簡述管理控制的基本過程精選(九篇)
前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的簡述管理控制的基本過程主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。
第1篇：簡述管理控制的基本過程范文
所謂的酒店成本費(fèi)用主要有酒店日常的經(jīng)營之中諸如為客人提供服務(wù)的成本以及酒店資源采購等成本費(fèi)用組成。對于酒店企業(yè)的成本管理不僅僅是簡單的成本費(fèi)用的降低，而是需要在滿足酒店長期效益發(fā)展的前提下通過降低企業(yè)成本以提高酒店整體的競爭力的一個管理項目?，F(xiàn)如今我國酒店在成本管理方面主要采用的成本控制方式包括預(yù)算控制和消耗指標(biāo)控制以及制度控制三種。
二、我國酒店成本管理存在的問題
（一）成本管理體系不完善
近年來，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，盡管我國酒店得到了十足的發(fā)展，但是其成本管理大都仍舊停留在傳統(tǒng)的一味降低酒店支出的形式上而難以形成系統(tǒng)的企業(yè)經(jīng)營成本體系。特別是企業(yè)對外所形成的價值鏈以及供銷環(huán)節(jié)等方面的成本控制尚未形成包括采購以及餐飲收支和現(xiàn)金收支等方面的成本控制預(yù)算，這樣一來酒店企業(yè)的成本經(jīng)營管理便面臨著經(jīng)營失敗的危險。
（二）成本管理意識淡薄
在我國的酒店企業(yè)之中，酒店員工將成本管理統(tǒng)一歸入領(lǐng)導(dǎo)管理層以及酒店的財務(wù)部門的工作中，這樣一來，酒店的員工無論是采購還是日常的酒店服務(wù)過程中均沒有企業(yè)成本費(fèi)用方面的壓力，從而認(rèn)為酒店的經(jīng)營成本同自己毫無干系，容易導(dǎo)致經(jīng)營過程中的浪費(fèi)現(xiàn)象出現(xiàn)。酒店企業(yè)這種缺乏全員參與的管理方式，最終便造成了企業(yè)員工對于酒店的成本管理缺乏一個全面積極的認(rèn)識，從而使得企業(yè)的成本管理只能停留在口頭上難以得到落實。
（三）缺乏系統(tǒng)規(guī)范化的獎懲監(jiān)督
在酒店所進(jìn)行的成本考核管理過程中，由于考核制度僅在酒店內(nèi)部進(jìn)行考核規(guī)劃，從而難以同市場相互銜接起來，特別是酒店成本的核算大都采用的獨(dú)立的企業(yè)內(nèi)部的縱向?qū)Ρ龋鴽]有以市場基本的成本情況進(jìn)行參照對比。除此之外，企業(yè)在進(jìn)行成本管理控制的終期考核時僅僅將指標(biāo)落實到相關(guān)部門，而沒有具體到員工的頭上，且考核的懲罰以及獎勵機(jī)制未能形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)體系，從而難以調(diào)動全體員工配合參與成本控制管理的積極性和主動性。
三、加強(qiáng)酒店企業(yè)成本管理的對策
（一）建立健全成本管理體系
酒店的成本管理是通過對酒店的全部成本加以計算最終形成流程同信息技術(shù)相互結(jié)合起來的管理模式。通過這種全方位的成本計算管理模式使得酒店的成本運(yùn)營得到有效地控制從而促進(jìn)我國酒店企業(yè)的快速發(fā)展?，F(xiàn)如今，由于我國大多數(shù)酒店企業(yè)存在著成本管理體系不健全的問題，因而加強(qiáng)酒店成本管理模式，豐富酒店成本管理的內(nèi)容以促進(jìn)整個酒店成本管理體系的完善對于提高酒店的整體管理水平有著顯著的積極意義。從而需要酒店將外部的采購?fù)瑑?nèi)部的產(chǎn)品服務(wù)以及市場環(huán)境等方面的因素綜合性地加以分析研究以改進(jìn)酒店的經(jīng)營戰(zhàn)略提高收益。
（二）加強(qiáng)酒店經(jīng)營成本管理
隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，酒店企業(yè)的服務(wù)也伴隨著人們的經(jīng)濟(jì)消費(fèi)觀念不斷發(fā)生著轉(zhuǎn)變，特別是信息技術(shù)的迅猛發(fā)展使得酒店企業(yè)可以對市場信息進(jìn)行實時的掌控以此來為客戶提供更為優(yōu)良的服務(wù)。然而，酒店企業(yè)在不斷發(fā)展完善自身的信息技術(shù)系統(tǒng)以提升酒店整體服務(wù)質(zhì)量的同時還需要針對自身的經(jīng)營效率加以控制，通過降低酒店經(jīng)營成本的方式來促進(jìn)酒店經(jīng)營效益的提升。
降低酒店運(yùn)營成本的具體方式無非包括外部和內(nèi)部兩個渠道，外部的物品采購以及內(nèi)部的服務(wù)提供。為此便需要酒店制定出一套合理有效地采購成本控制管理體系以充分調(diào)動每一位采購人員的崗位職責(zé)，通過獎懲的方式對采購員工的具體行為加以規(guī)范，在保證采購質(zhì)量的前提下提高采購的效率。除此之外，對于內(nèi)部的服務(wù)提供仍舊需要加強(qiáng)成本管理控制，為此便需要積極調(diào)動酒店內(nèi)部服務(wù)人員的節(jié)約意識，在保證滿足客戶消費(fèi)服務(wù)需求的前提下降低運(yùn)營成本。
（三）加強(qiáng)酒店內(nèi)部監(jiān)督管理
第2篇：簡述管理控制的基本過程范文
管理控制、會計控制和業(yè)務(wù)控制是內(nèi)部控制中三個不可分割的重要方面。與內(nèi)部控制一樣，會計控制理論與實務(wù)也是隨著的變革、環(huán)境的變化、競爭的加劇、內(nèi)部管理的需要而不斷豐富、和完善的。
但是，與起源于20世紀(jì)80年代并迅速發(fā)展的經(jīng)營管理革命相比，在財務(wù)和會計領(lǐng)域所發(fā)生的革新落后了一代（Thomas和Walther，1997），表現(xiàn)在“實時控制觀沒有得到會計理論和實務(wù)界的普遍重視，使得會計流程遠(yuǎn)離業(yè)務(wù)流程，導(dǎo)致為管理者提供的信息仍然是滯后的，無法滿足實時控制的需求。IT環(huán)境下實時控制的研究非常匱乏，使得會計只注重核算職能，控制職能弱化，特別是利用信息對經(jīng)營活動全過程進(jìn)行實時控制無法真正得以體現(xiàn)”（閻達(dá)五，2003）。筆者以泛系理論及觀控技術(shù)為指導(dǎo)，構(gòu)建了以泛系理論為基礎(chǔ)的會計控制觀。
一、泛系理論簡述
泛系理論，又稱泛系方法論，是我國多棲學(xué)者、武漢數(shù)字工程研究所吳學(xué)謀教授于1976年開始籌創(chuàng)的一門前沿，其前身是數(shù)學(xué)逼近轉(zhuǎn)化論與電磁介質(zhì)動力學(xué)等價論，背景是辨證綜合、跨域一體、百科整合的大科學(xué)時代。作為對、數(shù)學(xué)、科學(xué)技術(shù)、系統(tǒng)科學(xué)、美學(xué)、詩學(xué)等領(lǐng)域跨學(xué)科新的探索，泛系理論是一種似哲非哲的形而泛學(xué)的開拓。它追求數(shù)、理、工、醫(yī)、文、哲等多種專題的自創(chuàng)一家之言而強(qiáng)化百科理法之間的聯(lián)系與中介互轉(zhuǎn)，在經(jīng)歷了對百科理法的八次概括、與顯生后，處于不斷發(fā)展和完善之中。
泛系理論的研究對象為一般事物機(jī)理，主要涉及廣義的系統(tǒng)、關(guān)系與對稱的一般事物機(jī)理。它一方面用逐個典型數(shù)學(xué)建模的方法，另一方面用機(jī)語言或形式語言學(xué)遞歸定義的方法，同時用橫斷科學(xué)對實踐已證原型或?qū)W科概括的方法來研究泛系范疇并使之充分可觀控建?；▍菍W(xué)謀《從泛系觀看世界》）。
泛系理論的重要技術(shù)支撐是觀控技術(shù)。觀控技術(shù)認(rèn)為，物質(zhì)、能量、信息、空間、時間是科學(xué)技術(shù)的五個基本要素，這五個科學(xué)基元中的任何一個都不能單獨(dú)存在，只有包含了物質(zhì)、能量、信息、空間、時間的五維物理泛系才能客觀、獨(dú)立地存在。因為在這五個科學(xué)基元之間存在著互聯(lián)、互轉(zhuǎn)、互導(dǎo)、互生、互克關(guān)系，并在一定的條件下相互轉(zhuǎn)化。觀控技術(shù)以泛系為觀控對象，以認(rèn)清現(xiàn)實、把握未來為基本使命，是一種追求完善的系統(tǒng)技術(shù)。
二、泛系會計控制系統(tǒng)的架構(gòu)
一個企業(yè)的內(nèi)部會計控制主要是指企業(yè)內(nèi)部會計方法和其他有關(guān)方法，對財務(wù)、會計工作和有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所進(jìn)行的控制（李鳳鳴《內(nèi)部控制學(xué)》）。從總體上看，會計控制可分為：宏觀控制，即發(fā)展比例控制；微觀控制，即單位內(nèi)部控制。宏觀方面可以通過財務(wù)計劃、工資計劃和成本計劃等進(jìn)行控制；微觀方面可以通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任制、目標(biāo)成本、技術(shù)經(jīng)濟(jì)定額和內(nèi)部結(jié)算制度等進(jìn)行控制。會計控制是連接管理控制和業(yè)務(wù)控制的必要環(huán)節(jié)，是內(nèi)部控制的核心。
從泛系理論看，會計控制系統(tǒng)就是一個極其復(fù)雜的廣義系統(tǒng)，其硬部由控制者和控制對象的集合構(gòu)成；軟部由控制關(guān)系結(jié)構(gòu)集構(gòu)成。硬部是指發(fā)生控制關(guān)系的落腳點(diǎn)，在一個企業(yè)內(nèi)，它可以是人、貨幣資金和實物資產(chǎn)等，也可以是子公司、內(nèi)部責(zé)任中心等子系統(tǒng)；軟部是指各控制要素之間或各子系統(tǒng)之間形成的關(guān)系結(jié)構(gòu)集，它可以是規(guī)章制度、內(nèi)部管理文件等。相同的硬部可以組成不同的關(guān)系結(jié)構(gòu)集?？刂频膶嵸|(zhì)就是實現(xiàn)控制者、控制對象和控制關(guān)系三者的相對優(yōu)化匹配，即通過一定的方法、措施、技術(shù)使管理系統(tǒng)達(dá)到一定的優(yōu)化目標(biāo)。
筆者認(rèn)為，泛系會計控制系統(tǒng)的構(gòu)建應(yīng)當(dāng)包括以下幾個方面：
1.建立開放式的會計信息系統(tǒng)（AIS）環(huán)境。包括、數(shù)據(jù)庫和管理軟件，這是進(jìn)行會計實時控制的基礎(chǔ)?！伴_放式”指AIS不僅僅是企業(yè)會計部門對經(jīng)營活動信息進(jìn)行采集、加工和報告的手段，也是企業(yè)內(nèi)部其他管理部門和業(yè)務(wù)部門以及企業(yè)外部利益相關(guān)者了解企業(yè)會計信息的窗口。當(dāng)然，AIS必須進(jìn)行權(quán)利限制：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的收集和記錄只能由系統(tǒng)管理員操作，一旦錄入，未按正常程序批準(zhǔn)不得隨意修改；其他人員，包括企業(yè)最高管理層，也只能以“游客”的身份瀏覽會計信息，而無法修改它們。
此外，AIS必須與企業(yè)內(nèi)部其他管理系統(tǒng)進(jìn)行有效對接。會計信息來自于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動和管理活動的方方面面，開放式的AIS要求會計人員不能只關(guān)注與資金收付、資產(chǎn)變動有關(guān)的會計核算業(yè)務(wù)，還要密切關(guān)注其他業(yè)務(wù)活動對會計業(yè)務(wù)的，并采取相應(yīng)的對策。AIS與其他管理系統(tǒng)的鏈接、整個管理系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)化為會計人員方便地掌握企業(yè)經(jīng)營活動的發(fā)展態(tài)勢提供了平臺。再者，AIS也應(yīng)該面向企業(yè)外部的利益相關(guān)者，如政府、債權(quán)人、供應(yīng)商以及客戶等，為他們提供準(zhǔn)確的會計信息，作為他們評價和監(jiān)督企業(yè)的客觀依據(jù)。
泛系理論是研究開放式系統(tǒng)的理論，因為只有開放式系統(tǒng)才能不停地與外界進(jìn)行物質(zhì)、能量和信息的交換，才能調(diào)整內(nèi)部結(jié)構(gòu)以適應(yīng)外部環(huán)境的變化，才能在時空中生存和發(fā)展。觀控技術(shù)就是通過對開放式系統(tǒng)物質(zhì)流和信息流的實時觀察，把握其運(yùn)動變化的，并采取一定的控制措施促使其優(yōu)化發(fā)展。這就要求進(jìn)行AIS的程序重組，建立一種新的AIS環(huán)境，以支持會計實時觀控。
2.建立泛系會計觀控程序?？刂瞥绦蚴强刂七^程的具體化，一個好的控制程序應(yīng)能囊括會計控制的主要，完整、準(zhǔn)確地反映企業(yè)的控制目標(biāo)，并有利于控制評價。傳統(tǒng)的、常規(guī)的會計控制的主要內(nèi)容，在資產(chǎn)管理方面包括資產(chǎn)收付、資產(chǎn)維護(hù)手續(xù)和資產(chǎn)維護(hù)手段。隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展和日趨復(fù)雜，控制內(nèi)容和范圍也不斷擴(kuò)大，這就要求會計人員研究新的控制方法和程序，并將其付諸實施。
另外，經(jīng)營活動的國際化以及競爭環(huán)境的日益激烈使企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險陡然加大，由此也產(chǎn)生了許多新的非常規(guī)事項，其中某些事項會嚴(yán)重企業(yè)經(jīng)營活動的正常進(jìn)行，如訴訟、出口產(chǎn)品反傾銷等等。對此，可以按照對企業(yè)影響的大小建立控制原則和反映機(jī)制，并納入控制程序之中。控制的目標(biāo)，在宏觀上，應(yīng)確保國家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行，確保企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)；在微觀上，應(yīng)規(guī)范企業(yè)會計行為，保證會計資料真實、完整，堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整。
古典學(xué)把企業(yè)看作是一個生產(chǎn)函數(shù)，土地、資本和勞動力是三個基本生產(chǎn)要素，由于對土地的資金投入在一定時期內(nèi)固定，通過對資本和勞動力的不同組合，企業(yè)可以生產(chǎn)相同數(shù)量的產(chǎn)品。在等產(chǎn)量曲線上，最優(yōu)的生產(chǎn)要素組合就是對資本和勞動力的綜合資金投入最少的那一點(diǎn)，這可以用產(chǎn)量分別對資本和勞動力的偏導(dǎo)方程聯(lián)立求得。
筆者認(rèn)為，從泛系理論來看，企業(yè)是一個受內(nèi)外環(huán)境各種因素制約，既包含上述三個硬約束要素，也包括諸如市場環(huán)境、人員素質(zhì)、管理風(fēng)格等軟約束要素的綜合生產(chǎn)函數(shù)，用公式表示為：
f（Y；X1，X2，…Xn）＝0
Y表示企業(yè)的綜合狀態(tài)，Xi（i＝1，2，…n）表示各種約束要素。
該函數(shù)是一個隱函數(shù)，表達(dá)的是多對一的對應(yīng)關(guān)系。運(yùn)用泛系理論的單值化原理，可以對各要素求泛導(dǎo)（泛系概念下的偏微分）來顯化它們對企業(yè)的有利影響（顯生）和不利影響（顯克），尋求企業(yè)資源的最佳配置，促進(jìn)企業(yè)的趨優(yōu)化。而建立合理、可行的觀控程序則是顯化生產(chǎn)函數(shù)的必要途徑，一般的會計觀控流程圖如下：
3.建立實時會計控制方法?？刂品椒ㄊ欠从晨刂?、實現(xiàn)控制目標(biāo)、發(fā)揮控制效能的技術(shù)手段，在控制體系中占據(jù)著重要地位。經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展變化使很多傳統(tǒng)的會計控制方法的控制時效滯后、控制力度減弱，會計信息流與業(yè)務(wù)流成為“兩張皮”。一些新的會計控制方法，如預(yù)算控制、責(zé)任會計控制、標(biāo)準(zhǔn)成本控制、作業(yè)成本控制等，其中有些方法已經(jīng)具有實時控制所要求的事中屬性、動態(tài)屬性和時空屬性，但在我國企業(yè)中的運(yùn)用程度還非常低。實時會計控制方法就是在信息技術(shù)和觀控技術(shù)的支持下，對經(jīng)營活動全過程形成的物流和資金流進(jìn)行實時控制，建立各類基于結(jié)構(gòu)化控制規(guī)則的流程審批控制法、業(yè)務(wù)處理規(guī)則控制法、權(quán)限控制法以及既具有結(jié)構(gòu)化控制規(guī)則又具有明確控制標(biāo)準(zhǔn)的預(yù)算控制法、責(zé)任控制法、標(biāo)準(zhǔn)成本控制法等。
第3篇：簡述管理控制的基本過程范文
摘 要 本文從企業(yè)在實施內(nèi)部控制基本規(guī)范過程的現(xiàn)狀出發(fā)，簡述了企業(yè)內(nèi)部達(dá)標(biāo)的必要性，對實施中存在的問題提出相應(yīng)對策以促進(jìn)企業(yè)實施內(nèi)部控制基本規(guī)范。
關(guān)鍵詞 企業(yè) 實施 內(nèi)部控制基本規(guī)范 現(xiàn)狀 必要性 問題 對策
2008年6月28日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會五部委聯(lián)合頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并于2010年4月25日了配套指引。中國證監(jiān)會已在上市公司中進(jìn)行試點(diǎn)實施，要求在2010年度報告披露時同步披露內(nèi)部控制審計報告內(nèi)部控制基本規(guī)范的實施，對提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力，防范企業(yè)經(jīng)營管理失控乃至經(jīng)濟(jì)犯罪，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序和社會公眾利益起到一定的保障作用。
一、企業(yè)內(nèi)控達(dá)標(biāo)的必要性
早在2001年，安然、世通等財務(wù)舞弊和會計造假案件的發(fā)生，嚴(yán)重沖擊了美國甚至國際資本市場的正常秩序。近幾年來，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)市場不斷涌現(xiàn)類似案件，三鹿奶粉事件、塑化劑事件、中石化天價酒事件以及上市公司缺乏風(fēng)險控制而導(dǎo)致的資金大量流失現(xiàn)象等等，這些事件的原因都是由于企業(yè)缺乏基本的內(nèi)控制度或是內(nèi)控不達(dá)標(biāo)，對企業(yè)和個人起不到監(jiān)督、風(fēng)險評估的控制作用。因此，企業(yè)實施內(nèi)部控制基本規(guī)范，在規(guī)定時間內(nèi)達(dá)到內(nèi)控指標(biāo)是十分必要的。
二、企業(yè)實施內(nèi)部控制基本規(guī)范存在的問題
1.思想轉(zhuǎn)變過緩
部分企業(yè)實施規(guī)范后發(fā)現(xiàn)，真正落實規(guī)范是一件“麻煩事”，無關(guān)緊要的通過控制體系還可以落實，重要且緊急的如果仍按規(guī)范執(zhí)行，會對企業(yè)的運(yùn)行帶來“麻煩”?？上攵?，規(guī)范不能真正實施的最主要障礙就是人的思想意識跟不上時代的發(fā)展。思想轉(zhuǎn)變過緩，必然會縮小新規(guī)范的應(yīng)用發(fā)展空間，而且加長新規(guī)范的落實周期。
2.成本與效率問題
由于規(guī)范要求企業(yè)經(jīng)營活動建立全套的內(nèi)部控制體系，風(fēng)險評估體系、監(jiān)督控制體系等一系列的企業(yè)行為，這些行為無形中增加了大量的企業(yè)成本，而且一項事務(wù)從起算、審批至完結(jié)，無論事大事小，“哪怕幾百塊錢的一筆款項，也要簽上二十個名字，需要幾個月的時間[1]”，大大降低了企業(yè)的運(yùn)行效率，使得原本發(fā)展很好的企業(yè)陷入疆局。
3.內(nèi)控相對獨(dú)立，脫離管理基礎(chǔ)
自規(guī)范實施以來，部分上市公司雖然落實了規(guī)范，但其功能相對游離，另起爐灶，最終使得內(nèi)控制度流于形式，成本巨大，效率低下。在內(nèi)控過程中，由于董事的操控作用，使得財務(wù)部門只能根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)的意圖進(jìn)行工作，無法按照內(nèi)控制度辦事。另外，企業(yè)內(nèi)控披露時，并財務(wù)報告當(dāng)成全部的內(nèi)控內(nèi)容，忽略其它環(huán)節(jié)的內(nèi)控，而且將內(nèi)控指標(biāo)全部壓在財務(wù)部門上，使得財務(wù)部門的責(zé)任過度膨脹，根本無法起到內(nèi)控作用。
三、加強(qiáng)企業(yè)實施內(nèi)部控制基本規(guī)范的對策
1.加速思想轉(zhuǎn)變，提高綜合素質(zhì)
以人為本，才能快速轉(zhuǎn)變陳舊思想，充分發(fā)揮人的作用，依靠提高人的綜合素質(zhì)、道德水準(zhǔn)和法規(guī)意識，充分發(fā)揮控制者和被控制者的主動性、積極性和創(chuàng)造性，深入研究基本規(guī)范的各項要求，遵循規(guī)范提出的基本原則，并將規(guī)范中的具體要求與企業(yè)現(xiàn)狀相結(jié)合，尋求實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的最佳途徑[2]。因此，無論是領(lǐng)導(dǎo)，還是財務(wù)人員或者是其他人員都應(yīng)該以企業(yè)發(fā)展為目標(biāo)，從整體長遠(yuǎn)利益著眼，深入落實規(guī)范。加強(qiáng)宣傳和培訓(xùn)，甩掉思想包袱，從主觀意識上迎合規(guī)范，從業(yè)務(wù)上提高能力，縮短規(guī)范的落實周期。
2.簡化辦事程序，注重成本效益關(guān)系
企業(yè)在實施規(guī)范初期，不可避免地會額外增加企業(yè)成本，但這種成本是可以控制在企業(yè)容許范圍之內(nèi)的。成本增加與效率低下都來源于人為因素，因此，企業(yè)必須以此為切入點(diǎn)，建立方便快捷的信息化系統(tǒng)，以簡化辦事程序，提高辦事效率，節(jié)省辦事成本，實現(xiàn)對業(yè)務(wù)和事項的自動控制，減少或消除人為操縱因素[3]。例如，在領(lǐng)導(dǎo)與財務(wù)，財務(wù)與其他部門，領(lǐng)導(dǎo)與其他部門之間建立信息化管理溝通平臺并入網(wǎng)，通過這個平臺，快速反饋問題，簡化辦事程序，將監(jiān)督、審批、報表、溝通、預(yù)算等集中管理與操作，即使最急的事項，在網(wǎng)絡(luò)上就可以完成，大大提高辦事效率，真正做到降低成本。
3.內(nèi)控實行一體化
2011年，中國上市企業(yè)正式邁入內(nèi)控監(jiān)管的時代，標(biāo)志著國內(nèi)企業(yè)將全面走上實質(zhì)性的內(nèi)控體系建設(shè)之路。這就要求企業(yè)要把內(nèi)控制度融入到企業(yè)的管理制度之中，企業(yè)要將公司治理、風(fēng)險管理和合規(guī)遵從三位一體進(jìn)行管控體系建設(shè)，內(nèi)控管理分別融入到企業(yè)的公司治理、風(fēng)險管理和合規(guī)遵從之中，形成內(nèi)嵌式管理方式。在這種管理控制過程中，內(nèi)控手段的落實與人的作用密切相關(guān)，需要企業(yè)全員參與，共同監(jiān)督。企業(yè)實行信息化管理手段，要求有信息操作痕跡，嚴(yán)格消除領(lǐng)導(dǎo)的操控作用。而且在提供披露材料時，財務(wù)報告內(nèi)控是當(dāng)前的重點(diǎn)內(nèi)容但不是全面內(nèi)容，因為在財務(wù)報告的控制中，應(yīng)該從各部門的運(yùn)行環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，企業(yè)的所有員工都有必要進(jìn)行各自環(huán)節(jié)的控制權(quán)力和義務(wù)。
4.內(nèi)控達(dá)標(biāo)是全局性工作，應(yīng)通過全員協(xié)作達(dá)成目標(biāo)
企業(yè)實施內(nèi)部控制已經(jīng)上升為企業(yè)全體員工的責(zé)任，需要全體員工的共同努力來健全內(nèi)控制度，給企業(yè)真正帶來價值和收益。內(nèi)部控制的責(zé)任主體是各業(yè)務(wù)的責(zé)任人，應(yīng)由業(yè)務(wù)全員全面協(xié)作達(dá)成。在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)設(shè)有專門的部門牽頭組織內(nèi)控的落實，還應(yīng)有內(nèi)部評價部門，對內(nèi)控的實施進(jìn)行評估，監(jiān)督其進(jìn)行內(nèi)控執(zhí)行。由于內(nèi)部牽制的要求，財務(wù)部門不宜作為內(nèi)控達(dá)標(biāo)的牽頭部門。
參考文獻(xiàn)：
[1]余衛(wèi)東.關(guān)于上市公司實施的探討.財經(jīng)界(學(xué)術(shù)版).2010(02).
第4篇：簡述管理控制的基本過程范文
關(guān)鍵詞：企業(yè);內(nèi)部審計;內(nèi)部控制;評審
近年來，國內(nèi)相關(guān)機(jī)構(gòu)和企事業(yè)單位順應(yīng)企業(yè)管理的內(nèi)在需要，逐步引入了內(nèi)部控制及內(nèi)部控制評審的理論，并組織開展了一系列理論研究和實務(wù)探索，取得了一定成果。本文以此為出發(fā)點(diǎn)從內(nèi)部審計的角度對企業(yè)內(nèi)部控制評審的內(nèi)容、方法、評價標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行初步探討。
一、內(nèi)部控制、內(nèi)部控制評審的定義
1.內(nèi)部控制的定義
內(nèi)部控制一詞，最早出現(xiàn)在1936年美國會計師協(xié)會的《注冊會計師對財務(wù)報表的審查》文告中。隨著內(nèi)部控制理論以及認(rèn)識的不斷發(fā)展，內(nèi)部控制理論由最初的“內(nèi)部牽制理論”，發(fā)展為“內(nèi)部會計控制與內(nèi)部管理控制”。
1992年，美國反欺詐性財務(wù)報告委員會的主辦機(jī)構(gòu)委員會（COSO委員會）了《內(nèi)部控制—整體框架》報告，即著名的COSO報告，報告對內(nèi)部控制的定義為“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理當(dāng)局以及其他員工為達(dá)到財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營活動的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循等三個目標(biāo)而提供合理保證的過程”。COSO報告同時認(rèn)為內(nèi)部控制包括內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險識別與評估、內(nèi)部控制活動、監(jiān)督評價與糾正、信息交流與反饋等五個相互聯(lián)系的要素，這五大要素服務(wù)于上述三大目標(biāo)。這是目前比較成熟的內(nèi)部控制理論，受到各國理論界和實務(wù)界的廣泛關(guān)注和普遍認(rèn)可。
2.內(nèi)部控制評審的定義
COSO報告認(rèn)為，在內(nèi)部控制系統(tǒng)中，所有部門、崗位都在其中充當(dāng)著角色，內(nèi)部審計也是如此。內(nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，又是監(jiān)督與評價內(nèi)部控制的主要部門和主要手段。2002年以來，國際內(nèi)部審計重新介入內(nèi)部控制這一領(lǐng)域，在原先以內(nèi)審部門實施內(nèi)部控制評價的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)了與業(yè)務(wù)管理部門自我評估的結(jié)合，注重相關(guān)業(yè)務(wù)部門技術(shù)人員的參與，要求內(nèi)部審計人員與業(yè)務(wù)管理人員、專家合作評價內(nèi)控的健全性、合理性和有效性。
從內(nèi)部審計的角度看：內(nèi)部控制評審是指由企業(yè)董事會下設(shè)的審計委員會組織開展的，以內(nèi)部審計人員為主，吸收相關(guān)專業(yè)技術(shù)人員和專家參加的，對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)、實施情況進(jìn)行的調(diào)查、分析、評價等系統(tǒng)性活動，主要測評企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全、合理，以及執(zhí)行是否有效。
二、內(nèi)部控制評審的內(nèi)容
企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計基本是圍繞內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險識別與評估、內(nèi)部控制活動、監(jiān)督評價與糾正、信息交流與反饋這五大要素進(jìn)行的，因此內(nèi)部控制評審的內(nèi)容就是評審內(nèi)部控制系統(tǒng)五大要素的內(nèi)容是否健全、合理以及執(zhí)行是否有效。
1.內(nèi)部控制環(huán)境評審
內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，它是影響和制約其他控制要素發(fā)揮作用的重要因素。內(nèi)部控制環(huán)境評審就是指對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)所依存的軟硬環(huán)境的各項因素運(yùn)作狀況的健全性、合理性和有效性所進(jìn)行的評審。評審的內(nèi)容主要有：公司治理組織架構(gòu)的建立、規(guī)范運(yùn)作和分權(quán)制衡；內(nèi)部控制系統(tǒng)中董事會的建立和完善責(zé)任，監(jiān)事會的監(jiān)督責(zé)任，高級管理層的執(zhí)行和完善責(zé)任；人力資源政策和程序、人力資源日常管理情況等。
2.風(fēng)險識別與評估評審
風(fēng)險識別與評估是指識別和分析那些妨礙企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)的各項因素的活動，它包括風(fēng)險識別和風(fēng)險分析評估兩部分。風(fēng)險識別與評估的評審是指對來自企業(yè)內(nèi)外部對生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)報告、經(jīng)營管理目標(biāo)有影響的各種風(fēng)險的識別與評估情況所進(jìn)行的評審。評審的內(nèi)容是企業(yè)風(fēng)險識別與評估機(jī)制及其運(yùn)行是否健全、合理、有效,主要包括在經(jīng)營管理活動中風(fēng)險的識別和評估是否充分、合理；企業(yè)識別和獲取適用法律法規(guī)要求的程序建立和執(zhí)行的情況；與風(fēng)險識別和評估相對應(yīng)的內(nèi)部控制措施方案的內(nèi)容及執(zhí)行情況等。
3.內(nèi)部控制活動評審
內(nèi)部控制活動是指為了確保經(jīng)營管理目標(biāo)的實現(xiàn)，指導(dǎo)員工實施管理指令，管理和化解風(fēng)險而采取的政策和程序。內(nèi)部控制活動的評審是指對企業(yè)為進(jìn)行企業(yè)管理和化解風(fēng)險而采取的控制活動情況所進(jìn)行的評審。評審的內(nèi)容是企業(yè)內(nèi)部控制活動的健全性、合理性、有效性，主要包括企業(yè)所采取的控制措施和程序的健全、合理、有效程度；計算機(jī)系統(tǒng)環(huán)境下，為確保信息的完整、安全和可用性而采取措施的健全、合理和有效程度；應(yīng)急預(yù)案的建立和執(zhí)行、應(yīng)急設(shè)備和設(shè)施的定期檢查情況等。
4.監(jiān)督評價與糾正評審
監(jiān)督評價與糾正是指由企業(yè)特定人員對一定時期的內(nèi)部控制運(yùn)行狀況進(jìn)行評估和實施糾正的情況,可采取持續(xù)監(jiān)督和個別評估分別進(jìn)行或兩者結(jié)合進(jìn)行的方式。監(jiān)督評價與糾正的評審是指對企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督評價與糾正機(jī)制及其運(yùn)行情況是否健全、合理、有效所進(jìn)行的評審,主要包括內(nèi)部控制績效監(jiān)測程序建立和執(zhí)行;內(nèi)部控制系統(tǒng)監(jiān)督評價書面程序的建立和執(zhí)行；企業(yè)對內(nèi)部控制進(jìn)行不斷完善的情況等內(nèi)容。
5.信息交流與反饋評審
信息交流與反饋是指企業(yè)在其經(jīng)營過程中，按某種形式辨識、取得確切的信息，并進(jìn)行溝通，以便員工能夠履行其責(zé)任。信息交流與反饋的評審是指對企業(yè)辨識、取得、溝通合理信息的方式和過程的健全性、合理性、有效性所進(jìn)行的評審。主要包括企業(yè)信息交流和溝通程序的建立和執(zhí)行；內(nèi)部控制系統(tǒng)文件的建立和保持；形成記錄控制程序的建立和執(zhí)行等內(nèi)容。
三、內(nèi)部控制評審方法
內(nèi)部控制評審方法主要包括評審的切入方法和評審的具體技術(shù)方法兩大方面。評審的切入方法是根據(jù)評審要求和為達(dá)到評審目的進(jìn)行組織和實施評審的工作形式和工作思路，是制定評審實施方案的前提；評審的具體技術(shù)方法則是在具體評審時根據(jù)被評審企業(yè)的實際情況，為達(dá)到評審目的和要求所采用的具體審計技術(shù)方法。
1.內(nèi)部控制評審的切入方法
內(nèi)部控制評審的切入方法基本可以歸納為要素法、流程法和制度法三類。
(1)要素法。要素法是直接從評審內(nèi)部控制的五大要素內(nèi)容入手，運(yùn)用內(nèi)部控制評審的技術(shù)方法獲取評審證據(jù)，從而評價內(nèi)部控制要素各項內(nèi)容的健全性、合理性和有效性，進(jìn)而對企業(yè)內(nèi)部控制做出綜合評價。其適用范圍主要是生產(chǎn)經(jīng)營方式相對簡單、業(yè)務(wù)流程比較單一、且已建立完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)的企業(yè)。
(2)流程法。流程法是建立在要素法的基礎(chǔ)上，從測試業(yè)務(wù)流程和具體業(yè)務(wù)入手，采用內(nèi)部控制評審技術(shù)方法獲取評審證據(jù)，來評價內(nèi)部控制各項要素內(nèi)容的健全性、合理性和有效性的一種方法。其適用范圍是生產(chǎn)經(jīng)營過程比較復(fù)雜，業(yè)務(wù)流程比較繁多，且已建立完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)的企業(yè)。
(3)制度法。制度法是指從被檢查企業(yè)內(nèi)部控制制度入手，采用內(nèi)部控制評審技術(shù)方法獲取評審證據(jù)，來評價企業(yè)內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性。其適用范圍是尚未建立完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)的企業(yè)，或者是還停留在靠內(nèi)部規(guī)章制度進(jìn)行控制的企業(yè)。
2.內(nèi)部控制評審的技術(shù)方法
內(nèi)部控制評審的技術(shù)方法經(jīng)常采用的技術(shù)方法主要有：
(1)抽樣法。通過抽取一定數(shù)量且具有代表性的樣本進(jìn)行調(diào)查和測試，根據(jù)樣本來推斷總體狀況的一種評審方法。這是審計工作普遍采用的方法，，應(yīng)當(dāng)采取科學(xué)抽樣的方法來完成對企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計和評審，只要按照合理的允許的誤差科學(xué)地抽取了樣本，通過對樣本的評審是能夠滿足對企業(yè)整個經(jīng)濟(jì)活動的評審需要的。
(2)穿行測試法。穿行測試也稱全程測試，通常用于對業(yè)務(wù)流程或具體業(yè)務(wù)的測試與評價。這是內(nèi)部審計經(jīng)常運(yùn)用的一種簡便易行的技術(shù)方法，特別適用于對內(nèi)部控制的評審中，通過對一筆或若干具體業(yè)務(wù)的穿行測試，可以比較直觀有效的反映一個或若干業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制情況。
(3)證據(jù)檢查法。證據(jù)檢查法是內(nèi)控評審工作最重要的檢查方法之一。評審人員在運(yùn)用抽樣、穿行測試等評審方法時，要求被評審企業(yè)在限定的時間內(nèi)，提供被評審業(yè)務(wù)主要控制點(diǎn)對應(yīng)的相關(guān)資料。通過對這些書面證據(jù)的檢查，驗證各項控制措施在實際業(yè)務(wù)操作中是否得到了有效的貫徹執(zhí)行。
(4)壓力測試法。即測試被評審企業(yè)關(guān)鍵業(yè)務(wù)處理程序和控制措施能夠承受的壓力程度以及在承受相應(yīng)壓力時所發(fā)揮的作用。
(5)流程圖法。流程圖法主要用于內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和合理性測試，流程圖法可以使評審人員清晰地看出被評審企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)如何運(yùn)行，業(yè)務(wù)的風(fēng)險控制點(diǎn)和控制措施，有助于發(fā)現(xiàn)各內(nèi)部控制系統(tǒng)的缺陷和評審重點(diǎn)。
四、內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)和綜合評價結(jié)果
現(xiàn)場評審結(jié)束后，應(yīng)依據(jù)內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)，對被評審企業(yè)進(jìn)行綜合評價并出具評審報告。綜合評價應(yīng)堅持定性分析與定量分析相結(jié)合的原則，做到量化合理、定性準(zhǔn)確。
1.內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)
在對各項評審內(nèi)容嚴(yán)格審查、測試和初步評價的基礎(chǔ)上，應(yīng)對企業(yè)整個內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性、合理性以及執(zhí)行的有效性做出全面評價。
(1)內(nèi)部控制的健全性。內(nèi)部控制的健全性是指企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營管理的自身需要，應(yīng)設(shè)置的內(nèi)部控制系統(tǒng)的內(nèi)容都比較完備，而且所設(shè)置的內(nèi)部控制系統(tǒng)對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理活動的全過程能進(jìn)行自始自終的控制。健全性評價可依據(jù)評分分為優(yōu)、良、基本健全、不健全四個級次。
(2)內(nèi)部控制的合理性。內(nèi)部控制的合理性主要是指內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行時的適用性、合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)性，它是在健全性的基礎(chǔ)上對企業(yè)內(nèi)部控制更深一層次的要求。合理性評價同樣可依據(jù)評分分為優(yōu)秀、良好、基本合理、不合理四個級次。
(3)內(nèi)部控制的有效性。有效性是內(nèi)部控制的精髓，應(yīng)根據(jù)對評審內(nèi)容的測試結(jié)果，對各項業(yè)務(wù)目標(biāo)是否能夠?qū)崿F(xiàn)，各項業(yè)務(wù)風(fēng)險的評估與規(guī)避情況如何，內(nèi)部控制所起到的作用與效果如何等等做出評價。有效性的評價同樣可依據(jù)評分分為優(yōu)秀、良好、基本有效、無效四個級次。
2.評審內(nèi)容的計分和綜合評價
為了科學(xué)、合理地對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評價，評審組應(yīng)依據(jù)內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)評審內(nèi)部控制各項內(nèi)容，按照“健全性、合理性、有效性”三個標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行匯總、分類、評分和評價。
(1)評審組根據(jù)在現(xiàn)場評審中所發(fā)現(xiàn)的問題，先依據(jù)評審實施方案中的“評審內(nèi)容明細(xì)表”所確定的每項具體評審內(nèi)容進(jìn)行匯總，再按照“健全性、合理性、有效性”三個評審標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。經(jīng)評審組統(tǒng)一研究、討論得出每項評審內(nèi)容的綜合評審意見，根據(jù)評審意見給該項內(nèi)容評分。
(2)在得出以上評分后，評審組還應(yīng)結(jié)合評審中所揭示的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)存在的具體問題，依據(jù)“健全性、合理性、有效性”的評價等級，分別對被評審企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全程度、合理程度以及執(zhí)行情況做出準(zhǔn)確、嚴(yán)謹(jǐn)、中肯的定性評價。
3.內(nèi)部控制評審報告
綜合評審報告的內(nèi)容，主要包括以下三方面。
(1)評審的基本情況。分為兩部分，一是說明評審目的、范圍、人員組成等，二是簡述一下被評審企業(yè)的基本情況及其內(nèi)部控制現(xiàn)狀。
(2)存在的問題及危害性。將評審中發(fā)現(xiàn)的問題分類進(jìn)行列述，并準(zhǔn)確界定被評審企業(yè)的財務(wù)、經(jīng)營風(fēng)險檔次，尤其是對于內(nèi)部控制中存在的重大缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)指出風(fēng)險隱患，說明其危害性。
(3)綜合評價及處理建議。說明被評審企業(yè)的得分情況，按照綜合評價標(biāo)準(zhǔn)對被評審企業(yè)的內(nèi)部控制總體評審情況進(jìn)行描述，并根據(jù)評審情況向?qū)徲嬑瘑T會提出處理建議。處理建議要切合被評審企業(yè)的實際，要有科學(xué)性、針對性和可行性。
總之，內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的一部分，它是一個動態(tài)的管理過程，是在不斷發(fā)展變化的。內(nèi)部控制評審在我國尚處于初級階段，需在實踐中積極借鑒國外先進(jìn)或成功的經(jīng)驗與做法，但不能照搬照套，應(yīng)緊密結(jié)合本企業(yè)未來發(fā)展變化的情況，不斷地加以總結(jié)、改進(jìn)和提高，以制定出較為健全有效的內(nèi)部控制評審規(guī)范體系，并逐步走上制度化、規(guī)范化的道路。
參考文獻(xiàn)：
[1]中國注冊會計師協(xié)會《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》.
[2]高雅青李三喜編著:《內(nèi)部控制與審計風(fēng)險案例分析》.中國時代經(jīng)濟(jì)出版社.2002年5月.
第5篇：簡述管理控制的基本過程范文
摘 要 現(xiàn)代信息系統(tǒng)對于任何社會組織的管理與運(yùn)行都產(chǎn)生了重要的影響。這不僅影響到內(nèi)部信息的安全,在管理手段上,也對醫(yī)院信息、數(shù)據(jù)、價值流轉(zhuǎn)的手段上也有了全新的提升。但由于種種歷史與體制因素,有些醫(yī)院在財務(wù)運(yùn)作與控制方面表現(xiàn)仍然不盡如人意。在現(xiàn)代信息系統(tǒng)環(huán)境下,醫(yī)院應(yīng)當(dāng)充分考慮到通過內(nèi)部審計加強(qiáng)內(nèi)部控制與財會工作的順利進(jìn)行,并提升內(nèi)部審計水平。
關(guān)鍵詞 信息系統(tǒng) 醫(yī)院 內(nèi)部審計
一、現(xiàn)代信息系統(tǒng)與醫(yī)院內(nèi)部審計
現(xiàn)代社會的標(biāo)志是信息化、全球化。信息系統(tǒng),是指企事業(yè)單位利用計算機(jī)技術(shù)、信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù),對內(nèi)部控制進(jìn)行集成、轉(zhuǎn)化和提升所形成的信息化管理平臺。醫(yī)院作為社會組織,內(nèi)部信息無處不在,醫(yī)院內(nèi)部的日常工作如業(yè)務(wù),行政,財務(wù)等的工作都通過信息系統(tǒng)進(jìn)行高效速運(yùn)作。在醫(yī)院中信息系統(tǒng)存儲著大量的藥品,物資,財務(wù),醫(yī)療信息等數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)庫中的每一項數(shù)據(jù)的安全關(guān)系到整個醫(yī)院的運(yùn)營安全,在工作中顯得尤其重要。因此,針對信息技術(shù)本身的安全性,需要通過內(nèi)部控制的完善與內(nèi)部審計的監(jiān)督來進(jìn)行檢查和完善。從另一個角度來看,由于內(nèi)部審計實質(zhì)上是醫(yī)院管理手段之一,因此,在現(xiàn)代信息系統(tǒng)環(huán)境下,內(nèi)部審計工作也必須考慮通過信息手段來進(jìn)行,以提高針對性與工作效率。
二、基于醫(yī)院內(nèi)部的信息系統(tǒng)控制審計分類簡述
(一)常規(guī)性的信息系統(tǒng)內(nèi)部審計應(yīng)用
常規(guī)性的信息系統(tǒng)條件下,內(nèi)部審計主要是關(guān)注信息系統(tǒng)在研發(fā)和組織鑒定、應(yīng)用環(huán)節(jié)上等方面的控制與審計。具體表現(xiàn)在對于整個醫(yī)院、科室與部門的權(quán)責(zé)、工作流程、特點(diǎn)進(jìn)行信息系統(tǒng)模塊劃分、信息系統(tǒng)的基本功能方面。通過這些模塊之間的功能定位、崗位設(shè)置、鉤稽與校核、監(jiān)督與對應(yīng)等方面的完整性進(jìn)行審計檢查,監(jiān)管與控制組織體系,確保信息系統(tǒng)通過網(wǎng)絡(luò)高效使用,防止出錯,疏漏,盡量減少安全隱患。其范圍主要包括:使用人員上的組織管理控制和信息系統(tǒng)的開發(fā)與系統(tǒng)維護(hù)上的控制,還有就是整個網(wǎng)絡(luò)的安全運(yùn)行管理和個體的計算機(jī)系統(tǒng)的有效安全控制。
(二)應(yīng)用性的信息系統(tǒng)內(nèi)部審計應(yīng)用
應(yīng)用性的信息系統(tǒng)是基于常規(guī)性的信息系統(tǒng)而言的。主要針對于醫(yī)院信息系統(tǒng)在計算機(jī)協(xié)助管理的基礎(chǔ)上,研發(fā)出適合自己醫(yī)院信息管理流程與質(zhì)量的信息管理系統(tǒng),如資產(chǎn)管理系統(tǒng)、藥品收發(fā)系統(tǒng)、病歷(處方)集中管理分布式系統(tǒng)等等。這方面的內(nèi)部審計主要關(guān)注范圍是:相關(guān)部門、人員的資質(zhì)與技能水平、系統(tǒng)的正確使用、是否貫徹了不相容制度分離等。通過特定信息系統(tǒng)的運(yùn)轉(zhuǎn)情況收集與分析,進(jìn)行調(diào)整,使系統(tǒng)更適合醫(yī)院信息管理,提高醫(yī)院管理水平,進(jìn)而提升醫(yī)院工作質(zhì)量。
三、信息化環(huán)境下醫(yī)院內(nèi)部審計方略的探討
(一)信息化環(huán)境下內(nèi)部審計的基本思路
簡單地說,需要對安裝帶有處理數(shù)據(jù)功能的系統(tǒng)對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行內(nèi)部審計。主要做法是:數(shù)據(jù)的輸入之前,首先審核數(shù)據(jù)是否真實、準(zhǔn)確、合法,要確保系統(tǒng)的安全性和正確性。其次,檢查數(shù)據(jù)的輸入權(quán)限與質(zhì)量,確保系統(tǒng)與數(shù)據(jù)的安全管理。最后,對于輸入輸出人員與及技術(shù)人員,包括審核專家必須進(jìn)入一定的控制和記錄,對于其數(shù)據(jù)的收集、分發(fā)、保管、記錄都應(yīng)該由專人管理,如果發(fā)現(xiàn)某個環(huán)節(jié)出問題,有根據(jù)性地追究責(zé)任與及時處理。
(二)具體操作流程
1.做好信息化條件下的控制測試調(diào)查。任何系統(tǒng)與制度總是在一定的環(huán)境中運(yùn)行,因此,做好信息化條件下的內(nèi)部審計首先需要了解內(nèi)部的控制情況做好相關(guān)的記錄。先著手于醫(yī)院內(nèi)部的相關(guān)規(guī)章制度,包括信息化系統(tǒng)的操作制度、人員不相容職位分離制度開始,清楚醫(yī)院內(nèi)部的機(jī)構(gòu)組織、操作授權(quán)、運(yùn)作流程圖,與內(nèi)部控制的相關(guān)人員進(jìn)行針對性的交流如問卷調(diào)查來獲得更多的相關(guān)細(xì)節(jié)情況。
2.對信息化條件下內(nèi)部控制測試評估。在第一步了解信息化環(huán)境下內(nèi)部控制情況的基礎(chǔ)上,通過多方面對控制的環(huán)境和控制系統(tǒng)程序系統(tǒng)進(jìn)行有效的深入分析評估。還要對所要控制的對象部門做全面的認(rèn)識,針對相對應(yīng)的相關(guān)內(nèi)部部門的控制風(fēng)險和可行性的依賴程度進(jìn)行初步評價。例如,可以通過固定資產(chǎn)采購流程,從預(yù)算、請購、審批、采購、入庫等流程,運(yùn)用類似于“穿行測試”等方法抽查,便可發(fā)現(xiàn)相關(guān)的內(nèi)部控制是否完整、合規(guī)。
3.通過對程序系統(tǒng)的測試來確認(rèn)所實施的系統(tǒng)對內(nèi)部控制設(shè)計的可運(yùn)行性與控制效果。對內(nèi)部控制對象進(jìn)行有效的綜合測試是相當(dāng)重要的,通過相關(guān)的內(nèi)部控制測試可以很好的去評估掌握相關(guān)內(nèi)部部門的(強(qiáng)弱環(huán)節(jié)。對所控制的對象進(jìn)行相關(guān)的綜合性測試,將可以更清楚程序的可控制性尤為重要,為接下來的實質(zhì)性測試明確方向。
4.進(jìn)一步制定并實施實質(zhì)性測試方案。通過對醫(yī)院內(nèi)部的相關(guān)部門控制對象進(jìn)行內(nèi)部控制的強(qiáng)弱性風(fēng)險測試評估,有助于對內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行擴(kuò)展審計研發(fā)。醫(yī)院內(nèi)部良好的審計環(huán)境需要通過在經(jīng)營管理中進(jìn)行經(jīng)?；芾?信息的可控制性起到關(guān)鍵作用。在實質(zhì)性測試中,要注意系統(tǒng)數(shù)據(jù)錄入的準(zhǔn)確性,數(shù)據(jù)生成的準(zhǔn)確性。軟件系統(tǒng)自動生成報表之間的鉤稽關(guān)系、分析報表的適用性等。在這里還必須注意軟件系統(tǒng)中記載業(yè)務(wù)與原始憑證之間的對應(yīng),防止可能出現(xiàn)的錯弊,保證審計結(jié)果的公允性。
通過上述流程,并將每個步驟采取的主要工作、取得的主要證據(jù)、測試結(jié)果記錄在案,形成審計工作底稿,最終經(jīng)復(fù)核形成審計結(jié)論。
(三)信息系統(tǒng)下內(nèi)部審計操作中需要注意的問題
1.在信息系統(tǒng)下要做好醫(yī)院內(nèi)部控制與審計;一是必須清楚了解所控制的對象組織,即結(jié)合醫(yī)院的實際情況,對于單位的關(guān)鍵控制點(diǎn),風(fēng)險點(diǎn)要有明確的認(rèn)識與把握。這就要求內(nèi)部審計工作人員對于醫(yī)院的業(yè)務(wù)要相當(dāng)熟悉;二是必須測試評估分析控制系統(tǒng)的可行性,具體來說就是對于醫(yī)院的業(yè)務(wù)流程中涉及到的財務(wù)軟件、應(yīng)用軟件及其流程、框圖進(jìn)行深入的分析與認(rèn)識,找出其中可能的漏洞,改進(jìn)管理;三是必須強(qiáng)化控制對象,提供良好的內(nèi)部控制審計環(huán)境平臺。任何系統(tǒng)都是由人操作,由人管理的。近年來,醫(yī)院的管理水平不斷得到提高,管理人員的學(xué)歷、文憑也不斷提升。從而為各種管理系統(tǒng)、管理軟件的大規(guī)模使用創(chuàng)造了前提條件。這就使得醫(yī)院內(nèi)部審計在現(xiàn)代信息系統(tǒng)條件下,特別注意一些高智商錯弊的隱患。同時加強(qiáng)對于人員的教育與培訓(xùn)。
2.確保系統(tǒng)安全和控制審計可操作性系統(tǒng)安全性極其重要。系統(tǒng)一旦投入了使用,如果出現(xiàn)問題,可能造成整個醫(yī)院信息的丟失。為此,除了系統(tǒng)研發(fā)的不斷完善外,還需要健全管理制度,施行安全操作和安全防范標(biāo)準(zhǔn)。問題多半出于人為操作問題,對于操作人員應(yīng)該進(jìn)行培訓(xùn)和登記管理。在使用過程中建立一定的使用管理制度及操作規(guī)章制度,對使用人員進(jìn)行身份驗證及操作記錄等。部門與部門之間或者人員與人員之間應(yīng)該設(shè)定操作權(quán)限,如果系統(tǒng)出現(xiàn)問題追究其部門和人員的責(zé)任。技術(shù)員應(yīng)該對系統(tǒng)每天進(jìn)行維護(hù),檢查系統(tǒng)是否正常操作及相關(guān)權(quán)限設(shè)定是否有更改,防火墻是否可靠,并且對系統(tǒng)及時備份,以免系統(tǒng)出問題,造成信息的丟失和對系統(tǒng)的損壞等。
四、現(xiàn)代信息環(huán)境下內(nèi)部審計的技術(shù)性要求
現(xiàn)代信息技術(shù)正在改變著會計核算和內(nèi)部管理的環(huán)境,醫(yī)院也只能主動適應(yīng)這種變化,積極建立與時代相適應(yīng)的、更有效的管理制度,滿足管理的需要。在內(nèi)部審計方面,要注重審計方法的運(yùn)用,把握全局,突出重點(diǎn),抓住主要矛盾,有效解決問題。必須充分考慮運(yùn)用信息技術(shù)來完成審計工作,同時也與信息化的醫(yī)院管理工作相匹配。這就要求內(nèi)部審計人員改變傳統(tǒng)的審計方法和思路。拓展和延伸審計的廣度和深度。將信息技術(shù)與審計業(yè)務(wù)相結(jié)合,將數(shù)據(jù)審計與系統(tǒng)審計相結(jié)合,將傳統(tǒng)方法和技術(shù)創(chuàng)新相結(jié)合,提高審計的效率和效果。在具體操作上,應(yīng)采取由點(diǎn)到面,逐步推廣的作法,如前期可以使用Excel電子表格、SPss統(tǒng)計軟件等進(jìn)行數(shù)據(jù)的校核、復(fù)算等,待條件成熟后,可以考慮引入或者委托專門的軟件公司進(jìn)行審計軟件的開發(fā),并同時滿足審計署第4號令《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作規(guī)定》,中國內(nèi)部審計協(xié)會制定的《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》及相關(guān)具體準(zhǔn)則。
參考文獻(xiàn):
[1]黃曼麗,王宏.醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制體系研究.中華醫(yī)院管理雜志.2005(06).
第6篇：簡述管理控制的基本過程范文
一、戰(zhàn)略成本管理簡述
（一）戰(zhàn)略成本管理內(nèi)容 戰(zhàn)略成本管理（簡稱SCM），是指企業(yè)管理會計人員依據(jù)對企業(yè)自身及競爭對手的資料進(jìn)行分析與比較，幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對企業(yè)自身戰(zhàn)略進(jìn)行正確的評價，并形成改進(jìn)意見，進(jìn)而從整體上達(dá)到能降低企業(yè)成本，創(chuàng)造企業(yè)競爭優(yōu)勢，使企業(yè)能更有效地應(yīng)對內(nèi)外部環(huán)境的目的。其精髓在于形成企業(yè)的持續(xù)競爭優(yōu)勢，具有戰(zhàn)略性、長期性、全局性、競爭性等幾個方面的基本特征。
（二）戰(zhàn)略成本管理基本模式 理論界比較典型的戰(zhàn)略成本管理模式主要有3種，即：桑克模式；克蘭菲爾德模式；羅賓?庫泊模式。其中?？耍⊿hank）模式最具代表性，主要包括價值鏈分析、戰(zhàn)略定位分析和成本動因分析三項基本內(nèi)容。
該模式應(yīng)用的基本步驟是：
首先，進(jìn)行價值鏈分析，確定企業(yè)在整個行業(yè)中的位置，通過分析明確企業(yè)自身的強(qiáng)勢和弱勢，同時探索利用上下游價值鏈來對企業(yè)成本進(jìn)行管理的可能性；其次，通過戰(zhàn)略定位分析，確定企業(yè)的市場競爭戰(zhàn)略及相應(yīng)的成本戰(zhàn)略；最后，進(jìn)行成本動因分析，通過控制企業(yè)成本動因、重組或改進(jìn)價值鏈來對企業(yè)實施戰(zhàn)略管理成本。
二、鋼鐵企業(yè)實施戰(zhàn)略成本管理的必要性分析
（一）實施戰(zhàn)略成本管理是鋼鐵企業(yè)內(nèi)部成本管理變革的需要
戰(zhàn)略成本管理是一種全員、全過程、全方位的管理。它能從企業(yè)競爭戰(zhàn)略的高度去看待企業(yè)成本問題，解決企業(yè)成本問題，是一種前瞻性與全面性相結(jié)合、整體性與層次性相結(jié)合的新型成本管理技術(shù)，能有效克服我國鋼鐵企業(yè)現(xiàn)行成本管理的弊端。其核心是有效形成企業(yè)“成本優(yōu)勢”而非單純的“降低成本”，因而相對鋼鐵企業(yè)傳統(tǒng)成本管理方法來說是一種發(fā)展。
（二）實施戰(zhàn)略成本管理是全球化環(huán)境下鋼鐵市場競爭的需要
2008年全球金融危機(jī)的擴(kuò)散與蔓延，使我國大多數(shù)鋼鐵企業(yè)效益日益下滑甚至全面虧損，形勢日益嚴(yán)峻。另外，鋼鐵行業(yè)是一個固定成本高，收益波動大，具有鮮明的國際性和高風(fēng)險性的行業(yè)。這些都要求我國鋼鐵企業(yè)要以獲取競爭優(yōu)勢為目標(biāo)，而戰(zhàn)略成本管理的精髓就在于形成企業(yè)持續(xù)競爭優(yōu)勢。因此，在我國鋼鐵企業(yè)中實施戰(zhàn)略成本管理是非常必要的。
三、鋼鐵企業(yè)實施戰(zhàn)略成本管理的可行性分析
（一）領(lǐng)導(dǎo)高度重視 我國大多數(shù)鋼鐵企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)已逐漸認(rèn)識到進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部成本管理改革的必要性與緊迫性，都大力支持進(jìn)行成本管理改革，力革現(xiàn)行成本管理的弊端。
（二）具有群眾基礎(chǔ) 我國大多數(shù)鋼鐵企業(yè)員工已逐漸意識到加強(qiáng)成本管理對于全球化時代鋼鐵企業(yè)競爭的重要性，所以此時實施戰(zhàn)略成本管理具有前所未有的群眾基礎(chǔ)。
（三）信息系統(tǒng)支撐 目前我國鋼鐵企業(yè)基本上具有比較完善的會計核算系統(tǒng)和信息處理中心，并且已實現(xiàn)了業(yè)務(wù)流程和管理控制的一體化以及生產(chǎn)、業(yè)務(wù)和財務(wù)的一體化，這些為企業(yè)成功實施戰(zhàn)略成本管理提供了技術(shù)支撐。
（四）具有高素質(zhì)管理人員 目前我國鋼鐵企業(yè)大多擁有一批具有中高級專業(yè)技術(shù)職稱的高素質(zhì)管理人員，他們既具有較高的專業(yè)理論知識，還對企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)鏈及生產(chǎn)流程有相當(dāng)程度的了解和掌握，這些都為企業(yè)成功實施戰(zhàn)略成本管理提供了先決條件。
四、鋼鐵企業(yè)實施戰(zhàn)略成本管理的具體思路
（一）前期準(zhǔn)備工作 具體如下：
（1）進(jìn)行價值鏈分析。價值鏈分析主要包括橫向價值鏈分析、縱向價值鏈分析和內(nèi)部價值鏈分析三個方面。通過橫向價值鏈分析，可以客觀評價企業(yè)本身的成本優(yōu)勢與劣勢，進(jìn)而采取揚(yáng)長避短的策略來戰(zhàn)勝對手，取得持續(xù)的成本領(lǐng)先優(yōu)勢。
通過縱向價值鏈分析，可以明確企業(yè)自身在行業(yè)價值鏈上的位置，進(jìn)而尋求從整合企業(yè)上下游價值鏈的計劃角度，來降低成本，獲取競爭優(yōu)勢。通過內(nèi)部價值鏈分析，可以使企業(yè)及時消除非增值作業(yè)，提高增值作業(yè)作業(yè)效率。
（2）進(jìn)行戰(zhàn)略定位分析。戰(zhàn)略定位分析包括企業(yè)外部環(huán)境分析和內(nèi)部環(huán)境分析兩個方面。外部環(huán)境分析包括國內(nèi)外市場環(huán)境分析和政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析；進(jìn)行戰(zhàn)略定位分析常用的方法是SWOT分析法，主要包括：強(qiáng)勢分析；弱勢分析；機(jī)會分析；威脅分析。
通過SWOT分析能分析出企業(yè)面臨的外部機(jī)會和威脅以及內(nèi)部的優(yōu)勢和劣勢，為企業(yè)制定發(fā)展戰(zhàn)略提供建議。內(nèi)部環(huán)境分析包括企業(yè)市場競爭能力分析、生產(chǎn)能力分析、資源狀況分析和內(nèi)部管理分析等。
（3）進(jìn)行成本動因分析。成本動因分析主要包括：執(zhí)行性成本動因分析；結(jié)構(gòu)性成本動因分析；作業(yè)性成本動因分析。其中，執(zhí)行性成本動因分析和結(jié)構(gòu)性成本動因分析是戰(zhàn)略層面的成本驅(qū)動因素，作業(yè)性成本動因是戰(zhàn)術(shù)層面的成本驅(qū)動因素，二者在成本總額中的比重往往在85％以上。
（二）制定發(fā)展戰(zhàn)略 通過對鋼鐵企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境及SWOT的分析，重新為鋼鐵企業(yè)制定發(fā)展戰(zhàn)略，主要包括在市場營銷、產(chǎn)業(yè)鏈延伸、采購供應(yīng)、生產(chǎn)運(yùn)營、財務(wù)管理等方面的一些發(fā)展戰(zhàn)略。
（三）制定戰(zhàn)略成本管理目標(biāo) 企業(yè)戰(zhàn)略決策層要結(jié)合企業(yè)選擇的發(fā)展型戰(zhàn)略來決定企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的目標(biāo)，以便規(guī)劃和分析企業(yè)各部門的目標(biāo)成本任務(wù)。
具體操作過程是，以企業(yè)戰(zhàn)略管理層和部門管理層的分析為基礎(chǔ)，召開部門負(fù)責(zé)人會議，通過與企業(yè)各部門負(fù)責(zé)人商談、交流，確定各部門的成本管理戰(zhàn)略，主要涉及企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、社會效益和環(huán)境效益等。
（四）進(jìn)行戰(zhàn)略成本決策 鋼鐵企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略成本決策的主要目的是為企業(yè)實施低成本戰(zhàn)略提供決策信息，主要任務(wù)就是對與企業(yè)低成本戰(zhàn)略未來發(fā)展相關(guān)的成本因素采用一定的方法進(jìn)行分析，在此基礎(chǔ)上從眾多方案中選擇有最有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)的方案。
（五）制定戰(zhàn)略成本計劃 鋼鐵企業(yè)編制戰(zhàn)略成本計劃的基本步驟為：確定編制主體；明確編制內(nèi)容、期限和對象；制定與企業(yè)戰(zhàn)略實施有利的計劃成本指標(biāo)及其目標(biāo)水平；決策部門審查并批準(zhǔn)戰(zhàn)略成本計劃；落實成本計劃到各個管理層和鋼鐵企業(yè)的每一名員工。
（六）實施戰(zhàn)略成本控制 鋼鐵企業(yè)戰(zhàn)略成本控制主要包括控制標(biāo)準(zhǔn)的制定、實際過程的衡量檢查和糾正錯誤措施三個部分組成：（1）控制標(biāo)準(zhǔn)的確定是衡量企業(yè)實際工作是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的重要手段，它以戰(zhàn)略成本計劃為依據(jù)。（2）實際過程的衡量是鋼鐵企業(yè)利用已經(jīng)制定好的控制標(biāo)準(zhǔn)對企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)活動的實際成本進(jìn)行衡量分析，為及時糾正措施提供成本信息的支持。（3）實際的衡量活動和糾正偏差措施反映了鋼鐵企業(yè)實施戰(zhàn)略成本控制的動態(tài)性特征，企業(yè)要依據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化，對控制標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，以更好地和企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相一致。
（七）進(jìn)行業(yè)績評價 對企業(yè)成本管理的業(yè)績進(jìn)行評價既是檢查企業(yè)戰(zhàn)略成本管理實施成功與否的重要環(huán)節(jié)，同時也是企業(yè)對員工進(jìn)行獎懲的重要依據(jù)，當(dāng)然更重要的是為企業(yè)的未來發(fā)展戰(zhàn)略提供方向性的支持。
五、戰(zhàn)略成本管理在鋼鐵企業(yè)中應(yīng)用的建議
（一）基礎(chǔ)工作 具體包括：
一是成立戰(zhàn)略成本管理領(lǐng)導(dǎo)小組和戰(zhàn)略成本管理委員會。企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)要親自參與，同時還要在財務(wù)部門下設(shè)戰(zhàn)略成本管理執(zhí)行機(jī)構(gòu)，具本負(fù)責(zé)戰(zhàn)略成本管理措施和制度的制定、實施、檢查、考核，以保證戰(zhàn)略成本管理的實施效果。
二是制定戰(zhàn)略成本管理制度。制度是行動的先導(dǎo)。鋼鐵企業(yè)要成功實施戰(zhàn)略成本管理，首先要制定健全的戰(zhàn)略成本管理制度。要把企業(yè)具體的戰(zhàn)略成本管理方法、戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)、戰(zhàn)略成本管理內(nèi)容以及系列的獎懲辦法等都反映在管理制度中，確保企業(yè)戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)的實現(xiàn)。
三是強(qiáng)化信息化管理。在現(xiàn)代市場競爭環(huán)境下，信息化是企業(yè)取得競爭優(yōu)勢的基本條件。而企業(yè)取得競爭優(yōu)勢就必須要創(chuàng)新，無論是管理創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新還是產(chǎn)品創(chuàng)新都必須以信息化為基礎(chǔ)，離不開信息化的支持。
四是加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)。企業(yè)應(yīng)提出以戰(zhàn)略成本管理思想為內(nèi)涵的企業(yè)文化，把企業(yè)的一些新的發(fā)展戰(zhàn)略、目標(biāo)、集團(tuán)信息通報給職工，使職工增強(qiáng)自豪感和以廠為榮的觀念。
五是實施人才戰(zhàn)略。一方面要建立適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)需要的人力資源戰(zhàn)略，加快企業(yè)高層次研發(fā)人才和技能人才的引進(jìn)、培養(yǎng)，提高企業(yè)獲取、共享和應(yīng)用知識的能力，提高企業(yè)市場競爭力。另一方面要提高財務(wù)人員成本管理水平。對于財務(wù)人員來說，不僅應(yīng)具備會計職業(yè)道德、系統(tǒng)的專業(yè)理論知識，還應(yīng)熟悉生產(chǎn)工藝及產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。
（二）具體措施 主要包括：
一是進(jìn)一步和直接供應(yīng)商建立戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系，避免采購和中間環(huán)節(jié)，節(jié)約交易費(fèi)用，降低成本；與戰(zhàn)略合作供應(yīng)商建立雙向信息交流平臺，實現(xiàn)雙方產(chǎn)供銷等信息的共享，并通過實時動態(tài)監(jiān)控，實現(xiàn)“即時采購”和“零庫存”，節(jié)約儲存成本。
二是建立現(xiàn)代物流中心，改善運(yùn)輸管理，對那些供應(yīng)質(zhì)量穩(wěn)定、交付及時的誠信戰(zhàn)略供應(yīng)商，給予進(jìn)場物料的免檢權(quán)利。同時采取措施，降低物流運(yùn)輸成本和用電成本。
三是進(jìn)行業(yè)務(wù)流程重組。企業(yè)應(yīng)在分析價值鏈的基礎(chǔ)上，對企業(yè)的各項業(yè)務(wù)流程按戰(zhàn)略成本管理的要求進(jìn)行改進(jìn)。
四是消除不增值作業(yè)。企業(yè)要根據(jù)作業(yè)的成本動因分析，對不增值的作業(yè)進(jìn)行改善、消除，來提高企業(yè)的作業(yè)效率。
五是改進(jìn)成本核算方式。企業(yè)要運(yùn)用戰(zhàn)略成本管理的理念，適時采用作業(yè)成本法，改進(jìn)對企業(yè)采購與運(yùn)輸成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等的核算方式，指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營決策將有限的資源流向能為企業(yè)創(chuàng)造更多利潤的顧客需求。
六是建立激勵機(jī)制。企業(yè)每年應(yīng)進(jìn)行一次評價考核，并據(jù)此作為晉升調(diào)薪的依據(jù)。同時制定一系列的獎懲制度，使各成本責(zé)任單位在成本管理實施過程中能強(qiáng)化職責(zé)，適時調(diào)整戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)，進(jìn)而達(dá)到成功實施戰(zhàn)略成本管理的目的，持續(xù)提高企業(yè)的市場競爭優(yōu)勢。
參考文獻(xiàn)：
［1］譚英平：《中國鋼鐵工業(yè)出口競爭力的國際比較》，《蘭州學(xué)刊》2009年第8期。
［2］周穎：《基于協(xié)同技術(shù)的鋼鐵企業(yè)競爭戰(zhàn)略研究》，《武漢科技大學(xué)學(xué)報》2009年第6期。
［3］躍華、袁天榮：《論戰(zhàn)略成本管理的基本思想與方法》，《會計研究》2001年第2期。
［4］裴安遙：《鋼鐵行業(yè)的自我發(fā)展與鋼鐵企業(yè)的自我發(fā)展》，《冶金管理》2005年第8期。
［5］葛新旗、王珠強(qiáng)：《戰(zhàn)略成本管理在大中型鋼鐵企業(yè)中的應(yīng)用》，《財會通訊》2009年第10期。
第7篇：簡述管理控制的基本過程范文
【關(guān)鍵詞】電力企業(yè)；工會財務(wù)內(nèi)部控制；問題；對策
引言
財務(wù)內(nèi)控制度是規(guī)范工會財務(wù)工作秩序的客觀要求。工會財務(wù)內(nèi)控制度涉及工會財務(wù)的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，建立完善的內(nèi)部控制制度可以規(guī)范財務(wù)行為，明確責(zé)任，防止工作差錯，避免因責(zé)任不清互相推諉造成管理失控。加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)控制度有利于加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)的管理和使用。企業(yè)工會確立統(tǒng)一的開支標(biāo)準(zhǔn)，制定統(tǒng)一的財務(wù)管理辦法，用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來衡量，有利于考核單位工會財務(wù)工作水平，同時更有利于加強(qiáng)預(yù)算管理，避免盲目開支、截留和挪用工會經(jīng)費(fèi)等現(xiàn)象的發(fā)生。
1 電力企業(yè)工會財務(wù)內(nèi)部控制的作用
財務(wù)內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證各項經(jīng)濟(jì)活動的有效進(jìn)行提高財務(wù)會計信息質(zhì)量。保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整防范規(guī)避財務(wù)與經(jīng)營風(fēng)險。防止欺詐和舞弊， 確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。財務(wù)內(nèi)部控制包括組織規(guī)劃財務(wù)預(yù)算， 保護(hù)財產(chǎn)安全和財務(wù)報告真實性有關(guān)的程序和記錄等內(nèi)容。其目標(biāo)是： 保證經(jīng)濟(jì)活動的合法性保證財產(chǎn)物資的安全性， 防止資產(chǎn)的流失； 保證財務(wù)資料的真實性、完整性； 促進(jìn)內(nèi)部管理水平的不斷提高。財務(wù)內(nèi)部控制是內(nèi)部控制的核心。在電力企業(yè)中工會財務(wù)內(nèi)部控制發(fā)揮著以下作用：
（1）保證國家方針、政策、法規(guī)在企業(yè)內(nèi)部得到有效貫徹實施。
（2）保證會計信息的準(zhǔn)確性和真實性。
（3）有效防范企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。財務(wù)內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的中樞環(huán)節(jié)和有效手段通過對企業(yè)風(fēng)險的評估，不斷加強(qiáng)對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險和薄弱環(huán)節(jié)的控制把企業(yè)的各種風(fēng)險消滅在萌芽之中。
（4）維護(hù)企業(yè)財產(chǎn)和資源的安全完整性。健全完善的財務(wù)內(nèi)部控制能夠科學(xué)有效地監(jiān)督和制約物資采購、計量、驗收等各個環(huán)節(jié)， 確保財產(chǎn)物資的安全完整，有效糾正各種損失浪費(fèi)現(xiàn)象的發(fā)生。
（5）促進(jìn)企業(yè)的有效經(jīng)營。通過財務(wù)控制的監(jiān)督與考核， 真實反映企業(yè)業(yè)務(wù)實績，配合合理的獎罰制度激發(fā)員工的工作熱情及潛能， 促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營效率的提高。
2 目前電力企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題
2.1 財務(wù)內(nèi)部控制觀念比較淡薄
企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制體制不健全企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)多數(shù)重經(jīng)營、輕管理， 一些企業(yè)管理者缺乏財務(wù)內(nèi)部控制管理理念，對企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)認(rèn)識不足、重視不夠， 忽視內(nèi)部控制制度的建立和實施。會計崗位設(shè)置和人員配置不當(dāng)，業(yè)務(wù)交叉過雜， 財務(wù)人員兼職過多，職責(zé)不明；會計的事前審核、事中復(fù)核和事后監(jiān)督流于形式；有相當(dāng)一部分企業(yè)沒有建立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，已建立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的企業(yè)也未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用， 內(nèi)部審計工作得不到應(yīng)有的重視和支持。
2.2 費(fèi)用支出失控， 國有資產(chǎn)流失較多
某些電力企業(yè)特別是一些輔業(yè)企業(yè)為了搞活經(jīng)濟(jì)，允許部門經(jīng)理開支一定比例的業(yè)務(wù)費(fèi)用，但對這部分費(fèi)用的適用范圍無明確規(guī)定，更無約束監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致部門經(jīng)理大手大腳， 揮霍浪費(fèi)， 使本來微利的企業(yè)出現(xiàn)虧損，本來虧損的企業(yè)雪上加霜；有的企業(yè)物資購銷制度松弛存貨采購、驗收、保管、運(yùn)輸、付款等職責(zé)未嚴(yán)格分離，存貨的發(fā)出未按規(guī)定手續(xù)辦理，也未及時與會計記錄相核對，對多年來的毀損、報廢、短缺、積壓、滯銷等不作處理，致使巨額潛虧隱藏在庫存中，線路設(shè)施維護(hù)和改造的費(fèi)用問題， 再加上經(jīng)濟(jì)往來中審查制度不健全等造成國有資產(chǎn)大量流失。
2.3 企業(yè)財務(wù)內(nèi)部信息失真嚴(yán)，誠信危機(jī)不斷
在平時的工作中財務(wù)信息失真有如下表現(xiàn)：第一， 會計核算不規(guī)范。有些企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度不健全，會計核算工作不規(guī)范， 賬目混亂， 造成會計信息不能真實地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果。賬賬、賬實之間長期不核對、不清理；固定資產(chǎn)及存貨長期不按規(guī)定盤點(diǎn)： 三角債前清后欠等等，致使企業(yè)財務(wù)管理基礎(chǔ)混亂、家底不清、會計基礎(chǔ)數(shù)字失真。第二，搞“ 賬外賬”個別企業(yè)為了小集團(tuán)的利益搞“ 賬外賬” 或做假賬， 私設(shè)“小金庫” 轉(zhuǎn)移資金，截留或隱瞞各種收入化大公為小公，進(jìn)行私分或開支導(dǎo)致有些資金體外循環(huán)。第三，迫于壓力做假賬。有些企業(yè)負(fù)責(zé)人在看了財務(wù)部門送來的財務(wù)報表后發(fā)現(xiàn)與自己的計劃有很大出入就要求財務(wù)部門做些技術(shù)處理加以調(diào)整。
2.4 會計人員紊質(zhì)不高
電力企業(yè)會計隊伍迅速擴(kuò)大但對會計人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)沒有跟上。有些培訓(xùn)流于形式，根本起不到提高會計人員素質(zhì)的作用。突出表現(xiàn)在： 一些根本不具備從業(yè)資格，靠人情關(guān)系混進(jìn)會計隊伍的人員，仍然呆在會計崗位上這些人只憑長官意志辦事，法律、準(zhǔn)則、制度懂得不多， 但卻沒有不敢造的報表，沒有不敢花的錢還有部分會計人員無視財經(jīng)紀(jì)律，為了個人利益，順從領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事， 造成會計信息失真， 財務(wù)報表被歪曲等。
2.5 外部監(jiān)督乏力雖然形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督等監(jiān)督體系
其監(jiān)督效果卻不盡如人意。究其原因主要有三個方面一是各種監(jiān)督的功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一再加上分散管理、缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力。二是各種監(jiān)督?jīng)]有按照設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行，有的甚至以平衡預(yù)算和創(chuàng)收為目的，監(jiān)督弱化問題嚴(yán)重。三是不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競爭， 以及對注冊會計師監(jiān)督不力。使得“ 經(jīng)濟(jì)警察” 的作用并沒有發(fā)揮出來。
3 加強(qiáng)和完善工會財務(wù)內(nèi)部控制制度的對策
針對上述工會財務(wù)內(nèi)部控制的問題，我們除了建立合理的財務(wù)工作組織體系、會計人員崗位責(zé)任制、原始記錄。制度、憑證傳遞、賬務(wù)處理程序制度、財產(chǎn)管理制度、物資購進(jìn)管理制度、電力產(chǎn)品和勞務(wù)銷售與往來款項特別是債權(quán)管理制度、信用擔(dān)保管理制度、貨幣資金管理制度、會計稽核和復(fù)核制度、費(fèi)用支出管理制度、會計報表及財務(wù)分析制度、會計檔案管理制度這些基本會計控制制度外，還應(yīng)采取下列幾點(diǎn)措施加強(qiáng)電力企業(yè)的內(nèi)部控制。
3.1 構(gòu)理嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)控體系
通過對公司發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和各級工會部門進(jìn)行防堵查遞進(jìn)式的監(jiān)督控制及時發(fā)現(xiàn)問題防范和化解經(jīng)營風(fēng)險和會計風(fēng)險。企業(yè)內(nèi)部控制體系應(yīng)包括三個相對獨(dú)立的控制層次。第一要建立監(jiān)控防線。在企業(yè)經(jīng)營全過程中融入相互牽制相互制約的制度建立預(yù)防為主的監(jiān)控防線。財務(wù)控制必須滲透到企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)與組織管理的各個層次、生產(chǎn)業(yè)務(wù)全過程、各個經(jīng)營環(huán)節(jié)，覆蓋企業(yè)所有的部門、崗位和員工。第二要設(shè)立事中監(jiān)督。在常規(guī)性財會核算的基礎(chǔ)上對工會部門各個崗位、各項業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查建立以堵為主的監(jiān)控防線。專人將監(jiān)督的過程和結(jié)果定期直接反饋給財務(wù)部門的負(fù)責(zé)人，也可直接由財務(wù)部門負(fù)責(zé)人直接負(fù)責(zé)此項工作。第三要完善事后檢查機(jī)制。為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，應(yīng)由企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)牽頭， 在有關(guān)部門挑選責(zé)任心強(qiáng)、業(yè)務(wù)精、能力強(qiáng)、客觀公正的人員組成公司管理委員會定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核。
3.2 建立工會財務(wù)內(nèi)部控制檢查考核和評價
機(jī)制檢查考核和評價是財務(wù)內(nèi)部控制鏈條中一個重要組成部分， 財務(wù)內(nèi)部控制的檢查、考核與評價應(yīng)由單位內(nèi)部審計部門具體負(fù)責(zé)。
對企業(yè)管理控制和財務(wù)控制進(jìn)行調(diào)查和評價是內(nèi)部審計的一種職能， 內(nèi)部審計的檢查在于評價制度設(shè)計的效果及其實施的有效程度。檢查、考核與評價只是手段其意義在于督促企業(yè)各級管理主體不折不扣地認(rèn)真執(zhí)行財務(wù)內(nèi)部控制制度促使財務(wù)內(nèi)部控制工作真正落到實處收到實效。并使其更加完善嚴(yán)密以不斷提高企業(yè)管理水平堵塞漏洞，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。
實踐證明， 建立工會財務(wù)內(nèi)部控制績效考評機(jī)制， 能夠促進(jìn)財務(wù)控制工作真正落到實處，收到實效。從電力企業(yè)工會系統(tǒng)來講，實施財務(wù)內(nèi)部控制績效考評，一般由同級或上級經(jīng)審組織牽頭， 相關(guān)職能部門參與， 重點(diǎn)對以下內(nèi)容進(jìn)行考評： 一是對工會內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和考核，在此基礎(chǔ)上，對存在的不足提出改進(jìn)意見。二是通過考評，對執(zhí)行內(nèi)部控制制度成效顯著的人員建議主管工會給予表彰，對違反內(nèi)部控制制度的提出批評和處理意見。
3.3 提高電力企業(yè)工會財務(wù)隊伍的綜合素質(zhì)
電力企業(yè)提高工會財務(wù)人員的綜合素質(zhì)途徑： 第一要對在崗工會財務(wù)人員重新進(jìn)行業(yè)務(wù)能力考核包括工會財務(wù)制度、財經(jīng)法規(guī)、會計基礎(chǔ)計算機(jī)操作能力等方面知識考核，實行優(yōu)用劣汰制優(yōu)化工會財會人員隊伍結(jié)構(gòu)。第二， 要培養(yǎng)復(fù)合型財會管理人才選送會計基礎(chǔ)較好人員進(jìn)入工會財會電算化專業(yè)深造， 或選計算機(jī)專業(yè)人員進(jìn)入財會專業(yè)學(xué)習(xí)， 使財會人員既懂會計專業(yè)，又掌握現(xiàn)代化計算機(jī)技術(shù)的復(fù)合型人才。第三. 要加緊對財會人員、進(jìn)修、后續(xù)教育除加深專業(yè)學(xué)習(xí)外還要學(xué)習(xí)現(xiàn)代化的企業(yè)管理理論、會計手段和方法接受新事物，更新知識進(jìn)一步提高財會隊伍素質(zhì)。
實踐證明， 任何工會財務(wù)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行成敗， 取決于是否擁有一批業(yè)務(wù)素質(zhì)過硬、富有開拓創(chuàng)新精神、對待工作盡職盡責(zé)的工會財會干部隊伍。因此， 各級工會必須首先建立財務(wù)機(jī)構(gòu)， 配備相應(yīng)數(shù)量的合格財會人員。在選配財會人員上要嚴(yán)格把關(guān)， 不拘一格選拔優(yōu)秀人才。對財務(wù)部門負(fù)責(zé)人的任免應(yīng)當(dāng)事先征得上級主管部門的同意， 一般財會人員的調(diào)動事先也要征求單位財務(wù)部長的意見。同時， 要提高工會財會人員的政治素質(zhì)。此外， 要提高工會財會人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。重視財會人員繼續(xù)教育， 加強(qiáng)財會人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)， 不斷提高他們的業(yè)務(wù)水平。廣大工會財會人員要自覺加強(qiáng)業(yè)務(wù)知識的學(xué)習(xí)， 及時掌握新知識、新本領(lǐng)， 扎實有效開展工會財會理論研究， 不斷增強(qiáng)創(chuàng)新意識和處理復(fù)雜問題能力， 大力實施工會財會電算化， 熟練運(yùn)用工會財務(wù)軟件處理日常財會業(yè)務(wù)， 不斷提高財務(wù)工作效率和會計信息質(zhì)量， 努力建設(shè)一支政治覺悟高、政策水平強(qiáng)、創(chuàng)新能力棒、業(yè)務(wù)知識硬、充滿朝氣和活力的工會財會隊伍， 確保各項財務(wù)控制制度的順利落實。
3.4 確定各公司之間的核算和財務(wù)關(guān)系
確定公司本部和其所屬分公司或子公司之間的核算和財務(wù)關(guān)系，這也是區(qū)域電網(wǎng)公司和發(fā)電公司重組過程中的一個重大問題。這個問題的解決將為公司改制重組后的規(guī)范化運(yùn)作奠定一個良好的基礎(chǔ)。對分公司在財務(wù)上的定位， 必須有一個科學(xué)的財務(wù)預(yù)算管理體系、及時準(zhǔn)確的責(zé)任會計信息體系和嚴(yán)格有效的經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核體系。
同時企業(yè)可以在法律的框架下通過委派董事和監(jiān)事， 加強(qiáng)子公司對母公司和其它股東財務(wù)報告的頻度和明細(xì)度規(guī)范其管理會計體系強(qiáng)化對其資金運(yùn)作的監(jiān)管。母公司應(yīng)當(dāng)明確所委派董事和監(jiān)事在這方面的責(zé)任， 實行定期述職制度和財務(wù)問題聯(lián)絡(luò)制度。對于區(qū)域電網(wǎng)公司，適應(yīng)新的監(jiān)管機(jī)制和電價機(jī)制應(yīng)當(dāng)建立輸電網(wǎng)和配電網(wǎng)的內(nèi)部獨(dú)立的會計核算和財務(wù)管理體系，涵蓋投資和運(yùn)營。
3.5 建立良好的信息溝通系統(tǒng)
一個良好的信息和溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)及時掌握營運(yùn)狀況提供內(nèi)容全面、及時、正確的信息，并在有關(guān)部門和人員之間進(jìn)行溝通。開發(fā)與引進(jìn)先進(jìn)的企業(yè)財務(wù)與管理軟件，逐步建立高質(zhì)量的企業(yè)信息溝通系統(tǒng)，以提高企業(yè)內(nèi)部控制的效果。
3.6 建立內(nèi)部審計制度
內(nèi)部審計有助于企業(yè)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中存在的問題，對促進(jìn)企業(yè)依法經(jīng)營， 提高會計信息質(zhì)量有十分重要的作用。內(nèi)部審計部門是企業(yè)經(jīng)營工作的專職監(jiān)督機(jī)構(gòu)，可以根據(jù)監(jiān)督需要，有計劃地對企業(yè)內(nèi)各經(jīng)濟(jì)部門進(jìn)行審計和評價。
各電力企業(yè)一定要重視內(nèi)部審計工作要配備專職內(nèi)審人員，定期或不定期地對本單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計，重點(diǎn)應(yīng)放在內(nèi)部控制體系的評審方面。首先審查各經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部控制制度是否科學(xué)、嚴(yán)密其次對審計單位的內(nèi)控體系作出評價，對存在的問題督促其完整。
3.7 強(qiáng)化外部監(jiān)督
督促企業(yè)不斷完善工會財務(wù)內(nèi)部控制制度財政、稅務(wù)、審計等各監(jiān)管部門要合理分工建立崗位責(zé)任制，并注意加強(qiáng)彼此間的信息交流定期互通情報，形成有效的監(jiān)督合力應(yīng)加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部控制的了解、檢查與監(jiān)督， 加大執(zhí)法力度增強(qiáng)威懾力；有關(guān)部門必須切實抓好對注冊會計師職業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管使注冊會計師的社會監(jiān)督職責(zé)到位鼓勵與支持廣播電視、報刊等新聞媒體對企業(yè)特別是上市公司違法違紀(jì)行為曝光，以充分發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用。
第8篇：簡述管理控制的基本過程范文
（一）內(nèi)部會計控制內(nèi)涵的發(fā)展 首先對內(nèi)部會計控制這一概念進(jìn)行闡述的是美國的經(jīng)濟(jì)學(xué)專家，他們認(rèn)為內(nèi)部會計控制的基礎(chǔ)是內(nèi)部控制，它是隨著后者的不斷演化而逐漸調(diào)整和補(bǔ)充的。1958年，美國CPA委員會在其頒布的《審計程序公告第29號》中，首次對內(nèi)部控制進(jìn)行了劃分，將其分為兩個方面：會計控制和管理控制，從而“內(nèi)部會計控制”首次作為一個標(biāo)準(zhǔn)的概念被提了出來。1963年，該組織在其同一份報告的33號文件中對內(nèi)部控制相關(guān)的兩個概念進(jìn)行了闡述。這一報告對內(nèi)部會計控制做出的定義是：內(nèi)部會計控制主要指的是組織的策劃和對這一組織資產(chǎn)的維持，要求采取一切可以調(diào)動的方法和有關(guān)環(huán)節(jié)對會計記錄是不是可靠加以保證。”其詳細(xì)的內(nèi)容可參考圖1。1973年，CPA組織的下屬部門針對審計程序推出了《審計準(zhǔn)則公告第1號》文件，在這個文件中對“內(nèi)部會計控制”這一概念再次進(jìn)行了闡述，其新的內(nèi)涵變?yōu)榘?ldquo;和財產(chǎn)保證有關(guān)以及關(guān)于財產(chǎn)的資料可行性的組織策劃，同時還要為完成這一任務(wù)作出科學(xué)的探究，制定一套科學(xué)的制度：對不同的經(jīng)濟(jì)任務(wù)加以整理時，要依據(jù)不同的授權(quán)進(jìn)行；保存經(jīng)濟(jì)資料時要確保資料的正確、可信和完善；制作會計報表時要深究會計工作的基本準(zhǔn)則，或者是得到相關(guān)許可的程序；對財產(chǎn)的運(yùn)營管理負(fù)責(zé)；在對資產(chǎn)進(jìn)行處置時必須要得到管理單位的相關(guān)授權(quán)。”
（二）內(nèi)部會計控制與內(nèi)部控制的關(guān)系 在會計內(nèi)部控制不斷完善的過程中，會計控制概念的發(fā)展是其不可缺少的基礎(chǔ)和方向引導(dǎo)。內(nèi)部控制這一說法在提出之初就把賬本內(nèi)容的審核、賬面內(nèi)容和實際資產(chǎn)的統(tǒng)一性以及財務(wù)會計資料的可信性作為其存在的基礎(chǔ)，對那些與“內(nèi)部控制”有關(guān)的資料和“內(nèi)部會計控制”畫上了等號；1934年，《證券交易法》首次出現(xiàn)在美國。在這部法律中，兩個概念基本上是混為一談。這也表明在這一時期，內(nèi)部控制和內(nèi)部會計控制這兩個概念是基本一致的，它們所指的基本上是一個內(nèi)容。由于從理論角度對內(nèi)部會計控制概念的研究逐漸推進(jìn)，人們開始對其概念的內(nèi)涵進(jìn)行確定。不過，在實際研究過程中，其研究的視角還是以會計內(nèi)容為主。伴隨著這一個概念外延的不斷延伸，內(nèi)部控制包含的內(nèi)容逐漸增加，而內(nèi)部會計控制慢慢變成了前者所包含的一個方面。特別是在1953年之后，CPA委員會正式通過報告的形式把內(nèi)部控制劃分成了兩個不同的方面，為以后的審計標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行奠定了堅實的理論基礎(chǔ)。不過盡管從理論上對這兩個概念進(jìn)行了劃分，但在實際工作過程中，很難真正區(qū)分哪些資料的管理屬于內(nèi)部控制而哪些又該歸屬于內(nèi)部會計控制。在之后的1986年和1999年，國際審計組織和美國審計總署分別出臺了相關(guān)文件，把“內(nèi)部會計控制”重新歸納為“內(nèi)部控制”，取消了對內(nèi)部會計控制的認(rèn)可。
二、基于會計信息監(jiān)督的內(nèi)部會計控制體系構(gòu)建
（一）設(shè)計思路 內(nèi)部會計控制體系構(gòu)建的思路主要包含對目標(biāo)的設(shè)計和程序的調(diào)整。目標(biāo)的設(shè)計主要指的是目標(biāo)控制，其基本的要求是：一個單位或者是部門在開展工作時要有一定的階段性和明確的目標(biāo)，工作過程要有一個科學(xué)的規(guī)劃。同時還要有專門的工作部門對這些規(guī)劃的落實與否實行督查，把審查的結(jié)果進(jìn)行上報，以對目標(biāo)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。在目標(biāo)明確之后還要對相應(yīng)的執(zhí)行程序進(jìn)行控制，其具體的工作內(nèi)容是指對業(yè)務(wù)開展過程加以調(diào)整，避免出現(xiàn)重復(fù)業(yè)務(wù)和無效業(yè)務(wù)，對整個控制目標(biāo)進(jìn)行鞏固。其次，在確定好目標(biāo)和執(zhí)行程序之后，還要對其存在的環(huán)境進(jìn)行一定的整理。對于會計控制來說，控制環(huán)境是其一切程序存在和發(fā)展的基礎(chǔ)和條件，對其前進(jìn)的方向和如何發(fā)展起著關(guān)鍵性的作用。此外，內(nèi)部會計控制還要思考這項制度存在的危險程度和對其有威脅事件的管理原則問題，以及相關(guān)信息和資料的傳播與協(xié)調(diào)問題。
（二）體系構(gòu)成
（1）目標(biāo)設(shè)定。好的會計制度可以對企業(yè)的運(yùn)營進(jìn)行良性的規(guī)劃和調(diào)整，讓它朝著期望的目標(biāo)發(fā)展。因此，會計制度的執(zhí)行目標(biāo)應(yīng)該就是對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資料進(jìn)行檢查，找出里面的錯誤，防止問題的發(fā)生。對企業(yè)的會計資料進(jìn)行分析，既可以對企業(yè)運(yùn)營過程中存在的威脅加以預(yù)防，也可以在一定程度上提高企業(yè)的整體效益。因此，企業(yè)會計控制就是使用合理的會計計算和管理方式對企業(yè)的經(jīng)營活動進(jìn)行規(guī)劃和管理。其中，環(huán)境也是企業(yè)會計控制中一個重要部分，是企業(yè)進(jìn)行會計控制時必須要考慮到的內(nèi)容。對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生影響的有外部環(huán)境也有內(nèi)部因素，而前者多指的是企業(yè)所處的大的經(jīng)濟(jì)背景和一些相應(yīng)的法律法規(guī)，它對企業(yè)發(fā)展的影響一般都是一些限制和規(guī)范，是企業(yè)自身無法改變的。所以，研究對會計控制產(chǎn)生影響的因素主要集中在內(nèi)部，它對企業(yè)發(fā)展的影響是可以改變的，是需要研究的重點(diǎn)。
一是公司治理體制。主要是指經(jīng)營者在管理企業(yè)時所作出的一系列制度規(guī)劃，是對企業(yè)內(nèi)部職權(quán)的劃分和各個部門之間限制關(guān)系的設(shè)計，是對相關(guān)考察制度和激勵措施的制定。良好的治理體制可以確保會計控制制度體現(xiàn)其存在的價值。會計在企業(yè)經(jīng)營運(yùn)用中起著很重要的作用，可以給經(jīng)營者提供豐富的資料，是其治理企業(yè)的重要工具。好的治理制度包含民主的決策體制、高效的執(zhí)行體系和嚴(yán)格的監(jiān)督制度以及及時的反饋體系。而好的會計制度可以很好的保證公司治理制度的完成。
二是組織結(jié)構(gòu)。一般情況下，董事會是企業(yè)治理體系的核心組織，在董事會下面還設(shè)置有審計、執(zhí)行、監(jiān)督等專業(yè)的管理部門，以協(xié)助董事會做好各項工作。在這種制度背景下，審計部門和董事會之間形成一種相互協(xié)調(diào)的關(guān)系，但其對會計工作進(jìn)行管理的關(guān)注點(diǎn)是不一樣的。董事會關(guān)注的重點(diǎn)是會計部門開展的財務(wù)活動，對賬務(wù)方面存在的風(fēng)險加以掌控，同時對相關(guān)的會計從業(yè)人員進(jìn)行審查和管理，是整個會計管理體系中的最高部門；審計的主要工作則是對會計工作內(nèi)容的審核以及賬目資料的監(jiān)控，預(yù)防金融詐騙的發(fā)生。
三是相關(guān)法律法規(guī)的完善。想要讓市場經(jīng)濟(jì)走向正規(guī)和繁榮，必須要堅持依法治理的路線；想要增加內(nèi)部會計控制的能力，就一定要加強(qiáng)相關(guān)法律法規(guī)體系的構(gòu)建。針對我國國情，首先要加強(qiáng)會計控制自身相關(guān)制度系統(tǒng)的構(gòu)建，讓其適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)的基本現(xiàn)狀；其次要加強(qiáng)我國在這 方面的相關(guān)立法工作，制定規(guī)范的法律法規(guī)體系。
（2）風(fēng)險管理。企業(yè)在發(fā)展過程中會不可避免地遭遇到許多風(fēng)險，既有外部的，還有內(nèi)部的。企業(yè)在市場中進(jìn)行著激烈的競爭，其中各種復(fù)雜的不可預(yù)測因素提高了風(fēng)險的發(fā)生頻率，這將在很大程度上影響到企業(yè)自身的會計控制目標(biāo)的實現(xiàn)，使企業(yè)的內(nèi)部控制面臨著相當(dāng)嚴(yán)峻的考驗。所以，如果企業(yè)想要使自身的會計控制效果及效率能夠得到很好地改善，就需要對相關(guān)的風(fēng)險因素進(jìn)行評估與控制，其中包括外部與內(nèi)部的雙方面影響因素，這樣的內(nèi)外壓力的存在迫使企業(yè)不斷完善會計控制體系的內(nèi)容，所以，外部與內(nèi)部因素對會計控制的風(fēng)險產(chǎn)生重要的影響。外部風(fēng)險一般都是指企業(yè)自身以外的一些影響因素，包括政府相關(guān)政策的變動、經(jīng)濟(jì)市場的不斷變化以及相關(guān)的一些自然條件的改變等。對應(yīng)的內(nèi)部風(fēng)險一般都是指企業(yè)自身的一些情況，即企業(yè)的資金與員工情況等，具體來說包括企業(yè)進(jìn)行運(yùn)營所需要的資金流動情況的變化、進(jìn)行產(chǎn)品制造的投資成本的改變以及員工專業(yè)素質(zhì)等。為了能夠使管理進(jìn)程得到不斷地完善，COSO委員會經(jīng)過不斷的探索與努力，提出可以將風(fēng)險管理作為內(nèi)部影響因素進(jìn)行不斷的控制。這主要是以企業(yè)內(nèi)部的組織與部門為對象，進(jìn)行的專業(yè)化的風(fēng)險管理處理。這對企業(yè)自身目標(biāo)的實現(xiàn)以及提高風(fēng)險管理的效率具有很大的促進(jìn)作用。
（3）預(yù)算控制。通常的情況下可以把預(yù)算分為三種不同的類型，具體就是財務(wù)預(yù)算、經(jīng)營預(yù)算以及資本預(yù)算。在此簡要介紹經(jīng)營預(yù)算。經(jīng)營預(yù)算通常的情況下是指企業(yè)在運(yùn)行過程中進(jìn)行各種事項所對應(yīng)的預(yù)算。具體來說就是通過對企業(yè)的實際情況進(jìn)行分析，從資金結(jié)構(gòu)方面進(jìn)行相關(guān)的預(yù)算，包括固定資金的購置與變動，它在很大程度上反映了企業(yè)資金的變化情況。進(jìn)行預(yù)算編制時是以企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)為基礎(chǔ)的，從企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的角度出發(fā)，經(jīng)過不斷的分解將得到的結(jié)果分配到不同的預(yù)算中去，這樣做可以在很大程度上提高預(yù)算的整體效率，能夠?qū)ζ溥M(jìn)行更好地控制。當(dāng)然企業(yè)這種經(jīng)營目標(biāo)必須通過制定企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)來實現(xiàn)，但必須要以會計系統(tǒng)作輔助。
（4）責(zé)任會計控制。責(zé)任會計是指結(jié)合會計數(shù)值與經(jīng)濟(jì)責(zé)任，聯(lián)系會計控制和業(yè)績考核，來對企業(yè)內(nèi)部的部門效益責(zé)任與業(yè)績進(jìn)行相關(guān)的考核，另外還要制定相應(yīng)的評價機(jī)制，當(dāng)然這些都是在規(guī)定的要求下進(jìn)行的，即分權(quán)管理原則。通過運(yùn)用責(zé)任控制可以對企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)起到很大的推動作用，同時也可以使企業(yè)運(yùn)行需要的各種資源得到優(yōu)化配置。除此之外，對整個會計控制系統(tǒng)來說，責(zé)任控制起著重要的聯(lián)結(jié)作用，首先它是能夠聯(lián)系企業(yè)業(yè)務(wù)與外部的管理系統(tǒng)，使企業(yè)內(nèi)部資源達(dá)到很好的集成化，另外它還能夠把控制評價和預(yù)算控制有機(jī)地聯(lián)系在一起。總之，責(zé)任會計控制在實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和增強(qiáng)企業(yè)競爭力方面都起著重要的作用。
（5）評價與報告。在會計控制制度中有一個非常重要的評價機(jī)制，即進(jìn)行控制評價、決策支持與報告的支持系統(tǒng)。這個系統(tǒng)對會計控制起著十分關(guān)鍵的作用，不但可以在很大程度上進(jìn)行控制系統(tǒng)的輸入工作，而且可以很好地進(jìn)行控制信息的輸出工作。
通過圖2不難發(fā)現(xiàn)，在這個反饋控制系統(tǒng)中，從控制評價的角度出發(fā)，對系統(tǒng)進(jìn)行初步地評價，從而使報告得到相關(guān)的有效數(shù)據(jù)，同時得到對應(yīng)的決策支持。另外，評價系統(tǒng)與決策支持系統(tǒng)之所以能夠很好地聯(lián)系在一起，這都要得益于報告系統(tǒng)，因為它可以通過對這兩個系統(tǒng)中的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，最后進(jìn)行相應(yīng)的統(tǒng)計以及整理，從而將得到的結(jié)果輸送給決策支持系統(tǒng)。
（三）會計信息監(jiān)督為目標(biāo)導(dǎo)向的內(nèi)部會計控制體系 從圖3可以發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部會計控制體系是一個有機(jī)的控制整體，而且是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)的平臺上建立起來的。通過構(gòu)建相關(guān)的會計控制體系，在會計信息監(jiān)督的基礎(chǔ)上，對企業(yè)運(yùn)行相關(guān)的各種控制因素進(jìn)行分析，然后再運(yùn)用相關(guān)的控制方法，如風(fēng)險管理與責(zé)任會計控制等。會計信息的完整性和真實性需要由相關(guān)的內(nèi)部會計控制做保證，而會計信息監(jiān)督的主要作用就是對企業(yè)內(nèi)部的會計控制信息進(jìn)行監(jiān)控，從而不斷完善內(nèi)部的會計控制制度。而會計控制系統(tǒng)的正常運(yùn)行，得益于對企業(yè)內(nèi)部各方面的控制因素進(jìn)行深入的探討與分析，從而能夠很好地實現(xiàn)企業(yè)的控制目標(biāo)。另外，在體系的構(gòu)建中添加了企業(yè)文化這一影響因素，這在很大程度上體現(xiàn)出了企業(yè)的文化底蘊(yùn)，對員工提高自身素質(zhì)起到了很大的激勵作用。
三、內(nèi)部會計控制體系構(gòu)建實例
（一）寶鋼開發(fā)公司采購業(yè)務(wù)內(nèi)部會計控制規(guī)定 筆者通過實際案例來說明所構(gòu)建的內(nèi)部會計控制體系的實效性。寶鋼集團(tuán)無論是在經(jīng)濟(jì)規(guī)模還是在經(jīng)營水平方面，都在業(yè)內(nèi)得到了很好地認(rèn)可。該公司在進(jìn)行運(yùn)營的過程中，企業(yè)的內(nèi)部組織與結(jié)構(gòu)都是在有序的進(jìn)行。在生產(chǎn)的開始階段，也就是準(zhǔn)備階段進(jìn)行的是原材料的采購，由于在進(jìn)行采購的過程中許多方面都和母子公司有密切的聯(lián)系，同時采購業(yè)務(wù)是一個相對復(fù)雜的業(yè)務(wù)，采購業(yè)務(wù)進(jìn)行過程中涉及到許多影響因素，在很大程度上會影響到企業(yè)的資金變動，最終影響到企業(yè)的管理，可見通過內(nèi)部會計控制制度對企業(yè)的采購進(jìn)行控制非常必要。寶鋼集團(tuán)通過對企業(yè)內(nèi)部各種因素進(jìn)行深入的分析，作出了以下規(guī)定：（1）通過設(shè)置相關(guān)的控制點(diǎn)來保證采購業(yè)務(wù)能夠順利進(jìn)行。（2）為了避免出現(xiàn)不必要的資金管理漏洞，采取職責(zé)分離的制度。即將關(guān)系密切的部門或員工之間的職責(zé)進(jìn)行分離，如驗收保管和采購人員、采購保管和會計記錄人員以及收款與付款人員等。（3）將責(zé)任落實到員工個人，即建立相關(guān)的比價制度。如果在企業(yè)的運(yùn)行過程中，市場的價格與企業(yè)的規(guī)定價格有出入，則需要對相關(guān)的業(yè)務(wù)人員進(jìn)行處理，并且追究相關(guān)責(zé)任。（4）對原材料進(jìn)行采購時，需要做出對應(yīng)的效益預(yù)測。企業(yè)的有關(guān)人員要不斷對企業(yè)產(chǎn)品的庫存情況進(jìn)行深入的了解，選擇合適的交易時間與地點(diǎn)，在很好地完成每筆交易的同時，也要作出相應(yīng)的前期預(yù)測，并且將二者進(jìn)行對比以得到相應(yīng)的結(jié)論。
（二）寶鋼開發(fā)公司采購業(yè)務(wù)流程介紹 圖4所示是寶鋼開發(fā)公司的采購業(yè)務(wù)整個流程。第一，在每年的年初企業(yè)的相關(guān)部門需要制定一個整年的采購計劃，在實際生產(chǎn)過程中還要制定必須的需求計劃，并且要把相關(guān)的需求情況提供給企業(yè)內(nèi)部的供應(yīng)科。第二，當(dāng)供應(yīng)科得到這些實際的需求數(shù)據(jù)后， 對其進(jìn)行審批，通過深入的分析與評估，來確定最終的原材料采購計劃，然后由該科科長簽字同意，并且要遞交到上級領(lǐng)導(dǎo)那里進(jìn)行核準(zhǔn)，最后供應(yīng)科將制定好的訂貨單遞交給母公司進(jìn)行處理，其中產(chǎn)品的具體價格需要根據(jù)當(dāng)時的市場情況來定。假如企業(yè)是向外部的公司進(jìn)行原材料的采購，就需要讓對應(yīng)的供應(yīng)商提供對應(yīng)的詢價單，通過對其中的各種因素進(jìn)行分析和對比，來確定滿意的供應(yīng)商，滿足條件后就可進(jìn)行合同簽訂，將完成的合同遞交給相應(yīng)的企業(yè)部門即可。第三，保管部門需要對到達(dá)后的貨物進(jìn)行驗收工作。一旦驗收合格后，就要制定出對應(yīng)的收貨單，然后將其遞交給相關(guān)的部門，并且由他們進(jìn)行其他的事項處理，如進(jìn)行驗貨、付款等。第四，會計主管需要對相關(guān)的憑證進(jìn)行深入的分析與審核，審核成功后才可以進(jìn)行記賬工作。如果遇到材料的質(zhì)量出現(xiàn)問題，則需要進(jìn)行折價計算，并且將相應(yīng)的情況記錄下來。
（三）寶鋼開發(fā)公司內(nèi)部會計控制規(guī)范的分析及有效性評價
如圖4所示，不難看出寶鋼公司在采購方面有固定的控制點(diǎn)，一共有七個。其中有五個是控制單位，也就是會計部門、供應(yīng)科、保管部門、生產(chǎn)部門以及運(yùn)輸部門。企業(yè)通過制定相關(guān)的制度對其進(jìn)行約束，能夠很好地實現(xiàn)人員責(zé)任的分離，從而保證企業(yè)業(yè)務(wù)的正常運(yùn)行。同時，公司也有比較完善的責(zé)任控制制度和相應(yīng)的預(yù)算管理機(jī)制，可以對公司的運(yùn)營成本進(jìn)行很好的控制與管理。針對不同的原材料采購情況，公司對其中的不同流程進(jìn)行專業(yè)化分析，并且制定相應(yīng)的制度，從而保證不同情況下的采購業(yè)務(wù)能夠有序地進(jìn)行下去。當(dāng)然這些流程和制度的制定，都需要遵循對應(yīng)的會計信息監(jiān)督規(guī)則。另外，寶鋼開發(fā)公司通過建立相關(guān)的有效性評價定量分析模型，可以對企業(yè)的采購情況進(jìn)行很好地控制。
寶鋼開發(fā)公司的內(nèi)部會計控制制度符合政府的相關(guān)規(guī)定與要求，而且在實踐中取得了不錯的效果，簡單易行。但這個制度也存在著一些漏洞，其中之一就是相關(guān)的設(shè)計依舊沒有離開權(quán)利制衡因素。通過利用與內(nèi)部會計控制制度對應(yīng)的定量分析模型，可以對其進(jìn)行很好地有效性分析，得到了超過81分的不錯的成績。因此可以看出，寶鋼開發(fā)公司采購業(yè)務(wù)中的相關(guān)制度與機(jī)制比較完善，而且符合政府在這方面的相關(guān)規(guī)定，同時對內(nèi)部會計控制具有非常重要的影響。
參考文獻(xiàn)：
[1]催子余：《新形勢下的企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善方法》，《企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理》2010年第29期。
[2]何牧：《會計監(jiān)管問題分析》，《金融與財務(wù)》2007年第5期。
第9篇：簡述管理控制的基本過程范文
1992年，JohnK．Shank和VijayGovindarejin在《創(chuàng)造競爭優(yōu)勢的新工具——戰(zhàn)略成本管理》一書中，將戰(zhàn)略成本管理定義為：服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略的開發(fā)與實施，從戰(zhàn)略高度對企業(yè)成本結(jié)果與成本行為進(jìn)行全面了解、控制和改善，從而尋求企業(yè)長期競爭優(yōu)勢的一種成本管理手段。并指出戰(zhàn)略成本管理的基本框架由戰(zhàn)略定位、價值鏈分析和成本動因分析三部分組成。由于戰(zhàn)略成本管理的方法、實施步驟和實現(xiàn)模式都離不開上述框架，因此本文從框架入手，進(jìn)行探討。
一、戰(zhàn)略定位
戰(zhàn)略成本管理面臨的首要問題是如何將成本管理和企業(yè)戰(zhàn)略相結(jié)合。不同的戰(zhàn)略需與不同的管理控制系統(tǒng)相互映襯。戰(zhàn)略定位，即企業(yè)如何在市場選擇競爭武器以對抗競爭對手，是戰(zhàn)略成本管理的第一步。美國哈佛大學(xué)的波特（MichaelE.Porter）所著的《競爭戰(zhàn)略》（1980年）和《競爭優(yōu)勢》（1985年）兩書中提出的通用的競爭戰(zhàn)略有成本領(lǐng)先戰(zhàn)略、差別化戰(zhàn)略（標(biāo)新立異戰(zhàn)略）和目標(biāo)聚集戰(zhàn)略（專一經(jīng)營戰(zhàn)略）?，F(xiàn)簡述如下：
1．成本領(lǐng)先戰(zhàn)略。成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的目標(biāo)是通過一切可能的手段和方式，使企業(yè)成為產(chǎn)業(yè)中的低成本生產(chǎn)廠商，以成本優(yōu)勢獲取競爭優(yōu)勢。典型的低成本廠商一般銷售標(biāo)準(zhǔn)的、實惠的產(chǎn)品并強(qiáng)調(diào)獲取規(guī)模經(jīng)濟(jì)或絕對的成本優(yōu)勢。成本領(lǐng)先戰(zhàn)略要求企業(yè)成為領(lǐng)先者，而非僅僅成為幾個競爭企業(yè)中的一員，因此成本領(lǐng)先戰(zhàn)略是一種先發(fā)制人的戰(zhàn)略。
2．差別化戰(zhàn)略。差別化戰(zhàn)略是建立在產(chǎn)品本身的性能、銷售體系和特殊的服務(wù)等基礎(chǔ)之上，力求產(chǎn)品性能的某一方面獨(dú)樹一幟，突出其特定功能，以吸引消費(fèi)者，增加產(chǎn)品的競爭力。實施差別化戰(zhàn)略在帶來溢價報酬的同時，常會導(dǎo)致為維護(hù)產(chǎn)品的獨(dú)特性能而追加一些額外成本，因此判斷該戰(zhàn)略成敗的標(biāo)志之一是實施戰(zhàn)略所增加的收入是否超過為此而追加的成本。
3．目標(biāo)聚集戰(zhàn)略。目標(biāo)聚集戰(zhàn)略的實質(zhì)是通過細(xì)分市場，將目標(biāo)瞄準(zhǔn)某一特定消費(fèi)領(lǐng)域，使企業(yè)的產(chǎn)品滿足該領(lǐng)域消費(fèi)者的特定需要，從而排斥其他的競爭者，使企業(yè)在某一特定領(lǐng)域獲得競爭優(yōu)勢。目標(biāo)聚集戰(zhàn)略有兩種形式：成本聚集和差異聚集。前者是在細(xì)分市場的成本行為中挖掘差異，尋求目標(biāo)市場上的成本優(yōu)勢；后者是開發(fā)細(xì)分市場上客戶的特殊需要，追求目標(biāo)市場上的差異化優(yōu)勢。
二、價值鏈分析
1．價值鏈概述。價值鏈?zhǔn)侵笇⑵髽I(yè)設(shè)計、生產(chǎn)、銷售、發(fā)送和輔助產(chǎn)品生產(chǎn)的過程中進(jìn)行的種種活動，系統(tǒng)地連接成的鏈狀集合體。價值鏈的載體是作業(yè)鏈，隨著作業(yè)的推移，價值在企業(yè)內(nèi)部積累與轉(zhuǎn)移，形成價值傳遞系統(tǒng)，最后通過顧客的認(rèn)知實現(xiàn)顧客價值（即企業(yè)收入），完成企業(yè)價值鏈的循環(huán)過程。波特提出的價值鏈包括內(nèi)部后勤外部后勤、市場營銷、服務(wù)、企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施（企業(yè)運(yùn)營中的各種保證措施）、人力資源管理、技術(shù)開發(fā)、采購等活動；每類活動都包括直接活動、間接活動和質(zhì)量保證三部分。企業(yè)內(nèi)部活動創(chuàng)造價值的標(biāo)志是其提供了后續(xù)活動所需要的東西、降低了后續(xù)活動的成本或改善了后續(xù)活動的質(zhì)量。
2．?dāng)U展的價值鏈分析。企業(yè)價值鏈分析是將從原材料到最終產(chǎn)品消費(fèi)者之間的價值鏈分解成與戰(zhàn)略相關(guān)的活動，以便理解成本的性質(zhì)和差異產(chǎn)生的原因。這與傳統(tǒng)的“價值增加”分析有巨大的差別。價值增加分析是以采購款的支付為起點(diǎn)，以銷貨款的收回為終點(diǎn)，其目標(biāo)是使銷售和采購間的差額最大化。從戰(zhàn)略角度看，價值增加分拆開始得過晚而結(jié)束得太早，容易喪失對潛在的價值增加環(huán)節(jié)的利用。戰(zhàn)略意義上的價值鏈分析將價值鏈延伸到企業(yè)之外，上游追溯到與企業(yè)供應(yīng)商的合作，下游延至同客戶的協(xié)作，通過對連接結(jié)點(diǎn)雙方關(guān)系的改善，可優(yōu)化彼此的作業(yè)鏈，達(dá)到互利的效果。同時，隨著市場競爭的日益激烈，企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步擴(kuò)展戰(zhàn)略視角，利用價值鏈關(guān)注行業(yè)和競爭對手的動向。分析產(chǎn)業(yè)價值鏈可探討整個產(chǎn)業(yè)所屬企業(yè)的競爭地位和相應(yīng)的分化、組合問題，既有利于激發(fā)企業(yè)優(yōu)勢，增強(qiáng)競爭實力，又有利于促進(jìn)社會資源的優(yōu)化配置和合理使用；競爭對手價值鏈分析是在識別競爭者價值鏈和價值活動的基礎(chǔ)上、確定其在各活動上的成本耗費(fèi)，進(jìn)而通過比較分析，明確競爭優(yōu)劣勢，據(jù)以楊長避短，調(diào)整企業(yè)的成本管理。
3．價值鏈分析的步驟和核心。價值鏈分析是戰(zhàn)略成本管理創(chuàng)造和提高企業(yè)競爭優(yōu)勢的基本途徑。分析的一般步驟為：（1）識別價值鏈，判斷價值活動的內(nèi)容；（2）判定每種價值活動的成本動因及它們的相互作用；（3）通過控制成本動因或重構(gòu)價值鏈，制定降低成本的戰(zhàn)略；（4）檢驗成本削減戰(zhàn)略的持久性。分解價值活動的過程一般在業(yè)務(wù)單元范圍內(nèi)進(jìn)行，分解的原則通常為：具有不同的經(jīng)濟(jì)性；對經(jīng)營的差異性產(chǎn)生潛在的影響；在成本中所占比例較大或比例成長較快。總之，價值鏈分析的核心是優(yōu)化作業(yè)鏈，盡可能消除不增加價值的作業(yè)，盡可能提高可增加價值作業(yè)的運(yùn)作效率，減少資源的占用和消耗，增強(qiáng)企業(yè)的競爭力。企業(yè)可采用各種現(xiàn)代成本管理方法代化價值鏈，如實施適時生產(chǎn)系統(tǒng)（JIT），追求實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的零存貨；運(yùn)用全面質(zhì)量管理（TQC），在銷各環(huán)節(jié)力求零缺陷；利用成本企畫，從設(shè)計環(huán)節(jié)開始實施成本的源流管理等。
三、成本動因分析
成本動因是揩引發(fā)或推動成本的驅(qū)動因素。Shank與VijayGovindarajin將成本動因分為兩類：一是微觀層次上與企業(yè)具體生產(chǎn)作業(yè)相關(guān)的成本動因，如物耗、作業(yè)量等；二是戰(zhàn)略層次上的成本動因，如規(guī)模、技術(shù)多樣性、質(zhì)量管理等。由于傳統(tǒng)成本管理對微觀層面的成本動因已有大量描述，下文著重對戰(zhàn)略層次上的成本動因進(jìn)行分析。
1．戰(zhàn)略層次成本動因的分類。戰(zhàn)略層次成本動因主要
有兩種表現(xiàn)形式——結(jié)構(gòu)性成本動因（structuralcostdriver）和執(zhí)行性成本動因（executioncostdriver）。結(jié)構(gòu)性成本動因是指與構(gòu)造企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和影響戰(zhàn)略成本整體形勢相關(guān)的成本驅(qū)動因素，通常包括：（1）范圍，指企業(yè)價值鏈的縱向長度和橫向?qū)挾?，前者與業(yè)務(wù)范圍有關(guān)，后者與規(guī)模相關(guān)；（2）經(jīng)驗，通常與企業(yè)作業(yè)的重復(fù)次數(shù)相關(guān)；（3）技術(shù)，指每一個價值鏈活動中所運(yùn)用的技術(shù)處理方式；（4）多樣性，指提供給客戶的產(chǎn)品和服務(wù)的可選擇性。執(zhí)行性成本動因是指與企業(yè)成本態(tài)勢和執(zhí)行作業(yè)程序相關(guān)的成本驅(qū)動因素，通常包括：勞動者對企業(yè)的向心力、全面質(zhì)量管理、生產(chǎn)能力的利用、工廠布局的效率、對供應(yīng)商和客戶關(guān)系的開發(fā)等。