到還要交稅的問題。但是，用自己的現金投資是合法的，如果沒有現金，用借錢等其他方法投資，就要慎重了。

【案例分析】借錢投資的稅收分析

廣州某公司要成立，在辦理營業(yè)執(zhí)照時，出于對將來公司形象的考慮，老板對公司的名稱有嚴格要求：“我們公司名稱必須以‘廣東省’開頭，不能用‘廣州’。這樣對公司的經營會帶來好的影響?！钡牵允∶臓I業(yè)執(zhí)照，廣東省工商局有具體的要求：注冊資金必須達到1000萬元。

老板手里只有500萬元，資金不足怎樣驗資辦理執(zhí)照？老板從朋友處借了500萬元，湊齊了1000萬元，驗資后辦理了營業(yè)執(zhí)照。三天后，老板又從公司借出500萬元，歸還了朋友。在公司賬上出現“其他應收款――老板500萬元”。這種做法會產生什么問題呢？

從公司法的規(guī)定看，這屬于“抽套資金”行為，但稅法對此行為的規(guī)定這位老總并不知曉 “糊里糊涂”地偷了稅。為什么呢？

財稅[2003]158號，財政部 國家稅務總局《關于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》 中關于個人投資者從其投資的企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款長期不還的處理問題規(guī)定：

納稅年度內個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產經營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。

這個例子很有典型性，有些企業(yè)經營者主觀上并不想偷稅，但他所做事情的結果已經產生了稅，不交稅就是偷稅。因此，企業(yè)經營者在決策中不能不考慮稅，否則將使企業(yè)背負巨大的稅收風險和稅收負擔，并有可能因此帶來巨大經濟損失。

（2）產品投資

對于公司用自己生產的產品對外投資，根據稅收政策的規(guī)定應視同銷售，計算銷項稅，交納增值稅。

財法字[1993]第38號，《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》中規(guī)定：

將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者應視同銷售。

（3）設備投資

①進口設備投資的有關規(guī)定

國稅發(fā)[1997]37號文件規(guī)定，《關于調整進口設備稅收政策的通知》中規(guī)定：

（外商投資企業(yè)在投資總額內進口的自用設備，免征關稅和增值稅）對符合《外商投資產業(yè)指導目錄》鼓勵類和限制乙類，并轉讓技術的外商投資項目，在投資總額內進口的自用設備，除《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》所列商品外，免征關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。外國政府貸款和國際金融組織貸款項目進口的自用設備、加工貿易外商提供的不作價進口設備，比照上款執(zhí)行，即除《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》所列商品外，免征關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。

對符合《當前國家重點鼓勵發(fā)展的產業(yè)、產品和技術目錄》的國內投資項目，在投資總額內進口的自用設備，除《國內投資項目不予免稅的進口商品目錄》所列商品外，免征關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。

對符合上述規(guī)定的項目，按照合同隨設備進口的技術及配套件、備件，也免征關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。

②自己使用過的固定資產（動產設備）

對于用自己使用過的舊設備，經過評估后對外投資的，按照稅法的規(guī)定也應視同銷售，應按銷售舊固定資產的政策執(zhí)行。符合三個條件（三個條件為：1、屬于企業(yè)固定資產目錄所列貨物；2、企業(yè)按固定資產管理并確已使用過的貨物；3、銷售價格不超過其原值的貨物）的不交稅，超過原值的按4%減半征收。

財稅［1994］026號，《財政部、國家稅務總局關于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》中規(guī)定：

（1）納稅人銷售舊貨，包括舊貨經營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的應稅固定資產，無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準認定的舊貨調劑試點單位，一律按4％的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進項稅額。

（2）納稅人銷售自己使用過的屬于應征消費稅的機動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按照4％的征收率減半征收增值稅：售價未超過原值的，免征增值稅。舊機動車經營單位銷售舊機動車、摩托車、游艇，按照4％的征收率減半征收增值稅。

注意！此政策出臺有誤。北京、上海等地的國家稅務局對此政策進行了更正。

如根據財政部、國家稅務總局《關于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知》[財稅[2002]29號（勘誤文件）]，現對我局滬國稅流[2002]33號補充通知如下，請一并遵照執(zhí)行：

（一）納稅人銷售自己使用過的應稅固定資產是屬于應征消費稅的機動車、摩托車、游艇以及不同時具備三個條件的使用過的其他屬于貨物的固定資產。

（二）對銷售除上述應稅固定資產以外的使用過的其他屬于貨物的固定資產，仍執(zhí)行原來暫免征收增值稅的規(guī)定。

（三）財稅[2002]29號文以本次附發(fā)文件為準。

（4）不動產及土地使用權投資

不動產與土地使用權由于屬于營業(yè)稅的范圍，因此，不做視同銷售處理。但是否應交納營業(yè)稅呢？

財稅[2002]191號文件（2003年1月1日起執(zhí)行）規(guī)定：

以無形資產、不動產投資入股，接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。

（5）股權投資

稅發(fā)[2000]118號，《國家稅務總局關于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》中規(guī)定：

投資企業(yè)取得的股息收入，如果被投資企業(yè)的所得稅稅率低于投資企業(yè)，投資企業(yè)對取得的股息收入要還原為稅前所得，補交企業(yè)所得稅。

如果被投資企業(yè)享受國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減免稅優(yōu)惠政策的，投資企業(yè)不補交企業(yè)所得稅。

凡是被投資企業(yè)年終做利潤分配處理時（包括以盈余公積和未分配利潤轉贈資本），投資企業(yè)無論是否得到被投資企業(yè)的分配，投資企業(yè)都要確認投資收益的實現。

被投資企業(yè)發(fā)生虧損，其虧損部分應在被投資企業(yè)以后年度利潤進行彌補，不得在投資企業(yè)稅前扣除。

投資企業(yè)股權投資轉讓、收回時，如果收入額超過投資成本的，應合并到企業(yè)所得額，交納企業(yè)所得稅，如果低于投資成本的，發(fā)生的損失，可以稅前扣除。

企業(yè)以非貨幣資產投資，應將投資時的非貨幣資產分解為按公允價值銷售和投資兩項業(yè)務進行所得稅處理，并計算其資產轉讓所得和損失。

財稅字[1994]009號文件規(guī)定：《關于聯(lián)營企業(yè)征稅問題》中規(guī)定：

①對聯(lián)營企業(yè)生產經營取得的所得，一律先就地征收所得稅，然后再進行分配。聯(lián)營企業(yè)的虧損，由聯(lián)營企業(yè)就地按規(guī)定進行彌補。

②聯(lián)營企業(yè)投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤，如投資方企業(yè)所得稅稅率低于聯(lián)營企業(yè)，不退還所得稅；如投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營企業(yè)的，投資方企業(yè)分回的稅后利潤應按規(guī)定補繳所得稅。

國稅發(fā)[1994]229號，《關于從聯(lián)營企業(yè)分回的利潤及股息、紅利補稅問題》中規(guī)定：

財政部、國家稅務總局關于《企業(yè)所得稅若干政策問題的規(guī)定》［（94）財稅字第009號］中所說的投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的利潤及股息、紅利補稅問題，是指對由于地區(qū)間所得稅適用稅率存在差異問題的處理，如果投資方企業(yè)的適用稅率高于聯(lián)營企業(yè)的適用稅率，為了計算簡便，投資方企業(yè)從聯(lián)營企業(yè)分回的利潤及股息、紅利可以不并入投資方企業(yè)應納稅所得額，而按上述文件所列計算公式補繳所得稅。如果聯(lián)營企業(yè)的適用稅率與投資方企業(yè)適用稅率一致，但由于聯(lián)營企業(yè)享受稅收優(yōu)惠而實際執(zhí)行稅率低于投資方企業(yè)的，則投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的利潤及股息、紅利不再補稅。

【案例分析】怎樣到稅收優(yōu)惠地區(qū)投資？

張某與李某雙方各自投資500萬元人民幣，在北京投資成立一電子有限公司，注冊資本1000萬元人民幣，專業(yè)生產通訊設備。2003年根據業(yè)務的需要，公司決定開拓廣東市場。經過公司的考察，公司決定在深圳由北京公司投資400萬元人民幣成立深圳子公司。子公司負責銷售北京母公司的產品（北京所得稅稅率為33%，深圳所得稅稅率為15%）。

深圳子公司當年實現利潤600萬元，由于子公司為獨立納稅，所以，子公司應按深圳15%交納企業(yè)所得稅90萬元，稅后利潤510萬元。由于深圳子公司屬北京投資的全資子公司，子公司產生的稅后利潤應分回到北京母公司。

稅發(fā)[2000]118號，《國家稅務總局關于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》中規(guī)定：

投資企業(yè)取得的股息收入，如果被投資企業(yè)的所得稅稅率低于投資企業(yè)，投資企業(yè)對取得的股息收入要還原為稅前所得，補交企業(yè)所得稅。

根據本案例，由于北京所在地所得稅稅率為33%，所以，深圳公司分回的部分應針對33%與15%之間的差額補交企業(yè)所得稅。交了企業(yè)所得稅后，再由個人分配，還要交納20%的個人所得稅。這一路計算下來，所謂的“優(yōu)惠”也就談不上了。

第4篇：投資企業(yè)所得稅征收辦法范文

摘 要：我國企業(yè)所得稅綜合了我國內資企業(yè)用的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和我國外資用的《中華共和國外商投資和外國企業(yè)所得稅法》兩大稅法，我國企業(yè)所得稅突破了我國對國有企業(yè)所得稅不征收的原則，實現了我國企業(yè)所得稅對其他企業(yè)所得稅所征收的公平原則，有利于各個企業(yè)之間的競爭公平，有利于我國企業(yè)所得稅稅法的統(tǒng)一。

關鍵詞：企業(yè)所得稅；國有企業(yè)所得稅；國營企業(yè)所得稅；私營企業(yè)所得稅；集體企業(yè)所得稅

稅收是政府部門收入的主要來源，它也是人類社會經濟發(fā)展到一定歷史階級的產物。稅收與國家存在直接的關系，它是國家生存和實現國家職能的物質基礎。不僅如此，稅收也與“民生”息息相關，稅收“取之于民，用之于民”，國家參與并調節(jié)國民的收入分配的手段，從而也調節(jié)了人民經濟收入差距，實現社會主義和諧社會，同時體現出社會的公平和正義。從古至今，我國財政收入使用時間最長，運用最為廣范，累積財政資金最為有效的形式。稅收具有的強制性、無償性和固定性，以及它的按時間段征收稅款和稅收的來源廣泛的特點使它成為國家組織財政收入的最主要的形式。稅收作為國家的宏觀經濟的重要手段之一，在調節(jié)政府收入公共部門消費的同時從而影響社會的總需求。

我國企業(yè)所得稅是經過改革開放以來不斷深入而逐步建立和完善的。我國企業(yè)所得稅是由國營企業(yè)所得稅、私營企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅等除國有企業(yè)以外的企業(yè)所征收的一種稅。我國企業(yè)所得稅經歷了多年的改善才形成現在的企業(yè)所得稅。

一、所得稅簡述

（一）我國企業(yè)所得稅

對于我國企業(yè)所得稅的概念有多種，但總的含義不變，比較完善的概念是：“我國企業(yè)所得稅是對我國境內除外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的各類企業(yè)其取的生產經營所得和其他所得征收的一種稅”。企業(yè)所得稅是我國稅法中的一種，也是與生活密切相關的一種稅。我國企業(yè)所得稅實現了內資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一，使我國企業(yè)所得稅征收公平，并且我國企業(yè)所得稅還降低原來的企業(yè)所得稅的稅率，使企業(yè)商品降低了成本，為消費者降低了價格。我國企業(yè)所得稅還統(tǒng)一規(guī)范稅前扣除辦法和標準，為我國企業(yè)所得稅法征稅提供了方便，也使得我國企業(yè)所得稅法規(guī)范征稅、優(yōu)惠征稅政策，使得征稅稅負公平，我國各種企業(yè)公平競爭。

（二）外國企業(yè)所得稅

外國企業(yè)所得稅是指外國企業(yè)在我國生產、經營所得和其他所得所征收的稅。外國企業(yè)所得稅是1981年頒布的《外國企業(yè)所得稅稅法》，外國企業(yè)所得稅對我國對外開放起得了很大的作用。外國企業(yè)所得稅促進了我國國內企業(yè)與外國企業(yè)的經濟技術的交流與合作，有利于我國國內企業(yè)與外國企業(yè)公平競爭。1991年7月1日施行《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》實現我國稅法的統(tǒng)一，完善了我國企業(yè)所得稅法制度。

二、我國企業(yè)所得稅的起源

我國企業(yè)所得稅是由國營企業(yè)所得稅、私營企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅和其他企業(yè)所得稅綜合而來的。國營企業(yè)所得稅是在1983年由國務院決定并設立。集體企業(yè)所得稅是由工商企業(yè)所得稅演變而來。私營企業(yè)所得稅是為私營經濟而設立的。在以前，這些企業(yè)所得稅會隨著經濟的發(fā)展二發(fā)生許多的弊端，造成稅率不一，稅負不平等企業(yè)征稅不同，導致各個企業(yè)的稅收各異，使得各個企業(yè)之間的競爭不公平。為了解決這些問題，我國在2008年1月1日施行《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》。我國企業(yè)所得稅法的實施打破了我國國有企業(yè)不征稅的原則，實現了稅率的統(tǒng)一，解決了稅負不公平、各個企業(yè)之間的不公平競爭、我國企業(yè)所得稅不統(tǒng)一等問題。

三、外國企業(yè)所得稅的特點

（一）我國企業(yè)所得稅實行稅率比例統(tǒng)一，它的計算是依據應納稅所得額。實現我國各種企業(yè)所得稅的稅率統(tǒng)一，減少計算稅率不一而帶來的混亂，加強了征稅的次序。

（二）我國企業(yè)所得稅征收范圍廣，它征收的范圍包括我國境內所有的企業(yè)。它實行按年征收、分期預納制度，也就是以年為單位，按年進行計算。

（三）我國企業(yè)所得稅法統(tǒng)一規(guī)范所得稅，納稅計算復雜。以前企業(yè)所得稅納稅是由企業(yè)財務會計制度計算的，現在企業(yè)所得稅是由我國企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅率計算，范圍廣，導致納稅計算復雜。

（四）我國企業(yè)所得稅法嚴格控制稅收的減免，還擴大稅基，減少企業(yè)納稅的負擔。過去各種企業(yè)所得稅征稅不同所以導致企業(yè)納稅額減免不同，還減小了稅基，所以要嚴格控制。以“多得多納，少得少納，不得不納”為原則減少了各個企業(yè)稅額負擔。

四、我國企業(yè)所得稅的優(yōu)點、缺點

（一）優(yōu)點：我國企業(yè)所得稅法統(tǒng)一了各種企業(yè)所得稅的稅率，使各個企業(yè)與企業(yè)之間的競爭公平，方便計算各個企業(yè)的所得稅，完善我國經濟市場。我國企業(yè)所得稅法的制定，加強各種企業(yè)經濟之間的分配，加強各種企業(yè)轉換機制，增加各種企業(yè)的活力。

（二）缺點：我國企業(yè)所得稅法統(tǒng)一了征稅的計算，所以導致計算所得稅比較復雜。企業(yè)經濟會隨時代的發(fā)展而發(fā)生變化，這也導致我國企業(yè)所得稅法的計算稅收的不足。

五、總結

我國企業(yè)所得稅法的制定使我國各種企業(yè)所得稅得到了規(guī)范，使我國各種企業(yè)之間的競爭公平，使各種企業(yè)的所得稅的征收計算一致，便于我國企業(yè)所得稅征收。我國企業(yè)所得稅歷經各種企業(yè)所得稅法的演變，它吸取了各種企業(yè)所得稅的優(yōu)點，使得我國企業(yè)所得稅法更加完善。我國企業(yè)所得稅改變以前各種企業(yè)所得稅法征稅的不公平，加強了各種企業(yè)之間的公平競爭。我國企業(yè)所得稅法還打破了對國有企業(yè)不征稅的原則，也減少各種企業(yè)納稅的稅額。它還制定了“虧損彌補”原則，降低企業(yè)稅額，使得各種企業(yè)減少負擔，加強發(fā)展。我國企業(yè)所得稅征收計算較復雜，因為它征收的范圍較廣。我國企業(yè)所得稅法的制定，維護了我國企業(yè)所得稅的統(tǒng)一和我國企業(yè)所得稅的嚴肅性。是比較完善的稅法。（作者單位：麗江師范高等?？茖W校）

第5篇：投資企業(yè)所得稅征收辦法范文

稅收是國家財政收入的最主要來源和政府宏觀調控體系中的重要組成部分，在建立和完善我國創(chuàng)新體系中具有重要的作用。稅收是建立創(chuàng)新體系的重要財力基礎和激勵創(chuàng)新的主要政策手段，不僅能夠籌集財政資金，為國家直接支持創(chuàng)新體系提供財力基礎，而且運用稅收政策還可以激勵企業(yè)逐漸成為國家創(chuàng)新體系中的主力軍。

首先，稅收支持可以提高高新技術企業(yè)抵御風險的能力?？萍紕?chuàng)新活動不但具有高收益性，同時還具有高風險性，從事科技創(chuàng)新活動的經濟主體的收益具有很強的不確定性。如果研發(fā)成功，技術創(chuàng)新會給企業(yè)帶來較高的利潤；但如果研發(fā)失敗，企業(yè)也有可能因技術創(chuàng)新的失敗而遭受重大損失。因此，對處于經營初創(chuàng)期、更新升級期的企業(yè)而言，創(chuàng)新的風險很大，因此需要國家的稅收政策給予一定的優(yōu)惠政策，提高高新技術企業(yè)抗風險能力。

其次，技術創(chuàng)新對稅收政策具有很強的敏感性。從技術創(chuàng)新的過程來看，技術創(chuàng)新始于研究開發(fā)而終于市場實現，其中涉及研究設計．研究開發(fā)、技術管理與組織、工程設計與制造、市場營銷等一系列活動。在這整個活動中，許多環(huán)節(jié)都涉及稅收政策，例如工資的扣除標準，固定資產折舊的計算方法，技術創(chuàng)新融資的稅收政策，等等。因此，技術創(chuàng)新對國家的稅收政策具有很強的敏感性。

最后，技術創(chuàng)新的成果具有社會效應和有可能被侵權，需要稅收優(yōu)惠支持。根據公共財政理論，稅收是為了滿足社會對公共產品的需要而籌集財政資金，并且用于國家提供公共產品的支出?？茖W技術成果作為一種知識產品，具有公共產品的特征?？茖W技術具有非競爭性，它的邊際成本為零，即更多的人享有技術創(chuàng)新帶來的好處并不會使他的成本增加。科學技術又具有不完全的排他性。因此，要求政府通過一定的稅收政策來糾正市場失靈，通過稅收優(yōu)惠促使技術創(chuàng)新的外部效應內在化，引導企業(yè)進行技術創(chuàng)新。

二、稅收政策的優(yōu)惠方式與作用效果分析

為了鼓勵企業(yè)技術創(chuàng)新，稅收法規(guī)從多個角度給予企業(yè)稅收優(yōu)惠，從高新技術企業(yè)的設立，研發(fā)項目的投入，到科研成果的轉讓，新稅法及其實施條例對企業(yè)技術創(chuàng)新及高新技術企業(yè)的快速發(fā)展提供了較好的稅收支持，其具體的優(yōu)惠方式和作用效果可以概括如下：

(一)企業(yè)所得稅優(yōu)惠

稅率優(yōu)惠。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。新企業(yè)所得稅法實施條例明確規(guī)定，國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)須同時符合下列條件：擁有核心知識產權；產品(服務)屬于《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定的范圍；研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；高新技術產品(服務)收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；科技人員占企業(yè)職工總數的比例不低于規(guī)定比例；高新技術企業(yè)認定管理辦法規(guī)定的其他條件。上述規(guī)定突出了國家對技術創(chuàng)新的導向，有利于企業(yè)加大力度對高科技人才的重視與引進，也有利于整個高新技術產業(yè)的升級與發(fā)展。

扣除優(yōu)惠。研究開發(fā)費用的加計扣除優(yōu)惠。新企業(yè)所得稅法明確規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用可以在計算應納稅所得額時加計扣除。新企業(yè)所得稅法實施條例明確規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50％加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150％攤銷。上述規(guī)定突出了國家對技術研發(fā)的支持力度，即企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費用越多，扣除也越多，企業(yè)的負擔更輕，從而可促使企業(yè)加大對技術創(chuàng)新的投入，也可降低企業(yè)研究開發(fā)的風險，對企業(yè)培養(yǎng)和穩(wěn)定高科技人才也有一定的鼓勵作用。

對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)主要是將資金投向創(chuàng)業(yè)企業(yè)，即中小科技企業(yè)，待所投資的企業(yè)發(fā)育成熟后，通過股權轉讓的方式獲得資本增值。由于創(chuàng)業(yè)企業(yè)的成功率很低，導致創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的風險很大，一定程度上影響了創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的發(fā)展。2008年1月1日開始實施的新企業(yè)所得稅法及實施條例為創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的發(fā)展提供了法律保障。新企業(yè)所得稅法明確規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。該規(guī)定既是扶持創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的發(fā)展，其實也是在間接地支持中小型高新技術企業(yè)的發(fā)展。受稅收優(yōu)惠的影響，更多的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)會集中資金和人力主動投資于高新技術企業(yè)，從而極大地調動創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資與支持中小高新技術企業(yè)的熱情，加大投資與支持中小高新技術企業(yè)的力度。

減免稅優(yōu)惠。新企業(yè)所得稅法明確規(guī)定，企業(yè)符合條件的技術轉讓所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。新企業(yè)所得稅法實施條例明確規(guī)定，一個納稅年度內，居民企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。上述優(yōu)惠政策必將促進企業(yè)加快技術成果轉讓，推進高新技術的產業(yè)化。

(二)流轉稅優(yōu)惠

增值稅優(yōu)惠。一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產的計算機軟件產品，或將進口軟件進行本地化改造后對外銷售，按法定的稅率征收后，對實際稅負超過3％的部分實行即征即退；直接用于科學研究、科學實驗和教學的進口儀器設備免稅；高新技術產品的出口。實行增值稅零稅率政策。另外，自2009年1月1日起，在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉型改革，由生產型增值稅轉為國際上通用的消費型增值稅，增值稅轉型將鼓勵高新技術產業(yè)發(fā)展，提高企業(yè)生產效益和競爭力，推動我國經濟結構調整?？梢?，增值稅在高科技產品的銷售上給予很大的稅收優(yōu)惠，支持高新技術企業(yè)的發(fā)展。新晨

第6篇：投資企業(yè)所得稅征收辦法范文

[關鍵詞]所得稅 規(guī)模 管理

企業(yè)所得稅作為國稅收入的一大稅種,其稅收規(guī)模與地方經濟發(fā)展的關系日益密切,影響作用日益明顯。本文通過對廣西百色市右江區(qū)國稅局2009以來企業(yè)所得稅入庫情況的調查分析,總結了經濟與稅收的關聯(lián)反映,籍以對加強企業(yè)所得稅管理有一定的幫助作用。

一、本年度企業(yè)所得稅稅收基本情況

2009年度,廣西百色市右江區(qū)局實現企業(yè)所得稅稅收收入11532.1萬元。其中內資企業(yè)所得稅6861.9萬元,外商投資企業(yè)所得稅4670.1萬元,個人所得稅246.4萬元?？傮w稅收比去年同期減收158.3萬元,降幅1.4%,其中內資企業(yè)所得稅銳減2772.1萬元,降幅28.8%;港、澳、臺投資企業(yè)同比增加126.5萬元,增幅199.8%;外商投資企業(yè)同比增加2487.3萬元,增幅124.8%。

二、今年以來企業(yè)所得稅稅收收入結構分析

從企業(yè)類型來看,廣西百色市右江區(qū)國稅局2009年度內資企業(yè)入庫所得稅6861.5萬元,其中國有企業(yè)3180萬元,集體企業(yè)0.0355萬元,股份制企業(yè)2113.8萬元,私營企業(yè)1565.8萬元;港、澳、臺投資企業(yè)189.8萬元;外商投資企業(yè)4480.7萬元。而去年同期,內資企業(yè)所得稅入庫9633.6萬元,其中國有企業(yè)6634.3萬元,集體企業(yè)-0.989萬元,股份制企業(yè)2635.1萬元,私營企業(yè)363.9萬元;港、澳、臺投資企業(yè)63.6萬元;外商投資企業(yè)1993.4萬元。

從上述情況看來,今年以來內資企業(yè)所得稅所占份額比去年同期下降28個百分點;其中國有企業(yè)所得稅減收額3453.5萬元,降幅達52%,削弱了所得稅收入的“半壁江山”。

表一 企業(yè)所得稅行業(yè)稅收變化情況表

從行業(yè)類型來看,信息傳輸業(yè)、制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)和房地產業(yè)所得稅收入占比重大,是百色市右江區(qū)國稅的骨干稅源行業(yè)。但2009年由于受金融危機的影響,制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)受到重創(chuàng),企業(yè)費用成本增大,利潤空間縮水,稅收急劇下滑,只有信息傳輸業(yè)和房地產業(yè)稅收逆勢上揚。以房地產企業(yè)為例,由于2009年1-9月份價格指數翻倍增長,人們購房需求量不斷擴大,直接促使其銷售額飛速增長,而成本并未發(fā)生大的變化,所以經濟效益提高。信息傳輸業(yè)由于主要是移動通訊行業(yè)營業(yè)收入仍保持高速增長的勢頭,入庫所得稅稅收收入 4614.6萬元,比去年同期增加2108萬元,增幅84%。(詳見表一)。

三、重點稅源戶企業(yè)所得稅入庫情況

今年以來,拉動百色市右江區(qū)局企業(yè)所得稅增長的主要行業(yè)是信息傳輸業(yè)、商業(yè)批發(fā)零售業(yè)、房地產行業(yè)、金融業(yè)等主導行業(yè)。其中,年納稅總額在百萬元以上的企業(yè)所得稅企業(yè)有中國移動廣西百色分公司(4180萬元)、廣西百色市煙草公司(3065萬元)、中國石化廣西百色石油分公司(854萬元)、百色市恒升房地產開發(fā)有限責任公司(844萬元)、廣西百色匯能電力開發(fā)有限責任公司(457萬元)、廣西電信有限公司百色市分公司(319萬元)等。合計入庫總額11004萬元,占年度所得稅納稅總額的94.32%,占全局稅收收入總額的15%,稅收貢獻率達35%。

增幅最大的企業(yè)是:中國移動百色分公司同比增加1194萬元,增幅40%;

降幅最大的是:百色煙草公司同比減少4027萬元,降幅57%。

四、企業(yè)所得稅稅收增減因素分析

經濟形勢、稅收政策和稅收管理是影響稅收規(guī)模和質量的主要因素,因此解析稅收增減的原因,離不開對這三個要素的宏觀把握。

1.增收因素

稅收政策的調整和征管手段的加強是增收的主要因素。具體表現在:

一是分支機構就地分期預繳所得稅政策增加稅收收入。本期分支機構預繳所得稅4350.96萬元,占本期所得稅稅收收入的42.21%。

二是部分較大企業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行到期并恢復征收增加稅收收入。新法的實施后,許多優(yōu)惠政策廢止及部分效益較好的企業(yè)優(yōu)惠政策到期,給右江區(qū)增加了稅源。如百色友源化工有限公司優(yōu)惠政策期滿后,能夠正常經營且效益較好,實現利潤,該公司本期入庫234.77萬元,占所得稅入庫的2.28%。

三是內外資企業(yè)合并納稅增加企業(yè)所得稅收入。如廣西百色豐林人造板有限公司,該公司本期入庫162.69萬元,占本期所得稅入庫的1.58%,去年同期無該部分稅款入庫。

四是加強稅務征管和稽查促進了企業(yè)所得稅收入的增加。據統(tǒng)計,該局通過強化房地產行業(yè)預征所得稅的管理和稅務稽查等手段,2009年度累計查補房地產預收稅款672.72萬元。

2.減收因素

一是重點稅源企業(yè)廣西煙草公司百色市公司稅收收入下滑,是導致批發(fā)零售業(yè)企業(yè)所得稅下滑的重要原因,也是導致本期所得稅稅收收入整體下降的直接原因。從季度預繳的情況看,該企業(yè)曾在2008年10月申請按月預繳稅款,因此2008年第四季度的稅款已在2008年第四季度入庫,本期無此項稅款入庫。從匯算清繳的情況看,該企業(yè)2008年度的利潤總額為13955.44萬元,納稅調整后的應納所得額為15069.20萬元,應納所得稅額為3767.30萬元,2008年度預繳稅款2583.71萬元,本年補繳稅款1183.59萬元。2007年,該企業(yè)利潤總額為16775.18萬元,納稅調整后的應納所得額為19281.63萬元,應納所得稅額為6362.94萬元,2007年度預繳稅款4558.34萬元,該年補繳稅款1804.59萬元。同時稅率的降低直接減少了稅收,新企業(yè)所得稅法實行后,稅率由原來33%調減為25%,直接影響稅收收入。此外新的稅收政策的實施影響著所得稅稅基和稅收結構。增值稅轉型政策改革實施后,該企業(yè)固定資產投資比去年同期增加將近億元,直接影響企業(yè)經營利潤大幅下滑。

二是宏觀經濟的跌蕩對實體經濟產生深度沖擊。進入2008年10月份,波及全球的金融危機,對經濟稅源的沖擊開始顯現,尤其是銅、鋁、鋼材行業(yè)等產業(yè),市場需求急劇減弱、產品價格直線下挫,企業(yè)發(fā)展的資金鏈面臨嚴峻考驗,停產或半停產的現象比比皆是,致使稅源大幅萎縮。如我局重點稅源企業(yè)百色銀海鋁業(yè)有限責任公司、百色光大錳業(yè)有限責任公司、百色融達銅業(yè)有限責任公司等大中型企業(yè)受金融危機波及,很大程度上影響了我局的所得稅稅收收入。例如,百色融達銅業(yè)有限責任公司在2009年1-8月暫無稅款入庫,且在2008年度匯算清繳時退回多繳稅款344.69萬元,這成為本期制造業(yè)減收的主要原因。

五、加強稅收征管措施,保障企業(yè)所得稅穩(wěn)步增長

近年來,從總局到各基層稅務機關,對企業(yè)所得稅的重視程度越來越高,征管力度也越來越大,結合我局具體征收現狀,建議主要通過多管齊下的方式強化管理,堵漏增收。

一是加強信息溝通,實現信息管稅。擴大獲取信息范圍,實現與相關部門的聯(lián)系,順暢協(xié)調溝通機制。例如加強與工商、地稅、統(tǒng)計等部門之間的數據交換,相互溝通、相互借鑒、相互學習、相互發(fā)展,從戶籍管理的互通有無,到企業(yè)數據的共同分享,從執(zhí)行政策的一致性,到行業(yè)稅負的均衡性,體現公平公正原則,促進依法治稅的進程。

二是加大重點稅源監(jiān)控力度,提高稅收分析質量。切實建立、完善企業(yè)所得稅稅源管理制度,建立規(guī)范檔案,指定專人負責,挖掘整理重點稅源數據,提高稅收分析能力,堅持按月對企業(yè)所得稅征收情況進行分析,為加強征收管理提供決策依據。

第7篇：投資企業(yè)所得稅征收辦法范文

關鍵詞：企業(yè)所得稅法；變革；納稅籌劃

企業(yè)開展所得稅納稅籌劃是以符合稅收政策導向為前提的。依法進行納稅籌劃是企業(yè)的正當權利之一，是成熟的市場經濟中成熟的市場主體行為。

2008年1月1日起正式實施的《企業(yè)所得稅法》使得企業(yè)進行所得稅納稅籌劃的環(huán)境和條件都發(fā)生了變化，在實踐方面需要研究新的理論來指導。企業(yè)應在充分理解新企業(yè)所得稅法的基礎上進行合理的納稅籌劃。

一、新《企業(yè)所得稅法》變革的主要內容

1.統(tǒng)一并適當調低稅率

新《企業(yè)所得稅法》將對內、外資兩種類型企業(yè)所得稅率統(tǒng)一設為25％，使得各類企業(yè)承擔相同稅負，實現公平競爭。一是標準稅率為25％；二是符合條件的小型微利企業(yè)稅率為20％三是國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。四是非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納的企業(yè)所得稅，適用20％的預提稅率。多檔優(yōu)惠稅率的規(guī)定是稅收籌劃的重要空間。

2.對納稅人和征收地規(guī)定的變化

新法取消了原內資企業(yè)所得法稅法以“獨立核算”為標準來確定納稅人的規(guī)定，而是直接以“企業(yè)和其他取得收入的組織”作為企業(yè)所得稅的納稅人，也即以法人組織為納稅人

在征收地點方面，新稅法對居民企業(yè)的界定采取了公司組建地(注冊地)標準和實際管理機構所在地標準的雙重標準。規(guī)定：除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)注冊登記地為納稅地點。注冊地在境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點。居民企業(yè)在中國境內設立不具有法人資格的營業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。

3.統(tǒng)一規(guī)范稅前扣除辦法和標準

新《企業(yè)所得稅法》在費用扣除方面取消了以前的嚴格限制，很多成本費用都可以據實扣除，限額扣除的比例也作了較大的變動。具體來說，主要有：(1)取消對內資企業(yè)的計稅工資限制，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除；(2)統(tǒng)一捐贈的扣除辦法，企業(yè)的公益性捐贈，在其年度會計利潤總額12％以內的部分，準予扣除；(3)統(tǒng)一并提高研發(fā)費用的扣除標準，企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用可以加計50％扣除，不受增幅比例的限制；(4)合理確定內外資企業(yè)廣告費扣除比例，規(guī)定不超過當年銷售(營業(yè))收入15％的部分，準予扣除；(5)統(tǒng)一業(yè)務招待費列支標準，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的0.5％?？傊瑢荣Y企業(yè)而言，由于《新所得稅法》出臺導致的稅負下降絕不僅僅是8個百分點，稅前扣除標準的放寬使大量費用可以在稅前扣除，應納稅所得額(稅基)將有大幅度的下降。

4.轉變了稅收優(yōu)惠的范圍與方式

新稅法統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠政策，將稅收優(yōu)惠定為“產業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”，并且不再按資本的來源給予稅收優(yōu)惠。產業(yè)優(yōu)惠將替代原來的區(qū)域優(yōu)惠成為主要的優(yōu)惠方式，而產業(yè)優(yōu)惠的范圍涵蓋了農林牧漁、公共基礎設施、環(huán)境保護、節(jié)水節(jié)能、高新技術等多個領域。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，還可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。

在優(yōu)惠方式上，除了對特定產業(yè)實施的稅收優(yōu)惠外，無論哪個行業(yè)，只要是開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用、安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資、綜合利用資源生產符合國家產業(yè)政策規(guī)定的產品、購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的投資額等企業(yè)經營行為都可以享受到加計扣除、抵扣應納稅所得額、減計收入、稅額抵免等多種形式的稅收優(yōu)惠。這些規(guī)定使過去只有少數企業(yè)才能享受的稅收優(yōu)惠以更靈活的方式被更多的企業(yè)享有，為更多企業(yè)實施所得稅籌劃開辟了空間。

二、企業(yè)所得稅納稅籌劃點分析

1.選擇有利的組織形式

(1)公司制與合伙制的選擇

新稅法規(guī)定個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，只對其業(yè)主所得征收個人所得稅。現代企業(yè)組織形式一般包括公司制和合伙制(包括個人獨資企業(yè))兩種。我國對不同的企業(yè)組織形式實行差別稅制，公司制企業(yè)的營業(yè)利潤在企業(yè)課稅環(huán)節(jié)繳納企業(yè)所得稅，稅后利潤以股息的形式分配給投資者，投資者又得繳納一次個人所得稅。而合伙制企業(yè)的營業(yè)利潤不繳企業(yè)所得稅，只按各個合伙人分得的收益征收個人所得稅?？梢娡顿Y者能通過納稅規(guī)定上的“優(yōu)惠”而獲得節(jié)稅利潤。投資者應綜合考慮各個方面因素，確定是選擇合伙制還是公司制。

(2)子公司與分公司的選擇

設立子公司還是分公司，對于企業(yè)的納稅金額也有很大的影響。新所得稅法統(tǒng)一以法人為單位納稅。不是獨立法人主體的分支機構可以匯總繳納所得稅。也就是說，企業(yè)在設立分支機構時，設立的分公司可匯總納稅，設立的具有獨立法人資格的子公司，則要分別獨立繳納所得稅。如果組建的公司在初期階段處于虧損狀態(tài)的可能性比較大，那么組建分公司就更為有利，可以減輕總公司的稅收負擔；如果分支機構能夠單獨享受低稅率的優(yōu)惠(小型微利企業(yè)、高新技術企業(yè)等)，則盈利期間宜選擇子公司形式，以獲得低稅率的好處。

2.從稅率上進行納稅籌劃

現行《企業(yè)所得稅法》的稅率有四檔：基本稅率25％，三檔優(yōu)惠稅率分別為國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)為15％，小型微利企業(yè)為20％，非居民企業(yè)20％，企業(yè)應盡可能創(chuàng)造條件以滿足優(yōu)惠稅率的標準。

(1)高新技術企業(yè)的籌劃

對于高新技術企業(yè)認定的具體指標有：擁有核心自主知識產權、研發(fā)費用占銷售收入的比例、高新技術產品收入占總收入的比例、科技人員占職工總數的比例等，體現了新稅法稅收優(yōu)惠向自主創(chuàng)新性企業(yè)傾斜。據此規(guī)定，企業(yè)所得稅籌劃的側重點應從籌劃高新企業(yè)的納稅地點轉移到自主創(chuàng)新，設立自己的研發(fā)機構，組建穩(wěn)定的研發(fā)隊伍，自主開發(fā)新產品、新技術，制定中長期研發(fā)計劃。

(2)小型微利企業(yè)的籌劃

按照《企業(yè)所得稅實施條例》的規(guī)定，小型微利企業(yè)分為小型微利工業(yè)企業(yè)和小型微利其他企業(yè)。前者同時滿足年度應納稅所得額不超過30萬元、從業(yè)人數不超過100人、資產總額不超過3000萬元三個條件；后者同時滿足年度應納稅所得額不超過30萬元、從業(yè)人數不超過80人、資產總額不超過1000萬元三個條件。因此，小型企業(yè)在設立時首先需認真規(guī)劃企業(yè)的規(guī)模和人數，規(guī)模較大時，可考慮分立為兩個獨立的納稅企業(yè)；其次要關注年應稅所得額，當應稅所得額處于臨界點時，

需采用推遲收入實現、加大扣除等方法，降低適用稅率。

3.利用稅前扣除規(guī)定進行納稅籌劃

(1)公益性捐贈

新所得稅法規(guī)定扣除的基數是企業(yè)的年度利潤總額，原所得稅法則為企業(yè)的年度應納稅所得額。而企業(yè)的年度利潤總額根據會計方法的不同會有一定程度的差異，如存貨計價、固定資產和無形資產攤銷或減值損失的確認、以公允價值計量的金融資產損益調整等。例如，某公司2008年公益性捐贈為400萬元，若當年利潤為3000萬，則可予以稅前扣除的金額為360萬；若企業(yè)改變固定資產或無形資產攤銷的方法，通過對金融資產重新估值，調整增加價值，假設使利潤上升為3500萬，此時400萬元(3500×12％=420)的公益性捐贈可以全額扣除。

(2)廣告宣傳費和業(yè)務招待費

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除；企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費，統(tǒng)一按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的0，5％?？梢?，上述兩項費用都是以年度銷售收入作為扣除限額的計算標準，因此企業(yè)可以考慮在廣告宣傳費或業(yè)務招待費發(fā)生較多時進行賒銷或成立獨立核算的銷售公司，增加扣除基數。

(3)研發(fā)費用

企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50％加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150％攤銷。企業(yè)一方面可加大研發(fā)力度并單獨核算研發(fā)支出，足額申報扣除，另一方面可以適當強化貲用化的研發(fā)支出，弱化資本化的研發(fā)支出，以獲得及早扣除、遞延納稅的收益。

4.充分利用稅收優(yōu)惠政策

(1)企業(yè)投資產業(yè)的選擇

現行稅法對于國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的(含2年)，可按其對中小高新技術企業(yè)投資額的70％抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額。符合抵扣條件并在當年不足抵扣的，可在以后納稅年度逐年延續(xù)抵扣。這些規(guī)定都說明了國家的產業(yè)政策是扶植高新技術企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)在進行納稅籌劃時就要結合自身條件對這些規(guī)定加以充分利用。

(2)企業(yè)人員構成的選擇

企業(yè)安排的殘疾職工，按實際支付給殘疾職工工資100％加計扣除，企業(yè)安排國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員(主要指勞動保障部門登記管理的未就業(yè)人員)按實際支付給該職工工資的50％加計扣除。企業(yè)應結合自身條件盡可能多的安排這樣的職工就業(yè)，一方面這些職工為企業(yè)創(chuàng)造了利潤，另一方面也有利于減輕企業(yè)的稅收負擔，同時還促進了整個社會和諧穩(wěn)定的發(fā)展。

(3)一些經營行為的納稅籌劃

第8篇：投資企業(yè)所得稅征收辦法范文

本刊上期（2008年第3期，總第27期）在解讀新的企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（國稅函[2008]44號）時對財預[2008]10號文件做過簡單介紹，在我們獲取10號文件研讀后，發(fā)現雖然10號文件明確了50%的預繳所得稅須由總機構繳納，但對余下50%的預繳所得稅的分配方法與在新的企業(yè)所得稅預繳納稅申報表中的規(guī)定是不一致的。

以下論述是在目前現有信息的基礎上，通過研讀相關文件而得出的推論。提醒讀者，須對今后稅務機關可能對此作出不同的解釋而產生的變化有所準備。

分支機構預繳企業(yè)所得稅分攤比例確定辦法

50%的預繳企業(yè)所得稅由各分支機構按照其經營收入、職工工資以及資產總額三項因素的權重在各分支機構之間進行分攤，上述三項因素的權重分別是35%、35%和30%。公式如下：

該分支機構分攤比例＝（該分支機構經營收入／各分支機構經營收入總額）×35%＋（該分支機構職工工資／各分支機構職工工資總額）×35%＋（該分支機構資產總額／各分支機構資產總額之和）×30%

上述公式中的分支機構僅指那些參與企業(yè)所得稅的分配及就地預繳的分支機構。上述的分配方法較之“企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構分配表”的填報說明有少許不同。

文件中值得企業(yè)注意的重要內容

具有主體生產經營職能的總機構和第一級的分支機構應就地預繳企業(yè)所得稅。

如果企業(yè)總機構與分支機構的適用稅率不同，應分別根據各自的適用稅率計算當期應納稅額并繳納稅款。

企業(yè)所得稅預繳方式一經確定，當年度不得變更。

分支機構和總機構設在同一?。ㄖ陛犑校┑?，該分支結構應根據三項因素參與分攤。

當年新設立的分支結構自設立的第二年起參與分攤；當年注銷的分支結構自注銷的第二年起停止分攤。

對企業(yè)所得稅預繳納稅申報工作的潛在影響

10號文件并不是以納稅人為讀者編寫的，而是指導稅務機關工作人員如何應對即將到來的全國性分支機構申報企業(yè)所得稅，著重于政府內部預算和會計核算，而不是納稅人的報稅程序。相關企業(yè)須期待國家稅務總局下發(fā)另一重點針對納稅人的文件，更詳盡地解釋如何按照規(guī)定進行分支機構的企業(yè)所得稅申報。

分支機構預繳所得稅分攤比例計算方法與國稅函[2008]44號文件規(guī)定不一致，企業(yè)應注意到：10號文件是三個政府部門聯(lián)合下文，且在企業(yè)所得稅預繳申報表之后，我們可以合理推斷10號文在適用上有較優(yōu)先的效力，且是最新的信息。

本刊建議

為了應對即將到來的2008年度第一季度的企業(yè)所得稅申報，相關企業(yè)應當盡快向當地稅務機關咨詢如何確定一季度的企業(yè)所得稅預繳稅款，并開始采集2007年度總機構和分支機構的三項因素數額。同時，應計劃修改現行的數據采集系統(tǒng)和納稅系統(tǒng)并使之滿足新的申報要求。

相關企業(yè)應繼續(xù)密切關注國家稅務總局等今后的相關法規(guī)和公告。

（財預[2008]10號；2008年2月22日）

財政部國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅收優(yōu)惠政策的通知

鼓勵軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)的發(fā)展，原對這兩個產業(yè)的優(yōu)惠政策基本得以延續(xù)

1．軟件行業(yè)：

對軟件生產企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產品和擴大再生產，不作為企業(yè)所得稅應稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。

我國境內新辦軟件生產企業(yè)經認定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。值得注意的是，1號文規(guī)定符合條件的納稅人從獲利年度起享受優(yōu)惠，而新企業(yè)所得稅法實施條例和國發(fā)[2007]40號文規(guī)定符合條件的納稅人享受稅收優(yōu)惠政策的起始時間是取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度。

對國家規(guī)劃布局內的重點軟件生產企業(yè)（即由國家發(fā)改委、信息產業(yè)部、商務部和國家稅務總局按照發(fā)改高技[2005]2669號文的規(guī)定共同認證的企業(yè)），如當年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10％的稅率征收企業(yè)所得稅。

軟件生產企業(yè)的職工培訓費用，可按實際發(fā)生額在計算應納稅所得額時扣除，即不受新企業(yè)所得稅法實施條例第四十二條規(guī)定的每年度扣除總額為工資總額的2.5%的限制。

2．集成電路行業(yè)：

集成電路設計企業(yè)視同軟件企業(yè)，享受上述軟件企業(yè)的有關企業(yè)所得稅政策。

集成電路生產企業(yè)的生產性設備，經主管稅務機關核準，其折舊年限可以適當縮短，最短可為3年。

投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產企業(yè)，可以減按15％的稅率繳納企業(yè)所得稅，其中，經營期在15年以上的，從開始獲利的年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅。

對生產線寬小于0.8微米（含）集成電路產品的生產企業(yè)，經認定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。但企業(yè)若已經享受自獲利年度起企業(yè)所得稅“兩免三減半”政策的企業(yè)，不再重復執(zhí)行該優(yōu)惠。

自2008年1月1日起至2010年底，對集成電路生產企業(yè)、封裝企業(yè)的投資者，以其取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤，直接投資于本企業(yè)增加注冊資本，或作為資本投資開辦其他集成電路生產企業(yè)、封裝企業(yè)，經營期不少于5年的，按40％的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。再投資不滿5年撤出該項投資的，追繳已退的企業(yè)所得稅稅款。

自2008年1月1日起至2010年底，對國內外經濟組織作為投資者，以其在境內取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤，作為資本投資于西部地區(qū)開辦集成電路生產企業(yè)、封裝企業(yè)或軟件產品生產企業(yè)，經營期不少于5年的，按80％的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。再投資不滿5年撤出該項投資的，追繳已退的企業(yè)所得稅稅款。

鼓勵證券投資基金的發(fā)展，證券投資基金享受三大優(yōu)惠

對證券投資基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價收入，股權的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

對投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

對證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

部分對其他行業(yè)、企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，繼續(xù)按原優(yōu)惠政策的規(guī)定執(zhí)行到期

為保證政策的連續(xù)性，對下列六類定期企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，自2008年起繼續(xù)按原優(yōu)惠政策規(guī)定的辦法和時間執(zhí)行到底。

就業(yè)再就業(yè)政策：財稅[2002]208號、財稅[2005]186號

奧運會和世博會政策：財稅[2003]10號、財稅[2005]180號、財稅[2006]128、155號

企業(yè)改革政策（債轉股、清產核資、重組、改制、轉制）：財稅[2005]1、2、14、29號、財稅[2006]18號

社會公益政策：財稅[2006]148號

涉農和國家儲備政策：財稅[2006]105號、財稅[2007]10、17號

其他單項政策：財稅[2005]103號、財稅[2006]46、123、169號、財稅[2007]18號

對特殊資產的稅收優(yōu)惠政策

企事業(yè)單位購進軟件，凡符合固定資產或無形資產確認條件的，可以按照固定資產或無形資產進行核算，經主管稅務機關核準，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年。

對特殊利潤的稅收優(yōu)惠政策

2008年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤，在2008年以后分配給外國投資者的，免征企業(yè)所得稅；2008年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅。

值得企業(yè)注意的重要信息

除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》、《國務院關于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)[2007]39號），《國務院關于經濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設立高新技術企業(yè)實行過渡性稅收優(yōu)惠的通知》（國發(fā)[2007]40號）及本通知規(guī)定的優(yōu)惠政策以外，2008年1月1日之前實施的其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策一律廢止。各地區(qū)、各部門一律不得越權制定企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。

本刊建議

我們建議企業(yè)財務或稅務的管理者應仔細研究企業(yè)能否享受優(yōu)惠政策，并評估因未能享受優(yōu)惠而對企業(yè)市場競爭地位所產生的影響?，F行企業(yè)所得稅法不僅是新頒布和較復雜的法律，在某些方面還比較概括，所以企業(yè)與稅務機關及稅務專業(yè)顧問討論如何使企業(yè)稅收策略更加有效是非常必要。

（財稅[2008]1號；2008年2月22日）

財政部國家稅務總局關于貫徹落實國務院關于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策有關問題的通知

企業(yè)所得稅過渡期適用的稅率得以進一步明確

根據國發(fā)[2007]39號文（參見本刊2008年第2期，總第26期），原享受低稅率優(yōu)惠的企業(yè)，在過渡期可享受過渡稅率優(yōu)惠；原享受企業(yè)所得稅定期減免稅的企業(yè)，可享受定期減免過渡期優(yōu)惠，但未明確在定期減免過渡期企業(yè)是適用原稅率、新稅率還是過度稅率。財稅[2008]21號文件明確對享受定期減免過渡期優(yōu)惠的企業(yè)在過渡期減半計算企業(yè)所得稅應納稅額所適用的稅率如下：

原同時享受低稅率優(yōu)惠的企業(yè)在過渡期適用過渡稅率，即：

原適用24%或33%企業(yè)所得稅稅率的企業(yè)，在定期減免過渡期一律按25%稅率減半計算應納企業(yè)所得稅。

民族自治地方的企業(yè)減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

根據新所得稅法第二十九條有關“民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征”的規(guī)定，對2008年1月1日后民族自治地方批準享受減免稅的企業(yè)，一律按新稅法第二十九條的規(guī)定執(zhí)行，即對民族自治地方的企業(yè)減免企業(yè)所得稅，僅限于減免企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，不得減免屬于中央分享的部分。

民族自治地方在新稅法實施前已經按照《財政部國家稅務總局海關總署總關于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅[2001]202號）第二條第2款有關減免稅規(guī)定批準享受減免企業(yè)所得稅（包括減免中央分享企業(yè)所得稅的部分）的，自2008年1月1日起計算，對減免稅期限在5年以內（含5年）的，繼續(xù)執(zhí)行至期滿后停止；對減免稅期限超過5年的，從第六年起按新稅法第二十九條規(guī)定執(zhí)行。

（財稅[2008]21號；2008年2月4日）

國家稅務總局關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)原有若干稅收優(yōu)惠政策取消后有關事項處理的通知

關于原外商投資企業(yè)的外國投資者再投資退稅政策的處理

須在2007年底，完成再投資事項，并已在工商部門完成變更或登記注冊的，可予退稅；

用2007年度的預分配利潤進行再投資的，不予退稅。

關于外國企業(yè)從我國取得的利息、特許權使用費等所得免征企業(yè)所得稅的處理

2007年底前簽訂的合同，按規(guī)定已批準給予免稅的，合同有效期內繼續(xù)給予免稅；

但不包括合同的延期和補充或擴大條款。

關于享受定期減免稅優(yōu)惠的外商投資企業(yè)在2008年后條件發(fā)生變化的處理

原享受定期減免稅優(yōu)惠所必須具備的生產經營業(yè)務性質或經營期條件，在2008年后仍按原規(guī)定執(zhí)行（如在原規(guī)定的經營期內關閉企業(yè)，須補繳已享受的定期減免稅稅款）；

上述規(guī)定也適用于優(yōu)惠過渡期內的定期減免稅。

（國稅發(fā)[2008]23號；2008年3月5日）

法規(guī)選登

中華人民共和國耕地占用稅暫行條例實施細則

第一條 根據《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》（以下簡稱條例），制定本細則。

第二條 條例所稱建房，包括建設建筑物和構筑物。農田水利占用耕地的，不征收耕地占用稅。

第三條 占用園地建房或者從事非農業(yè)建設的，視同占用耕地征收耕地占用稅。

第四條經申請批準占用耕地的，納稅人為農用地轉用審批文件中標明的建設用地人；農用地轉用審批文件中未標明建設用地人的，納稅人為用地申請人。

未經批準占用耕地的，納稅人為實際用地人。

第五條條例第四條所稱實際占用的耕地面積，包括經批準占用的耕地面積和未經批準占用的耕地面積。

第六條各省、自治區(qū)、直轄市耕地占用稅的平均稅額，按照本細則所附的《各省、自治區(qū)、直轄市耕地占用稅平均稅額表》執(zhí)行。

縣級行政區(qū)域的適用稅額，按照條例、本細則和各省、自治區(qū)、直轄市人民政府的規(guī)定執(zhí)行。

第七條條例第七條所稱基本農田，是指依據《基本農田保護條例》劃定的基本農田保護區(qū)范圍內的耕地。

第八條條例第八條規(guī)定免稅的軍事設施，具體范圍包括：

（一）地上、地下的軍事指揮、作戰(zhàn)工程；

（二）軍用機場、港口、碼頭；

（三）營區(qū)、訓練場、試驗場；

（四）軍用洞庫、倉庫；

（五）軍用通信、偵察、導航、觀測臺站和測量、導航、助航標志；

（六）軍用公路、鐵路專用線，軍用通訊、輸電線路，軍用輸油、輸水管道；

（七）其他直接用于軍事用途的設施。

第九條條例第八條規(guī)定免稅的學校，具體范圍包括縣級以上人民政府教育行政部門批準成立的大學、中學、小學、學歷性職業(yè)教育學校以及特殊教育學校。

學校內經營性場所和教職工住房占用耕地的，按照當地適用稅額繳納耕地占用稅。

第十條條例第八條規(guī)定免稅的幼兒園，具體范圍限于縣級以上人民政府教育行政部門登記注冊或者備案的幼兒園內專門用于幼兒保育、教育的場所。

第十一條 條例第八條規(guī)定免稅的養(yǎng)老院，具體范圍限于經批準設立的養(yǎng)老院內專門為老年人提供生活照顧的場所。

第十二條 條例第八條規(guī)定免稅的醫(yī)院，具體范圍限于縣級以上人民政府衛(wèi)生行政部門批準設立的醫(yī)院內專門用于提供醫(yī)護服務的場所及其配套設施。

醫(yī)院內職工住房占用耕地的，按照當地適用稅額繳納耕地占用稅。

第十三條條例第九條規(guī)定減稅的鐵路線路，具體范圍限于鐵路路基、橋梁、涵洞、隧道及其按照規(guī)定兩側留地。

專用鐵路和鐵路專用線占用耕地的，按照當地適用稅額繳納耕地占用稅。

第十四條條例第九條規(guī)定減稅的公路線路，具體范圍限于經批準建設的國道、省道、縣道、鄉(xiāng)道和屬于農村公路的村道的主體工程以及兩側邊溝或者截水溝。

專用公路和城區(qū)內機動車道占用耕地的，按照當地適用稅額繳納耕地占用稅。

第十五條條例第九條規(guī)定減稅的飛機場跑道、停機坪，具體范圍限于經批準建設的民用機場專門用于民用航空器起降、滑行、停放的場所。

第十六條條例第九條規(guī)定減稅的港口，具體范圍限于經批準建設的港口內供船舶進出、?？恳约奥每蜕舷?、貨物裝卸的場所。

第十七條條例第九條規(guī)定減稅的航道，具體范圍限于在江、河、湖泊、港灣等水域內供船舶安全航行的通道。

第十八條條例第十條規(guī)定減稅的農村居民占用耕地新建住宅，是指農村居民經批準在戶口所在地按照規(guī)定標準占用耕地建設自用住宅。

農村居民經批準搬遷，原宅基地恢復耕種，凡新建住宅占用耕地不超過原宅基地面積的，不征收耕地占用稅；超過原宅基地面積的，對超過部分按照當地適用稅額減半征收耕地占用稅。

第十九條條例第十條所稱農村烈士家屬，包括農村烈士的父母、配偶和子女。

第二十條條例第十條所稱革命老根據地、少數民族聚居地區(qū)和邊遠貧困山區(qū)生活困難的農村居民，其標準按照各省、自治區(qū)、直轄市人民政府有關規(guī)定執(zhí)行。

第二十一條根據條例第十一條的規(guī)定，納稅人改變占地用途，不再屬于免稅或減稅情形的，應自改變用途之日起30日內按改變用途的實際占用耕地面積和當地適用稅額補繳稅款。

第二十二條條例第十三條所稱臨時占用耕地，是指納稅人因建設項目施工、地質勘查等需要，在一般不超過2年內臨時使用耕地并且沒有修建永久性建筑物的行為。

第二十三條因污染、取土、采礦塌陷等損毀耕地的，比照條例第十三條規(guī)定的臨時占用耕地的情況，由造成損毀的單位或者個人繳納耕地占用稅。超過2年未恢復耕地原狀的，已征稅款不予退還。

第二十四條條例第十四條所稱林地，包括有林地、灌木林地、疏林地、未成林地、跡地、苗圃等，不包括居民點內部的綠化林木用地，鐵路、公路征地范圍內的林木用地，以及河流、溝渠的護堤林用地。

第二十五條條例第十四條所稱牧草地，包括天然牧草地、人工牧草地。

第二十六條條例第十四條所稱農田水利用地，包括農田排灌溝渠及相應附屬設施用地。

第二十七條條例第十四條所稱養(yǎng)殖水面，包括人工開挖或者天然形成的用于水產養(yǎng)殖的河流水面、湖泊水面、水庫水面、坑塘水面及相應附屬設施用地。

第二十八條條例第十四條所稱漁業(yè)水域灘涂，包括專門用于種植或者養(yǎng)殖水生動植物的海水潮浸地帶和灘地。

第二十九條占用林地、牧草地、農田水利用地、養(yǎng)殖水面以及漁業(yè)水域灘涂等其他農用地建房或者從事非農業(yè)建設的，適用稅額可以適當低于當地占用耕地的適用稅額，具體適用稅額按照各省、自治區(qū)、直轄市人民政府的規(guī)定執(zhí)行。

第三十條條例第十四條所稱直接為農業(yè)生產服務的生產設施，是指直接為農業(yè)生產服務而建設的建筑物和構筑物。具體包括：儲存農用機具和種子、苗木、木材等農業(yè)產品的倉儲設施；培育、生產種子、種苗的設施；畜禽養(yǎng)殖設施；木材集材道、運材道；農業(yè)科研、試驗、示范基地；野生動植物保護、護林、森林病蟲害防治、森林防火、木材檢疫的設施；專為農業(yè)生產服務的灌溉排水、供水、供電、供熱、供氣、通訊基礎設施；農業(yè)生產者從事農業(yè)生產必需的食宿和管理設施；其他直接為農業(yè)生產服務的生產設施。

第三十一條經批準占用耕地的，耕地占用稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人收到土地管理部門辦理占用農用地手續(xù)通知的當天。

未經批準占用耕地的，耕地占用稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人實際占用耕地的當天。

第三十二條納稅人占用耕地或其他農用地，應當在耕地或其他農用地所在地申報納稅。

第三十三條各省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政、稅務主管部門應當將本省、自治區(qū)、直轄市人民政府制定的耕地占用稅具體實施辦法報送財政部和國家稅務總局。

第三十四條本細則自公布之日起實施。

（財政部 國家稅務總局令第49號；2008年2月26日）

財政部關于企業(yè)新舊財務制度銜接有關問題的通知

修訂后的《企業(yè)財務通則》(財政部令第41號)施行以來，各類企業(yè)結合自身特點，按照《企業(yè)財務通則》的規(guī)定逐步調整、修訂和完善了內部財務制度。在新舊財務制度銜接過程中，部分企業(yè)反映了一些問題，包括企業(yè)年金(即補充養(yǎng)老保險)繳費的列支、應付工資結余的處理等。為規(guī)范企業(yè)相關財務行為，現就有關問題通知如下：

一、關于企業(yè)補充養(yǎng)老保險費用的列支

（一）按照《企業(yè)財務通則》第四十三條的規(guī)定，已參加基本養(yǎng)老保險的企業(yè)，具有持續(xù)盈利能力和支付能力的，可以為職工建立補充養(yǎng)老保險。補充養(yǎng)老保險屬于企業(yè)職工福利范疇，由企業(yè)繳費和個人繳費共同組成。

（二）補充養(yǎng)老保險的企業(yè)繳費總額在工資總額4%以內的部分，從成本(費用)中列支。企業(yè)繳費總額超出規(guī)定比例的部分，不得由企業(yè)負擔，企業(yè)應當從職工個人工資中扣繳。個人繳費全部由個人負擔，企業(yè)不得提供任何形式的資助。

《企業(yè)財務通則》施行以前提取的應付福利費有結余的，符合規(guī)定的企業(yè)繳費應當先從應付福利費中列支。

（三）企業(yè)繳費與職工繳費共同形成的補充養(yǎng)老保險基金，屬于參加補充養(yǎng)老保險計劃的職工所有，應當單獨設賬，與本企業(yè)及其他當事人的資產、業(yè)務嚴格分開。企業(yè)應當依法委托具有相應資質的基金管理機構對補充養(yǎng)老保險基金實施管理，并定期向職工公開補充養(yǎng)老保險基金的相關財務狀況和會計信息。

（四）對于建立補充養(yǎng)老保險之前已經離退休或者按照國家規(guī)定辦理內退而未納入補充養(yǎng)老保險計劃的職工，企業(yè)按照國家有關規(guī)定向其支付的養(yǎng)老費用，從管理費用中列支。

二、關于企業(yè)應付工資結余的處理

（一）《企業(yè)財務通則》施行后，處于正常生產經營情況的企業(yè)，在繼續(xù)實施工效掛鉤政策均條件下，截至2007年12月31日因實施工效掛鉤政策形成的應付工資結余，應當繼續(xù)作為負債管理，主要用于以后年度工資分配的“以豐補歉”，不能轉增未分配利潤、盈余公積、資本公積，以維護國家工效掛鉤政策的一致性。今后國家對企業(yè)工資管理政策進行重大調整或者制定出臺新的有關政策時，原有應付工資結余的處理再行規(guī)定。

企業(yè)截至2006年12月31日拖欠的以下支出，經職工(代表)大會審議通過后，也可從上述工效掛鉤政策形成的應付工資結余中列支：

1．離退休人員符合國家規(guī)定的統(tǒng)籌項目外養(yǎng)老費用；

2．符合國家規(guī)定的內退人員基本生活費和社會保險費；

3．解除勞動合同的職工經濟補償金。

（二）企業(yè)進行公司制改建、接受新股東出資或者實施產權轉讓時，按照財政部印發(fā)的《企業(yè)公司制改建有關國有資本管理與財務處理的暫行規(guī)定》(財企[2003]313號)以及《關于〈企業(yè)公司制改建有關國有資本管理與財務處理的暫行規(guī)定〉有關問題的補充通知》(財企[2005]12號)，工效掛鉤形成的應付工資結余應當在資產評估基準日轉增資本公積，不再作為負債管理，也不得量化為個人投資。

三、其他

（一）各級主管財政機關、各部門應當加強對所管理企業(yè)新舊財務制度銜接的指導和監(jiān)督。對于企業(yè)違反《企業(yè)財務通則》及本通知規(guī)定的行為，主管財政機關應當依法追究企業(yè)及其負有直接責任的主管人員和其他人員的責任。

（二）本通知自印發(fā)之日起執(zhí)行。涉及的稅收管理問題，按照財政部、國家稅務總局有關規(guī)定執(zhí)行。各地區(qū)、各部門、各企業(yè)以前有關財務規(guī)定及財務行為與本通知不符的，一律以本通知為準。各企業(yè)2007年度財務會計報告涉及的相關問題，應當按本通知辦理。

（財企[2008]34號；2008年2月29日）

國家稅務總局關于依據《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定的審批事項有關辦理時限問題的通知

為配合企業(yè)所得稅法過渡政策的實施，規(guī)范稅務行政審批事項，現就《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定審批事項的銜接處理問題通知如下：

一、企業(yè)在2007年12月31日以前發(fā)生的依據《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及相關規(guī)定的稅收優(yōu)惠事項，需報送稅務機關審核、審批的，仍按照原規(guī)定履行相關審批程序，經批準后享受相應稅收優(yōu)惠。

第9篇：投資企業(yè)所得稅征收辦法范文

上世紀整個80年代，外匯短缺和資本短缺一直困擾著我國經濟的發(fā)展。如從1978年到1989年的12年間，有10年是貿易逆差；實際利用外資中的60％左右是對外借債，每年實際吸引的外商直接投資不到50億美元；外匯儲備余額(除1990年外)一直低于100億美元，1986年僅為20億美元。在長期存在對國外先進技術、設備及零部件的強烈進口需求，對資本充滿“需求饑餓”而外匯供給和資本累積嚴重不足的情況下，我們采取了一系列鼓勵出口和限制進口、優(yōu)惠外資和管制資本流動的差別性措施，以緩解長期制約經濟發(fā)展的兩大瓶頸。從實踐效果來看，取得了較好的業(yè)績。從1992年開始，尤其1994年人民幣匯率并軌改革以來，我國的對外貿易持續(xù)保持了順差(除1993年以外)，2005年的貿易順差達到創(chuàng)記錄的1018．8億美元。實際利用外資，尤其是實際利用的外商直接投資不斷攀登新臺階，在1992年達到110億美元，1993年為275億美元，1994年為338億美元，1996年為417億美元，2002年為527億美元，2004年為606億美元。截止到2005年底，全國累計批準設立外商投資企業(yè)超過55萬家，實際使用外資金額超過6000億美元。外匯儲備余額，1994至1997年增加了1187億美元，年均增加300億美元；2001至2003年增加2376億美元，年均增加792億美元；2004和2005年則分別增加2067和2089億美元；2006年外匯儲備余額預計將達1萬億美元。我國已成為世界上屈指可數的外貿、引資、外匯儲備以及GDP的大國。

我國在經濟增長和對外開放取得顯赫實績的同時，下一步的發(fā)展也遇到一些新情況和新問題。一是我國作為一個發(fā)展中的經濟大國，經濟增長過度依賴出口和外商直接投資(FDl)增長拉動，不斷加劇了國際上的貿易利益沖突，也帶來經濟和產業(yè)安全問題。二是長期使用鼓勵出口和優(yōu)惠外資的促進措施雖然大大緩解了外匯和資本缺口，但也存在著另一種資源錯配、價格扭曲和福利凈流出等問題，需要進一步解放思想、調整觀念。如以前認為國內能夠生產、有資源或市場優(yōu)勢，就不需要進口的觀念需要改變，能源和重要資源的進口、生態(tài)環(huán)境的進口、技術的進口就十分重要；以前不同程度存在著鼓勵擴大出口、不鼓勵增加進口，僅就貿易談做大做強的傾向和片面性，一些地方存在競相優(yōu)惠外資、不優(yōu)惠扶持內資，擴大而不是縮小內外資差別待遇和不公平競爭的與國內發(fā)展不協(xié)調、不配套現象，都需要改變。三是國際收支長期雙順差會導致實際資源凈輸出和發(fā)展受制于人的困境。四是缺少對內開放的配合尤其是民營經濟的積極參與致使開放帶來的技術外溢、結構升級和主體成長低于改革預期。

對此，建立在一切為了出口的基礎上的外向型經濟模式需要轉變，應當轉向體制和機制上公平非歧視的開放型經濟模式，這意味著我國經濟發(fā)展進入了一個新階段。開放型經濟不同于傳統(tǒng)的“一切為了出口”的外向型經濟體系，也不同于以前的對外開放政策，開放型經濟體制首先包括對國內和國外企業(yè)都公平對待和非歧視性的開放的市場經濟體制；其次包括有全球視野和大國責任的開放的宏觀調控體系；再次是包括積極參與全球化、區(qū)域經濟一體化并貫通國際市場與國內統(tǒng)一大市場之間聯(lián)系的開放型經濟體系；第四是包括承接國際制造業(yè)和服務業(yè)轉移的全球綜合運作能力，同時對世界開放市場的誠意；最后是包括內需為本、外需為輔、以我為主、差異競爭的大國開放戰(zhàn)略。在“十一五”規(guī)劃《綱要》所提出的各項發(fā)展目標中，實現國際收支基本平衡是外貿經濟領域的一個重要發(fā)展目標。這意味著下一步的發(fā)展應在繼續(xù)保持出口持續(xù)增長的基礎上進一步擴大進口，提高國際資源能源、先進技術、關鍵設備和高端服務對國內發(fā)展的注入和支撐；在繼續(xù)保持FDI持續(xù)增長的基礎上加快實現“本地化”和擴大對外投資，提高企業(yè)的全球化綜合運作能力和國際競爭力；在繼續(xù)保持中國經濟整體保障能力持續(xù)上升的基礎上調整外匯儲備規(guī)模和結構，提高中國經濟抵御風險的能力和體制調整的靈活性；在繼續(xù)保持外需持續(xù)增長的基礎上，提高內需、尤其是消費需求的增長，構建一個以市場經濟和法治為基礎的比較完善和規(guī)范的經濟體制和發(fā)展機制。

二、“兩稅合一”的必要性和可行性

1、內外資企業(yè)所得稅的差異

1994年第五次稅制改革，奠定了我國當前稅收體制的基礎。在所得稅方面，中外合資經營企業(yè)、中外合作經營企業(yè)、外資企業(yè)、外國公司和其他經濟組織適用于《外商投資企業(yè)所得稅法》。國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)、以及有生產經營所得和其他所得的其他組織，適用于國務院頒布的《企業(yè)所得稅條例》?？偟膩砜矗瑑韧赓Y企業(yè)所得稅差異體現在以下三個方面：

(1)外商投資企業(yè)的實際稅率明顯低于內資企業(yè)。從稅率來看，這兩套企業(yè)所得稅的稅率相同，均為33％。但外資企業(yè)基本稅率為30％，另3％為地方稅。但大部分地區(qū)對外資企業(yè)不征地方所得稅(據統(tǒng)計，只有不到1／4的地區(qū)征地方所得稅)。在特定區(qū)域和產業(yè)，對外資企業(yè)有所減免，分別按照24％、20％、15％和10％征收，而內資微利企業(yè)則只有27％、18％兩檔優(yōu)惠，內外資企業(yè)之間存在明顯差異。

(2)對外資企業(yè)稅基規(guī)定的范圍更加靈活。與內資企業(yè)相比，外資企業(yè)稅前扣除項目規(guī)定更靈活，標準也更低。工資、捐贈等全部列支予以稅前抵扣。

(3)對外資企業(yè)的減免稅優(yōu)惠較多。稅收優(yōu)惠政策方面，兩套稅法稅收優(yōu)惠規(guī)定的相同之處在于，均允許企業(yè)實行年度虧損結轉。但在減免稅方面，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅享受到的優(yōu)惠政策比內資企業(yè)多得多。內資企業(yè)享受兩項稅收優(yōu)惠政策，而外資企業(yè)在地區(qū)、產業(yè)項目、行業(yè)、再投資、間接投資等方面享受相應的稅收減免。如外國投資者用利潤進行再投資，可退還已繳所得稅40％的稅款。

內外資差別的企業(yè)所得稅制度是外資享受“超國民待遇”的核心內容。據財政部門估算，外資企業(yè)實際所得稅負平均為11％，國內企業(yè)為22％，國有大中型企業(yè)為30％左右①。據估計，如果外資企業(yè)的所得稅征收水平達到國內一般企業(yè)的水平，2005年的財政將增收約1000億元。

隨著國內外經濟大環(huán)境的變化，以及中央提出的發(fā)展經濟根本思路的變化，必須對該所得稅體制進行重要調整②。

但是，也有觀點認為，中國目前相對勞動力成本上升、能源原材料價格大幅提高、人民幣升值降低出口競爭力，因此，在沒有相對穩(wěn)定的、可靠的替代政策的情況下，應該保持以往吸引外資政策的連續(xù)性和穩(wěn)定性。在預期的稅制改革中，利益可能受損的外資企業(yè)對“兩稅合一”持反對態(tài)度，他們通過各種渠道影響政策，希望現行對外資的優(yōu)惠稅制維

持不變③。

我們認為，實施“兩稅合一”完全必要，只要掌握政策力度、完善配套措施，現階段我國完全具備推行“兩稅合一”改革的條件。

2、“兩稅合一”的必要性

(1)在制度層面上，兩稅合一標志著我國在建設公平非歧視的開放型經濟體制、進一步完善法治和社會主義市場經濟制度方面進入到一個新階段。外資企業(yè)各種“超國民待遇”向國民待遇的回歸，應該成為此一階段市場體系建設的重要內容之一。

(2)“兩稅合一”改革消除了對內資企業(yè)的人為歧視，有利于扭轉內外資企業(yè)競爭中，內資企業(yè)不利的競爭地位，有利于逐步消除外資或“假外資”企業(yè)的尋租套利行為，有利于各種部門、地方性優(yōu)惠或歧視性政策的下一步規(guī)范與整合，有利于遏制目前外資對我國某些重要行業(yè)的全行業(yè)并購勢頭。

(3)該項改革將加快產業(yè)結構調整，推動經濟增長方式的根本轉變。集中于跨國公司產業(yè)鏈中低技術環(huán)節(jié)、主要從事簡單加工工序的中小外資企業(yè)，往往依賴于政府提供的各種優(yōu)惠政策而生存。這類外資企業(yè)所占用國內優(yōu)質要素，與其對我國經濟的貢獻不成比例。“兩稅合一”改革將壓縮這類外資企業(yè)在國內的發(fā)展空間，緩解外資經濟領域資源錯配、價格扭曲的局面。

(4)這項改革不僅將為內資企業(yè)研發(fā)投入規(guī)模的擴大和自主創(chuàng)新能力的培育提供良好的市場競爭環(huán)境，而且如果改革采取降低內資企業(yè)所得稅的方案，企業(yè)留存利潤的增加可望更多地轉化為研發(fā)投入。

3、“兩稅合一”的可行性

對“兩稅合一”的最大疑慮，是擔心政策調整會影響我國的投資環(huán)境、影響政策的連續(xù)性從而降低對外商直接投資的吸引力。實際上，這種擔心是多余的。

隨著國內外經濟形勢的變化，外資企業(yè)來華投資的動機已逐步從成本驅動為主向市場驅動為主的方向轉變，而涉外稅收優(yōu)惠政策在吸引外資過程中的作用已經明顯減弱。從我國投資環(huán)境來看，影響外資最重要的因素是國內穩(wěn)定的宏觀經濟形勢、逐步放松的經濟管制和政府干預、以及經濟增長潛力?！皟啥惡弦弧彪m然在短期內可能會損害一些既得利益者的利益，但從長期看，該項改革實際是對我國投資法制環(huán)境的一種規(guī)范，實際上有利于保護外資企業(yè)的國民待遇。從政策連續(xù)性來看，統(tǒng)一稅制是世界各國市場經濟體制和激勵機制走向規(guī)范和公平非歧視的通行做法，美國等發(fā)達國家經常通過稅收制度的變化調節(jié)國內經濟。因此，該項改革并不說明我國投資環(huán)境發(fā)生重大變化。最后，關于“兩稅合一”問題，有關部門已在公開場合進行過廣泛而深入的討論，多數外資企業(yè)一直高度關注相關改革動向，并根據對未來的預期做出適應性調整計劃。因此，“兩稅合一”對外資的實際影響必定將小于一般的預期。

財政收入可能的減收問題也是需要考慮的重要因素。在“兩稅合一”初期可能會影響所得稅收人，但從長期看，改革將有利于涵養(yǎng)稅源，也有利于我國真正走向“寬稅基、低稅率”的可持續(xù)的財稅發(fā)展道路。

三、“兩稅合一”可能帶來的利弊影響

1、對宏觀經濟影響的分析

本著“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的原則，大力推進“兩稅合一”的改革，符合中央關于制定“十一五”規(guī)劃《建議》的要求。隨著入世過渡期的結束，企業(yè)要求統(tǒng)一稅制、公平稅負、實現公平競爭的呼聲也日趨強烈。應盡快通過統(tǒng)一稅率、統(tǒng)一稅基、統(tǒng)一規(guī)范優(yōu)惠政策，使得內外資企業(yè)所得稅的實際征收在一個水平上。在此，我們考慮三種不同的“兩稅合一”方案，通過可計算一般均衡(Com-putable General Equilibrium，CGE)模型，判斷這些方案對宏觀經濟的影響④。

(1)如果調整的方案是一個折中方案：即，部分取消外資企業(yè)所享受的優(yōu)惠稅收制度安排，同時給予內資企業(yè)某些類似外資的稅收優(yōu)惠，從而最終的調整結果，使得內外資企業(yè)所得稅實際征收水平同時達到24％。則根據CGE模型的測算，同未調整情況相比，調整后的第一年：GDP將提高0．05％，居民消費提高0．18％，投資增長0．5％，進出口分別增長0．11％和0．13％，企業(yè)所得稅收人減少10％，財政收入減少0．95％，公共消費減少1．11％。調整后的第五年：GDP將提高0．05％，居民消費提高0．21％，投資增長0．53％， 進出口分別增長0．13％和0．15％，財政收入減少1．19％，公共消費減少1．25％。

(2)如果調整的方案“就低不就高”：即，維持外資企業(yè)目前享有的稅收優(yōu)惠制度安排不變，同時將相關政策給予內資企業(yè)，最終使得內外資企業(yè)所得稅的實際征收水平同時達到15％左右的水平。則與未調整的情況相比，在調整后的第一年：GDP將提高0．07％，居民消費提高0．23％，投資提高0．62％，進出口均增長0．17％，企業(yè)所得稅收入減少17％，財政收入減少1．17％，公共消費減少1．48％。調整后的第五年：GDP將提高0．07％，居民消費提高0．28％，投資增長0．66％，進出口均增長0．19％，財政收入減少1．40％，公共消費減少1．50％。

(3)如果調整的方案“就高不就低”：即，完全取消外資企業(yè)目前享有的稅收優(yōu)惠安排，同時內資企業(yè)的所得稅政策不變，最終內外資企業(yè)所得稅的實際征收水平同時達到30％的水平。則與未調整的情況相比，在調整后的第一年：GDP將減少0．02％，居民消費將減少0．05％，投資減少0．05％，進出口將分別減少0．06％和0．04％。調整后的第五年：GDP將減少0．02％，居民消費下降0．05％，投資減少0．13％，進出口將分別減少0．06％和0．03％。

從國際經驗看，多數國家的企業(yè)所得稅率在 20％至25％之間。如果將內外資企業(yè)所得稅的征收水平統(tǒng)一到15％的水平，雖然各類企業(yè)都不會對此有異議，但此項政策短期內對財政收入的影響過大，總的財政收入將下降1％以上。而如果將征收水平統(tǒng)一到30％的水平，則可能引起外資企業(yè)的強烈反彈。因此，第一種折中方案，即內外資企業(yè)所得稅實際征收水平統(tǒng)一到24％，可能更為可行。

2、對外資經濟影響的分析

稅收優(yōu)惠政策在吸引外資的過程中，曾經發(fā)揮過重要作用。但是，如前所述，隨著國際經濟格局的變化以及跨國公司全球產業(yè)鏈安排的調整，該項政策的越來越不構成外商選擇投資地點的決策因素。所著時間的推移，我國執(zhí)行該項政策的成本越來越高，這類“稅制支出”(Tax Expenditure)越來越喪失其必要性。

目前，除我國外，亞洲國家中只有印度、越南兩個國家實行內外資差別稅制，而這兩個國家都不會對我國的制造業(yè)直接投資流人構成重要影響。具體可作以下分析。

(1)是否影響我國的直接投資流人規(guī)模?，F有大量定量研究表明，外資進入中國主要是著眼于中國龐大且快速增長的國內市場規(guī)模、成本低廉且供應充足的勞動力、良好的基礎設施條件、穩(wěn)定的經濟與社會環(huán)境。在以上這些因素不發(fā)生變化的情況下，僅僅外資所得稅政策變化，不會對我國每年的直接投資流人造成值得關注的影響。此外需要特別指出的是，“十一五”規(guī)劃指出，必須實現增長方式的轉變。這就要求我們要進一步鼓勵以市場經濟為基礎的內需、內資等內生型增長因素的發(fā)展，如果“兩稅合一”造成外資流入量的某種程度的下降，也只是周期性或暫時性因素影響的結果。從長期看，“兩稅合一”所帶來的中國投資環(huán)境改善，將引致我國直接投資流入規(guī)模上一個新的臺階。

(2)是否會引起外資存量的變化。我們估計該政策不會引起外資存量的減少，大規(guī)模撤資現象不可能發(fā)生。對此，我們分三類企業(yè)進行分析。

其一，對于大型跨國公司來說，在華投資是其全球戰(zhàn)略的重要組成部分，企業(yè)國內投資布點的沉沒成本巨大，不會因為企業(yè)所得稅制度的適度調整而撤資。

其二，即使是對那些嚴重依賴于稅收優(yōu)惠政策的一些中小外資企業(yè)，也難以因為所得稅率安排的變化而重新選擇投資地點。因為這些中小外資企業(yè)在投資初期很少有利潤，企業(yè)所得稅不是影響這些企業(yè)經營的主要問題。當進入贏利期后，投資環(huán)境改善的收益大于所得稅負的成本，“兩稅合一”不會成為他們退出我國市場的主要原因。尤其是考慮到我國周邊國家所得稅率均高于我國(越南除外，為 17．5％)，他們能重新選擇投資地點的可能性就更小了。

其三，根據資本金來源來確定差別稅率的制度，在實踐中激勵企業(yè)“改頭換面”，因此那些原來屬于內資、出境之后以外資身份回到在國內投資的“假外資企業(yè)”則可能因為該項政策變動調整注冊登記。此類行為可能導致登記的外資存量下降，但不會對經濟產生實質性影響。

(3)是否會對大型跨國公司盈利狀況造成重大影響。近年來，大型跨國公司日益成為外商直接投資企業(yè)的主流。根據最新的統(tǒng)計，2005年在全球 500家最大跨國公司中，已有近450家投資中國?？鐕就ㄟ^內部貿易、轉移價格實現利潤轉移，是一個公開的秘密。而利潤轉移直接涉及所得稅稅基的變化。從某種意義上說，跨國公司的實際稅負水平是監(jiān)管者與納稅方博弈的結果。稅制改革僅從制度層面明確了納稅人的責任，具體還有待于新的監(jiān)管手段、監(jiān)管辦法去落實。

此外還有一個很重要的因素是，在沒有稅收饒讓制度的情況下，跨國公司并不能享受到我國所給予的稅收優(yōu)惠政策的利益。目前我國與我國簽訂稅收協(xié)定的80多個國家中，大多數都未實行稅收饒讓安排。我們向外資少收的稅，又被跨國公司母國所征收。因此，我國調整涉外稅收優(yōu)惠制度，實際較多涉及的是稅收收入在投資者母國與東道國之間的分配問題，而對企業(yè)實際稅負的影響不大。

(4)是否會影響到中小外資企業(yè)的生存。如果外資所得稅實際稅負提高10個百分點，無疑會對一些中小外資企業(yè)造成重要影響。按照具體政策調整的方式不同，對中小企業(yè)的影響也有所不同。如果“三減兩免半”等減稅期政策取消，那些鉆政策空子，生了又死，死了又生，反復注冊、反復享受優(yōu)惠政策的個別外資企業(yè)可能將無法生存。個別企業(yè)避稅的動機加大，可能更多地依賴于其他不良途徑回避所得稅的征收。

四、“兩稅合一”的改革應考慮配套措施及過渡期安排

目前，對“兩稅合一”改革反應最為強烈的，是一些在國內投資的國際大型跨國公司。這些企業(yè)組織起來，通過各種渠道對相關政策施加影響。如前所述，“兩稅合一”實際是對我國市場競爭環(huán)境的一種規(guī)范，跨國公司應該是公平市場環(huán)境的擁護者，他們不能在享受高度市場準入、國民待遇的同時，妨礙我國對內外資企業(yè)實施公平待遇政策改革的進程。

從歷史的經驗來看，此前所做出的涉外稅收政策調整之所以沒有對外資經濟的發(fā)展造成嚴重影響，其原因在于在實施稅收制度改革的同時，出臺了諸多配套措施⑤。目前，人民幣存在升值預期、國內生產要素價格有上升壓力，這些確實對外資企業(yè)的經營環(huán)境和盈利狀況造成了一些影響。因此，可以考慮在出臺“兩稅合一”改革方案的同時，推出一些配套的改革措施降低所得稅改革的影響。

(1)“兩稅合一”的改革應與增值稅由生產型向消費型轉換相配合。在著重考慮稅制的透明、簡單、公正的同時，兼顧企業(yè)總體稅收承擔水平不發(fā)

生大的變化。與稅務結轉、加速折舊的有關的規(guī)定，應成為新所得稅制度的重點。

(2)稅制改革應有利于監(jiān)管成本的降低。新稅制可以首先廢除無效的稅收優(yōu)惠鼓勵措施，更多地著眼于從監(jiān)管層面消除現行稅法中的各種與扣除成本有關的虛報現象。

(3)考慮出臺過渡期安排。不同企業(yè)應區(qū)別對待，對于經營三年以上的外資企業(yè)應按照新稅則征管，個別困難企業(yè)可做個案處理；對已經簽訂合同，正在建設實施中的企業(yè)考慮過渡期安排，使它們能夠正常開工營業(yè)。

(4)與產業(yè)政策與區(qū)域發(fā)展政策相關的稅收優(yōu)惠政策，應同時給予內外資企業(yè)。

總之，“兩稅合一”改革屬于一種機制性改革。隨著利益格局的形成和固化，這類改革越往后推，改革的難度越大。目前，包括內外有別的所得稅、出口退稅在內的各種鼓勵外資、出口經濟活動的經濟政策，已經在宏觀經濟層面上產生了不良后果。資本項目經常項目的雙順差，通過外匯儲備、外匯占款的形式對貨幣政策執(zhí)行造成嚴重影響。因此，必須從宏觀調控的高度看待“兩稅合一”問題。這項改革所涉及的法律層面問題遠遠少于一般的估計。從具體稅收監(jiān)管實施細節(jié)、征管辦法入手，稅收征管當局有能力在現有《外商投資企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅條例》框架不變的情況下推進實質意義上的改革。

注釋：

①參見2004年財政部副部長樓繼偉在“中國改革高層論壇”上的講話。

②社會各界要求“兩稅合一”的呼聲很高。2005年兩會期間，民建中央就提出了《關于盡快統(tǒng)一內外資企業(yè)所得稅制度的提案》。

③早在2004年1月初，微軟、摩托羅拉等54家在華跨國公司曾聯(lián)合上書國務院法制辦、財政部、商務部和國家稅務總局等部門，要求新的企業(yè)所得稅法能夠就現有的優(yōu)惠政策給予外商投資企業(yè)5-10年的過渡期，并且希望中國政府能夠在新企業(yè)所得稅法中給出一個“合理的、具有競爭力”的企業(yè)所得稅率。

④采用的CGE模型的基礎數據集是社會核算矩陣(Social Accounting Matrix，SAM)，SAM以2002年投入―產出表為基礎，結合了經濟循環(huán)賬戶、資金流量表等統(tǒng)計數據。為了進行模擬我們將所有產業(yè)部分的中間消耗、增加值、所得稅等變量，按照一定標準劃分為內資與外資兩種類型。在基準情況中，內資與外資的所得稅率是根據所得稅額與利潤額計算而得；在模擬情況中，我們將內、外資企業(yè)所得稅率根據模擬方案的設計進行外生給定，比如在“折中方案”中，我們將內、外資企業(yè)的所得稅率均設定為24％；這樣稅率調整的影響就表現為各個宏觀變量在模擬情況的值，相對于基準情況變動的百分比。