財務(wù)會計的概念精選(九篇)
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第1篇：財務(wù)會計的概念范文
關(guān)鍵詞：會計要素；財務(wù)會計概念框架；會計要素設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)
一、我國會計要素的設(shè)置
我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》總則第十條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟(jì)特征確定會計要素。會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。從這個規(guī)定可以看出，目前我國公認(rèn)的會計要素是指根據(jù)交易或事項的經(jīng)濟(jì)特征所確定的財務(wù)會計對象的基本分類，即會計對象的具體化。這種對于會計要素的界定與認(rèn)識的視角停留在實際操作和執(zhí)行層面，是會計程序中的重要一步，即簿記過程的第一步——識別（確認(rèn)）經(jīng)濟(jì)事項及分類。很顯然，它不是財務(wù)會計概念框架下會計要素的含義。
二、財務(wù)會計概念框架下會計要素的設(shè)置
（一）財務(wù)會計概念框架的主要內(nèi)容
財務(wù)會計概念框架是由一系列說明財務(wù)會計并能夠為財務(wù)會計所應(yīng)用的基本概念所組成的理論體系，它可用來評估現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則、指導(dǎo)并發(fā)展未來的會計準(zhǔn)則和解決現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則未曾涉及到的新會計問題。它主要包括以下四個部分：財務(wù)報告目標(biāo)；會計信息的質(zhì)量特征；財務(wù)報表要素（會計要素）；執(zhí)行指南（會計假設(shè)、會計原則）。會計要素處于會計概念框架體系的第二層次，是會計理論體系的重要組成部分，處于宏觀的理論構(gòu)建層面，而不是微觀的實踐操作層面。
（二）財務(wù)會計概念框架下會計要素的含義
在財務(wù)會計目標(biāo)的指導(dǎo)下要做到：一要規(guī)定財務(wù)會計報告的質(zhì)量要求，即財務(wù)會計報告要達(dá)到目標(biāo)應(yīng)具備的會計信息質(zhì)量特征；二要規(guī)定會計要素，即通過會計要素的設(shè)置來呈現(xiàn)會計信息。因此，會計要素是會計概念框架的一個重要組成部分，是一套描述基本會計術(shù)語的定義。
（三）財務(wù)會計概念框架下會計要素的設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)
從上述會計要素的含義可以看出，會計要素是一套描述基本會計術(shù)語的定義，那么，這一套基本的會計術(shù)語應(yīng)該設(shè)置哪些、如何去定義它們是構(gòu)建財務(wù)會計概念框架的重要內(nèi)容。要解決這兩個問題，首先需要選擇一個標(biāo)準(zhǔn)能合理、準(zhǔn)確的確定會計要素。這個標(biāo)準(zhǔn)是什么呢？答案就是財務(wù)報告目標(biāo)。財務(wù)報告的目標(biāo)是提供涉及如下方面的信息：有助于投資及信貸決策；有助于估計未來現(xiàn)金流量；確定經(jīng)濟(jì)資源、對這些資源的索取權(quán)以及這些資源及索取權(quán)的變化。通過這些信息的提供，有助于投資、信貸決策以及估計未來現(xiàn)金流量。換句話說，要實現(xiàn)該目標(biāo)就要先確定描述經(jīng)濟(jì)資源、對這些資源的索取權(quán)以及這些資源及索取權(quán)變化的基本會計術(shù)語，因此，按照這個邏輯可以確定基本會計術(shù)語（會計要素），它包括：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費用。資產(chǎn)描述的是經(jīng)濟(jì)資源，負(fù)債和所有者權(quán)益描述的是對經(jīng)濟(jì)資源的索取權(quán)，收入和費用描述的是經(jīng)濟(jì)資源及索取權(quán)的變化。在我國會計準(zhǔn)則規(guī)定的會計要素中還包括利潤要素，那么，為什么在會計概念框架視角下不包含利潤要素呢？因為利潤是對執(zhí)行層面而言的，是會計核算的中間結(jié)果，是收入與費用核算相抵后的結(jié)果，因此，在理論架構(gòu)層面不應(yīng)包含利潤要素。
（四）財務(wù)會計概念框架下會計要素的主要內(nèi)容
通過設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)確定了會計要素后，還需要進(jìn)一步確定這些會計要素的定義及主要內(nèi)容。
1.資產(chǎn)資產(chǎn)是企業(yè)擁有的資源。這種資源能給企業(yè)提供未來的服務(wù)或帶來未來的收益。國際會計準(zhǔn)則對資產(chǎn)的定義是：資產(chǎn)是指由于過去事項而由主體控制的、預(yù)期會導(dǎo)致未來經(jīng)濟(jì)利益流入主體的資源。
2.負(fù)債負(fù)債是債權(quán)人對資產(chǎn)的要求權(quán)，是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)。債權(quán)人可以依法對不能清償債務(wù)的企業(yè)進(jìn)行強(qiáng)制清算。國際會計準(zhǔn)則對負(fù)債的定義是：負(fù)債是指主體由于過去事項而承擔(dān)的現(xiàn)實義務(wù)，該義務(wù)的履行預(yù)期會導(dǎo)致含有經(jīng)濟(jì)利益的資源流出主體。
3．所有者權(quán)益所有者權(quán)益是所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)，它等于總資產(chǎn)減去總負(fù)債后的差額。因此，它通常稱為剩余權(quán)益，即債權(quán)人的要求權(quán)得到滿足后的剩余權(quán)益。
4.收入收入是通過從事營利性經(jīng)營活動而導(dǎo)致的股東權(quán)益的增加額。通常，收入來源于商品的銷售、勞務(wù)的支出、財產(chǎn)租賃等。收入通常導(dǎo)致資產(chǎn)增加。在我國，收入會計要素是狹義的收入，不包含利得收益；而概念框架層面的收入要素是廣義的收入，包含企業(yè)所有的收益，如利得。
5.費用費用是由于經(jīng)營活動所導(dǎo)致的股東權(quán)益減少。它們是在取得收入的過程中消耗的資產(chǎn)或使用的勞務(wù)成本，表現(xiàn)為實際或預(yù)期的現(xiàn)金流出。同樣的，在概念框架層面的費用也是廣義的費用，包含了損失。
第2篇：財務(wù)會計的概念范文
2006年2月15日,我國財政部了修訂后的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》,從而形成了我國由1項基本準(zhǔn)則、38項具體準(zhǔn)則以及準(zhǔn)則實施指南形成的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系。修訂后的基本準(zhǔn)則更多地體現(xiàn)了財務(wù)會計概念框架的內(nèi)容,會計基本準(zhǔn)則通常被認(rèn)為是中國式的財務(wù)會計概念框架,基本準(zhǔn)則雖然在一定意義上發(fā)揮了財務(wù)會計概念框架的作用,但是不能代替作為理論范疇的概念框架,絕非等同于概念框架。
一、財務(wù)會計概念框架與我國會計基本準(zhǔn)則
“概念框架”一詞始見于美國會計學(xué)會(AAA)于1966年公布的《基本會計理論報告》中。目前,學(xué)術(shù)界較為流行的概念框架的定義是由美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(Financial Accounting Standards Board, FASB)提出的。財務(wù)會計概念框架(conceptual framework of financial accounting, CF)是由目標(biāo)和相互關(guān)聯(lián)的基本概念組成的連貫的理論體系。這些目標(biāo)和基本概念能夠指導(dǎo)前后一貫的會計準(zhǔn)則。
我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》(China Accounting Standards, CAS)也為會計具體準(zhǔn)則的制定定義了一系列的概念基礎(chǔ)。從目的性來看,會計基本準(zhǔn)則與財務(wù)會計概念框架是一致的,都是為了“指導(dǎo)、評估和發(fā)展具體準(zhǔn)則”。從內(nèi)容來看,會計基本準(zhǔn)則要比財務(wù)會計概念框架簡潔得多。財務(wù)會計概念框架對各條款進(jìn)行了細(xì)致分析和研究,基本準(zhǔn)則只羅列具體準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)遵守的各條款,沒有予以相應(yīng)的理論闡述,隱含著會計人員均已清楚這些條款的理論意義。 因此,我國現(xiàn)行的會計基本準(zhǔn)則不能等同于財務(wù)會計概念框架。
新基本準(zhǔn)則對目標(biāo)的描述,只在第四條中用一句話列出,規(guī)定過于簡短且闡述得不是很準(zhǔn)確。此外,會計信息還應(yīng)具備一系列質(zhì)量特征,也就是說各個質(zhì)量特征之間具有層次性,同時該層次性也是為了實現(xiàn)財務(wù)報告的目標(biāo),這又體現(xiàn)了目標(biāo)和質(zhì)量特征之間的聯(lián)系。我國新基本準(zhǔn)中只是列舉了十個會計信息的質(zhì)量要求,并沒有說明他們與目標(biāo)之間的關(guān)系,也沒有分出層次性。確定目標(biāo)和識別基本概念主要是用目標(biāo)指明方向,用基本概念作為解決問題的工具。
將基本準(zhǔn)則作為我國會計準(zhǔn)則體系的一部分,并將會計準(zhǔn)則劃分為基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則,這樣既不符合國際慣例,也模糊了概念框架的性質(zhì)和地位。我國應(yīng)積極建立財務(wù)會計概念框架。利用CF作為溝通財務(wù)會計理論和財務(wù)會計準(zhǔn)則的橋梁,已經(jīng)成為國際會計準(zhǔn)則委員會和西方主要國家在制定會計準(zhǔn)則中采用的普遍做法。而且經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益復(fù)雜,使準(zhǔn)則制定者難以充分預(yù)見會計準(zhǔn)則必須適用的各種商業(yè)情況,在這種形勢下,構(gòu)建CF就顯得十分重要。
二、我國財務(wù)會計概念框架的定位
制定我國的財務(wù)會計概念框架,應(yīng)如何處理財務(wù)會計概念框架與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》二者之間的關(guān)系呢?對于這個問題,目前我國會計理論界主要有三種看法:(1)“同一論”,將《企業(yè)會計準(zhǔn)則》視同為我國財務(wù)會計概念框架,并對它進(jìn)行重新適當(dāng)修改;(2)“并存論”,在對《企業(yè)會計準(zhǔn)則》進(jìn)行適當(dāng)修改的基礎(chǔ)上,再構(gòu)建一份概念框架;(3)“替代論”,取消《企業(yè)會計準(zhǔn)則》,重新構(gòu)建我國的財務(wù)會計概念框架(陳國輝,2007)。那么該如何取舍呢?筆者贊成和主張第三種做法。應(yīng)該用一個邏輯上更加嚴(yán)密、理論上更加深入和完善的財務(wù)會計概念框架來取代目前并不完善的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。
財務(wù)會計概念框架在會計法規(guī)體系中的地位,國際上有兩種模式:一種是以英美為代表的模式,概念框架游離于法律體系外,僅用于理論指導(dǎo),不需要被嚴(yán)格遵守,不具有直接法律效力;另一種是以澳大利亞為代表的模式,會計準(zhǔn)則規(guī)范(概念框架)散見于商法、公司法等法典中,或者得到法律的支持,具有法律效力。國際上漸漸向第二種模式靠攏。美國證券交易委員會對美國公認(rèn)會計原則的級次進(jìn)行重新排列,將概念框架提到具體準(zhǔn)則之前,作為公認(rèn)會計原則的第一級次(美國證券交易委員會,2003)。增強(qiáng)概念框架的權(quán)威性,提高其法律地位是國際上未來發(fā)展的方向。
我國的會計準(zhǔn)則是由財政部制定并頒布的,根據(jù)我國的具體環(huán)境,我國研究和制定概念框架要注意這種趨勢,恰當(dāng)?shù)卮_立概念框架的法律地位。筆者認(rèn)為,我國的財務(wù)會計概念框架應(yīng)由財政部牽頭,聘請學(xué)術(shù)團(tuán)體來共同制定。這樣,財務(wù)會計概念框架就能夠作為會計法規(guī)體系中有機(jī)組成部分,作為指導(dǎo)會計準(zhǔn)則制定的理論,對缺乏會計準(zhǔn)則規(guī)范的會計實務(wù)進(jìn)行指導(dǎo)。
三、我國財務(wù)會計概念框架的內(nèi)容
借鑒西方已取得的研究成果,結(jié)合我國國情,筆者認(rèn)為,我國的財務(wù)會計概念可以分為以下三個層次:
第一層次,主要包括會計目標(biāo)、會計對象和會計假設(shè)三項內(nèi)容。
會計目標(biāo)主要應(yīng)確定:(1)誰是會計信息的使用者;(2)會計信息使用者需要什么信息;(3)財務(wù)會計可提供什么信息。在充分考慮會計對象和會計假設(shè)的情況下,會計目標(biāo)對具體會計準(zhǔn)則的制訂起著指引方向的作用。我國的財務(wù)會計目標(biāo)應(yīng)定位于三重目標(biāo),即會計信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要;滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要;滿足有關(guān)方面了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要。
會計對象亦即會計所要反映和監(jiān)督的內(nèi)容。應(yīng)如何予以界定,會計理論界尚有爭論,傳統(tǒng)的觀點認(rèn)為是價值運動(包括價值增值運動)。另一種觀點認(rèn)為是社會再生產(chǎn)過程。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下,會計對象究竟反映和監(jiān)督什么內(nèi)容,尚需進(jìn)一步研究和探討。
會計假設(shè),又稱基本前提,是由財務(wù)會計所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境(市場經(jīng)濟(jì))所決定的若干基本前提,即會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。這些基本概念代表了財務(wù)會計的基本特征。
會計目標(biāo)、會計對象和會計假設(shè)都受會計環(huán)境的影響。會計假設(shè)由客觀環(huán)境所決定,會計對象來自于財務(wù)會計的客觀環(huán)境。會計目標(biāo)則反映使用者的主觀意圖,受制于財務(wù)會計的主觀環(huán)境。三者相互作用,相互影響,處于同等地位,因此,它們均構(gòu)成財務(wù)會計概念框架的第一層次。
第二層次,主要包括三部分內(nèi)容,即會計要素、會計信息質(zhì)量特征和會計核算的一般原則。受基本假設(shè)的制約,考慮財務(wù)會計的目標(biāo),會計對象便具體化為財務(wù)會計的要素。為了實現(xiàn)會計目標(biāo),保證會計信息的有用性,會計信息應(yīng)具備規(guī)定的質(zhì)量特征。為了正確地進(jìn)行會計要素的確認(rèn)、計量、提供有用的會計信息,會計核算必須堅持一般原則。
第三層次,包括會計要素的確認(rèn)、計量、記錄與財務(wù)報告四部分內(nèi)容。根據(jù)確認(rèn)與計量的概念和標(biāo)準(zhǔn),按照會計要素的定義與特征,分別當(dāng)做不同的會計要素及其所屬的賬戶來計量、記錄,并通過會計報告等手段,轉(zhuǎn)變?yōu)橛杏玫臅嬓畔?傳遞給會計信息使用者。這就是財務(wù)會計的最終要求。因此,這一系列的會計處理過程構(gòu)成了財務(wù)會計概念的第三層次,也是最終層次。
第3篇：財務(wù)會計的概念范文
美國制定財務(wù)會計概念框架的歷史最為悠久，從20世紀(jì)60年代初到70年代初，美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)及其所屬準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)就著手于概念框架的研究，以下就是由求學(xué)網(wǎng)為您提供的AICPA關(guān)于財務(wù)會計概念的研究。
經(jīng)驗與教訓(xùn)對于其繼任機(jī)構(gòu)美國會計準(zhǔn)則委員會(FASB)以及包括中國在內(nèi)其他國家的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)都有重要的參考價值。所以本文以回顧與評介為題，簡要地對美國早期(FASB以前)制定財務(wù)會計概念框架(以下簡稱CF)的歷史、經(jīng)驗及教訓(xùn)進(jìn)行回顧與評介。
作為規(guī)范財務(wù)會計與財務(wù)報告的公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)會計準(zhǔn)則起源于現(xiàn)代企業(yè)的兩權(quán)分離和由此引起的企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局(報告提供者)及企業(yè)外部投資人和其他利益關(guān)系集團(tuán)(報告使用者)的信息不對稱。當(dāng)然，由會計準(zhǔn)則規(guī)范的財務(wù)報告在一定程度上可以保證會計信息披露的真實公允性，降低使用者用于尋覓信息的交易成本。高質(zhì)量的財務(wù)報告需要高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的指引。會計準(zhǔn)則總是以會計的基本概念為基礎(chǔ)的，即需要連貫、協(xié)調(diào)、內(nèi)在一致的理論體系來支撐。當(dāng)1936年6月美國《會計評論》發(fā)表由美國會計學(xué)會組織撰寫的《公司財務(wù)報表所依據(jù)的會計原則的暫行說明》(1)以后，引起了熱烈的爭論。爭論主要表現(xiàn)在對涌現(xiàn)出的許多處理會計問題的建議和方法需要有評估，并尋找其中被普遍認(rèn)可的方法的標(biāo)準(zhǔn)。因而基本概念、基本原則的研究就提到了議事日程。最早自覺研究用于評估會計準(zhǔn)則理論的著作是Paton和Littleton的《公司會計準(zhǔn)則導(dǎo)論》(An Introduction to Corporate Accounting Standards，AAA專題研究報告第3號)，其特點是：它不是直接闡述會計準(zhǔn)則，而是以1936年的《暫行說明》為開端，對其中的基本概念展開詳盡而嚴(yán)謹(jǐn)?shù)难芯?。正如作者在序言中所說：我們嘗試將會計的基本概念交織在一起，而不是像暫行說明那樣表述準(zhǔn)則。我們的意圖是構(gòu)建一個框架，隨后在此框架中建立起對公司會計準(zhǔn)則的說明。在這里，會計理論被視為一個凝固(連貫)、協(xié)調(diào)、內(nèi)在一致的理論體系，而且如果愿意的話，可以用準(zhǔn)則的形式予以緊湊地表達(dá)出來(Paton/Littleton，1940)。所以毫不夸大地說，兩位作者提出的要有連貫(coherent)、協(xié)調(diào)(coordinated)、內(nèi)在一致(consistent)的理論體系來指導(dǎo)會計準(zhǔn)則也成為構(gòu)成CF的基本要求。
現(xiàn)在，人們都把美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委會員的七份財務(wù)會計概念公告(目前生效的有6份)作為CF的范本。美國CF的形成是一個不斷完善的過程。CF不同于一般的抽象會計理論，它是用來評估、發(fā)展會計準(zhǔn)則的理論，而且在缺乏會計準(zhǔn)則的情況下，根據(jù)CF的概念和原則，還能提出具有權(quán)威性的會計處理意見以解決新出現(xiàn)的會計問題。這樣，我們在研究CF的歷史發(fā)展時，會計理論界的意見，比如上述《公司會計準(zhǔn)則導(dǎo)論》，畢竟只能作為參考，而準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)有關(guān)會計準(zhǔn)則的理論研究的態(tài)度、舉措及其成果才值得人們更加重視。
編輯老師為大家整理了AICPA關(guān)于財務(wù)會計概念的研究，希望對大家有所幫助。
第4篇：財務(wù)會計的概念范文
財務(wù)會計概念框架（以下簡稱“概念框架”）“是一個連貫、協(xié)調(diào)、內(nèi)在一致的理論體系”（Paton和Littleton，1966）。一些主要國家的概念框架均以理論性文件而非會計準(zhǔn)則存在?？紤]到現(xiàn)時的實際情況，葛家澍教授（2005）提出，“我國財務(wù)會計概念框架建設(shè)應(yīng)該分兩步走，第一步先修改、充實現(xiàn)行基本準(zhǔn)則；第二步，等到時機(jī)成熟，基本準(zhǔn)則可以轉(zhuǎn)化為更符合國際慣例的財務(wù)會計概念框架，這一設(shè)想，并非保守，而是實事求是”。另一方面，我國準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)正在考慮《會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（簡稱《基本準(zhǔn)則》）的修訂，并將其定位調(diào)整為規(guī)范具體準(zhǔn)則的制定以及沒有具體會計準(zhǔn)則規(guī)范的交易或者事項的會計處理。上述思路與做法可以歸納為我國概念框架建設(shè)“理論共識-基本準(zhǔn)則-概念框架”這一兩階段形式轉(zhuǎn)換策略。
顯然，兩階段形式轉(zhuǎn)換策略既有會計環(huán)境的訴求，也有現(xiàn)實的客觀需要。
但概念框架的理論本質(zhì)與其表現(xiàn)形式具有天然的聯(lián)系，若以基本準(zhǔn)則來展現(xiàn)概念框架的階段性設(shè)計，可能導(dǎo)致其實質(zhì)和形式的內(nèi)在沖突。本文的主旨是分析這種沖突形成的根源及其影響，并在關(guān)注現(xiàn)實國情的前提下提出相應(yīng)的緩解對策。
一、沖突的由來及其根源
1.概念框架的理論本質(zhì)
直到今天，著名會計學(xué)家：Paton和Littleton在其經(jīng)典名著《公司會計準(zhǔn)則導(dǎo)論》中提出的“會計理論的框架應(yīng)當(dāng)成為一個連貫、協(xié)調(diào)、內(nèi)在一致的理論體系”的觀點不僅得到了理論界的高度認(rèn)可，也得到各國以及國際準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的積極認(rèn)同。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）1980年發(fā)表的第二號財務(wù)會計概念公告（SFAC No.2）指出，財務(wù)會計概念框架是由目標(biāo)和相互關(guān)聯(lián)的基本概念組成的連貫的理論體系。這些目標(biāo)和基本概念導(dǎo)致前后一貫的準(zhǔn)則。通過制定財務(wù)會計和報告的結(jié)構(gòu)與方向，促進(jìn)公正的財務(wù)會計信息和有關(guān)信息的提供，以便有助于協(xié)助資本市場和其他市場的有效運行。該框架將能為公眾利益服務(wù)。
確定目標(biāo)和識別基本概念并不是為了直接解決財務(wù)會計和報告中的各項，而是要求目標(biāo)指出方向，用概念作為解決問題的工具。
自FASB發(fā)表SFAC No.2之后，理論界關(guān)于概念框架本質(zhì)的認(rèn)識還形成了一些新的觀點，包括“憲法”和“章程”觀點：“法”和“理性編纂”觀點：“結(jié)構(gòu)化的理論”觀點；觀點：“自圓其說的文件”觀點等?？傮w而言，概念框架是一種具有指南作用的共識性的會計理論（孫錚，朱國泓，2004）或?qū)嵱眯岳碚摚ǜ鸺忆?005）的觀點得到了比較普遍的認(rèn)可。因此，最符合其本質(zhì)的表現(xiàn)形式只能是會計理論和共同的會計理念。
2.概念框架的適用形式及其國際實踐支持
概念框架的理論本質(zhì)要求有其適用的表現(xiàn)形式。作為一種理論，概念框架除了深入、系統(tǒng)地揭示事物本身的內(nèi)在性外，還需要相應(yīng)的表現(xiàn)形式來加強(qiáng)其理論效果，這些表現(xiàn)形式包括理論的推理、結(jié)構(gòu)圖形的巧妙運用、類比與比喻的措辭選擇等。從其載體來看，IASC、加拿大和澳大利亞盡管將其歸集于國際會計準(zhǔn)則或各自的權(quán)威手冊中，但都強(qiáng)調(diào)了概念框架的非準(zhǔn)則性質(zhì)。
3.概念框架理論本質(zhì)與會計法規(guī)形式的沖突
兩階段形式轉(zhuǎn)換策略的第一次轉(zhuǎn)換實際上是通過基本準(zhǔn)則吸納概念框架的部分內(nèi)容，力圖實現(xiàn)概念框架的實質(zhì)性作用。對概念框架而言，它經(jīng)歷了一種形式上的轉(zhuǎn)換，即不再是理論性的權(quán)威文件，而是內(nèi)化于我國基本準(zhǔn)則的會計法規(guī)。法規(guī)的表現(xiàn)形式是條文化的，重結(jié)果，只規(guī)定哪些行為是允許的，哪些行為是禁止的，一般不講究條文之間的內(nèi)在邏輯推理，更不可能采用符合人們認(rèn)知規(guī)律的層次結(jié)構(gòu)圖。為保證法規(guī)的嚴(yán)肅性，一般不會采用通俗易懂的比喻、類比措辭等。概念框架的理論本質(zhì)與會計法規(guī)的條文形式之間難免存在沖突。其結(jié)果是，一個缺乏內(nèi)在邏輯的條文很難成為使用者的共識，不利于準(zhǔn)則制定過程中的有關(guān)主體在充分博弈的基礎(chǔ)上更好地制定或修改準(zhǔn)則，也不利于會計人員更好地做出職業(yè)判斷。
另一方面，第二次轉(zhuǎn)換若以基本準(zhǔn)則為出發(fā)點的話，更有可能偏離概念框架理論本質(zhì)所需要的表現(xiàn)形式，最終影響概念框架實際作用的充分發(fā)揮。
4.沖突的主要根源
概念框架形式轉(zhuǎn)換過程產(chǎn)生的沖突根源可以從供給與需求兩個方面進(jìn)行挖掘。從供給方面來看：（1）概念框架權(quán)威文件的推出首先需要有系統(tǒng)、成熟并得到公認(rèn)、能形成共識的概念框架理論。截止，既反映我國具體國情，又體現(xiàn)其內(nèi)在規(guī)律性的會計理論體系并未形成。（2）會計理論、規(guī)范制定的政府導(dǎo)向比較明顯，會計理論研究獨立性較低，加上概念框架的“準(zhǔn)公共產(chǎn)品”屬性，概念框架的推出面臨眾多困難。（3）大陸法系的法律傳統(tǒng)，通常會促使準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)偏向于以《會計準(zhǔn)則》這一法規(guī)形式表述國外對應(yīng)的理論性文件。（4）不同的學(xué)科有不同的思維與語言體系，學(xué)科之間的溝通通常會制約法律法規(guī)的出臺，概念框架必然面臨法律的程序困難以及準(zhǔn)則制定機(jī)關(guān)和法制部門的溝通問題（葛家澍，2005）。
另一方面，現(xiàn)實對概念框架的形式轉(zhuǎn)換提出了需求：（1）我國1992年出臺的《基本準(zhǔn)則》經(jīng)過實踐檢驗，在對具體問題的指導(dǎo)上，起到了相當(dāng)積極的作用。改革和對外開放的深化又要求《基本準(zhǔn)則》與時俱進(jìn)，以更好地滿足各方會計信息使用者的決策需要。概念框架在現(xiàn)時部分地進(jìn)入會計法規(guī)已具備了一定的現(xiàn)實基礎(chǔ)。（2）人們很難掙脫的路徑依賴習(xí)慣使我國概念框架要在“只認(rèn)法律、法規(guī)或規(guī)章”的會計環(huán)境下引起有關(guān)各方的高度重視，并起到指導(dǎo)人們實踐的作用存在著相當(dāng)?shù)睦щy，所以采取《基本準(zhǔn)則》這一法規(guī)形式是比較合適的權(quán)宜之策。
現(xiàn)階段我國的概念框架建設(shè)必須進(jìn)行相應(yīng)的形式轉(zhuǎn)換，概念框架的理論本質(zhì)與會計法規(guī)的表現(xiàn)形式之間的沖突由此形成，并在當(dāng)前這一特定階段內(nèi)無法回避。
二、沖突的可能影響及其經(jīng)濟(jì)后果
1.表現(xiàn)形式制約其實質(zhì)作用的發(fā)揮
《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（征求意見稿）（以下簡稱征求意見稿）新增加的第二條“本準(zhǔn)則規(guī)范具體會計準(zhǔn)則的制定以及沒有具體會計準(zhǔn)則規(guī)范的交易或者事項的會計處理”是本次《基本準(zhǔn)則》修訂中最大的變化和亮點所在，它界定了《基本準(zhǔn)則》所追求的目標(biāo)類似于概念框架的實質(zhì)性作用。但《基本準(zhǔn)則》無法實現(xiàn)這一目標(biāo)。原因是，作為會計法規(guī)的具體表現(xiàn)形式，《基本準(zhǔn)則》存在眾多局限性，比如法規(guī)的強(qiáng)制性、封閉性，法律條文為迎合法律的表述形式可能喪失其應(yīng)有的獨立性，以及它與具體會計準(zhǔn)則、會計制度協(xié)調(diào)的現(xiàn)實要求都可能影響作為會計理論共識的概念框架的開放性與獨立性，此外法規(guī)所要求的結(jié)論性文字表述，以及比喻、類比措辭的極少使用都可能影響準(zhǔn)則制定者、參與者及具體人士對它的理解，和它的被接納程度。
2.理論準(zhǔn)備不足影響其權(quán)威性和可接受性
會計法規(guī)的表現(xiàn)形式影響《基本準(zhǔn)則》實質(zhì)作用的展開，實際上有一個暗含的假設(shè)，即我們的概念框架理論研究已經(jīng)取得了高度共識，并成為指導(dǎo)人們準(zhǔn)則制定、職業(yè)判斷的共同理念。在概念框架理論尚未形成共識時，通過基本準(zhǔn)則這種形式加以轉(zhuǎn)換，以實現(xiàn)“實質(zhì)重于形式”的目的，會面臨更多難題。對于《基本準(zhǔn)則》而言，在概念框架理論尚未達(dá)成共識時倉促修訂《基本準(zhǔn)則》很可能影響《基本準(zhǔn)則》的權(quán)威性及其被接受程度，并進(jìn)一步影響其所追求的實質(zhì)性目標(biāo)。尤其是當(dāng)?shù)谝浑A段轉(zhuǎn)化后，若理論界和準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)放松概念框架理論研究，《基本準(zhǔn)則》的適時修訂及其權(quán)威性保障就可能面臨重大的危機(jī)。
3.形式轉(zhuǎn)換降低效果
國外概念框架權(quán)威文件所蘊含的理性精神及其對認(rèn)知規(guī)律的強(qiáng)調(diào)通過人們對相關(guān)共識的認(rèn)可而對其行為產(chǎn)生潛移默化的影響。盡管這種影響并不具有強(qiáng)制性，但其影響之深遠(yuǎn)往往是法律法規(guī)、準(zhǔn)則、制度所無法比擬的。它的影響范圍之大，受眾對象之多，也可能是已有會計規(guī)范無法比擬的。它的構(gòu)建與合理表述還使它具有非常典型的、深遠(yuǎn)的教育含義。這種教育含義不僅僅體現(xiàn)在學(xué)校正規(guī)教育、會計職業(yè)教育，而且還體現(xiàn)在那些對此問題感興趣的人群的自由閱讀中（孫錚，朱國泓，2004）。一旦讓概念框架的某些內(nèi)容進(jìn)入《基本準(zhǔn)則》，由于上述表現(xiàn)形式的約束，必然導(dǎo)致其教育效果的降低。
4.路徑依賴造成概念框架出臺的拖延乃至偃旗息鼓
國內(nèi)理論界及準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)試圖將概念框架的某些內(nèi)容內(nèi)化到《基本準(zhǔn)則》的修訂稿之中，是基于一個最基本的判斷和認(rèn)識：我國是大陸法系國家，只有法律法規(guī)才具有相應(yīng)的權(quán)威性。很顯然，上述思維更多地認(rèn)同了路徑依賴對規(guī)則制定的影響。如果不能對此進(jìn)行系統(tǒng)思考，這一權(quán)宜決策可能會加重這種路徑依賴——人們更多地關(guān)注《基本準(zhǔn)則》具體條文本身，而忽視整個《基本準(zhǔn)則》所依托的概念框架理論及其背后的會計理念?？赡艿慕Y(jié)果是，概念框架理論研究被延緩乃至偃旗息鼓。路徑依賴的增強(qiáng)很可能造成未來概念框架權(quán)威文件出臺的久拖不決。
5.權(quán)宜決策影響會計國際化的方向與節(jié)奏
作為一種建立在經(jīng)濟(jì)理論邏輯基礎(chǔ)之上的實用性會計理論，在不同國家之間仍然具有典型的相同相通性。盡管各國的會計環(huán)境存在差異，并有可能導(dǎo)致會計信息質(zhì)量特征強(qiáng)調(diào)重點的差異，但它們之間的差異與會計實務(wù)的差異相比，終究是比較小的。所以，概念框架有助于一國會計國際化方向與節(jié)奏的整體把握。作為一種權(quán)宜決策，將概念框架的部分內(nèi)容置于《基本準(zhǔn)則》之中，由于法規(guī)自身的形式要求，以及上述的路徑依賴，有可能影響我國會計國際化的方向與節(jié)奏。
6.可能的經(jīng)濟(jì)后果
盡管概念框架的形式轉(zhuǎn)換（《基本準(zhǔn)則》）并不像具體準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果那樣直接和具體，但它對具體準(zhǔn)則制定的指導(dǎo)、評估及修改以及為人們提供相關(guān)的背景共識使得它在經(jīng)濟(jì)后果方面具有極強(qiáng)的杠桿特征。其經(jīng)濟(jì)后果可以從直接經(jīng)濟(jì)后果和間接經(jīng)濟(jì)后果兩方面加以分析。就前者而言，上述形式轉(zhuǎn)換所產(chǎn)生的沖突將增加《基本準(zhǔn)則》的修訂成本，包括人們與應(yīng)用《基本準(zhǔn)則》的成本、具體準(zhǔn)則的制定及修訂成本、為達(dá)成具體準(zhǔn)則的討價還價成本等。至于后者，則是因具體準(zhǔn)則試錯和頻繁修訂所導(dǎo)致的一系列經(jīng)濟(jì)資源的不當(dāng)配置及其財富的漏損造成的。
三、沖突的緩解：《基本準(zhǔn)則》修訂的若干基點及其兩難的排解
1.修訂《基本準(zhǔn)則》的若干基點
在概念框架尚未取得廣泛共識前，為《基本準(zhǔn)則》修訂設(shè)置合理的基點尤為必要。
第一，關(guān)于《基本準(zhǔn)則》的定位。征求意見稿第二條將《基本準(zhǔn)則》的作用定位在“規(guī)范準(zhǔn)則的制定以及沒有具體規(guī)范時交易或事項的會計處理”。由于會計信息不僅包括信息的生產(chǎn)，更需要以合理的方式加以及時的傳遞。
上述定位應(yīng)修改為“……交易或者事項的會計處理，信息的列報與披露”。
第二，關(guān)于會計信息的總體質(zhì)量目標(biāo)。我國主義市場是以公有制為主體的市場經(jīng)濟(jì)，國有經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)地位，這要求我國會計信息的總體質(zhì)量目標(biāo)是“提供有關(guān)財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量等方面的有用信息，以滿足有關(guān)各方的信息需要，有助于使用者做出經(jīng)濟(jì)決策，并反映管理層受托責(zé)任的履行情況”。所以，應(yīng)堅持決策有用觀和受托責(zé)任觀兼顧的觀點。
第三，關(guān)于《基本準(zhǔn)則》的模塊設(shè)定?，F(xiàn)行《基本準(zhǔn)則》包括“總則”、“一般原則”、“資產(chǎn)”、“負(fù)債”、“所有者權(quán)益”、“收入”、“費用”、“利潤”、“財務(wù)報告”和“附則”共十章。若將概念框架的有關(guān)內(nèi)化到《基本準(zhǔn)則》中，上述模塊結(jié)構(gòu)必須加以調(diào)整。為更好地體現(xiàn)概念框架的實質(zhì)，建議國外概念框架的體例：首先強(qiáng)調(diào)《基本準(zhǔn)則》的重新定位；其次列明會計的基本假設(shè)和基本原則；再次就會計信息質(zhì)量要求做出規(guī)定；隨后分別對六大會計要求加以簡單的定義，并就其確認(rèn)與計量提供簡明標(biāo)準(zhǔn)；最后就會計信息的列報與披露做出相應(yīng)的規(guī)定。
2.《基本準(zhǔn)則》修訂的兩難及其排解：以“會計信息質(zhì)量要求”為例與現(xiàn)有的《基本準(zhǔn)則》相比，征求意見稿專列了第二章“會計信息質(zhì)量要求”。應(yīng)該說，這種安排更好地體現(xiàn)了概念框架的精神實質(zhì)，有助于實現(xiàn)其目標(biāo)定位。
但是，會計法規(guī)的形式要求與基本準(zhǔn)則所追求的實質(zhì)性目標(biāo)之間存在沖突，再加上會計信息質(zhì)量特征的理論研究尚未形成共識，使得《基本準(zhǔn)則》修訂中“會計信息質(zhì)量要求”的修改同樣面臨著兩難困境，必須及時排解。
（1）“原則”與“會計信息質(zhì)量要求”的“合與分”。征求意見稿第二章“會計信息質(zhì)量要求”仍然沿襲了現(xiàn)有《基本準(zhǔn)則》中“原則”與“質(zhì)量要求”不分的體例。但二者混為一談，必然人們對會計信息質(zhì)量的充分理解。所以，建議將“權(quán)責(zé)發(fā)生制原則”、“成本原則”、“收入費用配比原則”和“劃分收益性支出與資本性支出原則”等四大基本原則放到“總則”會計假設(shè)之后，更加突出會計信息質(zhì)量要求。
（2）會計信息質(zhì)量的“多與寡”?，F(xiàn)行《基本準(zhǔn)則》談到了“如實反映”、“可比性”、“一致性”、“及時性”、“可理解性”、“謹(jǐn)慎性”、“完整性”、“重要性”等質(zhì)量要求。征求意見稿在強(qiáng)調(diào)會計信息的“決策有用”和“反映受托責(zé)任”的基礎(chǔ)上提到了“如實反映”、“真實性”、“完整性”、“可靠性”、“相關(guān)性”、“謹(jǐn)慎性”、“實質(zhì)重于形式”、“可比性”、“充分披露”、“及時性”、“可理解性”、“重要性”等信息質(zhì)量要求。二者相比較，征求意見稿的會計信息質(zhì)量要求實現(xiàn)了“大擴(kuò)容”。按照法規(guī)表述，這些會計信息質(zhì)量要求只能采用羅列式表述，而不太可能采用國外會計信息質(zhì)量特征的層次結(jié)構(gòu)圖。其結(jié)果是，不便于閱讀者理解這些質(zhì)量要求之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系，以及為什么是這么多會計信息質(zhì)量要求，而不是更多或更少？哪些質(zhì)量要求是主要的質(zhì)量要求？哪些質(zhì)量要求是主要質(zhì)量要求的構(gòu)成要素？可見實質(zhì)與形式之間存在著兩難問題是不言而喻的。要排解這一兩難，最根本的解決辦法是首先確定哪些質(zhì)量要求是主要質(zhì)量要求，哪些是主要質(zhì)量要求的子要求。建議借鑒英國ASB（1999）的最新成果，將相關(guān)性、可靠性、可比性與可理解性作為最主要的四種質(zhì)量要求，然后分別就它們的子要求加以規(guī)定。
（3）會計信息質(zhì)量的成本約束與重要性權(quán)衡?，F(xiàn)行《基本準(zhǔn)則》和征求意見稿都提到了重要性，但為什么要提重要性，并沒有相應(yīng)的解釋。實際上，之所以會計信息的生產(chǎn)要有重要性標(biāo)準(zhǔn)，其根本原因在于，會計信息的生產(chǎn)存在成本與效益的平衡約束。就會計法規(guī)而言，它不太可能講述會計信息的成本效益約束條件。另一方面，它也不會解釋為什么會計信息要講重要性。要解決這一兩難問題，《基本準(zhǔn)則》必須在揭示會計信息局限性的基礎(chǔ)上展開重要性的基本內(nèi)涵及其適用情形。
（4）各質(zhì)量要求之間如何進(jìn)行權(quán)衡？通常而言，會計法規(guī)只可能羅列各種會計信息質(zhì)量要求，而不可能講述各質(zhì)量要求之間的權(quán)衡問題。然而，在準(zhǔn)則制定和評估以及職業(yè)判斷過程中，各質(zhì)量要求之間的權(quán)衡取舍在很大程度上決定了準(zhǔn)則或者職業(yè)判斷的優(yōu)劣。要排解這一兩難問題，理論界和準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)首先要在質(zhì)量要求之間的權(quán)衡上達(dá)成共識，并在此基礎(chǔ)上加以適當(dāng)?shù)谋硎觥?/p>
四、沖突的緩解：配套支撐系統(tǒng)的建構(gòu)
要使《基本準(zhǔn)則》部分地起到概念框架的作用，除了《基本準(zhǔn)則》按概念框架的實質(zhì)修訂之外，還需要有相應(yīng)的支撐系統(tǒng)。
1.輿論的引導(dǎo)
盡管概念框架的地位和作用早已為國外的實踐所證實，但理論界仍有部分人士在概念框架的認(rèn)識上存在這樣或那樣的誤區(qū)。因而有必要通過主流媒體和會計類報紙、期刊進(jìn)行正確的輿論引導(dǎo)。目的是不僅要讓會計界知道概念框架的積極作用，更要讓社會各界關(guān)心會計的人士知道概念框架的本質(zhì)、作用及其基本構(gòu)成等。
2.理論準(zhǔn)備與應(yīng)循程序
我國設(shè)定的概念框架兩階段形式轉(zhuǎn)換策略選擇的根本瓶頸在于概念框架理論研究的不足。為此，理論界要加大研究力度，積極尋求符合我國會計環(huán)境的概念框架。準(zhǔn)則制定部門應(yīng)積極推動相關(guān)理論研究的公開討論，在逐步研究的基礎(chǔ)上形成相應(yīng)的備忘錄，有序推進(jìn)概念框架的理論研究，為形成共同的會計理念奠定堅實的理論基礎(chǔ)。在此基礎(chǔ)上將上述研究成果加以集中整合，形成的概念框架草案。隨后組織專家、學(xué)者、政府部門、業(yè)內(nèi)人士就草案展開深入交流與對話，形成概念框架的征求意見稿。最后，就征求意見稿廣泛征求各方意見，最終形成符合中國會計環(huán)境的概念框架。
3.方式的創(chuàng)新
《基本準(zhǔn)則》是會計法規(guī)。除了這種表現(xiàn)形式外，準(zhǔn)則制定部門和會計學(xué)術(shù)界仍有較大的伸展空間和多種具體表現(xiàn)形式來緩解概念框架形式轉(zhuǎn)換所帶來的內(nèi)在沖突。比如，在《基本準(zhǔn)則》（修訂稿）時，擬訂發(fā)行相應(yīng)的“指南”和“基本準(zhǔn)則講解”，為每一個對會計特別是對基本準(zhǔn)則感興趣的人士講述《基本準(zhǔn)則》背后所隱含的會計理念。其二，中國會計學(xué)會、中國注冊會計師協(xié)會可以印刷“基本準(zhǔn)則修訂的背景、重點及其理論說明”單行本，讓會計職業(yè)界人士理解《基本準(zhǔn)則》的實質(zhì)性目標(biāo)，促進(jìn)《基本準(zhǔn)則》實質(zhì)性目標(biāo)的真正實現(xiàn)。
4.的深化
要緩解我國概念框架形式轉(zhuǎn)換所帶來的沖突，必須通過會計教育加以彌補(bǔ)。從教育的具體形式來看，無論學(xué)歷教育還是職業(yè)化的繼續(xù)教育都需要加入概念框架方面的理論教育，更為重要的是要有關(guān)于中國概念框架的教育內(nèi)容。在中國概念框架還不成熟之時，可以采取上述創(chuàng)新所形成的具體載體加強(qiáng)這方面的教育。會計教育的對象是多元的，它針對的應(yīng)是關(guān)心會計、與會計有著切身利益關(guān)系的所有人士。
5.修訂的動態(tài)化
由于概念框架理論研究的不足，我國《基本準(zhǔn)則》的修訂不可能一蹴而就。要更好地發(fā)揮其概念框架的實質(zhì)性作用，《基本準(zhǔn)則》必須隨著概念框架理論研究的和會計共識的漸次形成進(jìn)行積極的修訂。如果概念框架理論研究取得全面突破，那么出臺概念框架理論性權(quán)威文件就應(yīng)該是—個正確而重要的戰(zhàn)略決策。
五、結(jié)論與建議
首先，在當(dāng)前環(huán)境下通過《基本準(zhǔn)則》吸納概念框架的內(nèi)容與基本精神，實現(xiàn)“會計理論一基本準(zhǔn)則”的第一階段形式轉(zhuǎn)換有重要的現(xiàn)實意義。
其次，現(xiàn)階段《基本準(zhǔn)則》對概念框架實質(zhì)性作用的追求與其法規(guī)形式之間的沖突無法回避。在當(dāng)前概念框架形式轉(zhuǎn)換的過程中，概念框架理論研究不僅不能松懈，反而應(yīng)該加強(qiáng)。只有這樣，才能實現(xiàn)“框架理論研究-概念框架”的成功轉(zhuǎn)換。
第三，《基本準(zhǔn)則》要實現(xiàn)概念框架的實質(zhì)性作用，在修訂過程中應(yīng)設(shè)定合理的基點，并按照“基本共識先行進(jìn)入基本準(zhǔn)則，更多共識陸續(xù)進(jìn)入基本準(zhǔn)則”的原則進(jìn)行動態(tài)化的修訂。
第四，要緩解上述沖突，有必要建立起包括輿論引導(dǎo)、理論準(zhǔn)備、方式創(chuàng)新、教育深化與動態(tài)優(yōu)化在內(nèi)的配套支撐系統(tǒng)。
最后，《基本準(zhǔn)則》不能取代概念框架，更不能取代對概念框架的理論研究。加強(qiáng)會計理論研究，盡早推進(jìn)適合我國具體環(huán)境的概念框架理論性文件的出臺是我國未來會計改革取得成功的重要因素。
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第5篇：財務(wù)會計的概念范文
關(guān)鍵詞：財務(wù)會計概念框架會計準(zhǔn)則
一、財務(wù)會計概念框架與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》
基本會計準(zhǔn)則與財務(wù)會計概念框架的區(qū)別有以下幾點：(1)從中西方會計準(zhǔn)則體系比較來看，美、英等國，包括國際會計準(zhǔn)則委員會，都把概念框架作為一份單獨的會計文件獨立于會計準(zhǔn)則進(jìn)行公布，而我國將會計的基本概念歸集到基本準(zhǔn)則之中，并沒有另外單獨公布財務(wù)會計概念框架。(2)從我國基本會計準(zhǔn)則適用范圍來看，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》雖說適用于我國境內(nèi)的所有企業(yè)，但在實際運行中愈來愈表現(xiàn)出缺乏調(diào)整力度的問題。這個問題的實質(zhì)就暴露了《準(zhǔn)則》適用性所存在的問題。(3)從我國基本會計準(zhǔn)則的內(nèi)容來看，《準(zhǔn)則》目前存在著會計科目表達(dá)抽象，會計信息質(zhì)量特征之間的關(guān)系模糊，缺乏可操作性，會計要素定義不夠科學(xué)、完整等問題，因而，尚不能用來指導(dǎo)具體會計準(zhǔn)則的制定。
當(dāng)前我國會計理論界主要有三種觀點：(1)“同一論”。即將《準(zhǔn)則》認(rèn)同為我國的財務(wù)會計概念框架，并對之進(jìn)行適當(dāng)修改。(2)“并存論”，即在對《準(zhǔn)則》進(jìn)行適當(dāng)修改的基礎(chǔ)上，再構(gòu)建一份概念框架，這樣我國的會計準(zhǔn)則體系就分成三個組成部分：財務(wù)會計基本前提概念、《準(zhǔn)則》、具體會計準(zhǔn)則。(3)“替代論”。即取消《準(zhǔn)則》，重新構(gòu)建我國的“財務(wù)會計概念框架”。
我國具體會計準(zhǔn)則的理論依據(jù)應(yīng)采用財務(wù)會計概念框架形式。主要理由是：(1)可以保持會計準(zhǔn)則相關(guān)文件和內(nèi)在邏輯的一致性，避免不同準(zhǔn)則之間的矛盾或沖突，保證會計準(zhǔn)則體系的完整性和縝密性。(2)能減少準(zhǔn)則制定過程中由于個人偏好或不同學(xué)派之間的爭論等人為因素所帶來的不利影響，從而保證會計準(zhǔn)則的科學(xué)性。(3)可用來評估已的會計準(zhǔn)則，既可據(jù)以對原準(zhǔn)則做出修訂和完善，給新會計準(zhǔn)則的制定指明方向，而且還能彌補(bǔ)準(zhǔn)則中的某些缺陷，為重大會計問題的解決提供理論上的支持。(4)有助于會計信息使用者更好地理解財務(wù)報告所提供信息的目的、內(nèi)容、性質(zhì)和局限性，使其能據(jù)以作出恰當(dāng)?shù)姆治雠袛嗪驼_的經(jīng)營決策。(5)通過財務(wù)會計概念框架的研究，既可充分肯定傳統(tǒng)會計理論中仍然適用的合理部分，又能及時展示社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境變動情況下會計理論研究的最新成果，從而不斷地推動會計理論研究向縱深發(fā)展。(6)以財務(wù)會計概念框架取代《準(zhǔn)則》之后，也就不存在所謂《準(zhǔn)則》的適用范圍問題，而是將其作為評估、理解和發(fā)展具體會計準(zhǔn)則的理論依據(jù)。(7)以財務(wù)會計概念框架取代《準(zhǔn)則》，可增強(qiáng)會計信息使用者對財務(wù)報告所提供信息的理解。(8)財務(wù)會計概念框架的形式可以避免基本會計準(zhǔn)則理論深度不夠、理論闡述不多、有些原則空泛抽象、缺乏可操作性的弊端，擺脫因具體會計準(zhǔn)則的修改而不斷修改的局面?？梢詫σ恍┲匾碚搯栴}充分論述，以便在理論發(fā)展的基礎(chǔ)上，對實踐起指導(dǎo)作用。(9)概念框架只是制定和理解會計準(zhǔn)則的理論指南，獨立于會計準(zhǔn)則的理論體系，并不具有強(qiáng)制性，是對有關(guān)的會計基本理論問題進(jìn)行充分論證并指明主流觀點的過程。(10)從國際會計慣例上看，美、英等西方發(fā)達(dá)國家，以及國際會計準(zhǔn)則委員會都是把財務(wù)會計概念框架獨立于會計準(zhǔn)則予以，這種成功的經(jīng)驗很值得我們借鑒和學(xué)習(xí)。
二、構(gòu)建中國特色財務(wù)會計概念框架的原則
構(gòu)建中國特色財務(wù)會計概念框架應(yīng)遵循如下原則：(1)一貫性原則。要堅持前后邏輯一致、用語一致。(2)立場中立原則。要堅持不偏不倚，保持中立性，不偏向任何一方利益集團(tuán)。(3)系統(tǒng)、完整性原則。要從總體上把握應(yīng)包括哪些概念要素，劃分為幾個層次，如何進(jìn)行系統(tǒng)歸類，應(yīng)盡可能地保證概念框架基本內(nèi)容的系統(tǒng)、全面和完整。(4)相對穩(wěn)定性原則。財務(wù)會計概念框架屬于規(guī)范性文件，要盡可能穩(wěn)定，避免經(jīng)常修改和變動。為保持穩(wěn)定性，概念框架的內(nèi)容可以考慮有一定的超前性。(5)繼承性原則。對傳統(tǒng)的會計理論不能全部拋棄，而要“揚棄”，對其合理、科學(xué)的部分要繼承，做到古為今用。(6)國際化原則。作為會計準(zhǔn)則理論依據(jù)的概念框架，應(yīng)向國際化方向努力，加強(qiáng)會計信息的可比性。但是，國際化并不排除國家化。我國的財務(wù)會計概念框架應(yīng)考慮中國的國情，體現(xiàn)中國特色。
構(gòu)建中國特色財務(wù)會計概念框架應(yīng)處理好如下幾個關(guān)系：(1)中國特色與國際化的關(guān)系。會計根植于特定的環(huán)境，不僅具有技術(shù)性的一面，更重要的是具有社會性的一面。要在充分考慮中國會計環(huán)境特殊性的前提下，積極穩(wěn)妥地進(jìn)行會計國際協(xié)調(diào)和國際會計協(xié)調(diào)，最終與世界各國會計界一道實現(xiàn)會計的國際化。構(gòu)建我國的財務(wù)會計概念框架一定要正確處理好中國特色與會計國際化的關(guān)系，把握一個合理的度。(2)概念框架與會計理論體系的關(guān)系。概念框架應(yīng)該內(nèi)涵于會計理論體系之中，但兩者并不是一個層面上的范疇。會計理論的目標(biāo)是解釋和預(yù)測會計實務(wù)。概念框架主要是反映財務(wù)會計特別是財務(wù)報告所賴以建立的基本概念以及它們之間的內(nèi)在一致的聯(lián)系，建立這種規(guī)律性的聯(lián)系是為了不斷完善會計準(zhǔn)則和財務(wù)報告。為此，在構(gòu)建財務(wù)會計概念框架時要重推理、重經(jīng)驗，盡量把概念框架構(gòu)建成渾然一體、協(xié)調(diào)一致、首尾一統(tǒng)的知識體系。(3)概念框架與具體會計準(zhǔn)則或企業(yè)會計制度關(guān)系。在我國現(xiàn)行的會計標(biāo)準(zhǔn)體系中，具體會計準(zhǔn)則或企業(yè)會計制度應(yīng)該屬于第二層次。概念框架不是具體會計準(zhǔn)則或企業(yè)會計制度，它沒有建立具體描述交易業(yè)務(wù)或特定事項的會計程序和披露制度，只是指導(dǎo)具體準(zhǔn)則的制定。從這個意義上講，具體準(zhǔn)則不屬于會計理論體系的范疇。此外，在財務(wù)會計概念框架制定程序方面，還應(yīng)注意政府會計機(jī)構(gòu)與民間會計團(tuán)體之間的協(xié)商問題。作為制定者的政府，應(yīng)該按照科學(xué)的工作程序廣泛聽取業(yè)內(nèi)各方面的意見和建議，在保證概念框架權(quán)威性的同時，切實考慮其廣泛的公認(rèn)性。
三、構(gòu)建我國財務(wù)會計概念框架的設(shè)想
財務(wù)會計概念框架與會計準(zhǔn)則應(yīng)由同一機(jī)構(gòu)來制定及，這一點似乎已為我國會計界所普遍認(rèn)可。從西方發(fā)達(dá)國家的情況來看，概念框架與會計準(zhǔn)則的制定任務(wù)大多由民間團(tuán)體來承擔(dān)，但按照我國的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境和現(xiàn)實條件，我國財務(wù)會計概念框架與會計準(zhǔn)則應(yīng)由政府部門即財政部會計準(zhǔn)則委員會制定及。西方對財務(wù)會計概念框架的稱謂不盡相同，如美國稱之為“財務(wù)會計概念報告”，國際會計準(zhǔn)則委員會稱之為“編報財務(wù)報表的框架”?？紤]到既要為我國廣大會計工作者所普遍理解和接受，又能體現(xiàn)財務(wù)會計概念框架與會計準(zhǔn)則的關(guān)系，還要反映財務(wù)會計概念框架的本質(zhì)，我國財務(wù)會計概念框架可以“會計準(zhǔn)則的理論框架”或“會計理論框架”的名稱來表達(dá)。
第6篇：財務(wù)會計的概念范文
作者：陸建橋，國際會計準(zhǔn)則理事會理事
一、新概念框架的定位及其結(jié)構(gòu)
理事會認(rèn)為概念框架在會計準(zhǔn)則制定和會計實務(wù)處理中扮演著關(guān)鍵性角色，尤其是國際財務(wù)報告準(zhǔn)則作為原則導(dǎo)向的會計準(zhǔn)則，需要一套能夠適應(yīng)形勢發(fā)展需要、概念清晰、內(nèi)容完整、邏輯一致的概念體系來為其提供理論支持和概念基礎(chǔ)。為此，理事會在新概念框架中，將概念框架定位為三個方面的作用：
一是幫助理事會在一致的概念基礎(chǔ)上制定國際財務(wù)報告準(zhǔn)則。為此，理事會強(qiáng)調(diào)，新概念框架應(yīng)當(dāng)是一個全面的框架，應(yīng)當(dāng)涵蓋理事會在會計準(zhǔn)則決策中所涉及的最為重要和主要的議題，應(yīng)當(dāng)能夠幫助理事會更好地制定出一套內(nèi)在一致的會計準(zhǔn)則，特別是對于相同或者相似的交易，無論是在同一個國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中規(guī)范還是在不同國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中規(guī)范的，均應(yīng)當(dāng)采用相同或者相似的會計處理方法進(jìn)行處理，概念框架應(yīng)當(dāng)在其中起到統(tǒng)馭作用。
二是幫助財務(wù)報表編制者采用一致的會計政策。在通常情況下，財務(wù)報表編制者應(yīng)當(dāng)基于各具體國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的規(guī)定擬定其會計政策，進(jìn)行相應(yīng)會計處理。但是在某些特殊情況下，比如對于某項或某類特定交易，在尚沒有國際財務(wù)報告準(zhǔn)則規(guī)范或者在有國際財務(wù)報告準(zhǔn)則規(guī)范但該準(zhǔn)則允許選擇不同會計政策的情況下，財務(wù)報表編制者可能需要依據(jù)概念框架來擬定（或選擇）其適用的會計政策，即財務(wù)報表編制者需要按照概念框架的要求，依據(jù)能否向財務(wù)報表使用者提供有用的信息、能否達(dá)到有用財務(wù)信息的質(zhì)量特征、能否滿足財務(wù)報表要素的定義及其確認(rèn)、計量和報告要求等，來決定其所應(yīng)采用的會計政策。
三是幫助所有與財務(wù)報告相關(guān)的利益相關(guān)者理解和詮釋國際財務(wù)報告準(zhǔn)則。近年來，由于交易越來越復(fù)雜和有關(guān)方面對財務(wù)信息透明度要求越來越高，有關(guān)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則變得相對復(fù)雜，如何正確理解和把握這些準(zhǔn)則已經(jīng)成為現(xiàn)實問題，而通過概念框架則可以為此提供一個較好的切入點。有關(guān)方面可以通過概念框架中的理論和概念基礎(chǔ)，更好地理解理事會為什么在有關(guān)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中做出有關(guān)會計處理規(guī)定，其決策依據(jù)是什么，其成本效益是如何考慮的。毫無疑問，這對于正確理解和應(yīng)用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則將很有助益。
基于此，新概念框架主要規(guī)范了通用財務(wù)報告的目標(biāo)是什么、什么財務(wù)信息是有用的、如何界定財務(wù)報表要素及其確認(rèn)、計量、列報和披露要求等財務(wù)會計基本問題。具體而言，新概念框架從結(jié)構(gòu)上共分八章，主要包括以下內(nèi)容：
（一）第一章為“通用目的財務(wù)報告的目標(biāo)”，主要涉及通用目的財務(wù)報告的目標(biāo)、有用性及其局限性，關(guān)于報告主體的經(jīng)濟(jì)資源、對主體的索取權(quán)和這些資源和索取權(quán)變動的信息，以及關(guān)于主體經(jīng)濟(jì)資源使用的相關(guān)信息等內(nèi)容。
（二）第二章為“有用財務(wù)信息的質(zhì)量特征”，主要涉及有用財務(wù)信息的質(zhì)量特征以及對有用財務(wù)信息的成本制約因素等內(nèi)容。
（三）第三章為“財務(wù)報表和報告主體”，主要涉及財務(wù)報表的范圍界定和報告主體的界定等內(nèi)容。
（四）第四章為“財務(wù)報表要素”，主要涉及財務(wù)報表要素的組成及其定義等內(nèi)容。
（五）第五章為“確認(rèn)和終止確認(rèn)”，主要涉及財務(wù)報表要素的確認(rèn)過程、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)以及終止確認(rèn)等內(nèi)容。
（六）第六章為“計量”，主要涉及可選擇計量基礎(chǔ)的組成及其所提供的信息、選擇計量基礎(chǔ)時所應(yīng)考慮的因素等內(nèi)容。
（七）第七章為“列報和披露”，主要涉及財務(wù)報表列報和披露的目標(biāo)及其原則、財務(wù)報表要素分類的原則、財務(wù)報表信息歸總的原則等內(nèi)容。
（八）資本和資本保持的概念，主要涉及資本的概念、資本保全的概念和利潤的決定、資本保全調(diào)整等內(nèi)容。
以下將對上述主要修訂內(nèi)容進(jìn)行介紹，并評估其影響。
二、新概念框架修訂完善的主要內(nèi)容
（一）關(guān)于通用目的財務(wù)報告的目標(biāo)
新概念框架將通用目的財務(wù)報告的目標(biāo)定位為“通用目的財務(wù)報告的目標(biāo)是提供有關(guān)報告主體的、對現(xiàn)有和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他信貸者做出有關(guān)向主體提供資源決策有用的財務(wù)信息”。原概念框架將財務(wù)報表的目標(biāo)定位為“財務(wù)報表的目標(biāo)是提供在經(jīng)濟(jì)決策中有助于一系列使用者的關(guān)于主體財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況變動的信息”。新概念框架相比于原概念框架，在財務(wù)報告目標(biāo)方面發(fā)生了諸多變化：
1.引入“通用目的財務(wù)報告”的概念。理事會認(rèn)為，理事會有責(zé)任擬定財務(wù)報告的目標(biāo)，而不僅限于財務(wù)報表目標(biāo)，盡管財務(wù)報表是財務(wù)報告的主體部分，理事會討論的許多問題也主要是與財務(wù)報表相關(guān)的問題，但是如果概念框架的范圍僅限于財務(wù)報表范疇，明顯過于狹窄，比如有關(guān)公司戰(zhàn)略、風(fēng)險、未來預(yù)期等相關(guān)信息，可能無法在財務(wù)報表中揭示，但可在財務(wù)報告中予以揭示，以向使用者提供決策有用的信息。理事會同時認(rèn)識到，不同的使用者可能有不同的信息需要，從而要求提供不同的財務(wù)信息或者相關(guān)報告，理事會認(rèn)為，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)聚焦于通用目的財務(wù)報告，如果需要向不同的使用者提供不同的財務(wù)信息及其報告，其成本將非常高昂。因此，理事會認(rèn)為，新概念框架和未來國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的制定圍繞通用目的財務(wù)報告，仍然是滿足使用者需要最為有效的方式。
2.明確通用目的財務(wù)報告的使用者為現(xiàn)有的和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他信貸者這些基本使用者（PrimaryUsers）。理事會認(rèn)為，許多現(xiàn)有的和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他信貸者通常無法要求報告主體直接向他們提供信息，因此，他們只能依賴于通用目的財務(wù)報告來獲取他們所需要的大多數(shù)財務(wù)信息?；诖耍硎聲F(xiàn)有的和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他信貸者界定為通用目的財務(wù)報告的基本使用者，通用目的財務(wù)報告的目標(biāo)是為了滿足這些基本使用者的決策信息需要。而在原概念框架下，財務(wù)報表的使用者包括“現(xiàn)有的和潛在的投資者、雇員、貸款人、供應(yīng)商和其他商業(yè)債權(quán)人、顧客、政府及其機(jī)構(gòu)和公眾”，理事會認(rèn)為原概念框架的使用者群體過于寬泛，作為通用目的財務(wù)報告，其基本目的應(yīng)當(dāng)是滿足那些無法直接從報告主體中獲取財務(wù)信息但又需要做出有關(guān)向主體提供資源決策的使用者的信息需要，這些使用者無疑應(yīng)當(dāng)是現(xiàn)有的和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他信貸者，至于其他諸如監(jiān)管部門、公眾等，他們可能會發(fā)現(xiàn)通用目的財務(wù)報告對他們也是有用的，但他們不應(yīng)是通用目的財務(wù)報告的基本服務(wù)對象。
3.明確通用目的財務(wù)報告滿足的基本使用者的決策主要是資源配置決策（ResourceAllocationDecisions）。原概念框架在描述財務(wù)報表目標(biāo)時，只強(qiáng)調(diào)財務(wù)報表要滿足使用者的經(jīng)濟(jì)決策（EconomicDecisions）需要，但沒有對經(jīng)濟(jì)決策的涵義和范圍做出清晰界定。新概念框架認(rèn)為，通用目的財務(wù)報告主要滿足基本使用者的資源配置決策需要，將使用者的決策明晰化。理事會認(rèn)為，使用者的這些資源配置決策主要包括三類：（1）購買、出售或持有權(quán)益或債務(wù)工具；（2）提供或者結(jié)清貸款或其他形式的信貸；（3）對會影響主體經(jīng)濟(jì)資源使用的管理層行為行使表決權(quán)或施加影響。理事會認(rèn)為上述資源配置決策依賴于現(xiàn)有的和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他信貸者所預(yù)期的投入資源的回報，而對這些回報的預(yù)期又依賴于他們對報告主體兩個方面情況的評估：一是對主體未來凈現(xiàn)金流入的金額、時間和不確定性情況的評估；二是對管理層關(guān)于主體經(jīng)濟(jì)資源經(jīng)管責(zé)任（Stewardship）履行情況的評估。為了進(jìn)行這些評估，這些使用者需要以下兩個方面的信息：一是關(guān)于主體經(jīng)濟(jì)資源、對主體的索取權(quán)以及有關(guān)這些經(jīng)濟(jì)資源和索取權(quán)變動情況的信息；二是關(guān)于主體管理層如何有效率和有效果地解脫其使用主體經(jīng)濟(jì)資源的責(zé)任情況。而通用目的財務(wù)報告的使命便是盡可能地提供這兩方面的信息，以滿足使用者評估主體現(xiàn)金流量和管理層經(jīng)管責(zé)任履行情況的需要，并進(jìn)而為其資源配置決策服務(wù)。
新概念框架較好地構(gòu)筑起了通用目的財務(wù)報告使用者、使用者決策、使用者決策相關(guān)的信息需要及其與財務(wù)報告2之間關(guān)系的邏輯體系，澄清了經(jīng)管責(zé)任在財務(wù)報告目標(biāo)中所扮演的角色，使財務(wù)報告目標(biāo)更加清晰一致，更加具有指導(dǎo)意義。
（二）關(guān)于有用的財務(wù)信息的質(zhì)量特征
財務(wù)報告的目標(biāo)是向使用者提供決策有用的信息，那么什么樣的財務(wù)信息是有用的，就顯得十分重要。新概念框架對有用的財務(wù)信息應(yīng)當(dāng)具備哪些質(zhì)量特征做了進(jìn)一步明確和規(guī)范，并建立了有用財務(wù)信息質(zhì)量特征的層次結(jié)構(gòu)。新概念框架認(rèn)為，有用的財務(wù)信息應(yīng)當(dāng)具備相關(guān)性（Relevant）和如實反映（FaithfulRepresentation）兩個基本的質(zhì)量特征，在此基礎(chǔ)上，新概念框架提出了可比性、可驗證性、及時性和可理解性四個提升性質(zhì)量特征，新概念框架還認(rèn)為有用的財務(wù)信息還需要考慮成本制約（CostConstraint）因素。
1.關(guān)于基本質(zhì)量特征
新概念框架規(guī)范了兩個基本質(zhì)量特征：一是相關(guān)性；二是如實反映。
新概念框架規(guī)定，相關(guān)的財務(wù)信息應(yīng)當(dāng)能夠使使用者做出的決策有所不同，換句話說，有能力使使用者做出不同決策的信息是相關(guān)的。如果財務(wù)信息具備預(yù)測價值（PredictiveValue）和（或）確證價值（ConfirmatoryValue），則表明該信息有能力使使用者做出的決策有所不同，從而表明該信息是相關(guān)的。新概念框架還強(qiáng)調(diào)，重要性（Materiality）是基于有關(guān)項目性質(zhì)和（或）程度的、在主體特定層面的相關(guān)性。
新概念框架規(guī)定，財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)如實反映其意在反映的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的實質(zhì)，因此將“如實反映”作為一項基本的質(zhì)量特征?！叭鐚嵎从场币笤谧畲蟪潭瓤赡艿那闆r下，有關(guān)信息應(yīng)當(dāng)完整（Complete）、中立（Neutral）和無差錯（FreefromError），但并不意味著在所有方面都要求完全正確。新概念框架強(qiáng)調(diào)，中立性需要審慎判斷的支持。審慎性是指在不確定條件下做出判斷時應(yīng)當(dāng)保持謹(jǐn)慎，即資產(chǎn)和收益不得高估，負(fù)債和費用不得低估；同樣地，資產(chǎn)和收益也不得低估，負(fù)債和費用也不得高估，否則它們會導(dǎo)致未來收益或費用的高估和低估。
2.關(guān)于提升性質(zhì)量特性
除相關(guān)性和如實反映兩個基本質(zhì)量特征外，新概念框架提出了有用的財務(wù)信息的四個提升性質(zhì)量特征，即可比性、可驗證性、及時性和可理解性。新概念框架強(qiáng)調(diào)，這四個質(zhì)量特征可以使信息的有用性進(jìn)一步增強(qiáng)，但它們不能使無用的信息（比如不相關(guān)的或者不如實反映的信息）變得有用。換句話說，這四個提升性質(zhì)量特征扮演的是“錦上添花”的角色。比如，可比性可以使使用者辨認(rèn)和理解有關(guān)項目的異同；可驗證性可以使使用者確信相關(guān)信息是否如實反映了其意在反映的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象；及時性可以使使用者在其決策時及時獲得能夠影響其決策的信息；可理解性要求財務(wù)報告所反映的信息清晰、簡潔從而便于使用者理解和使用等。
3.關(guān)于成本制約因素
新概念框架認(rèn)為，成本一直是財務(wù)報告所能提供信息的一個制約因素。在考慮成本制約因素時，新概念框架強(qiáng)調(diào)，理事會應(yīng)當(dāng)評估要求主體提供特定信息的收益是否能夠超過編報和使用這些信息的成本。新概念框架還強(qiáng)調(diào)，理事會在制定準(zhǔn)則考慮成本制約因素時，應(yīng)當(dāng)從財務(wù)信息的提供者、使用者、審計師、學(xué)術(shù)界以及其他方等廣泛的范圍獲取有關(guān)新準(zhǔn)則的成本和收益信息，而且這種成本－收益的考慮不應(yīng)當(dāng)局限于單個報告主體，應(yīng)當(dāng)從廣泛的財務(wù)報告整體范疇來考量。
4.關(guān)于有用的財務(wù)信息質(zhì)量特征的主要變化
在原概念框架下，財務(wù)信息質(zhì)量特征分為可理解性、相關(guān)性、可靠性、可比性等四個主要的質(zhì)量特征，其中，重要性納入相關(guān)性范疇，如實反映、實質(zhì)重于形式、中立性、謹(jǐn)慎性和完整性納入可靠性范疇，及時性納入相關(guān)和可靠信息的制約因素范疇。新概念框架與原概念框架相比，在有用的財務(wù)信息質(zhì)量特征方面主要有以下變化：
一是建立了有用的財務(wù)信息質(zhì)量特征的層次結(jié)構(gòu)。新概念框架區(qū)分了基本質(zhì)量特征和提升性質(zhì)量特征，把相關(guān)性和如實反映作為有用的財務(wù)信息必備的基本質(zhì)量特征，突出了這兩個質(zhì)量特征的重要性，其他質(zhì)量特征（如原概念框架中的可理解性和可比性）則作為提升性質(zhì)量特征，這對于具體會計準(zhǔn)則的制定和會計實務(wù)的處理更有指導(dǎo)意義。而原概念框架沒有做這方面的層次區(qū)分，容易導(dǎo)致在涉及具體會計處理時出現(xiàn)相關(guān)信息質(zhì)量特征取舍上的困難，甚至顧此失彼或者輕重難分。
二是將“如實反映”取代“可靠性”作為基本質(zhì)量特征。新概念框架不再保留原概念框架中的“可靠性”質(zhì)量特征，取而代之以“如實反映”質(zhì)量特征。理事會在2010年修訂概念框架時已經(jīng)做出了該項決議，但之后收到了不同的反饋意見。為此理事會又對此進(jìn)行了重新審議，理事會最后決定保持原來的決議，即將“如實反映”而不是“可靠性”作為基本質(zhì)量特征。其原因是原概念框架并沒有清晰界定和傳遞“可靠性”的涵義，在實踐和征詢意見過程中，不同的人對于可靠性有不同的理解，比如有人將其理解為可驗證性，有人將其理解為準(zhǔn)確性，有人將其等同于在計量不確定性下的可容忍度等。顯然，作為一個財務(wù)信息質(zhì)量特征，應(yīng)當(dāng)有一個清晰的概念和界定，而可靠性在概念和涵義方面不夠清晰，為此，理事會決定使用“如實反映”的術(shù)語，并細(xì)化“如實反映”所包含的內(nèi)涵，從而更好地反映出財務(wù)信息質(zhì)量特征的要求。
三是進(jìn)一步澄清了審慎性在財務(wù)信息質(zhì)量特征體系中的涵義和地位。近年來關(guān)于審慎性在財務(wù)信息質(zhì)量特征體系中的地位和作用頗有爭議，尤其是在2010年理事會修訂有關(guān)財務(wù)信息質(zhì)量特征部分內(nèi)容時，基于審慎性有可能與中立性不相一致的考慮，曾經(jīng)不再將審慎性包括在財務(wù)信息質(zhì)量特征體系的相關(guān)內(nèi)容中，為此引起了不少爭議。新概念框架重新引入了審慎性的表述，強(qiáng)調(diào)審慎性是指在不確定條件下做出判斷時應(yīng)當(dāng)保持謹(jǐn)慎，它不允許高估或者低估資產(chǎn)、負(fù)債、收益和費用，即審慎性判斷的行使應(yīng)當(dāng)不影響中立性或者應(yīng)當(dāng)與中立性相一致。
四是明確了計量不確定性與“如實反映”質(zhì)量特征之間的關(guān)系。新概念框架認(rèn)為，強(qiáng)調(diào)“如實反映”的質(zhì)量特征要求并不表明不能有計量不確定性，或者計量不確定性太高并不表明無法滿足“如實反映”的要求或者提供有用的信息。新概念框架認(rèn)為，使用合理的估計是編制財務(wù)信息的根本特征之一，它不會降低財務(wù)信息的有用性，只要這些估計得到了清楚并準(zhǔn)確的描述和說明即可。
（三）關(guān)于財務(wù)報表和報告主體
新概念框架新增了有關(guān)“財務(wù)報表和報告主體”的內(nèi)容，原概念框架沒有相關(guān)內(nèi)容。新概念框架將“財務(wù)報表”界定為“提供關(guān)于報告主體資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益和費用情況的特定形式的財務(wù)報告”；將“報告主體”界定為“要求編制財務(wù)報表的主體或者可選擇編制財務(wù)報表的主體”，明確報告主體不一定是法定主體，它可以是一個主體的一部分，也可以包括多個主體。報告主體界定的是財務(wù)報表的邊界范圍，因此是一個十分重要的概念。新概念框架強(qiáng)調(diào)，在某些情況下，尤其是報告主體不是法律主體的情況下，有時要決定報告主體的恰當(dāng)邊界可能是困難的，因此，新概念框架要求從考慮主體財務(wù)報表使用者的信息需要角度來決定其邊界，即使用者要求的信息應(yīng)當(dāng)是相關(guān)的、如實反映的。
新概念框架根據(jù)新報告主體概念的界定，區(qū)分了合并財務(wù)報表、未合并財務(wù)報表和匯總財務(wù)報表的概念區(qū)別。其中，合并財務(wù)報表提供的是母子公司作為單一報告主體的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益和費用信息；未合并財務(wù)報表提供的是母公司作為單獨報告主體的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益和費用信息；匯總財務(wù)報表提供的是由兩個或者兩個以上并非由母子公司關(guān)系聯(lián)結(jié)在一起的報告主體的財務(wù)信息。
（四）關(guān)于財務(wù)報表要素
新概念框架與原概念框架相比，在財務(wù)報表要素構(gòu)成上沒有變化，都包括資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益和費用等五個要素，但是在要素定義方面，則發(fā)生了一些變化。新老概念框架下各財務(wù)報表要素的定義如表1所示。
新概念框架與原概念框架相比，主要針對資產(chǎn)和負(fù)債的定義作了改進(jìn)：
1.關(guān)于資產(chǎn)定義的改進(jìn)
關(guān)于資產(chǎn)定義的改進(jìn)，主要涉及以下幾個方面：
一是新的資產(chǎn)定義明確資產(chǎn)是經(jīng)濟(jì)資源，并進(jìn)一步通過單獨定義經(jīng)濟(jì)資源的方式將資產(chǎn)的實質(zhì)界定為有潛力產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利，即將資產(chǎn)聚焦于權(quán)利而不是經(jīng)濟(jì)利益的最終流入，這是資產(chǎn)定義的突出變化，實現(xiàn)了資產(chǎn)的實質(zhì)由傳統(tǒng)的實物資產(chǎn)（PhysicalObject）到權(quán)利的嬗變，適應(yīng)了經(jīng)濟(jì)金融創(chuàng)新和業(yè)務(wù)模式創(chuàng)新對會計理論和會計基本概念創(chuàng)新的需要。
二是新的資產(chǎn)定義刪去了原資產(chǎn)定義有關(guān)“未來經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期流入”的要求，即在資產(chǎn)定義中淡化了經(jīng)濟(jì)利益流入的可能性標(biāo)準(zhǔn)，而原資產(chǎn)定義則要求未來經(jīng)濟(jì)利益的流入是確定的或者很可能的，這也是新概念框架對資產(chǎn)定義的又一個突出變化。
三是明確資產(chǎn)定義中盡管取消了經(jīng)濟(jì)利益流入可能性標(biāo)準(zhǔn)，但并不表明經(jīng)濟(jì)利益流入可能性很低的經(jīng)濟(jì)資源一定會確認(rèn)為資產(chǎn)，新概念框架強(qiáng)調(diào)，資產(chǎn)的確認(rèn)除了需符合其定義之外，還需要滿足有關(guān)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計量要求等。
表1新老概念框架下財務(wù)報表要素定義
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2.關(guān)于負(fù)債定義的改進(jìn)
關(guān)于負(fù)債定義的改進(jìn)，主要涉及以下幾個方面：
一是新的負(fù)債定義明確負(fù)債的實質(zhì)是轉(zhuǎn)移經(jīng)濟(jì)資源的義務(wù)，而不是經(jīng)濟(jì)利益的最終流出。
二是新的負(fù)債定義通過對義務(wù)的界定引入了“沒有實際能力可予避免”的新的負(fù)債標(biāo)準(zhǔn)，按照該標(biāo)準(zhǔn)，無論該義務(wù)是法定義務(wù)還是推定義務(wù)，無論該義務(wù)有確定的對手方還是沒有確定的對手方，只要主體沒有實際能力予以避免，即符合負(fù)債的定義，這是對負(fù)債進(jìn)行進(jìn)一步清晰界定的一大變化。
三是新的負(fù)債定義刪去了原負(fù)債定義中有關(guān)“預(yù)期會導(dǎo)致含有經(jīng)濟(jì)利益的資源流出”的要求，和資產(chǎn)定義的變化相同，新負(fù)債定義淡化了經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性標(biāo)準(zhǔn)，使得在負(fù)債定義中，經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性要求降低了。當(dāng)然，和資產(chǎn)定義的有關(guān)規(guī)定一樣，新概念框架強(qiáng)調(diào)，負(fù)債的確認(rèn)除了需符合其定義之外，還需要滿足有關(guān)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計量要求等。
關(guān)于收益和費用的定義，盡管從字面上看變化不大，但是由于收益和費用的定義是依據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債的變化而界定的，因此，資產(chǎn)和負(fù)債定義的變化其實在本質(zhì)上也對收益和費用的內(nèi)涵和外延產(chǎn)生了影響。另外，新概念框架還強(qiáng)調(diào)，盡管收益和費用是從資產(chǎn)和負(fù)債變化角度進(jìn)行定義的，但并不表明收益和費用信息的重要性低于資產(chǎn)和負(fù)債的信息，兩者同等重要。
（五）關(guān)于確認(rèn)和終止確認(rèn)
新概念框架對原概念框架中的“確認(rèn)”部分做了較大幅度的修訂完善，同時增加了“終止確認(rèn)”的內(nèi)容。
1.關(guān)于確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的變化
確認(rèn)是指將符合財務(wù)報表要素——資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益或費用定義的項目納入財務(wù)狀況表或者財務(wù)業(yè)績表的過程。
原概念框架規(guī)定了兩條財務(wù)報表要素確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：一是與某項目有關(guān)的未來經(jīng)濟(jì)利益將很可能流入或流出主體；二是對該項目的成本或價值能夠可靠地加以計量。符合這兩條確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，相關(guān)項目才予以在財務(wù)報表內(nèi)加以確認(rèn)。
新概念框架對該確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)做了較大幅度的修改，不再保留原概念框架的兩條確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，而是按照原則導(dǎo)向，建立了新的確認(rèn)原則和標(biāo)準(zhǔn)。新建立的確認(rèn)原則是將確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)明確指向財務(wù)報告目標(biāo)和有用的財務(wù)信息質(zhì)量特征要求上，即如果因確認(rèn)所產(chǎn)生的有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債和相應(yīng)的收益、費用或權(quán)益的變動信息對于財務(wù)報表使用者是有用的，則表明該確認(rèn)是恰當(dāng)?shù)?。具體而言，新概念框架在要求有關(guān)項目符合財務(wù)報表要素定義的前提下，提出了兩條確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：一是有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債以及相應(yīng)的收益、費用或權(quán)益變動的信息是相關(guān)的；二是如實反映了有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債以及相應(yīng)的收益、費用或權(quán)益變動的情況。有關(guān)項目只有在滿足這兩條確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的前提下，才能予以確認(rèn)。
關(guān)于上述確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)中的“相關(guān)性”標(biāo)準(zhǔn)，新概念框架強(qiáng)調(diào)，該標(biāo)準(zhǔn)可能會受到以下兩個因素的影響：
一是資產(chǎn)或者負(fù)債的存在是否有不確定性；
二是即使資產(chǎn)或者負(fù)債存在，但是相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益流入或者流出的可能性較低。
關(guān)于上述確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)中的“如實反映”標(biāo)準(zhǔn)，新概念框架強(qiáng)調(diào)，該標(biāo)準(zhǔn)可能會受到以下三個因素的影響：
一是計量不確定性的影響。新概念框架強(qiáng)調(diào)，在許多情況下，都會存在計量不確定性，有時即使存在較高程度的計量不確定性，也不能阻止有關(guān)會計估計提供有用的信息。當(dāng)然在有限的情況下，如果有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債可獲得的所有相關(guān)計量都存在非常高的計量不確定性，而且沒有一項計量能夠提供有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債（包括相應(yīng)的收益或費用）的有用信息，在這種情況下，相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債就不符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，就不應(yīng)予以確認(rèn)；
二是確認(rèn)的內(nèi)在不一致性（即會計錯配）。新概念框架強(qiáng)調(diào)，在有些情況下，確認(rèn)一項資產(chǎn)或者負(fù)債，要考慮相關(guān)的資產(chǎn)或負(fù)債是否也應(yīng)予確認(rèn)，如果相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債不確認(rèn)，可能會導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債確認(rèn)上的內(nèi)在不一致（會計錯配），從而無法如實反映一項交易或事項的全貌；
三是列報和披露的要求。新概念框架強(qiáng)調(diào)，確認(rèn)只是向使用者提供有用信息的一環(huán)，考慮相關(guān)信息的列報和披露要求，有助于更好地使所確認(rèn)的金額如實反映有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益或費用等情況，因此在考慮確認(rèn)條件時應(yīng)當(dāng)將其與有關(guān)列報和披露要求有機(jī)結(jié)合起來。
2.關(guān)于新增的終止確認(rèn)的內(nèi)容
終止確認(rèn)是財務(wù)會計處理的重要環(huán)節(jié)，幾乎所有的已確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債最終都會涉及到終止確認(rèn)問題，為此需要統(tǒng)一規(guī)范相應(yīng)的處理原則，但是原概念框架并沒有涉及這一內(nèi)容。為此，新概念框架增加了終止確認(rèn)的內(nèi)容，規(guī)定終止確認(rèn)是指將已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債的全部或部分從主體財務(wù)報表中移除，終止確認(rèn)通常發(fā)生在有關(guān)項目不再符合資產(chǎn)或負(fù)債定義時，其中，對于資產(chǎn)而言，當(dāng)主體對所確認(rèn)資產(chǎn)的全部或部分失去控制時，通常應(yīng)當(dāng)對該資產(chǎn)的全部或部分予以終止確認(rèn)；對于負(fù)債而言，當(dāng)主體對所確認(rèn)負(fù)債的全部或部分不再有現(xiàn)時義務(wù)時，通常應(yīng)當(dāng)對該負(fù)債的全部或部分予以終止確認(rèn)。
新概念框架規(guī)定了終止確認(rèn)會計處理的具體目標(biāo)，即終止確認(rèn)會計處理應(yīng)當(dāng)旨在如實反映兩方面的信息：一是終止確認(rèn)交易事項發(fā)生后主體留存的資產(chǎn)或負(fù)債情況；二是終止確認(rèn)交易事項導(dǎo)致的主體資產(chǎn)或負(fù)債變動情況。
根據(jù)上述具體目標(biāo)，新概念框架根據(jù)不同的交易情形規(guī)定了終止確認(rèn)的具體處理原則。比如資產(chǎn)報廢了、負(fù)債到期了，相關(guān)的資產(chǎn)或負(fù)債（包括全部或部分）應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)，以如實反映企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債變化情況；如果資產(chǎn)還沒有報廢或者負(fù)債還沒有到期，但資產(chǎn)或者負(fù)債轉(zhuǎn)移給了其他方，在這種情況下，新概念框架亦規(guī)定了相應(yīng)的終止確認(rèn)原則，即主體通?？梢酝ㄟ^終止確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)或者負(fù)債加上恰當(dāng)?shù)牧袌蠛团秮砣鐚嵎从迟Y產(chǎn)或負(fù)債轉(zhuǎn)移情況；但在一些有限情況下，主體可能需要繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)或負(fù)債部分，并將所收到的收入或者支付的支出確認(rèn)為一項負(fù)債或者資產(chǎn)處理，同時加上恰當(dāng)?shù)牧袌蠛团兑?。顯然，新概念框架對不同情形下的終止確認(rèn)會計處理原則的規(guī)定，對于有關(guān)會計實務(wù)尤其是資產(chǎn)或負(fù)債的轉(zhuǎn)移的會計處理有重要的指導(dǎo)意義。
（六）關(guān)于計量
原概念框架盡管規(guī)范了財務(wù)報表要素計量的相關(guān)內(nèi)容，但內(nèi)容非常簡單，只是列示了四種不同的計量基礎(chǔ)（包括歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值），同時指出“主體編制財務(wù)報表最為常用的計量基礎(chǔ)是歷史成本，應(yīng)用歷史成本時常常結(jié)合其他計量基礎(chǔ)”。原概念框架沒有對如何選擇不同的計量基礎(chǔ)、選擇不同計量基礎(chǔ)時應(yīng)當(dāng)考慮哪些因素做出任何規(guī)范和明確，原概念框架也沒有涉及近年來已經(jīng)被越來越多使用的公允價值等現(xiàn)行價值計量基礎(chǔ)等相關(guān)內(nèi)容。因此，原概念框架在為財務(wù)報表要素計量提供原則指引方面顯得十分欠缺，也是原概念框架飽受詬病的一個重要方面。
新概念框架在財務(wù)報表要素計量方面進(jìn)行了較為系統(tǒng)的梳理，用了較大篇幅構(gòu)建了新的計量基礎(chǔ)體系、明確了不同計量基礎(chǔ)意在提供的信息以及選擇不同計量基礎(chǔ)時應(yīng)當(dāng)考慮的要素，是對原概念框架的重大改進(jìn)。具體而言，主要包括以下方面：
1.構(gòu)建了新的計量基礎(chǔ)體系
新概念框架將計量基礎(chǔ)分為兩大類：一是歷史成本計量基礎(chǔ)；二是現(xiàn)行價值計量基礎(chǔ)。
關(guān)于歷史成本計量基礎(chǔ)，新概念框架明確了以下幾點：
一是歷史成本應(yīng)當(dāng)至少提供有關(guān)所計量項目的交易（或其他事項）價格信息，但原則上不反映價值變動信息；
二是采用歷史成本計量并不表示有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債的歷史成本一成不變，有時也需要隨著時間推移和情況變化予以更新，比如資產(chǎn)發(fā)生損耗需要計提折舊或攤銷，資產(chǎn)發(fā)生減值需要調(diào)減資產(chǎn)歷史成本；履行負(fù)債義務(wù)所需轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)資源價值增加導(dǎo)致履行負(fù)債出現(xiàn)虧空，從而需要調(diào)增負(fù)債歷史成本等；
三是對有關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債采用攤余成本計量，是歷史成本計量基礎(chǔ)在金融資產(chǎn)和金融負(fù)債會計領(lǐng)域的具體應(yīng)用，攤余成本屬于歷史成本計量基礎(chǔ)范疇。
關(guān)于現(xiàn)行價值計量基礎(chǔ)，新概念框架明確了以下幾點：
一是現(xiàn)行價值應(yīng)當(dāng)提供有關(guān)計量日狀況更新方面的信息，即有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的現(xiàn)行價值應(yīng)當(dāng)反映自前期計量日后包括在該現(xiàn)行價值中的現(xiàn)金流量估計以及其他因素的變化情況；
二是現(xiàn)行價值計量基礎(chǔ)包括公允價值、在用價值（針對資產(chǎn)）和履約價值（針對負(fù)債）以及現(xiàn)行成本，其中，公允價值反映市場參與者對資產(chǎn)或負(fù)債未來現(xiàn)金流量的金額、時間和不確定性的當(dāng)前預(yù)期；在用價值和履約價值反映主體特定的對資產(chǎn)或負(fù)債未來現(xiàn)金流量的金額、時間和不確定性的當(dāng)前預(yù)期；現(xiàn)行成本反映當(dāng)前購買相同資產(chǎn)需要支付或者承擔(dān)相同負(fù)債應(yīng)當(dāng)收到的金額。新概念框架從而對公允價值、在用價值和履約價值、現(xiàn)行成本的概念及其所反映的現(xiàn)行價值信息進(jìn)行了清晰的界定和區(qū)分。
2.明確了選擇不同計量基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)考慮的因素
新概念框架明確，選擇不同計量基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)考慮的因素主要是相關(guān)性和如實反映，以使所提供的信息對使用者有用。由此可見，新概念框架在明確選擇計量基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)考慮的因素時，和前述確定財務(wù)報表要素確認(rèn)原則和標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)考慮因素一樣，均指向了財務(wù)信息質(zhì)量特征和財務(wù)報告目標(biāo)上，從而使得整個概念框架的邏輯體系更加嚴(yán)謹(jǐn)、更加內(nèi)在一致，也更有說服力。
具體而言，關(guān)于一項計量基礎(chǔ)所提供的信息能否滿足相關(guān)性的要求，新概念框架認(rèn)為，主要受到兩方面的影響：
一是資產(chǎn)或負(fù)債的特征，比如有些資產(chǎn)或負(fù)債對市場因素或其他風(fēng)險非常敏感，其歷史成本與現(xiàn)行價值存在顯著差異，在這種情況下，如果使用者認(rèn)為有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的價值變動信息對他們是有用的、重要的，那么，這些資產(chǎn)或負(fù)債的歷史成本可能就無法提供相關(guān)的信息，而現(xiàn)行價值則可能能夠滿足提供相關(guān)信息的需要。
二是資產(chǎn)或負(fù)債貢獻(xiàn)于未來現(xiàn)金流量的方式，比如，一個主體的業(yè)務(wù)活動需要把若干不同的經(jīng)濟(jì)資源組合在一起才能間接地產(chǎn)生現(xiàn)金流量（如固定資產(chǎn)，一般需要和其他經(jīng)濟(jì)資源組合在一起，才能產(chǎn)生現(xiàn)金流量），在這種情況下，歷史成本或現(xiàn)行成本可能能夠提供相關(guān)的信息。反之，如果資產(chǎn)或負(fù)債能夠直接產(chǎn)生現(xiàn)金流量，那么現(xiàn)行價值計量基礎(chǔ)有可能能夠提供相關(guān)的信息。新概念框架強(qiáng)調(diào)，資產(chǎn)或負(fù)債能否直接產(chǎn)生現(xiàn)金流量和主體的業(yè)務(wù)活動是判斷一項計量基礎(chǔ)是否滿足相關(guān)性要求的兩個重要的考量因素。
關(guān)于一項計量基礎(chǔ)所提供的信息能否滿足如實反映的要求，新概念框架認(rèn)為，主要受到計量不一致性和計量不確定性兩方面的影響：
一是計量不一致。新概念框架認(rèn)為，當(dāng)財務(wù)報表包括計量不一致（會計錯配）時，這些財務(wù)報表在某些方面有可能無法如實反映主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，因此，在某些情況下，比如，一項資產(chǎn)或負(fù)債與另一項資產(chǎn)或負(fù)債的現(xiàn)金流量直接相關(guān)聯(lián)，在這種情況下，如果對這項資產(chǎn)或負(fù)債及其相關(guān)的資產(chǎn)或負(fù)債采用不同的計量基礎(chǔ)進(jìn)行計量，有可能無法如實反映主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，因此，對該類資產(chǎn)或負(fù)債及其相關(guān)的資產(chǎn)或負(fù)債，可能需要采用相同的計量基礎(chǔ)；
二是計量不確定性。新概念框架強(qiáng)調(diào)了兩個方面：一個方面是對資產(chǎn)或負(fù)債采用某計量基礎(chǔ)進(jìn)行計量但存在計量不確定性，甚至較高的計量不確定性，并不表明該計量基礎(chǔ)無法提供相關(guān)的信息；另一方面，對資產(chǎn)或負(fù)債采用某計量基礎(chǔ)進(jìn)行計量，但計量不確定性如此之高，以致于無法充分地如實反映資產(chǎn)或負(fù)債的實際情況，在這種情況下，考慮選擇采用其他計量基礎(chǔ)計量這些資產(chǎn)或負(fù)債是恰當(dāng)?shù)摹?/p>
新概念框架還討論了財務(wù)信息質(zhì)量特征中，提升性質(zhì)量特征以及成本制約因素對計量基礎(chǔ)選擇的影響，并提供了有關(guān)以現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)的計量技術(shù)方面的指引，這些內(nèi)容都是新概念框架相比于原概念框架的重要突破，對于未來會計計量的發(fā)展有重要的指導(dǎo)意義。
（七）關(guān)于列報和披露
原概念框架沒有涉及財務(wù)報表列報和披露的內(nèi)容，新概念框架增加了相關(guān)內(nèi)容，對財務(wù)報表列報和披露的目標(biāo)、原則以及財務(wù)報表項目的分類、抵銷、匯總等原則進(jìn)行了明確，尤其是對損益及損益表、其他綜合收益及其轉(zhuǎn)回等列報和披露原則作了明確，具有很強(qiáng)的針對性。其核心內(nèi)容主要包括：
一是定位損益表（TheStatementofProfitorLoss）為反映報告期間主體財務(wù)業(yè)績的基本報表；
二是明確損益（ProfitorLoss）可以是一張財務(wù)業(yè)績表的單獨部分（如損益是綜合收益表的組成部分），也可以是一張單獨報表的內(nèi)容（如單獨的損益表）；
三是明確所有的收益或費用項目原則上應(yīng)當(dāng)包括在損益表中；
四是明確在例外情況下，理事會可以決定將某些收益或費用項目（主要源自資產(chǎn)或負(fù)債的現(xiàn)行價值的變化）排除在損益表外，計入其他綜合收益，從而更加如實反映主體的財務(wù)業(yè)績，向使用者提供更加相關(guān)的信息；
五是明確所有包括在其他綜合收益中的收益和費用項目原則上均可在以后期間轉(zhuǎn)回至損益，只要該轉(zhuǎn)回能夠提供更加相關(guān)的信息或者更加如實反映主體的財務(wù)業(yè)績，如果該轉(zhuǎn)回?zé)o法提供更加相關(guān)的信息或者無法更加如實地反映主體的財務(wù)業(yè)績，那么理事會可以決定對該包括在其他綜合收益中的收益和費用項目在以后期間不予轉(zhuǎn)回。
（八）關(guān)于資本和資本保全的概念
原概念框架對資本和資本保全的概念進(jìn)行了專門闡述，新概念框架也專辟一章介紹了資本和資本保全的概念及其對利潤決定的影響，除個別文字修改外，新概念框架對原概念框架在這方面的相關(guān)內(nèi)容沒有作任何原則性的修改。本文為此對該部分內(nèi)容不再贅述。
三、新概念框架修訂完善對會計準(zhǔn)則制定和會計審計實務(wù)發(fā)展的影響
新概念框架是理事會應(yīng)對近二三十年來金融創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新、業(yè)務(wù)模式創(chuàng)新以及使用者信息需求變化等的需要而做出的一次財務(wù)會計基本概念領(lǐng)域的變革，盡管新概念框架本身不屬于國際財務(wù)報告準(zhǔn)則范疇，但它對未來會計準(zhǔn)則的制定和會計審計實務(wù)的發(fā)展則有著較為重大而深遠(yuǎn)的影響。
（一）新概念框架對國際財務(wù)報告準(zhǔn)則發(fā)展的影響
新概念框架雖然本身不屬于國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，但它的實質(zhì)是準(zhǔn)則之準(zhǔn)則，即它扮演著統(tǒng)馭和指導(dǎo)各項國際財務(wù)報告準(zhǔn)則制定的角色，是理事會研究制定國際財務(wù)報告準(zhǔn)則、做出各項技術(shù)決策的理論源泉和概念基礎(chǔ)，新概念框架在本次修訂完善中進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)和明確了概念框架的這一作用。
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基于此，新概念框架對財務(wù)報告目標(biāo)、財務(wù)信息質(zhì)量特征、報告主體、財務(wù)報表要素及其確認(rèn)、計量、列報和披露原則的明確、修訂和完善，必將對理事會的決策和未來國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的制定與發(fā)展產(chǎn)生重大影響。比如，新財務(wù)報告目標(biāo)聚焦于投資者、債權(quán)人等基本使用者的決策需要，要求理事會在未來研究制定國際財務(wù)報告準(zhǔn)則時，需要更好地研究基本使用者的決策模型及其信息需要；新概念框架突出相關(guān)性和如實反映這兩個基本財務(wù)信息質(zhì)量特征，并將其貫穿于財務(wù)報表要素的確認(rèn)、計量、列報和披露的全過程，要求理事會在做出相關(guān)決策時需要更充分地考慮這兩個信息質(zhì)量特征的要求；新概念框架對資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行了重新定義，將資產(chǎn)和負(fù)債的本質(zhì)定位為“權(quán)利”和“義務(wù)”，并在定義中取消了經(jīng)濟(jì)利益流入或流出的“可能性”標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)調(diào)通過判斷“是否有潛力導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入主體”或者“主體是否有實際能力避免導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出主體”來看有關(guān)權(quán)利和義務(wù)是否符合資產(chǎn)或負(fù)債的定義，這使得現(xiàn)行實務(wù)中某些目前不符合資產(chǎn)負(fù)債定義的項目，未來有可能符合資產(chǎn)或負(fù)債的定義，從而對資產(chǎn)和負(fù)債的界定和范圍產(chǎn)生了直接的影響；新概念框架對財務(wù)報表要素的確認(rèn)和計量做出了大量具體規(guī)定，為理事會做出有關(guān)項目的確認(rèn)和計量決策設(shè)置了具體約束條件、標(biāo)準(zhǔn)和原則，將會進(jìn)一步增進(jìn)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的內(nèi)在一致性，增強(qiáng)準(zhǔn)則的可理解性和說服力?？傊?，新概念框架為理事會制定和發(fā)展國際財務(wù)報告準(zhǔn)則設(shè)置了更加清晰一致的約束和指引框架，有助于理事會更好地制定一套全球公認(rèn)的、統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準(zhǔn)則。
（二）新概念框架對中國會計準(zhǔn)則制定的影響
中國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則實現(xiàn)了趨同，并將保持與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，因此，新概念框架的修訂完善毫無疑問對中國會計準(zhǔn)則的制定和發(fā)展是有影響的。
中國于2006年2月15日了修訂后的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（以下簡稱基本準(zhǔn)則）3，該基本準(zhǔn)則扮演著中國財務(wù)報告概念框架的角色，但是該基本準(zhǔn)則是基于原國際概念框架的有關(guān)內(nèi)容制定的，隨著新概念框架的和生效，新概念框架對中國會計準(zhǔn)則制定最直接的影響就是我國基本準(zhǔn)則未來將何去何從。
顯然，我國基本準(zhǔn)則的修訂完善勢必需要提上議事日程，否則會出現(xiàn)具體準(zhǔn)則的制定與基本準(zhǔn)則不相一致的情況，即未來具體準(zhǔn)則可能是根據(jù)與新概念框架下的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則相趨同而制定的，因此具體準(zhǔn)則可能已經(jīng)體現(xiàn)了新概念框架的理念和原則，但是基本準(zhǔn)則仍然遵循的是原概念框架的理念和原則，這種情況不僅會對企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的完整性和一致性產(chǎn)生不利影響，還有可能會對有關(guān)會計準(zhǔn)則的理解和解釋以及會計實務(wù)的處理產(chǎn)生困擾。與此同時，由于我國現(xiàn)行基本準(zhǔn)則屬于準(zhǔn)則體系的組成部分，是會計法律體系的一部分（屬于部門規(guī)章），對其語言、范式、約束力等均有一定的特殊要求，而新概念框架則明確不屬于準(zhǔn)則組成部分，不存在上述特殊性，這也使得我國基本準(zhǔn)則的修訂完善可能具有獨特的復(fù)雜性和艱巨性。因此，未來在修訂我國基本準(zhǔn)則時，如何對基本準(zhǔn)則進(jìn)行定位或者重新定位，如何擺布好基本準(zhǔn)則與概念框架之間、法律與概念指引之間的關(guān)系，將是一大挑戰(zhàn)，需要有關(guān)理論和觀念上的創(chuàng)新與突破。
（三）新概念框架對會計實務(wù)處理的影響
前已述及，新概念框架除了規(guī)范和約束理事會的決策行為、指導(dǎo)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則制定外，還發(fā)揮著幫助財務(wù)報表編制者采用一致的會計政策以及幫助財務(wù)報表編制者理解和詮釋國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的作用。尤其是在某些特殊情況下，對于某項或某類特定交易尚沒有國際財務(wù)報告準(zhǔn)則規(guī)范的情況下，財務(wù)報表編制者可以依據(jù)概念框架來擬定其適用的會計政策，對相關(guān)交易進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告。因此，新概念框架對會計實務(wù)處理其實有著直接的指導(dǎo)意義，正確學(xué)習(xí)、理解新概念框架的內(nèi)涵、變化及其影響，顯得十分重要。與此同時，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則是原則導(dǎo)向的會計準(zhǔn)則，即各項會計處理原則的理論基礎(chǔ)和理由往往來自概念框架，掌握新概念框架的精神和內(nèi)涵，有助于更好地理解和執(zhí)行國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，有助于更好地運用會計職業(yè)判斷，有助于更恰當(dāng)?shù)剡x擇有關(guān)會計政策（在有關(guān)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則提供會計政策選擇的情況下），從而更好地實現(xiàn)財務(wù)報告的目標(biāo)。
（四）新概念框架對注冊會計師審計實務(wù)的影響
會計準(zhǔn)則是注冊會計師審計的執(zhí)業(yè)依據(jù)和準(zhǔn)繩之一，新概念框架的修訂完善無疑對注冊會計師審計實務(wù)也會產(chǎn)生較大影響，為此，我們需要未雨綢繆，充分評估新概念框架對審計實務(wù)的影響，及時做好應(yīng)對工作。具體而言，新概念框架對注冊會計師審計實務(wù)的影響可能有以下幾個方面：
一是新概念框架有助于注冊會計師更好地理解和掌握國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的內(nèi)容，從而為客戶提供更高質(zhì)量的、更有針對性的、更準(zhǔn)確的專業(yè)意見和專業(yè)服務(wù)。
二是新概念框架有助于注冊會計師更好地開展與客戶的溝通和交流工作，通過新概念框架提供的有關(guān)概念基礎(chǔ)、理念和原則要求，敦促和推動客戶遵循準(zhǔn)則，選擇恰當(dāng)?shù)臅嬚吆蜁嫻烙?，減少不必要的審計風(fēng)險。
三是新概念框架為實務(wù)中出現(xiàn)的許多新型的或者復(fù)雜的、尚未有國際財務(wù)報告準(zhǔn)則規(guī)范或者國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的規(guī)范存在空白的領(lǐng)域提供了原則指引，而這些領(lǐng)域往往是客戶對注冊會計師的專業(yè)支持有較大需求的地方，注冊會計師為此需要充分掌握新概念框架的精神實質(zhì)和內(nèi)涵，根據(jù)概念框架的原則指引，為客戶提供恰當(dāng)?shù)暮凸实膶I(yè)意見與技術(shù)支持。
第7篇：財務(wù)會計的概念范文
具有中國特色的財務(wù)會計概念框架應(yīng)該包括以下內(nèi)容：
財務(wù)會計本質(zhì)。主要回答財務(wù)會計的“屬”和“種”的問題，即財務(wù)會計“是什么”和“做什么”的問題。財務(wù)會計是一個能夠提供可用貨幣計量的經(jīng)濟(jì)信息的系統(tǒng)，其原本目的是提供決策有用的會計信息和其他經(jīng)濟(jì)信息的，或者說是為了認(rèn)定和交卸受托責(zé)任的，因為在信息社會認(rèn)定和交卸責(zé)任的主要或唯一手段是提供有用的信息。
財務(wù)會計環(huán)境。一般是由財務(wù)會計系統(tǒng)以外的與其有關(guān)的因素所構(gòu)成，主要包括政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化教育、科學(xué)技術(shù)等因素。財務(wù)會計的核心內(nèi)容與外部環(huán)境之間存在密切的互動關(guān)系，其發(fā)展受制于一系列環(huán)境因素，財務(wù)會計環(huán)境的文明程度在一定程度上決定了財務(wù)會計的發(fā)展和文明程度。
財務(wù)會計假設(shè)。會計學(xué)領(lǐng)域中無需證明的前提條件，或是對會計學(xué)領(lǐng)域中某些尚未確知、目前還無法正面加以論證的事物，根據(jù)已知的客觀情況所做的合乎事理的邏輯推斷或假設(shè)。它是一個具有公理性和層次性的概念，其基本假設(shè)（主要包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量等）是財務(wù)會計核算的基本前提條件。
財務(wù)會計目標(biāo)。為利益相關(guān)者提供決策有用的會計信息和其他經(jīng)濟(jì)信息，借以將受托者所承擔(dān)的經(jīng)營責(zé)任向委托者交代明白。主要包括三方面內(nèi)容：誰是財務(wù)報告的會計信息使用者？使用者對信息主要用途是什么？現(xiàn)行財務(wù)會計系統(tǒng)能提供哪些主要信息？
會計信息的質(zhì)量特征。是財務(wù)會計目標(biāo)實現(xiàn)的根本保證，會計信息要有助于利益相關(guān)者的決策，首先必須有用，其有用性是由相關(guān)性、可靠性等若干質(zhì)量特征來保障的。
財務(wù)會計對象。是指財務(wù)會計所要反映和監(jiān)督的內(nèi)容，即社會生產(chǎn)和再生產(chǎn)過程的資金及其運動。
財務(wù)會計對象的要素。即對財務(wù)會計對象具體內(nèi)容所進(jìn)行的適當(dāng)分類，是進(jìn)行會計核算、編報會計報表的基礎(chǔ)。
財務(wù)會計原則?；\統(tǒng)地講，是財務(wù)會計核算工作，即確認(rèn)、計量、記錄和報告的行為規(guī)范，具有一定的層次性。既有對財務(wù)會計核算工作的一般或基本要求，也有對這項工作具體行為的規(guī)范，又有體現(xiàn)會計政策、涉及會計科目設(shè)置、使用和賬務(wù)處理等問題的具體規(guī)則。但是，概念框架中的財務(wù)會計原則主要是指第一個層次的含義，即一般要求或基本要求，而不是對某一要素或特定事項核算的具體要求。
財務(wù)會計確認(rèn)。是確定某一交易業(yè)務(wù)或會計事項是否加以計量、記錄和報告的過程，是財務(wù)會計核算工作的第一步。財務(wù)會計確認(rèn)是財務(wù)會計核算的核心內(nèi)容，在概念框架中應(yīng)該明確其具體標(biāo)準(zhǔn)和基本要求。
財務(wù)會計計量。會計是一個量化的信息系統(tǒng)，財務(wù)會計主要運用貨幣即金額來表示每項交易、事項、合同而產(chǎn)生的項目和數(shù)量。財務(wù)會計要反映和監(jiān)督資金及其運動，揭示要素之間的變化規(guī)律，就必須對交易業(yè)務(wù)或會計事項進(jìn)行計量。計量是財務(wù)會計系統(tǒng)的核心職能，財務(wù)會計本質(zhì)上就是一個計量過程。對計量對象、屬性、單位、尺度、時間以及規(guī)則和模式，應(yīng)該予以明確。
財務(wù)會計記錄。主要指運用特有的會計語言系統(tǒng)將確認(rèn)和計量的會計事項全面反映出來的過程。記錄的方法、手段、信息的載體、會計的循環(huán)等基本問題都應(yīng)在概念框架中約定。
財務(wù)會計報告。是財務(wù)會計信息系統(tǒng)的終端結(jié)果，對報告的內(nèi)容與結(jié)構(gòu)、方式與手段、要求與頻率，甚至報告對資本市場的影響等都要予以規(guī)范。
前瞻性的基本理論問題。指對未來財務(wù)會計理論和技術(shù)手段進(jìn)行的帶有預(yù)見性的研究，如網(wǎng)絡(luò)會計、可持續(xù)發(fā)展會計、知識資本會計、信息資源會計、三維會計、企業(yè)集團(tuán)會計等，在概念框架中也應(yīng)有所體現(xiàn)。
第8篇：財務(wù)會計的概念范文
一、現(xiàn)代財務(wù)會計理論的主要內(nèi)容
(一)會計目標(biāo)
會計目標(biāo)的內(nèi)容主要是明確要提供會計信息的原因,以及提供會計信息的對象,和提供哪幾類會計信息等問題。會計目標(biāo)已經(jīng)成為了現(xiàn)代財務(wù)會計理論發(fā)展的重要依據(jù)和出發(fā)點。
(二)會計基本前提
現(xiàn)行財務(wù)會計的基本前提主要體現(xiàn)在會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量上,目前會計基本前提的內(nèi)容和范疇也在逐漸發(fā)生變化,朝著更適用于經(jīng)濟(jì)增長方式的角度改變,將實效性作為了會計基本前提改變的重要原則和發(fā)展方向。
(三)會計要素
目前會計要素主要包含財務(wù)狀況要素和經(jīng)營成果要素這兩種。新形勢下對會計要素的理解應(yīng)結(jié)合財務(wù)會計的具體應(yīng)用和實際發(fā)展。
二、現(xiàn)代財務(wù)會計理論的變化
受到經(jīng)濟(jì)增長方式變化的影響,現(xiàn)代財務(wù)會計理論也在發(fā)生著積極的變化,其變化具體表現(xiàn)在以下幾個方面:
(一)在持續(xù)經(jīng)營概念的理解上發(fā)生了變化
在財務(wù)會計理論中,持續(xù)經(jīng)營概念主要是對企業(yè)的經(jīng)營時間有較為正確的認(rèn)識,財務(wù)會計理論的建立都是以企業(yè)能夠持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)制定的。但是受到知識經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的影響,在知識經(jīng)濟(jì)時代,企業(yè)的壽命越來越短,企業(yè)的經(jīng)營時間存在較大的不確定性,持續(xù)經(jīng)營概念在理解上也發(fā)生一定的變化。在這種情況下,現(xiàn)代財務(wù)會計理論也將在持續(xù)經(jīng)營概念上出現(xiàn)新的理解。
(二)在會計分期的概念上發(fā)生了變化
會計分期的概念主要是指企業(yè)能夠?qū)嬓畔⑦M(jìn)行及時利用,并根據(jù)會計信息作出及時的決策。但是受到知識經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響,會計信息的提供渠道越來越多,許多會計信息通過網(wǎng)絡(luò)的方式在網(wǎng)上實現(xiàn)了共享,會計分期的概念發(fā)生了根本的變化,在這一影響下,財務(wù)會計理論中的會計分期和會計信息的定義也較傳統(tǒng)的會計理論發(fā)生了許多變化。為此,我們要對會計分期概念的變化引起足夠的重視。
(三)在貨幣計量的概念上發(fā)生了變化
在傳統(tǒng)的財務(wù)會計理論中,貨幣計量的概念主要是建立在貨幣價值恒定的基礎(chǔ)上的,但是在新知識經(jīng)濟(jì)時代,貨幣的價值隨時都會發(fā)生變化,貨幣價值變化成為了主流,由此而產(chǎn)生的貨幣計量的概念也發(fā)生了變化,單純依靠原來的貨幣價值恒定的貨幣計量方式已經(jīng)無法滿足要求。因此,從目前知識經(jīng)濟(jì)發(fā)展的角度出發(fā),貨幣計量的概念也在慢慢發(fā)生變化。
三、現(xiàn)代財務(wù)會計理論的未來發(fā)展趨勢
從上述分析可知,受到知識經(jīng)濟(jì)的影響,現(xiàn)代財務(wù)會計理論在發(fā)展中發(fā)生著重要變化,原有的一些規(guī)則和概念都出現(xiàn)了不同程度的變更,為此,我們應(yīng)對現(xiàn)代財務(wù)會計理論的發(fā)展趨勢進(jìn)行深入分析。目前來看,現(xiàn)代財務(wù)會計理論的未來發(fā)展趨勢主要表現(xiàn)在以下幾個方面:
(一)會計基表假設(shè)得到了持續(xù)的創(chuàng)新
受到了知識經(jīng)濟(jì)的影響,原有的會計基表假設(shè)面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn),為了保證會計基表假設(shè)取得積極效果,對會計基表假設(shè)進(jìn)行了不斷的創(chuàng)新。通過了解發(fā)現(xiàn),會計分期假設(shè)將會對交易期進(jìn)行變化,將交易其變成報表的報告期。
(二)會計人員知識結(jié)構(gòu)的多元化成為了新的發(fā)展方向
正是由于會計基表假設(shè)朝著持續(xù)創(chuàng)新的方向發(fā)展,會計人員的素質(zhì)也必須得到持續(xù)提高,以此來滿足會計理論知識的發(fā)展需要。從目前來看,知識經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使得財務(wù)會計理論發(fā)生了變化,并且這種變化是持續(xù)的。由此也對會計人員的知識結(jié)構(gòu)和專業(yè)素質(zhì)提出了具體的要求,使會計人員的知識結(jié)構(gòu)變得更加多元化。
(三)網(wǎng)絡(luò)會計將會成為重要的會計發(fā)展方式
知識經(jīng)濟(jì)除了對會計基表假設(shè)和會計人員的知識結(jié)構(gòu)產(chǎn)生變化之外,還對會計工作方式產(chǎn)生了重要影響。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的快速發(fā)展,網(wǎng)絡(luò)會計將會成為重要的會計發(fā)展方式,不但改變了傳統(tǒng)會計的工作方式,還對會計工作規(guī)則和會計工作流程產(chǎn)生了重要影響,使會計工作將會朝著網(wǎng)絡(luò)化、高效化的方向發(fā)展。
第9篇：財務(wù)會計的概念范文
一、現(xiàn)代財務(wù)會計理論的內(nèi)容
現(xiàn)代財務(wù)會計是一個相對性概念，其是相對傳統(tǒng)的財務(wù)會計而言。從資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)到知識經(jīng)濟(jì)，經(jīng)濟(jì)增長方式發(fā)生了極大的改變，會計模式也在這個背景下有所轉(zhuǎn)變。因此，人們將其稱為現(xiàn)代財務(wù)會計。而現(xiàn)代財務(wù)會計理論則是在實踐的基礎(chǔ)上，所創(chuàng)建的一個理論體系。該理論中主要包涵如下內(nèi)容：
1.會計目標(biāo)
會計目標(biāo)的內(nèi)容是明確要提供會計信息的原因，以及其需要提供會計信息的對象，具體需要提供哪些信息等。會計目標(biāo)當(dāng)前已經(jīng)成為會計理論發(fā)展的重要引導(dǎo)與出發(fā)點。而在實踐中，會計目標(biāo)也是其會計運作的最終目的，在這個目的的基礎(chǔ)上采取一定的作為，能夠讓整個會計活動相對完整。
2.會計前提
會計前提主要體現(xiàn)在會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期等多個內(nèi)容上。當(dāng)前，會計的前提也主要是在其范圍的規(guī)范以及會計要素的明確這兩個方面。在經(jīng)濟(jì)方式相對改變的今天，傳統(tǒng)的會計要素已經(jīng)轉(zhuǎn)變，會計范圍也相對擴(kuò)展。這就使得其作為會計前提作用相對削弱。因此當(dāng)前會計前提是滿足其行為的重要內(nèi)容。
3.會計要素
會計要素一般包涵財務(wù)狀況以及經(jīng)營成果。另外，會計要素其實也包涵了會計主體、會計對象等多個內(nèi)容。在會計理論中，這些內(nèi)容都是會計的重要組成。
二、現(xiàn)代財務(wù)會計理論的發(fā)展
從傳統(tǒng)的資本會計運作到當(dāng)前的現(xiàn)代化財務(wù)會計模式，會計的轉(zhuǎn)變主要體現(xiàn)在如下幾個方面：
1.在持續(xù)經(jīng)營概念的理解上
在財務(wù)會計理論中，持續(xù)經(jīng)營實際上是一個長期的企業(yè)狀態(tài)描述，而傳統(tǒng)的財務(wù)會計理論中，其對于這個持續(xù)的認(rèn)識相對缺乏。其對經(jīng)營時間的認(rèn)知不正確。然而，財務(wù)會計理論的建立，必須要以企業(yè)能夠持續(xù)經(jīng)營作為基礎(chǔ)。現(xiàn)代財務(wù)會計理論是基于現(xiàn)代的經(jīng)濟(jì)形式而提出，其對于持續(xù)一次更加全面，其對于持續(xù)經(jīng)營概念也相對符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
2.會計分期概念的變化
會計分期實際上是針對固定時間段對會計信息的利用。在知識經(jīng)濟(jì)的影響下，會計信息的渠道相對增多，網(wǎng)絡(luò)上也存在很多會計信息，但是這部分信息是否真實，有用，卻成為企業(yè)利用所困擾的一個問題。會計分期的概念就在這種背景下所發(fā)生的一個變化。
3.貨幣計量概念的變化
傳統(tǒng)的財務(wù)會計理論中，貨幣概念是建立在貨幣價值的一定上。而當(dāng)前貨幣價值卻很容易隨著市場經(jīng)濟(jì)的變化而變化，貨幣作為商品的量化，其也存在一定的改變。如果單純的依靠貨幣來進(jìn)行計量，那么很容易導(dǎo)致其與經(jīng)濟(jì)發(fā)展脫節(jié)。在這種狀況下，貨幣計量的概念也在不斷的完善。
三、現(xiàn)代財務(wù)會計理論發(fā)展的研究
從上文中可以看出，現(xiàn)代財務(wù)會計理論已經(jīng)有所發(fā)展，而發(fā)展中所表現(xiàn)出來的一些缺失，也會隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷變化而被彌補(bǔ)。然而，筆者認(rèn)為，在這個發(fā)展的過程中，必須要實現(xiàn)如下幾點的認(rèn)知。
1.結(jié)合現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)
信息技術(shù)的不斷發(fā)展，使得其運用在企業(yè)內(nèi)部管理的可能性不斷提高，當(dāng)前會計運作已經(jīng)打破了傳統(tǒng)的人工、手寫等模式，并且，涉及了一定的軟件應(yīng)用。在這種背景下，現(xiàn)代財務(wù)會計理論發(fā)展也必須要趨于科技化。其中涉及的計算方式必須要結(jié)合現(xiàn)代的科學(xué)技術(shù)。
2.人員素質(zhì)的提高
無論現(xiàn)代財務(wù)會計理論需要達(dá)到一個什么樣的發(fā)展?fàn)顟B(tài)，其最終的發(fā)展因素都是人。相對應(yīng)的人員在不斷的知識運用中發(fā)現(xiàn)其與社會的脫節(jié)，然后，對其進(jìn)行一定的創(chuàng)新，進(jìn)而達(dá)到現(xiàn)代財務(wù)會計理論發(fā)展的目的。因此，在整個過程中，必須要對現(xiàn)代財會人員的知識加以更新，讓其充分認(rèn)識到理論更新的重要性，從而發(fā)揮自己的主觀能動性進(jìn)行理論更新。
