國內(nèi)審計(jì)準(zhǔn)則精選(九篇)

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第1篇：國內(nèi)審計(jì)準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 審計(jì)準(zhǔn)則

自2002年美國《薩班斯-奧克斯利法案》以來，美國內(nèi)部控制審計(jì)規(guī)范相繼發(fā)生了較大的變動，對上市公司財(cái)務(wù)報表的內(nèi)部控制和其他規(guī)模 企業(yè) 的內(nèi)部控制帶來了深刻的影響。我國2008年6月，財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》以及《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制 應(yīng)用 指引》和 中國 注冊會計(jì)師主持起草的《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》等配套規(guī)范的征求意見稿，這意味著我國初步建立了內(nèi)部控制的相關(guān)法規(guī)。本文通過分析美國內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展現(xiàn)狀，以期對改進(jìn)和規(guī)范我國內(nèi)部控制審計(jì)有所啟示。

美國內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展現(xiàn)狀

（一）《薩班斯-奧克斯利法案》的頒布

在安然以及世通的財(cái)務(wù)舞弊案相繼發(fā)生后，美國內(nèi)部核查體系的諸多缺陷立刻引起了政府的高度關(guān)注。針對安然、世通等財(cái)務(wù)欺詐事件，美國國會出臺了《2002年公眾公司會計(jì)改革和投資者保護(hù)法案》。該法案由美國眾議院 金融 服務(wù)委員會主席奧克斯利和參議院銀行委員會主席薩班斯聯(lián)合提出，又被稱作《2002年薩班斯-奧克斯利法案》（簡稱薩班斯法案），法案主要內(nèi)容和意義有：要求建立上市公司會計(jì)監(jiān)管委員會（PCAOB），并授權(quán) SEC 對PCAOB 實(shí)施監(jiān)督，加大了獨(dú)立監(jiān)管的力度；要求加強(qiáng)注冊會計(jì)師的獨(dú)立性，規(guī)定不可同時提供的業(yè)務(wù)以及合伙人輪換制度；要求上市公司的管理層評估和報告公司最近年度的財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性，加大公司管理層的責(zé)任；強(qiáng)化財(cái)務(wù)披露義務(wù)，改善上市公司的財(cái)務(wù)信息透明度；加重違法行為的處罰措施，提高違法的成本。

此外，404 條款還要求公司的外部審計(jì)師對管理層的評估意見出具“證明”，也就是說，向股東和公眾提供一個信賴管理層對公司財(cái)務(wù)報告的內(nèi)部控制描述的獨(dú)立理由?！端_班斯-奧克斯利法案》是美國自上世紀(jì)30年代以來政府制定的涉及面最廣、處罰措施最嚴(yán)厲的公司 法律 ，該法律的頒布旨在提高公司信息披露的準(zhǔn)確性和可靠性，增加公司責(zé)任，為上市公司會計(jì)和審計(jì)的不適當(dāng)行為規(guī)定更加嚴(yán)厲的處罰，同時保護(hù)投資者。

（二）第2號審計(jì)準(zhǔn)則和第5號準(zhǔn)則的頒布

為指導(dǎo)注冊會計(jì)師出具內(nèi)部控制審核報告，2004年6月美國PCAOB了第2號審計(jì)準(zhǔn)則（AS NO.2）——《聯(lián)系財(cái)務(wù)報表審計(jì)進(jìn)行的財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制審計(jì)》。該準(zhǔn)則中明確規(guī)定了注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在進(jìn)行上市公司財(cái)務(wù)報表審計(jì)的同時實(shí)施對上市公司內(nèi)部控制的審計(jì)，并提出了綜合審計(jì)的概念。 （三）美國第5號審計(jì)準(zhǔn)則的重大變動

第5號內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則（AS NO.3）首先指引審計(jì)師將注意力投向最重要的控制。該準(zhǔn)則沿用了以往的由上至下（從財(cái)務(wù)報表和實(shí)體層面到流程層面）的審計(jì)方式并且強(qiáng)調(diào)了風(fēng)險評估的重要性，提出審計(jì)師從對公司的實(shí)質(zhì)性漏洞風(fēng)險進(jìn)行評估開始，就應(yīng)當(dāng)不斷的調(diào)整審計(jì)程序，以將審計(jì)重點(diǎn)放在風(fēng)險最大的區(qū)域使審計(jì)更為有效，并顯著增加發(fā)現(xiàn)曾被忽視的實(shí)質(zhì)性漏洞的幾率。另外，該審計(jì)準(zhǔn)則修訂了重大缺陷和實(shí)質(zhì)性漏洞的定義，用“合理可能性”替換“微小可能性”以改善對缺陷的評估以及重新確定了實(shí)質(zhì)性漏洞的內(nèi)涵，以避免公司和審計(jì)師在定義、討論和確定那些不足以對公司內(nèi)部控制整體產(chǎn)生影響的缺陷上花費(fèi)過多時間。

在程序上，該準(zhǔn)則刪除了部分對內(nèi)部控制審計(jì)而言不必要的程序，例如：刪除了關(guān)于評價管理層自身評估流程的要求，以及刪除了“每年的審計(jì)必須獨(dú)立”這一要求，從而允許審計(jì)師使用一定量的循環(huán)測試來減少當(dāng)年的審計(jì)工作。在適用范圍上，第5號準(zhǔn)則將適用范圍擴(kuò)大到較小規(guī)模的公司。準(zhǔn)則改變了以往細(xì)節(jié)性的指導(dǎo)，采用原則性的語言要求審計(jì)師在決定如何應(yīng)用準(zhǔn)則前，考慮公司的具體事實(shí)和環(huán)境。這樣的做法有效地提高了審計(jì)的效率并保持了較低的成本。另外，值得一提的是，第5號準(zhǔn)則簡化了陳述方式，對陳述報告進(jìn)行了重組，以更好地反映內(nèi)部控制審計(jì)流程并且可讀性大大提高。

對我國內(nèi)部控制審計(jì)制度建設(shè)的啟示

我國至今仍沒有相關(guān)內(nèi)部控制審計(jì)的法律規(guī)范，現(xiàn)行的規(guī)范體系是由各個政府職能機(jī)構(gòu)和組織頒布的多條規(guī)定構(gòu)成，其中最核心的內(nèi)容包括：2001 年10 月證監(jiān)會的《關(guān)于做好證券公司內(nèi)部控制評審工作的通知》中對內(nèi)部控制評審提出的規(guī)定。而在其他規(guī)范中， 沒有對管理層進(jìn)行財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制有效性評價提出強(qiáng)制性規(guī)定。

中國 注冊 會計(jì) 師協(xié)會于2002年2 月制定的《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》， 該指導(dǎo)意見提出了內(nèi)部控制鑒證服務(wù)的性質(zhì)、對象、標(biāo)準(zhǔn)、范圍等許多 內(nèi)容 ，但是與當(dāng)前審計(jì)服務(wù)市場開展內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)以及 理論 界對內(nèi)部控制理論體系的認(rèn)識存在不小差距。中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會2003 年6月實(shí)施的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——內(nèi)部控制審計(jì)》，該準(zhǔn)則基于COSO框架的評價 方法 ， 從被審計(jì)單位的控制環(huán)境、風(fēng)險評估過程、信息系統(tǒng)和溝通、控制活動、對控制活動的監(jiān)督五個方面評價內(nèi)部控制系統(tǒng)。但是諸多內(nèi)容基本上是原則性的， 在現(xiàn)實(shí)中的可操作性相對較差。最近幾年，我國正加快了內(nèi)部控制審計(jì)的制度建設(shè)，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個方面進(jìn)行完善：

（一）從規(guī)范制定層面 分析 （二）從準(zhǔn)則執(zhí)行層面分析

我國的內(nèi)部設(shè)計(jì)控制規(guī)范并沒有明確強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)的不可缺失性，也沒有具體地規(guī)定必要的內(nèi)部控制審計(jì)步驟和程序，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，為了追求審計(jì)效率，我國審計(jì)職業(yè)界主要采取了兩個方面的對策來減少對內(nèi)部控制的測試工作量：開發(fā)出一套了解內(nèi)部控制和進(jìn)行控制測試的程序表來，在審計(jì)工作中簡單、消極地勾劃表格；開始探索分析性程序，希望以某些關(guān)鍵指標(biāo)、關(guān)聯(lián)和趨勢作為引導(dǎo)審計(jì)資源流向的標(biāo)桿。當(dāng)然，前者有助于逃避責(zé)任，后者有助于降低風(fēng)險。但是總體上看，兩者都對審計(jì)有效性存在極大的負(fù)面 影響 。

盡管我國已經(jīng)初步確立了風(fēng)險基礎(chǔ)戰(zhàn)略審計(jì)系統(tǒng)，并強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部控制對整體審計(jì)工作效率和效果的影響，但是在實(shí)務(wù)中內(nèi)部控制審計(jì)所受到的關(guān)注仍舊不足，沒有強(qiáng)制執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)帶來的直接后果往往是忽視某些重大錯報風(fēng)險，給整體審計(jì)工作帶來不利的影響，所以，我國有必要進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)工作的重要性，通過完善內(nèi)部控制審計(jì)，提高各類公司的財(cái)務(wù)信息透明度從而提高審計(jì)質(zhì)量。

（三）從準(zhǔn)則信息披露層面分析 不難看出， 目前 我國對內(nèi)部控制信息披露的強(qiáng)制性規(guī)定主要針對的是商業(yè)銀行、證券公司、發(fā)行新股的上市公司等，對其他類型公司還沒有強(qiáng)制性規(guī)定。由于我國大部分上市公司不要求強(qiáng)制披露內(nèi)部控制信息，所以對內(nèi)部控制信息進(jìn)行審計(jì)就缺乏必要的動力與強(qiáng)制性。由此可見，加強(qiáng)對內(nèi)部控制審計(jì)披露的規(guī)范，通過更完善的制度約束審計(jì)師的行為，提出必要的審計(jì)步驟以指導(dǎo)內(nèi)部控制審計(jì)的進(jìn)行，對我國公司治理的意義重大，這不僅會促使各類公司提升自身內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善程度，還能夠讓審計(jì)報告的使用者形成對公司內(nèi)部控制執(zhí)行情況的深度了解。

參考 文獻(xiàn) ： 2毛敏.美國內(nèi)部控制審計(jì)的最新發(fā)展及評價.生產(chǎn)力研究，2006（12）

3宋媛.薩班斯—奧克斯利法案對我國 企業(yè) 內(nèi)部控制的影響及啟示.西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2007（4）

第2篇：國內(nèi)審計(jì)準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則；影響；轉(zhuǎn)型

伴隨著全球經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的日益復(fù)雜化，世界各國的經(jīng)濟(jì)與市場聯(lián)系日益密切。隨著金融危機(jī)的爆發(fā)，各國逐漸提高了對內(nèi)部審計(jì)的重視度，內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)理念、審計(jì)內(nèi)容等方面都在一定程度上發(fā)生了變化，內(nèi)部審計(jì)工作亟需進(jìn)行革新。為了有效的提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量、規(guī)避內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會2014年1月1日起施行新《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》。新準(zhǔn)則的推行，要求企業(yè)內(nèi)審工作及時做出相應(yīng)的調(diào)整與轉(zhuǎn)型，這對內(nèi)部審計(jì)事業(yè)健康發(fā)展有著積極意義。

一、內(nèi)部審計(jì)的概念

1.內(nèi)部審計(jì)概念

根據(jù)《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，將內(nèi)審概念定義為，對組織內(nèi)部各類控制工作及業(yè)務(wù)進(jìn)行獨(dú)立性評價，對本單位以及所屬單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支以及經(jīng)濟(jì)活動是否合法進(jìn)行獨(dú)立監(jiān)督，并確定經(jīng)濟(jì)活動是否符合相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)與方針，業(yè)務(wù)活動是否實(shí)現(xiàn)了組織的發(fā)展目標(biāo)、是否合理地利用了經(jīng)濟(jì)資源，通過一系列的審計(jì)工作加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理?，F(xiàn)階段新的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則對內(nèi)部審計(jì)重新進(jìn)行了闡述，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是一種兼具獨(dú)立性與客觀性的咨詢活動，主要通過系統(tǒng)性的方式方法，對組織內(nèi)部的業(yè)務(wù)活動進(jìn)行審查與評價，從而優(yōu)化組織內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)。

2.內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的概念

所謂內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，主要指的是各級政府機(jī)關(guān)與各類企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作人員，在開展內(nèi)部審計(jì)工作的過程中遵循的相關(guān)原則。內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則是評估內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的客觀標(biāo)準(zhǔn)，遵循內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則開展內(nèi)部審計(jì)工作可以有效地提高內(nèi)部審計(jì)工作的工作質(zhì)量，并推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)踐的發(fā)展。隨著近年來我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，我國企業(yè)逐漸重視起了內(nèi)部審計(jì)工作，這就對內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的科學(xué)性與有效性提出了更高的要求。為了有效地提升內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的科學(xué)性，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會在廣泛吸納了廣大內(nèi)部審計(jì)人員意見與經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際情況，于2014年對傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂。新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則以及實(shí)務(wù)指南三部分組成。

二、我國內(nèi)部審計(jì)開展現(xiàn)狀與新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)行的必要性

1.我國內(nèi)部審計(jì)的開展現(xiàn)狀

根據(jù)我國《審計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)在遵循國家相關(guān)安全法律法規(guī)與政策的基礎(chǔ)上，依照本單位與本部門的規(guī)章制度，圍繞單位與部門的經(jīng)濟(jì)活動在本部門主要負(fù)責(zé)人的直接參與領(lǐng)導(dǎo)下開展內(nèi)部審計(jì)工作，并獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)權(quán)。對內(nèi)部審計(jì)工作的計(jì)劃安排、報告審批都是有相關(guān)單位與部門的領(lǐng)導(dǎo)直接做決定，內(nèi)部審計(jì)人員則需要遵循領(lǐng)導(dǎo)的指示開展工作并報告工作。我國《審計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定將我國企業(yè)與政府機(jī)關(guān)的內(nèi)部審計(jì)部門定位于主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，這種設(shè)置在一定程度上保證了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，對內(nèi)部審計(jì)工作的進(jìn)行起到了重要作用。

但是在實(shí)際工作中，有些單位的領(lǐng)導(dǎo)在認(rèn)識上存在著差距，設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只是為了應(yīng)付上級，不重視內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用；還有一些單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建立后不久便被撤銷、合并，或根本沒有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，這使得內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量大打折扣。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，目前的這種領(lǐng)導(dǎo)隸屬模式越來越暴露出其固有的缺陷，獨(dú)立性難以保證，經(jīng)營者的主觀意志會影響到內(nèi)部審計(jì)工作的有序進(jìn)行，內(nèi)部審計(jì)工作難以做到客觀公正、實(shí)事求是，起不到審計(jì)監(jiān)督的作用，限制了其控制和評價作用的發(fā)揮。

2.推行新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的必要性

根據(jù)我國內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀，我們的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則必須要做出相應(yīng)的改變和改動，內(nèi)部審計(jì)的長期發(fā)展規(guī)劃不是很長遠(yuǎn)，長遠(yuǎn)的規(guī)劃和年度計(jì)劃沒有很好的結(jié)合在一起，而且內(nèi)部審計(jì)的適用范圍有一定的局限性，在很多細(xì)節(jié)上還有許多要改善的地方，所以推行新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則是勢在必行的首要任務(wù)。

三、新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的重大變化

1.對內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容的改變

新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，要求在制度規(guī)劃、文字表述等方面與國際接軌，首先內(nèi)部審計(jì)定義修訂得更加完善和科學(xué)。同時符合國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求。新準(zhǔn)則增加了內(nèi)部審計(jì)的長期發(fā)展規(guī)劃，立足于內(nèi)部審計(jì)的長遠(yuǎn)發(fā)展。把長遠(yuǎn)規(guī)劃和年度計(jì)劃結(jié)合起來，使內(nèi)部工作計(jì)劃更具前瞻性、科學(xué)性和適用性。

2.對內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量的保證

新內(nèi)部審計(jì)把保證和提高審計(jì)質(zhì)量作為制定準(zhǔn)則的三個目的之一，彰顯了內(nèi)審質(zhì)量的重要性。制定準(zhǔn)則的依據(jù)有所改動。依據(jù)提高到《審計(jì)法》及《實(shí)施條件》的層面，彰顯了《基本準(zhǔn)則》的嚴(yán)謹(jǐn)，高端和大氣。新內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)化了內(nèi)審的客觀性、從屬性和服務(wù)型，并提出了運(yùn)用系統(tǒng)，規(guī)范的方法，更加重視內(nèi)部審計(jì)方法的科學(xué)性、現(xiàn)代性和規(guī)范性。

3.對內(nèi)部審計(jì)的任務(wù)和人員的改變

新內(nèi)部審計(jì)把內(nèi)審的任務(wù)進(jìn)一步擴(kuò)大，“業(yè)務(wù)活動”不僅局限于“經(jīng)營活動”，從而擴(kuò)大了內(nèi)審工作領(lǐng)域，還增加了“風(fēng)險管理”的審計(jì)內(nèi)容，適應(yīng)了社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要和組織發(fā)展的需要，并對內(nèi)部審準(zhǔn)則的適用范圍進(jìn)一步明確。內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員不得負(fù)責(zé)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動。

四、新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)內(nèi)審工作的影響

新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，對企業(yè)審計(jì)工作提出了更多更高的要求，同樣也對企業(yè)內(nèi)審工作造成了多方面的影響，主要體現(xiàn)在以下方面：

1.內(nèi)審工作人員短時間內(nèi)需掌握大量新內(nèi)容

新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的調(diào)整不僅僅涉及到部分內(nèi)容的調(diào)整，甚至連根本性的職業(yè)道德原則也進(jìn)行了調(diào)整，可以說是發(fā)生了根本性的調(diào)整。

（1）內(nèi)部審計(jì)工作人員需要對新的內(nèi)部審計(jì)定義進(jìn)行深刻理解，明確新內(nèi)部審計(jì)定義對職能范圍的拓展，深入分析內(nèi)部審計(jì)工作在價值增值以及實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)中的重要作用。在開展內(nèi)部審計(jì)工作的過程中，應(yīng)當(dāng)將風(fēng)險導(dǎo)向理念與相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行結(jié)合，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險為基礎(chǔ)，合理開展內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)。

（2）新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)立足于現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)實(shí)際發(fā)展情況，對準(zhǔn)則內(nèi)容進(jìn)行合理化調(diào)整，從而提升內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的可操作性。在調(diào)整過程中應(yīng)當(dāng)兼顧績效審計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)性以及內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則的合理性，結(jié)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的相關(guān)規(guī)定，保證準(zhǔn)則調(diào)整的科學(xué)性。

在對準(zhǔn)則內(nèi)容進(jìn)行合理化調(diào)整的過程中，還應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德的具體要求進(jìn)行細(xì)化，刪除實(shí)際內(nèi)部審計(jì)工作中可操作性較低的內(nèi)容。對內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行修訂與更新，可以有效地推進(jìn)我國內(nèi)部審計(jì)規(guī)范化建設(shè)，從而構(gòu)建健全的完善內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系，并保證內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，規(guī)避內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險。中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會結(jié)合內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估工作，加大對新準(zhǔn)則的宣傳力度，不斷促進(jìn)新準(zhǔn)則的有效實(shí)施，有利于實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的可持續(xù)發(fā)展。

（3）新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則所調(diào)整的內(nèi)容根據(jù)內(nèi)部審計(jì)的最新發(fā)展理念，提升了準(zhǔn)則的科學(xué)性與可操作性，因此內(nèi)審工作人員必須確保自己與時俱進(jìn)，掌握新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的新內(nèi)容、新原理，以確保自己更快地適應(yīng)企業(yè)內(nèi)審工作新要求，更好地融入到內(nèi)審工作中。

2.加大了企業(yè)行業(yè)的信息指導(dǎo)

隨著現(xiàn)階段我國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則不斷進(jìn)行著完善，我國會計(jì)行業(yè)的工作也不斷依附于企業(yè)的內(nèi)部協(xié)調(diào)以及管理進(jìn)行著轉(zhuǎn)變。隨著我國企業(yè)經(jīng)營情況的轉(zhuǎn)變以及我國審計(jì)準(zhǔn)則的不斷完善和更新，會計(jì)報表也不斷進(jìn)行著改變，不斷進(jìn)行著規(guī)范與完善。

3.強(qiáng)化了風(fēng)險的審計(jì)概念

在新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則中，通過相應(yīng)的導(dǎo)向作用，對于企業(yè)在日常經(jīng)營中易出現(xiàn)的經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行著規(guī)避與監(jiān)控，并著重針對現(xiàn)階段我國企業(yè)日常的經(jīng)營中，風(fēng)險種類、風(fēng)險控制措施以及風(fēng)險控制能力進(jìn)行全面改善。從整體金融環(huán)境來講，內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的變化對企業(yè)的風(fēng)險預(yù)警工作可以產(chǎn)生相應(yīng)的提示功能?，F(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)工作中法律環(huán)境、監(jiān)管力度等難以預(yù)測的影響因素越來越多，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的預(yù)測也存在較大的困難，針對這一問題出臺的新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的核心內(nèi)容就是對一系列的風(fēng)險隱患進(jìn)行有效預(yù)測，進(jìn)而幫助企業(yè)強(qiáng)化管理措施，對企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行有效轉(zhuǎn)移，降低不確定因素對企業(yè)發(fā)展的威脅。

五、新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的轉(zhuǎn)型與發(fā)展

針對新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則所帶來的調(diào)整，企業(yè)內(nèi)審單位及工作人員可以從以下幾個方面發(fā)展及轉(zhuǎn)型企業(yè)內(nèi)審工作：

1.加強(qiáng)學(xué)習(xí)新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，進(jìn)一步提升內(nèi)審技巧與方法

針對新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則所帶來的新挑戰(zhàn)，企業(yè)內(nèi)審工作人員應(yīng)該努力加強(qiáng)對新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則及其相關(guān)內(nèi)容的學(xué)習(xí)掌握，提高企業(yè)內(nèi)審工作人員的專業(yè)勝任能力。企業(yè)內(nèi)審工作人員重點(diǎn)把握新舊內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則所存在的差異之處，并努力提升自身的內(nèi)審技巧與具體方法，由賬項(xiàng)審計(jì)人員提升為審計(jì)分析人員，以實(shí)現(xiàn)在審計(jì)技術(shù)上始終保持領(lǐng)先一步，以達(dá)到滿足企業(yè)內(nèi)審工作發(fā)展的需求，否則難以對企業(yè)的審計(jì)信息的真實(shí)公允進(jìn)行公開、公正、公平的判斷。

2.深入分析及掌握新、舊內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則差異所在

企業(yè)內(nèi)審工作人員應(yīng)對新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則所對應(yīng)的變化內(nèi)容進(jìn)行深入的了解與掌握，并應(yīng)用于企業(yè)實(shí)際內(nèi)審工作中。新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則所帶來的變化之處，不僅僅包括內(nèi)部審計(jì)職能的變化，內(nèi)部審計(jì)范圍、目標(biāo)的變化，以及準(zhǔn)則的適用范圍的變化等等，主要體現(xiàn)在以下方面：

（1）IIA在最新的內(nèi)部審計(jì)定義中將內(nèi)部審計(jì)界定為確認(rèn)與咨詢活動。內(nèi)部審計(jì)的確認(rèn)功能主要指的是通過監(jiān)督檢查對被審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行鑒證，并在見證基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的意見和建議。而內(nèi)部審計(jì)的咨詢功能則是在確定功能的基礎(chǔ)上開展的，是確認(rèn)功能的升華。與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作監(jiān)督職能的查錯糾弊功能不同，新會計(jì)準(zhǔn)則下的內(nèi)部審計(jì)工作著重強(qiáng)調(diào)咨詢功能帶來的內(nèi)部審計(jì)價值增值。隨著現(xiàn)階段我國內(nèi)部審計(jì)工作的全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展，傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)督職能與評價職能無法全面地反映現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)踐的發(fā)展。因此借鑒IIA最新的內(nèi)部審計(jì)定義，新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則將監(jiān)督職能、評價職能轉(zhuǎn)換為確定職能與咨詢職能，從而有效的擴(kuò)大了內(nèi)部審計(jì)的職能范圍。

（2）新的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則對內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)進(jìn)行了界定，明確了內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)組織完善治理、增加價值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的功能。并進(jìn)一步確定了對內(nèi)部審計(jì)工作促進(jìn)價值增值、提升企業(yè)治理水平以及實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)等方面的作用，從而有效地提升了內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)定位，提升內(nèi)部審計(jì)在組織中的地位、影響力與層次。

（3）新的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則對內(nèi)部審計(jì)的工作范圍進(jìn)行了界定，將傳統(tǒng)的企業(yè)經(jīng)營活動審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)闃I(yè)務(wù)活動，將傳統(tǒng)局限于以盈利組織為主的業(yè)務(wù)范圍拓寬到了非盈利組織。同時新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則增加了對風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性的評價，提高了內(nèi)部審計(jì)工作對企業(yè)風(fēng)險的關(guān)注度。

3.提升內(nèi)審工作人員素質(zhì)，強(qiáng)化內(nèi)審管理

（1）提升內(nèi)審工作人員素質(zhì)，并構(gòu)建良好的內(nèi)部控制氛圍。任何一企業(yè)內(nèi)審管理控制制度均是以“人”為中心展開的，因此企業(yè)內(nèi)審工作人員是內(nèi)審管控制度得以有效落實(shí)的關(guān)鍵基礎(chǔ)與保障，企業(yè)應(yīng)該關(guān)注企業(yè)內(nèi)審工作人員專業(yè)技能的提升工作，特別是內(nèi)審工作人員的職業(yè)道德水平。也就是說，企業(yè)內(nèi)審工作人員必須以新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則層面出發(fā)，突破以往的內(nèi)審管控理念的約束，提升自身的專業(yè)技能，促使企業(yè)內(nèi)審管控制度得以高效執(zhí)行。

（2）強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)審管理工作。企業(yè)內(nèi)審工作是企業(yè)審計(jì)進(jìn)行內(nèi)部管控的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是企業(yè)內(nèi)控的重要組成部門之一。企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)過程中，應(yīng)該力爭確保企業(yè)內(nèi)控管理制度與體系的完善與健全，并從本質(zhì)上規(guī)避各種風(fēng)險，完善管理制度。另外，設(shè)置企業(yè)內(nèi)審管理部門時，應(yīng)該確保內(nèi)審部門管理職責(zé)清晰，并確保內(nèi)審工作人員及管理機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，確保其應(yīng)有的工作專業(yè)獨(dú)立性，以便內(nèi)審工作的有效開展。

（3）加強(qiáng)企業(yè)信息平臺的安全性建設(shè)。強(qiáng)大、完善的信息平臺，可為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管控工作提供重要的數(shù)據(jù)支持，并全面地反映了企業(yè)實(shí)際運(yùn)營及銷售數(shù)據(jù)?；谛畔⑵脚_的數(shù)據(jù)分析與管理，可以有效地發(fā)現(xiàn)審計(jì)日常作業(yè)中所存在的各種問題，及時、有效地規(guī)避各種財(cái)務(wù)管控風(fēng)險。另外，健全、完善的信息平臺同樣能夠讓那些想要盜取或者修改企業(yè)經(jīng)營信息的不法分子失去了寶貴的良機(jī)，確保企業(yè)經(jīng)營正常平穩(wěn)開展。

綜上所述，內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的革新對企業(yè)內(nèi)審工作提出了更高的要求，無論是在提升自身職業(yè)素養(yǎng)層面，還是在加強(qiáng)企業(yè)各個管理部門協(xié)調(diào)作業(yè)層面，均要求企業(yè)內(nèi)審工作人員保持更為謹(jǐn)慎的心態(tài)，要求企業(yè)管理人員給予更大的重視，更需要企業(yè)決策層給予強(qiáng)大的支持。企業(yè)內(nèi)審工作人員更需要深入地分析與掌握新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則所存在的差異，掌握新的內(nèi)審知識、工作技巧與方法，以更好地應(yīng)對新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則下的內(nèi)審工作需求，更好地推進(jìn)企業(yè)內(nèi)審工作開展，確保企業(yè)內(nèi)審管理的高效性。

參考文獻(xiàn)：

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[2]姚小燕.內(nèi)部審計(jì)新準(zhǔn)則對央行內(nèi)審工作的啟示[J].青海金融，2014（9）.

第3篇：國內(nèi)審計(jì)準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：證券市場監(jiān)管制度；審計(jì)國際化

同時發(fā)行A股、B股的公司，除了要按照我國會計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)編制財(cái)務(wù)報告并經(jīng)境內(nèi)審計(jì)師審計(jì)外，同時要提供按國際會計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)編制并經(jīng)國際審計(jì)師（以下稱境外審計(jì)師）審計(jì)的財(cái)務(wù)報告。當(dāng)一個公司的財(cái)務(wù)報告由不同的審計(jì)師進(jìn)行審計(jì)并審計(jì)報告，的審計(jì)意見相同還是不同？又是什么因素影響審計(jì)師發(fā)表相同或不同的審計(jì)意見？對這個問題的分析和討論有利于加深對審計(jì)國際化影響因素的理解。

一、審計(jì)意見差異：一個分析框架

審計(jì)意見是審計(jì)師運(yùn)用審計(jì)準(zhǔn)則對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報告的客觀、公允程度進(jìn)行判斷所做出的結(jié)論，審計(jì)意見是審計(jì)質(zhì)量的外在表現(xiàn)，審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)意見的內(nèi)在實(shí)質(zhì)，影響審計(jì)質(zhì)量的因素即影響審計(jì)意見。根據(jù)DeAnglo（1981）對審計(jì)質(zhì)量的定義：審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)師發(fā)現(xiàn)并報告公司舞弊的聯(lián)合概率。發(fā)現(xiàn)客戶違背會計(jì)準(zhǔn)則的概率取決于審計(jì)師的專業(yè)技術(shù)能力、運(yùn)用的審計(jì)程序和樣本的選擇等，報告客戶的違規(guī)取決于審計(jì)師相對客戶的獨(dú)立性。我們可以把影響審計(jì)意見（審計(jì)質(zhì)量）形成的因素分為兩大類：（1）技術(shù)性因素。主要指審計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)準(zhǔn)則等技術(shù)性規(guī)范和審計(jì)師的專業(yè)技術(shù)水平，它可以通過培訓(xùn)、制定審計(jì)準(zhǔn)則等措施予以解決，也可以在全球范圍進(jìn)行協(xié)調(diào)和統(tǒng)一；（2）非技術(shù)性因素。主要指證券市場監(jiān)管制度安排，監(jiān)管制度的安排會影響審計(jì)師獨(dú)立性從而影響審計(jì)意見的出具。

審計(jì)師根據(jù)公司對會計(jì)準(zhǔn)則的遵循程度和審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具相應(yīng)的審計(jì)意見。我們可以合理預(yù)期在遵循相同審計(jì)準(zhǔn)則的情況下，如果基于不同的會計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)意見可能不同，反之亦是。在審計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)準(zhǔn)則一致時，如果由不同的審計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，在審計(jì)過程中，需要運(yùn)用審計(jì)技術(shù)和審計(jì)程序?qū)π畔①|(zhì)量進(jìn)行鑒別，在審計(jì)師專業(yè)技術(shù)能力存在質(zhì)的差異時，審計(jì)師在主觀上會對同一公司財(cái)務(wù)報告信息質(zhì)量做出不同的判斷，出具不同的審計(jì)意見。但是如果審計(jì)師的專業(yè)技術(shù)能力不存在質(zhì)的差異的情況下，那么影響審計(jì)意見的因素就體現(xiàn)為審計(jì)師的獨(dú)立性，即是證券市場監(jiān)管制度的安排。

Kida（1980）指出，審計(jì)師明顯有能力辨別出接近財(cái)務(wù)困境的公司，但受到客戶關(guān)系的影響而不會按照預(yù)測結(jié)果對客戶公司的持續(xù)經(jīng)營問題發(fā)表非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見。審計(jì)意見是會計(jì)信息使用者判斷公司提供的會計(jì)信息質(zhì)量是否客觀公允的標(biāo)準(zhǔn)之一，如果審計(jì)師對公司出具了非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，投資者等信息用戶將會對公司的劣質(zhì)信息做出反應(yīng)，對公司不利，所以公司重視審計(jì)師所出具的審計(jì)意見類型。但是公司同時也是審計(jì)師的衣食父母，如果審計(jì)師出具了公司不樂意接受的客觀的審計(jì)意見就有可能失去客戶，但順從公司意愿出具不客觀的審計(jì)意見，就可能因訴訟而發(fā)生賠償。根據(jù)理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)，審計(jì)師的行為有逐利性，是否出具應(yīng)該出具的審計(jì)意見，在于公司對審計(jì)師的賄賂收益與預(yù)期因訴訟賠償和丟失客戶的損失之間的大小，賄賂收益主要由公司決定，因訴訟賠償產(chǎn)生的損失由證券市場監(jiān)管制度安排決定。丟失客戶的損失由審計(jì)師的聲譽(yù)機(jī)制決定。

二、案例介紹

1．公司財(cái)務(wù)狀況和持續(xù)經(jīng)營能力。

A公司創(chuàng)建于1985年，是一家同時發(fā)行A股和B股的上市公司。近兩年公司的主要財(cái)務(wù)指標(biāo)顯示，公司的財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化。按我國會計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算，2001年的凈利潤為－22.5億元（-20.1億元），每股凈資產(chǎn)為－4.14元（-4.16元），凈資產(chǎn)收益率為-399.10%（-366.09%）；2002年，盡管盈利657.5萬元（819.1億元），但扣除非經(jīng)常性損益后是虧損3477.1萬元，每股凈資產(chǎn)為－4.16元（-4.14元），凈資產(chǎn)收益率也僅只有1.28%（1.64%）。采用Altman（1968）“Z”計(jì)分判定模型對該公司持續(xù)經(jīng)營能力（破產(chǎn)危機(jī)）進(jìn)行預(yù)測，2001年Z值為－23.78（－23.18），2002年Z值為－8.76（－7.41），根據(jù)判定標(biāo)準(zhǔn)Z值小于1.81，則企業(yè)存在很大破產(chǎn)風(fēng)險，說明A公司陷入財(cái)務(wù)困境，持續(xù)經(jīng)營能力值得懷疑。

2．審計(jì)師審計(jì)意見和公司對持續(xù)經(jīng)營問題的說明。

2001年境內(nèi)審計(jì)師、境外審計(jì)師都在審計(jì)報告中披露了A公司的持續(xù)經(jīng)營能力問題，二者一致認(rèn)為A公司持續(xù)經(jīng)營能力值得懷疑，但具體出具何種審計(jì)意見上存在分歧（境內(nèi)審計(jì)師出具的是帶說明段的無保留意見，境外為拒絕表示意見）；2002年，境外審計(jì)師，仍然就公司的持續(xù)經(jīng)營能力出具了保留意見，而境內(nèi)審計(jì)師出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，二者在是否需要披露持續(xù)經(jīng)營問題上存在分歧。

2001年公司董事會報告稱，公司董事會同意M會計(jì)師事務(wù)所和香港N會計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報告。公司董事會認(rèn)為，2001年度公司巨額虧損主要是由于當(dāng)年根據(jù)新的會計(jì)準(zhǔn)則計(jì)提了大量的壞帳及減值準(zhǔn)備金所致。因第一大股東和T公司對本公司資產(chǎn)重組工作的推進(jìn)做出了承諾，特別是T公司于2002年3月正式購買本公司部分股權(quán)已成為本公司第一大股東。鑒于這些原因，公司董事會認(rèn)為本公司實(shí)際重組工作已于期后全面展開，相信通過各方的積極努力本公司的持續(xù)經(jīng)營能力將有望在2002年度得以恢復(fù)。

2002年，針對境外審計(jì)師出具的保留意見，公司董事會報告也認(rèn)為，由于2002年公司的債務(wù)重組工作尚未完成，還存在著巨額的債務(wù)風(fēng)險，注冊會計(jì)師在審計(jì)報告中對公司的持續(xù)經(jīng)營能力提出了質(zhì)疑，并出具了保留意見的審計(jì)報告，同意香港N會計(jì)師事務(wù)所出具的B股審計(jì)報告。對此，公司董事會認(rèn)為，自公司的最大債權(quán)人T公司2002年3月正式加入本公司后，債務(wù)重組工作取得了較大的進(jìn)展。根據(jù)相關(guān)協(xié)議T公司將短期借款及其相關(guān)利息轉(zhuǎn)為長期借款，隨著債務(wù)重組的不斷進(jìn)行，公司持續(xù)經(jīng)營能力將得到提高。

從董事會的說明可以看出，A公司持續(xù)經(jīng)營問題的解決依賴于與T公司的債務(wù)重組，但直到2002年底，債務(wù)重組尚未取得實(shí)質(zhì)性進(jìn)展，持續(xù)經(jīng)營能力存在疑慮。

三、審計(jì)意見差異的剖析

1．技術(shù)層面因素與審計(jì)意見差異。

境外審計(jì)師是按照國際審計(jì)準(zhǔn)則和國際會計(jì)準(zhǔn)則出具審計(jì)意見，境內(nèi)審計(jì)師是根據(jù)我國審計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)準(zhǔn)則所出具審計(jì)意見。要考慮技術(shù)層面是否是引起審計(jì)意見差異的主要原因，必須分析3個方面：（1）審計(jì)準(zhǔn)則對持續(xù)經(jīng)營審計(jì)的規(guī)定；（2）會計(jì)準(zhǔn)則；（3）審計(jì)師的專業(yè)勝任能力。

我國審計(jì)準(zhǔn)則制定的指導(dǎo)原則是國際化。目前正按照服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定的要求，盡快建立健全有關(guān)法律體系，其中包括與國際慣例相協(xié)調(diào)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則（李爽，2002）。國際會計(jì)師聯(lián)合會的《國際審計(jì)準(zhǔn)則公告第23號——持續(xù)經(jīng)營》和我國《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第17號——持續(xù)經(jīng)營》的差異主要是：國際審計(jì)準(zhǔn)則要求，一旦公司審計(jì)師對公司持續(xù)經(jīng)營能力存在疑慮，就在審計(jì)意見中必須予以揭示，因此針對持續(xù)經(jīng)營問題，國際審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的審計(jì)意見當(dāng)中沒有標(biāo)準(zhǔn)無保留的審計(jì)意見類型；而根據(jù)我國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，如果管理當(dāng)局采取的改善計(jì)劃能夠消除注冊會計(jì)師的疑慮且進(jìn)行了充分披露，可以出具標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見。在如何判定公司是否存在持續(xù)經(jīng)營危機(jī)上，我國審計(jì)準(zhǔn)則與國際審計(jì)準(zhǔn)則盡管在表述上存在差異，但仔細(xì)分析我們發(fā)現(xiàn)，兩者都是從財(cái)務(wù)、經(jīng)營及其他3個方面來界定持續(xù)經(jīng)營是否出現(xiàn)問題的。在A公司的問題上，我們依靠財(cái)務(wù)方面的特征，無論按照國際審計(jì)準(zhǔn)則還是我國審計(jì)準(zhǔn)則，A公司均屬于審計(jì)師要對持續(xù)經(jīng)營予以關(guān)注的對象。

那么會計(jì)準(zhǔn)則的要求不同是否會導(dǎo)致審計(jì)判定差異呢？根據(jù)A公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，我們可以看出IAS下的財(cái)務(wù)指標(biāo)與我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則下的財(cái)務(wù)指標(biāo)相差不大，凈利潤盡管在絕對數(shù)上有一定差異，但相對數(shù)較小，而且沒有改變凈利潤的符號，這說明會計(jì)準(zhǔn)則的差異不會導(dǎo)致審計(jì)師出具不同的審計(jì)意見。

技術(shù)層面的另一重要方面是審計(jì)師的專業(yè)勝任能力，即境內(nèi)外審計(jì)師是否能夠判定公司存在持續(xù)經(jīng)營危機(jī)。就2001年而言，境內(nèi)外審計(jì)師都關(guān)注到公司的持續(xù)經(jīng)營危機(jī)，并均在審計(jì)報告當(dāng)中進(jìn)行了披露，這說明境內(nèi)外審計(jì)師在判定公司是否存在持續(xù)經(jīng)營危機(jī)上不存在顯著差異，兩者的專業(yè)勝任能力至少在這方面是接近的。在2002年，由于董事會的說明中披露，同意境外審計(jì)師的就持續(xù)經(jīng)營發(fā)表的保留意見，說明董事會自己承認(rèn)了持續(xù)經(jīng)營危機(jī)的存在，即使存在專業(yè)勝任能力差異，境內(nèi)審計(jì)師也可以通過這個信息來調(diào)整自己的專業(yè)判斷，所以，專業(yè)勝任能力不是產(chǎn)生意見差異的主要原因。

根據(jù)境內(nèi)外審計(jì)師出具的審計(jì)意見并參照相應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)則，我們可以推斷：（1）在2001年，境內(nèi)審計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位存在對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大影響的情況，且管理當(dāng)局沒有相應(yīng)的改善措施，或雖有改善措施，但這些措施不能夠消除注冊會計(jì)師對其持續(xù)經(jīng)營能力的疑慮，不過被審計(jì)單位已在會計(jì)報表中進(jìn)行充分披露；而境外審計(jì)師認(rèn)為審計(jì)范圍受到重要限制，審計(jì)人員無法獲得必要的審計(jì)證據(jù)；（2）2002年，境內(nèi)審計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位存在對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大影響的情況，但管理當(dāng)局計(jì)劃采取相應(yīng)的改善措施，并且這些措施能夠消除注冊會計(jì)師的疑慮。被審計(jì)單位已經(jīng)作了充分披露；境外審計(jì)師認(rèn)為，會計(jì)報表附注披露不充分，被審計(jì)單位應(yīng)該進(jìn)行持續(xù)經(jīng)營能力的評估，但管理當(dāng)局予以拒絕，僅憑現(xiàn)有的證據(jù)與措施不能判斷持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性，按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制的會計(jì)報表可能會誤導(dǎo)投資者。

如果假定審計(jì)師是客觀出具了審計(jì)意見，那么境內(nèi)外審計(jì)師真正的分歧應(yīng)該集中在按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制財(cái)務(wù)報表的合理性，是否可能會誤導(dǎo)投資者，公司是否對持續(xù)經(jīng)營進(jìn)行了充分披露和審計(jì)范圍是否受到限制。這些在客觀上對境內(nèi)外審計(jì)師不會有差別，正如前面提到的在專業(yè)勝任能力相差不大時，境內(nèi)外審計(jì)師對這種客觀上一致的披露在主觀上的認(rèn)識也不會出現(xiàn)質(zhì)的差異。因此，不是由于境內(nèi)外審計(jì)師在公司持續(xù)經(jīng)營狀況的披露和審計(jì)范圍受到限制上的看法不同而導(dǎo)致了審計(jì)意見差異。

2．非技術(shù)層面因素與審計(jì)意見差異。

對審計(jì)意見差異的另外一個解釋是非技術(shù)層面因素，證券市場監(jiān)管制度安排將影響到境內(nèi)外審計(jì)師出具不同的審計(jì)意見。在分析框架中，我們提到，證券市場監(jiān)管制度安排通過影響審計(jì)師的利益函數(shù)來影響審計(jì)意見的出具。理論上一個完善的證券市場監(jiān)管制度安排應(yīng)當(dāng)能夠促使審計(jì)市場質(zhì)量的提高，具體表現(xiàn)為審計(jì)服務(wù)提供方——會計(jì)師事務(wù)所——愿意提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，審計(jì)服務(wù)的需求方——直接表現(xiàn)為上市公司——需要高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)（劉峰等，2002）。一個高質(zhì)量的審計(jì)市場，在于通過監(jiān)管制度安排為審計(jì)師、上市公司建立一個利益函數(shù)，以引導(dǎo)審計(jì)師提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)和上市公司需求高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。

審計(jì)師與公司意見不一致時，存在兩種選擇：一是堅(jiān)持自己的觀點(diǎn)，出具客觀公正的審計(jì)意見；二是迎合公司的要求，出具審計(jì)意見。審計(jì)師如果應(yīng)公司的要求出具審計(jì)意見，那么，公司為了獲得審計(jì)師的“合作”，將可能支付額外的賄賂，事務(wù)所獲得賄賂收益；但審計(jì)師未客觀出具審計(jì)意見，可能被查處，查處后，審計(jì)師將被罰款、暫停執(zhí)業(yè)或吊銷執(zhí)照，甚至追究刑事責(zé)任，造成事務(wù)所的直接損失，此外，如果審計(jì)師被查處，基于信譽(yù)受到影響，市場份額下降，還將導(dǎo)致間接損失。如果審計(jì)師堅(jiān)持自己的觀點(diǎn)，出具客觀的審計(jì)意見，審計(jì)師將失去客戶，審計(jì)師的正常收費(fèi)（包括現(xiàn)在的和預(yù)期未來的審計(jì)收費(fèi)的貼現(xiàn)值）就沒有了，但聲譽(yù)得到提高，增加事務(wù)所未來收益。

在我國證券市場上，注冊會計(jì)師和事務(wù)所的法律風(fēng)險，特別是民事賠償責(zé)任近乎為零，聲譽(yù)機(jī)制幾乎不起作用（劉峰、許菲，2002；劉峰等，2002），DeFond,Wong和Li（2000）的實(shí)證分析也表明，審計(jì)師會失去一定的市場份額，因此我國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)行伴隨了證券市場集中度的下降和上市公司對高質(zhì)量審計(jì)的規(guī)避。這說明境內(nèi)審計(jì)師在堅(jiān)持己見出具審計(jì)意見，將面臨市場份額下降。民事賠償責(zé)任為零，聲譽(yù)機(jī)制不起作用，使得事務(wù)所按照公司意見出具審計(jì)意見時，不但能夠接受賄賂收益，而且面臨損失的機(jī)會少。

我國針對上市公司的監(jiān)管指標(biāo)，就A股而言，如：配股條件、ST和PT以及退市機(jī)制，均以境內(nèi)審計(jì)師的A股財(cái)務(wù)報告為準(zhǔn)，即同時發(fā)行A、B股的上市公司，利益集中在A股財(cái)務(wù)報告上?；谶@些利益所在，公司將愿意花費(fèi)更大的代價賄賂境內(nèi)審計(jì)師。所以境內(nèi)審計(jì)師比境外審計(jì)師更傾向于接受賄賂，按公司意愿出具更輕微的審計(jì)意見。

在A公司問題上，技術(shù)性的差異不是導(dǎo)致審計(jì)意見差異的主要原因，那么這種非技術(shù)性的差異將可能是主要原因。在審計(jì)收費(fèi)上我們得到一個旁證，一般來說，境外審計(jì)師的審計(jì)成本要高于境內(nèi)審計(jì)師，境外審計(jì)師的審計(jì)收費(fèi)按照國際標(biāo)準(zhǔn)收取，將高于境內(nèi)審計(jì)師。但我們發(fā)現(xiàn)，在2001年，A公司分別向境內(nèi)、外審計(jì)師支付33萬元、27萬元審計(jì)費(fèi)用，2002年分別支付了33萬元和23萬元審計(jì)費(fèi)用，連續(xù)2年境內(nèi)審計(jì)師的收費(fèi)均高于境外審計(jì)師，2002年居然高出10萬元之巨，而恰好在2002年境內(nèi)審計(jì)師為A公司出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，未對持續(xù)經(jīng)營危機(jī)進(jìn)行揭示。

四、若干啟示和研究局限性

同時發(fā)行A股、B股的公司由境內(nèi)外審計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，為分析不同審計(jì)師的行為特征提供了一個機(jī)會，尤其在A公司案例中，境內(nèi)外審計(jì)師針對同一持續(xù)經(jīng)營的不確定性事項(xiàng)出具不同的審計(jì)意見，消除了一些由于技術(shù)性規(guī)范差異所帶來的影響。我們的分析發(fā)現(xiàn)，產(chǎn)生意見差異的主要原因是由于證券市場監(jiān)管制度的安排，使同時發(fā)行A股、B股股票的公司的利益集中在A股財(cái)務(wù)報告上，使得公司更愿意賄賂A股審計(jì)師，現(xiàn)有的法律風(fēng)險環(huán)境使得A股審計(jì)師有激勵與公司合謀，出具公司期望的審計(jì)意見。

我國以國際審計(jì)準(zhǔn)則為藍(lán)本，不斷制定和完善獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系，這為提高審計(jì)質(zhì)量起到了重要作用，但我們看到，改進(jìn)上市公司審計(jì)質(zhì)量除了不斷完善技術(shù)性規(guī)范外，更為重要的是改革證券市場監(jiān)管制度的安排，盡快建立審計(jì)師的聲譽(yù)機(jī)制。

我們的研究是針對B股市場的境外審計(jì)師分析的，但境外審計(jì)師在A股市場上將可能改變其行為特征，其與境內(nèi)審計(jì)師所面臨的情況是一樣的，境外審計(jì)師的決策期望效用值與境內(nèi)審計(jì)師相同，正如劉峰、許菲（2002）指出，五大一定會根據(jù)中國的法律法規(guī)來調(diào)整其行為，從而達(dá)到相關(guān)當(dāng)事人利益最大化的目的。

2001年12月，證監(jiān)會了《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第16號——A股公司實(shí)行補(bǔ)充審計(jì)的暫行規(guī)定》，要求上市公司需要融資的，必須聘請國際知名會計(jì)師事務(wù)所按國際會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行補(bǔ)充審計(jì)。這里隱含了兩個假設(shè)，一是國內(nèi)技術(shù)規(guī)范和國內(nèi)審計(jì)師的專業(yè)勝任能力可能導(dǎo)致審計(jì)低質(zhì)量，二是國際審計(jì)師更具獨(dú)立性。而我們的分析認(rèn)為更多的應(yīng)該考慮證券市場監(jiān)管制度安排。

參考文獻(xiàn)：

1．陳朝暉．論持續(xù)經(jīng)營不確定性．會計(jì)研究，1999，（7）：15－22．

2．劉峰，許菲．風(fēng)險導(dǎo)向型審計(jì)·法律風(fēng)險·審計(jì)質(zhì)量．會計(jì)研究，2002，（2）：21－27．

3．劉峰，張立民，雷科多．我國審計(jì)市場制度安排與審計(jì)質(zhì)量需求——中天勤客戶流向的案例分析．會計(jì)研究，2002，（12）：22－27．

第4篇：國內(nèi)審計(jì)準(zhǔn)則范文

由于歷史的原因，高校內(nèi)部審計(jì)長期以來被認(rèn)為是“國家審計(jì)的基礎(chǔ)”，因而追求增加組織價值的動機(jī)不強(qiáng)烈。隨著內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則等對高校內(nèi)部審計(jì)職能定義的變化，高校內(nèi)部審計(jì)部門對自身的定位也在變化，逐漸樹立起增加組織價值目標(biāo)。

1高校內(nèi)部審計(jì)職能的演變

高校內(nèi)部審計(jì)職能的演變可以分為三個階段：第一階段為1990―2003年，第二階段為2003―2009年，第三階段為2009年至今。

11第一階段（1990―2003年）：高校內(nèi)部審計(jì)職能為監(jiān)督

1990年國家教育委員會令第9號《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》指出教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)是教育部門和單位加強(qiáng)財(cái)經(jīng)監(jiān)督和管理、健全自我約束機(jī)制的重要環(huán)節(jié)。在教育部門的主導(dǎo)下，各高校先后成立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，對本單位及所屬單位的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。高校內(nèi)部審計(jì)從一出生就認(rèn)為是“國家審計(jì)的基礎(chǔ)”。

1995年審計(jì)署的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》對內(nèi)部審計(jì)的定位是：監(jiān)督財(cái)政收支和財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、效益的活動；1996年國家教育委員會令第24號《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》再次明確教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部監(jiān)督的活動。根據(jù)上述兩個法令，各高校內(nèi)部審計(jì)職能進(jìn)一步明確為內(nèi)部監(jiān)督，審計(jì)的范圍也限于審計(jì)本單位財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性和效益性。

12第二階段（2003―2009年）：高校內(nèi)部審計(jì)職能為監(jiān)督和評價

2003年中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會的《中國內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》和審計(jì)署令第4號《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，均將內(nèi)部審計(jì)定位為組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價活動。2004年修訂的《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》（教育部第17號令）也將教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)定位為獨(dú)立監(jiān)督和評價。據(jù)此高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能拓展為監(jiān)督和評價，重點(diǎn)對財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行審計(jì)。

13第三階段（2009年至今）：高校內(nèi)部審計(jì)職能為確認(rèn)、咨詢

中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會在2009年的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號――高校內(nèi)部審計(jì)》吸收了國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的先進(jìn)內(nèi)容，強(qiáng)調(diào)了高校內(nèi)部審計(jì)的價值增值功能。2013年修訂的《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》將內(nèi)部審計(jì)定義為一種獨(dú)立、客觀的活動，旨在促進(jìn)組織完善治理、增加價值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。這與《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號》對高校內(nèi)部審計(jì)的定義一脈相傳。在此背景下，高校內(nèi)審部門的職能應(yīng)從“監(jiān)督、評價”轉(zhuǎn)變?yōu)椤按_認(rèn)、咨詢”，積極參與組織價值創(chuàng)造活動，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)――增加組織價值。

2高校內(nèi)部審計(jì)在增加組織價值方面存在的不足

21相關(guān)理論研究尚不成熟

高校內(nèi)部審計(jì)是我國內(nèi)部審計(jì)的一個重要組成部分，但理論研究相對缺乏。理論界對內(nèi)審增值的研究絕大多數(shù)都集中在大中型企業(yè)和上市公司。當(dāng)前，高校內(nèi)部審計(jì)增值實(shí)務(wù)迫切需要先進(jìn)理論和實(shí)踐成果作為行業(yè)發(fā)展的指導(dǎo)和借鑒。

22增值理念尚未得到重視

部分高校尤其是高職高專院校尚未認(rèn)識到高校內(nèi)部審計(jì)為組織增加價值的必要性，認(rèn)為增加組織價值是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)才能實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，對高校內(nèi)部審計(jì)職能的定位仍然停留在監(jiān)督和評價階段，忽略了高校內(nèi)部審計(jì)增加組織價值的可能性和必要性。

23咨詢職能發(fā)揮尚不充分

高校內(nèi)部審計(jì)增值的一個重要途徑就是履行咨詢職能。然而，基于各種原因，絕大部分高校尚未充分提供咨詢服務(wù)，僅有開展的咨詢服務(wù)也多數(shù)限于提供補(bǔ)救類咨詢服務(wù)，很少甚至沒有開展評估類和協(xié)調(diào)類的咨詢服務(wù)。

24社會價值增值貢獻(xiàn)不足

由于高校審計(jì)人力資源緊張，固有的審計(jì)任務(wù)繁重等原因，高校內(nèi)部審計(jì)較少有針對性地開展審計(jì)工作。例如，高校很少對教育管理、科研項(xiàng)目、社會服務(wù)開展績效審計(jì)；在開展年度財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行與決算審計(jì)時，也很少對其效益性進(jìn)行審查和評價。

25審計(jì)人員素質(zhì)有待提高

內(nèi)審人員的素質(zhì)是內(nèi)部審計(jì)能為組織增加價值的必要保證。但是現(xiàn)有高校內(nèi)部審計(jì)人員在分析事物、解決問題、處理沖突等軟技能有待提高，尤其在某些咨詢項(xiàng)目中，內(nèi)審人員的綜合能力尤顯不足，較難滿足咨詢客戶的服務(wù)需求。

3高校內(nèi)部審計(jì)增加組織價值的努力方向

高校內(nèi)部審計(jì)要更好地實(shí)現(xiàn)增加組織價值這一目標(biāo)，就必須從以下幾個方面努力，提供實(shí)現(xiàn)目標(biāo)所需的必要保障。

31加強(qiáng)理論研究，樹立科學(xué)理念

理論界和教育主管部門對高校內(nèi)部審計(jì)增加組織價值的相關(guān)研究應(yīng)當(dāng)給予足夠的關(guān)注。高校審計(jì)人員自身也應(yīng)積極投身這一命題的理論研究之中。內(nèi)審部門必須對所在環(huán)境和各方需求做充分的調(diào)查，明確工作思路，制定中長期發(fā)展規(guī)劃，確立內(nèi)審營銷理念、價值增值理念，以增加組織價值為目標(biāo)，以風(fēng)險為導(dǎo)向，促進(jìn)組織治理、風(fēng)險管理和內(nèi)部控制。這樣內(nèi)部審計(jì)才能在高校未來發(fā)展中占有一席之地。

32提高人員素質(zhì)，加快職業(yè)化建設(shè)

內(nèi)審人員不僅要精通會計(jì)、審計(jì)等知識，還要熟悉和了解高校的教學(xué)規(guī)律、管理模式等知識；不僅要有豐富的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，還要具備創(chuàng)造能力和學(xué)習(xí)能力。因此要推行內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化管理，使內(nèi)部審計(jì)人員適應(yīng)增值審計(jì)的需要。高校要為內(nèi)審部門挑選合格的負(fù)責(zé)人，并對其履職情況進(jìn)行認(rèn)真考核；嚴(yán)格內(nèi)審人員準(zhǔn)入資格，配備與現(xiàn)代審計(jì)需求相適應(yīng)的審計(jì)力量；提供后續(xù)教育培訓(xùn)條件，提高內(nèi)審人員專業(yè)技能和綜合素質(zhì)，改善審計(jì)隊(duì)伍知識結(jié)構(gòu)；建立適當(dāng)?shù)母偁帣C(jī)制，重視培養(yǎng)內(nèi)審人員的溝通協(xié)調(diào)能力，激發(fā)其工作潛能和創(chuàng)造力。

33加大宣傳力度，加強(qiáng)審計(jì)溝通

如果沒有學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持，高校審計(jì)就沒有足夠的獨(dú)立性和權(quán)威性，就很難實(shí)現(xiàn)增值目標(biāo)；因此，內(nèi)審部門和人員要善于宣傳，使高校各級人員了解內(nèi)部審計(jì)增加組織價值的必要性和可能性，并自覺利用審計(jì)增加組織價值。同時，內(nèi)審人員在開展審計(jì)工作過程中要加強(qiáng)溝通，通過審計(jì)和溝通，使被審計(jì)單位認(rèn)識到通過審計(jì)可以發(fā)現(xiàn)潛在的成本節(jié)約途徑，有利于提高組織合法的經(jīng)濟(jì)租金創(chuàng)造力。

第5篇：國內(nèi)審計(jì)準(zhǔn)則范文

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì) 管理審計(jì) 開展

一、開展管理審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然趨勢

1、企業(yè)發(fā)展的需要是內(nèi)部審計(jì)向管理審計(jì)轉(zhuǎn)型和發(fā)展的推動力

企業(yè)能否在日趨激烈的市場競爭中立于不敗之地、維持自身的穩(wěn)定和發(fā)展,取決于企業(yè)是否實(shí)施了戰(zhàn)略管理以及實(shí)施的效果。內(nèi)部審計(jì)制度的模式、性質(zhì)、運(yùn)行和發(fā)展很大程度上受到現(xiàn)代企業(yè)管理的影響。因此,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要滿足現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理發(fā)展的內(nèi)在需要,企業(yè)新經(jīng)濟(jì)環(huán)境、新機(jī)制和現(xiàn)代管理的需要對內(nèi)部審計(jì)提出了新的要求,內(nèi)部審計(jì)必須向戰(zhàn)略管理審計(jì)轉(zhuǎn)型和發(fā)展。

2、內(nèi)部審計(jì)自身建設(shè)發(fā)展也需要向戰(zhàn)略管理審計(jì)轉(zhuǎn)型和發(fā)展

在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)背景下,戰(zhàn)略管理已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)管理的關(guān)鍵,在企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)要想自身價值得到充分體現(xiàn),就必須探索新的內(nèi)部審計(jì)模式。因此,內(nèi)部審計(jì)需要將工作的重心和理念放到企業(yè)戰(zhàn)略的制定與實(shí)施上來,以及評價與反饋戰(zhàn)略業(yè)績。內(nèi)部審計(jì)中開展管理審計(jì),既是內(nèi)部審計(jì)自身建設(shè)發(fā)展的需要,同時也是必然趨勢。

二、管理審計(jì)開展的可行性分析

1、內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的重大作用保障了戰(zhàn)略管理審計(jì)的開展

內(nèi)部審計(jì)是公司治理的基石之一,旨在改善企業(yè)經(jīng)營和增加企業(yè)價值,是一項(xiàng)相對客觀、獨(dú)立的咨詢和保證活動,主要是通過一套規(guī)范、系統(tǒng)的方法評價和提高內(nèi)部控制、企業(yè)管理以及治理過程的有效性,以此來實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。由此可見,內(nèi)部審計(jì)不僅可以監(jiān)管和評價治理的有效性而且還能促進(jìn)公司治理的完善。因此我們得出了第一個條件:內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的重大作用,保障了戰(zhàn)略管理審計(jì)的開展。

2、內(nèi)部審計(jì)可以幫助實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的優(yōu)勢是開展戰(zhàn)略管理審計(jì)的必要條件

在幫助實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)方面內(nèi)部審計(jì)具有獨(dú)特的優(yōu)勢。主要體現(xiàn)在以下兩個方面:首先,內(nèi)部審計(jì)較之外部審計(jì),更能從企業(yè)的實(shí)際和全局出發(fā),通過審查、評價企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行,全面分析和評估企業(yè)所面臨的風(fēng)險,及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營中所面臨的問題,并據(jù)此提出防范風(fēng)險的建議。其次,內(nèi)部審計(jì)評價和維護(hù)健全有效的內(nèi)部控制制度。從理論上來分析,企業(yè)雖然外聘審計(jì)師來評價內(nèi)部控制制度,但內(nèi)部審計(jì)卻具有外聘審計(jì)師所無法比擬的優(yōu)勢。

3、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)地位的提高在組織上保障了戰(zhàn)略管理審計(jì)的開展

由于戰(zhàn)略決策關(guān)系到企業(yè)治理層次,因此內(nèi)部審計(jì)要評價、分析和監(jiān)督企業(yè)的戰(zhàn)略,就必須保證能在企業(yè)中處于較高層次。內(nèi)部審計(jì)部門現(xiàn)在越來越多的直接向總裁或董事會或?qū)徲?jì)委員會報告工作,審計(jì)委員會一般是由董事會所屬的獨(dú)立董事組成,更有甚者一些知名度較高的跨國公司設(shè)立了專門的人員領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作,這些人員一般是副總裁級的總審計(jì)師或首席審計(jì)官。另外,審計(jì)委員會獨(dú)立性的提高使得在內(nèi)部審計(jì)中戰(zhàn)略管理審計(jì)的開展成為一種可能。

4、內(nèi)部審計(jì)技術(shù)的發(fā)展是戰(zhàn)略管理審計(jì)開展的技術(shù)支持

分析企業(yè)所面臨的風(fēng)險并找出相應(yīng)的對策是戰(zhàn)略管理最根本的著眼點(diǎn)。而目前在系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理理念基礎(chǔ)上興起的重大創(chuàng)新就是現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)是從企業(yè)的戰(zhàn)略分析著手,其基本思路是“戰(zhàn)略分析-經(jīng)營環(huán)節(jié)分析-會計(jì)報表可能存在的舞弊與錯誤”,緊密聯(lián)系企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險與會計(jì)報表錯報風(fēng)險。實(shí)行這種審計(jì)方法,為在內(nèi)部審計(jì)中戰(zhàn)略管理審計(jì)的開展提供了技術(shù)支持。

三、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中開展管理審計(jì)的對策

1、建立管理審計(jì)準(zhǔn)則體系并完善相關(guān)法律制度

根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況,建立一套嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓芾韺徲?jì)準(zhǔn)則體系,對企業(yè)管理具有非常重大的意義。應(yīng)當(dāng)廣泛征求各方面管理專家的意見在建立管理審計(jì)時,尤其是人本管理專家的意見,因?yàn)槲磥淼母偁帉⑹侨瞬诺母偁?。筆者認(rèn)為,應(yīng)該將管理審計(jì)準(zhǔn)則分為3部分:一是關(guān)于管理審計(jì)方面的通用準(zhǔn)則;二是關(guān)于管理審計(jì)的具體準(zhǔn)則,具體準(zhǔn)則包含管理審計(jì)報告準(zhǔn)則,管理審計(jì)作業(yè)準(zhǔn)則;三是關(guān)于管理審計(jì)的評價準(zhǔn)則,通過評價準(zhǔn)則突出被審計(jì)單位各項(xiàng)資源有效利用比率以及企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展性。

2、建立完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度

以審計(jì)署和中國內(nèi)審協(xié)會頒布實(shí)施的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》、《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》等為依據(jù),建立完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度,進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)內(nèi)部審計(jì)行為,嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序,減少審計(jì)中的隨意性,強(qiáng)化審計(jì)人員的責(zé)任感。

3、提高內(nèi)審隊(duì)伍素質(zhì)、加強(qiáng)專業(yè)培訓(xùn)

為了使廣大內(nèi)審人員能夠盡快勝任管理審計(jì)工作,企業(yè)審計(jì)部門必須從實(shí)際出發(fā),加強(qiáng)對內(nèi)審人員的培訓(xùn)工作。為此本文認(rèn)為應(yīng)做好以下三方面工作:一是要提高內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)能力和思想修養(yǎng)水平,這包括定期進(jìn)行管理審計(jì)專業(yè)知識方面的培訓(xùn)和職業(yè)道德教育。二是鼓勵內(nèi)審人員參加國際注冊內(nèi)審師、管理咨詢師等資格考試,拓寬內(nèi)審人員知識面及審計(jì)思路。三是要提高內(nèi)審人員的素質(zhì)采取以審代訓(xùn)、短期輪訓(xùn)和研討會等形式。

4、選準(zhǔn)審計(jì)重點(diǎn)

本文認(rèn)為管理審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容應(yīng)包括:企業(yè)預(yù)算管理的有效性,分配政策的合理性,內(nèi)部控制制度的適當(dāng)性,經(jīng)營風(fēng)險控制的有效性,企業(yè)目標(biāo)的可行性和先進(jìn)性,物質(zhì)資源和人力資源利用的合理性及有效性,企業(yè)管理制度的完善性,企業(yè)業(yè)務(wù)范圍的恰當(dāng)性,外部環(huán)境因素等。

5、控制審計(jì)風(fēng)險

一是從企業(yè)內(nèi)控測評制度著手進(jìn)行審計(jì),以此來達(dá)到降低管理審計(jì)風(fēng)險的目的。二是根據(jù)企業(yè)特點(diǎn)靈活運(yùn)用審計(jì)方法,深入、透徹地審計(jì)委托者所關(guān)心的審計(jì)內(nèi)容,促進(jìn)企業(yè)節(jié)省開支增加收入。三是采用先進(jìn)的審計(jì)技術(shù),如因特網(wǎng)、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)可以極大地提高審計(jì)質(zhì)量和效率。根據(jù)事先擬訂的計(jì)劃,采取均勻分布方式來進(jìn)行在審計(jì)周期內(nèi),這樣便于較全面地發(fā)現(xiàn)問題,提出及時、有效的修改意見。

參考文獻(xiàn):

第6篇：國內(nèi)審計(jì)準(zhǔn)則范文

1．實(shí)施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)是完善人民銀行內(nèi)部控制的需要。在人民銀行現(xiàn)行管理模式中，風(fēng)險的管理與控制是人民銀行內(nèi)部控制的重要組成部分，決策層建立健全風(fēng)險管理機(jī)制并使之有效運(yùn)行，內(nèi)審部門則通過對風(fēng)險適當(dāng)性和有效性的審計(jì)評價，來改善風(fēng)險管理機(jī)制及運(yùn)行中不完善部分，促進(jìn)其更好履行職能，實(shí)現(xiàn)人民銀行的各項(xiàng)目標(biāo)。

2．實(shí)施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)是有效貫徹人總行印發(fā)的《中國人民銀行分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制指引》的迫切需要。人總行2006年5月25日以銀發(fā)[2006]111號文件印發(fā)了《中國人民銀行分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制指引》，該指引在第一章第二條明確指出“本指引所稱內(nèi)部控制是指中國人民銀行上?？偛俊⒏鞣种型ㄟ^制定和執(zhí)行一系列具體的制度、程序和方法，對相關(guān)風(fēng)險進(jìn)行識別、分析和應(yīng)對的機(jī)制和動態(tài)過程”。這也是內(nèi)審部門實(shí)施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的步驟和目標(biāo)，因此，實(shí)施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)是有效貫徹《指引》的迫切要求。

3．實(shí)施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)是《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》的要求，也是提高內(nèi)審工作效率與質(zhì)量的有效途徑。2005年新頒布的《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》是所有內(nèi)審機(jī)構(gòu)(部門)應(yīng)該遵守的基本準(zhǔn)則，人民銀行內(nèi)審部門也不例外。在《中國內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則一第1號審計(jì)計(jì)劃》中強(qiáng)調(diào)在設(shè)定審計(jì)計(jì)劃時要綜合考慮組織風(fēng)險、管理需求和有效利用審計(jì)資源三個因素制定年度的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)計(jì)劃，其原因就是：風(fēng)險是影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的可能性，因此內(nèi)部審計(jì)除關(guān)注組織的內(nèi)外風(fēng)險，強(qiáng)調(diào)預(yù)先對年度工作進(jìn)行計(jì)劃，并要求在風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上考慮管理需求和相應(yīng)的審計(jì)資源的分配。年度風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)計(jì)劃應(yīng)是組織年度工作計(jì)劃的重要組成部分，也是減少、規(guī)避、控制組織風(fēng)險的重要措施。因此實(shí)施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)不僅是《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》的要求，也是提高內(nèi)審工作效率與質(zhì)量的有效途徑。

4．風(fēng)險點(diǎn)的排查與認(rèn)定為實(shí)施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)奠定了基礎(chǔ)。2004年以來，人民銀行濟(jì)南分行組織對重點(diǎn)崗位、要害部位和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險進(jìn)行了排查，將人民銀行易發(fā)案件分為三個大類即案件高發(fā)部位、多發(fā)部位和易發(fā)部位，將62個重點(diǎn)部位確定為風(fēng)險點(diǎn)，并就其潛在風(fēng)險、防范措施、責(zé)任主體及責(zé)任追究進(jìn)行了系統(tǒng)分析。轄內(nèi)各支行每年也根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)變化情況進(jìn)行風(fēng)險點(diǎn)再排查，排查的風(fēng)險點(diǎn)更多達(dá)600多個。隨著人民銀行管理體制的不斷改革，新的風(fēng)險點(diǎn)在不斷出現(xiàn)，以風(fēng)險引導(dǎo)審計(jì)方向，找出風(fēng)險控制的薄弱環(huán)節(jié)并加以控制，正是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的核心內(nèi)容。

5．審計(jì)風(fēng)險的存在迫使內(nèi)審人員增強(qiáng)風(fēng)險意識，提高審計(jì)質(zhì)量，更大限度地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險。目前，欺詐和舞弊無法避免，內(nèi)審人員受到蒙蔽而得出錯誤的審計(jì)結(jié)論，是內(nèi)部審計(jì)的最大職業(yè)風(fēng)險。內(nèi)審人員受自身素質(zhì)、審計(jì)項(xiàng)目時間要求等限制，未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位(部門)在經(jīng)營活動及內(nèi)部控制中的重大缺陷而作出不恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論，一旦因被審計(jì)單位(部門)出現(xiàn)風(fēng)險，給人民銀行帶來損失，內(nèi)審人員將負(fù)監(jiān)督不力的責(zé)任。因此，內(nèi)審人員的風(fēng)險意識越來越強(qiáng)，需要一種新的審計(jì)方法來提高審計(jì)效率和質(zhì)量。因此，實(shí)施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)，合理調(diào)配審計(jì)資源，提高審計(jì)效率與質(zhì)量也是規(guī)避審計(jì)風(fēng)險的有效手段。

6．人民銀行具有實(shí)施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的寬松環(huán)境。隨著人民銀行信息平臺的搭建，信息化透明度越來越高，內(nèi)審人員根據(jù)規(guī)定在實(shí)施項(xiàng)目審計(jì)之前關(guān)注的范圍擴(kuò)大，程度加深，已充分收集和掌握了被審計(jì)對象大量的信息資料，在審計(jì)計(jì)劃階段和執(zhí)行控制測試階段，不需要像社會審計(jì)事務(wù)所審計(jì)人員那樣必須考慮審計(jì)成本，也不比過多考慮工作時間，因此具有實(shí)施的比較寬松的環(huán)境。

人民銀行已經(jīng)基本具備了實(shí)施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的條件，但要使風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)在人民銀行得以順利實(shí)施，還必須突破以下局限：

一是受缺少組織制度的限制。這是指人民銀行目前尚沒有專門負(fù)責(zé)收集各類信息資料的部門或人員。而充足的信息資料是實(shí)施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基礎(chǔ)，內(nèi)審人員對被審計(jì)對象的風(fēng)險評估結(jié)果與實(shí)地審計(jì)測試結(jié)果出入大小取決于其所掌握的信息資料的多少，若不以組織制度形式要求轄內(nèi)所有單位和部門定期或不定期將有參考價值的信息提供給內(nèi)審部門，審前風(fēng)險評估針對性就不強(qiáng)，分析也不全面，不僅達(dá)不到提高審計(jì)效率，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險的目的，還有可能因?qū)徲?jì)主導(dǎo)方向選擇錯誤加大審計(jì)風(fēng)險。

二是受現(xiàn)行審計(jì)制度的限制。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式允許審計(jì)人員在其認(rèn)為能承受的風(fēng)險水平下，省略部分常規(guī)的實(shí)質(zhì)性測試程序。當(dāng)前上級人民銀行考核下級內(nèi)部審計(jì)部門審計(jì)質(zhì)量的一個重要方面，就是看在項(xiàng)目審計(jì)過程中是否嚴(yán)格執(zhí)行了內(nèi)審操作程序。這種過于注重審計(jì)程序形式完整性的審計(jì)思路和方法，勢必制約風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的推行。因此，要推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，審計(jì)制度必須要進(jìn)行適當(dāng)?shù)母母铩?/p>

三是受內(nèi)審人員素質(zhì)的限制。在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的實(shí)質(zhì)性測試階段，要運(yùn)用分析性測試程序作為主要的獲取審計(jì)證據(jù)的手段，必然要求內(nèi)審人員具有較高的綜合素質(zhì)，內(nèi)審人員需要根據(jù)已獲得的被審計(jì)單位的信息資料，運(yùn)用分析性測試程序，尋求信息(尤其是)數(shù)據(jù)間的內(nèi)在關(guān)系來構(gòu)建模型。目前人民銀行的內(nèi)審人員大多還不具備運(yùn)用數(shù)學(xué)模型的能力，他們對風(fēng)險的預(yù)測尤其是對有關(guān)信息、證據(jù)的判斷多是憑工作經(jīng)驗(yàn)做出的推理，具有較強(qiáng)的主觀臆斷性。

四是受審計(jì)程序軟件的限制。西方發(fā)達(dá)國家?guī)啄昵熬鸵呀?jīng)具有大量運(yùn)用分析性程序的有利條件，大量審計(jì)程序軟件的開發(fā)和運(yùn)用為審計(jì)人員實(shí)施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供了條件。西方各國財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的電子化已經(jīng)非常普遍，因此，注冊會計(jì)師在審計(jì)中可以直接對數(shù)據(jù)庫進(jìn)行加工分析，依據(jù)軟件構(gòu)建模型并由電腦自行檢驗(yàn)和核對；而我國不具有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫及軟件構(gòu)建模型，人民銀行的數(shù)據(jù)庫連接體系尚不完善，對風(fēng)險的管理與控制尚沒有完整可行的軟件程序，因此實(shí)施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)受到了限制。

第7篇：國內(nèi)審計(jì)準(zhǔn)則范文

（一）內(nèi)部審計(jì)定義的準(zhǔn)則差異在內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)方面，中外準(zhǔn)則不存在差異，均以實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)為己任。區(qū)別在于國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(IIA)的定義較為全面的滲透了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的思想，即內(nèi)部審計(jì)除改善內(nèi)控和治理過程之外，還對風(fēng)險管理產(chǎn)生影響，參與風(fēng)險管理是內(nèi)部審計(jì)職責(zé)之一。然而中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則在定義中并沒有涉及風(fēng)險管理方面，目前我國內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域關(guān)于風(fēng)險導(dǎo)向思想的認(rèn)識較IIA相比還存在差距，內(nèi)審與風(fēng)險管理的協(xié)同作用有待在內(nèi)審定義中予以確認(rèn)。

（二）審計(jì)計(jì)劃的準(zhǔn)則差異在審計(jì)計(jì)劃方面，通過比較IIA《工作標(biāo)準(zhǔn)2000——內(nèi)部審計(jì)活動管理》規(guī)定，和我國頒布的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第1號——審計(jì)計(jì)劃》第十條規(guī)定，二者均在審計(jì)計(jì)劃制訂階段體現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的思想，奠定了風(fēng)險因素在整個內(nèi)部審計(jì)工作中的基礎(chǔ)作用，但在多大程度上凸顯風(fēng)險導(dǎo)向的思想存在明顯差異。IIA將風(fēng)險作為制訂審計(jì)計(jì)劃唯一提到的計(jì)劃基礎(chǔ)，而我國內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則是將組織風(fēng)險和其他因素并列成為年度審計(jì)計(jì)劃的考慮因素。此外，中外內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于審計(jì)計(jì)劃中體現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)思想部分的詳盡程度也存在不同。IIA的幾個相關(guān)實(shí)務(wù)公告對準(zhǔn)則給出的大框架進(jìn)行了補(bǔ)充完善，就這一方面而言比我國準(zhǔn)則更為完整、詳細(xì)、豐富。

（三）其他方面的準(zhǔn)則差異在風(fēng)險管理的準(zhǔn)則上，中國起步雖然較晚，但已基本實(shí)現(xiàn)與國際接軌，準(zhǔn)則覆蓋的范圍與詳細(xì)程度和國際基本沒有重大差異，但在局部細(xì)節(jié)方面，比如在沒有風(fēng)險管理部門的企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)如何參與風(fēng)險管理過程這一問題，IIA提供了解決思路，而我國準(zhǔn)則并沒有涉及。在管理層對風(fēng)險的接受方面，國際準(zhǔn)則中單獨(dú)列示，而我國準(zhǔn)則卻沒有關(guān)于管理層對風(fēng)險接受的相關(guān)內(nèi)容，更談不上凸顯風(fēng)際導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的思想。

二、在我國推動風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐的對策

（一）嚴(yán)格區(qū)分內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險管理的職責(zé)范圍為保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，對于分別設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險管理部門的企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)部門不能直接參與風(fēng)險管理過程，兩個部門的職能設(shè)置必須嚴(yán)格區(qū)分、不能有交叉，內(nèi)部審計(jì)必須獨(dú)立于風(fēng)險管理過程之外。否則，一方面可能產(chǎn)生互相推諉責(zé)任的情況；另一方面，若內(nèi)部審計(jì)在事實(shí)上承擔(dān)部分風(fēng)險管理部門的職責(zé)，在進(jìn)行內(nèi)部風(fēng)險管理審計(jì)時，就可能出于對自身評價和自身工作的考慮，無法給出客觀公正的結(jié)論。對于只設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門而沒有設(shè)置風(fēng)險管理部門的企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)承擔(dān)起風(fēng)險管理的責(zé)任，識別、評估并應(yīng)對風(fēng)險，執(zhí)行咨詢職能，但不對該過程進(jìn)行風(fēng)險管理審計(jì)。

（二）提高風(fēng)險評估信息技術(shù)在識別風(fēng)險之后進(jìn)行風(fēng)險評估，是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)后續(xù)工作的基礎(chǔ)，決定了風(fēng)險應(yīng)對方案與審計(jì)范圍和資源分配的優(yōu)先順序。如何量化風(fēng)險，是風(fēng)險評估面臨的重要問題，也是阻礙風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)全面實(shí)施的影響因素之一。內(nèi)部審計(jì)人員不管是對風(fēng)險管理部門的風(fēng)險評估報告出具審計(jì)意見，還是由基于風(fēng)險管理的企業(yè)內(nèi)部控制探析文/曲江玲本部門進(jìn)行風(fēng)險評估，都要求內(nèi)部審計(jì)人員熟練掌握風(fēng)險評估技術(shù)。企業(yè)應(yīng)針對自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)建立風(fēng)險評估模型，積極籌備建立風(fēng)險評估管理系統(tǒng)，依據(jù)管理層偏好設(shè)立風(fēng)險模型系數(shù)，多維度分析風(fēng)險，實(shí)時監(jiān)控重大風(fēng)險，將經(jīng)過內(nèi)部審計(jì)部門認(rèn)可的歷史風(fēng)險評估記錄錄入系統(tǒng)。遇到重大事項(xiàng)或者爭議較大的事項(xiàng)時，可積極尋求外部專家工作。

第8篇：國內(nèi)審計(jì)準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：民營企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；質(zhì)量管理；問題；對策

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）09-0129-02

一、現(xiàn)代民營企業(yè)加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量管理的現(xiàn)實(shí)意義

（一）內(nèi)部審計(jì)的地位和作用

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和不斷完善，中國民營企業(yè)進(jìn)入了全方位、多層次、寬領(lǐng)域的開放、競爭和發(fā)展的新階段，組建企業(yè)集團(tuán)、走出國門到海外投資已成為進(jìn)一步做大做強(qiáng)的新選擇。同時，也對企業(yè)的經(jīng)營管理提出了更高要求。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)監(jiān)管控制的重要手段，對于保持資產(chǎn)安全完整、提高運(yùn)營效率效果等方面起著重要作用。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)職能作用，是民營企業(yè)提高經(jīng)營管理水平、提升核心競爭力的必然要求。對民營企業(yè)會計(jì)資料的真實(shí)性、財(cái)務(wù)收支的合規(guī)性、經(jīng)營狀況的有效性、投入資產(chǎn)的完整性和安全性、企業(yè)內(nèi)控制度的科學(xué)性等進(jìn)行審計(jì)評價，有助于董事會和經(jīng)營管理層評價公司經(jīng)營業(yè)績，有效監(jiān)控日常管理行為，切實(shí)維護(hù)所有者權(quán)益。

（二）提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的現(xiàn)實(shí)意義

1.樹立審計(jì)權(quán)威提升審計(jì)效能的需要。審計(jì)質(zhì)量的好壞，是衡量審計(jì)工作優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)，不僅直接關(guān)系到審計(jì)職能實(shí)現(xiàn)的效果和審計(jì)監(jiān)督作用發(fā)揮的程度，而且通過內(nèi)部審計(jì)工作得到服務(wù)對象和高層領(lǐng)導(dǎo)的信任來維護(hù)自身信譽(yù)，樹立內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。只有切實(shí)提高審計(jì)質(zhì)量，才能適應(yīng)形勢需要，防范審計(jì)風(fēng)險，強(qiáng)化審計(jì)效能，收獲審計(jì)效益。

2.防范內(nèi)控風(fēng)險改善經(jīng)營管理的需要。將審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)分解到每個具體內(nèi)審環(huán)節(jié)，便利審計(jì)人員進(jìn)行自我控制。內(nèi)部審計(jì)活動范圍涉及企業(yè)內(nèi)部多個層次和部位，通過加強(qiáng)質(zhì)量控制，及時、有效地發(fā)現(xiàn)和揭示風(fēng)險管理漏洞及內(nèi)部控制弱點(diǎn)，提出對應(yīng)的審計(jì)建議并跟蹤落實(shí)，既支持戰(zhàn)略層做出科學(xué)決策，又合理保證執(zhí)行層按預(yù)定（或調(diào)整）的方案組織實(shí)施，最終起到防范企業(yè)風(fēng)險、改善經(jīng)營狀況的目的。

3.開展有效溝通提供服務(wù)平臺的需要。董事會或高級管理層在做出決策后，希望得到職能部門和基層管理者執(zhí)行情況、執(zhí)行效果和效率、經(jīng)營風(fēng)險等方面客觀、真實(shí)、可靠的實(shí)時信息，以便于強(qiáng)化后續(xù)管理和政策措施調(diào)整抉擇。職能部門和基層管理者希望將某些問題和建議通過適當(dāng)?shù)闹虚g平臺進(jìn)行反饋。此時的內(nèi)部審計(jì)可以通過對相關(guān)流程的內(nèi)部控制進(jìn)行擴(kuò)大測試來發(fā)現(xiàn)和驗(yàn)證問題性質(zhì)，充當(dāng)媒介，滿足需求。

4.提升專業(yè)技能深化審計(jì)管理的需要。每一個審計(jì)項(xiàng)目，內(nèi)部審計(jì)人員都應(yīng)按照質(zhì)量控制要求，開展工作，通過審計(jì)質(zhì)量控制和監(jiān)督，實(shí)施既定的審計(jì)程序，保證審計(jì)證據(jù)充分支持審計(jì)評價結(jié)論和審計(jì)意見建議。加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，可以促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)踐中不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、累積知識，通過接受持續(xù)培訓(xùn)教育、定期問題研判、升級資格考評等形式來提升職業(yè)技能，推動審計(jì)管理水平上臺階。

二、民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量存在的問題與成因

（一）問題

1.審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)制度缺乏，難以全面實(shí)施審計(jì)質(zhì)量內(nèi)部控制。對于審計(jì)質(zhì)量而言，審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)是前提，建立和完善責(zé)任制度是保障。審計(jì)質(zhì)量管理制度包括審計(jì)工作復(fù)核制度、審計(jì)質(zhì)量考量制度、審計(jì)責(zé)任追究制度。審計(jì)責(zé)任追究制度是核心，但往往沒有認(rèn)真貫徹執(zhí)行，或責(zé)任主體不明確，或沒有追究制度，導(dǎo)致審計(jì)行為不規(guī)范，責(zé)任無法落實(shí)下去。

2.民企內(nèi)審法規(guī)層級偏低，審計(jì)手段方法受到諸多限制。民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)雖然參照有關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，建立了內(nèi)部審計(jì)程序和操作辦法，但沒有形成統(tǒng)一的民營企業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則和操作指南，相關(guān)法規(guī)層次不高，操作上缺乏權(quán)威性。有效審計(jì)手段不足，譬如對函證等審計(jì)方式缺乏必要的強(qiáng)制手段，相當(dāng)部分還停留在傳統(tǒng)查賬的基礎(chǔ)上，審計(jì)手段落后、效率低下。

3.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)范圍較窄，不能滿足與時俱進(jìn)要求。目前，絕大多數(shù)民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)還停留在對財(cái)務(wù)收支的審計(jì)上，其目的是查錯防弊，保證企業(yè)資產(chǎn)安全，督促受托責(zé)任人履行受托責(zé)任。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷變化，要求民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)逐步轉(zhuǎn)移到經(jīng)營管理審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)上來，為控制內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量而建立的政策和程序沒有適時做出調(diào)整。

4.審計(jì)過程控制管理缺位，審計(jì)報告精確度備受質(zhì)疑。由于缺乏對審計(jì)全過程的質(zhì)量控制，部分審計(jì)人員未按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則要求實(shí)施必要的審計(jì)程序，甚至出現(xiàn)“漏審”現(xiàn)象?，F(xiàn)場審計(jì)信息反饋滯后，質(zhì)量控制環(huán)節(jié)溝通不暢，不能及時準(zhǔn)確把控現(xiàn)場審計(jì)。再者，不少審計(jì)項(xiàng)目系由1人完成，審計(jì)復(fù)核難以系統(tǒng)開展，多停留在問題定性和文句稽校上。

5.審計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，無法適應(yīng)內(nèi)審工作需要。中國民營企業(yè)家族制管理盛行，部分審計(jì)人員不懂審計(jì)業(yè)務(wù)，有些審計(jì)人員來自財(cái)會部門或其他部門，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，缺乏必要的審計(jì)專業(yè)知識和技巧，現(xiàn)代審計(jì)手段掌握不多，難以勝任內(nèi)審工作。掌握現(xiàn)代多學(xué)科知識的復(fù)合型審計(jì)人才偏少，應(yīng)對復(fù)雜審計(jì)能力較弱。

（二）成因

1.審計(jì)職能定位影響內(nèi)審質(zhì)量提升。大多數(shù)觀點(diǎn)認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督、評價、服務(wù)三大職能。內(nèi)審工作的定位對內(nèi)審質(zhì)量的影響體現(xiàn)在：定位于傳統(tǒng)的“財(cái)務(wù)監(jiān)督型”，內(nèi)審缺乏應(yīng)有的廣度；定位于“管理咨詢型”，受內(nèi)審資源制約，內(nèi)審缺少應(yīng)有的高度。

2.現(xiàn)有法規(guī)和管理環(huán)境制約內(nèi)審質(zhì)量水平。內(nèi)部審計(jì)工作的法規(guī)環(huán)境是內(nèi)部審計(jì)工作有效進(jìn)行的內(nèi)部機(jī)制，法規(guī)環(huán)境的變動將直接改變內(nèi)審工作的根本依據(jù)和評價標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計(jì)管理環(huán)境發(fā)展相對滯后，內(nèi)審機(jī)構(gòu)缺少足夠的獨(dú)立性和權(quán)威性，管理制度建設(shè)的滯后嚴(yán)重阻礙了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高。

3.審計(jì)技術(shù)方法擇用改變審計(jì)證據(jù)力度。審計(jì)內(nèi)容的廣泛和復(fù)雜，要求內(nèi)審人員在進(jìn)行調(diào)查、分析和評價時，需要有正確的思維方法，同時還要借助職業(yè)判斷，才能得出客觀的審計(jì)結(jié)論?，F(xiàn)代審計(jì)的一個重要特點(diǎn)是充分運(yùn)用現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)技術(shù)和方法，以提高審計(jì)證據(jù)效用。計(jì)算機(jī)審計(jì)和聯(lián)網(wǎng)審計(jì)技術(shù)等的出現(xiàn)，有助提升審計(jì)證據(jù)的證明力。

4.審計(jì)人員素質(zhì)結(jié)構(gòu)指引內(nèi)部審計(jì)評價。內(nèi)審人員思想素質(zhì)直接影響其工作的“獨(dú)立性”與“客觀性”，其業(yè)務(wù)素質(zhì)直接影響職業(yè)敏感度和判斷能力。內(nèi)審隊(duì)伍專業(yè)結(jié)構(gòu)配置的不合理，主要表現(xiàn)在缺乏工程（如產(chǎn)品、基建）技術(shù)和法律等方面的專業(yè)人才以及精通現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)、具備綜合分析能力的審計(jì)高級專門人才。

5.審計(jì)質(zhì)量控制體系管控審計(jì)報告效果。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系是一種有計(jì)劃的審計(jì)內(nèi)部控制監(jiān)督活動。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣直接取決于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是否得力，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的重要措施和途徑。通過對內(nèi)部審計(jì)實(shí)施全過程、多方位的質(zhì)量控制，可以及時發(fā)現(xiàn)形成不利影響的因素，并及時加以控制、減弱和消除。

三、提升民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的對策探究

1.合理選擇內(nèi)部審計(jì)組織模式。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置應(yīng)考慮組織性質(zhì)和規(guī)模、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)以及其他相關(guān)規(guī)定，并配備一定數(shù)量的具有執(zhí)業(yè)資格的內(nèi)部審計(jì)人員，保持較高獨(dú)立性。中小規(guī)模的民營企業(yè)可以實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化，其內(nèi)部審計(jì)工作委托會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行，但企業(yè)需配備內(nèi)部審計(jì)主管。實(shí)行股份公司制的大中型民營企業(yè)，通過審計(jì)委員會對管理層和董事會進(jìn)行監(jiān)督審計(jì)；設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，審核職能執(zhí)行部門的內(nèi)控制度遵守情況和目標(biāo)責(zé)任落實(shí)情況。

2.建立健全內(nèi)部審計(jì)控制體系。依據(jù)中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的基本規(guī)范，科學(xué)設(shè)計(jì)適應(yīng)審計(jì)環(huán)境、具有可操作性、覆蓋審計(jì)環(huán)節(jié)的審計(jì)質(zhì)量控制制度體系。要有工作機(jī)制做基礎(chǔ)，建立健全組織機(jī)構(gòu)，配齊人員；明確落實(shí)崗位責(zé)任；要有監(jiān)督機(jī)制做保障，包括審計(jì)業(yè)務(wù)控制制度、監(jiān)督檢查制度、考核評價制度；要有程序機(jī)制做規(guī)范，考慮內(nèi)部審計(jì)授權(quán)情況、人員素質(zhì)結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)范圍特點(diǎn)、成本效益原則的要求，結(jié)合實(shí)際，做好審計(jì)全過程控制管理。

3.著力優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)流程管理。一是做好審前準(zhǔn)備工作。采集、整理、分析數(shù)據(jù)，突出重點(diǎn)、搜集關(guān)鍵線索；審計(jì)方案目標(biāo)、范圍、內(nèi)容明確，可操作性強(qiáng)。二是規(guī)范現(xiàn)場作業(yè)程序。注意取證的客觀性、相關(guān)性、充分性和合規(guī)性；記錄審計(jì)線索，形成審計(jì)思路；審計(jì)工作底稿編制要問題明確、理由充分、手續(xù)完備；現(xiàn)場檢查審計(jì)程序，核對取證數(shù)據(jù)，復(fù)核審計(jì)結(jié)論。三是把關(guān)審計(jì)報告質(zhì)量。認(rèn)真研究被審計(jì)部門意見，深入分析提煉審計(jì)結(jié)論；評價內(nèi)容全面、依據(jù)充分；審計(jì)意見和建議要有針對性、建設(shè)性和可操作性。

4.全面提升內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)。通過以審代訓(xùn)、參加資格考試、鼓勵自修自學(xué)等途徑通曉會計(jì)、稅務(wù)、統(tǒng)計(jì)、管理、計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)等相關(guān)知識，提高審計(jì)人員思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能；通過后續(xù)教育和崗位培訓(xùn)，更新內(nèi)部審計(jì)專業(yè)知識，培養(yǎng)和樹立其忠于職守、堅(jiān)持原則、實(shí)事求是、廉潔自律的工作作風(fēng)；參加專題研討班和相關(guān)業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)班，注重培養(yǎng)一專多能的復(fù)合型審計(jì)人才；鼓勵內(nèi)審人員在項(xiàng)目實(shí)施過程中切磋心得、深入思考和研討問題。

5.探索應(yīng)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)方法。全方位利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件等現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)和方法，充分滿足審計(jì)工作中對數(shù)據(jù)采集、計(jì)算、匯總、查詢、判斷和分析等要求；通過網(wǎng)絡(luò)讀取所需數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程實(shí)時審計(jì)，構(gòu)建審計(jì)信息集約化管理的網(wǎng)絡(luò)平臺，不斷提高審計(jì)信息化水平；適應(yīng)審計(jì)對象發(fā)展的新需求，靈活選用審計(jì)抽樣技術(shù)，量化和控制抽樣風(fēng)險；以風(fēng)險分析與控制為切入點(diǎn)，統(tǒng)籌運(yùn)用各種測試方法，防范審計(jì)風(fēng)險。

參考文獻(xiàn)：

[1] 趙光華，馬日波.內(nèi)審質(zhì)量控制體系的構(gòu)建[J].中國內(nèi)部審計(jì)，2005，（4）：16-17.

[2] 王僑鈺.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制初探[J].中國內(nèi)部審計(jì)，2008，（12）：48-49.

第9篇：國內(nèi)審計(jì)準(zhǔn)則范文

內(nèi)部審計(jì)主要服務(wù)于單位、部門內(nèi)部,是企業(yè)為了加強(qiáng)經(jīng)營管理的一種內(nèi)部的監(jiān)督手段。內(nèi)部審計(jì)主要是由單位內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)對本單位、本部門的財(cái)務(wù)收支情況、管理制度以及其他的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審查和評價。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的高低對內(nèi)部審計(jì)及企業(yè)的經(jīng)營管理十分重要,高效益的審計(jì)質(zhì)量有利于企業(yè)減少運(yùn)營成本、提高效率。因此,在內(nèi)部審計(jì)工作的整個過程中企業(yè)必須對質(zhì)量控制進(jìn)行全方位的監(jiān)管,提高審計(jì)質(zhì)量,保證審計(jì)質(zhì)量符合審計(jì)準(zhǔn)則和制定的審計(jì)制度,從而為企業(yè)創(chuàng)造價值。

二、我國內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制現(xiàn)存的問題

(一)審計(jì)機(jī)構(gòu)及其審計(jì)人員的獨(dú)立性有待提高

組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理,大多企業(yè)在財(cái)務(wù)部門、監(jiān)督部門或其他部門內(nèi)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),部門職權(quán)范圍過于龐大缺乏獨(dú)立性,審計(jì)工作不能有效開展,也容易造成貪污和犯罪。甚至有一些中小企業(yè)，領(lǐng)導(dǎo)重視度不夠，未設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),審計(jì)人員由非專業(yè)人員擔(dān)任,審計(jì)工作質(zhì)量水平不高和審計(jì)有效性欠佳。另外,審計(jì)人員受制于領(lǐng)導(dǎo)者,他們的薪金、福利及去留等問題都由領(lǐng)導(dǎo)者決定。

(二)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度不健全

自1995年開始,我國先后頒發(fā)實(shí)行了《內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》、《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》等一系列法律法規(guī)和行為準(zhǔn)則,涵蓋了審計(jì)工作的審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)立、內(nèi)部審計(jì)程序、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制以及審計(jì)人員資格等方面。然而,由于經(jīng)濟(jì)全球化程度的加深和我國經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展,有些規(guī)定已經(jīng)不能適應(yīng)企業(yè)目前的發(fā)展和未來規(guī)劃。中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的具體內(nèi)容做了進(jìn)一步規(guī)定和努力，但依然存在缺陷,沒有強(qiáng)制力。有的企業(yè)，沒有建立完善的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范和審計(jì)質(zhì)量管理方法,更談不上隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出相應(yīng)調(diào)整。由于審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的模糊,在內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)問題時未能明確責(zé)任主體,責(zé)任制度未得到認(rèn)真貫徹實(shí)行,責(zé)任追究制度更是泛泛而談。這都將會削弱審計(jì)人員的責(zé)任意識和風(fēng)險意識,致使審計(jì)行為的規(guī)范性下降,審計(jì)缺乏有效性。

(三)內(nèi)審人員整體素質(zhì)有待提高

我國的內(nèi)審計(jì)人員大多數(shù)對會計(jì)、財(cái)務(wù)管理、財(cái)政等一般財(cái)務(wù)審計(jì)專業(yè)知識以及相關(guān)法律制度規(guī)定熟悉,但缺乏對現(xiàn)代管理理念,科學(xué)技術(shù),金融等知識的綜合學(xué)習(xí)和分析能力，知識結(jié)構(gòu)單一。其次，有的未能熟悉和掌握已更新并與審計(jì)相關(guān)法律規(guī)定和審計(jì)新動態(tài)，部分審計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)不高。再次，審計(jì)人員在宏觀、現(xiàn)代審計(jì)以及創(chuàng)新等方面的意識相對薄弱;審計(jì)方法,審計(jì)方式較單一，對審計(jì)業(yè)務(wù)的綜合分析能力不高。

(四)后續(xù)審計(jì)強(qiáng)度不夠

后續(xù)審計(jì)是指審計(jì)人員在審計(jì)報告發(fā)出后的短時期內(nèi),繼續(xù)跟蹤監(jiān)督檢查被審單位對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題和建議的改正情況。審計(jì)質(zhì)量優(yōu)劣程度很大一部分受后續(xù)審計(jì)強(qiáng)度的影響，能否最終實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)總體目標(biāo)的關(guān)鍵在于后續(xù)審計(jì)環(huán)節(jié)。雖然隨著企業(yè)精細(xì)化管理的推行和風(fēng)險管控的加強(qiáng)，企業(yè)對后續(xù)審計(jì)的重視度得到進(jìn)一步提高，目前已實(shí)現(xiàn)邊審計(jì)邊整改，但是力度不夠,影響效果不明顯。主要是因?yàn)榉尚Яθ?，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者重視度不夠;缺乏時效性，審計(jì)重點(diǎn)不明，范圍廣;未考慮糾正過程的復(fù)雜性和被審計(jì)企業(yè)的業(yè)務(wù)安排和時間要求;落實(shí)審計(jì)建議所需要的期限和成本過高。

三、提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的對策

(一)嚴(yán)格堅(jiān)守審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性,設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),完善審計(jì)責(zé)任體制

審計(jì)機(jī)構(gòu)除獨(dú)立設(shè)置外，還應(yīng)由董事會直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),這樣能在一定程度上提高機(jī)構(gòu)的權(quán)威性，避免內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量不高的現(xiàn)象。審計(jì)人員應(yīng)獨(dú)立執(zhí)業(yè)，審計(jì)時應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是、廉潔奉公、客觀公正、保守秘密。此外,還應(yīng)從我國企業(yè)的目前現(xiàn)狀出發(fā),借鑒國內(nèi)外內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn),選擇適合自身的內(nèi)部審計(jì)模式，發(fā)揮高效益監(jiān)督和促進(jìn)發(fā)展作用。

(二)完善的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制和審計(jì)管理制度體系

首先，明確內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和質(zhì)量尺度，制定出具體的內(nèi)部審計(jì)規(guī)范和操作指南，完善以審計(jì)考核、審計(jì)復(fù)核和審計(jì)責(zé)任追究為主體的審計(jì)質(zhì)量控制制度體系，在實(shí)際審計(jì)操作中給審計(jì)人員提供指導(dǎo)性意見,提高工作效率。其次加強(qiáng)對審計(jì)質(zhì)量的管控, 細(xì)化審計(jì)審理的方法和步驟，實(shí)行審計(jì)質(zhì)量控制全過程監(jiān)控,審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)和制度貫徹落實(shí)到位。

(三)提高內(nèi)審人員實(shí)際操作技能和綜合素質(zhì)

首先審計(jì)從業(yè)人員應(yīng)具有專業(yè)技能及專業(yè)素質(zhì),持有相應(yīng)專業(yè)資格證書,熟練掌握和運(yùn)用現(xiàn)代會計(jì)、內(nèi)部審計(jì)知識,隨著internet+的推廣和應(yīng)用，還需掌握計(jì)算機(jī)專業(yè)知識和技能。其次，重視審計(jì)人員的繼續(xù)教育。隨著經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，審計(jì)人員需不斷的完善知識結(jié)構(gòu)，與時具進(jìn)，關(guān)注國際和國內(nèi)宏觀經(jīng)濟(jì)走向，了解現(xiàn)代企業(yè)的運(yùn)行機(jī)制和現(xiàn)代管理方式,廣泛涉獵金融、管理、貿(mào)易、工程、法律等領(lǐng)域知識。最后，強(qiáng)化職業(yè)道德建設(shè)和提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)。依法文明審計(jì)，同時培養(yǎng)審計(jì)職業(yè)的懷疑態(tài)度、審計(jì)溝通協(xié)調(diào)技巧和方法、審計(jì)查證能力。

(四)加強(qiáng)后續(xù)審計(jì)管理和提高風(fēng)險意識

提高企業(yè)對后續(xù)審計(jì)的重視度，強(qiáng)化后續(xù)審計(jì)管理，明確后續(xù)審計(jì)的規(guī)范、目標(biāo)，確定后續(xù)審計(jì)范圍，充分考慮改正措施的復(fù)雜性、時效性以及原有審計(jì)建議是否仍然可行，并對不可行的決定進(jìn)行必要的修訂;制定強(qiáng)有力的監(jiān)督評估運(yùn)作程序，建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的封閉式管理保障體系,落實(shí)審計(jì)整改問責(zé)制度。強(qiáng)化風(fēng)險意識，提高審計(jì)人員的自我約束力，從根本上減少審計(jì)人員對財(cái)務(wù)資料的誤報率;建立風(fēng)險責(zé)任制度，實(shí)施風(fēng)險管理模式;嚴(yán)格監(jiān)督審計(jì)執(zhí)行過程，減少人為的風(fēng)險損失。