公司所得稅管理精選(九篇)

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第1篇：公司所得稅管理范文

國家稅務總局在《“十二五”時期稅收發(fā)展規(guī)劃綱要》中，明確將“以加強稅收風險管理為導向”作為當前和今后稅收征管工作的重要任務和努力方向之一。同時在實現(xiàn)首都稅收現(xiàn)代化中，明確將“建立以風險為導向的稅收征管體系”作為分項目標之一。

1 加強企業(yè)所得稅風險管理背景和意義

近年來，伴隨著征管模式改革，大力減少行政審批和不必要的調(diào)查、認定等事項，還權(quán)還責于納稅人，使納稅人成為自主遵從稅法的主體。加之全職能辦稅服務廳全面推行，涉稅事項的受理、審核等環(huán)節(jié)前移至辦稅窗口，執(zhí)法風險更多轉(zhuǎn)移到事后管理的環(huán)節(jié)。以風險管理為導向的管理模式，是加強企業(yè)所得稅后續(xù)管理的重要方法。從企業(yè)所得稅稅種特點來看，政策性過強，核算形式多樣，計算過程復雜，政策更新較快，優(yōu)惠政策涉及面廣，適用政策復雜，特別是稅收制度與會計制度之間存在較大差異，涉稅風險點數(shù)量多，易造成納稅人主觀或者客觀的納稅不遵從，導致稅款流失。以風險管理為導向的管理模式，是提高納稅遵從度減少稅款流失的重要手段。

2 北京市地方稅務局企業(yè)所得稅風險管理現(xiàn)狀

2.1 企業(yè)所得稅風險管理的指導思想

當前，北京市地方稅務局企業(yè)所得稅風險管理，主要堅持以分級分類管理為基礎(chǔ)，以信息管稅為依托，以部門聯(lián)動協(xié)作為保障，突出跨年度事項、重大事項、高風險事項和重點行業(yè)管理，著力構(gòu)建企業(yè)所得稅管理的長效機制，實現(xiàn)企業(yè)所得稅的動態(tài)化管理。

2.2 企業(yè)所得稅主要風險管理對象

2.2.1 優(yōu)惠項目風險管理方面。由于年報表中稅收優(yōu)惠表單的內(nèi)容不斷復雜，優(yōu)惠備案方式由事前向事后轉(zhuǎn)變，加上國家稅務總局不斷加強對小微企業(yè)優(yōu)惠政策落實等的督導，在優(yōu)惠項目管理中，存在著“納稅人錯誤享受優(yōu)惠項目、不滿足優(yōu)惠條件而享受優(yōu)惠項目、享受優(yōu)惠但未履行備案程序、應享受而未享受政策”等一系列的風險。面對這些風險，目前北京市地方稅務局主要采取如下應對措施：一是根據(jù)優(yōu)惠項目特點建立風險識別庫；二是采集減免稅備案系統(tǒng)以及納稅人年報表信息；三是運用風險指標對采集的內(nèi)部信息以及第三方信息運用比對等方式，識別優(yōu)惠中的風險；四是將識別出的風險移交給稅務所開展風險應對。

2.2.2 稅基項目風險管理方面。重點推進彌補虧損、不征稅收入、業(yè)務招待費三個項目的風險管理工作。在匯算清繳期后，針對三個項目的特點，分年度查詢年報相關(guān)數(shù)據(jù)，進行疑點分析，確定風險企業(yè)，與評估部門配合開展風險應對工作。

2.2.3 在重大事項方面。重點開展資產(chǎn)損失專項申報聯(lián)合會審工作，采用內(nèi)部審計流程，由各區(qū)縣局對資料進行交叉互審，探索重大事項的風險管理和內(nèi)部審計融合工作方法。

2.3 企業(yè)所得稅風險管理各環(huán)節(jié)情況

2.3.1 數(shù)據(jù)采集環(huán)節(jié)。數(shù)據(jù)采集的主要渠道是我局信息系統(tǒng)，包括稅務登記數(shù)據(jù)、預繳申報數(shù)據(jù)、年度申報表數(shù)據(jù)、繳款記錄、備案系統(tǒng)數(shù)據(jù)；其次是納稅人報送的財務報表、各大重點項目的手工臺賬數(shù)據(jù)以及其他政府部門交換來的外部信息。

2.3.2 風險識別環(huán)節(jié)。主要采取風險識別指標以及專家團隊人工識別兩種方法。對于數(shù)據(jù)質(zhì)量較高、通過風險識別指標易識別風險的項目，如稅收優(yōu)惠、不征收收入、業(yè)務招待費等項目，采取風險指標識別方法。對于業(yè)務復雜事項以及無法整合數(shù)據(jù)等原因無法開展指標識別的事項，如房地產(chǎn)實際毛利額與預計毛利額差異、資產(chǎn)損失專項申報等事項，采取專家團隊進行識別。

2.3.3 風險排序及應對環(huán)節(jié)。主要根據(jù)涉稅風險點的等級排序結(jié)果，采用納稅提醒、納稅評估、稅務稽查等差異化和遞進式的策略進行風險點核查和處理。目前，北京市地方稅務局識別出的風險，大部分屬于中等規(guī)則的風險，主要采取稅務約談、納稅評估兩種方式進行處理，實施風險應對的主體為存在風險企業(yè)的主管稅務所。

2.4 企業(yè)所得稅風險管理的信息化建設(shè)情況

近年來，北京市地方稅務局不斷以風險管理為導向，加強信息系統(tǒng)建設(shè)。

2.4.1 加強年報申報系統(tǒng)建設(shè)。在納稅人進行匯算清繳年報時，一是通過入口端加強對納稅人的分類，自動定制納稅人所適用的表單，封閉相關(guān)行次，防止納稅人適用表單錯誤；二是增加年報表必填項、默認項，強制采集納稅人信息，引導納稅人享受優(yōu)惠政策；三是加強年報表的表間數(shù)據(jù)和表內(nèi)數(shù)據(jù)邏輯審核。主動幫助納稅人防范納稅申報風險，促進提高納稅人申報數(shù)據(jù)質(zhì)量，進一步提高風險識別準確度。

2.4.2 新增信息模塊。一是開發(fā)完成稅源鑒定系統(tǒng)，匯總納稅備案系統(tǒng)，企業(yè)所得稅清算備案系統(tǒng)；二是進一步加強稅源戶的管理，提高對匯總納稅企業(yè)的管理與監(jiān)控，使清算作為系統(tǒng)注銷的前置條件，并實現(xiàn)對清算數(shù)據(jù)的采集，查詢、比對功能。

2.5 企業(yè)所得稅風險管理專業(yè)化團隊建設(shè)情況

風險管理需要通過專家評審對重大事項和重點行業(yè)實施團隊管理。為此，北京市地方稅務局充分挖掘系統(tǒng)內(nèi)部力量，通過以干帶訓、定期組織集中培訓的方式，培養(yǎng)熟悉相關(guān)業(yè)務流程、所得稅政策管理和行業(yè)運營特點的專門人才，組建專業(yè)化團隊。

3 企業(yè)所得稅風險管理中存在的問題

3.1 稅源分級分類基礎(chǔ)作用尚不明顯

從目前的情況看，在企業(yè)所得稅稅源管理上，分級分類仍不夠細化，為風險管理的各環(huán)節(jié)帶來困難。例如在數(shù)據(jù)采集環(huán)節(jié)，大戶小戶的申報質(zhì)量差距較大，一些小戶的不真實數(shù)據(jù)被數(shù)據(jù)采集，出現(xiàn)低風險數(shù)據(jù)識別成高風險數(shù)據(jù)以及識別風險數(shù)量遠遠超過實際風險數(shù)量的情況，使低等級風險大量侵占數(shù)據(jù)采集、風險識別及風險應對等各環(huán)節(jié)的資源，擾亂了征管資源配置，導致風險管理的效率降低。

3.2 信息化支撐不夠

風險識別的準確與否必須建立在充足及高質(zhì)量的數(shù)據(jù)信息基礎(chǔ)上，以目前的信息利用來看，對企業(yè)所得稅風險管理的信息化支撐明顯不夠。一是信息化程度不夠，未將風險管理相關(guān)的重要信息采集到信息系統(tǒng)；二是對已采集到信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)信息開發(fā)利用不夠，信息系統(tǒng)中信息模塊分散；三是由于征管基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的錄入、修改等環(huán)節(jié)較開放，數(shù)據(jù)的真實性、準確性難以得到保證；四是信息不對稱的現(xiàn)象依舊存在，與第三方獲取信息的渠道有限，如果納稅人不主動申報，容易造成稅款的流失；五是信息系統(tǒng)中數(shù)據(jù)邏輯缺乏管理，在系統(tǒng)開發(fā)時忽視信息數(shù)據(jù)的整合使用，無法將數(shù)據(jù)進行二次歸集，導致無法跟蹤管理。

3.3 風險特征指標還需進一步完善

一是部分項目風險特征指標的指導性不強。由于企業(yè)所得稅稅基涉及的環(huán)節(jié)眾多，信息量較大，很多風險點無法數(shù)據(jù)化、公式化，無法真正將風險進行量化；二是基礎(chǔ)風險特征指標覆蓋廣度不夠。目前，僅在稅收優(yōu)惠、不征稅收入、彌補虧損、業(yè)務招待費等方面建立了相關(guān)風險識別指標，一些重點行業(yè)、重大事項的風險特征指標尚未建立，風險特征指標數(shù)量離實際需求有較大差距；三是基礎(chǔ)風險特征指標的深度不夠。從現(xiàn)有的風險識別來看，指標設(shè)置簡單、識別風險等級較單一。

3.4 風險管理的人員的能力素質(zhì)亟待提高

企業(yè)所得稅政策密集、變化頻繁，與企業(yè)財務核算聯(lián)系緊密，這些特點要求企業(yè)所得稅人才應是具備一定會計、法律、稅收知識的復合型人才。但從北京市地方稅務局市、區(qū)、稅務所三個管理層級的職責分工來看，稅務所是直接從事風險應對工作的主體，人員的專業(yè)化素質(zhì)無法滿足風險管理要求，增加了基層執(zhí)法風險。在市、區(qū)兩級培訓層面，培養(yǎng)人才仍然缺乏專能性和針對性，激勵機制不夠健全，對所得稅人才的團隊管理、專業(yè)化分工培養(yǎng)還需加強，干部的基礎(chǔ)素質(zhì)還待進一步提高。

3.5 風險管理工作部門協(xié)調(diào)不順暢

按照風險管理的要求，分為數(shù)據(jù)采集、風險分析識別、等級排序、風險應對處理和績效評價等環(huán)節(jié)，不同環(huán)節(jié)需不同的部門參與與實施，因此企業(yè)所得稅風險管理工作是一項部門協(xié)同配合共同完成的一項工作。在實際工作中，一方面在各部門配合開展工作，多采取一事一議的工作方法，尚沒有制定部門相互配合的工作制度，工作整體推進存在很大的不確定性；另一方面，由于各部門的職責不同，目標考核存在差異，與整體的風險管理工作目標亦存在差異，導致風險管理工作無法順暢開展，一定程度影響了風險管理效率與工作成效。

3.6 風險管理的范圍還需進一步擴大

受限于獲取信息化支撐不足、風險指標不足、風險應對質(zhì)量等影響，風險管理的覆蓋范圍比較窄，目前主要集中在稅收優(yōu)惠、資產(chǎn)損失及跨年度事項等方面，在一些高風險、低遵從度的重點行業(yè)、重大事項還未推進風險管理。

4 企業(yè)所得稅風險管理的國際借鑒

4.1 歐美國家企業(yè)所得稅風險管理的主要做法

歐美等經(jīng)合組織（OECD）國家在實施稅收風險管理方面主要采取如下措施：一是強化稅源的分類管理。美國聯(lián)邦稅務局將納稅人劃分為大企業(yè)、小企業(yè)或個體戶、免稅單位和政府等類別，相應的內(nèi)設(shè)七個稅收業(yè)務部門進行管理。其中被劃入大企業(yè)管理范圍的納稅人有四類：第一類是年終資產(chǎn)達到或超過1000萬美元的商業(yè)實體（公司和合伙企業(yè)）及其子公司；第二類是所有與大型企業(yè)有關(guān)聯(lián)的國內(nèi)企業(yè)和國外企業(yè)（無論是否并入該大型企業(yè)）；第三類是為另一家大型企業(yè)所控制或經(jīng)營收入超過3500萬美元的“過手”報稅戶；第四類是擁有巨額財富的個人及其全球企業(yè)（10億美元以上資產(chǎn)的個人）。二是不斷優(yōu)化納稅服務。荷蘭稅務與海關(guān)管理局在國內(nèi)圍繞提高納稅遵從度，積極幫助納稅人了解和履行納稅義務，充分了解納稅人狀況和識別其遵從風險，根據(jù)遵從風險等級確定對納稅人的檢查頻率。三是加強涉稅信息管理。美國聯(lián)邦稅務局通過普遍推行納稅人登記編碼制度，稅務代碼與社會保障號碼一致。四是制定科學的風險管理策略。美國聯(lián)邦稅務局采取行業(yè)問題遵從管理策略，通過技術(shù)與經(jīng)驗相結(jié)合，識別遵從問題，并根據(jù)這些問題在整個行業(yè)的普遍程度和其蘊含的遵從風險對問題進行排序，然后將稅收征管資源集中在風險最大的領(lǐng)域。

4.2 歐美國家企業(yè)所得稅風險管理對我們工作的借鑒和啟示

一是建立稅源的分級分類管理機制。將稅源分為“大中小”三種類型，以“管細大稅源、管深中稅源、管住小稅源”為目標，對不同類型稅源實施有效的專業(yè)化管理；二是不斷提升納稅服務水平。以便民辦稅春風行動為契機，不斷優(yōu)化納稅服務，提升服務水平，提高納稅人的稅法遵從度；三是加強部門協(xié)作和第三方數(shù)據(jù)比對，提高信息應用水平。在逐步實現(xiàn)國地稅之間，稅務部門與銀行、海關(guān)、邊防、工商、公安等部門之間信息共享的基礎(chǔ)上，從立法層面推動第三方信息報告制度；四是完善風險監(jiān)測管理機制。通過對各項涉稅數(shù)據(jù)的采集、加工、比對、測算，不斷建立和完善風險指標體系和監(jiān)測模型，自動識別和評估納稅遵從風險發(fā)生的概率及風險程度，對稅收流失能夠及時進行科學的量化和預警。

5 推進企業(yè)所得稅風險管理的對策建議

5.1 細化分級分類辦法，提高風險管理效率

需要進一步確定分類分級標準，明確如何開展分類分級管理。分類即以什么標準確定企業(yè)類型（大企業(yè)、中小企業(yè)、社團），分級即如何確定企業(yè)稅務風險的高低（高、較高、中、較低）及對應的管理層級。建議分類的標準可以考慮“規(guī)模+行業(yè)”，分級標準可以考慮“申報數(shù)據(jù)質(zhì)量+風險指標”。設(shè)定大企業(yè)標準可以按營業(yè)額、資產(chǎn)規(guī)模、注冊資本、應納稅額、特定行業(yè)、上市公司諸因素確定。分級標準可以按照財務信息質(zhì)量、申報數(shù)據(jù)完整真實程度、有無中介出具匯算清繳報告等，將企業(yè)劃分為高、中、低若干信息質(zhì)量層級，再通過風險管理指標進行評估，進行實行分級管理。建立風險管理為導向的分類分級辦法，把有限的征管資源優(yōu)先配置到最需要的領(lǐng)域，提高稅收的征管效率和納稅人的稅法遵從度。

5.2 加強風險管理信息系統(tǒng)建設(shè)，發(fā)揮信息化支撐作用

在豐富數(shù)據(jù)方面：進一步完善信息系統(tǒng)體系建設(shè)，按照風險管理項目的特點、梳理數(shù)據(jù)需求，重點梳理依靠目前系統(tǒng)無法獲取的數(shù)據(jù)，在全面梳理的基礎(chǔ)上，缺什么補什么，開發(fā)相應的信息系統(tǒng)，豐富信息系統(tǒng)采集渠道。充分拓展第三方信息的獲取渠道，建立與各行業(yè)主管部門建立信息交換機制。在數(shù)據(jù)整合方面：重點建立以風險管理項目為對象的信息化支撐體系，明確臺賬為風險管理的重要載體，不斷完善各風險管理項目臺賬，并在各臺賬中對企業(yè)申報、稅務登記、企業(yè)備案等數(shù)據(jù)進行二次歸集，生成直觀的包括微觀項目以及風險指標分析等模塊的風險管理平臺，供風險管理部門使用。

5.3 完善風險指標特征體系，提高風險識別能力

一是完善風險管理各項目的指標體系，優(yōu)化風險特征庫。從行業(yè)分析、政策分析、管理分析、案例分析、經(jīng)驗分析等多個層面把握風險發(fā)生規(guī)律，尋找風險源頭，總結(jié)風險特征，提煉風險指標，完善反映稅源客觀狀況的風險特征指標體系。對于難以公式化、數(shù)據(jù)化的事項，特別是對于高風險政策和事項，可以考慮針對關(guān)鍵因素涉及風險指標，再輔以相應的文字工作底稿；二是堅持人機結(jié)合。對屬于重大事項和重點行業(yè)的特殊風險，堅持人機結(jié)合，發(fā)揮團隊管理優(yōu)勢，依托專家團隊實施專業(yè)化風險識別，提高風險識別的準確度；三是多層次發(fā)揮風險識別。積極對各級稅務干部灌輸風險管理理念，鼓勵基層干部自發(fā)尋找和發(fā)現(xiàn)日常管理的風險點，積累提煉風險管理案例，通過工作實踐不斷豐富風險識別方法，提高風險識別能力。

5.4 加強部門協(xié)作機制建設(shè)，加強部門協(xié)作配合

一是充分研究企業(yè)所得稅風險管理工作流程，明確數(shù)據(jù)、稅種、征科、稽查、評估各部門的工作職責，確定不同部門間工作移交方法及信息交換渠道；二是進一步建立企業(yè)所得稅風險管理協(xié)調(diào)機制，以多種形式，暢通與各部門之間的溝通渠道；三是提高進一步提高風險識別及風險排序水平，在與各風險應對部門充分溝通的基礎(chǔ)上，考慮各部門實際情況，合理分配風險應對工作抵押；四是提高企業(yè)所得稅風險管理層次，吸引領(lǐng)導重視，納入全局性工作安排。

5.5 完善人才培養(yǎng)機制，深入推進風險管理專業(yè)隊伍建設(shè)

一是建立政策及時培訓制度。對于新下發(fā)的稅收政策，在市區(qū)兩級層面及時開展政策培訓，通過“讀原文、劃重點、看變化、講操作”四個方面強化學習；二是完善教育培訓機制，組織深層次的專門培訓，有針對性地培訓稅務人員，使培訓方式由大而全轉(zhuǎn)變?yōu)樾《Ｒ劳袑I(yè)院校的教育資源優(yōu)勢，集中培訓塑造所得稅管理的專家式人才；三是積極探索建立所得稅專業(yè)人才管理團隊，擴大專家團隊選材范圍，不限于稅種管理部門，擴充專業(yè)化人才數(shù)量。加強專業(yè)化人才退出管理，防止出現(xiàn)人員因崗位調(diào)動脫離專家團隊隊伍，保持專家團隊隊伍的長期穩(wěn)定。

第2篇：公司所得稅管理范文

關(guān)鍵詞：電網(wǎng)企業(yè)；稅收籌劃；子改分

中圖分類號：F23

文獻標識碼：A

doi：10.19311/ki.1672-3198.2016.23.069

2015年以來，省級電網(wǎng)公司積極推動所屬全資縣級供電公司的子公司改制分公司（以下簡稱“子改分”）工作進程，公司的經(jīng)營模式和稅務管理模式均發(fā)生了重大改變，為企業(yè)進行稅收籌劃，節(jié)稅降本提供了決策空間。

1 稅收籌劃概念

電網(wǎng)企業(yè)的稅收籌劃是指公司在現(xiàn)行法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)，對公司的經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動等事項提前籌劃和安排，對多種納稅方案進行優(yōu)化選擇，從而遞延納稅、降低稅負的財務管理活動。

AD公司為省級電力公司，本次子公司改制分公司共涉及76家縣級公司，對16個地區(qū)的稅負水平產(chǎn)生重要影響。通過對增值稅、企業(yè)所得稅等進行稅收籌劃，有助于集團測定實際稅負水平，為企業(yè)子公司改制分公司相關(guān)戰(zhàn)略提供可靠依據(jù)。

2 稅收籌劃原則

2.1 風險規(guī)避原則

電網(wǎng)企業(yè)財稅管理不僅受財務人員素質(zhì)、日常生產(chǎn)經(jīng)營等內(nèi)部因素的影響，還受到稅收政策變化、輸配電價改革等外部因素的影響。財稅管理強調(diào)合法性和合規(guī)性，根據(jù)稅收政策的變化和省公司的工作要求，適時調(diào)整或指定財稅管理方案，降低財稅管理風險。

2.2 成本效益原則

電網(wǎng)企業(yè)財稅管理經(jīng)營管理活動的開展需要成本的投入，一是籌劃成本，在稅收籌劃方案的設(shè)計過程中要投入人力，部分電網(wǎng)企業(yè)的特殊業(yè)務需要聘請專業(yè)人員或委托專業(yè)機構(gòu)。二是實施成本，籌劃方案的落實需要財稅人支付相關(guān)費用，如更改或新增稅收籌劃業(yè)務流程需要對員工進行培訓。三是風險成本，財稅稽核和外部稅務檢查發(fā)現(xiàn)問題會使企業(yè)蒙受損失，甚者還有可能遭受稅務主管部門的處罰。為實現(xiàn)電網(wǎng)企業(yè)降本增效的目標，稅收籌劃應堅持成本效益原則，合理進行稅收籌劃。

2.3 綜合性原則

電網(wǎng)企業(yè)稅收籌劃應確立整體觀念，力求稅收籌劃的效果長效地覆蓋企業(yè)整體。電網(wǎng)基建、技改大修等業(yè)務的時間跨度長，占用資源多，涉及稅種廣，企業(yè)在對不同稅種分別籌劃時應充分考慮互相之間的影響，避免出現(xiàn)此消彼長、整體稅負增加的情況。

2.4 時效性原則

部分稅收政策存在較強的針對性和時效性，相關(guān)部門會充分發(fā)揮稅收的經(jīng)濟杠桿和宏觀調(diào)控作用，合理引導產(chǎn)業(yè)發(fā)展。在稅收籌劃過程中，財務人員需及時關(guān)注稅收相關(guān)法律法規(guī)的變化，及時調(diào)整和修訂稅收籌劃方案，實現(xiàn)經(jīng)濟利益的最大化。

3 電網(wǎng)企業(yè)子公司改制分公司增值稅籌劃

3.1 增值稅籌劃目標

AD公司“子改分”之前，市級電網(wǎng)公司為分公司，所屬縣級電網(wǎng)公司均為全資子公司，增值稅的預征率為2.2%?！白痈姆帧焙螅h級電網(wǎng)公司的增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)榘匆欢ū壤诋數(shù)仡A繳后再由省公司計算結(jié)補，是公司的增值稅預征率仍然維持2.2%。本次增值稅籌劃的目標為保持“子改分”后各地區(qū)（包括市公司和所屬縣公司）整體稅負維持現(xiàn)有水平，地方稅收征管機關(guān)增值稅收入不發(fā)生較大的波動，從而實現(xiàn)地方稅務征管的平穩(wěn)過渡，降低稽查風險。

3.2 增值稅籌劃測算公式與變量分析

AD公司通過以下公式測算某一地區(qū)的實際稅負變化率：

Ri=ESR2×（r-17%）+WSR×（17%-2.2%）+IVATESR1+ESR2+OI+TFI

其中：

Ri：某一地區(qū)（該地區(qū)市縣公司合并口徑）實際稅負變化率；

r：縣公司增值稅預征率；

ESR1（Electricity Sales Revenue）：市公司電費收入，包括電費收入、大中型水庫基金附加收入、地方水庫基金附加收入、重大水利基金收入、農(nóng)網(wǎng)還貸收入，不包括農(nóng)維費和農(nóng)維費差額；

ESR2：縣公司電費收入，包括電費收入、大中型水庫基金附加收入、地方水庫基金附加收入、重大水利基金收入、農(nóng)網(wǎng)還貸收入，不包括農(nóng)維費和農(nóng)維費差額；

WSR（Wholesale Revenue）：市公司躉售電費收入，亦是縣公司躉售購電成本；

IVAT（Input Value- added Tax）：縣公司進項稅額，不包括躉售購電成本對應的進項稅額；

OI（Other Income）：市縣公司其他各類增值稅應稅收入，包括高可靠性供電收入、臨時接電收入、違約金收入、滯納金收入等，按照17%繳納增值稅；

TFI（Tax Free Income）：市縣公司免稅收入，如農(nóng)維費、農(nóng)維費差額等。

AD公司子改分共涉及72家縣級子公司，影響16個地區(qū)的增值稅實際稅負，AD公司實際稅負變化率可表示為：

Rc=∑16i=1Ri

其中：

為某一地區(qū)實際稅負變化率絕對值；

Rc為AD公司16個地區(qū)實際稅負變化率。

3.3 增值稅籌劃分析

以AD公司2015年全年的實際收入和稅負情況，可以求出所有縣公司在不同增值稅預征率下的實際稅負變化率，如表1。

由此可見，市公司維持2.2%預征率不變，縣公司按1.5%預征率執(zhí)行，可同時保證省公司本部結(jié)補稅款和市公司預繳稅款基本維持現(xiàn)有水平，且不會產(chǎn)生大額進項稅留抵的情況。公司據(jù)此向省國稅局進行溝通匯報，最終省國稅采用了該測算結(jié)果，確定按市縣兩檔預征率，差別預征的方式征收增值稅。

4 電網(wǎng)企業(yè)子公司改制分公司所得稅籌劃

4.1 資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移所得稅籌劃

根據(jù)財稅〔2014〕109號，對100%直接控制的居民企業(yè)之間，凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實質(zhì)性經(jīng)營活動，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會計上確認損益的，可以選擇劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認所得。AD公司及分公司選擇特殊性稅務重組的方式，避免了因企業(yè)改制增加所得稅負。

4.2 未彌補虧損所得稅籌劃

AD公司系統(tǒng)共有6家全資縣公司存在5年內(nèi)累計未彌補虧損的情況，累計金額為4922.29萬元。根據(jù)財稅〔2009〕59號，同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并，被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項由合并企業(yè)承繼。AD公司及分公司符合該項稅收政策，在完成備案后，未彌補虧損由AD公司承繼，實現(xiàn)了稅負的合理利用。

4.3 企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策籌劃

根據(jù)財稅〔2009〕59號，在企業(yè)吸收合并中，合并后的存續(xù)企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受合并前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠。電網(wǎng)新建項目“三免三減半”優(yōu)惠政策等可由合并后的企業(yè)繼續(xù)執(zhí)行，避免了因企業(yè)改制損失所得稅優(yōu)惠稅額。

參考文獻

[1]楊軍.企業(yè)納稅籌劃及其風險管理研究[D].長春：黑龍江大學，2011.

第3篇：公司所得稅管理范文

關(guān)鍵詞：風險 指標 初探

一、稅務風險管理相關(guān)理論及方法

（一）國外研究情況

國外對于稅務風險管理的研究，始于美國頒布的薩班斯法案，該法案第一次對稅務風險管理提出了全面具體的要求。在薩班斯法案的基礎(chǔ)上，美國COSO委員會于2004年提出了《企業(yè)風險管理整合框架》，定義了企業(yè)風險管理內(nèi)涵。澳大利亞的學者Michael Carmody（2003）認為，稅務風險就是一種不確定性，這種不確定性來源于外部和內(nèi)部兩個方面。T0M Neubig（2004）認為，稅務風險管理是指在納稅義務發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對企業(yè)經(jīng)營或投資行為進行審核，尋找最易引起稅務執(zhí)法機關(guān)關(guān)注的事項并事先進行合理安排，以達到既不引起稅務執(zhí)法機關(guān)關(guān)注，又能盡量地少繳所得稅，這個過程就是稅務風險管理。Erle（2007）認為，稅務風險管理是公司治理體系的一部分，由董事會負責，稅務風險最終由股東承擔。

（二）國內(nèi)研究情況

范忠山、邱引珠（2002）認為，稅務風險管理是指，在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，對經(jīng)營、投資、理財活動進行事先籌劃、事中控制、事后審閱及安排，以免于或者降低稅務處罰，從而盡可能地規(guī)避納稅風險，盡可能地獲取“節(jié)稅”的收益，降低稅收負擔。金道強（2005）認為，企業(yè)稅務風險的防范措施之一就是構(gòu)建稅務風險管理系統(tǒng)，即把稅務風險納入到日常管理中，同時在機制方面構(gòu)建一整套完善系統(tǒng)。張曉（2010）認為，企業(yè)稅務風險主要包括兩方面的內(nèi)容，一方面是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)規(guī)定，應納稅但未納稅、少納稅，因此面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑法處罰以及聲譽損害等風險；另一方面是企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準確，沒有用足相關(guān)優(yōu)惠政策，多繳納稅款，承擔了不必要的稅收負擔。

本文遵循稅務風險“識別-評估-應對-監(jiān)控”基本方法，在識別、評估電力企業(yè)主要財稅風險的基礎(chǔ)上，以建立風險預警指標體系為核心，前移財稅風險管理端口，將風險應對、監(jiān)控有效銜接，改善財稅風險管理滯后的問題，實現(xiàn)財稅風險事前預警、事中管控、事后監(jiān)督的閉環(huán)管理。

二、電力企業(yè)稅務風險框架及主要風險

（一）電力企業(yè)稅務風險框架

財稅管理是財務管理的有機組成部分，應在財務風險下管理財稅風險。從實務來看，財稅管理又包括納稅申報、財稅核算、發(fā)票管理、納稅籌劃等主要業(yè)務，應從業(yè)務入手識別風險。因此，財稅管理風險應包括4個三級風險，如下圖所示：

（二）電力企業(yè)稅務主要風險及成因

1、納稅籌劃風險

由于對稅收政策掌握不到位，財務人員業(yè)務能力受限，籌劃方案不合理等原因，導致公司納稅成本增加或面臨監(jiān)管部門處罰。

風險成因：未及時掌握稅收政策變化，對稅收政策理解不到位，財務工作人員業(yè)務素質(zhì)及經(jīng)驗受限，稅收籌劃方案不合理。未建立完善的納稅籌劃方案實施策略，方案實施中相關(guān)措施執(zhí)行不到位。

2納稅核算風險

由于對稅收法律法規(guī)掌握不到位，計稅依據(jù)、稅率適用不準確，稅收優(yōu)惠政策落實不到位等原因，導致財稅核算不準確，納稅成本增加或公司面臨監(jiān)管部門處罰。

風險成因：稅收優(yōu)惠政策理解與執(zhí)行不到位，多計稅款。增值稅應稅收入未足額計提銷項稅，非應稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費進項稅額未足額轉(zhuǎn)出。少計、漏記營業(yè)稅應稅收入，稅目、稅率適用不當，差額征稅政策執(zhí)行不到位。企業(yè)所得稅納稅調(diào)整不準確，收入未完整入賬，逾期應付未付款項、政府補助未及時轉(zhuǎn)收入，超范圍、超比例列支人工成本，業(yè)務招待費調(diào)整不完整，列支與收入無關(guān)的支出，成本中列支資本性支出，資產(chǎn)減值準備未進行納稅調(diào)整等。合同提供不完整，稅目、稅率適用不當，少計、漏記印花稅。少計、漏記其他稅費。

3、納稅申報風險

由于納稅申報不及時、不完整、不準確等原因，導致納稅申報違法違規(guī)，造成公司面臨監(jiān)管部門處罰，影響公司形象。

風險成因：未按時申報，且未及時到財稅機關(guān)辦理延期申報手續(xù)。納稅申報資料相關(guān)數(shù)據(jù)不準確、不完整，審核不嚴。未及時組織資金足額繳稅。未依法辦理資產(chǎn)損失稅前扣除手續(xù)。各項稅收優(yōu)惠未依法辦理備案（審批）手續(xù)。

4、發(fā)票管理風險

由于發(fā)票領(lǐng)、用、存、銷不符合規(guī)定，未按規(guī)定取得發(fā)票等原因，導致發(fā)票管理不規(guī)范，公司面臨監(jiān)管部門處罰。

風險成因：未經(jīng)審核開具發(fā)票，為調(diào)節(jié)收入或利潤虛開發(fā)票。轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票、自行擴大專業(yè)發(fā)票使用范圍。未建立發(fā)票使用登記制度，未設(shè)置發(fā)票登記簿并按規(guī)定存檔。未按照財稅機關(guān)的規(guī)定存放和保管發(fā)票，擅自損毀。取得的發(fā)票違法違規(guī)或未及時取得發(fā)票，發(fā)票審核不嚴。應取得而未取得增值稅專用發(fā)票，增值稅專用發(fā)票未及時認證抵扣。

三、電力企業(yè)主要稅務風險預警指標體系構(gòu)建

（一）電力企業(yè)主要稅務風險預警指標體系構(gòu)建方法

1、基本思路

為實現(xiàn)事中、事后控制向事前控制的轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)對財稅風險的動態(tài)、量化、在線監(jiān)控，擬建立的財稅風險預警指標模型應包括財稅風險預警指標、指標閥值和應用機制三個組成部分，三者互為依托、相互作用。

2、預警指標選取

為確保預警效果，稅務風險預警指標的選取，應遵循以下原則。

指標的可操作性。選取的指標數(shù)據(jù)應易于獲取，能直接或間接地從企業(yè)日常經(jīng)營過程中提供的年報、季報等得到。

指標的顯著性和敏感性。稅能夠靈敏地反映企業(yè)稅務風險產(chǎn)生變化的情況，使得預警結(jié)果具有前置性、及時性特點，為管理層決策提供支撐。

指標的科學性和合理性。即指標選取過程及結(jié)果的科學性和合理性，指標應該能夠消除公司規(guī)模、地域差異等所帶來的影響，使得不同公司具有可比性。

3、預警指標閥值設(shè)置

閾值又叫臨界值或閾強度，是指一個效應能夠產(chǎn)生的最低值或最高值。常用的閾值界定方法有三種，分別為比較法、波動法和專家征詢法。

（二）預警指標體系

遵循前述方法，選取并測試了預警指標，建立了應用機制，完成了預警指標體系構(gòu)建。

1、財稅風險預警指標體系內(nèi)涵

以財稅風險為導向，以“主要稅種、高風險領(lǐng)域、頻發(fā)業(yè)務”為主體，以“依法合規(guī)、定量評估、動態(tài)管控、在線監(jiān)控”為原則，“點對點”選取財稅風險預警指標，綜合運用比較法等方法設(shè)置財稅風險預警指標閥值，能夠?qū)崿F(xiàn)實時、在線、量化的財稅風險預警工具。

2、財稅風險預警指標及應用說明

（1）增值稅進項稅額與銷項稅額匹配率

指標公式：

年度增值稅進項稅額與銷項稅額匹配率=年度增值稅進項稅總額/年度增值稅銷項稅總額*100%；

月度增值稅進項稅額與銷項稅額匹配率=月度增值稅進項稅額/月度增值稅銷項稅額*100%。

指標說明：

本指標旨在通過比對年度增值稅進項稅額總額與年度增值稅銷項稅額匹配度，檢查公司增值稅抵扣比率是否合理、充分。

（2）可抵扣進項稅額費用類支出比率

指標公式：

可抵扣進項稅額費用類支出比率=可抵扣進項稅額費用類支出/費用類支出總額*100%。

指標說明：

本指標旨在通過檢查公司可抵扣進項稅額費用類支出占公司總費用類支出比例，分析公司增值稅進項稅額獲取是否充分、合理。

（3）所得稅貢獻率

指標公式：

所得稅貢獻率=應納所得稅額/收入總額*100%。

指標說明：

本指標旨在通過核算應納所得稅額占收入的比例，檢查公司所得稅貢獻率是否符合稅務機關(guān)相關(guān)要求，同時檢查公司所得稅貢獻率是否達到公司納稅籌劃目標。

（4）職工福利費稅發(fā)生額與稅前列支限額一致率

指標公式：

職工福利費稅發(fā)生額與稅前列支限額一致率=職工福利費實際發(fā)生額/年度應付職工薪酬*14%*100%。

指標說明：

本指標旨在通過測算各公司職工福利費實際發(fā)生金額與稅前列支限額的一致率，檢查各公司是否依法進行合理的納稅籌劃行為。

（5）工會經(jīng)費發(fā)生額與稅前列支限額一致率

指標公式：

工會經(jīng)費發(fā)生額與稅前列支限額一致率=工會經(jīng)費實際發(fā)生額/年度應付職工薪酬*2%*100%。

指標說明：

本指標旨在通過測算各公司工會經(jīng)費實際發(fā)生金額與稅前列支限額的一致率，檢查各公司是否依法進行合理的納稅籌劃行為。

（6）職工教育經(jīng)費發(fā)生額與稅前列支限額一致率

指標公式：

職工教育經(jīng)費發(fā)生額與稅前列支限額一致率=職工教育經(jīng)費實際發(fā)生額/年度應付職工薪酬*2.5%*100%。

指標說明：

本指標旨在通過測算各公司職工教育經(jīng)費實際發(fā)生金額與稅前列支限額的一致率，檢查各公司是否依法進行合理的納稅籌劃行為。

（7）業(yè)務招待費發(fā)生額與稅前列支限額一致率

指標公式：

業(yè)務招待費發(fā)生額與稅前列支限額一致率=業(yè)務招待費實際發(fā)生額*60%/年度營業(yè)收入*0.5%*100%。

指標說明：

本指標旨在通過測算各公司業(yè)務招待費實際發(fā)生金額的60%與稅前列支限額的一致率，檢查各公司是否依法進行合理的納稅籌劃行為。

（8）廣告費和業(yè)務宣傳費發(fā)生額與稅前列支限額一致率

指標公式：

廣告費和業(yè)務宣傳費發(fā)生額與稅前列支限額一致率=廣告費和業(yè)務宣傳費實際發(fā)生額/年度營業(yè)收入*15%*100%。

指標說明：

本指標旨在通過測算各公司廣告費和業(yè)務宣傳費實際發(fā)生金額與稅前列支限額的一致率，檢查各公司是否依法進行合理的納稅籌劃行為。

（9）公益性捐贈支出發(fā)生額與稅前列支限額一致率

指標公式：

公益性捐贈支出發(fā)生額與稅前列支限額一致率=公益性捐贈支出實際發(fā)生額/年度利潤總額*12%*100%。

指標說明：

本指標旨在通過測算各公司公益性捐贈支出實際發(fā)生金額與稅前列支限額的一致率，檢查各公司是否依法進行合理的納稅籌劃行為。

（10）加計稅前列支研發(fā)類支出占研發(fā)性支出比率

指標公式：

加計稅前列支研發(fā)類支出占研發(fā)性支出比率=加計稅前列支研發(fā)類支出金額/研發(fā)性支出總額*100%。

指標說明：

本指標旨在通過測算各公司加計稅前列支研發(fā)類支出金額占研發(fā)性支出總額比率，檢查各公司研發(fā)性支出資本化比例情況及是否依法進行合理的納稅籌劃行為。

（三）應用機制

建立財稅風險預警模型定期評估更新機制。電力企業(yè)財務部門應至少每年一次定期組織財稅人員、涉稅業(yè)務人員、外部財稅專家等業(yè)務骨干，采用集中研討等方式，評估現(xiàn)行財稅風險指標、指標閥值、結(jié)果應用的實用性、適用性與合理性，并根據(jù)評估結(jié)果，優(yōu)化完善財稅風險預警模型。

建立財稅風險預警情況定期分析報告機制。電力企業(yè)財務部門組織下屬單位每月或每季度開展財稅風險預警結(jié)果分析工作，針對財稅風險報警情況，深入查找原因，挖掘管理薄弱環(huán)節(jié)，如確認為財稅管理漏洞，制定整改措施并跟蹤整改。

四、電力企業(yè)稅務風險預警指標體系的應用

第4篇：公司所得稅管理范文

一、稅收籌劃基本思路

稅收籌劃目標決定了企業(yè)稅收籌劃的基本路徑。美國南加州大學w?B?梅格斯博士在《會計學》中指出：　“人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營活動，使之繳納盡可能低的稅收，他們使用的方法可稱之為稅收籌劃……少繳稅和遞延繳納稅款是稅收籌劃的目標所在”。其基本思路有：

一是適用較低稅率。各種稅法除少數(shù)采用單一稅率外，均有各種不同稅率，一般采用累進稅率、稅目，節(jié)稅效果最大。

二是縮小課稅基礎(chǔ)。這不但可以直接減少應納稅額，間接也可適用較低稅率，以達到雙重減稅效果。如在稅法允許范圍和限額內(nèi)，使各項成本費用最大化，使各項收入最小化等。

三是延緩納稅期限。資金有時間價值，延緩納稅期限，可享受無息貸款的利益。一般而言，應納稅款期限越長，所獲得利益越大。如將折舊由平均法改為定率遞減法即可獲得延緩稅款的利益。

四是合理歸屬所得年度。這可以通過收入、成本、損益等項目之增減或分攤，但需正確預測銷售的形成、各項費用的支付，以了解企業(yè)獲利趨勢，作出合理安排，以享受最大利益。如分期付款銷售毛利認列方法或時點的決定和存貨計價、折舊計提方法的選擇等成本認列方法的確定等。

二、稅收籌劃主要方法

稅收籌劃具體方法有分稅種的、經(jīng)營環(huán)節(jié)的、國別的，具體籌劃時企業(yè)要結(jié)合實際綜合交叉使用以使整體經(jīng)濟效益最大化。本文僅對常用的方法進行探討。

(一)企業(yè)設(shè)立環(huán)節(jié)納稅籌劃。第一，股份公司和合伙企業(yè)的選擇。目前許多國家對公司和合伙企業(yè)實行不同的納稅規(guī)定，公司的營業(yè)利潤在企業(yè)環(huán)節(jié)課征公司稅，稅后利潤作為股息分配給投資者，投資者還要繳納一次個稅。而合伙企業(yè)營業(yè)利潤不交公司稅，只課征各個合伙人分得收益的個稅。第二，子公司和分公司的選擇。企業(yè)進行外地或國外投資時，它可以在建立常設(shè)機構(gòu)、分公司或子公司之間進行選擇。由于一些低稅地區(qū)或國家可能對具有獨立法人地位的投資者的利潤不征稅或征稅較低，并與其他地區(qū)或國家廣泛簽訂了稅收協(xié)定，對分配的稅后利潤不征或少征預提稅。而分公司不是獨立法人，稅收待遇不同于子公司，但其只負有限納稅義務，且經(jīng)營初期，境外企業(yè)往往出現(xiàn)虧損，做為分公司的虧損可以沖抵總公司利潤以減輕稅負。這樣，納稅人可在分支機構(gòu)設(shè)立前期采用分公司形式，后期采用子公司形式。第三，注冊地的選擇。為進一步推進改革開放、沿海向內(nèi)地推進的戰(zhàn)略布局及高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)的生產(chǎn)力布局以及扶持貧困地區(qū)發(fā)展，我國制定了一系列不同地區(qū)稅負差別的優(yōu)惠政策，這就提供了一個極好的納稅籌劃空間和機會。因此，投資者選擇企業(yè)注冊地點，就應該也可以充分利用國家對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、扶貧地區(qū)、保稅區(qū)、經(jīng)濟特區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，從而可以節(jié)省大量的稅金支出。

(二)企業(yè)籌資與投資環(huán)節(jié)的稅收籌劃。從稅收籌劃角度看，為獲取較低融資成本和發(fā)揮利息費用抵稅效果，一般來說企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)間拆借資金方式籌資較好；金融機構(gòu)貸款次之；自我積累方法效果較差。通過企業(yè)內(nèi)部融資和企業(yè)間拆借資金因涉及人員和機構(gòu)較多，易尋求到較低的融資成本和發(fā)揮利息費用抵稅效果。企業(yè)還可利用與金融機構(gòu)特殊業(yè)務聯(lián)系實現(xiàn)一定規(guī)模的籌資，從而達到減輕稅負的目的。另外，企業(yè)應縮短籌建期和資產(chǎn)購建期，盡可能加大籌資利息支出計入財務費用的份額，以便直接沖抵當期損益，從而達到節(jié)稅目的。企業(yè)在投資決策時，通過在投資總額中壓縮注冊資本比例，實現(xiàn)稅收籌劃。因借款利息可列入被投資企業(yè)期間費用，而節(jié)省所得稅開支，同時可減少投資風險，享受財務杠桿利益。再次，通過出資方式及資產(chǎn)評估進行稅收籌劃，如盡可能選擇設(shè)備和無形資產(chǎn)投資而少選擇貨幣資金投資、爭取分期投資等，原因在于設(shè)備折舊、無形資產(chǎn)攤銷費都在稅前扣除，縮小所得稅稅基；同時，設(shè)備投資計價及實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)于產(chǎn)權(quán)變動時須進行資產(chǎn)評估，資產(chǎn)評估增值既可節(jié)省投資成本，又可縮小稅基而節(jié)稅。

(三)企業(yè)內(nèi)部核算環(huán)節(jié)的稅收籌劃。根據(jù)國家規(guī)定所允許的成本核算方法、計算程序、費用分攤、利潤分配等一系列合法要求而進行的內(nèi)部核算活動，使成本、費用、利潤達到最佳值，實現(xiàn)少納稅或不納稅。如通脹時選用后進先出法計價存貨，加速固定資產(chǎn)折舊等來遞延稅款；反之，通貨緊縮時采用先進后出法計價存貨、平均法計提固定資產(chǎn)折舊等也可遞延稅款。在購銷活動中利用地區(qū)性稅負差別在低稅區(qū)設(shè)立分支機構(gòu)，將貨物調(diào)其銷售，通過轉(zhuǎn)移定價減輕稅負等。在財務成果及分配中推遲開始獲利年度，保留在低稅區(qū)的投資利潤不分配，利用再投資退稅等進行稅款遞延。

(四)設(shè)立公司財務中心進行國際稅收籌劃?？鐕矩攧栈顒映３嵭屑谢芾恚瑢菊w而言，財務中心扮演銀行角色，向跨國公司內(nèi)部經(jīng)營單位放款借款，其職能在于集中管理公司財務風險。這些財務中心除了可以因財務功能集中而節(jié)約費用外，還可為跨國公司帶來可觀的稅收利益。如其設(shè)在稅收協(xié)定網(wǎng)絡較發(fā)達的國家或地區(qū)，可獲得享受借貸款免征或少征預提稅的好處；如所在國對利息不征稅或只征輕稅，利息收入就可通過財務中心得到累積取得延緩納稅的效果。

第5篇：公司所得稅管理范文

關(guān)鍵字：企業(yè)所得稅原則課稅

稅收原則一般有公平原則、效率原則、法定原則、財政原則等普遍適用于各個稅種的總的原則，但由于稅制結(jié)構(gòu)中各個稅種的特性不同，因而各稅種均應具備體現(xiàn)自身特征的課稅原則。我國稅收理論界對稅收原則的研究，基本上都是對一般性稅收原則的論述，缺乏對單個稅種課稅原則的概括和總結(jié)。就企業(yè)所得稅而言，筆者認為在稅收學上至今尚未概括和總結(jié)出切合該稅種原理和特點的課稅原則。本文將根據(jù)企業(yè)所得稅的特性，借鑒會計學、法學、經(jīng)濟學的有關(guān)理論，探索性地提出我國企業(yè)所得稅的課稅原則體系，并結(jié)合我國的新的企業(yè)所得稅立法提出應用建議。一、純益性課稅原則企業(yè)所得稅的純益性課稅原則，是指對企業(yè)的純收益征稅，這種純收益在稅收上即是指應納稅所得額。企業(yè)所得稅最大的特點，就是它不是對企業(yè)的收入征稅，而是對其純收益征稅，近似于對企業(yè)的利潤征稅，這區(qū)別于流轉(zhuǎn)稅、資源稅、財產(chǎn)稅和行為稅。企業(yè)所得稅的應納稅所得額，是企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除按照稅法規(guī)定允許扣除的成本、費用以及損失后的余額。所以，企業(yè)所得稅最具有量能負擔的特征，它不影響企業(yè)的簡單再生產(chǎn)、不傷及稅本，具有“良稅”的美稱。我國現(xiàn)行稅制的某些規(guī)定沒有根據(jù)此原則進行規(guī)范。例如，現(xiàn)行企業(yè)所得稅實行計稅工資的做法，對企業(yè)發(fā)放給職工的超過計稅工資標準的部分，也作為應納稅所得額征收企業(yè)所得稅，違背了所得稅純益性課稅的原則。不少企業(yè)實際支付給職工的工資大于800元或960元的計稅工資標準，對超過標準的工資作為企業(yè)收益征稅，實際上是對社會總產(chǎn)品（c+v+m）中的v部分也征收了企業(yè)所得稅，課稅的結(jié)果會造成有一部分稅款屬于是沒有物資保證的虛假稅款。因為這部分對工資的征稅，實際上已被分配給職工用于個人消費了，不是企業(yè)的純利潤。所以，我國的企業(yè)所得稅制應盡快取消計稅工資的規(guī)定，對企業(yè)發(fā)放給職工的合理工資，應允許按照實際發(fā)放數(shù)額在稅前扣除。二、稅法優(yōu)先原則稅法優(yōu)先原則是指納稅人在計算應納稅所得額時，其財務、會計處理辦法同國家有關(guān)稅收的規(guī)定有抵觸的，應當依照國家有關(guān)稅收的規(guī)定計算納稅。在一般情況下，企業(yè)所得稅應納稅所得額的計算。是以會計核算的結(jié)果為基礎(chǔ)，在稅法規(guī)定與會計制度規(guī)定不一致的情況下，企業(yè)要按照稅法的規(guī)定進行納稅調(diào)整，而不能按照會計制度規(guī)定核算的結(jié)果納稅。從世界各國的所得稅法來看，都與會計制度存在著一定的差異，稅法都是獨立的、具有法律效力的，規(guī)定較為詳細；而會計制度則往往不具有法律效力，是準則性的規(guī)定。我國的現(xiàn)行企業(yè)所得稅條例規(guī)定較為簡單，僅有20條內(nèi)容，是一部不完備、不成熟、可操作性不強的稅法，這在一定程度上造成所得稅對財務、會計制度的依賴。筆者建議，我國現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法不能按“簡稅制”的原則進行改革，而是要進一步細化規(guī)定，完善稅法，強化稅制的可操作性，根據(jù)所得稅的特征設(shè)計稅法。當然，在可能的情況下，應盡量減少稅法與會計制度的差異，以提高所得稅的征管效率。三、以權(quán)責發(fā)生制為主、收付實現(xiàn)制為輔的原則國外的公司所得稅。往往允許納稅人在權(quán)責發(fā)生制或收付實現(xiàn)制中作出選擇。我國的企業(yè)會計制度，都是以權(quán)責發(fā)生制為原則的，只有事業(yè)單位會計制度是以收付實現(xiàn)制為原則的。所以，我國企業(yè)所得稅的基礎(chǔ)是權(quán)責發(fā)生制，即凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用：凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。但是實際上，從對企業(yè)所得的課稅角度考慮，僅以權(quán)責發(fā)生制為原則是不夠的。因為一旦確定應納稅額，納稅人在一定期限內(nèi)必須將稅款繳納入庫，所以要考慮納稅人的現(xiàn)實支付能力：當納稅人有較強的支付能力時，即使在會計上按照權(quán)責發(fā)生制沒有確認為所得，在稅收上也要按收付實現(xiàn)制征收稅款入庫；當納稅人無支付能力時，即使在會計上按照權(quán)責發(fā)生制應當確認為所得，在稅收上也要按收付實現(xiàn)制不征收稅款入庫。筆者認為，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，對于企業(yè)銷售貨物、提供勞務等經(jīng)營所得的一般情況，應按照權(quán)責發(fā)生制為原則確認應稅所得：在特殊情況下，也可按照收付實現(xiàn)制為原則確認應稅所得。對企業(yè)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)。股息、紅利、利息、租金、特許權(quán)使用費、接受捐贈等非營業(yè)收入，可以按照收付實現(xiàn)制為原則確認應稅所得。對事業(yè)單位的應稅收入，為方便計稅，應按照收付實現(xiàn)制為原則確認應稅所得。四、配比原則配比原則是指企業(yè)在計算應納稅所得額時，收入與其成本、費用應當相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的成本、費用，應當在該會計期間內(nèi)確認。企業(yè)所得稅的配比原則包括兩層含義：一是因果配比，即將收入與其對應支出的成本、費用相配比。二是時間配比，即將一定時期的收入與同時期的為取得該收入而支出的相對應的成本、費用與損失相配比。我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅只規(guī)定納稅人應納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則，沒有

提出或明確配比原則的適用與否，造成了稅法對會計原則的依賴。實際上，稅法上的配比原則的內(nèi)涵，與會計上配比原則的內(nèi)涵是有區(qū)別的，因為會計上的收入沒有應稅收入、不征稅收入和免稅收入之別，也沒有超過納稅年度逾期不允許扣除的規(guī)定。另外，企業(yè)所得稅暫行條例第六條規(guī)定：計算應納稅所得額時準予扣除的項目，是指與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費用和損失。這一規(guī)定實際上不符合配比原則。因為與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費用和損失，在計算應納稅所得額時，并不是全部準予扣除，根據(jù)配比原則，與免稅收入與不征稅收入相關(guān)的成本、費用和損失，均不允許在稅前扣除，準予扣除的只是與納稅人取得應稅收入有關(guān)的成本、費用和損失，這一點很重要。建議在新的企業(yè)所得稅法中明確配比原則，完善此項規(guī)定。五、區(qū)分營業(yè)收益與資本收益原則這一原則是指企業(yè)在計算應納稅所得額時，應當合理劃分營業(yè)收益與資本收益的界限，在納稅申報時，單獨申報資本收益的原則。營業(yè)收益是指企業(yè)通過經(jīng)常性的生產(chǎn)經(jīng)營活動而取得的收益，即企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)、其他銷售或其他業(yè)務等日?；顒又兴a(chǎn)生的收入，通常表現(xiàn)為現(xiàn)金流入、其他資產(chǎn)的增加或負債的減少，包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。資本收益是指企業(yè)的投資所得和資本利得，其中，投資所得是投資者憑借資本所有權(quán)從有關(guān)投資項目中分得的股息、紅利、利潤、利息等收益；資本利得是企業(yè)銷售或交換土地、建筑物、機器設(shè)備、有價證券、商譽、專利權(quán)、特許權(quán)等資本性資產(chǎn)所實現(xiàn)的收益。區(qū)分營業(yè)收益與資本收益的稅收處理目的主要有以下幾點：第一，營業(yè)收益是企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營所得，應按照一般的稅率征稅。第二，資本收益是企業(yè)特殊的非生產(chǎn)經(jīng)營所得，為鼓勵投資和資本的流動，國際上一般是按較低的稅率征稅，或作特殊的稅收處理。對投資所得，一般適用免稅法或抵免法；對資本利得，如果企業(yè)持有某項資本性資產(chǎn)超過一定期限，—般適用低稅率征稅。第三，企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)生的虧損，在稅收上可以用以后年度的營業(yè)收益來彌補。第四，企業(yè)的投資損失和資本性資產(chǎn)處置損失，其稅收處理從理論上講應用資本收益來彌補，以防止企業(yè)避稅。我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅對營業(yè)收益與資本收益在適用稅率等稅收處理上沒有加以區(qū)別，建議在新的企業(yè)所得稅法中考慮區(qū)分營業(yè)收益與資本收益，借鑒國際經(jīng)驗對投資所得解決重復征稅問題、對資本利得按低稅率征稅、對營業(yè)虧損和資本性損失分開進行稅務處理。六、確定性原則確定性原則是指企業(yè)在計算應納稅所得額時，應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，準確地反映企業(yè)的經(jīng)營成果和納稅能力。即納稅人可扣除的費用不論何時支付，其金額必須是確定的。所有與申報納稅相關(guān)的交易或事項必須已經(jīng)實際發(fā)生，要保證收入與支出的數(shù)字準確、資料可靠；對沒有實際發(fā)生的交易或事項。企業(yè)不能以估計或預計數(shù)額計入應納稅所得額，如各項預提費用、準備金等，因不符合確定性原則，均不允許在稅前扣除。七、真實性原則真實性原則是指企業(yè)在計算應納稅額時，各項收入、成本、費用、虧損與損失的內(nèi)容都必須是真實的，如果是虛假申報，將以偷稅論處。真實性是所得課稅的前提條件，這尤其表現(xiàn)在成本、費用扣除方面，要求納稅人能夠提供形式和內(nèi)容都是真實的憑證。我國企業(yè)所得稅管理的一個很大漏洞，就是虛假發(fā)票和虛假成本費用的列支問題，包括假發(fā)票真開、真發(fā)票假開、虛報人員工資、虛報物料消耗等等。另外，設(shè)立假賬、少計收入、多計虧損、虛報財產(chǎn)損失等現(xiàn)象也廣泛存在。所以。履行真實性原則，是我國企業(yè)所得稅管理需要加強的重要方面。八、相關(guān)性原則相關(guān)性原則是指納稅人可扣除的成本、費用和損失必須與取得應稅收入直接相關(guān)，即與納稅人取得應稅收入無關(guān)的支出不允許在稅前扣除。根據(jù)相關(guān)性原則，第一，與取得不征稅收入、免稅收入直接相關(guān)的成本、費用和損失不允許在稅前扣除，如買賣國債的支出等；第二，與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出不允許在稅前扣除。如企業(yè)的非公益性的贊助支出、企業(yè)為雇員承擔的個人所得稅、已出售給職工的住房的折舊費用等：第三，屬于個人消費，陛質(zhì)的支出不允許在稅前扣除，如企業(yè)高級管理人員的個人娛樂支出。健身費用、家庭消費等。應稅收入的非相關(guān)性支出在我國企業(yè)所得稅稅前扣除上目前還較為普遍，在減少非相關(guān)性扣除上還大有潛力可挖。九、合理性原則合理性原則是指一項成本或費用只有在內(nèi)容和數(shù)額上都是合理的，才允許在稅前扣除，否則要進行納稅調(diào)整。合理性原則經(jīng)常出現(xiàn)在涉及關(guān)聯(lián)方交易的納稅調(diào)整中。當非關(guān)聯(lián)方為追求自身最大利益以公平價格進行交易時，最終談判結(jié)果一般是市場公允價格。然而，當關(guān)聯(lián)方不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來，通過比公平交易高或低的價格收取或支付價款、費用，進行關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤時，則被視為違反合理性原則，稅務機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。我國企業(yè)所得稅法有必要增加合理納稅調(diào)整的反避稅條款。十、合法性原則

合法性原則，是指企業(yè)在計算應納稅所得額時，不論費用是否真實發(fā)生、確定、相關(guān)、必要、合理與否。如果是非法支出，即便是按照財務會計制度已作為費用列支，也不允許在稅前扣除。例如，違反法律、行政法規(guī)規(guī)定經(jīng)營而支付的罰金、罰款、滯納金和被政府沒收財物的損失，違法支付給個人的回扣，賄賂支出等等，均不準在稅前扣除。需要說明的是合法性原則主要是針對成本、費用扣除而言，對于收入來說，筆者認為不應受合法性的限制，即主張對所有收入均應納入企業(yè)的收入總額征稅，不論是合法收入還是非法收入，這可以部分校正司法的不健全。十一、歷史成本原則企業(yè)所得稅的歷史成本原則，是指企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應當按照實際成本計量，在計算應納稅所得額時，按歷史成本扣除。所謂歷史成本，就是企業(yè)取得某項財產(chǎn)所實際支付的現(xiàn)金及其等價物，即實際發(fā)生的成本。物價變動雖然對財產(chǎn)的市場價值有影響。除稅法另有規(guī)定外，企業(yè)不得調(diào)整財產(chǎn)的賬面價值或計稅成本。歷史成本有原始憑證作為依據(jù)，較為客觀。具有可驗證性和易于取得的特點，所以為企業(yè)所得稅計稅所用。在按歷史成本確定各項財產(chǎn)的計稅價值后，各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值，除稅法規(guī)定允許扣除的壞賬準備金和呆賬準備金外，企業(yè)在計算應納稅所得額時，不得計提短期投資跌價準備、委托貸款減值準備、存貨跌價準備、長期投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備等各項財產(chǎn)的減值準備；只有各項財產(chǎn)真正發(fā)生損失、永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時，才允許按歷史成本未在稅前扣除或攤銷的部分在稅前扣除或攤銷。在按歷史成本確定各項財產(chǎn)的計稅價值后，各項財產(chǎn)如果評佶增值或者按照公允價值處置獲取收益，只有在企業(yè)將評估增值的部分和處置收益計入應納稅所：得額繳納了所得稅以后，才允許將該項財產(chǎn)按照評估增值和公允價值重新確定計稅成本；否則，企業(yè)不得自行調(diào)整其各項財產(chǎn)的賬面價值，一律按照歷史成本計稅。十二、區(qū)分收益性支出與資本性支出原則這一原則是指企業(yè)在計算應納稅所得額時，應當合理劃分收益性支出與資本性支出的界限，凡支出的效益僅及于一個納稅年度的，應當作為收益性支出。允許在支出發(fā)生的當年在稅前扣除；凡支出的效益及于兩個或兩個以上納稅年度的，應當作為資本性支出，不允許當年直接在稅前扣除，應通過折舊等項目逐年在稅前進行攤銷。如果企業(yè)在計算應納稅所得額時。沒有正確劃分收益性支出與資本性支出。將原本應計入資本性支出的計入收益性支出。就會低估資產(chǎn)和當期收益，造成多計當期支出的時間性差異，導致當期應納稅所得額的減少，延遲繳納企業(yè)所得稅：將原本應計入收益性支出的計入資本性支出。就會高估資產(chǎn)和當期收益，造成少計當期支出的時間性差異，導致當期應納稅所得額的增加，提前繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)的資本性支出。包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，長期待攤費用。投資資產(chǎn)等方面的支出，都不允許當年直接在稅前扣除。十三、會計核算方法納稅年度內(nèi)不得變更原則這一原則是指企業(yè)的會計核算方法在一個納稅年度內(nèi)前后各期應當保持一致，不得變更。這是因為企業(yè)所得稅是按年計算的，如果在一個納稅年度內(nèi)改變成本計算方法，間接成本分配方法、存貨計價方法等會計核算方法，將直接影響應納稅所得額的結(jié)果；如果企業(yè)可以在一個納稅年度內(nèi)任意變更會計核算方法，那么企業(yè)就可以通過改變會計核算方法進行稅收籌劃，達到避稅或節(jié)稅的目的，甚至可以進行偷稅。企業(yè)如果確實有必要變更會計核算方法。那么在企業(yè)所得稅管理上只能允許在下一個納稅年度進行。企業(yè)應當將變更的內(nèi)容和理由、改變會計核算方法的情況、變更的累積影響數(shù)等，在納稅申報時予以說明，并附送股東大會或董事會、經(jīng)理（廠長）會議等類似機構(gòu)批準的文件。稅務機關(guān)應對納稅人改變計算方法的原因、程序，改變計算方法前后銜接是否合理，有無計算錯誤等有關(guān)事項進行重點審查。對納稅人年度納稅申報時，未說明會計核算方法變更的原因。不能提供有關(guān)資料，或雖說明但變更沒有合理的經(jīng)營和會計核算需要。以及改變計算方法前后銜接不合理，存在計算錯誤的，主管稅務機關(guān)應對納稅人由于改變計算方法而減少的應納稅所得額進行納稅調(diào)整，并補征稅款。我國在新的企業(yè)所得稅法中應該補充規(guī)定此原則。十四、對應調(diào)整原則企業(yè)所得稅的對應調(diào)整原則，是指對于企業(yè)間發(fā)生的同一筆交易或事項。如果在支出款項的企業(yè)作了稅前扣除，則應在獲得收入的企業(yè)作為所得征稅；如果在獲得收入的企業(yè)已作為所得征稅，則允許支出款項的企業(yè)作相應的稅前扣除。此原則的宗旨是對同一筆所得既要避免雙重征稅，同時又要避免雙重不征稅。例如，借款人在支付利息時，如果符合稅法規(guī)定的利率，利息支出允許在稅前扣除；相應地，貸款人應將利息收入計入應稅收入納稅。再如，企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購股票，應在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務進行所得稅處理。并按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；被投資企業(yè)接受的上述非貨幣性資產(chǎn)，可按經(jīng)評估確認后的價值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本，并計提折舊。我國現(xiàn)行稅制的某些規(guī)定沒有根據(jù)此原則進行規(guī)范，例如，根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的規(guī)定，逾期3年以上仍未收回的應收賬款，企業(yè)可以作為壞賬處理；但是，現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策沒有按照對應調(diào)整原則，規(guī)定逾期3年以上仍未支付的應付賬款，企業(yè)應作為應稅收入作相應的納稅調(diào)整。筆者建議，在新的企業(yè)所得稅立法中，應根據(jù)對應調(diào)整原則，強化稅法的系統(tǒng)性，使企業(yè)所得課稅在整體上更為協(xié)調(diào)合理。

第6篇：公司所得稅管理范文

企業(yè)辦理增資，增資款應如何進行賬務處理?其間有一個臨時賬戶，停留在該賬戶時，要計入“銀行存款――增資臨時款”嗎?還是等資金到公司基本賬戶或一般賬戶時再入賬?(黑龍江省高曉強)

在線專家：

企業(yè)辦理增資，應該以企業(yè)的名義開立臨時賬戶進行驗資，所以要確認銀行存款增加。

借：銀行存款――臨時戶

貸：其他應付款

等辦理完驗資手續(xù)后，轉(zhuǎn)為基本戶，撤銷臨時戶：

借：其他應付款

貸：實收資本

借：銀行存款――基本戶

貸：銀行存款――臨時戶

房產(chǎn)公司的賬務

房地產(chǎn)公司是收取賣房傭金的，請問如何核算其收入和成本費用?科目是哪些?(廣東省姚圓圓)

在線專家：

房地產(chǎn)公司收取的賣房傭金收入屬于費收入，應當在銷售房產(chǎn)確認費的時候確認收入(一般是開具費的發(fā)票時)：

借：銀行存款或應收賬款

貸：主營業(yè)務收入

成本費用核算，可以設(shè)置“勞務成本”科目，核算與銷售房子直接相關(guān)的人工等費用'在確認收入時’同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務成本

貸：勞務成本

公司發(fā)生的日常經(jīng)營管理費用在發(fā)生的時候計入管理費用

簡化核算也可以不設(shè)置“勞務成本”科目，發(fā)生的所有的經(jīng)營、管理等費用在發(fā)生的時候計入管理費用等期間費用。

銀行承兌匯票處理

我公司為增值稅一般納稅人，公司在銷售產(chǎn)品時與另一公司協(xié)議。一部分貨款以港幣支付給我公司，付款方式以銀行承兌匯票支付，而我公司又將收到的銀行承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓其他公司，而付港幣這部分貨款我公司不開具增值稅發(fā)票，那么請問我這筆收入該怎么做分錄和交稅，是不是就不交增值稅了?(福建省溫海霞)

在線專家：

您的理解不對。即使不開具發(fā)票，銷售商品也要確認收入并繳納增值祝收到港元時要按即期的匯率折算為人民幣進行賬務處理正常計算值稅。

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)

假設(shè)收到銀行承兌匯票時：

借：應收票據(jù)(原始憑證附匯票的復印件)

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)

將該銀行承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓時：

借：原材料、庫存商品、應付賬款等

貸：應收票據(jù)

包裝物核算

在對包裝物進行處理時，單獨計價的是計人其他業(yè)務收入。不單獨計價的包裝物與商品在一起銷售是計入主營業(yè)務收入。我的疑問是：不是還說不單獨計價的包裝物是要計人銷售費用的嗎?請老師細說一下包裝物的處理。(河北省張惠漣)

在線專家：

企業(yè)在發(fā)出包裝物時，應根據(jù)發(fā)出包裝物的不同用途分別進行賬務處理。

生產(chǎn)部門領(lǐng)用的包裝物，構(gòu)成了產(chǎn)品的成本，因此應將包裝物的成本計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，借記“生產(chǎn)成本”貸記“包裝物”；

隨同產(chǎn)品一起出售，單獨計價的包裝物相當于單獨銷售包裝物，借記“其他業(yè)務成本”：貸記“包裝物”隨同產(chǎn)品出售但不單獨計價，應是借記“銷售費用”貸記“包裝物”。

出租的包裝物，借記“其他業(yè)務成本”：貸記“包裝物”，收到包裝物的租金，借記“率存現(xiàn)金”等貸記“其他業(yè)務收入”；出借的包裝物，借記“銷售費用”貸記“包裝物”。

收到出租、出借包裝物的押金：

借：庫存現(xiàn)金等

貸：其他應付款

退回押金：

借：其他應付款

貸：庫存現(xiàn)金等

對于逾期未退的包裝物，首先將押金沒收相當于是將包裝物賣掉：

借：其他應付款(按沒收的押金入賬)

貸：應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)[押金／1+增值稅稅率)×增值稅稅率]

其他業(yè)務收入

[押金／(1+增值稅稅率)]

涉及到消費稅的，接應繳納的消費稅：

借：營業(yè)稅金及附加 [押金／(1+增值稅稅率)×消費稅稅率]

貸：應交稅費――應交消費稅[押金／(1+增值稅稅率)×消費稅稅率]

對于逾期未退的包裝物，考慮到有時原來收取的押金相對于出售來講金額較小，要加收一部分押金，對于該部分加收的押金，應作為營業(yè)外收入處理。

收到押金時：

借：銀行存款

貸：其他應付款

在該包裝物確實不退時，該押金也就不再退還，此時的分錄：

借：其他應付款(加收的押金)

貸：應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)[加收的押金／(1+增值稅稅率)×增值稅稅率]

應交稅費――應交消費稅[加收的押金／(1+增值稅稅率)×消費稅率]

營業(yè)外收入(按借貸方的差額倒擠)

出租出借的包裝物收回后不能使用而報廢的：

借：原材料(按其殘料價值)

貸：其他業(yè)務成本(出租包裝物)

或：銷售費用(出借包裝物)。

成本加成合同的賬務處理

請問成本加成合同雙方賬務如何處理?(福建省溫海霞)

在線專家：

成本加成合同是建造合同的一種形式會計和稅法對合同收入和合同成本的確認是一樣的，按完工百分比法確認。

1，建設(shè)方的處理：

按工程的進度與施，工方結(jié)算付款：

借：預付賬款

貸：銀行存款

借：在建工程

貸：預付賬款

完工后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)：

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

2，施工方按建造合同準則處理：

發(fā)生合同成本、費用時：

借：工程施工――合同成本

貸：原材料、應付職工薪酬等

登記已經(jīng)結(jié)算的合同價款時：

借：應收賬款

貸：工程結(jié)算

實際收到款項時：

借：銀行存款

貸：應收賬款

期末按完工的百分比確認收入和成本：

借：主營業(yè)務成本

貸：主營業(yè)務收入

工程施工――合同毛利

完工后工程施工和工程結(jié)算科目余額對沖：

借：工程結(jié)算

貸：工程施工――合同成本

――毛利有關(guān)固定資產(chǎn)盤盈的會計處理

我公司2008年底盤盈一臺機器設(shè)備，已做賬務處理：

借：固定資產(chǎn)

3 700 000

貸：以前年度損益調(diào)整

3 700 000

經(jīng)查是2008年10月28日購入，機器設(shè)備款已付，共370萬元，會計漏記了整筆經(jīng)濟業(yè)務。報批之后“以前年度損益調(diào)整”是否要轉(zhuǎn)入“利潤分配”，我該如何處理?(河南省安之華)

在線專家：

固定資產(chǎn)盤瓦在盤盈時先將其價值記入“以前年度損益調(diào)整?只有在找不出盤盈原因時，才在批堆后把“以前年度損益調(diào)整”轉(zhuǎn)入“利潤分配”。而您說的情況已經(jīng)能找出原因，已經(jīng)確定是10月

28日漏記賬，因此無需轉(zhuǎn)入“利潤分配”。具體如下：

批準后：

借：以前年度損益調(diào)整

3 700000

貸：銀行存款

3 700 000

輔導期一般納稅人增值稅的賬務處理

一般納稅人在輔導期增值稅進項稅的賬務處理有特別的地方嗎?(四川省程史)

在線專家：

輔導期中，本月認證的進項稅額一般在次月抵扣，可以按下述方法處理，本月認證通過的進稅額可以設(shè)置“待抵扣進項稅額”明細，以便與正?？梢缘挚鄣倪M項稅額區(qū)分：

外購貨物時：

借：碌材料(庫存商品)

應交稅費――待抵扣進項稅額

貸：銀行存款(應付賬款等)

次月允許抵扣時：

借：應交稅費――應交增值稅(進項稅額)

貸：應交稅費――待抵扣進項稅額

子公司向母公司支付的融資費用，特許權(quán)使用費和管理費用所得稅處理

我公司屬于房地產(chǎn)開發(fā)公司，母公司負責下面各個項目的融資，沒有經(jīng)營收入。每年向下面各個項目部收取以下費用：①融資費用：按融資額的一定比例收取，②權(quán)證使用費(即房地產(chǎn)開發(fā)資質(zhì)使用權(quán)費)：按投資額的一定比例收??；③管理費用：按稅前利潤額的一定比例收取。請問子公司上交總公司的這三項費用'是否可以稅前扣除?(江蘇省于國杰)

在線專家：

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及《實施條例》的規(guī)定，企業(yè)之間支付的管理費，企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費'以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。

(1)企業(yè)之間支付的管理費

原外資稅法規(guī)定，企業(yè)不得列支向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費。本條改變了原外資稅法的規(guī)定，明確規(guī)定，企業(yè)無論是接受關(guān)聯(lián)方還是非關(guān)聯(lián)方提供的管理或其他形式的管理服務而發(fā)生的管理費，不得扣除。現(xiàn)行市場經(jīng)營活動中，企業(yè)之同的分工日益精細化和專門化、專業(yè)化，從節(jié)約企業(yè)成本角度等考慮，對于企業(yè)的特定生產(chǎn)經(jīng)營活動，委托其他企業(yè)或者個人來完成，較之企業(yè)自己去完成可能更為節(jié)約，所以就出現(xiàn)了企業(yè)之間提供管理或者其他形式的服務這種現(xiàn)象。但是企業(yè)之間支付的管理費，既有總分機構(gòu)之間因總機構(gòu)提供管理服務而分攤的合理管理費，也有獨立法人的母子公司等集團之間提供的管理費。由于企業(yè)所得稅法采取法人所得稅，對總分機構(gòu)之間因總機構(gòu)提供管理服務而分攤的合理管理費，通過總分機構(gòu)自動匯總得到解決。對屬于不同獨立法人的母子公司之間，確實發(fā)生提供管理服務的管理費，應按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定管理服務的價格，作為企業(yè)正常的勞務費用進行稅務處理，不得再采用分攤管理費用的方式在稅前扣除，以避免重復扣除。

(2)企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費

過去，內(nèi)資企業(yè)基本納稅實體界定上遵循獨立核算標準將企業(yè)內(nèi)部能夠獨立核算的營業(yè)機構(gòu)或者分支機構(gòu)作為獨立納稅人處理為準確反映企業(yè)不同營業(yè)機構(gòu)的應納稅所得額，對內(nèi)部提供管理服務、融通資金、調(diào)劑資產(chǎn)等內(nèi)部往來活動一般需要按獨立交易原則處理，分別確認應稅收入和費用企業(yè)內(nèi)部營業(yè)機構(gòu)屬于企業(yè)的組成部分，不是一個對外獨立的實體，根據(jù)企業(yè)所得稅法匯總納稅的規(guī)定。它不是一個獨立的納稅人，而應由企業(yè)總機構(gòu)統(tǒng)一代表企業(yè)來進行匯總納稅。實踐中，企業(yè)出于管理和生產(chǎn)經(jīng)營等因素的需要，可能采取相對獨立的內(nèi)部營業(yè)機構(gòu)管理，內(nèi)部營業(yè)機構(gòu)在企業(yè)內(nèi)部具有相對獨立的資產(chǎn)、經(jīng)營范圍等，這就可能使這些內(nèi)部營業(yè)機構(gòu)之間可能發(fā)生類似于獨立企業(yè)之間進行的所謂融通資金、調(diào)劑資產(chǎn)和提供經(jīng)營管理等服務，但是企業(yè)內(nèi)部營業(yè)機構(gòu)之間進行的這類業(yè)務活動，屬于內(nèi)部業(yè)務活動，雖然在不同內(nèi)部營業(yè)機構(gòu)之間，可能也有某種賬面記錄，也區(qū)分不同內(nèi)部營業(yè)機構(gòu)之間的收入、支出等，但是在繳納企業(yè)所得稅時，由于它們不是獨立的納稅人，需由企業(yè)匯總納稅，所以對于這些內(nèi)部業(yè)務往來所產(chǎn)生的費用，均不計入收入和作為費用扣除。

(3)非銀行企業(yè)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息

與企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費不得扣除的理由類同。非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間的資金拆借行為，本身是同一法人內(nèi)部的交易行為，其發(fā)生的資金流勸，不宜作為收入和費用體現(xiàn)；另外。由于企業(yè)內(nèi)各營業(yè)機構(gòu)不是獨立的納稅人，而且企業(yè)所得稅法實行法人所得稅。要求同一法人的各分支機構(gòu)匯總納稅。即取得利息收入的營業(yè)機構(gòu)作為收入，支付的營業(yè)機構(gòu)作為費用，匯總納稅時相互抵汽在稅前計入收入或者扣除沒有實際意義。但是，需要注意的是，這部分不得扣除的費用不包括銀行企業(yè)內(nèi)部營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，這主要考慮到銀行企業(yè)內(nèi)部營業(yè)機構(gòu)主要從事的就是資金拆借行為，其成本和費用的支出，主要就體現(xiàn)為利息、如果不允許銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的扣除，對各銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的會計賬務、業(yè)績等都無法如實準確反映，且由于實行法人匯總納稅后，準許銀行企業(yè)內(nèi)苦業(yè)機構(gòu)之間支付的利息扣除，相應獲取這部分利息的銀行企業(yè)內(nèi)其他營業(yè)機構(gòu)就將這部分利息作為收入，兩者相抵并不影響企業(yè)的應納稅總額，國家的稅收利益不會受到影響。

所以，你所述分公司支付的這三項費用均不得在分公司所得稅前扣除。需要注意的是，《關(guān)于母子公司間提供服務支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(國稅發(fā)【2008】B6號)規(guī)定：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就在中國境內(nèi)，屬于不同獨立法人的母子公司之間提供服務支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題通知如下：

(1)母公司為其子公司(以下簡稱子公司)提供各種服務而發(fā)生的費用應按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定服務的價格，作為企業(yè)正常的勞務費用進行稅務處理。

母子公司未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取價款的，稅務機關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。

(2)母公司向其子公司提供各項服務，雙方應簽訂服務合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務的內(nèi)容、收費標準及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務費，母公司應作為營業(yè)收入申報納稅；子公司作為成本費用在稅前扣除。

(3)母公司向其多個子公司提供同類項服務，其收取的服務費可以采取分項簽訂合同或協(xié)議收?。灰部梢圆扇》辗謹倕f(xié)議的方式即，由母公司與各子公司簽訂服務費用分攤合同或協(xié)議，以母公司為其子公司提供服務所發(fā)生的實際費用并附加一定比例利潤作為向子公司收取的總服務費，在各服務受益子公司(包括盈利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè))之間按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十一條第二款規(guī)定合理分攤。

(4)母公司以管理費形式向子公司提取費用子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除。

(5)子公司申報稅前扣除向母公司支付的服務費用應向管稅務機關(guān)提供與母公司簽訂的服務合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項費用相關(guān)的材料。不能提供相關(guān)材料的支付的服務費用不得稅前扣除。

工會經(jīng)費開支范圍

工會經(jīng)費開支內(nèi)容有哪些?(陜西省梁亮)

在線專家：

《工會法》第四十二條規(guī)定：“工會經(jīng)費主要用于為職工服務和工會活動。經(jīng)費使用的具體辦法由中華全國總工會制定。”這一規(guī)定為工會經(jīng)費的正確合理使用提供了原則依據(jù)。

工會法對工會經(jīng)費使用的具體辦法未作具體規(guī)定，而是授權(quán)中華全國總工會制定經(jīng)費使用的具體辦法，根據(jù)全國總工會的有關(guān)規(guī)定，基層工會經(jīng)費的使用范圍包括：組織會員開展集體活動及會員特殊困難補助；開展職工教育、文體、宣傳活動以及其他活動；為職工舉辦政治、科技、業(yè)務、再就業(yè)等各種知識培訓；職工集體福利事業(yè)補助；工會自身建設(shè)：培訓工會干部和工會積極分子；召開工會會員(代表)大會；工會建家活動；工會為維護職工合法權(quán)益開展的法律服務和勞動爭議調(diào)解工作；慰問困難職工；基層工會辦公費和差旅費；設(shè)備、設(shè)施維修；工會管理的為職工服務的文化、體育、生活服務等附屬事業(yè)的相關(guān)費用以及對所屬事業(yè)單位的必要補助。

其中工會自身建設(shè)又可能包括以下內(nèi)容：

(1)工會干部和積極分子學習政治、業(yè)務所需費用；

(2)培訓工會干部和積極分子所需教材、參考資料和講課酬金；

(3)評選表彰優(yōu)秀工會干部和工會積極分子的獎勵；

(4)工會會員(代表)大會的費用；

(5)建家活動費用；

(6)工會維護職工合法權(quán)益，開展的法律咨詢服務、勞動爭議協(xié)調(diào)等各項工作活動的費用；

(7)對特困職工的救助；

(8)基層工會辦公、差旅、維修等費用；

(9)工會專兼職會計、出納員的崗位津貼。

無租使用房產(chǎn)問題

同一個法人的關(guān)聯(lián)企業(yè)，甲有一處房產(chǎn)，是房產(chǎn)的所有權(quán)人，乙單位沒有產(chǎn)權(quán)，無租使用甲的房產(chǎn)，甲已全額交納房產(chǎn)稅，(按房產(chǎn)原值的70％×1.2％)，并且，甲乙兩個單位在同一個城市的不同地區(qū)注冊，現(xiàn)在稅務部門檢查認為：乙單位的一部分實際經(jīng)營地在甲所在的房產(chǎn)坐落處，兩個單位簽定的協(xié)議為無租使用，根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，應由乙單位補交所使用的房產(chǎn)的房產(chǎn)稅。請問這樣的說法對嗎?

(廣東省胡軍)

在線專家：

稅務機關(guān)的要求是合理，應該是乙單位即無租使用單位納稅而不是由免稅單位納稅的?！敦斦繃叶悇湛偩株P(guān)于調(diào)整房產(chǎn)稅有關(guān)減免稅政策的通知》(財稅[2004]140號)納稅單位和個人無租使用房產(chǎn)管理部門，免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)應由使用人代繳納房產(chǎn)稅。

計算錯誤已經(jīng)繳納了房產(chǎn)稅，可按《征管法》規(guī)定申請退稅。乙單位應該向稅務機關(guān)補交房產(chǎn)稅。

新辦企業(yè)所得稅的管轄權(quán)問題

我公司新投資注冊一子公司，我公司持股比例為83.33％，另一出資人為一自然人(均為貨幣出資)，注冊后我公司又以實物對該子公司進行投資，計入資本公積，未占有股權(quán)。那么該子公司的企業(yè)所得稅按規(guī)定應屬地稅還是國稅管轄?我公司這筆投資是否要繳納增值稅?(北京市杜一廣)

在線專家：

《國家稅務局于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知》規(guī)定：以2008年為基年，2008年底之前國家稅務局，地方稅務局各自管理的企業(yè)所得稅納稅人不作調(diào)整。2C00年起新增企業(yè)所得稅納稅人中，應繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務局管理；應繳納營業(yè)稅的企業(yè)其企業(yè)所得稅由地方稅務局管理。

同時，2009年起下列新增企業(yè)的所得稅征管范圍實行以下規(guī)定：

(1)企業(yè)所得稅全額為中央收入的企業(yè)和在醵稅務局繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務局管理。

(2)銀行(信用社)、保險公司的企業(yè)所得稅由國家稅務局管理，除上述規(guī)定外的其他各類金融企業(yè)的企業(yè)所得稅由地方稅務局管理。

(3)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)的企業(yè)所得稅仍由國家稅務局管理。

第7篇：公司所得稅管理范文

關(guān)鍵詞：加入wto；稅收政策；調(diào)整；不同影響

一、加入wto后我國稅收政策的調(diào)整勢在必行

我國加入wto是逐漸與國際接軌的過程，也是和現(xiàn)代市場經(jīng)濟逐漸融合的過程。在這一過程中，必將牽涉到我國稅收的重新設(shè)計和調(diào)整。高效、公平、透明、法制，將是我國稅收調(diào)整的基本政策，其實施的成效對確保我國入世后獲得經(jīng)濟發(fā)展起著很關(guān)鍵的作用。

（一）加入wto要求我國建立新的符合國際規(guī)范的稅收制度

在50年的發(fā)展歷程中，wto（gatt）一直致力于為國際貿(mào)易、國際投資提供相對公平、穩(wěn)定和充分競爭的環(huán)境，其所確立的一整套規(guī)則體系也已被國際社會廣泛接受為處理國家間稅收關(guān)系和處理涉及外國公民或法人征納關(guān)系的行為規(guī)范。具體而言，wto在稅收上的約定體現(xiàn)在以下幾個方面：

1.稅收國民待遇原則。即稅收無差別待遇原則。這是當今國際社會公認的國際稅收慣例。它要求一國稅收可以區(qū)分征稅對象（即征稅客體）的不同而設(shè)有不同的稅種，不能因納稅人（即負稅主體）的不同而稅負各異。應當是不分納稅人的國籍（中、外籍）和資金來源（內(nèi)資和外資）都依法負有同等的納稅義務。

在全面理解wto有關(guān)稅收的國民待遇原則上，有幾點值得注意：一是該原則所涉及的稅種主要是間接稅，對于所有稅和財產(chǎn)稅等直接稅種的國民待遇問題，則屬于wto規(guī)則未加規(guī)范的領(lǐng)域。因此，要結(jié)合國際稅收規(guī)范和我國對外簽訂的稅收協(xié)定中的政府承諾全面理解稅收國民待遇原則。二是該原則所謀求的是給予同等納稅的義務，不受稅收歧視的權(quán)利，但只要不扭曲國際貿(mào)易和國際投資，它并不限制基于本國政策給予外資和進口產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠，也不限制對內(nèi)資或國內(nèi)產(chǎn)品征稅和稅率調(diào)整。任何國家的稅收都不可能不體現(xiàn)政策，而沒有差別也就沒有政策。三是wto的國民待遇原則主要根據(jù)各成員國經(jīng)平等協(xié)商后達成的協(xié)議實行，而且在協(xié)議中一般都根據(jù)不同國家的開放程度規(guī)定了不同的過渡期。

2.最惠國待遇原則。它主要要求在貨物貿(mào)易上不僅稅制、稅收政策公平，而且要求稅收征管、征收方法公平，以創(chuàng)造一個平等競爭的關(guān)稅環(huán)境。

3.市場開放的原則。在經(jīng)濟全球化的大背景下，該原則要求在wto體制下多邊談判的基礎(chǔ)上，任何締約國都要大幅度削減關(guān)稅，消除數(shù)量限制等非關(guān)稅壁壘，以不限制其他締約國的商品和服務進口，開放本國市場。

4.公平競爭的原則。該原則要求用市場價格參與國際競爭，禁止成員國采用補貼或者傾銷的辦法。這一方面要求進口方在利益受到損害或威脅時采用反補貼或者反傾銷措施，同時對稅收政策的制定特別是稅收優(yōu)惠的實施提出了不破壞公平競爭的要求。

5.透明度原則。要求成員國通過在報刊上刊登或設(shè)立查詢點或通知wto等各種方式，及時公開與貿(mào)易有關(guān)的法律、法規(guī)和政策措施以及與其他成員國締結(jié)的足以影響其貿(mào)易政策的協(xié)定。wto規(guī)則還特別規(guī)定，如果一個成員需要提高關(guān)稅或者其他稅、費的稅率、費率，必須提前公布，否則不得實施。

6.發(fā)展中國家特殊待遇原則。在wto體制中根據(jù)發(fā)展中國家的不同情況設(shè)置了種種例外條款，如幼稚工業(yè)保護條款，關(guān)稅可較發(fā)達國家高，可繼續(xù)享受普惠制、可利用“寬松條款”等等，無疑是wto在追求實質(zhì)公平方面的重要舉措。在這一原則下，我國可以“合法”地利用其身份，根據(jù)本國經(jīng)濟發(fā)展的實際情況，在總體遵循一般規(guī)則的前提下，靈活利用這些“例外”優(yōu)惠，贏得一個短暫的緩沖期。

（二）我國現(xiàn)行稅收政策已經(jīng)明顯不適應當前經(jīng)濟發(fā)展和新的形勢的需要

目前我國經(jīng)濟的主要矛盾，從宏觀上看主要是存在通貨緊縮的趨勢；從微觀上看重點在深化國有企業(yè)改革。自1998年以來我國一直實施積極財政政策，但始終沒有調(diào)動起民間投資的積極性，這與現(xiàn)行的稅收政策不無關(guān)系。

1.1994年稅收改革在當時通貨膨脹的情況下選擇了對投資課以重稅的政策取向，已明顯不適應目前的經(jīng)濟形勢。尤其是生產(chǎn)型增值稅制，它只抵扣了原材料、燃料等所含的稅額，而不抵扣購進的固定資產(chǎn)中所含的稅額，實際上是重復征稅，特別是對資本密集和技術(shù)密集企業(yè)的重復征收問題更為突出，抑制了投資，不利于企業(yè)的設(shè)備更新?lián)Q代和技術(shù)進步。而且我國增值稅的基本稅率為17%，如果換算成國外“消費型”的增值稅，則稅率高達23%，在一定程度上削弱了國內(nèi)企業(yè)的競爭力。

2.目前我國內(nèi)外資企業(yè)稅收負擔差異的矛盾已經(jīng)積累到必須加以解決的程度。加入wto前，我國對外商投資企業(yè)和進口設(shè)備實行特殊的低于國內(nèi)企業(yè)待遇的稅收政策。這是基于我國國情，服務于對外開放政策，適應對外開放戰(zhàn)略格局的演進而形成的，對我國引進外資和經(jīng)濟增長起過重要的歷史作用。但其弊端也日益顯露：一是內(nèi)外有別的稅收優(yōu)惠政策造成外資企業(yè)所享受的稅收優(yōu)惠面比內(nèi)資企業(yè)寬。據(jù)一些資料反映，外資企業(yè)的實際稅負比內(nèi)資企業(yè)低1/3到1/2左右，使得外資的投資回報率一般要高于內(nèi)資的投資回報率，致使國內(nèi)資金投資受到約束，放大了外資對內(nèi)資企業(yè)的“擠出效應”，也成為國有企業(yè)改革的一個不可逾越的障礙。二是稅收流失嚴重。據(jù)一些研究報告估計，1996年，中國對外資的稅收減讓使稅收流失達1300億元，1997年這個數(shù)字約為1700億元。稅收收入的流失構(gòu)成了吸收國外投資的重要成本。三是內(nèi)外有別的稅收優(yōu)惠政策的設(shè)計背景是我國的高關(guān)稅壁壘和大量的非關(guān)稅限制的存在。加入wto后，隨著市場準入程度的大幅度提高，國內(nèi)企業(yè)將面臨嚴峻的直接競爭壓力，如果不調(diào)整對外資的稅收優(yōu)惠，我國企業(yè)的競爭劣勢將更加顯著。

3.稅種配置的不合理抑制了國家財政宏觀調(diào)控的空間。我國目前仍是以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種的稅制模式，增值稅、消費稅、營業(yè)稅三項流轉(zhuǎn)稅占稅收收入的比重超過60%.而其中增值稅收入比重畸高，整體稅收的走勢過度依賴增值稅，抑制了國家財政支持積極的產(chǎn)業(yè)政策的能力。而且，同國外以所得稅為主的稅制相比，我國個人所得稅和企業(yè)所得稅占稅收收入的比重僅為15%左右，調(diào)節(jié)社會財富分配的功能乏力?，F(xiàn)實是我國貧富差距的程度在驚人的發(fā)展。這一方面降低了社會資金的邊際利用效率，另一方面相對貧困人口比例的增加也限制了社會消費，使積累和消費的矛盾更加突出。

4.稅費不清加重了政府財力不足與企業(yè)負擔過重的矛盾。據(jù)調(diào)查研究表明，目前各類收費數(shù)額預計占我國gdp的10%以上，而我國各項稅收收入占gdp的比重接近12%，二者相加的總體負擔大約在22%-25%之間，我國與國際可比的宏觀稅負不算重（發(fā)展中國家20世紀90年代平均稅負為17%，含社會保障稅），但總體負擔并不輕，重就重在非稅負擔上。過多過亂的收費不僅使企業(yè)不堪重負，而且侵蝕了稅基，減少了政府的可支配財力。

二、加入wto后我國稅收調(diào)整的主要走向

（一）在降低關(guān)稅總水平的同時，完善國家主權(quán)利益的關(guān)稅保護體系

1.在逐步降低并約束關(guān)稅總體水平的同時，合理調(diào)整關(guān)稅稅率結(jié)構(gòu)。根據(jù)入世的有關(guān)協(xié)議，我國承諾到2004年降低并約束關(guān)稅至9.5%～9%.大多數(shù)產(chǎn)業(yè)的最高關(guān)稅要降到15%以下，極少數(shù)可以在一定時期內(nèi)實施保護的幼稚產(chǎn)業(yè)的最高關(guān)稅也要約束在30%以下。

另一方面，隨著關(guān)稅總體水平的降低，我國要依據(jù)有效保護理論和關(guān)稅結(jié)構(gòu)理論，利用wto規(guī)則關(guān)于允許保護國內(nèi)幼稚產(chǎn)業(yè)的例外條款，并與國內(nèi)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整和產(chǎn)業(yè)政策的要求相結(jié)合，不斷合理調(diào)整關(guān)稅稅率結(jié)構(gòu)，形成“從原材料到中間產(chǎn)品到最終制成品”、“比較優(yōu)勢明顯產(chǎn)品到比較優(yōu)勢不明顯產(chǎn)品到缺乏比較優(yōu)勢產(chǎn)品”的由低到高的梯級關(guān)稅稅率結(jié)構(gòu)，以體現(xiàn)對產(chǎn)業(yè)的不同保護。

2.大力清理整頓和削減關(guān)稅減免優(yōu)惠政策措施，逐步統(tǒng)一名義關(guān)稅和實際關(guān)稅。我國關(guān)稅名義稅率高，但實際征收率卻低。近兩年盡管打擊走私和加強征管力度明顯加大，但實際征稅的數(shù)額仍不到按名義稅率應征數(shù)額的1/4.主要就是因為關(guān)稅減免太多，稅基過窄。今后，關(guān)稅優(yōu)惠的重點將逐步傾斜到國家重點扶持的支柱產(chǎn)業(yè)上來，同時要注意外資企業(yè)和內(nèi)資企業(yè)在關(guān)稅政策上的平等待遇。

3.對出口產(chǎn)品實行零稅率。嚴格實施把加工貿(mào)易納入保稅區(qū)、出口加工區(qū)或指定的保稅工廠、保稅倉庫進行保稅管理的制度，把現(xiàn)行的“不征不退”改為“有征有退”?！叭胧馈敝?，中國將實行徹底的零稅率。

4.調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)，增補重要關(guān)稅。工業(yè)化國家現(xiàn)行的關(guān)稅稅目總量一般為1萬多個，而我國關(guān)稅稅目總計只有7000多個。因此，要細化稅制結(jié)構(gòu)，增設(shè)新的稅目，同時增補一些特別關(guān)稅，如進口附加稅、反補貼稅、反傾銷稅、緊急關(guān)稅等。

5.利用wto技術(shù)性貿(mào)易壁壘協(xié)議和動植物衛(wèi)生檢疫協(xié)議規(guī)定的較大的靈活性，對涉及國家安全的衛(wèi)生、環(huán)保產(chǎn)品可以按產(chǎn)品技術(shù)標準和衛(wèi)生檢疫標準實行差別性進口稅收政策，將某些不合要求的國外產(chǎn)品阻在關(guān)外。這也是日本、韓國及其他發(fā)達市場經(jīng)濟國家都常用的國際慣例。

（二）建立能保持收入水平可持續(xù)增長和滿足政府宏觀調(diào)控職能的稅收結(jié)構(gòu)

1.對不符合中國入世規(guī)則要求的稅收政策進行清理、調(diào)整和修改，并廢除不符合反傾銷和反補貼原則的稅收政策。

不符合國民待遇原則的稅收政策主要包括：

（1）進口產(chǎn)品稅負高于國產(chǎn)品。如對國內(nèi)生產(chǎn)和銷售的而進口不免稅的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料，如化肥、飼料等免征增值稅；進口糧食等農(nóng)產(chǎn)品按13%的稅率征收增值稅，對銷售自產(chǎn)糧食等農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，從事農(nóng)產(chǎn)品購銷經(jīng)營的商業(yè)企業(yè)計算繳納增值稅可以按收購價款的10%作進項稅額抵扣。

（2）對一些含有無形資產(chǎn)的產(chǎn)品，進口時征收了增值稅，進入國內(nèi)后，還有可能對其中的無形資產(chǎn)再征收營業(yè)稅。而同樣的產(chǎn)品，在國內(nèi)則一般按照混合銷售只征收增值稅或營業(yè)稅。

（3）限于國產(chǎn)設(shè)備的技改項目投資抵稅。從1999年7月1日起，對內(nèi)資企業(yè)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目購置的國產(chǎn)設(shè)備，可按增值稅專用發(fā)票所載價稅合計金額的40%，從購置設(shè)備當年比前一年新增的企業(yè)所得稅稅額中抵免；當年不足抵免時，可以延續(xù)在不超過5年期限，用新增的企業(yè)所得稅稅額抵免，并且對準許投資抵免的國產(chǎn)設(shè)備，企業(yè)仍可按設(shè)備原價計算折舊。

不符合補貼與反補貼協(xié)議的稅收政策有：

（1）按出口業(yè)績減免稅。如外商投資的產(chǎn)品出口企業(yè)，在依法減免稅期滿之后，如果當年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達到當年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值70%以上的，可以按照稅法規(guī)定的稅率減半征收企業(yè)所得稅，但負擔率不得低于10%.外國投資者再投資于產(chǎn)品出口企業(yè)100%退還所得稅。這種對出口企業(yè)特殊的所得稅優(yōu)惠，構(gòu)成了對本國出口產(chǎn)品的直接稅補貼。

（2）外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織向我國公司、企業(yè)提供設(shè)備技術(shù)，由我方用產(chǎn)品返銷或交付產(chǎn)品等供貨方式償還價款的本息，免征預提所得稅，可能被作為出口補貼。

（3）“以產(chǎn)頂進”和“以出頂進”等有替代進口性質(zhì)的補貼。為了鼓勵加工出口產(chǎn)品的企業(yè)使用國產(chǎn)鋼材，國家對寶鋼、鞍鋼、首鋼等27家企業(yè)銷售給加工出口企業(yè)的鋼材，實行“以產(chǎn)頂進”辦法給予免、抵、退稅。再如，為了解決國產(chǎn)棉花積壓，鼓勵企業(yè)使用國產(chǎn)棉加工出口產(chǎn)品，對國產(chǎn)棉實行“以出頂進”，給予免、抵、退稅。

（4）對國內(nèi)特定廠家生產(chǎn)的數(shù)控機床、鑄鍛件、模具產(chǎn)品等實行的增值稅先征后返。

（5）對國內(nèi)遠洋漁業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策。

此外，我國還要廢止那些不能適應經(jīng)濟發(fā)展變化的稅種，如固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、土地增值稅、屠宰稅等。

2.逐步統(tǒng)一稅制，促進公平競爭及發(fā)揮稅收宏觀調(diào)控作用的稅制體系。

（1）統(tǒng)一內(nèi)外企業(yè)所得稅。外資企業(yè)在稅收上享受的超國民稅收優(yōu)惠待遇將逐步取消，以間接性的和產(chǎn)業(yè)導向性的稅收優(yōu)惠來取代現(xiàn)行的普遍性外資稅收優(yōu)惠。預計在中國加入wto之后的一段時間內(nèi)，政府將允許特區(qū)自行決定是否繼續(xù)給予外資企業(yè)所得稅上的優(yōu)惠，但時間不會太長。統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅預計可能需要3年時間。內(nèi)外資企業(yè)所得稅率（國內(nèi)企業(yè)為33%；外資企業(yè)為15%，甚至更低）趨向于折衷水平──25%.

（2）逐步調(diào)整進口機器設(shè)備的稅收優(yōu)惠政策，統(tǒng)一車船使用稅、土地使用稅等原內(nèi)外有別的其他稅種。

（3）增值稅要由目前的生產(chǎn)型向消費型轉(zhuǎn)變，擴大增值稅的征稅范圍。這將與國際上通行的消費型制度下所有的外購帳目都可以抵扣稅金相一致，從而使國內(nèi)企業(yè)可以獲得更多的抵扣，降低生產(chǎn)成本。

（4）適當擴大消費稅征收品目，實行有差別的消費稅稅率。最主要的措施是對一些特定行業(yè)如餐飲、夜總會、按摩等娛樂業(yè)和一些服務性行業(yè)以及包括煙、酒、化妝品、珠寶等奢侈高檔消費品（現(xiàn)時煙、酒、化妝品已在批發(fā)層面征收消費稅）開征高消費稅，稅率按行業(yè)不同，如電子游戲機等的消費稅，可能高達20%.其次對國內(nèi)供應能力不足并且不具有國際競爭力的非生活必需品和國內(nèi)有開發(fā)潛力但沒有形成實際生產(chǎn)能力的產(chǎn)品，如大排氣量轎車、部分汽車配件、數(shù)字化產(chǎn)品（部分應用軟件、影碟）等等，也實行較高的消費稅稅率，反之則實行較低的稅率。與此同時，香皂、護膚品等老百姓日常消費品將不再列入消費稅征收范圍。此外，對一些嚴重污染環(huán)境的企業(yè)，也要考慮征收消費稅。

（5）為減輕農(nóng)產(chǎn)品市場放開后對農(nóng)民可能造成的負面影響，應以建立新的農(nóng)業(yè)稅收為核心，通過農(nóng)業(yè)稅收改革、規(guī)范政府和農(nóng)民之間的分配關(guān)系，減輕農(nóng)民負擔，以保護農(nóng)民的生產(chǎn)經(jīng)營積極性，并減輕開放農(nóng)產(chǎn)品市場后給農(nóng)民可能造成的損失；在此基礎(chǔ)上，新的農(nóng)村稅制應發(fā)揮產(chǎn)業(yè)政策的導向功能，促進農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟的發(fā)展。

（6）進一步完善個人所得稅，建立分類與綜合相結(jié)合的稅制。開征遺產(chǎn)稅和社會保障稅，加強個人所得稅征管，調(diào)節(jié)社會分配不公，維持失業(yè)和無業(yè)人員的最低生活標準，保持社會穩(wěn)定。

（7）積極推進“費改稅”改革，調(diào)整地方稅種，建立起以規(guī)范的稅收收入為主、收費為輔、稅費并存的政府收入體系。

3.為促進國內(nèi)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和資本結(jié)構(gòu)的調(diào)整，提高國內(nèi)產(chǎn)業(yè)的國際競爭能力，在靈活運用wto規(guī)則的前提下，根據(jù)國家新的產(chǎn)業(yè)政策的要求，制定或調(diào)整相應的稅收政策，主要有：

（1）加大對農(nóng)業(yè)、企業(yè)技術(shù)進步、科研成果轉(zhuǎn)化、環(huán)保等方面的稅收優(yōu)惠力度。比如自2000年6月24日起至2010年底以前，對軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)實行即征即退政策。即對國內(nèi)一般納稅人銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的計算機軟件產(chǎn)品和集成電路產(chǎn)品可按法定17%的稅率征收增值稅后，對實際稅負超過6%的部分實行即征即退。

（2）對有國際比較優(yōu)勢的產(chǎn)品和企業(yè)如紡織、家電、礦產(chǎn)品、建材產(chǎn)品等，實行加速折舊等間接方式為主的稅收優(yōu)惠政策。

（3）充分利用wto規(guī)則允許的對貧困地區(qū)的補貼方式。當前主要是配合西部開發(fā)戰(zhàn)略，鼓勵內(nèi)資和外資企業(yè)到西部投資，并實行統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策。

（4）對在能夠提高工業(yè)化水平的大型、高科技的投資項目，以及農(nóng)業(yè)、能源、交通、重要原材料、環(huán)保等產(chǎn)業(yè)部門的國外投資繼續(xù)實行稅收優(yōu)惠，并逐步以間接優(yōu)惠為主。

（5）應降低我國金融保險業(yè)的營業(yè)稅稅率，以增強國內(nèi)金融業(yè)的競爭能力。

4.隨著稅收在參與國際之間的權(quán)益分配日益重要，為防止稅收流失，進一步完善對國際經(jīng)濟活動的稅收政策。主要對轉(zhuǎn)讓定價、國際資本流動和新興產(chǎn)業(yè)應稅行為的認定、適用稅種、稅收管轄權(quán)、稅收抵免等有關(guān)問題進一步研究，加快制定和完善對跨國公司直接投資、國際服務貿(mào)易、電子商務的相關(guān)稅收政策。

值得注意的是，上述內(nèi)容主要是指明稅收調(diào)整的方向，并不意味著我國加入wto后都會立即發(fā)生改變。尤其是調(diào)整的兩個重點，增值稅的轉(zhuǎn)型和改革對外商的稅收優(yōu)惠政策會實行漸進式調(diào)整策略，分步實施，平穩(wěn)過渡。

三、對經(jīng)濟影響的靜態(tài)分析

（一）對經(jīng)濟增長的影響

1.刺激社會投資和消費。我國即將到來的重大稅收調(diào)整從經(jīng)濟上講，通過轉(zhuǎn)變稅制，擴大稅基，公平稅負，實際上起到了減稅的作用，將對生產(chǎn)和消費有明顯的刺激作用。我國改革開放以來實行的減稅讓利，明顯地促進了經(jīng)濟發(fā)展就是個有力的證明。減稅之所以會具有擴張效應，從根本上說是由于在市場經(jīng)濟條件下，稅收是價格的重要組成部分，在價格一定的條件下，稅額的大小會直接或間接地影響企業(yè)可支配利潤的多少。根據(jù)市場原則，企業(yè)之所以要投資和經(jīng)營是為了追求利潤的最大化，而這里的利潤最大化，是指企業(yè)在交納流轉(zhuǎn)稅、所得稅和其他稅之后，留歸企業(yè)可支配的利潤最大化。因此，減稅會直接提高企業(yè)的利潤率，增強社會投資的積極性。同時，調(diào)整個人所得稅超額累進的級距，事實上降低了邊際稅率，提高了普通消費者的可支配收入。

2.有利于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化。消費型增值稅由于向資本有機構(gòu)成高、抵扣比重大的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)傾斜，消除了稅負在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、地區(qū)結(jié)構(gòu)上的過高累退性，推動了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、以及基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)較為密集的中西部地區(qū)的發(fā)展。同時，現(xiàn)行稅收優(yōu)惠的改革，體現(xiàn)了稅收政策與政府產(chǎn)業(yè)政策、加快中西部發(fā)展的區(qū)域政策的協(xié)調(diào)。關(guān)稅和國內(nèi)稅結(jié)構(gòu)的調(diào)整，有利于更好地保護和促進國內(nèi)幼稚產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。此外，通過加強資源稅、財產(chǎn)稅、房地產(chǎn)稅等稅種的征收管理，發(fā)揮稅收對生產(chǎn)經(jīng)營的“硬約束”機制，避免對資源、勞動力、房地產(chǎn)的浪費，變粗放經(jīng)營為集約經(jīng)營，實現(xiàn)經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變。

3.促進出口。我國出口產(chǎn)品的增值稅退稅率經(jīng)近年的調(diào)整，已達平均15%的水平，但仍低于一般產(chǎn)品17%的法定稅率，留有一定的降低稅負的空間。而且現(xiàn)行增值稅的稅率要比現(xiàn)在的名義稅率高，即使出口全額退稅也仍然不能退盡，這樣使中國產(chǎn)品在國際市場上的競爭力大打折扣。出口產(chǎn)品得以徹底退稅，有利于提高國際市場競爭力。

此次的稅收調(diào)整有望為我國投資推動型的經(jīng)濟增長提供新的動力。據(jù)估計僅實行消費型增值稅后，每年可新增投資1%，第3年gdp可增長0.59%，稅收減少1%，當年經(jīng)濟可增長0.25%，從中長期看又有利于增加國家財政收入，進一步增強其宏觀調(diào)控、實施產(chǎn)業(yè)政策的能力。

（二）對相關(guān)產(chǎn)業(yè)的影響

1.關(guān)稅調(diào)整的影響，會明顯有利于那些具有零部件出口優(yōu)勢、原材料進口和出口導向型的產(chǎn)業(yè)。隨著我國反傾銷、反補貼稅的制訂和實施，國內(nèi)鋼鐵行業(yè)、造紙行業(yè)對國外公司的反傾銷訴訟將有更完善的法律環(huán)境。關(guān)稅降低的負面影響主要集中在我國不具備比較優(yōu)勢的資本密集型和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)上，如汽車、電信設(shè)備、醫(yī)藥、化工等行業(yè)及高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)。缺乏自主研發(fā)能力的化學制藥類和生物制藥類中短期內(nèi)受的沖擊也會比較大。農(nóng)業(yè)尤其是種植業(yè)則由于資源稟賦的限制，將面臨長期的挑戰(zhàn)。

2.增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向消費型，受益最大的是資本有機構(gòu)成高的企業(yè)，反過來說，對資本構(gòu)成低的企業(yè)，可能會有負面影響。目前的轉(zhuǎn)型可能分兩步走，首先在稅負較重和重復征稅嚴重的行業(yè)如傳統(tǒng)的煤炭、冶金、鋼鐵行業(yè)以及鼓勵發(fā)展與投入的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)實行轉(zhuǎn)型，以推動其發(fā)展，然后再推廣到其他行業(yè)。這樣既可以減少大量進口產(chǎn)品由于實際稅負低形成的對國內(nèi)同類產(chǎn)品的價格優(yōu)勢，減輕對幼稚產(chǎn)業(yè)的沖擊，還可以鼓勵國內(nèi)這些原本稅收負擔較重的資本和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)（如汽車、化工和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)等）獲得較快的發(fā)展，甚至還可以促進外國資本在資本和技術(shù)密集型行業(yè)的直接投資，起到“一箭三雕”的作用。

3.所得稅率統(tǒng)一是大勢所趨，對外資企業(yè)以及特區(qū)內(nèi)企業(yè)都會有影響。根據(jù)有關(guān)部門2000年頒布的政策，各地實行的對上市公司所得稅先按33%的法定稅率征收，再返還18%、實征15%的優(yōu)惠政策將在2001年年底到期。但我國優(yōu)惠政策的調(diào)整會使一些行業(yè)和企業(yè)受益。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和西部地區(qū)的企業(yè)，由于它們普遍繼續(xù)享受國家對西部大開發(fā)的特殊優(yōu)惠，對于這些企業(yè)的相對盈利能力有一定的支持作用。

4.消費稅政策的調(diào)整對一些餐飲、娛樂等服務業(yè)和煙、酒等行業(yè)影響較大。特別是啤酒和平價白酒生產(chǎn)企業(yè)，由于競爭激烈，增稅負擔難以轉(zhuǎn)嫁，企業(yè)贏利能力必然受到制約。對一些農(nóng)業(yè)企業(yè)而言，由于國家已停止實行對從事肉禽蛋、水產(chǎn)品和蔬菜批發(fā)業(yè)務的企業(yè)增值稅先征后返的稅收政策，也會使其收益減少。隨著國家有關(guān)補貼政策的逐步取消，預計受影響的行業(yè)和企業(yè)會增加。而房地產(chǎn)業(yè)的營業(yè)稅、契稅、土地增值稅等的減免措施將有力地促進房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

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[10]證券明報社。 ab股印花稅率今起降至2‰[n]. 證券時報，2001-11-16.