簡述稅收的作用精選(九篇)

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第1篇：簡述稅收的作用范文

一、相關概念簡述

漢語詞典將稅務定義為關于稅收的工作。很明顯，稅務的范疇是依托于稅收的范疇而界定的，因此，有必要先了解稅收的范疇。下面是一組稅收范疇的典型概括：定義一：稅收是國家為了實現(xiàn)其職能，憑借其政治權力，依法參與單位和個人的財富分配，強制、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N形式；定義二：稅收是國家為了實現(xiàn)其職能，憑借其政治權力，參與一部分社會產(chǎn)品或國民收入分配與再分配所進行的一系列經(jīng)濟活動，包括組織收入活動、調(diào)控活動、監(jiān)督管理活動等?？梢钥闯?，定義一側重于將稅收界定為一種財政收入，我們稱之為狹義稅收；定義二則側重將稅收界定為參與分配與再分配的一系列經(jīng)濟活動，我們稱之為廣義稅收。很顯然二者的描述有很大區(qū)別，對稅收范疇的理解尚有如此大的分歧，那么，以稅收為依托而界定的稅務范疇又怎么容易搞清楚呢？

二、稅務與稅收的區(qū)別與聯(lián)系

（一）二者使用存在分歧的一個例證。先看下面一組概念：稅務管理是國家以憲法、稅法和其他相關法律為依據(jù)，根據(jù)稅收運動的特點及其客觀規(guī)律，對稅收參與社會分配活動的全過程進行決策、計劃、組織、協(xié)調(diào)和監(jiān)控，以保證稅收職能作用得以實現(xiàn)的全部活動和過程。稅收管理是國家以法律為依據(jù)，根據(jù)稅收運動的特點及其客觀規(guī)律，對稅收參與社會分配活動的全過程進行決策、計劃、組織、協(xié)調(diào)、監(jiān)督和控制，以保證稅收職能作用得以實現(xiàn)的一種管理活動，也是政府通過稅收滿足自身需求，促進經(jīng)濟結構合理化的一種活動，包括法制管理、征收、計劃管理、稅務行政管理等。當然，也有很多學者將此定義為稅務管理。這兩個概念似乎大同小異，只是第二個概念的范圍稍微廣了些。

（二）存在分歧的原因分析。通過分析比較，我們認為存在分歧的原因在于：下定義者是基于對稅收范疇不同的理解而進行概念界定的。分析發(fā)現(xiàn)稅務管理與狹義稅收范疇，稅收管理與廣義稅收范疇似乎是一組相對應依托的關系，狹義稅收將稅收界定為一種財政收入，根據(jù)稅務是關于稅收的工作的定義，則可得出稅務就是組織財政收入的相關工作的結論，因此，在這種理解前提下，稅務管理就等同于稅收（狹義）管理。而廣義稅收范疇將稅收界定為參與分配與再分配的一系列經(jīng)濟活動，包括組織收入活動、調(diào)控活動、監(jiān)督管理活動等。由此，稅收管理的范疇除了包括對組織收入活動進行管理，還必須對調(diào)控、監(jiān)督等活動進行管理。至此，可以看出廣義的稅收管理比稅務管理（狹義稅收管理）的范疇更加寬廣。

（三）一個表象：稅務涵蓋的范圍受制于稅收概念的內(nèi)涵。根據(jù)現(xiàn)有稅務的概念，似乎稅務涵蓋的范圍受制于稅收概念的內(nèi)涵，亦即對稅務的理解受制于對稅收內(nèi)涵的把握，即若以狹義稅收范疇為依托，稅務的范疇就比較窄，若以廣義稅收范疇為依托，稅務的范疇就比較寬泛。我們這只是錯誤前提下的邏輯表象，實際情況并非如此。

三、稅務與稅收關系新認識

（一）對稅務概念的新認識

1、稅務的字面定義過于寬泛。有的定義表明，凡是與稅收相關的工作都應該屬于稅務的范疇。事實上，稅收相關工作的范圍非常廣，遠非籌集財政收入那么狹隘，它還包括：稅收的立法、稅收收入的創(chuàng)造、稅收收入的使用、稅收調(diào)控經(jīng)濟、監(jiān)督管理經(jīng)濟運行等活動，后面這些工作是不是都屬于稅務的范疇呢？

2、現(xiàn)存含稅務稱謂的啟示。本文列舉了常見的一些含稅務稱謂，我們再來對他們稍作分析。諸如：受納稅人、扣繳義務人委托代為辦理稅務事項稱為稅務；稅務機關對納稅人納稅情況檢查、監(jiān)督稱為稅務稽查；稅務機關對是否履行納稅義務、扣繳義務及其他納稅事項進行審查稱為稅務檢查；納稅人在業(yè)務開始、結束或變更時向稅務機關辦理書面登記稱為稅務登記；對納稅活動引起的資金運動進行核算和監(jiān)督的專業(yè)會計稱為稅務會計；對稅務機關內(nèi)部機構設置和人員設置的工作稱為稅務行政。仔細分析這些含稅務的稱謂不難發(fā)現(xiàn)，它們無不與稅款的征收有關，大都圍繞組織收入活動而命名，很少涉及稅收立法、創(chuàng)稅、調(diào)控、監(jiān)督管理等活動，同時，這些稱謂大多與稅款征收的行政主體（稅務機關）有聯(lián)系。

第2篇：簡述稅收的作用范文

關鍵詞：營改增；電力施工企業(yè)；影響

“營改增”屬于我國結構性減稅政策范疇，主要是在勞務與商品流轉(zhuǎn)過程中采取全面性的增值稅體制，改變原有“營增并行”的稅收制度的局面。通過將重復征稅體制消除，能夠使企業(yè)的稅收成本有所降低，提高企業(yè)核心能力，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。但是從多個電力施工企業(yè)“營改增”試點來看，現(xiàn)行稅收改革體制，未能有效減輕電力施工企業(yè)稅負，甚至增加了企業(yè)稅負。因此，如何正確面對“營改增”帶來的沖擊，采取有效的應對政策，降低稅收風險，成為電力企業(yè)研究的重要課題。文章以某電力施工企業(yè)為例（以下簡稱“A公司”），簡述 “營改增”的影響，并提出有效的應對措施。

1 “營改增”對電力施工企業(yè)影響

1.1 重復征稅方面

隨著“營改增”稅收體制在某公司的實施，其在消除重復征稅上起著關鍵性的作用。首先，能夠解決該公司在工程分包中存在的重復征稅問題，提高企業(yè)核心競爭力。很多電力施工企業(yè)常以聯(lián)合投標方式，取得中標，然后再進行工程分包，建設企業(yè)不與分包企業(yè)簽訂相關施工合同，使得電力施工企業(yè)必須自主繳納稅金，并容易出現(xiàn)重復征稅現(xiàn)象。隨著“營改增”體制的實施，能夠用銷項稅將進項稅抵消，提高稅收規(guī)范性，避免重復征稅現(xiàn)象。其次，某公司需在采購環(huán)節(jié)上繳納一定的增值稅，而在流通環(huán)節(jié)上則需繳納相應的營業(yè)稅，當工程施工后則又要繳納一定營業(yè)稅，使得電力施工企業(yè)很多環(huán)節(jié)上都有重復征稅問題。自“營改增”實施后，重復征稅問題得到有效解決。

1.2 技術設備方面

某公司下設有機具租賃公司、金屬結構加工廠、調(diào)整試驗所及輸變電運檢公司等，能夠提企業(yè)提供良好的施工設備，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。但施工設備在固定資產(chǎn)所占比例較高，在稅收體制改革前，該公司在設備采購上的進項稅難以抵扣，導致設備成本過高，同時加大了技術改造的研發(fā)資金投入，提高了企業(yè)的核心競爭力。

1.3 業(yè)務收入方面

“營改增”前，某公司營業(yè)稅征收主要以電力施工工程造價成本來扣除相關能抵扣工程項目作為征稅依據(jù)。該公司征收的營業(yè)稅中，能夠抵扣項目僅有勞務分包費，而設備、材料等費用未包含其中，若工程項目造價合同定額為3000萬元，那么企業(yè)收入則為3000萬元，這時以營業(yè)稅作為工程項目價內(nèi)稅，其運算結果為：（3000-600）×3%=72萬元。在該公司實行“營改增”后，則以增值稅作為工程項目價內(nèi)稅，在計稅運算過程中應扣除增值稅相關工程造價，增值稅稅率設定為11%，其收入運算結果為：3000÷（1+11%）=2703萬元，企業(yè)收入大大減少。

1.4 業(yè)務成本方面

1.4.1 材料費

“營改增”前，我國營業(yè)稅相關條例表明，納稅人所提供的營業(yè)額主要包含材料費、設備費、動力價款及其他物資費等，但是不包含建設業(yè)主所提供的相關設備價款，即甲方供設備無需征收營業(yè)稅，而施工單位在采購上產(chǎn)生的設備價款，則要征收營業(yè)稅。而“營改增”后，若電力施工企業(yè)設備、材料由規(guī)模較小廠商供應，只能獲取3%的抵扣進項稅額，若由規(guī)模較大廠商供應，則能夠獲取17%的抵扣進項稅額。

1.4.2 人工費

現(xiàn)階段電力施工企業(yè)人工費在總造價中占有大約30%比例，“營改增”前，能夠?qū)⑷斯べM稅收抵扣，即勞務分包稅收抵扣。依據(jù)我國營業(yè)稅相關規(guī)定，電力施工勞務企業(yè)可依據(jù)工程勞務分包總額征收3%的營業(yè)稅，而總包企業(yè)則可依據(jù)分包企業(yè)所提供票據(jù)扣除部分營業(yè)稅。假設企業(yè)在工程項目中能夠扣除營業(yè)稅額計算結果為：600×3%=18萬元?！盃I改增”后，企業(yè)如果與普通納稅人勞務分包企業(yè)簽訂合同，能夠扣除部分進項稅額。若征收增值稅稅率為11%，其進項稅額扣除計算結果為：600÷（1+11%）×11%=59萬元。

1.5 電力試驗方面

“營改增”前，企業(yè)電力試驗需征收全額營業(yè)稅，成本費用不會對征收稅額造成影響，電力試驗營業(yè)稅計算公式為：營業(yè)額×稅率。“營改增”后。從企業(yè)凈利潤來看，企業(yè)利潤與稅負均有所提升，也有所下降，這與企業(yè)成本結構與稅收優(yōu)惠有著直接聯(lián)系。

2 “營改增”應對措施

2.1 加大“營改增”宣傳力度

“營改增”體制實施后，電力施工企業(yè)必須加大稅改宣傳力度，開展稅改培訓工作，以提高財務人員對稅改政策的認識，對銷項稅款進行準確核算，并明確可扣除進項稅款，確?？煽鄢M項稅額的實現(xiàn)，再者，財務人員必須掌握增值稅票據(jù)取證、扣除等環(huán)節(jié)，才能在工程項目投標運算與合同采購中取得良好的收益。

2.2 選擇適宜供應廠商

材料成本在整個電力建設項目中占據(jù)60%的比例，而企業(yè)稅負與進項稅抵扣有著直接聯(lián)系?！盃I改增”體制實施后，電力施工企業(yè)必須轉(zhuǎn)變思想，選擇適宜供應廠商，不能只注重材料價格，應要求供應廠商提供材料采購票據(jù)，才能獲取更多的抵扣進項稅額。若供應廠商是普通納稅人，可要求其提供相關的增值稅票據(jù)，以扣除部分進項稅額。

2.3 做好企業(yè)稅收籌劃

“營改增”體制實施后，電力施工企業(yè)需對企業(yè)實際情況進行充分考慮，選擇適宜稅收籌劃點，并制定完善的稅收籌劃方案。若電力企業(yè)為普通納稅人，可選擇簡易計稅方式進行納稅，稅率設定為3%，但不能扣除相關的進項稅額。很多企業(yè)認為稅率越低，稅負就越輕，其實不然，應對企業(yè)抵扣稅率進行充分考慮。若企業(yè)未對所得稅進行考慮條件下，將企業(yè)不含稅部分的銷售額設定為A，其抵扣稅率則為8%，企業(yè)需征收增值稅計算公式為A×（11%-8%）=A×3%，其計算稅負結果與簡易計稅結果相一致。由此表明，若抵扣稅率在8%以下，簡易計稅法產(chǎn)生稅負較輕，若抵扣稅率在8%以上，簡易計稅法產(chǎn)生稅負較重。

隨著“營改增”體制的實施，不僅給電力施工企業(yè)帶來了良好的發(fā)展C遇，同時帶來了巨大的改革挑戰(zhàn)，這就要求電力施工企業(yè)必須正確認識到“營改增”利弊，并采取有效的應對措施，才能降低稅負風險，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻

第3篇：簡述稅收的作用范文

關鍵詞：稅收優(yōu)惠；稅收制度；國際間投資稅收抵免；投資激勵

一、政策工具簡述

1.優(yōu)惠稅率。優(yōu)惠稅率是發(fā)展中國家采用最為廣泛的鼓勵投資的政策工具。研究結果表明，由于優(yōu)惠稅率這一激勵措施不能隨著投資額的變化而改變，因此，使用優(yōu)惠稅率在提供投資激勵方面并不是最有效的工具。發(fā)展中國家實施的優(yōu)惠稅率政策，一般不允許新企業(yè)將創(chuàng)業(yè)期間的虧損結轉(zhuǎn)到以后的會計年度用以扣除應稅額，而只能以企業(yè)的稅后利潤沖減，這也使得優(yōu)惠稅率措施相對無效。

免稅期是優(yōu)惠稅率政策的一種特殊形式。發(fā)展中國家經(jīng)常使用公司所得稅免稅期這一稅收激勵手段來促進資本投資。一個國家免稅期的最常見方式是，在目標行業(yè)從事經(jīng)營的新公司在其正式經(jīng)營的一定年度內(nèi)可以完全或者部分免除公司所得稅，免稅期以后則按適用的所得稅率全額納稅。除包括我國在內(nèi)的許多發(fā)展中國家外，加拿大、法國等發(fā)達國家也在某些行業(yè)采用免稅期政策。從新設企業(yè)的角度看，免稅期并不像人們最初想象的那樣寬松，只有當企業(yè)可以將折舊延期到免稅期之后時，有效稅率方能為零。

2.投資稅收抵免與扣除。在投資稅收抵免的情況下，某些被鼓勵投資的行業(yè)的公司可以將購置固定資產(chǎn)或研究與開發(fā)、資本存量或就業(yè)新增部分的支出，在其應納稅額中按一定比例扣除。從國際實踐看，對特定活動的稅收予以抵免即提供直接補貼的政策工具比降低稅率更為有效。

投資扣除即企業(yè)在繳納公司所得稅時從應所得中扣除，其效應和稅收抵免相類似。投資扣除發(fā)展效應的力度取決于操作形式，即扣除額能否直接返還或結轉(zhuǎn)沖銷。對于從事高新技術研發(fā)等高風險活動的企業(yè)或正處于成長期的小企業(yè)來說，提供直接補貼的力度越大，激勵效果會更高。對于境內(nèi)的外國子公司，東道國需要考慮的一個重要問題是稅收抵免和扣除的積極政策效應是否被外國稅收抵免的稅制安排所抵消。譬如，對來自某些母國的子公司的投資起不到激勵作用；或在某種程度上導致部分稅收收入流入外國財政部門。

3.投資成本的快速攤銷。最為常見的方式為固定資產(chǎn)的快速折舊，以及無形投資（如研究與開發(fā)支出、勘探費用、廣告費用等）允許作為費用列支。其他如融資成本（利息）等在有些國家亦允許加速扣除。有些國家把選擇性折舊扣除與免稅期結合起來，如巴西政府規(guī)定對批準的項目在第一年允許5O%或100%折舊。

除上述三個主要政策工具外，許多國家還將融資援助、刺激就業(yè)、產(chǎn)權保護、改善基礎設施等政策配合運用，以達成良好的投資激勵效應。

二、對投資激勵的作用

1、抵消公司稅的扭曲效應。在開放經(jīng)濟中，如果公司稅是作為一種預提稅的工具，就會對國內(nèi)投資產(chǎn)生扭曲。只要公司所得稅的稅率低于可以在外國抵免的稅率，這種扭曲就只會發(fā)生在外國人擁有的資本上。這意味著對國內(nèi)擁有資本采取的投資激勵將抵消公司稅的扭曲效應。

旨在達到上述目的投資激勵，其作用大小關鍵在于外國稅收抵免水平。否則，這種積極作用會因為主要適用于外國而不是本國投資者會轉(zhuǎn)移到外國國庫而喪失。反過來，外國政府可能認為一國選擇性地對本國公司實行激勵具有歧視性，它影響了正常的外國稅收抵免的運行。

在實踐中，針對特定部門（如本國資本擁有程度較高的部門）實行的投資激勵，在不造成歧視印象的同時使轉(zhuǎn)移到外國的稅收最小化。但這一措施會導致不同國家的稅收扭曲水平，因而它自身就具有扭曲性。

2、吸引外國投資。吸引外國投資的激勵手段，其效果在很大程度上取決于外國公司行為所產(chǎn)生的實際影響，而不是僅僅使收入轉(zhuǎn)移到國外。如果投資激勵的方法不會影響到外國稅收抵免，則東道國可以達到吸引外資的目的。即使投資激勵會降低外國稅收抵免水平，但由于外國稅收抵免不是立即發(fā)生的（在股息等資本所得匯回母國時才發(fā)生），因此延期納稅的存在意味著國內(nèi)稅收制度對于以公司保留利潤進行的投資具有邊際影響。為抵消稅收外流的不利影響，如何確定公司稅稅率是非常重要的。一般而言，應考慮將國內(nèi)稅率定在低干投資公司母國稅率水平上。

3、保護幼稚工業(yè)。發(fā)展中國家幼稚工業(yè)中的大多數(shù)屬于起步階段的小型公司。與關稅保護相比較，對其直接提供融資幫助的投資激勵措施能起到更好的效果。從政策工具的設計看，降低稅率的措施在較為長遠的意義上方能產(chǎn)生保護效果，而投資稅收抵免（如直接提供資金支持）措施對于受流動性約束的幼稚企業(yè)更能提供有效的扶持。在開放經(jīng)濟條件下，針對國內(nèi)公司實行的臨時性減稅措施（如免稅期）也將對國內(nèi)幼稚企業(yè)提供有效的稅收激勵。

4、創(chuàng)造就業(yè)機會。在現(xiàn)實經(jīng)濟運行中，勞動力市場的扭曲可導致某些形式的失業(yè)，這種扭曲可以通過政府政策予以彌補。例如，如果失業(yè)是由效率工資引起的，給予就業(yè)補貼將是可行的政策措施。

三、影響投資激勵效果的有關問題

首先，相機抉擇型激勵措施與自動享有型激勵措施在不同國家、不同行業(yè)所產(chǎn)生的效果是有差異的。相機抉擇型激勵即政府根據(jù)具體情況制定并實施的激勵措施，企業(yè)能否獲得優(yōu)惠扶持需得到政府部門的批準。自動享有型激勵是指凡滿足政府既定標準的企業(yè)可自動享有的激勵措施。在實踐中，這兩種類型激勵措施的邊界并不十分清晰。經(jīng)濟學界一般均強調(diào)自動政策工具的優(yōu)點，因為這類工具減少了激勵措施具有的不確定性，減少了非經(jīng)濟因素和偏好影響決策的可能性，并且能降低政策實施成本。

其次，沖銷負納稅義務企業(yè)的虧損是確保達到實際退稅政策效果的激勵措施。許多激勵措施是通過稅收制度發(fā)揮作用的，主要是通過影響企業(yè)的納稅義務來影響企業(yè)。許多有資格享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)可能暫處于不納稅狀態(tài)，對其給予優(yōu)惠會擴大企業(yè)擁有“負納稅義務”的規(guī)模。重要的是應對正的與負的納稅義務作完全對稱的處理，以使企業(yè)享受實際上的退稅。為了確保稅制統(tǒng)一適用于不同類型的企業(yè)，沖銷虧損是非常重要的，其措施因公司稅基的構成不同而采用不同的形式。例如，企業(yè)可以自行采取折舊扣除，實際上等于擴大了此類資本成本的虧損前轉(zhuǎn)。

處于負納稅義務地位的企業(yè)一般包括處于成長期的小型企業(yè)、從事大型高風險投資項目的企業(yè)。這類企業(yè)大多缺乏資金，資本成本較高，如果不能全額退稅，勢必使其本來已經(jīng)緊張的資金流量更加短缺，從而不利于這類企業(yè)的成長。因此，可退還的投資稅收抵免對企業(yè)來說比等現(xiàn)值的未來減稅獲取的資金更有價值。

再次，應注意臨時性激勵措施與永久性激勵措施的區(qū)別，有些激勵措施可能只是在有限的時間內(nèi)存在，或只在一段固定時間內(nèi)企業(yè)可以享有。在這種情況下，激勵措施可能對企業(yè)投資時機的選擇而不是長期的企業(yè)資本存量變化產(chǎn)生重要影響。然而在有些情況下，臨時性投資激勵措施會對企業(yè)的命運產(chǎn)生長期性影響。例如對前面討論的幼稚期企業(yè)實施某些激勵措施將會導致一個企業(yè)或一個行業(yè)的成長、壯大。激勵措施在特定程度而非一般程度上也有區(qū)別。激勵措施的特定性依據(jù)的是不同的標準，如資產(chǎn)類型、部門類型、所有權和地理位置。倘若在市場高效率的情況下，激勵措施的特定性會導致各部門間的資本配置扭曲。

最后，一國資本市場的開放程度是評估投資激勵措施的重要因素。一般而言，發(fā)展中國家是資本輸人國且嚴重依賴外國投資。對外國投資的稅收待遇影響著外國企業(yè)在發(fā)展中東道國投資的決策。此外，外國投資一般要履行其對母國的納稅義務，這意味著東道國的稅收制度與母國的稅收制度將產(chǎn)生交互影響，這在確定投資激勵措施的效果時十分重要。例如，外國稅收抵免制度（即外國投資者在母國將其在東道國已經(jīng)支付的稅款進行抵免）下，投資激勵措施只是減少了在東道國經(jīng)營企業(yè)的外國稅收抵免，對投資幾乎沒有實際激勵效果。

四、經(jīng)驗與借鑒

1.免稅期不是達到較佳投資激勵效果的政策工具。免稅期作為發(fā)展中國家最常用的政策工具，其對資本使用成本的影響既具有正效應，亦具有負效應。在免稅期期間，零稅率對投資具有正的效應。降低折舊扣除的現(xiàn)值而提高免稅期期末折舊扣除的價值，會抑制當前的投資而具有負效應。免稅期對投資的總體效應取決于資本消耗扣除和稅收損失可以向免稅期之后年度結轉(zhuǎn)的程度。一般而言，免稅期對于利用不可折舊生產(chǎn)要素的企業(yè)比較有利，它為企業(yè)投資者將應稅所得轉(zhuǎn)移到可以利用免稅期的活動上提供了稅收套利機會。因此，免稅期政策工具將鼓勵短期經(jīng)營而有損于長期投資。

2、不當?shù)亩愂占畲胧е抡愂論p失大于引資數(shù)額。發(fā)展中國家和發(fā)達國家的經(jīng)驗都表明，廣泛的稅收激勵措施（如公司稅率降低等）是成本很高的促進投資方式，它通常使政府損失的收人超過由其實施所產(chǎn)生的新投資的價值。而稅收損失用增加其他經(jīng)濟活動的稅收來彌補，會對經(jīng)濟運行產(chǎn)生不利影響。巴西、墨西哥等國的經(jīng)驗表明，對某些優(yōu)先行業(yè)給予激勵措施會引起其他行業(yè)要求享有同等優(yōu)惠待遇的壓力，最終導致激勵措施隨著時間的推移而劇增。其結果是使稅收制度日趨復雜，在經(jīng)濟整體運行中以公平和低扭曲方式籌措收人的能力受損并不可避免地引起逃稅和避稅活動。

3.在激勵投資的政策中，目標定位于機器、設備以及研究與開發(fā)等新投資且提供預先激勵的選擇性稅收激勵具有較佳的成本效率，這無論在理論上還是在實踐中均有其合理性。其理論依據(jù)是投資對經(jīng)濟增長具有外部性，而且消除了經(jīng)濟活動人與融資活動人之間的信息不對稱。從實踐上看，在股票市場不完善的情況下，稅收制度允許投資全部費用列支會使政府成為一個股權合伙者，并能促進投資。

4、發(fā)展中國家的許多制度性特征抵消了稅收激勵措施對投資的鼓勵作用。例如，如果企業(yè)擁有充分的市場支配能力。具有將稅收負擔完全前轉(zhuǎn)的潛能，則稅收不會影響資本的租金率，從而政策不會發(fā)揮作用。信貸配額是發(fā)展中國家的另一個特征，它將限制激勵措施的效果。在發(fā)展中國家，由中央銀行向合格企業(yè)分配信貸資金，信貸資金的優(yōu)先順序會決定投資的類型和規(guī)模，對于受到信貸資金約束的企業(yè)，投資活動將受到明確的投資激勵措施的很大影響。其他形式的政府干預措施，如稀缺外匯資金的分配和對某些行業(yè)的保護措施，使投資激勵措施在很大程度上會導致對投資行為產(chǎn)生邊際效應的租金的再分配。

5.要采取特殊稅收措施吸引外國直接投資。東道國要根據(jù)外國投資者母國對外流投資的課稅程度，對不同的外國投資者予以差別待遇。同時要防止針對不同的國籍而實施不同的公司所得稅的傾向，因為這會對相同的經(jīng)濟活動造成不公平的稅收負擔。對匯回利潤課征不同的預提稅而對留存利潤再投資利潤免征稅收，也是一種可行的選擇措施。

6.稅收制度的可靠性是稅收激勵措施發(fā)揮作用的根本保證。如果稅收制度變化繁復，一項政策就會被投資者看作是暫時的而不會起作用。同時，處于不可靠稅制下的投資者要求預期收益率要大大高于無風險貼現(xiàn)率。因此，比較難以逆轉(zhuǎn)的激勵措施，如投資稅收抵免、加速資本扣除等措施，可能比稅率降低對投資的促進作用更大。

第4篇：簡述稅收的作用范文

關鍵詞：集團性企業(yè) 稅務風險防控制度 控制稅負

大型企業(yè)的組織形式和經(jīng)營方式日益多樣化，經(jīng)濟主體跨國家、跨地區(qū)、跨行業(yè)相互滲透，企業(yè)核算的電子化、團隊化、專業(yè)化水平不斷提升，稅務風險已成為大型企業(yè)重要風險源，所以大型企業(yè)必須選擇以風險為導向的稅務管理模式，以適應發(fā)展需要。

一、建立稅務風控體系的作用

企業(yè)集團建立稅務風險體系旨在指導集團公司總部及其下屬企業(yè)（含控股公司、參股公司）合理控制稅務風險，防范稅務違法行為，依法履行納稅義務，避免因沒有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財務損失或聲譽損害，以及因適用稅法不準確，沒有用足有關優(yōu)惠政策導致多繳納稅款，承擔不必要稅收負擔；另外企業(yè)集團的年納稅額往往非常巨大，如何有效監(jiān)控所屬企業(yè)是否合理控制稅負也成為企業(yè)建立風控系統(tǒng)的一個重要內(nèi)容。下文以某生產(chǎn)型集團為例簡述風控系統(tǒng)在控制稅負中發(fā)揮的作用。

作為大型企業(yè)集團，早在2003年該集團即設立了稅政科，專門研究稅收政策、指導所屬企業(yè)正確進行稅收核算及納稅申報，并定期對子公司、分公司稅務管理人員進行稅務政策培訓。2009年5月5日國家稅務總局《國家稅務總局關于印發(fā)《大企業(yè)稅務風險管理指引（試行）》的通知》（國稅發(fā)[2009]90號），該集團開始探索在整個集團推行稅務風險防控制度建設。2011年完成制度建設，該制度主要包括：稅務風險管理組織機構、崗位和職責；稅務風險識別和評估的機制和方法；稅務風險控制和應對的機制和措施；稅務信息管理體系和溝通機制；稅務風險管理的監(jiān)督和改進機制。以下分主要稅種進行分析如何進行稅務風險識別，進而控制稅務風險，降低企業(yè)稅收負擔。

（一）增值稅的控制

從計稅原理上說，在收入范圍和稅率法定的情況下，銷項稅額就是確定的，那么只有進項充分抵扣才能有效降低稅負。除了增值稅條例第十條規(guī)定不得抵扣的項目外，保證購進的商品和勞務、應稅服務取得合規(guī)的抵扣憑證并在有效抵扣期內(nèi)認證或計算扣稅，才能有效抵減應納稅款。在實際工作中采取了以下幾個措施進行控制：

在集團層面下發(fā)了綱領性的《發(fā)票管理辦法》，要求各單位制定更細化的制度，并明確對因進項稅款無法抵扣造成的稅收損失，要追究責任人的責任，進行經(jīng)濟責任考核。這樣從制度層面杜絕了業(yè)務員因為發(fā)票金額小或因?qū)Ψ讲皇且话慵{稅人圖省事不到稅局代開發(fā)票等不取得抵扣憑證的行為。

對增值稅計稅原理進行深入分析之后，選擇了三個公式作為預警，銷項進項比變動率、銷項收入比（當期銷項稅額/當期銷售收入）-13%（17%）、進項成本比（當期進項稅額/當期業(yè)務成本）-13%（17%）、應納稅額與工業(yè)增加值彈性系數(shù)，分別設置了變動5%、0.5%、1%、1的預警值。集團稅政科對這幾項指標的變動進行實時監(jiān)控，并結合指標綜合考慮存貨儲備、新購入固定資產(chǎn)、增值稅營改增等因素的影響，對超過預警值的單位進行評估，評估結果異常的發(fā)出警示通知。

每年財務基礎工作檢查，針對發(fā)票是否取得有效憑證抵扣作為稅務管理的一項內(nèi)容進行抽查，這樣督促各單位財務科在接收發(fā)票這個環(huán)節(jié)上進行有效控制。

（二）企業(yè)所得稅的控制

企業(yè)所得稅稅負的控制主要在于充分享受稅收優(yōu)惠政策、不得列支各種不合規(guī)發(fā)票、有支出比例限制的費用控制在限額內(nèi)等。

1、從整體層面保證優(yōu)惠政策的享受

在各單位申報稅收優(yōu)惠的基礎上，集團資產(chǎn)財務部每年匯總審核整個集團所有單位享受稅收優(yōu)惠情況，并進行跟蹤動態(tài)管理，對可以享受稅收優(yōu)惠的新增單位給予政策輔導，提示該單位辦理稅收優(yōu)惠減免審批或備案手續(xù)。

對于可以享受的稅收優(yōu)惠多口徑進行數(shù)據(jù)比對，比如研發(fā)支出，各單位報送的享受稅收優(yōu)惠數(shù)據(jù)可以與科技發(fā)展部編制的當年研發(fā)支出預算與完成情況勾稽比對，確保優(yōu)惠政策享受不發(fā)生疏漏。

2、不合規(guī)發(fā)票和跨期發(fā)票的監(jiān)管

每年的企業(yè)所得稅匯算由集團統(tǒng)一聘請中介機構，并在集團內(nèi)部實行統(tǒng)一的調(diào)整政策，通過每年兩次的初審，給所屬企業(yè)進行納稅健康檢查，促使各所屬單位將發(fā)現(xiàn)的問題及時進行整改，在次年匯算結束后，對匯算中出現(xiàn)不合規(guī)發(fā)票和跨期發(fā)票的單位進行嚴厲考核，促使造成此類損失涉及單位的數(shù)量及金額逐年減少。

3、福利費超支的監(jiān)管

每年的福利費由各單位控制在稅收口徑限額中統(tǒng)籌使用，集團資產(chǎn)部財務部年中對超標的單位進行提示，次年匯算結束后福利費超支的單位，除考核單位外，還要考核財務負責人，通過嚴格的考核引導所屬單位將福利費控制在限額內(nèi)列支。

4、高新技術企業(yè)研發(fā)費的監(jiān)管

針對高新技術企業(yè)報表中對稅收有重大影響的研發(fā)費用相關指標，在預警模板中對每期的研究開發(fā)費用指標設置預警值，提示高新技術企業(yè)收入和研發(fā)費比例是否符合稅法要求，確保所屬企業(yè)每年享受高新技術企業(yè)優(yōu)惠稅率，并順利通過三年一審的國家高新技術企業(yè)復審。

5、營業(yè)收入變動率、營業(yè)成本變動率、營業(yè)利潤變動率的相關彈性分析

在營業(yè)收入變動的情況下，營業(yè)成本和營業(yè)利潤也會相應變動，如若不然，即可能存在偷漏所得稅等相關稅務風險，因此我們設置了營業(yè)收入與營業(yè)利潤彈性分析、營業(yè)收入與營業(yè)成本彈性分析、營業(yè)成本與營業(yè)利潤彈性分析指標，對所屬各單位指標進行監(jiān)控。

（三）其他稅種的控制

其他稅種中比重較大的主要是土地使用稅、房產(chǎn)稅等，日常工作程序是各單位資產(chǎn)管理部門及時將資產(chǎn)的變動傳遞到財務部門，財務部門進行應納稅額的計算。每年財務部門會安排進行不定期的稅種自查，并在年底配合資產(chǎn)管理部門進行實地盤點核對賬面數(shù)據(jù)，另外通過每年事務所的納稅申報準確性檢查，多次交叉稽核，能夠有效規(guī)避納稅申報產(chǎn)生的稅務風險。比如對于集團內(nèi)部房屋租賃，可以根據(jù)事務所提供的檢查結果，與資產(chǎn)管理部部門數(shù)據(jù)進行核對，將集團內(nèi)部出租單位和承租單位的數(shù)據(jù)進行勾稽，從而避免重復納稅和稅款計算錯誤。

（四）經(jīng)濟事項的控制

風控制度的建設的一個重要內(nèi)容就是建立信息溝通制度，主要是通過集團資產(chǎn)財務部發(fā)揮橋梁作用，保證各單位之間，集團公司與各單位之間，各單位和集團公司與稅務機關之間保持通暢的溝通渠道，并且做好以下溝通：

（1）單位財務人員與本單位稅務會計保持有效的溝通

（2）各單位財務部與本單位管理層保持有效的溝通

（3）各單位財務部與集團財務部保持有效的溝通

（4）集團資產(chǎn)財務部與集團董事會或授權機構（稅務風險管理決策機構）保持有效的溝通

（5）集團資產(chǎn)財務部與稅務機關保持有效的溝通

（6）集團資產(chǎn)財務部與中介機構保持有效的溝通

這些有效的溝通使得新的稅法知識通過集團資產(chǎn)財務部以培訓、下發(fā)公文、發(fā)送提醒消息等形式傳遞至所屬單位財務部，各級財務部又傳遞至管理層，從而消除稅收政策不清導致的系統(tǒng)性風險。對涉稅經(jīng)濟事項在業(yè)務發(fā)生前即考慮稅收方面的影響，從而在經(jīng)濟業(yè)務事項發(fā)生時避免形成稅收損失。

第5篇：簡述稅收的作用范文

關鍵詞：財務管理 稅務籌劃 企業(yè)經(jīng)營管理

隨著社會市場經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，各企業(yè)之間的競爭之勢愈演愈烈，企業(yè)是自負盈虧的經(jīng)濟個體，要想在市場競爭中占有一席之地，就要增加自身經(jīng)濟實力，將效益最大化作為最終目的。稅務籌劃是企業(yè)財務管理中不可或缺的重要組成部分，是納稅人減少稅收、增加收益的必要手段，企業(yè)為了提高自身經(jīng)濟實力和市場競爭力，就要掌握合理有效的稅務籌劃方法。

1.稅務籌劃概述

1.1稅務籌劃的概念

稅務籌劃是指納稅人在納稅行為發(fā)生之前，在國家法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，以節(jié)稅減稅為目的，對經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒邮孪冗M行籌劃和安排，最終達到納稅人的效益最大化。稅務籌劃是納稅人的合法權益，其在不違反法律法規(guī)的前提下獲得的效益屬于合法收益。

1.2稅務籌劃的發(fā)展

納稅人合理節(jié)稅的行為早就存在，20世紀30年代中，稅務籌劃由英國上議院議員提出，得到了法律界的認同，遂開始在各國普及，而在20世紀90年代初，稅務籌劃開始引入我國，以其合法節(jié)稅、增加收益的優(yōu)點占據(jù)了我國企業(yè)財務管理的市場，現(xiàn)今已在各企業(yè)中迅猛發(fā)展。

1.3稅務籌劃的特點

稅務籌劃的本質(zhì)是依法合理納稅，其具有五大特點，即合法性、目的性、超前性、風險性、整體性。合法性是指納稅人在稅務籌劃時要遵循國家法律法規(guī)，在允許的范圍內(nèi)進行籌劃;目的性是指納稅人稅務籌劃是有目標的，是以合理節(jié)稅減稅為根本目的進行事先籌劃;超前性是指稅務籌劃是納稅人在納稅行為發(fā)生之前的籌劃活動，是事先安排計劃的;風險性是指稅務籌劃是計劃活動，但實際操作中仍然存在不可預知的風險;整體性是指稅務籌劃是以企業(yè)整體為籌劃對象，并不是企業(yè)中的某個部門[1]。

2.稅務籌劃原則

稅務籌劃是企業(yè)財務管理的重中之重，在稅務籌劃的過程中應遵循其四個原則：超前原則、合法原則、時效原則、成效原則。

超前原則，即稅務籌劃是一項發(fā)生在納稅之前的活動，企業(yè)根據(jù)國家的法律規(guī)定，結合自身的組織結構和效益情況，對合理避稅做出對策;合法原則，即企業(yè)在避稅節(jié)稅時一定要遵循法律法規(guī)，切不可惡意逃稅或偷稅;時效原則，即遇變則變，稅務籌劃要隨時適應法律法規(guī)的修正和變動，根據(jù)不同的規(guī)定制定與之相符的籌劃;成效原則，即企業(yè)在稅務籌劃時切忌不可只貪圖節(jié)稅，卻忽略籌劃過程中的其他消耗，致使成本損耗增加，得不償失[2]。

3.稅務籌劃在企業(yè)財務管理中的作用

3.1稅務籌劃在企業(yè)經(jīng)營中的作用

稅務籌劃是使企業(yè)經(jīng)營效益最大化的必要手段，其對增強企業(yè)經(jīng)濟實力和提高企業(yè)競爭力有著推動和促進作用，主要可分為以下幾點：

3.1.1提高經(jīng)營者的納稅意識

稅收是我國公民的責任和義務，但隨著社會和市場經(jīng)濟競爭的壓力越來越大，很多企業(yè)在謀取利益的同時選擇偷稅和逃稅，這不僅損害了企業(yè)的品牌形象，更是觸犯了法律法規(guī)的犯罪行為。稅務籌劃可以使企業(yè)合法避稅，降低消耗成本，提高經(jīng)營者的納稅意識。

3.1.2增加合法收益

稅收籌劃是在納稅之前的籌劃工作，目的是在合法的前提下，為企業(yè)合理避稅、減稅，而避稅減稅的直接結果就是企業(yè)降低了成本開銷，也間接增加了企業(yè)的合法收益。但企業(yè)經(jīng)營形式不同，面對的相關政策不一樣，所制定的稅收籌劃也不同，這就需要企業(yè)財務管理部門的合理籌劃。

3.1.3增強企業(yè)競爭力

在市場經(jīng)濟迅猛發(fā)展的背景下，企業(yè)競爭愈演愈烈，影響企業(yè)競爭力的最大因素就是企業(yè)的經(jīng)濟實力和資產(chǎn)總量，而稅務籌劃是企業(yè)降低成本、增加效益的有效途徑，是增加企業(yè)市場競爭力的保障，更制約著企業(yè)未來的發(fā)展戰(zhàn)略和發(fā)展方向[3]。

3.2稅務籌劃在財務管理中的作用

稅務籌劃是財務工作中必不可少的組成部分，對提高財務管理工作有著不可忽視積極作用，主要可分為以下五點：

3.2.1提高財務管理工作人員的納稅意識

財務管理是企業(yè)經(jīng)營管理的核心力量，在部分選擇逃稅、偷稅的企業(yè)中，企業(yè)經(jīng)營者是指使者，財務管理人員是實施者，這種有害企業(yè)形象的動機和犯罪行為是其共同促成的結果。而稅務籌劃不僅能提高企業(yè)經(jīng)營者的納稅意識，更重要的是提高財務管理工作人員的意識，財務工作人員正確意識與相關法律法規(guī)能否有效實施是密不可分的。

3.2.2有助于實現(xiàn)財務管理目標

現(xiàn)今企業(yè)的財務管理目標為企業(yè)效益最大化、股東權益最大化和企業(yè)價值最大化，而促使企業(yè)財務管理目標實現(xiàn)的關鍵就是企業(yè)最大化的降低成本，包括稅收成本。為降低企業(yè)稅收負擔，稅務籌劃是財務管理的必然趨勢，只有立足于現(xiàn)實，制定符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的稅務籌劃才能更大程度地促進企業(yè)財務管理目標的實現(xiàn)。

3.2.3提高財務管理水平

財務管理水平取決于財務決策的實施效果，財務決策與稅收籌劃息息相關。財務決策是為了使企業(yè)取得效益最大化而提出的具有良好效果并切實可行的財務方案，而稅收籌劃正是這方案的關鍵環(huán)節(jié)，稅收籌劃給企業(yè)帶來的合法收益是財務決策中不可忽視的一項活動，有效的稅務籌劃不僅體現(xiàn)了財務決策的英明之處，更象征著企業(yè)財務管理水平有所提高。

4.稅務籌劃在企業(yè)經(jīng)營管理中的意義

4.1降低企業(yè)運營風險

市場經(jīng)濟競爭越來越大，企業(yè)經(jīng)營風險也隨之增加，許多中小企業(yè)甚至包括上市公司，因為資金不足或者運轉(zhuǎn)不周導致退市或倒閉，追其原因，歸根結底還是因為企業(yè)只顧謀取利益，卻沒有重視降低成本。稅務籌劃是企業(yè)降低成本的有效手段之一，企業(yè)經(jīng)營者利用稅務籌劃合理避稅，不僅可以為企業(yè)帶來合法收益，還可以增強企業(yè)競爭力，降低運營風險。

4.2提高企業(yè)形象價值

企業(yè)要想在市場中增強實力，不能只將經(jīng)營重點放在獲益上，而更應該重視企業(yè)的品牌形象。不少企業(yè)為了謀取私利，選擇偷稅逃稅，但在賺取了利益的同時，也自毀價值，如此的品牌形象自然不能讓人信服。稅務籌劃是企業(yè)建立自身形象、提高品牌價值的手段，在法律中實事求是，才是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的長遠保障。

4.3利于企業(yè)財務管理

財務管理是對企業(yè)投資、籌資、營運資金和利潤分配進行管理，并為企業(yè)財務戰(zhàn)略目標作出相應決策，以實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。稅務籌劃是節(jié)約成本、促進發(fā)展的有效手段，其不僅屬于財務管理的工作內(nèi)容，更與財務管理有著共同的目標，二者之間是相輔相成、缺一不可。

4.4促進國民經(jīng)濟增長

稅務籌劃使企業(yè)合理避稅、降低成本，極大程度上提高了企業(yè)經(jīng)營者及財務工作者的納稅意識，而納稅意識的提高意味著合法納稅的企業(yè)越來越多，國家稅收收入也有所提高，稅務籌劃不僅有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，更有利于貫徹國家的宏觀調(diào)控政策，使企業(yè)經(jīng)濟和國民經(jīng)濟健康、穩(wěn)定的同步發(fā)展。

5.結論

現(xiàn)今，我國市場經(jīng)濟機制日益完善，企業(yè)競爭也愈加激烈，合理有效的稅務籌劃不僅能降低成本、減少風險、提高企業(yè)競爭力，還能促進我國國民經(jīng)濟穩(wěn)步發(fā)展。稅務籌劃不僅關系著企業(yè)發(fā)展，更制約著我國社會經(jīng)濟發(fā)展，所以稅務籌劃的應用是企業(yè)必不可少重要舉措。

參考文獻：

[1]宋東國.淺析稅務籌劃在企業(yè)經(jīng)營管理中的應用[J].企業(yè)導報，2012，6（6）

第6篇：簡述稅收的作用范文

關鍵詞:航空器材 進口業(yè)務 稅收 管理

航材是航空公司最大的資金消耗和資產(chǎn)類型之一，也是影響經(jīng)濟效益的主要部分之一。航材進口管理涵蓋了質(zhì)量證書管理、訂單處理、物流管理、計劃管理、庫存管理、供應商管理等各項。本文通過加強人員管理，建立科學的管理體系，建立航空材料的共享聯(lián)盟和加強航材的計劃管理方面的工作力度來加強航空器材的材料管理，接著簡述了航空器材進口管理的相關法律來加強管理，以此來建立和完善航空公司的航材管理系統(tǒng)，以提高管理水平和經(jīng)濟效益。

一、加強航空器材的材料管理

航空器材本身就依賴于進口，從航材的采購到修理的各個關節(jié)都加大費用支出，其中最大的要屬進口關稅和增值稅，其次是進口報關費、運輸費用、保險費用。因此要管理好航空器材的進口業(yè)務，首先要管理好材料，減少成本。航材成本是構成航空運輸企業(yè)飛機運營成本的主要構成部分，已經(jīng)被國內(nèi)外航空公司列為重點控制目標，同時也是被認為最有潛力的成本控制點。

(一)加強航材管理人員的培訓

過去航空部門都沒有重視航空人員的培訓工作，導致了許多航材管理人員缺乏管理知識和技術。從業(yè)人員不僅應具備航空專業(yè)知識，同時還應具備國際商務、法律、金融、保險、運輸、海關以及外語等方面的綜合知識。我們應該在管理上加強對他們的再教育，加強他們對航空器材的管理。

(二)建立科學的管理體系

如今我國AOG訂貨比例、最佳庫存量、航材保證率、經(jīng)濟訂貨批量、庫存周轉(zhuǎn)率等都缺乏科學性和系統(tǒng)性。沒有對航材供應網(wǎng)絡，庫存總量，庫存周轉(zhuǎn)時間，航材發(fā)付率，計算機管理軟件及廠商的工作方法等進行有效地評估。我們可以實行計算機聯(lián)網(wǎng)管理航材，在網(wǎng)上查找自己所需要的最理想的航材，監(jiān)控庫存航材數(shù)量、質(zhì)量等情況，較準確地測出航材消耗規(guī)律以提供及時、準確的航材信息，便于實現(xiàn)實物流、資金流、信息流的統(tǒng)一，真正實現(xiàn)高水平的航材管理。

(三)建立航空材料的共享聯(lián)盟

共享聯(lián)盟的建立是市場規(guī)律運作的結果，它對航空公司暫時閑置資源的優(yōu)化配置作用顯著，是一種有益的探索。使航空公司能夠方便快捷地取得所需器材，一旦事先掌握了充分的信息和供應渠道，就可以適當降低航材的儲備。小規(guī)模的航空公司共同參與航材共享聯(lián)盟時，某種機型的數(shù)量會增加，而共同維持安全庫存的航材價值會降低，從而達到規(guī)模經(jīng)濟。

(四)加強航材的計劃管理

航材信息的收集、處理和反饋是做好航材計劃工作的前提和基礎，但是我國航空公司普遍對航材計劃重視不夠，僅從總體上規(guī)劃次年的采購資金，計劃制定不科學。計劃人員控制著全部庫存費用和向生產(chǎn)部門提供服務之間的平衡，因此計劃人員加強個方面的聯(lián)系，廣泛搜集資料，隨時掌握庫存狀況和各類定檢、改裝、適航通告等具體要求,制定出合理的航材保證率，做好庫存分析工作，制定不同的保證率和控制方法，利用科學的方法制定合理的航材儲備數(shù)量，做好首批訂貨工作。同時分類匯總飛機各個系統(tǒng)在不同季節(jié)故障消耗量，有針對性的做好計劃工作，明確計劃制定依據(jù)降低成本同時滿足安全飛行的需要是計劃制定的總體方向，定期補充計劃，避免盲目性。

二、遵守相關方面的規(guī)定

(一)遵守航空器材進口稅收的規(guī)定

航材進口管理的主要目的是保持航材的最佳庫存，保證向生產(chǎn)部門、各車間提供可靠的產(chǎn)品。經(jīng)國務院批準，在“十二五”期間（2011年1月1日至2015年12月31日），對國內(nèi)航空公司用于支線航線飛機、發(fā)動機維修的進口航空器材（包括送境外維修的零部件）免征進口關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。持有中國民用航空維修許可證（CAAC）并同時持有美國聯(lián)邦航空局維修許可證（FAA）或歐洲航空管理局維修許可證（EASA），而且上一年度銷售額至少達到3億元人民幣才能納入國內(nèi)航空公司航材進口稅收優(yōu)惠政策范圍內(nèi)。根據(jù)財關稅[2004]63號、財關稅[2006]52號及本規(guī)定，享受國際航線、港澳航線和支線航線進口稅收優(yōu)惠政策的國內(nèi)航空公司每年11月15日之前向財政部和民航局報送下一年度《免稅申請報告》，說明填報進口航材的執(zhí)行情況、飛機維修業(yè)務情況、下一年度進口航材計劃和飛行里程情況，其中飛機維修業(yè)務情況應分別報告航空公司送境外維修（飛機大修除外）、送國內(nèi)維修公司維修和在本公司內(nèi)維修等業(yè)務情況，飛行里程情況應分別報告國際航線和港澳航線飛行里程、支線航線飛行里程、飛行總里程情況。在未享受任何航材進口稅收優(yōu)惠政策的前提下，航空公司直接進口的五大類航材所和送境外維修的五大類航材（不包括送境外維修或改裝的飛機整機）應繳納的進口關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅總額。

(二)明確進口航材的報關手續(xù)

根據(jù)海關稅則歸類，查看公司是否應歸入稅號8425項下屬于進口許可證管理范圍。如果公司無進出口經(jīng)營權，根據(jù)相關規(guī)定公司在向海關申報前應委托一家有進出口經(jīng)營權的公司進口航空器材。如果貴公司無自理報關權，應委托報關向海關辦理各類進出口貨物的申報手續(xù)。根據(jù)《中華人民共和國進出口貨物申報管理規(guī)定》，報關企業(yè)接受進出口貨物收發(fā)貨人委托辦理報關手續(xù)的，應當與進出口貨物收發(fā)貨人簽訂有明確委托事項的委托協(xié)議。進出口貨物收發(fā)貨人需向報關提供報關單證，包括證明進出口貨物實際情況的資料，包括進口貨物的品名、規(guī)格、用途、產(chǎn)地、貿(mào)易方式等；有關進出口貨物的合同、發(fā)票、運輸單據(jù)、裝箱單等商業(yè)單據(jù)；進出口所需許可證件及隨附單證；海關要求的加工貿(mào)易手冊（加工貿(mào)易方式項下需提供）及其他進出口單證。

三、結束語

航空業(yè)可謂是全球發(fā)展速度最快的行業(yè)之一。隨著我國民航業(yè)壟斷格局的逐步打破，市場競爭日益激烈使得航空公司的效益也呈下降趨勢。我們要提高航空器材的進口管理，促進我國航空事業(yè)的發(fā)展。

參考文獻：

第7篇：簡述稅收的作用范文

【關鍵詞】營改增 鑒證咨詢行業(yè) 財務與會計 政策初衷

我國2011年對上海市鑒證咨詢行業(yè)進行了營改增試點。實施該政策的初衷是推動鑒證咨詢行業(yè)的發(fā)展，同時拉動我國制造業(yè)的發(fā)展。營改增的實施對鑒證咨詢行業(yè)企業(yè)產(chǎn)生了較大的影響。本文中，筆者擬從財務角度分析營改增對鑒證咨詢行業(yè)的影響，評價營改增政策實施的初衷是否達成。

一、“營改增”在鑒證咨詢行業(yè)的政策規(guī)定簡述

根據(jù)我國財政部出臺的《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》等有關文件的規(guī)定，我國上海營改增中涉及的鑒證咨詢服務主要包括認證服務、鑒證服務、咨詢服務。在營改增后，試點一般納稅人企業(yè)適用一般計稅方法計稅，稅率設置為6%，可以抵扣進項稅額。對于試點小規(guī)模納稅人適用于簡易計稅方法計稅，征收率為3%。由于“營改增”對于一般納稅人和小規(guī)模納稅人的鑒證咨詢企業(yè)的影響是不同的，在下面分析時，筆者擬對兩者分別予以論述。

二、“營改增”對鑒證咨詢行業(yè)企業(yè)財務的影響

實施營改增政策影響了鑒證咨詢行業(yè)企業(yè)在收入、成本、稅金、利潤等方面。這些方面又會影響企業(yè)的財務情況。

（一）在財務能力方面。

第一，在償債能力方面。對于作為小規(guī)模納稅人的鑒證咨詢企業(yè)，外購設備、辦公用品的成本不能扣除進項稅額，因此在其他條件不變的條件下，相比營改增之前，其資產(chǎn)總額是不變的。對于應付營業(yè)稅金來說，是減少的。所以對作為小規(guī)模納稅人的鑒證咨詢企業(yè)來說，營改增后償債能力由于負債的減少而增強了。對于作為一般納稅人的鑒證咨詢企業(yè)進行同樣的分析可知，其外購設備、辦公用品的成本由于需要扣除進項稅額而減少。其應付營業(yè)稅金增加了，因此其償債能力由于資產(chǎn)減少負債增加而被削弱。第二，在盈利能力方面。對于小規(guī)模納稅人，其利潤表上反映的收入降低，成本費用變動不大，毛利率降低。對于一般納稅人，由于收入降低，營業(yè)利潤的變化不一定，使得企業(yè)主營業(yè)務的獲利水平的變化呈現(xiàn)出不確定性。

（二）在財務關系方面。

營改增使得鑒證咨詢行業(yè)納稅人與稅務機關的關系更為密切。營改增后，由于新的核算方式的推廣不大，需要鑒證咨詢企業(yè)充分了解政策，與稅務機關進行必要的溝通，盡早的熟練相應的處理流程和方法。此外，該政策加重了稅務機關在征管方面的難度，比如，營改增后，企業(yè)涉及大量的增值稅發(fā)票。而現(xiàn)階段，稅務機關在審查增值稅發(fā)票的嚴格程度要高于普通的營業(yè)稅發(fā)票，這加大了稅務機關的征管成本。在征管難度加大的情況下，需要稅務機關和企業(yè)之間有更為緊密的配合，以實現(xiàn)稅款順利的征收

（三）在財務活動方面

營改增使企業(yè)有了更強的稅收籌劃的動機。從前述分析可知，營改增對作為小規(guī)模納稅人的鑒證咨詢企業(yè)的毛利率有抑制作用，所以企業(yè)可能通過增加銷售提高銷售額進而使毛利率提高。然而銷售額的增加意味著增值稅額的增加，進而可能使稅收增加，不能夠起到節(jié)稅的效果。因此，企業(yè)有必要對二者進行權衡。

三、營改增對鑒證咨詢企業(yè)實施效果的評價

（一）在推動鑒證咨詢行業(yè)的發(fā)展方面。

從上述分析可知，營改增后，鑒證咨詢行業(yè)企業(yè)中的小規(guī)模企業(yè)在財務方面獲得一定的好處，主要表現(xiàn)在償債能力方面得到改善。而對于一般納稅人企業(yè)，其償債能力受到削弱。此外，由于一般規(guī)模納稅人需要安裝防偽稅控系統(tǒng)，這就使其對稅務機關更加透明，我國上市的鑒證咨詢企業(yè)很少，如果不愿使其信息透明化是其不上市的一個原因，那么這些企業(yè)很可能不愿意成為一般納稅人。這就可能使企業(yè)降低銷售額使其達不到一般納稅人申報標準。而一般納稅人企業(yè)的這種行為阻礙了其規(guī)模的擴大。因此，并沒有實現(xiàn)營改增政策推動鑒證咨詢行業(yè)發(fā)展的初衷。

（二）在拉動制造業(yè)發(fā)展方面。

從前述可知，營改增對制造業(yè)的拉動主要是通過鑒證咨詢行業(yè)增加外購進項。而對于鑒證咨詢行業(yè)，企業(yè)外購大額進項的行為較少，發(fā)生較為頻繁的是小額的進項，如辦公用品。況且，由于作為一般納稅人并不一定對企業(yè)有益，許多企業(yè)不一定愿意成為一般納稅人，這降低了其增加外購進項的需求，這樣，營改增拉動制造業(yè)發(fā)展方面的作用是較小的。

綜上所述，營改增的實行對作為小規(guī)模納稅人的鑒證咨詢行業(yè)企業(yè)是有所裨益的，企業(yè)不僅可以享受減稅還使其財務能力得到提高。然而對于一般納稅人而言，情況并不樂觀。因此其為了適應政策要求并促使自身不斷發(fā)展，需要對財務、稅收等方面進行綜合的權衡和規(guī)劃，以實現(xiàn)政策施行的初衷。

參考文獻：

第8篇：簡述稅收的作用范文

關鍵詞：增值稅稅收管理 納稅評估選案 稅收遵從

一、OECD國家納稅評估選案系統(tǒng)的理論基礎

納稅評估是利用信息化手段對納稅人申報資料的全面性和真實性進行審核，進而對納稅人依法納稅的程度和信譽等級做出評價、提出處理意見的綜合性管理工作[1]。世界上大部分國家都已建立了類似的納稅評估體系和稅收評估模型，有的國家稱為評稅或稅務審計，納稅評估工作也已成為西方發(fā)達國家的國家稅務局的核心工作。從理論上說，納稅評估是對納稅不遵從行為或納稅人誠信水平的評判、測量，從而成為連接稅款征收與稅務稽查的有效載體。經(jīng)過對納稅人申報資料的評估分析，發(fā)現(xiàn)疑點，直接為稅務稽查提供案源，避免稽查環(huán)節(jié)的隨意性與盲目性，提高征管效率和稅收管理水平。

有關納稅主體稅收遵從的研究1979年起源于美國，此后英國、加拿大、西班牙等國家先后開始納稅遵從理論的研究。其理論研究成果主要為兩方面：

第一，針對稅收遵從與不遵從類型的研究。西方學者對納稅人依法照章納稅狀況的評估和描述，通過“稅收遵從”來體現(xiàn)，其理想狀態(tài)是：按要求進行稅務登記；及時進行納稅申報并按要求報告相關的涉稅信息；及時足額繳納或代扣代繳稅款。而偏離理想狀態(tài)的行為均可稱為稅收不遵從。在稅收實踐中，稅收不遵從是更為普遍的狀態(tài)，也是稅務管理產(chǎn)生的原因。根據(jù)對納稅人行為方式的研究，稅收不遵從分為無知性不遵從(愿意自覺納稅，但不能準確理解稅法和法規(guī))、故意性不遵從(不愿意自覺納稅，主觀存在減少自身稅負動機)[2]。一般而言，稅收遵從的研究對象為故意性不遵從，國外稅收審計選案系統(tǒng)的設計也基于此。但在實踐中，特別是計算機自動化的選案系統(tǒng)，由于錯報或漏報事實已經(jīng)發(fā)生，因此很難在動機上嚴格區(qū)分兩種性質(zhì)的不遵從行為。一些國家采取合并無知性不遵從與故意性不遵從的原則作為稅收審計選案的理論基礎。

第二，針對稅收遵從成本的研究。國外對稅收遵從成本的實證研究表明[3][4]，稅收遵從成本不僅數(shù)額巨大，而且負擔分布不均衡：一方面，低收入者比高收入者承擔更多的稅收遵從成本；另一方面，小型企業(yè)的稅收遵從成本負擔重于大型企業(yè)。高稅收遵從成本易引發(fā)納稅人的不滿情緒，特別是小型企業(yè)和個體戶，較高的遵從成本使他們感受到在稅收上不公正的待遇，導致嚴重的偷稅問題。這種行為具有較強的積累性，對形成自覺申報、誠信納稅的稅收氛圍會產(chǎn)生極其不利的影響[5]。因此，中小型企業(yè) [①]在很多國家代表著稅收不遵從的高風險群體，成為國外稅收審計選案系統(tǒng)進行風險評估的主要對象。

二、OECD國家?guī)追N代表性的納稅評估選案系統(tǒng)[6]

1、集中化/自動化方式——美國國內(nèi)收入署(IRS)

美國稅收審計選案系統(tǒng)主要以“判別函數(shù)工作量選擇模型”(Discriminate Function Workload Selection Model)為基礎，并通過DIF建立一個公平的全國性的長期評分方式，即“納稅人遵從測度程序”(Taxpayer Compliance Measurement Programme)，來識別最有可能具有遵從風險的個人和資產(chǎn)較少企業(yè)的納稅申報。

IRS服務中心遵從風險系統(tǒng)運作框架，如圖1：⑴納稅人提交的申報表進入服務中心子處理程序；⑵進入程序的“提交分析模塊”(Filing Analysis Module)。FAM會將提交的申報表分類、打分和篩選，以便進一步分析和歸類。FAM根據(jù)9個指標：被動活動損失(passive activity loss)、自我雇傭稅、可選擇最低稅、投資的利息費用、雙重課稅抵免、生活費或贍養(yǎng)費、教育扣除、兒童照顧扣除和慈善捐贈，設置標準，檢查企業(yè)是否違例。一旦申報情況符合企業(yè)違例標準，即違例標準被“點燃”(fired)，申報即被送入“提交事后分析模塊”。⑶進入程序的“提交事后分析模塊”(Post Filing Analysis Module)。根據(jù)FAM的評分，PFAM將進入模塊的申報作適當分類。⑷違例標準沒有被“點燃”，申報被IRS接受歸檔。⑸申報表被分為勤勞所得稅收抵免 [②]預先退稅(EITC Re-refund)、勤勞所得稅收抵免事后退稅(EITC Post-refund)、非勤勞所得稅收抵免事后退稅(Non-EITC Post-refund)三類。⑹⑺基于PFAM的分析，PFAM針對高風險或低風險申報表為工作人員分配合適的工作量。⑻具有非遵從風險的申報表進入“工作量分析模塊”(Workload Analysis Module)。同時被檢驗和調(diào)查的申報表也被反饋到WAM。WAM將根據(jù)“服務中心測試工作計劃”中每個地區(qū)的經(jīng)驗值水平、每個案例花費的時間和納稅人回應率等因素權衡分配工作人員和相應需要調(diào)查的納稅申報。⑼在適合的情況下，存在高風險的申報表也被轉(zhuǎn)入其他模塊，例如針對小企業(yè)或自我雇傭的情況。⑽以WAM的分析結果為基礎，納稅申報進入“服務中心檢查”程序。⑾非遵從風險高的申報表檢查程序終止，IRS將申請強制執(zhí)行判決的訴訟。⑿在適當條件下，具有高風險的申報也可以進入選擇性的處理程序，比如非強硬性警告等。⒀具有低風險的納稅申報進入選擇性的處理程序。⒁所有處理結果反饋到“處理事后分析模塊”(Post Treatment Analysis Module)。⒂PTAM的結果再提供給FAM，以便未來分類和選案使用。⒃對那些已被IRS接受并歸檔的申報而言，數(shù)據(jù)會由PFAM直接反饋給FAM，作為歷史記錄保存。

2、集中與分散相結合的風險識別方式——英國國家稅務局(UK Inland Revenue, UI)

UI的風險識別處理是一個集中化與分散化相結合的過程，由兩個層面展開。首先，從中央層面：局部選擇完全審計 [③]案例的比例在中央的指導下進行，余下的部分則為地方性選案。而且所有地方性選案由中央自動化風險評估系統(tǒng)予以支持，地方稅務機構時可以使用全國性統(tǒng)一的風險標準和參數(shù)系統(tǒng)了解納稅人的概況。數(shù)據(jù)挖掘和聚類分析方法的應用，可以識別帶有高風險特征的納稅申報表，其結果有利于明確需要實施完全審計的中央選案比例，以及協(xié)助地方RIAT進行地方性選案。其次，從地方層面：每個地方稅務機構中都包括一個風險智能和分析小組(RIAT)，其主要作用是對本地區(qū)所有納稅申報表實施風險評估，并識別哪些個案需要被審計，而審計的實施則由地方稅務機構的其他小組完成。表1為2003--2004年UI完全審計大體的構成情況：

表1： 英國稅務局2003—2004年完全審計選案情況

選案方式 中央/地方選案 完全審計的比例

隨機審計 中央選案 10%

中央指導 針對存在高風險的交易部門或問題由中央負責，進行局部選案 35%

地方性選案 地方有選擇審計 55%

3、國內(nèi)增值稅風險分析——奧地利聯(lián)邦財政部(Austrian Federal Ministry of Finance)

奧地利的增值稅風險分析系統(tǒng)是多量綱的選案系統(tǒng)，以客觀的風險因素、基礎數(shù)據(jù)的頻繁更新、持久的風險評估處理程序為基礎，只適合于中小或較大的業(yè)務量企業(yè)的風險評估。目前使用的客觀風險因素指標有35個。例如提交申報表和支付稅款有無規(guī)律性、申報表中的數(shù)據(jù)、填報數(shù)字與無規(guī)律性周期之間的比較、由于重大變化產(chǎn)生的風險、案例的歷史和當前的狀況以及其流動性問題、增值稅申請退稅的信息等。風險評分根據(jù)每個風險因素指標或其風險屬性水平，分配到每個實際案例，并通過發(fā)生特定事件情況下更新風險分值的方式，針對特定納稅人不斷地積累分值。風險分值在某一特定時點的總和可以體現(xiàn)案例的實際風險。例如以下特定事件：是否提交申報表、是否履行支付稅款的義務、是否有稅務審計結論、是否有年度評估的結果等。但是由于“積累風險評分”系統(tǒng)一般不能體現(xiàn)新企業(yè)存在的任何高風險，稅務機構需要對特殊風險進行分類，人工選案也成為一種重要的輔助手段。

4、增值稅退稅中的風險評估——英國稅務與海關總署(UK Customs＆Excise)

英國增值稅制度允許在獨立的納稅申報中，對購買的進項稅額超過銷項稅額的差額部分予以退稅，從而引發(fā)不足額繳納稅款的潛在風險。增值稅退稅中的風險評估依賴于“退稅前可信性程序”，其任務是在退稅前從眾多退稅申報中篩選出存在最高風險的申報表，核實是否應予退稅?！翱尚判猿绦颉本唧w分析步驟為：

首先，風險因素(變量)的識別階段。包括交易分類、應納稅流轉(zhuǎn)額的規(guī)模、應付稅款凈額、提交申報的平均延遲天數(shù)、申報表的類型(漏報或正在接受評估)，以及債務歷史等。這些風險變量一般不被加權。因為在申報表中，有些變量的信息可能缺失，所以各變量的權重沒有區(qū)別。但從風險角度考慮，一些變量又顯得尤為重要，例如是否有漏報的情況等。

第二，風險狀況的評估階段。對一個申報企業(yè)來說，如果一個或幾個風險變量發(fā)生的頻率值較高，說明存在稅款流失的高風險，其風險分值就會比較高。通過統(tǒng)計分析可以得到每個企業(yè)一個或多個風險變量發(fā)生頻率值的命中率、每個企業(yè)多個風險變量發(fā)生頻率值的平均命中率，以及一旦風險發(fā)生每個命中率可能流失的稅款金額。風險分值就是，所有命中率中的最大值與每個命中率可能流失稅款金額的平均值的乘積。根據(jù)風險分值，納稅企業(yè)被排序為沒有經(jīng)過審計、低風險、中度風險、高風險、異常風險五個組，來決定審計人員的數(shù)量，以及向各地區(qū)稅務機構分配不同風險水平的申報表。

5、分散化的風險識別處理——法國一般稅高級理事會(French General Tax Directorate)

法國的風險識別處理過程不由中央管理，而是由地方性或?qū)ｉT的高級理事會負責，并通過3909表格完成當?shù)囟悇諜C構對納稅人信息的采集工作，作為風險評估的基礎。表格記錄了地方稅務機構掌握的有關納稅人的所有稅收遵從信息，包括由此推定的潛在風險。

其次，OASIS和SYNFONIE風險分析軟件，會對所有集中到專門的高級理事會的3909表格進行處理。首先，OASIS對3909表格中各種信息的作進一步細致分析。這些分析包括對企業(yè)增值稅、公司稅納稅申報表，以及自我雇傭行為的研究和比較；計算一系列資產(chǎn)負債表及其他財務狀況報表中不同行之間的比率；對同一納稅人以前年度(三年或四年)的納稅申報表，或有同樣行為、同等流轉(zhuǎn)額水平的不同納稅人之間，做局部性、地區(qū)性或全國性的比較和比率計算；以及對不同申報表中要素間進行交叉稽核。其次，SYNFONIE通過給每一份申報表劃分風險等級來完成風險評估過程。每一個風險按1~5給予分值劃分等級，分值越高的申報表，其風險越高。一般情況下，超過20分的申報表就可作為懷疑對象。

三、我國增值稅納稅評估現(xiàn)狀的基本分析

1、 增值稅納稅人的稅收遵從狀況

從增值稅分行業(yè)稅負角度，2000~2004年，批發(fā)零售業(yè)實際征收收入占其增加值的比重平均為14.87%左右，工業(yè) [④]實際征收增值稅收入占其增加值的比重平均僅為10.85%左右 [⑤]，而且目前我國主要從事批發(fā)零售業(yè)的小規(guī)模納稅人的戶數(shù)約占增值稅納稅人總戶數(shù)的80 %~90 %，對小規(guī)模納稅人按簡易方法以4 %和 6 %的征收率征收，其實際稅負要超過一般納稅人17 %的稅率[7]。從稅收遵從成本角度看，通過對納稅人及稅務機構的調(diào)查，增值稅納稅人填寫申報表的時間相對企業(yè)所得稅和個人所得稅花費時間最長，折合為貨幣成本的金額也最大。另外，從我國近年來偷逃稅的大案要案上看，基本都是增值稅案[8]。

2、 增值稅納稅評估選案的基本方法

1998年國家稅務局確定峰值分析法作為選案的基本方法，使用銷售額變動率、稅負率、銷售毛利率、本期進項稅額控制數(shù)和成本毛利率5個指標與正常峰值進行比較。正常峰值由地市級以上稅務機關根據(jù)本地區(qū)不同行業(yè)的具體情況分別確定。

峰值分析法的優(yōu)點是簡單直觀、易被使用者理解和掌握。但缺點也在于評判標準過于簡單。由于峰值法的分析原理是衡量個體指標偏離行業(yè)平均值的程度，所以評估人員在實踐中通常根據(jù)某一個或某幾個指標出現(xiàn)異常值，判別申報的可靠性。如目前增值稅的納稅評估一般僅限于零申報、銷售變動率和稅收負擔率為零或很高三種情況，而其他分析指標的權重相對較小，因此誤判的概率較大。另一方面，稅收負擔率、銷售毛利率、本期進項稅額控制數(shù)、稅收負擔差異率幅度和銷售利潤率是人工選案的首要考慮對象，典型的峰值選案模式很容易被企業(yè)以各種手段偽裝而失去意義。

綜上所述，一方面我國增值稅納稅人稅收遵從度較低。由于批發(fā)零售業(yè)的實際稅負高于工業(yè)部門，增值稅評估對象只限于一般納稅人，以及增值稅的遵從成本較高，使得增值稅納稅人、特別是大量從事批發(fā)零售業(yè)的小規(guī)模納稅人具有較高的非遵從風險。另一方面，我國納稅評估系統(tǒng)自身存在方法上的缺陷，評估指標單一，憑稅務人員個人經(jīng)驗的選案方式仍占主導地位。不僅降低了選案準確率，也不利于控制稅收管理成本。因此，迫切需要建立完善以納稅人稅收遵從風險判別為基礎的計算機評估系統(tǒng)、加強對增值稅納稅人(尤其是中小企業(yè))的日常監(jiān)管。

四、國外稅收審計選案系統(tǒng)的經(jīng)驗總結與對完善我國增值稅納稅評估系統(tǒng)的啟示

1、國外選案系統(tǒng)是以納稅人稅收遵從風險測度為基礎的，并應用判別分析法建立的納稅誠實申報判別模型是稅務審計選案的一種比較成熟的解決方案。這得意于其在對納稅人稅收遵從行為理論研究成果的積累。上述國家都將納稅人遵從風險的識別作為評稅流程的第一步。一方面，可以使稅務稽查工作量、稅務人員根據(jù)不遵從風險的高低進行合理配置，優(yōu)化有限資源，控制稅務管理成本。另一方面，可以減少根據(jù)一個或幾個異常值來判斷納稅企業(yè)存在疑點的誤差，影響選案的準確率，使稽查更加有的放矢。

納稅誠實申報判別模型可以簡單描述為：有2個總體Y1(不逃稅類企業(yè))和Y2(逃稅類企業(yè))，其分布函數(shù)分別是F1 (x)和F2(x)，均為n維分布函數(shù)，對給定一個新的納稅申報表x，判斷x來自哪個總體。一般來說，維度高一些，即指標個數(shù)多一些，可以使分界線的分辨率更高一些。這樣可以克服我國目前峰值法的不足，避免個別指標值異常對選案的誤導。

2、國外稅務審計選案比對標準多樣化。上述國家都通過金融部門、或其他可以提供第三方信息的機構提交的納稅申報，來獲取與企業(yè)相關的外部非數(shù)據(jù)信息，而且這種信息處于不斷更新與完善中，其更新速度的頻率基本為一個星期或一個月不等。其比對標準基本可以分為縱向的宏觀與微觀指標，橫向的硬指標 [⑥]與軟指標。相對軟指標(定量指標)而言，硬指標具有“肯定性”，這類標準一般不需要測算，可以在稅收法律法規(guī)中直接獲得，將納稅人情況與其進行對比，從中發(fā)現(xiàn)疑點，通常是實際工作中行之有效的方法。軟指標是度量“可能性”的指標，通過量化的數(shù)據(jù)與標準進行比對的異常情況由稅務人員根據(jù)經(jīng)驗進行推斷，所以存在誤判的概率。而宏觀經(jīng)濟指標則有助于對整體稅收形勢的掌握，為選案提供指導方向。

我國目前納稅評估指標體系主要由稅收負擔類指標、資產(chǎn)管理能力類指標、企業(yè)盈利能力類指標、企業(yè)償債能力類指標以及企業(yè)性質(zhì)和信用狀況類指標組成。其中定量指標占了絕大多數(shù)，而硬指標和宏觀經(jīng)濟類指標比較缺乏。如在目前計算機選案指標體系中，可以加入稅務登記情況類指標；賬簿、憑證管理情況類指標；納稅申報情況類指標：稅款繳納情況類指標等。除此以外也可以增加一些更為深入的分析指標，如奧地利使用的一些客觀風險因素指標：提交申報表和支付稅款有無規(guī)律性、申報表中的數(shù)據(jù)、填報數(shù)字與無規(guī)律性周期之間的比較、由于重大變化產(chǎn)生的風險、案例的歷史和當前的狀況以及其流動性問題、增值稅申請退稅的信息等，從而使遵從風險的測度結果更為客觀。

3、國外稅收審計選案系統(tǒng)普遍設計了學習與反饋機制，并建立績效評估程序。這種機制用來記錄稅務機關負責評估的案例、部分法院判例，或者對納稅人非遵從行為的處理措施，作為歷史信息保存在系統(tǒng)內(nèi)部，為未來有爭議的案例的處理提供指導依據(jù)和參考。學習與反饋機制對于一個選案系統(tǒng)是非常重要的，尤其是對一個需要不斷完善和更新的系統(tǒng)。雖然美國的稅收制度沒有實行增值稅，但其針對所得稅，識別納稅人遵從風險的運作框架卻值得借鑒。

4、國外稅收審計選案方式基本有中央集中選案，如美國。有中央集中化和地方分散化相結合的方式，如英國。也有由一份特殊的電子表格為選案線索，由地方匯集到某個部門集中選案的方式，如法國。這些方式最主要的特點是，國家層面的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)可以實現(xiàn)中央與地方，不同地理區(qū)域間的數(shù)據(jù)共享。

我國稅種劃分為中央稅、地方稅、中央地方共享稅。增值稅納稅評估選案屬中央稅種稅收管理范疇，由各地國稅系統(tǒng)行使稅收管理權。相對企業(yè)所得稅和個人所得稅作為中央地方共享稅種，具有相對的獨立性。但在納稅評估指標體系中，除了增值稅特定分稅種評估指標外，還會用到各稅種通用的評估指標體系，如收入類、成本類、費用類及利潤類評估指標。如果國、地稅相互獨立進行納稅評估選案工作，會造成數(shù)據(jù)信息的極大浪費。因此，建立數(shù)據(jù)信息共享的數(shù)據(jù)庫是增值稅納稅評估選案系統(tǒng)開發(fā)的基礎，而且增值稅風險分析與所得稅風險分析的系統(tǒng)整合也是國際稅收審計計算機選案系統(tǒng)的發(fā)展趨勢。

參考文獻：

[1]國家稅務總局《關于加速稅收征管信息化建設推行征管改革的試點工作方案》

[2]馬國強, “正確認識與開展稅務服務” [J],《涉外稅務》, 2005(3),5-8

[3] B.Tran-Nam, C.Evans, M.Walpole and K. Ritchie,"Tax Compliance Costs :Research Methodology and Empirical Evidence from Australia," National Tax Journal, 53,2,229-52.

[4] J.Slemrod,"The Simplification Potential of Alternatives to Income Tax," Tax Note, 66,1331-8

[5]雷根強,沈峰, “簡述稅收遵從成本” [J],《稅務研究》,2002(7),42-44

[6] OECD, Information Note: Compliance Risk Management Audit Case Selection Systems: Case Study, 2004.10, 14—45

第9篇：簡述稅收的作用范文

【關鍵詞】新收入準則;物業(yè)管理企業(yè);識別合同;收入確認

1．新收入準則的核心變化

(1)新收入準則不再劃分收入類型，將現(xiàn)行收入和建造合同兩項準則納入統(tǒng)一的收入確認與計量模型，規(guī)范所有與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入，打破商品和勞務的界限。(2)新收入準則以控制權轉(zhuǎn)移替代風險報酬轉(zhuǎn)移作為收入確認時點的判斷標準，這意味著收入確認模型由利潤表觀向資產(chǎn)負債表觀的轉(zhuǎn)變，控制權模型下更偏向于定性判斷的方式，主張對業(yè)務實質(zhì)的識別。(3)新收入準則引入“履約義務”概念，明確如何識別合同中是否包含多個履約義務，以及如何將交易價格分攤至各單項履約義務，進而在履行各單項履約義務時確認相應的收入。(4)新收入準則引入“履約進度”計量模式。對于在某一段時間履行的履約義務，企業(yè)應當考慮商品的性質(zhì)，采用產(chǎn)出法或投入法確定恰當?shù)穆募s進度，并按照該履約進度確認收入。(5)新收入準則對如何確定交易價格，作了明確的指引。(6)新收入準則對取得合同或履行合同過程中產(chǎn)生的合同成本是否資本化給出了明確的規(guī)定。(7)新收入準則對企業(yè)在交易中的角色是主要責任人還是人的判斷作了具體規(guī)定。簡單來說，新收入準則將收入確認與合同關聯(lián)起來，重新定義及規(guī)范收入的確認模式、確認時點、確認金額。設定了統(tǒng)一計量的五步法模型，分別為識別合同、區(qū)分履行義務、確定交易價格、分配交易價格、確認收入。

2．新收入準則對物業(yè)管理企業(yè)收入確認的影響

新收入準則對企業(yè)的影響是廣泛的，現(xiàn)以物業(yè)管理企業(yè)常見的業(yè)務收入為例，分析新收入準則對物業(yè)管理企業(yè)收入確認的影響。案例:A公司為物業(yè)服務管理企業(yè)，服務小區(qū)內(nèi)共有1100戶業(yè)主，每戶每月物業(yè)服務費為200元，2018年7月發(fā)生有關交易事項如下:(1)2018年7月1日，A公司舉辦預繳物業(yè)服務費送禮品活動，凡一次預繳半年(7－12月)物業(yè)服務費的，贈送價值50元的禮品一份，禮品成本為30元，假設1000名業(yè)主參與此項活動，預收物業(yè)服務費120萬元，送出禮品價值5萬元，成本3萬元;(2)截止至2018年7月11日，有200名業(yè)主未交當月物業(yè)費。A公司物業(yè)合同規(guī)定，業(yè)主于每月10號前繳付當月物業(yè)費，寬限期為1個月，1個月以上未交費的屬于逾期，按物業(yè)費的10%收取違約金。根據(jù)以往經(jīng)驗，每月大約100名業(yè)主的物業(yè)費是逾期且收不回的。(3)2018年7月15日，A公司與某一業(yè)主簽訂家政服務合同，期限為一年，總金額為3600元。合同規(guī)定每月為業(yè)主提供一次家政服務，而且合同中明確家政服務是安排第三方直接向業(yè)主提供，報酬為合同金額的90%，而A公司只起協(xié)助作用，只收取合同金額10%作為手續(xù)費。(4)2018年7月20日，A公司租售部員工為公司與業(yè)主簽定一份房屋租賃合同，期限為一年，合同金額為36000元。公司規(guī)定，合同成功簽訂后，給予員工合同金額10%的傭金作為獎勵。

2．1對物業(yè)服務合同中履約義務的識別

案例中的事項(1)，在現(xiàn)行收入準則下，7月份應確認物業(yè)服務費收入20萬元(只考慮參加活動的)，銷售費用3萬元，計稅收入23萬元(20+3)。而新收入準則認為，送禮品雖然不是合同中明確列明的履約義務，但它是一個隱含的履約義務。履約義務包括合同中明確的承諾，也包括由于企業(yè)已公開宣布的政策、特定聲明或以往的習慣做法等導致合同訂立時客戶合理預期企業(yè)將履行的承諾。因此，應當將預收的物業(yè)費在提供物業(yè)服務和送禮品兩個單項履約義務之間按公充價值比例進行分攤，在各履約義務得以滿足的時點(或期間)確認收入。在新收入準則下，確認物業(yè)服務費收入19．2萬元，銷售商品收入4．8萬元，計稅收入24萬元(19．2+4．8)。新舊準則對比，事項(1)發(fā)生當月新準則比舊準則多確認收入4萬元，計稅收入多1萬元。

2．2對物業(yè)服務合同中可變對價確認的考量

在現(xiàn)行收入準則下，事項(2)在7月份應按權責發(fā)生制確認收入22萬元(核算全部業(yè)主)，收入的計量主要依據(jù)公允價值計量準則的相關規(guī)定，其中涉及可變對價的，也遵循公允價值計量準則的要求。新收入準則明確規(guī)定合同中存在可變對價的，應按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對價最佳估計數(shù)，但包含可變對價的交易價格，應當不超過在相關不確定性消除時累計已確認收入極可能不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額。因此，在新準則下，事項(2)按最可能發(fā)生額法確定可變對價為20萬元，且不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回，確認收入為20萬元。新舊準則對比，在事項(2)發(fā)生當月收入相差2萬元，影響當月的稅收及利潤。

2．3對物業(yè)增值服務中主要責任人與人的判斷

案例中的事項(3)屬于物業(yè)管理企業(yè)的社區(qū)增值服務，對于家政服務、裝修垃圾清運、包封陽臺服務等這些涉及第三方參與的增值服務，在現(xiàn)行準則中，并未對收入確認中主要責任人和人的判斷提供明確指引，主要關注企業(yè)是否承擔了商品或服務的風險報酬。如果承擔了商品或服務的風險報酬，屬于主要責任人，否則為人。因此，在現(xiàn)行準則下，事項(3)確認增值服務收入為300元，增值服務成本為270元，直接將涉及第三方參與的物業(yè)增值服務的合同總額確認為收入，支付給第三方的款項確認為成本。新收入準則要求企業(yè)根據(jù)合同中所承諾的履約義務的性質(zhì)來判斷其在該業(yè)務中的身份為主要責任人還是人，相應以“總額法”或“凈額法”確認相關收入。根據(jù)新準則的規(guī)定，物業(yè)管理企業(yè)在確認增值服務收入時，首先要判斷自己在該業(yè)務中所處的角色。如果合同中所承諾的履約義務是委托第三方代履行的，則企業(yè)是主要責任人，應以合同總額確認收入。如果合同中所承諾的履約義務是安排第三方直接向業(yè)主提供的，企業(yè)僅僅是起協(xié)助作用，則企業(yè)是人，應當按照已收或應收對價總額扣除應支付給第三方的價款后的凈額，或按照既定的手續(xù)費金額確認收入。在新準則下，事項(3)確認增值服務收入30元。新舊準則對比，事項(3)發(fā)生當月收入相差270元。顯然，現(xiàn)行準則容易虛增企業(yè)收入，導致財務信息失真，加重稅收負擔，新準則更注重業(yè)務實質(zhì)，準確核算企業(yè)收入。

2．4對物業(yè)服務合同成本資本化的判斷

案例中的事項(4)的中介服務屬于物業(yè)管理企業(yè)的社區(qū)增值服務。在現(xiàn)行準則下，中介服務產(chǎn)生的傭金在發(fā)生當期作為銷售費用計入損益，事項(4)確認銷售費用為3600元。而新收入準則引入了“增量成本”的概念，簡單說，就是只有合同簽訂交易發(fā)生了企業(yè)才會支付這筆費用，如果合同簽訂不了交易不發(fā)生，企業(yè)就不會發(fā)生這筆支出。在新收入準則下，傭金對于企業(yè)來講就是合同的增量成本，應當資本化，作為合同取得成本確認為一項資產(chǎn)，在會計科目上作為“合同取得成本”列示，然后采用與其相關的商品收入確認相同的基礎進行攤銷，計入當期損益，事項(4)應確認銷售費用為300元。新舊準則對比，在產(chǎn)生增量成本當期企業(yè)的資產(chǎn)總額和利潤總額均相差3300元，這樣會影響經(jīng)營者和投資者對企業(yè)的財務狀況及經(jīng)營成果的判斷，也同時影響企業(yè)的稅收和績效。

3．物業(yè)管理企業(yè)應對新收入準則的有效措施

3．1增強合同意識，規(guī)范合同管理

新收入準則的基本原理是基于與客戶簽訂的合同所產(chǎn)生的權利和義務來確認收入，合同作為收入確認的基礎，也是企業(yè)判斷確認收入時間和金額的重要依據(jù)。企業(yè)對合同條款的思考需要比以往更多，如新合同的簽訂條款如何適應新收入準則的要求，現(xiàn)有合同在新收入準則下是否有歧義，有何種法律后果，多項合同的是否需要合并等等。在訂立時，要充分了解對方企業(yè)的資信度，備齊相關手續(xù)，嚴格審核，加強安全和保密工作，強化企業(yè)合同意識。合同履行時，要實時監(jiān)控合同履行情況，持續(xù)評估合同，若后續(xù)期間合同不滿足收入確認條件的，要及時調(diào)整會計處理。

3．2提前做好稅收籌劃

收入的確認模式、確認時點、確認金額發(fā)生變化，必然會影響企業(yè)的稅收，相關人員必須提前做好銜接工作，評估可能出現(xiàn)的涉稅風險，積極與稅務部門進行溝通協(xié)調(diào)，避免出現(xiàn)影響企業(yè)納稅信用的情況。

3．3推進物業(yè)管理企業(yè)內(nèi)部信息系統(tǒng)建設

新收入準則實施工作的涉及面較寬，需要一個信息化、系統(tǒng)化的平臺來推動各部門之間的有機融合。推動信息化建設不僅有利于各部門之間信息的傳遞和協(xié)作，更有利于管理者全面地評估工作，為企業(yè)經(jīng)營決策提供有力的支持。

結束語:

綜上所述，在現(xiàn)行的會計準則與應用解釋中，物業(yè)管理企業(yè)對于財務核算工作不夠完善化，導致物業(yè)管理企業(yè)的收入具有過高的靈活性。不同的企業(yè)在相似的交易中，采取的確認方式也存在一定的差異，進而導致財務信息的可比性不高，還會對財務報表使用者對財務信息進行解讀造成影響。因此，物業(yè)管理企業(yè)要明確新收入準則出臺的重要性，對于物業(yè)管理企業(yè)各方面的工作進行管理，在遵循國家基本政策的基礎上，實現(xiàn)物業(yè)管理企業(yè)的戰(zhàn)略性發(fā)展，逐步獲得更高的經(jīng)濟效益與經(jīng)濟效益。

【參考文獻】

［1］劉海云，劉盈甜，籍慧娟．淺談新收入準則在房地產(chǎn)行業(yè)的應用［J］．河北企業(yè)，2018(07)