融資租賃相關(guān)稅收政策精選(九篇)

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第1篇：融資租賃相關(guān)稅收政策范文

自由貿(mào)易試驗區(qū)（以下簡稱自貿(mào)區(qū)）是在我國境內(nèi)關(guān)外設(shè)立的，以優(yōu)惠稅收和海關(guān)特殊監(jiān)管政策為主要手段，以貿(mào)易自由化、便利化為主要目的的多功能經(jīng)濟性特區(qū)。2013年8月，我國首個自貿(mào)區(qū)――上海自貿(mào)區(qū)獲得國務(wù)院正式批準(zhǔn)。2015年，福建自貿(mào)區(qū)、天津自貿(mào)區(qū)、廣東自貿(mào)區(qū)先后掛牌成立。其中，上海自貿(mào)區(qū)立足于推動“一帶一路”建設(shè)和長江經(jīng)濟帶發(fā)展；廣東自貿(mào)區(qū)發(fā)揮毗鄰港澳優(yōu)勢，推動內(nèi)地與港澳深度合作；福建自貿(mào)區(qū)依托臨近臺灣地區(qū)的區(qū)位優(yōu)勢，立足深化兩岸經(jīng)濟合作；天津自貿(mào)區(qū)則立足推動京津冀協(xié)同發(fā)展。

根據(jù)建立目的，自貿(mào)區(qū)內(nèi)除實行傳統(tǒng)的保稅政策外，更要構(gòu)建開放型經(jīng)濟新體制、探索區(qū)域經(jīng)濟合作新模式、促進制度創(chuàng)新、優(yōu)化要素和資源配置，以便在全國形成輻射效應(yīng)。而我國自貿(mào)區(qū)內(nèi)很多中小企業(yè)設(shè)備落后、技術(shù)水平較低，面對激烈的市場競爭，進行設(shè)備更新和改造成為當(dāng)務(wù)之急。與此相應(yīng)，企業(yè)的資金需求空前增長，完全通過傳統(tǒng)的債權(quán)或股權(quán)融資，很難滿足企業(yè)資金需求。在此背景下，簡便快捷而無需提供額外擔(dān)保的融資租賃業(yè)迅速崛起?；诖?，商務(wù)部辦公廳及各自貿(mào)區(qū)所在地政府部門對融資租賃行業(yè)制定了多角度、多層次的支持及鼓勵政策。其中，相當(dāng)一部分屬于稅收優(yōu)惠政策。

二、融資租賃業(yè)務(wù)的共通稅政

融資租賃分為不動產(chǎn)融資租賃及有形動產(chǎn)融資租賃。有形動產(chǎn)融資租賃又區(qū)分為有形動產(chǎn)直接融資租賃及有形動產(chǎn)融資性售后回租租賃。直接融資租賃行為涉及兩個合同，三方當(dāng)事人。出租人根據(jù)承租人對物件和供貨人的選擇，向供貨人購買租賃物件提供給承租人使用，承租人分期支付租金。租賃期限滿，一般由承租人以象征性的價格購買租賃物件，租賃物的所有權(quán)由出租人轉(zhuǎn)移到承租人。出租人與承租人簽訂的合同屬于融資租賃合同，出租人與供貨人簽訂的合同屬于購銷合同。融資性售后回租，是指承租方為融通資金的需要，將資產(chǎn)出售給融資租賃企業(yè)后，又將該資產(chǎn)租回的業(yè)務(wù)。融資租賃行為涵蓋了流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅的若干稅種。本文研究的融資租賃業(yè)務(wù)稅政，僅指出租人的稅政。

（一）流轉(zhuǎn)稅

1.有形動產(chǎn)融資租賃。自2013年8月1日起，有形動產(chǎn)租賃服務(wù)由營業(yè)稅改征增值稅，對不動產(chǎn)租賃服務(wù)仍然征收營業(yè)稅。根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2013]106號）及其附件，納稅人的有形動產(chǎn)直接融資租賃業(yè)務(wù)，以收取的全部價款和價外費用，扣除支付的人民幣及外匯借款利息、發(fā)行債券利息、保險費、安裝費和車輛購置稅后的余額為計稅依據(jù)；納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，以收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，以及對外支付的人民幣及外匯借款利息、發(fā)行債券利息后的余額為計稅依據(jù)。值得注意的是，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，但可以開具增值稅普通發(fā)票。這是因為，融資租賃出租人增值稅的計稅依據(jù)中已扣除了有形動產(chǎn)價款本金，該部分價款若開具增值稅專用發(fā)票，會產(chǎn)生重復(fù)抵扣的結(jié)果。

與一般有形動產(chǎn)租賃服務(wù)相同，融資租賃業(yè)務(wù)增值稅稅率為17%。境內(nèi)的單位和個人提供的有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，如標(biāo)的物在境外使用，免征增值稅。對于從事融資租賃業(yè)務(wù)的增值稅一般納稅人，在2015年12月31日前，其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

2.不動產(chǎn)融資租賃。除有形動產(chǎn)融資租賃外，不動產(chǎn)融資租賃在實踐中亦廣泛存在，且多表現(xiàn)為售后回租的形式。關(guān)于不動產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)的流轉(zhuǎn)稅，目前尚未出臺明確規(guī)定。本文認為，不動產(chǎn)融資租賃應(yīng)比照不動產(chǎn)一般租賃業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅。出租方應(yīng)參照有形動產(chǎn)融資性售后回租業(yè)務(wù)，以收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的不動產(chǎn)價款本金及相關(guān)費用后的余額作為計稅依據(jù)，以差額計算繳納營業(yè)稅。

（二）企業(yè)所得稅

1.有形動產(chǎn)直接融資租賃。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》，租金收入應(yīng)當(dāng)按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)?；诖?，對于有形動產(chǎn)直接融資租賃業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)依照合同約定的日期和金額確認收入，計算繳納企業(yè)所得稅。

2.融資性售后回租租賃。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第13號），融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，在所得稅上不確認為銷售收入。對該項被出售的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎(chǔ)計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財務(wù)費用在稅前扣除。因此，不論是有形動產(chǎn)，還是不動產(chǎn)的售后回租租賃，對于提供售后回租融資租賃業(yè)務(wù)的出租方，該項業(yè)務(wù)的所得稅處理雖無明確規(guī)定，但應(yīng)當(dāng)比照上述公告。既然承租方不確認收入，出租方亦不應(yīng)確認資產(chǎn)。承租方雖未采取借貸形式，但由于售后回租行為占用了出租企業(yè)的資金，由此產(chǎn)生等同借貸行為的法律后果，承租方應(yīng)當(dāng)按照法律規(guī)定或雙方約定的利率向出租方支付相當(dāng)于資金利息的報酬。該部分報酬構(gòu)成出租方的收入，應(yīng)當(dāng)依照合同約定日期和金額繳納企業(yè)所得稅。

（三）其他稅種

1.房產(chǎn)稅。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》（財稅[2009]128號）規(guī)定，融資租賃的房產(chǎn)，由承租人自融資租賃合同約定開始日的次月起或自合同簽訂的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。因此，融資租賃房產(chǎn)的出租人不繳納房產(chǎn)稅。

2.印花稅及契稅。融資租賃業(yè)務(wù)，實際上是分期償還的固定資金借款。因此，對融資租賃合同，應(yīng)根據(jù)合同所載的租金總額按“借款合同”計稅貼花。融資租賃期間，不動產(chǎn)權(quán)屬仍屬于出租人，不繳納契稅。若融資租賃期限屆滿，不動產(chǎn)權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移，承租方應(yīng)繳納契稅。根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)以售后回租方式進行融資等有關(guān)契稅政策的通知》（財稅[2012]82號），對金融租賃公司開展售后回租業(yè)務(wù)，承受承租人房屋、土地權(quán)屬的，照章征稅。若售后回租合同期滿，承租人回購原房屋、土地權(quán)屬的，免征契稅。

3.土地增值稅。融資租賃期間，并未轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物，出租人不需要繳納土地增值稅。若融資租賃期限屆滿，不動產(chǎn)權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移，出租人需要繳納土地增值稅。

三、自貿(mào)區(qū)融資租賃業(yè)的特殊稅政及財政扶持政策

目前，四大自貿(mào)區(qū)對融資租賃行業(yè)的扶持政策，多采取直接補貼形式，運用稅收政策進行間接引導(dǎo)的規(guī)定并不多見。而與稅收相銜接的扶持政策，又表現(xiàn)為兩種形式。一是直接稅收優(yōu)惠，二是與稅收相關(guān)的財政補貼。

（一）直接稅收優(yōu)惠

1.全國范圍內(nèi)稅收優(yōu)惠。

（1）融資租賃貨物出口退稅。根據(jù)財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于在全國開展融資租賃貨物出口退稅政策試點的通知》（財稅[2014]62號），自2014年10月1日起，融資租賃貨物出口退稅政策的試點范圍由天津東疆保稅港區(qū)擴大至全國，并規(guī)定了適用范圍、計算依據(jù)及退稅事項。根據(jù)上述文件，一是對符合《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》中“固定資產(chǎn)”條件的貨物，若融資租賃出租方以融資租賃方式提供給境外承租人使用，且租賃期限在5年（含）以上，并向海關(guān)報關(guān)后實際離境的貨物，試行增值稅、消費稅出口退稅政策。二是對融資租賃出租方購買的，并以融資租賃方式提供給境內(nèi)列名海上石油天然氣開采企業(yè)且租賃期限在5年（含）以上的國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物，視同出口，試行增值稅、消費稅出口退稅政策。

（2）租賃企業(yè)進口飛機的稅收優(yōu)惠。根據(jù)國務(wù)院辦公廳《關(guān)于加快飛機租賃業(yè)發(fā)展的意見》（[2013]108號）及財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局《關(guān)于租賃企業(yè)進口飛機有關(guān)稅收政策的通知》（財關(guān)稅[2014]16號），自2014年1月1日起，全國范圍內(nèi)的租賃企業(yè)一般貿(mào)易項下進口飛機并租給國內(nèi)航空公司使用的，享受與國內(nèi)航空公司進口飛機同等稅收優(yōu)惠政策，即進口空載重量在25噸以上的飛機減按 5%征收進口環(huán)節(jié)增值稅。自2014年1月1日以來，對已按17%稅率征收進口環(huán)節(jié)增值稅的上述飛機，超出5%稅率的已征稅款，尚未申報增值稅進項稅額抵扣的可以退還。另外，[2013]08號還規(guī)定，暫定5年內(nèi)免征飛機租賃企業(yè)購機環(huán)節(jié)購銷合同印花稅。

2.區(qū)域性稅收優(yōu)惠。

（1）上海自貿(mào)區(qū)。根據(jù)財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局《關(guān)于中國（上海）自由貿(mào)易試驗區(qū)有關(guān)進口稅收政策的通知》（財關(guān)稅[2013]75號），自上海自貿(mào)區(qū)掛牌成立之日起，對試驗區(qū)內(nèi)注冊的國內(nèi)租賃公司或其設(shè)立的項目子公司，經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)從境外購買空載重量在25噸以上并租賃給國內(nèi)航空公司使用的飛機，比全國范圍內(nèi)其他地區(qū)提前享受進口環(huán)節(jié)增值稅優(yōu)惠政策，按5%的稅率征收進口環(huán)節(jié)增值稅。

（2）廣東珠海橫琴自貿(mào)區(qū)。根據(jù)珠海橫琴新區(qū)管委會辦公室《橫琴新區(qū)促進融資租賃業(yè)發(fā)展試行辦法》，允許區(qū)內(nèi)融資租賃機構(gòu)從境外購入飛機、船舶、游艇及其他與生產(chǎn)有關(guān)的大型設(shè)備實行保稅監(jiān)管，并辦理有關(guān)進境備案手續(xù)，上述大型設(shè)備租賃給境內(nèi)外企業(yè)時，由原購入機構(gòu)按照租賃方式分期繳納進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅，或在租賃期限屆滿前一次性繳納全額稅款。

（二）與稅收相關(guān)的財政扶持政策

自貿(mào)區(qū)的財政扶持政策，可分為與稅收相關(guān)的財政扶持和與稅收無關(guān)的財政扶持兩種類型。如根據(jù)融資租賃企業(yè)注冊資本額度給予一定數(shù)量的財政補貼，或根據(jù)其為區(qū)內(nèi)其他企業(yè)提供融資總額給予一定比例的財政補貼等，屬于與稅收無關(guān)的財政扶持。對融資租賃企業(yè)的財政補貼政策，亦有相當(dāng)一部分與企業(yè)納稅金額相聯(lián)系，該部分政策多源于市轄區(qū)或保稅區(qū)，進而延伸到自貿(mào)區(qū)。

1.稅收返還式補助?！短旖蚴写龠M現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展財稅優(yōu)惠政策》規(guī)定，自2013年1月1日至2017年12月31日五年內(nèi)，對依法在天津市新設(shè)立的金融租賃公司和融資租賃公司法人機構(gòu)，自開業(yè)年度起，前二年和后三年分別按其繳納營業(yè)稅的100%及50%的標(biāo)準(zhǔn)給予補助；自獲利年度起，前二年和后三年分別按其繳納企業(yè)所得稅地方分享部分的100%及50%的標(biāo)準(zhǔn)給予補助。對上述公司或機構(gòu)新購建的自用辦公用房，按其繳納契稅的100%標(biāo)準(zhǔn)給予補助，并在三年內(nèi)按其繳納房產(chǎn)稅的100%標(biāo)準(zhǔn)給予補助。

2.財力貢獻總額式獎勵。廣東珠海橫琴新區(qū)管委會辦公室《橫琴新區(qū)促進融資租賃業(yè)發(fā)展試行辦法》規(guī)定，自2014年8月26日起，對在橫琴新區(qū)注冊、經(jīng)營的融資租賃機構(gòu)給予三種類型的財政扶持。一是按照其對橫琴新區(qū)經(jīng)濟社會發(fā)展貢獻情況，分別就其繳納的企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、增值稅形成橫琴新區(qū)年度財力貢獻總額的一定比例，區(qū)分納稅年度給予獎勵；二是對橫琴新區(qū)內(nèi)政府物業(yè)和商業(yè)物業(yè)售后回租業(yè)務(wù)，按照融資租賃機構(gòu)購買環(huán)節(jié)和原業(yè)主回購環(huán)節(jié)繳納契稅形成橫琴新區(qū)年度財力貢獻總額的100%給予獎勵；三是融資租賃機構(gòu)開展跨境融資業(yè)務(wù)的，按照其為境外主體代扣代繳的預(yù)提企業(yè)所得稅形成橫琴新區(qū)年度財力貢獻給予一定比例獎勵。

3.保稅監(jiān)管式扶持。根據(jù)深圳市人民政府《關(guān)于推進前海灣保稅港區(qū)開展融資租賃業(yè)務(wù)的試點意見》（深府金發(fā)[2014]3號），注冊在前海灣保稅港區(qū)的融資租賃公司以及租賃項目子公司，從境外購入的飛機、船舶或大型設(shè)備可以辦理進境備案手續(xù)并實行保稅監(jiān)管。上述貨物租賃給境內(nèi)區(qū)外企業(yè)時，由境內(nèi)承租人按照租賃方式分期繳納進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。

4.個人所得稅補貼。各自貿(mào)區(qū)對于融資租賃企業(yè)的高級管理人員，大多規(guī)定了個人所得稅的財政補貼政策。如根據(jù)《天津市促進現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展財稅優(yōu)惠政策》，對融資租賃企業(yè)從外省市引進且連續(xù)聘任兩年以上的公司副職級以上高級管理人員，第一次購買商品房、汽車或參加專業(yè)培訓(xùn)，區(qū)分行為是否發(fā)生在轄區(qū)內(nèi)，分年限，按比例根據(jù)上述人員繳納的個人工薪收入所得稅地方分享部分予以獎勵。福建廈門海滄保稅港區(qū)，廣東珠海橫琴新區(qū)對于融資租賃機構(gòu)高級管理人員的住房、個人所得稅、子女教育和就業(yè)等方面都規(guī)定了相似的獎勵政策。

第2篇：融資租賃相關(guān)稅收政策范文

關(guān)鍵詞：“營改增” 融資租賃 影響 建議

“營改增”是我國“十二五”期間一項重要的稅制改革，目前主要涉及交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和廣播影視服務(wù)業(yè)。融資租賃被納入“營改增”范圍，此次“營改增”試點擴圍，會給融資租賃業(yè)帶來怎樣的影響？融資租賃業(yè)又該如何抓住機遇促進行業(yè)進一步發(fā)展呢？本文對此進行論述。

“營改增”給融資租賃業(yè)帶來的變化

《關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號）規(guī)定，“營改增”中的有形動產(chǎn)融資租賃，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點的有形動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)活動，出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件，購入有形動產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購入有形動產(chǎn)，以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將有形動產(chǎn)殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。

對于融資租賃，“營改增”帶來的挑戰(zhàn)的確是很多的?！盃I改增”最初是通過試點推開的，在這個過程中，還有一些沒有被試點的地方，針對同一筆融資租賃的業(yè)務(wù)有不同的做法，這些可能對一些融資租賃公司在操作上帶來一定程度的困難。國家不可能一次性把整個“營改增”推廣到全國，因為營業(yè)稅和增值稅兩種稅加起來，占比高于我國總體稅收的50%，如果要把整個“營改增”一次性推開，對國家稅收的風(fēng)險是很高的。對于企業(yè)而言，通過選擇一些行業(yè)，比如交通運輸業(yè)和部分的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，包含著金融租賃業(yè)，有一個積極的作用，這也是令這些比較容易在“營改增”下面操作的企業(yè)有一個比較好的起步點。

現(xiàn)代融資租賃一個最顯著的特點就是稅收優(yōu)惠，如果沒有政府的稅收優(yōu)惠等一系列扶持政策，各國的融資租賃業(yè)就不會有如此快速的發(fā)展。因此“營改增”對融資租賃行業(yè)的影響，既在考驗著我國的稅收制度，也在考驗著整個融資租賃市場的統(tǒng)一性和適應(yīng)性。

“營改增”改革之前有形動產(chǎn)融資租賃的稅務(wù)處理

在“營改增”改革之前，同樣是融資租賃業(yè)務(wù)，卻可能因企業(yè)性質(zhì)不同而面臨不同的稅收境況。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅函〔2000〕514號）規(guī)定，對經(jīng)中國人民銀行（現(xiàn)為銀監(jiān)會、商務(wù)部）批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無論租賃貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按營業(yè)稅暫行條例的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅；租賃貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營業(yè)稅。又根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅〔2003〕16號）的規(guī)定，經(jīng)中國人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和國家經(jīng)貿(mào)委（現(xiàn)為銀監(jiān)會、商務(wù)部）批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)的，以其向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。

根據(jù)上述規(guī)定，對于經(jīng)批準(zhǔn)的融資租賃公司，可以按差額計算繳納營業(yè)稅，但標(biāo)的物的購買方為融資租賃公司，因此由其取得相應(yīng)發(fā)票，承租方因無法取得標(biāo)的物的增值稅專用發(fā)票而無法抵扣進項稅。對于未經(jīng)批準(zhǔn)的融資租賃公司，要么按銷售貨物繳納增值稅，承租方可以憑取得的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅，但這不符合融資租賃融通資金的目的；要么按租賃收入全額繳納營業(yè)稅，但融資租賃的承租方同樣將無法取得增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額。不論上述哪種情況，都不利于融資租賃業(yè)務(wù)的開展。

“營改增”改革之后有形動產(chǎn)融資租賃的稅務(wù)處理

根據(jù)財稅[2013]37號文件的規(guī)定，試點地區(qū)經(jīng)過批準(zhǔn)的融資租賃公司，在“營改增”改革之后，開展有形動產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)將按規(guī)定繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票，承租方可以憑取得的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額。那么，承租方在交易中是否可以將融資租賃公司購買標(biāo)的物時產(chǎn)生的增值稅進項稅予以抵扣呢？

根據(jù)財稅[2013]37號文件的規(guī)定，經(jīng)中國人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用（包括殘值）扣除由出租方承擔(dān)的有形動產(chǎn)的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)消費稅、安裝費、保險費的余額為銷售額。

由此可知，融資租賃公司在計算銷售額時，將租賃物購買成本及相關(guān)的費用予以扣除，僅就提供融資行為所取得的租賃費部分（類似于貸款利息，參見《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第24號）計算繳納增值稅并開具增值稅專用發(fā)票，承租方可以憑取得該部分增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額，這在一定程度上促進了融資租賃行業(yè)的發(fā)展。

“營改增”給融資租賃業(yè)帶來的問題

上海稅改實行“營改增”試點把融資租賃納入試點范圍后，給融資租賃業(yè)帶來一些不必要的麻煩。“營改增”改革后融資租賃公司稅負添加，售后回租等事務(wù)重復(fù)繳稅，這些疑問的呈現(xiàn)違反了“營改增”的根本原則。當(dāng)前，“營改增”試點城市已從各地連續(xù)擴展到全國。隨著試點規(guī)模的擴展、試點時刻的延伸，融資租賃業(yè)在“營改增”中遇到的疑問更加凸顯，也受到越來越多的重視。

融資租賃增值稅稅基成倍擴展，3%即征即退政策難以執(zhí)行，發(fā)票難以收取，利息支出無法抵扣，資金流、收據(jù)流、物流難以共通，增值稅發(fā)票開取方法等疑問的存在，迫使一些公司改動事務(wù)形式，增加了事務(wù)危險，乃至形成租借公司許多事務(wù)無法展開，久而久之，將會給融資租賃業(yè)的展開蒙上暗影。

（一）政策執(zhí)行不一致

目前我國很多地區(qū)對于融資租賃業(yè)務(wù)的政策是不同的，在稅收的征收上也有差異，比如上海國稅和地稅沒分家，在稅收的具體操作上更容易統(tǒng)一，但在其他地區(qū)則比較困難。此外，不同地區(qū)對于融資租賃的優(yōu)惠政策也不相同，這樣就造成了“營改增”試點范圍擴大后，不同地區(qū)融資租賃企業(yè)難以適應(yīng)的現(xiàn)象。雖然同為融資租賃行業(yè)，但卻各具不同業(yè)務(wù)特點，不同租賃公司開展融資租賃業(yè)務(wù)承擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅負存在較大差異。同一融資租賃行為可能適用完全不同的納稅方式。如果是租賃貨物所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方的融資租賃行為，經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)有資質(zhì)的融資租賃公司雖然繳納的是營業(yè)稅，但實際上僅是對租賃服務(wù)增值部分按5%稅率繳納營業(yè)稅，而不具有資質(zhì)的租賃公司必須按租賃額全額的5%繳納營業(yè)稅，后者稅負明顯偏高；如果是租賃貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方的融資租賃行為，其增值額是按17%繳納增值稅，有資質(zhì)的融資租賃公司按增值額5%繳納營業(yè)稅，當(dāng)承租方是建筑施工等不繳納增值稅的行業(yè)，由于不具有資質(zhì)的融資租賃公司其所開具的增值稅發(fā)票承租方無法抵扣，有可能使融資租賃公司不得不承擔(dān)該業(yè)務(wù)的增值稅款，從而提高其流轉(zhuǎn)稅稅負。這種各地政策不一致、同一行業(yè)內(nèi)不同資質(zhì)企業(yè)享受的政策不同，實際上也是“營改增”試點推廣以后觸發(fā)的行業(yè)問題。

（二）融資租賃公司稅負添加已成為現(xiàn)實

作為國家為推動調(diào)整經(jīng)濟布局、加速轉(zhuǎn)變經(jīng)濟展開方法所采納的“營改增”轉(zhuǎn)型的原意是：有利于完善稅制，消除重復(fù)繳稅；有利于社會專業(yè)化分工，推動三次工業(yè)交融；有利于降低公司稅收本錢，增強公司展開才能；有利于優(yōu)化出資、消耗和出口布局，推動國民經(jīng)濟健康協(xié)調(diào)展開。

但從最早開始試點的各地來看，與大多試點職業(yè)和公司稅負顯著削減比較，融資租賃公司稅負較之前交納營業(yè)稅時大幅添加。首要原因在于：融資租賃業(yè)營業(yè)稅按差額繳稅，即有形動產(chǎn)價款和相應(yīng)的銀行利息扣減后再繳稅，稅率為5%。而“營改增”后，稅基未變，稅率則由5%提高到17%，提高了12個百分點，對應(yīng)的附加稅費也提高了12個百分點，整體稅負增加兩倍多。

據(jù)統(tǒng)計，2012年國內(nèi)9家金融租賃公司實際交納營業(yè)稅6.87億元，若按增值稅模仿測算，繳稅金額約為19.95億元，增幅達190%。

（三）售后回租業(yè)務(wù)重復(fù)繳稅

“營改增”后租賃業(yè)稅負添加的首要原因之一是：“營改增”改革之后，因為售后回租業(yè)務(wù)中，對作為承租方的公司在向租賃公司轉(zhuǎn)讓有形動產(chǎn)時，不征收增值稅，所以公司不能給租賃公司開具有形動產(chǎn)的增值稅專用發(fā)票。租賃公司在核算售后回租業(yè)務(wù)銷項稅額時，若是在“價款和價外費用”中包含有形動產(chǎn)的價款，那么租借公司因沒有增值稅專用發(fā)票，則無法抵扣進項稅。結(jié)果將致使公司置辦有形動產(chǎn)時已交納過一次17%的增值稅，在售后回租事務(wù)進程中，租賃公司對這一有形動產(chǎn)將再交納一次17%的增值稅，形成重復(fù)征收增值稅。

（四）發(fā)票取得抵扣問題

營業(yè)稅改成增值稅后，雖然出租人可以直接開給承租人增值稅發(fā)票，因為流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值稅發(fā)票中的稅款和采購凈價在付款單位上沒有分離。買受人和使用人是分離的，稅款付款人和購貨款付款人分離，稅款付款人和發(fā)票抬頭人分離。這就帶來稅改后的系列問題。

因為及時獲得設(shè)備款的增值稅專用發(fā)票即可完結(jié)當(dāng)期銷項稅額的抵扣，因而增值稅專用發(fā)票的收取作業(yè)顯得尤為重要。增值稅的基本原理是銷項稅減進項稅。營業(yè)稅改增值稅后，所觸及的大型成套設(shè)備直租事務(wù)中，供貨商往往多達數(shù)十家乃至上百家且均散布在全國各地，由項目經(jīng)理去收取設(shè)備發(fā)票在時效性和完整性上很艱難。出租人的進項稅就因發(fā)票和支付不統(tǒng)一而出問題。對于國內(nèi)采購，出租人在物件采購環(huán)節(jié)只有進項稅發(fā)票，沒有進項稅付款。因此出租人得到的進項稅發(fā)票實質(zhì)上是“形式發(fā)票”（不管是由承租人支付還是由出租人墊付），應(yīng)稅貨物增值稅是由承租人支付，但在此環(huán)節(jié)暫時不能得到增值稅發(fā)票。

對于進口設(shè)備采購，因購貨凈價的形式發(fā)票和增值稅繳稅單是分離的，出租人只有形式發(fā)票。即沒有增值稅付款，也沒有增值稅發(fā)票。也就是說出租人沒有進項稅。開給承租人的銷項稅發(fā)票，只能靠形式進項稅的形式發(fā)票扣減。承租人要抵扣的增值稅進項稅，只能靠租賃發(fā)票中的增值稅額依照租金償還進度逐期解決。

（五）稅改政策給融資租賃業(yè)帶來的困惑

“即征即退”政策帶來的問題。融資租賃中的營業(yè)稅含抵扣項是合理的稅收政策。“營改增”后的“即征即退”屬于優(yōu)惠的稅收政策。先不說“優(yōu)惠政策”隨時存在被取消的危險，就因“優(yōu)惠政策”在政策執(zhí)行時即退的稅款“即征難即退”。 稅務(wù)征管部門認為如果承租人不付租金，出租人就沒有銷項稅，納稅稅基是負數(shù)，就不交增值稅了。因此在審批環(huán)節(jié)層層審批，遲遲不給退稅，極端情況下要求全部租金收回后才給退稅款。

融資租賃的資金是有時間價值的，如果稅款不能即退，直接影響其現(xiàn)金收益和利潤核算。資金損失很大，又無處申述和補償。這就是“營改增”以來給租賃行業(yè)帶來的最大困擾。特別是項目失敗終止的合同，因前面已經(jīng)一次性支付了應(yīng)稅貨物增值稅，后面的增值稅因收不到租金支付增值稅，有可能取消全部退稅，那租賃公司損失就更大了。

關(guān)于融資租賃納入“營改增”的建議

融資租賃業(yè)“營改增”過程中之所以出現(xiàn)上述難題和“死扣”，其根本原因在于：一是對兩類不同性質(zhì)的納稅人主體的混淆；二是對兩類不同性質(zhì)的應(yīng)稅行為的混淆。在我國，有兩類不同性質(zhì)的租賃公司（有資質(zhì)的融資租賃公司、無資質(zhì)的融資租賃公司）：有兩類不同融資行為（即轉(zhuǎn)讓所有權(quán)的融資租賃行為、不轉(zhuǎn)讓所有權(quán)的商貿(mào)租賃行為），因此，根據(jù)融資租賃行業(yè)的本質(zhì)特征和“改革試點行業(yè)總體稅負不增加或略有下降”的稅改原則，本文提出如下政策建議：

（一）明確融資租賃行業(yè)的屬性和定位

目前融資租賃“營改增”試點出現(xiàn)的問題，關(guān)鍵在于對融資租賃行業(yè)定位在執(zhí)行層面出現(xiàn)了偏差。融資租賃又稱金融租賃，其本質(zhì)屬性應(yīng)當(dāng)是現(xiàn)代金融保險業(yè)，應(yīng)當(dāng)實行金融保險業(yè)的稅收制度和稅目政策。融資租賃“營改增”應(yīng)當(dāng)為現(xiàn)代金融保險業(yè)的稅制改革先行一步，積累經(jīng)驗。

（二）平衡融資租賃業(yè)的稅負

目前來看，我國融資租賃公司大致可以分為三類：銀監(jiān)會監(jiān)管的金融租賃公司、商務(wù)部主管的內(nèi)資試點融資租賃企業(yè)以及外商投資融資租賃公司（簡稱“三類公司”）。因此，建議稅制設(shè)計上應(yīng)該按照融資租賃業(yè)務(wù)內(nèi)容，而不是按經(jīng)營主體和行業(yè)主管部門來確定適用的稅收政策。融資租賃業(yè)務(wù)內(nèi)容應(yīng)當(dāng)根據(jù)是否介入有形動產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓的購買交接環(huán)節(jié)為邊界，如不介入有形動產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓的購買交接環(huán)節(jié)，應(yīng)視為金融租賃，有形動產(chǎn)價款部分稅率為17%，租息部分稅率為3%；如介入有形動產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓購買交接環(huán)節(jié)，應(yīng)視為商貿(mào)服務(wù)，有形動產(chǎn)價款實行17%的稅率，出租人開具增值稅專用發(fā)票，承租人可以抵扣。這樣既有利于融資租賃行業(yè)的發(fā)展，又有利于小型的、地區(qū)的融資租賃公司發(fā)展，這樣才能更好地充分發(fā)揮融資租賃支持中小企業(yè)融資的優(yōu)勢。

（三）融資租賃業(yè)的“營改增”應(yīng)當(dāng)保持政策的連續(xù)性

過去行之有效的由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅，即允許企業(yè)將其購進設(shè)備所含的增值稅作為進項抵扣的政策應(yīng)該保持不變。融資租賃企業(yè)取得設(shè)備供貨商開具的增值稅專用發(fā)票應(yīng)當(dāng)允許抵扣進項稅金。同時，融資租賃企業(yè)向承租企業(yè)收取租賃費時應(yīng)該開具增值稅發(fā)票，使設(shè)備承租企業(yè)支付租金可抵扣增值稅。

（四）使稅基、稅率和發(fā)票問題趨于法治化、規(guī)范化

融資租賃業(yè)“營改增”涉及的企業(yè)、行業(yè)、地區(qū)很多，應(yīng)當(dāng)通盤考慮，綜合設(shè)計稅基、稅率和發(fā)票問題，使之法治化、規(guī)范化，有些行業(yè)增值稅的稅率可以低一些，有的行業(yè)可以實行3%的稅率，有的行業(yè)如農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料銷售可以實行“即征即退”辦法。同時，要完善融資租賃業(yè)的所得稅制、印花稅制和折舊政策。

（五）進一步明確鼓勵融資租賃業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策

目前，我國鼓勵融資租賃業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策欠明確。融資租賃作為我國的新興產(chǎn)業(yè)，有利于推動企業(yè)設(shè)備更新、技術(shù)進步產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進高科技和節(jié)能環(huán)保等國家戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展，還有利于幫助中小企業(yè)破解融資難題。融資租賃在擴大進口、平衡國際貿(mào)易，促進出口、支持“中國制造”走向世界等方面，都具有極其重要的戰(zhàn)略意義，應(yīng)該受到國家財稅政策的繼續(xù)支持和扶助。

（六）加快融資租賃業(yè)“營改增”的立法步伐

融資租賃業(yè)“營改增”應(yīng)當(dāng)加快立法步伐，改變目前由行政部門臨時出臺應(yīng)急性的行政法規(guī)和規(guī)章的做法，避免造成稅收政策前后矛盾和“碎片化”傾向。應(yīng)當(dāng)由立法機構(gòu)盡快制定統(tǒng)一的《中華人民共和國增值稅法》，逐步在全國各行各業(yè)推進全面的增值稅改革，取消營業(yè)稅。“營改增”涉及的一些具體稅改業(yè)務(wù)操作規(guī)則的修改與調(diào)整，可以借鑒海關(guān)總署關(guān)稅稅則委員會的做法，吸收財稅部門、高等院校專家學(xué)者和納稅人參加討論，聽取各方面的意見，使得具體的稅收規(guī)章符合實際，以減少不必要的矛盾。

參考文獻：

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第3篇：融資租賃相關(guān)稅收政策范文

關(guān)鍵詞：船舶；融資租賃；航運發(fā)展一、船舶融資租賃概述

船舶融資租賃是國外較為普遍的一種融資方式。 船舶融資租賃是指航運企業(yè)向融資租賃公司、 信托公司或其他專業(yè)金融機構(gòu)融資租入船舶， 按期交納租金，船舶的所有權(quán)不為航運公司所有，通過船舶所有權(quán)和使用權(quán)分離，以融物的方式達到融資的目的。船舶融資租賃是一種融金融、貿(mào)易和租賃于一體的信貸方式，作為一種新的經(jīng)濟模式，融資租賃是貿(mào)易與金融結(jié)合的產(chǎn)物，既是貿(mào)易的創(chuàng)新又是金融的創(chuàng)新，是一種非常有效的邊緣經(jīng)濟。這種方式輕而易舉地解決銷售和融資的矛盾，解決了經(jīng)濟發(fā)展中的難題。

目前，世界船舶融資租賃模式主要有英國稅務(wù)租賃、 德國KG模式、新加坡海運信托計劃等。融資租賃已成為船舶融資市場的主渠道，與其他融資方式相比，融資租賃減輕了船東的財務(wù)負擔(dān)，具有減輕承租人的資金壓力、開拓造船廠銷售渠道保障其可持續(xù)經(jīng)營、為投資者提供新的投資機會及投資工具等優(yōu)勢。 1981年4月，第一家內(nèi)資的中國租賃公司成立，這標(biāo)志著融資租賃業(yè)開始步入我國。而與航運相關(guān)的船舶融資租賃業(yè)務(wù)，直到2008 年才由銀行系金融租賃公司開始發(fā)展，隨后廠商系租賃公司的加入，使其逐漸發(fā)展壯大， 極大地推動了中國航運業(yè)和造船業(yè)的發(fā)展。

二、我國船舶融資租賃存在的問題分析

（一）航運業(yè)持續(xù)低迷，航運企業(yè)融資困難

自2008年下半年以來，受國際金融危機的影響，世界經(jīng)濟受到嚴重沖擊，國際貿(mào)易大幅下滑，世界航運業(yè)、造船業(yè)陷入低迷。國際航運業(yè)遭遇斷崖式下跌，代表國際航運干散貨市場運價水平的波羅的海綜合指數(shù)（BDI）在2008年5月20日創(chuàng)出歷史新高11793點后，到2008年底則跌至800點左右，被業(yè)界稱為“自由落體”，是干散貨航運有史以來最為慘烈的跌勢。近年來國際航運業(yè)持續(xù)低迷，BDI長期在1000點附近徘徊，而世界經(jīng)濟復(fù)蘇的緩慢步伐，使得貨運量的增長不及運力的增長，市場上運力過剩，運價長期處于低位，這種供大于求的局面，促使航運業(yè)繼續(xù)處于低船價、低租金階段，船東的經(jīng)營現(xiàn)金流扣除日常經(jīng)營成本后，無法覆蓋融資本息。與此同時，國際燃油價格卻不斷上揚，近年來均維持在高位。在高成本和低收入的雙重夾擊下，2012-2013 年上市航運公司出現(xiàn)普遍性虧損。

造成航運業(yè)低迷的主要原因之一就是運力過剩，2008年之前航運高峰時候累計的大量船舶訂單不斷交付，造船產(chǎn)能過剩和持續(xù)的新造船訂單亦從根本上影響行業(yè)復(fù)蘇進程 。據(jù)CLARKSON報告分析：全球干散貨船隊的運力總規(guī)模（到2013年12月20日）為9，917艘，7.220億載重噸。手持定單1,964艘，1.610億載重噸，分別占運力的1980%和22.29%。2013年全球干散貨船隊規(guī)模增長了約5.9% （2012年約為10.1%），預(yù)計2014年也是5.9%左右。2013年下半年全球干散貨新造船市場活躍，據(jù)了解，僅2013年10月份就共訂購干散貨船97艘，是自2011年5月以來訂購最多一次。2013年前10個月，好望角型散貨船訂購了176艘，訂單數(shù)量已經(jīng)超過2011和2012年的總訂單數(shù)（2012年僅訂購11艘好望角型船）。

受航運市場長期低迷影響，大部分船東現(xiàn)金流失嚴重，自有資金量匱乏，無法在市場低谷繼續(xù)購置新船，以置換老舊運力或理性擴充運力配合運量的增長。即使完成融資，如果市場不出現(xiàn)反轉(zhuǎn)，而需要動用自有資金償付財務(wù)成本，亦會導(dǎo)致現(xiàn)金流緊張。大型或有國資背景的航運企業(yè)融資渠道較多，融資相對容易，銀行和融資租賃公司都將目標(biāo)集中于他們。而中小民營航運公司因為規(guī)模小、實力弱，難以滿足融資租賃公司在財務(wù)審計和船隊管理經(jīng)驗方面的要求，因此在申請船舶融資租賃時容易受阻。

（二）航運業(yè)競爭加劇了船舶融資租賃的風(fēng)險

國際航運業(yè)是一個完全競爭行業(yè)，近幾年航運市場低迷更導(dǎo)致了競爭的加劇。要生存，就需要不斷創(chuàng)新，打破之前的常態(tài)，一方面航運企業(yè)通過重新購買新的船只，淘汰落伍的船只、積極開辟有市場的航線、延長航運距離，提高運力；另一方面航運企業(yè)要尋求新的客戶，拓展新的業(yè)務(wù)，根據(jù)日益發(fā)展的市場需求提供新的服務(wù)需求，為新的發(fā)展創(chuàng)造拉升力。另外，一些其他因素亦導(dǎo)致了航運市場競爭的加劇。例如由于鋼材、燃油、船員工資的上漲，導(dǎo)致造船成本、運輸成本隨之上升，由于貨源緊張，為爭奪客戶而使運價波動頻繁。國際油價高，經(jīng)營壓力大 。新加坡IFO380的價格維持在約USD600/噸，而運費水平長期在低谷徘徊，造成運輸核心成本持續(xù)高企，壓迫船東毛利空間。 在如此競爭激烈且殘酷的市場環(huán)境中，許多中小型航運企業(yè)不得不低運價保本經(jīng)營，有的航線甚至有“零運費”出現(xiàn)，無序競爭使融資租賃購船造船面臨著較大的市場風(fēng)險。

（三）國內(nèi)船舶融資租賃企業(yè)競爭力有待提升

從融資租賃企業(yè)自身來看，我國的融資租賃企業(yè)還不具備與發(fā)達國家競爭的能力。真正探索出獨具特色的經(jīng)營模式的租賃企業(yè)少之又少，在融資租賃產(chǎn)品多元化、內(nèi)部管理、風(fēng)險防控、經(jīng)營和盈利模式、專業(yè)能力等方面都無法與國外融資租賃公司競爭。當(dāng)前國內(nèi)的融資租賃仍以直接租賃和售后回租為主，這與傳統(tǒng)的銀行抵押貸款類似。聯(lián)合租賃、信托租賃等簡單變種產(chǎn)品也未在技術(shù)層面上實現(xiàn)實質(zhì)性的突破，與傳統(tǒng)銀行信貸形成良性互補的預(yù)期格局仍舊相差較遠。船舶融資租賃產(chǎn)品品種單一仍制約著該行業(yè)的進一步發(fā)展壯大。

（四）國家對船舶融資租賃的政策支持力度不夠

2002 年國家計委出臺了《關(guān)于開展國產(chǎn)飛機、輪船租賃業(yè)務(wù)試點的指導(dǎo)意見》，對船舶融資租賃作了初步規(guī)定。這些政策的出臺雖然在一定程度上對船舶融資租賃業(yè)的發(fā)展起到了指導(dǎo)和推動作用，但受融資渠道不多，資金來源不暢，營運成本過高等因素影響，我國船舶融資租賃行業(yè)的規(guī)模一直未能發(fā)展壯大。且事實上船舶融資租賃整體政策環(huán)境并不盡如人意，例如，缺少對融資租賃專門的扶持政策，法律服務(wù)、保險服務(wù)、中介服務(wù)等配套服務(wù)發(fā)展遲緩，宣傳推廣不夠，致使社會對船舶融資租賃的重要性與獨特優(yōu)勢認識不足等。另外貫通境內(nèi)外資金的通道始終難以解決，這一問題也制約了融資租賃業(yè)的發(fā)展和國際競爭力的形成。

（五）融資租賃業(yè)的稅收政策尚不完善

隨著我國融資租賃業(yè)的不斷發(fā)展，這種融資方式越來越普遍，但作為一個新興行業(yè)，該行業(yè)尚不完善的稅收政策，制約了融資租賃功能的有效發(fā)揮。

一是“營改增”后融資租賃企業(yè)稅收不降反增，融資租賃公司的有形動產(chǎn)服務(wù)，原只按5%稅率繳納營業(yè)稅，而“營改增”后需按 17%繳納增值稅，稅負比原營業(yè)稅增加接近三倍。另一方面，融資租賃公司無法享受稅負超過3%部分的即征即退政策，且支付銀行的貸款利息抵扣困難。

二是缺乏對承租人融資租賃稅收激勵政策。比如大多數(shù)西方發(fā)達國家都對融資租賃業(yè)務(wù)制定了加速折舊的鼓勵政策：美國鼓勵投資的財稅政策主要是按雙倍余額法加速折舊，英國法律規(guī)定船舶每年折舊額為上年賬面價值的 25%，而在我國以融資租賃方式引入設(shè)備卻無法享受加速折舊政策。三是與國際上的情況相比，一方面，我國融資租賃業(yè)的稅賦顯然較重，特別是“營改增”之后，整個融資租賃行業(yè)稅負大幅攀升，影響了我國融資租賃公司在國際市場上的競爭力。另一方面，承租人通過租賃手段獲取設(shè)備，難以有效享受稅收優(yōu)惠，加大了承租人稅收成本，阻礙了融資租賃業(yè)務(wù)的發(fā)展。

三、發(fā)展我國船舶融資租賃的建議

由于近幾年國際航運業(yè)持續(xù)低迷，航運企業(yè)經(jīng)營普遍困難，很難有多余的資金用于發(fā)展船隊及更新船舶。我國的船舶融資租賃業(yè)要有大的發(fā)展，需要政府在政策扶持、稅收優(yōu)惠等各方面給予支持，亦需要融資租賃企業(yè)加強專業(yè)人士的配備并創(chuàng)新融資租賃的方式。

（一）加強對融資租賃專業(yè)人才的培養(yǎng)是發(fā)展該行業(yè)的根本保證

近幾年我國融資租賃行業(yè)高速發(fā)展，融資租賃業(yè)對人才的需求也越來越大，人才緊缺，成為制約行業(yè)發(fā)展的又一個突出問題。初步測算，目前全國融資租賃行業(yè)人才硬缺口至少在3000人，其中中高級管理人員約1000人。因此加快專業(yè)人才的培養(yǎng)，從根本上提高從業(yè)人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)水平，是融資租賃行業(yè)發(fā)展的根本保證。而對于船舶融資租賃，更需要加快培養(yǎng)船舶融資租賃專業(yè)人才，推進多層次人才體系建設(shè)，積極完善船舶融資租賃業(yè)發(fā)展，不能單單只作為一個投資項目，而應(yīng)該和實體項目結(jié)合起來。

作為船舶融資租賃業(yè)務(wù)的重要參與者，金融機構(gòu)目前在船舶融資租賃方面的專業(yè)知識仍舊較為欠缺。國內(nèi)金融機構(gòu)應(yīng)大力提升自己的審貸及管理水平，并在人員配備及風(fēng)險管控等方面進一步與國際接軌。對于船舶融資租賃項目的評審，應(yīng)更加著眼于對信用記錄和未來企業(yè)健康的現(xiàn)金流等主要指標(biāo)的考核。同時，為適應(yīng)日益增長的船舶融資租賃的需求，船舶融資公司應(yīng)選配既懂金融又精通船舶建造、使用、并了解船舶市場的復(fù)合型人才。

（二）重視并扶持航運企業(yè)開展船舶融資租賃業(yè)務(wù)

此輪航運低谷期，航運企業(yè)面臨著全行業(yè)虧損，航運企業(yè)尤其是中小航運企業(yè)融資難的問題更顯突出。2013年10月交通運輸部已明確規(guī)定“航運企業(yè)申請將融資租賃船舶作為自有運力，已付租金應(yīng)不低于融資租賃應(yīng)付款項的51%，并經(jīng)融資租賃雙方共同書面確認?！边@將給船東盤活資金創(chuàng)造更大的空間，既能將這些船舶進行再次抵押獲得銀行貸款，也能將這些船舶再轉(zhuǎn)租獲得租金。這給航運企業(yè)解決融資難問題帶來了曙光。

在現(xiàn)金流普遍較為緊張的情形下，航運企業(yè)迫切需要通過融資租賃的方式來更新運力、盤活資產(chǎn)。政府應(yīng)積極搭建金融服務(wù)機構(gòu)與航運企業(yè)、造船企業(yè)間的交流平臺，建設(shè)融資租賃公共服務(wù)體系，完善融資發(fā)展的市場環(huán)境，增強各方的相向合作能力，大力推廣船舶融資租賃業(yè)務(wù)。要以市場需求為導(dǎo)向，結(jié)合造船企業(yè)及航運企業(yè)的自身特點和優(yōu)勢、融資需求等因素積極開展船舶融資租賃業(yè)務(wù)。這對于發(fā)展我國航運業(yè)、造船業(yè)均有積極意義。

（三）創(chuàng)新金融服務(wù)手段，提高風(fēng)險控制能力

融資租賃公司應(yīng)提供創(chuàng)新的金融服務(wù)手段，積極開拓多種租賃業(yè)務(wù)，給航運企業(yè)未來復(fù)蘇獲得低成本競爭優(yōu)勢和資金溢價收益提供機遇。針對當(dāng)前低迷的航運市場環(huán)境，不少融資租賃公司先后推出了新的業(yè)務(wù)模式。例如，民生金融租賃股份有限公司推出以固定資產(chǎn)價值為長期風(fēng)險控制核心、給予航運企業(yè)“前小后大”還款結(jié)構(gòu)的靈活租金結(jié)構(gòu)；以及較低融資成本、較高融資比例的分成租賃模式，緩解航運企業(yè)現(xiàn)金流壓力，待航運市場回暖后雙方再共同分享收益。 融資租賃企業(yè)不應(yīng)只拘泥于日常的盡職調(diào)查等風(fēng)險控制手段，而應(yīng)對管理手段進行創(chuàng)新，從而更有效的規(guī)避風(fēng)險。在國際市場中，設(shè)立租賃項目子公司（即SPV租賃）是一種通行的做法。公司通過建立SPV，將單艘船舶作為租賃標(biāo)的物出租給承租人，SPV租賃中有限合伙的形式可以有效降低風(fēng)險發(fā)生時帶來的損失，同時可避免因一項業(yè)務(wù)失敗而影響其他業(yè)務(wù)的進行。SPV既可以有效隔離風(fēng)險，提高融資租賃企業(yè)的競爭力和生存能力，又能通過將企業(yè)選擇注冊地定為巴哈馬群島等避稅天堂而省掉一大筆賦稅。

可以預(yù)見，隨著市場競爭的日益激烈，市場規(guī)模的不斷擴大以及客戶需求的日益多樣化，融資租賃服務(wù)的范圍、模式還將繼續(xù)創(chuàng)新，融資租賃的管理水平還將繼續(xù)提升，不斷發(fā)展和完善。

（四）建立航運業(yè)船舶基金以推動船舶融資租賃發(fā)展

2008年以來的全球金融危機使得國際航運業(yè)及造船業(yè)均陷入低迷，銀行已大幅收緊對航運業(yè)的授信，航運企業(yè)資金壓力較大。傳統(tǒng)的船舶融資產(chǎn)品由于遵循周期經(jīng)營理念，在市場較好時融資相對容易，而在市場低迷時則融資困難，這還是難以解決當(dāng)前市場低迷環(huán)境下航運企業(yè)的融資需求。船舶產(chǎn)業(yè)基金則遵循逆周期經(jīng)營理念，在市場低谷期向社會和金融機構(gòu)大量募集資本購船，并在市場回暖走向繁榮后退出投資，通過如此的“低吸高拋”方式取得投資收益。船舶產(chǎn)業(yè)基金的逆周期經(jīng)營模式更有利于解決當(dāng)前市場低迷期船企的融資難問題。

作為一種創(chuàng)新的金融工具，在資本市場中，船舶基金不是買賣股權(quán)的基金，而是以租賃為主的船舶租賃基金。它匯集社會資本、銀行債權(quán)資金及國際金融資本并引導(dǎo)其為航運、造船及相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展提供有力的資金支持。目前我國可考慮借鑒德國KG和新加坡海事基金的模式，推進船舶產(chǎn)業(yè)基金，通過向投資者募集資金投向船舶產(chǎn)業(yè)，發(fā)展結(jié)構(gòu)性融資產(chǎn)品，這樣不僅可以吸收國內(nèi)的富余資金投入航運市場，同時也能增強我國的航運業(yè)實力。

（五）完善融資租賃的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策

我國應(yīng)進一步完善融資租賃的相關(guān)稅收政策，使其更加符合融資租賃行業(yè)的經(jīng)營實際。首先是需要國家稅務(wù)部門制定符合融資租賃行業(yè)特點的稅收制度，暫不實行“營改增”或若同步實行，則需完善有關(guān)政策。根據(jù)銀行業(yè)未來的“營改增”方向，將租金中利息按銀行業(yè)繳稅稅率計稅，統(tǒng)一銀行業(yè)與融資租賃公司同一屬性的利息繳稅稅率；將租賃本金剔除出3%的計算范圍，或?qū)Ρ葼I業(yè)稅征收辦法，對超出部分即征即退，讓租賃企業(yè)能夠切實享受到超過3%的部分即征即退的稅收優(yōu)惠政策。要明確銀行開具的利息回單可以作為合法有效的增值稅抵扣憑證，切實降低融資租賃公司的稅負。另外，根據(jù)稅收公平原則，制定融資租賃稅收激勵政策，采取融資租賃方式引進設(shè)備應(yīng)當(dāng)享有同樣的稅收政策待遇，以推動融資租賃業(yè)務(wù)發(fā)展。要積極借鑒國外經(jīng)驗，研究制定融資租賃加速折舊等鼓勵政策，讓承租人通過融資租賃方式享受稅收優(yōu)惠，以減輕后金融危機時代的航運企業(yè)經(jīng)營壓力，幫助中小航運企業(yè)走出困境。

總之，面對目前嚴峻的國際航運形勢、慘淡的造船市場。需要政府、航運企業(yè)、造船企業(yè)及融資租賃公司幾方合力，共同做大船舶融資租賃這個蛋糕，為我國航運業(yè)、造船業(yè)的穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展作出貢獻。

參考文獻：

[1]Wolfgang Bessle. Ship Funds as a New Asset Class:An Empirical Analysis of the Relationship betweenSpot and Forward Prices in Freight Markets. Journal ofAsset Management, 2008, 9（2）: pp.102～120.

第4篇：融資租賃相關(guān)稅收政策范文

一、大企業(yè)開展稅務(wù)管理的重要性

通常情況下，大企業(yè)均具有資產(chǎn)規(guī)模大、經(jīng)營范圍廣、投資能力強、生產(chǎn)周期長等特點，因此加強其內(nèi)部財務(wù)管理對企業(yè)發(fā)展具有重要推動作用。首先，通過合法降低企業(yè)稅收成本，實現(xiàn)經(jīng)濟效益的提高，是稅務(wù)管理的最直接的作用。因此，加強稅務(wù)管理，能夠有效減少企業(yè)稅收成本，為企業(yè)實現(xiàn)基本財務(wù)管理目標(biāo)。其次，加強稅務(wù)管理，能夠使企業(yè)提高自身財務(wù)管理能力，進而不斷提升財務(wù)管理人員的專業(yè)水平。最后，開展良好的稅務(wù)管理，可對企業(yè)財務(wù)資源科學(xué)配置產(chǎn)生促進作用，并在準(zhǔn)確掌握國家相關(guān)稅收政策的基礎(chǔ)上，不斷提高企業(yè)的市場競爭能力。

二、大企業(yè)稅務(wù)管理面臨的主要風(fēng)險

大企業(yè)在開展稅務(wù)管理活動時，稅務(wù)籌劃工作是核心環(huán)節(jié)，因此不可或缺。良好的稅務(wù)管理雖然能夠促進財務(wù)管理的進步，但不表示其完全處于零風(fēng)險狀態(tài)。從大企業(yè)稅務(wù)管理角度看，認為現(xiàn)階段其稅務(wù)管理工作主要面臨以下風(fēng)險：

（1）政策風(fēng)險。從現(xiàn)階段我國立法角度看，相關(guān)法律、法規(guī)、政策雖然具備一定穩(wěn)定性，但并不是一成不變的。我國社會主義市場經(jīng)濟體制尚未成熟，有關(guān)稅收方面的法律法規(guī)及規(guī)章制度還不夠健全，進而使相關(guān)稅收政策公開性和透明度偏低。當(dāng)政策發(fā)生改變時，一定程度上會給稅務(wù)管理工作的順利實施帶來影響。

（2）財務(wù)風(fēng)險。在大企業(yè)進行生產(chǎn)、經(jīng)營和管理的過程中，常常要面臨嚴峻的財務(wù)風(fēng)險，一定程度上制約了稅務(wù)管理的實效。例如，在進行籌資活動時，債務(wù)資本額度越高，雖然能夠為財務(wù)籌劃帶來更大規(guī)劃空間，但在獲得利益的同時，財務(wù)風(fēng)險也相應(yīng)增加。而銀行貸款資金比例越高，則將帶來更多財務(wù)杠桿效益，一定程度上增加了財務(wù)風(fēng)險。

（3）市場風(fēng)險。在市場經(jīng)濟制度下，更多大企業(yè)擁有相對自主權(quán)，并可根據(jù)市場整體運行情況調(diào)整自身財務(wù)管理方向。這樣一來，就會帶來市場風(fēng)險，如銀行貸款利率、通貨膨脹及市場供求等因素，均可能加大企業(yè)籌資活動的難度，進而增加籌資風(fēng)險的發(fā)生概率。因此，大企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時應(yīng)充分考慮現(xiàn)階段市場環(huán)境，保證稅務(wù)籌劃科學(xué)合理。

三、加強大企業(yè)稅務(wù)管理的策略

新時期，稅務(wù)管理應(yīng)成為企業(yè)管理中相對獨立的項目，并對自身生產(chǎn)、經(jīng)營產(chǎn)生重要影響。因此，在分析稅務(wù)管理問題時，要將資本結(jié)構(gòu)變動對企業(yè)負稅的影響作為重點內(nèi)容，同時不斷對稅務(wù)管理工作進行優(yōu)化。文章以企業(yè)“籌資”活動為例，說明加強稅務(wù)管理的策略和重要性。

（1）發(fā)行債券――發(fā)揮財務(wù)杠桿作用。大企業(yè)發(fā)行債券，能夠迅速籌集到資金，并獲得相關(guān)所得稅收益。發(fā)行債券資金成本較低，能夠發(fā)揮財務(wù)杠桿作用。債券支付利息的方式主要有兩種：一是定期返還本金并支付利息。二是分期支付利息方式。當(dāng)采取定期支付付息時，應(yīng)根據(jù)相關(guān)規(guī)定對利息進行定期支付，計提應(yīng)付債券利息，并對相關(guān)費用進行分攤，進而減少資金占有率。目前，我國對企業(yè)發(fā)行債券控制力度較強。因此，雖然企業(yè)能夠通過發(fā)行債券來控制納稅，但存在一定局限性。

（2）銀行貸款――有效減少納稅額度。銀行貸款的主要成本構(gòu)成是利息，因此企業(yè)可通過利息攤?cè)氤杀痉绞絹磉M行合理避稅，且有效利用資金往來雙方（銀行與企業(yè)）的關(guān)系及所處經(jīng)濟地位，來進一步實現(xiàn)“節(jié)稅”功能。與此同時，企業(yè)向銀行貸款，將資金用在日常生產(chǎn)、經(jīng)營活動中，可以在納稅前將相關(guān)款項扣除，因此具有一定抵稅效果。

例如，某油田企業(yè)欲購置兩臺1000萬的機械設(shè)備，投資收益期限為10年，每年可獲得200萬元盈利，也就是說該企業(yè)需用10年時間才能累積2000萬資金。若向銀行貸款，每年貸款200萬，年利率為10%，共貸款10年。假設(shè)企業(yè)所得稅率為25%，則：1）企業(yè)自我籌資：該企業(yè)盈利后每年平均納稅額：200×25%=50（萬元），則10年納稅總額為50×10=500（萬元）。2）銀行貸款籌資：企業(yè)每年納稅額：（200-200×10%）×25%=45（萬元），則10年納稅總額為45×10=450（萬元）。3）兩種方式納稅差額：500-450=50（萬元）。

從上述計算結(jié)果可知，10年下來，自我籌資方式納稅額比銀行貸款多出50萬元。相比之下，銀行貸款能夠使企業(yè)提前籌到資金，且企業(yè)承擔(dān)的風(fēng)險較小。同時，銀行貸款利息支付方式多樣，企業(yè)可根據(jù)自身實際情況選擇付息方式，進而為現(xiàn)金流數(shù)量、時間及額度提供判斷標(biāo)準(zhǔn)。

（3）融資租賃――減少所得稅納稅額。融資租賃是指利用租賃公司來實現(xiàn)籌資，租賃公司根據(jù)大企業(yè)的相關(guān)要求，出資購買相關(guān)生產(chǎn)設(shè)備，在合同規(guī)定期限內(nèi)向承租者提供使用信用。在進行融資租賃時，與租賃資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險全部轉(zhuǎn)嫁給承租方。這樣一來，企業(yè)不僅能夠迅速獲得經(jīng)營所需資金，而且能夠按照固定資產(chǎn)（機械、設(shè)備等）租入進行折舊處理，并以折舊費用作為相關(guān)成本費用，進一步減少所得稅納稅額度。融資租賃時，租金利息在支付所得稅前進行扣除，進而減少納稅基數(shù)。

（4）權(quán)益資本――增加權(quán)益性投資收益。通過發(fā)行普通股票來為企業(yè)籌集經(jīng)營資金，不能夠提升企業(yè)的信譽，也能為債務(wù)資金提供強有力的支持。普通股票沒有截止日期，也無利息負擔(dān)，并且在發(fā)行過程中不用償還本金。因此，通過這種方法進行籌資風(fēng)險較小。但是，普通股票發(fā)行費用比較昂貴，一定程度上增加了籌資成本。投資者要求高回報和高收益，且股票紅利不能在納稅行為前進行列支，只能在稅后利潤中進行支付。我國稅法規(guī)定，符合條件的企業(yè)和投資者之間的紅利、股息等具有權(quán)益性質(zhì)的投資收益為免征稅收入范疇。

四、結(jié)束語

第5篇：融資租賃相關(guān)稅收政策范文

一、融資租賃行業(yè)的建立依賴法律體系的支撐現(xiàn)代租賃理論認為，融資租賃具有四大功能，即融資、促銷、促進投資和資產(chǎn)管理。融資租賃因其具有融資和融物相結(jié)合、金融和貿(mào)易相結(jié)合的特征，已成為市場體系一個重要組成部分和資源配置的一種重要方式，是吸引外資、引進技術(shù)、促進投資及推動出口的重要手段，是發(fā)達國家繼銀行信貸之后又一種重要的融資渠道。

1952年，現(xiàn)代融資租賃在美國出現(xiàn)。目前，發(fā)達國家融資租賃業(yè)的市場滲透率(融資租賃在固定資產(chǎn)投資中所占比例)已達到15%～30%；在我國，這個比例約為1.5%.1981年2月，我國最早的融資租賃公司—中外合資的中國東方租賃有限公司成立。目前，納入監(jiān)管的融資租賃公司共有三類，一是由銀監(jiān)會監(jiān)管的金融租賃公司，共12家；二是商務(wù)部監(jiān)管的中外合資租賃公司，共36家；三是內(nèi)資租賃公司，有1000多家，也由商務(wù)部監(jiān)管。

在融資租賃行業(yè)發(fā)展歷史過程中，不同國家的法律實踐證明，融資租賃具有獨特的法律關(guān)系，傳統(tǒng)法律體系對其界定并不充分，為此，新興市場經(jīng)濟國家往往單獨設(shè)置融資租賃法律，協(xié)調(diào)融資租賃行為。支撐融資租賃行業(yè)發(fā)展的法律體系，通常包括四個方面：民商法、會計法、金融監(jiān)管法規(guī)和稅法。我國這一法律體系建立健全的歷程已超過10年。起初是以部門規(guī)章形式融資租賃行業(yè)管理規(guī)定。到1992年7月，最高人民法院出臺《關(guān)于適用〈中華人民共和國民事訴訟法〉若干問題的意見》，第一次在司法解釋中確立融資租賃合同的法律地位。1993年12月，國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋(試行稿)〉的通知》，明確了1994年實行的新稅制中融資租賃行為適用流轉(zhuǎn)稅政策。1996年5月，最高人民法院出臺《關(guān)于審理融資租賃合同糾紛案件若干問題的規(guī)定》，界定了融資租賃合同及合同各方相關(guān)法律關(guān)系。1999年3月，我國《合同法》對融資租賃合同作出專門規(guī)定。2000年6月，中國人民銀行頒布《金融租賃公司管理辦法》，確立融資租賃的市場準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)和融資租賃公司的非銀行金融機構(gòu)性質(zhì)。2001年1月，財政部頒布實施《企業(yè)會計準(zhǔn)則—租賃》，規(guī)范融資租賃會計行為。2005年3月，商務(wù)部頒布實施《外商投資租賃業(yè)管理辦法》，進一步加強外商投資租賃企業(yè)管理。我國現(xiàn)行融資租賃行業(yè)法律框架結(jié)構(gòu)如下：1.《合同法》關(guān)于融資租賃的界定?！逗贤ā芬?guī)定：融資租賃合同是出租人根據(jù)承租人對出賣人、租賃物的選擇，向出賣人購買租賃物，提供給承租人使用，承租人支付租金的合同。

2.企業(yè)會計準(zhǔn)則關(guān)于融資租賃的界定。企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定：融資租賃是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃。所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險是指，由于經(jīng)營情況變化造成相關(guān)收益的變動，以及由于資產(chǎn)閑置、技術(shù)陳舊等造成的損失等；與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的報酬是指，在資產(chǎn)可使用年限內(nèi)直接使用資產(chǎn)而獲得的經(jīng)濟利益、資產(chǎn)增值，以及處置資產(chǎn)所實現(xiàn)的收益等。

3.行業(yè)監(jiān)管辦法關(guān)于融資租賃的界定?！督鹑谧赓U公司管理辦法》規(guī)定，金融租賃公司是指經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)以經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)為主的非銀行金融機構(gòu)。融資租賃業(yè)務(wù)，是指出租人根據(jù)承租人對出賣人、租賃物的選擇，向出賣人購買租賃物件，提供給承租人使用，向承租人收取租金的交易，它以出租人保留租賃物的所有權(quán)和收取租金為條件，使承租人在租賃合同期內(nèi)對租賃物取得占有、使用和受益的權(quán)利。該辦法同時將回租、轉(zhuǎn)租視為融資租賃的特殊形式進行了定義。商務(wù)部現(xiàn)在監(jiān)管融資租賃業(yè)的法律依據(jù)，主要是《外商投資租賃業(yè)管理辦法》。

4.稅法關(guān)于融資租賃的界定。流轉(zhuǎn)稅和所得稅對于融資租賃的定義不同。營業(yè)稅法采用形式主義界定，所得稅法則采用實質(zhì)主義界定。我國現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定：融資租賃是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點的設(shè)備租賃業(yè)務(wù)。即：出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號，購入設(shè)備租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按殘值購入設(shè)備，以擁有設(shè)備的所有權(quán)?，F(xiàn)行所得稅法規(guī)定：融資租賃是指在實質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的一種租賃。

可以看出，我國融資租賃行業(yè)正是在上述制度體系發(fā)展的基礎(chǔ)上逐步建立起來的。同時，我們也注意到，我國民商法、會計法、金融監(jiān)管法規(guī)和稅法對融資租賃的界定有所不同。

二、關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)稅政策的發(fā)展在《融資租賃法》起草過程中，對于租賃公司究竟應(yīng)該如何繳納流轉(zhuǎn)稅，是繳納增值稅還是營業(yè)稅、稅負是多少，一些地方反映政策不夠清晰。對此，筆者結(jié)合我國關(guān)于融資租賃的現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅政策作出分析。

1.關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)適用流轉(zhuǎn)稅稅種和稅目。1993年12月，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋(試行稿)〉的通知》將融資租賃界定為一種金融業(yè)務(wù)，因此，對融資租賃行為應(yīng)按金融保險業(yè)稅目中的金融項目征收營業(yè)稅。

2.關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)主體資格與適用營業(yè)稅政策。1995年4月，《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干問題的通知》規(guī)定，融資租賃是指經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，其他單位從事融資租賃業(yè)務(wù)應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中的“租賃業(yè)”項目征收營業(yè)稅。上述規(guī)定從融資租賃業(yè)務(wù)的經(jīng)營主體上區(qū)分出融資租賃行為適用不同營業(yè)稅政策。

3.關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)營業(yè)稅計稅依據(jù)的確定。1997年3月，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)〈國務(wù)院關(guān)于調(diào)整金融保險業(yè)稅收政策有關(guān)問題的通知〉的通知》規(guī)定，納稅人經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租者收取的全部價款和價外費用(包括殘值)減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。1999年6月，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)營業(yè)稅計稅營業(yè)額問題的通知》進一步明確了融資租賃業(yè)務(wù)營業(yè)額扣除標(biāo)準(zhǔn)。2003年1月，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》進一步明確，經(jīng)中國人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和國家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)的，以其向承租者收取的全部價款和價外費用(包括殘值)減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。以上所稱出租貨物的實際成本，包括由出租方承擔(dān)的貨物的購入價、關(guān)稅、增值稅、消費稅、運雜費、安裝費、保險費和貸款的利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)。

4.關(guān)于對融資租賃業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅與征收增值稅的劃分。2000年7月，《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》，劃分了融資租賃業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅和增值稅的不同情況，還重新明確了流轉(zhuǎn)稅政策中確認為融資租賃行為的定義。該通知規(guī)定，對經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營業(yè)稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。

5.關(guān)于內(nèi)資融資租賃試點企業(yè)流轉(zhuǎn)稅政策。2004年10月，《商務(wù)部國家稅務(wù)總局關(guān)于從事融資租賃業(yè)務(wù)有關(guān)問題的通知》規(guī)定，商務(wù)部對內(nèi)資租賃企業(yè)開展從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點工作，并規(guī)定了融資租賃業(yè)務(wù)試點企業(yè)的條件和標(biāo)準(zhǔn)，以及試點企業(yè)適用營業(yè)稅政策。

由上可見，目前，確定融資租賃業(yè)務(wù)適用流轉(zhuǎn)稅政策，主要依據(jù)兩個方面要件，首先要看納稅主體是否為行業(yè)監(jiān)管體制內(nèi)公司，對監(jiān)管體制內(nèi)的公司開展融資租賃業(yè)務(wù)，均征收營業(yè)稅；對監(jiān)管體制外的公司，即未經(jīng)批準(zhǔn)開展的融資租賃業(yè)務(wù)，按租賃貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移分別適用增值稅政策或營業(yè)稅政策，且適用營業(yè)稅政策時與體制內(nèi)公司有所不同。業(yè)界反映，上述規(guī)定，在政策上顯得不夠完整且稅負欠統(tǒng)一。一是監(jiān)管體制外與監(jiān)管體制內(nèi)公司稅負不一致，監(jiān)管體制外公司的稅負明顯高于監(jiān)管體制內(nèi)公司的稅負。二是體制外公司適用增值稅時，稅負往往高于征收營業(yè)稅時的稅負。三是監(jiān)管體制外公司按照租賃貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移確定征收流轉(zhuǎn)稅政策，不能夠適應(yīng)租賃經(jīng)營方式的變化，會造成整個融資租賃過程中可能出現(xiàn)適用流轉(zhuǎn)稅政策不一致，導(dǎo)致企業(yè)實行稅收籌劃而扭曲正常的生產(chǎn)經(jīng)營行為。

筆者認為，應(yīng)考察融資租賃行業(yè)在資源配置上的優(yōu)勢，采用稅收手段以促進融資租賃行業(yè)的長足發(fā)展，減少企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本。流轉(zhuǎn)稅政策的完善，應(yīng)將融資租賃行為視為一種金融服務(wù)項目，積極發(fā)揮扶持融資租賃行業(yè)發(fā)展作用；同時，還應(yīng)將完善經(jīng)營租賃與融資租賃的流轉(zhuǎn)稅政策統(tǒng)籌考慮。一要參考即將出臺的《融資租賃法》和企業(yè)會計準(zhǔn)則，修改現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅政策關(guān)于融資租賃的定義，確立融資租賃認定標(biāo)準(zhǔn)，對融資租賃業(yè)務(wù)，不考慮其主體資格和貨物所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移，在貨物租賃期內(nèi)，均按金融保險業(yè)稅目征收營業(yè)稅，不征收增值稅。二要縮小融資租賃與經(jīng)營租賃的流轉(zhuǎn)稅負擔(dān)差異。完善經(jīng)營租賃的營業(yè)稅政策，降低經(jīng)營租賃行為的流轉(zhuǎn)稅稅負，調(diào)整經(jīng)營租賃行為營業(yè)稅稅基，在計算營業(yè)額時，應(yīng)允許扣除租入成本。

第6篇：融資租賃相關(guān)稅收政策范文

航空業(yè)作為一項深具國家戰(zhàn)略意義的行業(yè)，一直以來備受政府及社會各界的關(guān)注。根據(jù)中國民航總局公布的《2012年民航行業(yè)發(fā)展統(tǒng)計公報》，截至2012年底，民航全行業(yè)運輸飛機期末在冊架數(shù)1941架。相比2011年，2012年一年間新增177架。根據(jù)民航總局的預(yù)測，到2025年，中國的航空公司將需要約2880架新飛機。眾所周知，中國已經(jīng)成為全球最大的飛機交易市場。

在如此蓬勃的市場背后，我們也發(fā)現(xiàn)了一些問題。截至到2012年9月，國內(nèi)航空公司在冊飛機中有58%通過租賃方式取得，其中融資租賃占20%，經(jīng)營性租賃占38%。租賃飛機已經(jīng)成為中國航空公司取得飛機的主要手段。但是，另一方面，我們也看到在全部租賃取得的飛機中，由中國租賃公司經(jīng)營的只占不到10%，絕大多數(shù)的飛機租賃業(yè)務(wù)被國外租賃公司壟斷。

2013年9月18日，國務(wù)院印發(fā)《自由貿(mào)易實驗區(qū)總體方案的通知》（“總體方案”），方案中政府對于改革與促進航空租賃行業(yè)做了諸多努力，主要體現(xiàn)在單機公司（SPV）設(shè)立、購機稅收政策、外匯融資和支付便利化等方面。我們不禁要問，自貿(mào)區(qū)政策對國內(nèi)航空租賃行業(yè)究竟會帶來何種利好？

自貿(mào)區(qū)影響有多大？

雖然自貿(mào)區(qū)的政策才剛剛初露端倪，但從市場中的一系列表現(xiàn)來看，自貿(mào)區(qū)已經(jīng)對國內(nèi)航空租賃業(yè)產(chǎn)生了不小的影響。

2013年9月18日，國務(wù)院頒布整體方案，針對航空租賃行業(yè)的政策主要包括：

·將試驗區(qū)內(nèi)注冊的融資租賃企業(yè)或金融租賃公司在試驗區(qū)內(nèi)設(shè)立的項目子公司納入融資租賃出口退稅試點范圍。對試驗區(qū)內(nèi)注冊的國內(nèi)租賃公司或租賃公司設(shè)立的項目子公司，經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)從境外購買空載重量在25噸以上并租賃給國內(nèi)航空公司使用的飛機，享受相關(guān)進口環(huán)節(jié)增值稅優(yōu)惠政策；

·融資租賃公司在試驗區(qū)內(nèi)設(shè)立的單機子公司不設(shè)最低注冊資本限制；

·允許融資租賃公司兼營與主營業(yè)務(wù)有關(guān)的商業(yè)保理業(yè)務(wù)。

9月29日，自貿(mào)區(qū)掛牌并宣布了首批25個代表項目。我們驚喜的看到交銀金融租賃公司中國（上海）自由貿(mào)易試驗區(qū)專業(yè)子公司（“交銀租賃”）位列其中。而就在兩個月前，交銀租賃剛剛完成一項通過愛爾蘭SPV結(jié)構(gòu)為韓國大韓航空公司引進B737-900ER客機項目。

10月3日，就在總體方案公布半個月后，中國工商銀行子公司工銀金融租賃有限公司與馬來西亞亞洲航空簽署10億美元飛機融資合作備忘錄。其中，與亞航合作的項目計劃通過上海自貿(mào)區(qū)完成，有望成為上海自貿(mào)區(qū)成立后的首筆飛機租賃業(yè)務(wù)。

日前，招銀金融租賃有限公司總裁郭光在上海銀行同業(yè)公會組織的自貿(mào)區(qū)懇談會上對記者表示：“上海自貿(mào)區(qū)總體方案中，涉及融資租賃政策超預(yù)期，招銀租賃也已經(jīng)申報設(shè)立租賃子公司。”

飛機究竟怎么買？

為了更好的了解政策內(nèi)涵，我們有必要先了解飛機的采購方式。歷史上，現(xiàn)匯購買曾經(jīng)是中國民航業(yè)采購飛機的唯一模式，即航空公司直接向飛機生產(chǎn)商（如波音或空客）訂購飛機。其中緣由不難理解，由于航空公司多數(shù)為國有控股，因此往往可以借助政府資金或通過境內(nèi)銀行貸款來籌集飛機采購資金。但是，由于航空業(yè)屬于高風(fēng)險行業(yè)，該模式的缺陷逐漸暴露?，F(xiàn)匯購買下，航空公司雖然可擁有所購飛機的完整所有權(quán)，但同時航空公司也將承擔(dān)飛機的全部經(jīng)營風(fēng)險及財務(wù)風(fēng)險。因此，國內(nèi)航空公司經(jīng)過長期實踐后，都紛紛選擇減少或放棄以現(xiàn)匯方式采購飛機，轉(zhuǎn)而尋求租賃模式。

如今，國內(nèi)航空租賃公司已經(jīng)可以提供融資租賃、經(jīng)營性租賃及售后回租業(yè)務(wù)。而在國際上，租賃方式則更為豐富，還包括諸如杠桿租賃、美國ETC租賃等等。國內(nèi)租賃模式根據(jù)設(shè)立的單機公司（SPV）所在地不同，還可進一步分為“境外SPV跨境租賃”及“保稅區(qū)SPV租賃”兩種，兩者主要區(qū)別在于預(yù)提所得稅及進口環(huán)節(jié)增值稅。

融資租賃

該模式由租賃公司通過在境內(nèi)保稅區(qū)或海外稅收優(yōu)惠地區(qū)設(shè)立SPV項目公司，直接向飛機制造商為航空公司購買所需要的飛機，再出租給航空公司使用。租期結(jié)束后，飛機所有權(quán)轉(zhuǎn)移給航空公司。對于航空公司來說，租賃期間不實際擁有飛機所有權(quán)，相較于現(xiàn)匯購買，風(fēng)險較低。一般出租人不提供維修保養(yǎng)服務(wù)，但租期內(nèi)靈活性較差，對于出租人較有利。

經(jīng)營性租賃

即租賃公司根據(jù)航空公司人對飛機的選擇進行飛機采購，再長期出租給該航空公司使用。租賃期結(jié)束后，航空公司人并不取得飛機的所有權(quán)。經(jīng)營性租賃是目前國際上較為流行的方式，目前國際市場上三分之一以上的飛機采購均通過經(jīng)營性租賃實現(xiàn)。經(jīng)營性租賃的租期較短，靈活性好，對航空公司較為有利，一般由出租人或?qū)ｉT的飛機維護公司進行飛機維護及技術(shù)支持。

售后回租

售后回租屬于航空公司的反向融資，主要是航空公司為了解決現(xiàn)金頭寸緊張，將飛機出售給租賃公司，再由租賃公司將飛機租回給航空公司使用。

拿目前較為流行的保稅區(qū)SPV模式舉例：飛機租賃公司（例如：中銀飛機租賃公司）先在中國某個保稅區(qū)設(shè)立一個特別目的公司（SPV），比如天津東疆保稅港區(qū)。在該模式下，由SPV公司向飛機制造商（例如：波音公司）采購飛機，銀行為其提供貸款。之后再由SPV公司向航空公司（例如：海南航空）出租。目前這種模式的最大好處在于，SPV公司將無須支付額外的增值稅和關(guān)稅，使得租賃公司的交易成本降低，而單獨的SPV公司又起到了很好的防火墻作用，將經(jīng)營風(fēng)險與租賃公司進行了隔離。

瓶頸VS改革？

長期以來，困擾國內(nèi)航空租賃業(yè)發(fā)展的問題在此次自貿(mào)區(qū)政策中均有針對性的體現(xiàn)：

稅負過高

過去，國內(nèi)經(jīng)營飛機租賃業(yè)務(wù)25%的所得稅、5%的營業(yè)稅、17%的進口增值稅、5%的關(guān)稅、0.1%的印花稅等。如果航空公司要從境外租賃飛機，還需要以租金為基礎(chǔ)繳納6%的預(yù)提所得稅。面對這些稅負，租賃公司只能將其作為購置成本均攤進租金，這使得國內(nèi)租賃公司的報價高出國外租賃公司約10%-20%。

其中最突出的問題是營業(yè)稅的征收。2009年1月1日，《營業(yè)稅暫行條例》正式生效。雖然條例第十一條并沒有明確提到租賃業(yè)務(wù)，但是國家稅務(wù)總局仍然將飛機租賃交易納入征稅范圍，即國際飛機出租人向中國飛機承租人出租飛機時，對租金征收5%營業(yè)稅?！盃I改增”后，營業(yè)稅的問題雖然得到了解決，但接著又面臨進口環(huán)節(jié)增值稅與國內(nèi)增值稅雙重征收問題。

有幸的是，在此次整體方案中，我們首先看到的就是稅制的改革。明確將試驗區(qū)內(nèi)注冊的融資租賃企業(yè)或金融租賃公司在試驗區(qū)內(nèi)設(shè)立的項目子公司納入融資租賃出口退稅試點范圍。并且，對符合條件的飛機進口給予相關(guān)進口環(huán)節(jié)增值稅優(yōu)惠政策。這些政策將對進一步優(yōu)化航空租賃行業(yè)稅負，起到降低交易成本的積極作用。

外匯安排

由于國內(nèi)法律對跨境外匯流通上的限制，加上飛機跨國交易中對外匯的需求又極為龐大，所以在SPV公司向飛機制造商采購飛機時如何安排外匯成為一項關(guān)鍵問題。

此前，盡管人民幣仍然沒有實現(xiàn)自由匯兌，但是中國已經(jīng)在跨境交易領(lǐng)域中放寬了外匯限制。2009年中國試行人民幣跨境業(yè)務(wù)結(jié)算。2011年，中國試行境外直接投資人民幣結(jié)算。該規(guī)則允許中國國內(nèi)企業(yè)以人民幣參股境外公司或投資境外項目。另一方面，2011年4月，中國開放了境外企業(yè)以人民幣對中國的直接投資。應(yīng)該說，這種雙向的跨境交易外匯管制的放寬，極大地促進國際飛機交易市場。

自貿(mào)區(qū)整體方案中有關(guān)人民幣資本項下自由兌換，將進一步促進航空租賃行業(yè)資金的跨境融通，更為將來航空租賃公司在境外發(fā)行債券等融資工具提供了便利。

國際化接軌

作為一個新興的、同時又是一個高度國際化的行業(yè)，航空租賃業(yè)面臨最大的問題是如何有效的與國際標(biāo)準(zhǔn)接軌，組建自己的管理團隊。在這方面，過去幾年的努力已經(jīng)展露成效，在一些關(guān)鍵問題上為行業(yè)的發(fā)展提供了有力支撐。

飛機國籍及權(quán)屬登記問題：由于航空行業(yè)普遍被認為是一項高風(fēng)險的行業(yè)，且飛機的價值又特別巨大，飛機權(quán)屬登記是保證各方權(quán)利人有效、有序主張權(quán)利的重要制度。目前，飛機的國籍及飛機的所有人均須在中國民用航空總局登記（CAAC），該登記確保了飛機的所有人對于第三人的對抗效力。飛機之上的擔(dān)保物權(quán)同樣也須在CAAC登記，該登記確保了擔(dān)保權(quán)人對于后登記的擔(dān)保權(quán)人及未登記的擔(dān)保權(quán)人擁有優(yōu)先權(quán)。

航空公司破產(chǎn)問題：2008年末，東星航空公司破產(chǎn)案在業(yè)界引起了極大的震動。其意義在于，這是中國首起航空公司破產(chǎn)案，也是首起由國際出租人對中國公司提起的破產(chǎn)案。中國政府和中國法院如何處理國際航空債權(quán)人利益成為了國際媒體的焦點。最終，法院承認了國際出租人對飛機的取回權(quán)，這一做法符合國際慣例。但是，該案對于現(xiàn)實的借鑒意義不止于此。在針對一些民營航空公司的飛機租賃項目中，借鑒國際經(jīng)驗，為交易特別設(shè)計飛機取回條款，違約條款、加速條款、可以有效的防止飛機未來成為各方權(quán)利爭奪的對象。

國際法問題：2009年6月1日，中國正式加入開普敦公約。開普敦公約是國際商業(yè)飛機交易領(lǐng)域最重要的公約。由于中國的飛機主要來自美國波音公司及歐洲空客公司，因此飛機交易通常是跨國交易，牽涉到諸如境外權(quán)利認可，國際登記制度、國家利益等問題，開普敦公約正是一部國際航空領(lǐng)域的，統(tǒng)一國際各方主體權(quán)利義務(wù)的公約。

根據(jù)開普敦公約，國際出租人可以在國際注冊中心（International Registry）對其飛機權(quán)利義務(wù)進行登記。中國政府目前授權(quán)國家民航總局下飛機登記處負責(zé)飛機國際注冊登記事宜，該登記處將向國際注冊中心提供其所需的國際注冊信息。

自貿(mào)區(qū)還能做什么？

在自貿(mào)區(qū)有關(guān)航空租賃的細則還未出臺前，我們?nèi)匀豢梢源竽懙淖鲆恍┎孪牒推诖?，比如：?jīng)營性租賃能否像融資租賃一樣，享受出口退稅政策？在中國普遍采用直線法固定資產(chǎn)折舊下，能否允許飛機采用加速折舊，以解決企業(yè)成本支出和收入配比問題？能否建立自貿(mào)區(qū)內(nèi)SPV公司合并申報制度，即一家SPV的虧損可以抵扣另一家SPV的盈利？

第7篇：融資租賃相關(guān)稅收政策范文

一、原營業(yè)稅優(yōu)惠政策仍將延續(xù)

國務(wù)院試點方案明確規(guī)定，原來營業(yè)稅所享受的稅收優(yōu)惠政策，改征增值稅之后還將延續(xù)?！盃I改增”試點力圖保持現(xiàn)行營業(yè)稅優(yōu)惠政策的連續(xù)性，試點行業(yè)原營業(yè)稅優(yōu)惠政策基本得以繼續(xù)延續(xù)。并根據(jù)增值稅的特點，隨著“營改增”的深入而予以調(diào)整，納入改革試點的納稅人繳納的增值稅可按規(guī)定抵扣。

為保持現(xiàn)行營業(yè)稅優(yōu)惠政策的連續(xù)性，對現(xiàn)行部分營業(yè)稅免稅政策，在改征增值稅后繼續(xù)予以免征。具體而言，試點期間的增值稅優(yōu)惠政策主要包括免征增值稅項目和增值稅即征即退項目。其中，免征增值稅項目主要包括：個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)；殘疾人個人提供應(yīng)稅服務(wù)；航空公司提供飛機播灑農(nóng)藥服務(wù)；試點納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)；符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目中提供的應(yīng)稅服務(wù)等。增值稅即征即退項目主要包括：注冊在洋山保稅港區(qū)內(nèi)試點納稅人提供的國內(nèi)貨物運輸服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬運服務(wù)；安置殘疾人的單位限額即征即退增值稅等。此外，試點地區(qū)的單位和個人提供的國際運輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)適用增值稅零稅率。試點地區(qū)的單位和個人提供的下列應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅，如工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)、會議展覽地點在境外的會議展覽服務(wù)、存儲地點在境外的倉儲服務(wù)等。

二、營改增全國擴圍差額征稅優(yōu)惠政策基本取消

《關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅[2013]37號），對前期試點的稅收政策進行了整合，并根據(jù)前期試點中反映的情況，對部分政策進行了調(diào)整和完善?！锻ㄖ分凶畲蟮淖兓唬褪侨∠嗽圏c地區(qū)中對營業(yè)稅差額征稅的相關(guān)規(guī)定。營改增之前，營業(yè)稅征收過程中采取差額征稅的政策，試圖在一定范圍內(nèi)解決重復(fù)征稅問題。此前試點地區(qū)在計算銷售額時，對試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人價款后的余額為銷售額，而《通知》中則在差額政策方面做出了調(diào)整，其他行業(yè)差額征稅全部取消，僅保留融資租賃行業(yè)。

新的試點方案只保留了有形動產(chǎn)融資租賃的差額政策，即經(jīng)中國人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用（包括殘值）扣除由出租方承擔(dān)的有形動產(chǎn)的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)消費稅、安裝費、保險費的余額為銷售額。“因為融資租賃行業(yè)還有一部分費用是支付給保險公司、銀行等，這些行業(yè)還是交納營業(yè)稅的，所以保留了這部分的差額征稅政策。

對一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)的小規(guī)模企業(yè)影響較大，營改增前，其代收代墊金額，予以合理扣除計算營業(yè)稅；營改增后，不能差額，又因為是小規(guī)模納稅人不能抵扣，其影響程度可想而知。

三、地方營業(yè)稅優(yōu)惠“土政策”是否延續(xù)需重新審視

按照我國現(xiàn)行的稅收管理體制，除中央政府有明確授權(quán)的以外，各級地方政府均無權(quán)制定稅收減免政策。然而現(xiàn)實情況是，地方政府為招商引資，越權(quán)制定了各種減免稅“土政策”，包括納稅前的減免優(yōu)惠和納稅之后的稅收返還，即先征后返，在稅歉入庫之后，財政進行“退庫”，將稅款返還給企業(yè)。因為某些稅種是中央、地方共享稅種，地方如果擅自減免就等于變相侵蝕了中央收入。

當(dāng)前，各地為了吸引外資，不惜一切代價，紛紛給予外商各種優(yōu)惠政策，特別是稅收優(yōu)惠。如擴大稅收優(yōu)惠適用范圍、提高優(yōu)惠比例、延長優(yōu)惠期限、違規(guī)減免稅收等問題。特別是有一些地方，因為招商引資等原因，在營業(yè)稅的征收上制定有一些優(yōu)惠的“土政策”，這部分地方稅收優(yōu)惠的“土政策”是否延續(xù)難以預(yù)料，需要視情而論，重新審視和調(diào)研論證。

按照我國現(xiàn)行的稅法制度，除中央政府有明確授權(quán)的減免之外，各級地方政府均無權(quán)制定“土政策”?，F(xiàn)實情況是，在招商引資工作走在前頭的地區(qū)正面臨其他地區(qū)的強有力的競爭壓力，互挖墻腳的事情屢見不鮮。鑒于此，為了吸引外資，在優(yōu)惠政策制定上，各地更是花招百出。

從另外一個角度看，有可能對地方招商引資過程當(dāng)中，制定的那些土政策是一個損害。比如說，我們看很多地方為了招商引資，營業(yè)稅全免，說我這現(xiàn)在要搞一個文化產(chǎn)業(yè)園，我引進搞動漫的，搞文化的企業(yè)，3%的營業(yè)稅全免，但是現(xiàn)在你不能免，你必須要進入到增值稅的這個渠道里，要通過國稅局征上去。當(dāng)然你可能想辦法把這個錢再還回去，但是這個過程就變得更困難，或者更復(fù)雜。那么以前給人家許諾出去的那樣一些政策，能不能兌現(xiàn)？對地方政府來說，可能就是一個新的問題。廣東省財政廳已經(jīng)發(fā)文，以前已經(jīng)執(zhí)行的，還按照原來的額度進行返還，那么就保證了政策的連續(xù)性。但相對而言，以后再出臺類似的在招商引資當(dāng)中，你要出臺這樣的一些優(yōu)惠政策，它是個束縛，這個束縛在一定程度上，對地方招商引資會造成一些負面的影響。

四、警惕不當(dāng)延續(xù)原營業(yè)稅優(yōu)惠政策的稅務(wù)風(fēng)險

稅收優(yōu)惠有一個很大的特點，對企業(yè)來講是直接的經(jīng)濟利益和潛在的法律風(fēng)險，存在是非常顯著的，因而影響也是非常直接的。

（一）過濫延續(xù)營業(yè)稅優(yōu)惠政策

試點開始前有很多享受營業(yè)稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，按照規(guī)定優(yōu)惠政策還將延續(xù)，雖然營業(yè)稅和增值稅都屬于流轉(zhuǎn)稅，但由于增值稅優(yōu)惠的標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)容與營業(yè)稅不同，計稅依據(jù)和征稅方式也是不一樣的。從計稅依據(jù)來看，營業(yè)稅納稅人基本上按照其提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額，依照該營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)適用的稅率，計算繳納營業(yè)稅。而增值稅是以納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的增值額為征稅對象，在實際操作中采取的是環(huán)環(huán)征收、道道抵扣的征收方式，納稅人購買增值稅應(yīng)稅項目時繳納的增值稅可以在銷售應(yīng)稅項目時全額抵扣，只需對本環(huán)節(jié)的增加值繳納增值稅。因為營業(yè)稅和增值稅的計稅依據(jù)不同，因此，兩者是不能作簡單的數(shù)字比較的。營業(yè)稅優(yōu)惠政策究竟該如何連續(xù)？稅務(wù)機關(guān)如果從嚴控制，一些企業(yè)可能失去享受優(yōu)惠政策的機會，最后只能將優(yōu)惠之門打開，盡量放寬準(zhǔn)入條件。在這種情況下，不可避免會有一些企業(yè)鉆政策的空子，對此應(yīng)當(dāng)如何去防范，也是亟待解決的問題。

（二）原有營業(yè)稅優(yōu)惠延續(xù)終止造成稅負增加

“營改增”后，原有的營業(yè)稅優(yōu)惠政策將如何過渡，也會影響到企業(yè)的稅負高低。原營業(yè)稅差額征收優(yōu)惠幅度更大，相比而言，增值稅稅率更高，這也會使企業(yè)稅負增加。因為營業(yè)稅和增值稅的計稅依據(jù)不同，因此兩者是不能作簡單的數(shù)字比較的。營業(yè)稅優(yōu)惠政策究竟該如何連續(xù)？稅務(wù)機關(guān)如果從嚴控制，一些企業(yè)可能失去享受優(yōu)惠政策的機會。試點地區(qū)試點納稅人已經(jīng)按照有關(guān)政策規(guī)定享受了營業(yè)稅稅收優(yōu)惠，在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi)，符合相關(guān)規(guī)定的列舉行為可享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠政策。換言之，文件規(guī)定未有列舉的行為不能享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠政策。

（三）未經(jīng)辦理登記備案不得享受稅收優(yōu)惠

原享受營業(yè)稅優(yōu)惠政策的納稅人，應(yīng)對照公告的有關(guān)優(yōu)惠事項確認是否繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠政策。繼續(xù)享受優(yōu)惠政策的試點納稅人，須辦理稅收優(yōu)惠備案手續(xù)。應(yīng)及時按規(guī)定提供申請資料向主管國稅機關(guān)辦理增值稅退（免）稅資格認定、減免退稅審批或報備手續(xù)。增值稅優(yōu)惠備案類項目按納稅人享受增值稅稅收優(yōu)惠類型，分為減免稅資格備案和簡易征收備案兩種。納稅人享受備案類稅收優(yōu)惠項目，應(yīng)提請備案，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)登記備案后，按規(guī)定享受相關(guān)稅收優(yōu)惠。未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)辦理登記備案，一律不得享受稅收優(yōu)惠。

（四）放棄減免稅權(quán)利導(dǎo)致企業(yè)多繳稅

納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，按規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅、減稅。一經(jīng)放棄免稅權(quán)、減稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對象選擇部分貨物或勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)放棄免稅權(quán)。因此，相關(guān)企業(yè)如果準(zhǔn)備放棄減免稅權(quán)利，應(yīng)當(dāng)充分認識到放棄減免稅權(quán)利的法律后果，即未來三年內(nèi)均按照適用稅率全額征稅。因而企業(yè)在做出放棄減免稅權(quán)利時，應(yīng)當(dāng)著眼于長遠，統(tǒng)籌企業(yè)的整體經(jīng)營，并慎重的做出放棄免稅權(quán)的決定。

（五）錯誤延續(xù)稅收優(yōu)惠政策

基于現(xiàn)有營業(yè)稅優(yōu)惠政策包含的政策內(nèi)容及試點后的管理要求的考慮，本次“營改增”試點在增值稅優(yōu)惠政策設(shè)置時采用了不同的稅收優(yōu)惠政策。關(guān)于稅收優(yōu)惠政策，雖然免征增值稅、增值稅即征即退和增值稅零稅率均屬于稅收優(yōu)惠方式，都可以達到減稅的效果，但是三者之間仍存在一些的差別。在此提醒相關(guān)企業(yè)，重視不同稅收優(yōu)惠方式給企業(yè)經(jīng)營和收益帶來的差別，在具體申請相關(guān)稅收優(yōu)惠過程中，應(yīng)當(dāng)高度重視各項優(yōu)惠政策的具體適用范圍、條件、期限、抵扣額度、審批程序等規(guī)定。

直接減、免稅，是指對提供應(yīng)稅服務(wù)的某個環(huán)節(jié)或者全部環(huán)節(jié)直接免征或減征增值稅。納稅人用于免征增值稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，進項稅額不得抵扣。提供免稅應(yīng)稅服務(wù)不得開具專用發(fā)票。

第8篇：融資租賃相關(guān)稅收政策范文

[關(guān)鍵詞] 石油企業(yè) 納稅籌劃 方案

自20世紀90年代起，我國學(xué)者開始研究納稅籌劃問題，納稅籌劃逐漸在企業(yè)中實施和應(yīng)用。隨著稅制和市場經(jīng)濟體制的逐步完善，企業(yè)逐漸重視納稅籌劃。我國石油企業(yè)對納稅籌劃的應(yīng)用尚處于起步階段，主要表現(xiàn)為：第一，缺乏納稅籌劃意識。我國石油企業(yè)沒有真正的理解納稅籌劃的意義，把納稅籌劃等同于偷稅、漏稅行為，整體納稅籌劃工作沒有真正開展。第二，在企業(yè)經(jīng)營過程中納稅籌劃發(fā)揮作用較小。我國石油企業(yè)財務(wù)管理從以生產(chǎn)為主導(dǎo)的粗放管理，到以預(yù)算為導(dǎo)向的財務(wù)結(jié)算監(jiān)督，到現(xiàn)在以效益為導(dǎo)向的資金集中管理完善過程中，石油企業(yè)對納稅籌劃的作用認識不足，企業(yè)投融資方式、區(qū)域選擇、分與子公司設(shè)立方式等方面都缺乏納稅籌劃的考慮，影響了企業(yè)資金的節(jié)約。隨著市場競爭的加劇，我國石油企業(yè)加強對納稅籌劃的研究具有重要的現(xiàn)實意義。

一、納稅籌劃的涵義

納稅籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分。納稅籌劃又稱稅務(wù)籌劃、稅收籌劃，是指納稅人在遵守現(xiàn)行稅法及其它法規(guī)的前提下，在稅收法律許可的范圍內(nèi)，充分利用稅法提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马椀氖孪劝才藕突I劃，對多種納稅方案進行優(yōu)化選擇，從而取得節(jié)約稅收成本、實現(xiàn)企業(yè)價值或股東財富最大化的活動。納稅籌劃在本質(zhì)上是一種市場經(jīng)濟條件下的企業(yè)行為，具有以下特征:(1)納稅籌劃的合法性，即納稅籌劃只能在法律許可的范圍內(nèi)進行。這是納稅籌劃和偷稅漏稅的根本區(qū)別。(2)納稅籌劃是一種理財行為，為企業(yè)財務(wù)管理賦予了新的內(nèi)容，可使企業(yè)避開某些特定條款，利用國家的稅收優(yōu)惠最大地爭取稅收利益。(3)納稅籌劃是一種前期策劃行為，企業(yè)在從事經(jīng)營活動或投資活動之前，可以根據(jù)稅收政策的導(dǎo)向性進行合理的經(jīng)營決策。

二、石油企業(yè)納稅籌劃的可行性

納稅籌劃在我國起步較晚，發(fā)展較為緩慢，石油企業(yè)作為典型的大型國有企業(yè)，其納稅籌劃工作開展得不成熟也不夠完善。在思想觀念上還存在誤區(qū)，沒有真正理解納稅籌劃的意義，把納稅籌劃等同于偷稅與漏稅行為，認為進行納稅籌劃就是為了少繳稅而忽視國家利益，對納稅籌劃不夠重視。在我國石油企業(yè)財務(wù)管理系統(tǒng)完善過程中，石油企業(yè)并沒有注意到納稅籌劃的重要作用，并沒有在未上市企業(yè)和上市企業(yè)之間的往來項目，集團公司下屬各石油公司之間的往來項目，石油公司與煉化企業(yè)之間的往來項目，企業(yè)內(nèi)部各部門之間的往來進行合理的納稅籌劃。這樣無端地會導(dǎo)致資金的浪費，不利于石油企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，也間接地影響了國家的稅收。石油企業(yè)進行納稅籌劃的可行性體現(xiàn)在以下方面：

1.石油企業(yè)納稅籌劃是企業(yè)集團發(fā)展的必然選擇

隨著世界經(jīng)濟的高速發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)間競爭已經(jīng)上升到多單位經(jīng)濟聯(lián)合體的競爭，以母子公司為基礎(chǔ)的企業(yè)集團競爭是其集中體現(xiàn)。在企業(yè)集團間競爭的過程中，作為財務(wù)管理重要環(huán)節(jié)的納稅籌劃會得到企業(yè)的逐漸重視。企業(yè)集團實施納稅籌劃的目標(biāo)就是要實現(xiàn)整個集團稅收負擔(dān)的減輕、稅后利潤的最大化，即實現(xiàn)“經(jīng)濟納稅”，使集團的利潤最大化。我國石油企業(yè)大都是以企業(yè)集團形式存在的，集團組成比較復(fù)雜，下設(shè)各分、子公司較多，資本運作數(shù)額較大，存在著較多的關(guān)聯(lián)方交易，業(yè)務(wù)往來比較頻繁。因此，在石油企業(yè)經(jīng)營過程中，注意實施納稅籌劃，在法律允許范圍內(nèi)規(guī)避風(fēng)險，正確進行納稅調(diào)整，編制財務(wù)報告，進行納稅申報，有利于提高石油企業(yè)的經(jīng)營管理水平。

2.國際化經(jīng)營戰(zhàn)略使石油企業(yè)財稅管理全球化

隨著海外戰(zhàn)略的實施，石油企業(yè)財稅工作不再局限于國內(nèi)范圍而向國際領(lǐng)域轉(zhuǎn)變，需要深入研究不同國家的稅收制度，以及各國對油氣生產(chǎn)經(jīng)營活動的不同規(guī)定，以便合理安排納稅方案，盡量減少石油企業(yè)跨國的稅負。

3.具備實施稅收籌劃的前提

首先，會計人員具備稅收籌劃的業(yè)務(wù)和法律知識。我國石油企業(yè)歷來重視財務(wù)工作，有健全的審計制度，有專門的會計實務(wù)工具。同時，石油企業(yè)重視會計人員的崗位培訓(xùn)，會計人員可以正確運用當(dāng)前稅收法規(guī)政策并及時把握其變化動態(tài)。如2006年10月15日在廈門國家會計學(xué)院舉辦中國石油系統(tǒng)新會計準(zhǔn)則培訓(xùn)班，來自石油系統(tǒng)的近百名中高級財務(wù)人員參加培訓(xùn)；各地石油企業(yè)經(jīng)常舉辦會計知識培訓(xùn)、會計知識大賽，以及委派會計人員參加納稅籌劃技能培訓(xùn)等。其次，稅收籌劃空間廣闊。石油企業(yè)經(jīng)營范圍廣，投資項目多，收支結(jié)構(gòu)比較復(fù)雜，生產(chǎn)過程中存在勘探開采、建筑安裝、運輸銷售等業(yè)務(wù)，涉及稅種數(shù)量較多，稅款數(shù)額較大，如增值稅、企業(yè)所得稅、資源稅等大的稅種，小的稅種如城鎮(zhèn)土地使用稅、礦區(qū)使用費、耕地占用稅等，為石油企業(yè)稅收籌劃搭建了寬闊的平臺。

4.符合納稅籌劃的條件

（1)石油企業(yè)規(guī)模較大。例如，石油企業(yè)集團下面有很多子公司、分公司，通過各分公司、子公司之間以及分公司、子公司與母公司之間的交易，更有利于開展納稅籌劃。(2)石油企業(yè)資產(chǎn)流動性強。在運營中，石油企業(yè)要對各種投資和經(jīng)營等活動進行事先安排，資產(chǎn)的流動性越強，企業(yè)對適應(yīng)納稅籌劃方案的要求就越靈活。(3)與石油企業(yè)長遠發(fā)展目標(biāo)一致。

三、我國石油企業(yè)納稅籌劃方案的選擇

石油企業(yè)屬于資源開發(fā)型企業(yè)，涉及的稅種較多，稅收負擔(dān)很重，稅收支出占企業(yè)成本和稅前利潤的比重很大。因此，設(shè)計合理的納稅籌劃方案，對于維護石油企業(yè)的合法權(quán)益，增加石油企業(yè)的效益是非常必要的。

1.集團政策型納稅籌劃方案

政策型納稅籌劃是一種稅收制度籌劃的創(chuàng)新活動，作為企業(yè)集團的石油企業(yè)，在發(fā)展過程中應(yīng)重視集團政策性納稅籌劃，即在企業(yè)集團發(fā)展過程中，應(yīng)該深入研究稅收理論、稅收制度以及會計政策的變動。如以《油氣田企業(yè)增值稅暫行管理辦法》為代表的油氣田企業(yè)稅收優(yōu)惠政策；2006年2月財政部頒布、2007年1月1日起正式執(zhí)行新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，其第四號準(zhǔn)則――固定資產(chǎn)中第三章第13條規(guī)定“確定固定資產(chǎn)成本時，應(yīng)當(dāng)考慮棄置費用因素?！庇嘘P(guān)棄置費的規(guī)定恰恰適用于石油企業(yè)。因此，在石油企業(yè)可持續(xù)發(fā)展過程中，應(yīng)及時針對當(dāng)前經(jīng)濟政策等變動做好政策性納稅籌劃。

2.優(yōu)惠型納稅籌劃方案

優(yōu)惠型納稅籌劃方案是企業(yè)在發(fā)展過程中，充分利用稅收優(yōu)惠政策，制定有利于自身發(fā)展的籌劃方案。石油企業(yè)投資范圍廣，涉及區(qū)域優(yōu)惠和產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策較多，如西部大開發(fā)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策；石油企業(yè)的高科技投入推動新型產(chǎn)業(yè)發(fā)展，以及節(jié)能環(huán)保投資符合國家產(chǎn)業(yè)政策發(fā)展；石油企業(yè)海外投資、跨國經(jīng)營、技術(shù)輸出等應(yīng)該享有的稅收優(yōu)惠政策等。例如，石油企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、研制新產(chǎn)品所購置的試制用關(guān)鍵設(shè)備、測試儀器，單臺價值在10萬元以下的，可一次或分次攤?cè)胭M用，其中達到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)單獨管理，不再提取折舊。石油企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應(yīng)該充分運用好這些優(yōu)惠政策，做好納稅籌劃工作，以提高其資金運作的效率。

3.節(jié)稅型納稅籌劃方案

(1)投資過程中的納稅籌劃。投資是企業(yè)永恒的主題，是企業(yè)存續(xù)和發(fā)展的重要前提和保障。石油企業(yè)在投資過程中應(yīng)選擇適宜的方案，對投資行業(yè)、投資伙伴、投資方式、投資期限等進行合理選擇，達到優(yōu)化投資、合理避稅的目的。石油企業(yè)投資方案的選擇有其特殊性，但更應(yīng)該抓住國家產(chǎn)業(yè)政策，選擇有利的行業(yè)進行投資，還應(yīng)注意不能為了避稅而避稅，要充分估計籌劃獲利的機會成本，將稅法支持項目和稅法抵制項目對照選擇。(2)企業(yè)經(jīng)營管理過程中納稅籌劃。企業(yè)經(jīng)營管理過程中的納稅籌劃是針對財務(wù)政策，按照國家規(guī)定的會計歸集、核算與處理方法、程序，選擇合理的費用分攤等方法進行科學(xué)核算，達到降低稅負目的。第一，在租賃業(yè)務(wù)中進行合理籌劃。石油企業(yè)發(fā)展過程中存在著大量的資產(chǎn)租賃使用項目，有必要深入研究稅法的規(guī)定，在合法的情況下籌劃選擇融資租賃還是經(jīng)營性租賃。在融資租賃中還要考慮是采用直接購買租賃、轉(zhuǎn)租賃、回租、還是杠桿租賃，要考慮其對石油企業(yè)整體效益產(chǎn)生的影響以及稅負產(chǎn)生的影響，綜合考慮選擇不同的租賃方案。第二，簽訂合同時的合理籌劃。無論哪一家企業(yè)都會涉及簽訂合同的問題，石油企業(yè)更是涉及較多的合同，甚至是涉外合同，其中產(chǎn)生的稅收、稅種問題需要石油企業(yè)在合同簽訂之前進行合理的籌劃，以減輕稅負。第三，廣告宣傳時的避稅籌劃。石油企業(yè)在其可持續(xù)發(fā)展過程中，會涉及廣告方式，以及廣告機構(gòu)的選擇問題，進行適當(dāng)?shù)募{稅籌劃可以達到預(yù)期宣傳效果而又節(jié)約稅收成本。第四，重組、聯(lián)合、并購過程中的納稅籌劃。石油企業(yè)在可持續(xù)發(fā)展過程中，會發(fā)生重組、聯(lián)合、并購等活動，其中的納稅籌劃作用不容忽視。由于稅法對不同企業(yè)規(guī)定的扣除項目、折舊政策和稅率水平等存在較大的差異，為石油企業(yè)合理避稅提供了運作空間。此外，固定資產(chǎn)折舊方法的選擇、成本核算方法的選擇、材料采購方式的選擇，以及企業(yè)的關(guān)聯(lián)方交易過程，都應(yīng)該考慮到石油企業(yè)的稅負問題，要進行合理的納稅籌劃，以更好地促進石油企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

四、結(jié)論

隨著世界石油市場競爭的日益激烈，國內(nèi)石油需求量日益增加，我國石油企業(yè)可持續(xù)發(fā)展面臨的壓力和阻力不斷增大，實施有效的納稅籌劃策略有助于增強石油企業(yè)的自我積累能力，提高經(jīng)營管理水平，增強市場競爭力。

我國石油企業(yè)在具體實施納稅籌劃時要作好以下工作:（1）把具體納稅籌劃思想真正貫穿于企業(yè)全過程，領(lǐng)導(dǎo)要重視納稅籌劃，企業(yè)要積極培養(yǎng)合格的納稅籌劃人員。(2)石油企業(yè)稅收籌劃人員要保持與當(dāng)?shù)囟愂展芾聿块T的溝通協(xié)調(diào)，可根據(jù)國家對相關(guān)稅收政策的調(diào)整信息及時調(diào)整納稅籌劃方案，減少或避免無謂的稅收損失。(3)運用集團政策型納稅籌劃方案、優(yōu)惠型納稅籌劃方案、節(jié)稅型納稅籌劃方案。納稅籌劃是一個連續(xù)、動態(tài)的過程，在實踐中沒有固定的模式，需要石油企業(yè)不斷地提高稅收政策的運用水平，用好、用足國家的各項稅收政策，以企業(yè)的整體利益為重，具體問題具體分析，選擇最合適的納稅籌劃方案，增強石油企業(yè)發(fā)展的后勁，確保我國石油企業(yè)能夠可持續(xù)健康發(fā)展。

參考文獻：

[1]林 敏:論財務(wù)管理中的稅收籌劃和企業(yè)價值[J].時代經(jīng)貿(mào)，2007（S4）：129～131

第9篇：融資租賃相關(guān)稅收政策范文

關(guān)鍵詞：合同能源管理項目 會計核算 模式

合同能源管理項目業(yè)務(wù)是節(jié)能服務(wù)領(lǐng)域的一項新興業(yè)務(wù)，現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則中尚未對合同能源管理項目會計核算作出相應(yīng)的規(guī)定，在會計核算的科目、內(nèi)容以及信息披露等方面都存在不規(guī)范的現(xiàn)象。實際工作中很多節(jié)能服務(wù)企業(yè)的會計核算非常混亂和模糊，迫切需要從理論和實務(wù)上加強對合同能源管理的會計核算模式的研究，以利于節(jié)能服務(wù)企業(yè)正確組織會計核算工作。

一、合同能源管理項目會計核算現(xiàn)狀分析

目前節(jié)能服務(wù)企業(yè)在合同能源管理項目會計實務(wù)中，主要存在以下四種核算模式：

（一）存貨準(zhǔn)則核算模式

即認為節(jié)能服務(wù)企業(yè)采用合同能源管理方式向用能單位提供的是自產(chǎn)的節(jié)能設(shè)備銷售、安裝及售后服務(wù)，其實質(zhì)類似于分期收款的節(jié)能設(shè)備和后續(xù)節(jié)能服務(wù)的混合銷售。筆者認為：就“實質(zhì)重于形式”而言，節(jié)能設(shè)備購置在本質(zhì)上是節(jié)能服務(wù)公司的一項資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)，通過折舊或攤銷方式轉(zhuǎn)化為貨幣資產(chǎn)。取得的收入是節(jié)能服務(wù)收入，而非銷售節(jié)能設(shè)備的收入。所以無論是從業(yè)務(wù)性質(zhì)上還是從交易實質(zhì)上分析，都不符合存貨準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。

（二）BOT項目核算模式

此種模式即按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第2號》的規(guī)定參照BOT項目處理方式進行核算。BOT是企業(yè)采用建設(shè)、經(jīng)營、移交方式參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)，建造期間，項目公司對于所提供的建造服務(wù)應(yīng)當(dāng)按照建造合同準(zhǔn)則確認相關(guān)的收入和費用；基礎(chǔ)設(shè)施建成后，項目公司應(yīng)當(dāng)按照收入準(zhǔn)則確認與后續(xù)經(jīng)營服務(wù)相關(guān)的收入。采用這種核算模式的企業(yè)認為：合同能源管理業(yè)務(wù)也要經(jīng)歷建造――經(jīng)營――轉(zhuǎn)移這一過程，與《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第2號》的規(guī)定相符。筆者認為，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第2號》的規(guī)定，BOT的（建設(shè)―經(jīng)營―移交）項目是為了緩解公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目增加與投資資金緊張的矛盾而發(fā)展起來的一種投資模式。政府就某個基礎(chǔ)設(shè)施項目與非政府部門的投資者簽訂特許權(quán)協(xié)議，授予投資者承擔(dān)該項目的融資、建設(shè)、經(jīng)營和維護的權(quán)利。在協(xié)議規(guī)定的特許期內(nèi)，投資者通過向設(shè)施使用者收取費用，來回收項目投資、經(jīng)營和維護成本，并獲取合理回報；同時，政府部門擁有對這一基礎(chǔ)設(shè)施項目的監(jiān)督權(quán)。特許期屆滿后，投資者將該基礎(chǔ)設(shè)施項目無償?shù)匾平唤o政府部門?？梢?，BOT項目與合同能源管理項目兩者在運營模式上還是有很大差別的。因此，合同能源管理項目業(yè)務(wù)也不適用BOT核算方式。

（三）融資租賃核算模式

此種模式認為合同能源管理項目業(yè)務(wù)就是節(jié)能服務(wù)企業(yè)按照客戶的要求建造的特殊固定資產(chǎn)，在合同期分期收回投資并獲得收益，合同期滿將資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶。且資產(chǎn)多為專用設(shè)備，一般只有用能企業(yè)才能使用，所以與準(zhǔn)則中的融資租賃規(guī)定相吻合。筆者認為：合同能源管理下的節(jié)能設(shè)備在合同期內(nèi)資產(chǎn)所有權(quán)仍屬于節(jié)能服務(wù)企業(yè)，用能企業(yè)只擁有使用權(quán)，而且未來的節(jié)能收益并不能確定，與節(jié)能設(shè)備所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬實質(zhì)上沒有全部轉(zhuǎn)移給用能企業(yè)。節(jié)能服務(wù)企業(yè)在合同期內(nèi)要對資產(chǎn)進行折舊或攤銷，而用能企業(yè)無法視同自有固定資產(chǎn)入賬，支付的租金已列入當(dāng)期損益，也不允許再計提該項資產(chǎn)的折舊或攤銷。而且該資產(chǎn)在合同期的使用中因運營的需要可能不斷的發(fā)生投入，所以事先很難確定資產(chǎn)的價值。合同能源管理項目的合同期通常遠短于設(shè)備的正常使用壽命，與融資租賃規(guī)定的租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分相悖。而且租賃期發(fā)生的正常維護費用由出租方承擔(dān)而不是承租方，與融資租賃的規(guī)定不同。能源管理合同條款表現(xiàn)為效益分成而不是固定租金的收付，通常是確定一個節(jié)能額的分成百分比，而不是一個絕對額。對節(jié)能服務(wù)企業(yè)來講也是一種未來的不固定的服務(wù)收入，對客戶來講也是一種未來不確定的支出，具有波動性。這就導(dǎo)致無法按照融資租賃的核算要求計算最低付款額和最低收款額。

（四）經(jīng)營租賃核算模式

此種模式認為合同能源管理項目屬于經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)，節(jié)能服務(wù)企業(yè)建造的設(shè)備是未來出租的固定資產(chǎn)，未來從用能企業(yè)獲取的收益中，一部分是投資成本的回收，一部分是租金收益，合同期內(nèi)，節(jié)能服務(wù)企業(yè)將各期取得的收益按照直線法確認為當(dāng)期收益；而用能企業(yè)由于設(shè)備在合同期內(nèi)只有使用權(quán)而沒有所有權(quán)，按各期的節(jié)能收益的一定比例向節(jié)能服務(wù)企業(yè)的支付設(shè)備使用費（即租金）通常按直線法計入當(dāng)期支出。與準(zhǔn)則中的經(jīng)營租賃一致，應(yīng)按照經(jīng)營租賃的會計處理進行核算。在合同能源管理業(yè)務(wù)中，能源管理合同的履行需依賴特定資產(chǎn)，即節(jié)能服務(wù)公司負責(zé)建造的節(jié)能設(shè)備，該節(jié)能設(shè)備雖然形式上是由節(jié)能服務(wù)公司使用管理，但是這種使用管理是受到用能單位限制的，在合同期內(nèi)，合同條款對節(jié)能服務(wù)公司在運營設(shè)備期間的服務(wù)類型、服務(wù)對象、服務(wù)價格進行了限定，因此節(jié)能設(shè)備的實際使用權(quán)在用能單位，即節(jié)能設(shè)備的使用權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解2010》釋義，確定一項協(xié)議是否屬于或包含租賃業(yè)務(wù)，應(yīng)重點考慮以下兩個因素：一是履行該協(xié)議是否依賴某特定資產(chǎn)；二是協(xié)議是否轉(zhuǎn)移了資產(chǎn)的使用權(quán)。所以，合同能源管理應(yīng)該屬于租賃業(yè)務(wù)范疇。

綜合分析上述四種核算模式，相比較而言，合同能源管理更多的是經(jīng)營租賃的表現(xiàn)形式，特別是合同期內(nèi)的諸多不確定要素，也使得采用經(jīng)營租賃核算方式更加簡單、直觀。在此，筆者認為，可以將合同能源管理業(yè)務(wù)界定為一種特殊的經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)，即在租賃結(jié)束時雙方發(fā)生了租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移，這種轉(zhuǎn)移雙方基本都是以贈予與受贈的方式完成，而且現(xiàn)行的稅收政策也是這樣規(guī)定的。對節(jié)能服務(wù)企業(yè)來講，該資產(chǎn)隨投資的回收基本已折舊或攤銷完畢，賬面價值幾乎為零，只需做簡單的資產(chǎn)清理；對用能企業(yè)來講，不需另行支付資產(chǎn)價款，只是取得資產(chǎn)所有權(quán)，賬務(wù)上也只是同時增加固定資產(chǎn)和累計折舊。為此，筆者建議現(xiàn)階段合同能源管理項目擬參照租賃準(zhǔn)則中經(jīng)營租賃的相關(guān)規(guī)定進行核算。

二、完善合同能源管理項目會計核算的制度性考量

（一）從長遠考慮，應(yīng)加快制定出臺合同能源管理特殊業(yè)務(wù)的會計核算準(zhǔn)則

加快推行合同能源管理，積極發(fā)展節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)，是利用市場機制促進節(jié)能減排、減緩溫室氣體排放的有力措施，是培育戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)、形成新的經(jīng)濟增長點的迫切要求，是建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會的客觀需要。因此，發(fā)展節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)是我國長期的戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)，從合同能源管理未來的發(fā)展要求出發(fā)，很有必要對合同能源管理項目業(yè)務(wù)單獨制定企業(yè)會計準(zhǔn)則，以規(guī)范合同能源管理項目的會計核算。為此，財政部及其他有關(guān)部門應(yīng)組織相關(guān)專家和實務(wù)工作者，在深入調(diào)研合同能源管理業(yè)務(wù)運作模式和會計核算情況的基礎(chǔ)上，抓緊起草《企業(yè)會計準(zhǔn)則X號――合同能源管理（征求意見稿）》，在充分、廣泛征求意見的基礎(chǔ)上，盡早制定出臺并實施《企業(yè)會計準(zhǔn)則X號――合同能源管理》，以滿足合同能源管理項目會計核算的現(xiàn)實需要，促進我國節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)的健康順利發(fā)展。

（二）從短期看，應(yīng)租賃準(zhǔn)則解釋規(guī)范合同能源管理項目會計核算

在目前財政部尚未出臺合同能源管理業(yè)務(wù)相關(guān)會計準(zhǔn)則的情況下，可先通過企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋的方式，對合同能源管理項目的具體核算方法作出統(tǒng)一規(guī)定。現(xiàn)階段，節(jié)能服務(wù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在簽訂節(jié)能服務(wù)合同后，根據(jù)現(xiàn)行有關(guān)會計準(zhǔn)則、解釋和合同能源管理有關(guān)稅收政策的精神，從合同能源管理項目業(yè)務(wù)的特點和交易實質(zhì)進行判斷，具體情況具體分析，采取合適的會計處理方法進行實務(wù)操作。

三、規(guī)范合同能源管理項目會計處理方法的具體建議

根據(jù)租賃準(zhǔn)則中經(jīng)營租賃的相關(guān)規(guī)定，對現(xiàn)階段效益分享型合同能源管理項目各階段經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的賬務(wù)處理，提出如下具體建議：

（一）項目前期階段

項目前期階段主要包括項目拓展階段、項目方案階段以及項目合同階段。項目前期階段經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)通過設(shè)置“生產(chǎn)成本”或“勞務(wù)成本”、“管理費用”或“銷售費用”等科目進行核算，用來歸集相關(guān)的前期費用。在項目前期階段發(fā)生的工資、辦公費、差旅費、印刷費、聘請專家的勞務(wù)費、交際應(yīng)酬費等費用應(yīng)根據(jù)受益原則，直接為該項目提供勞務(wù)（工程技術(shù)部）的，應(yīng)計入“生產(chǎn)成本”或“勞務(wù)成本”，行政管理部門（綜合管理部）或銷售部門（市場營銷部）發(fā)生的費用應(yīng)計入“管理費用”或“銷售費用”。即相關(guān)費用發(fā)生時，借記“生產(chǎn)成本”、“勞務(wù)成本”、“管理費用”、“銷售費用”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。

（二）項目建設(shè)階段

項目建設(shè)階段的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容包括：采購原材料、設(shè)備，組織項目施工、安裝和調(diào)試等。根據(jù)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，節(jié)能服務(wù)企業(yè)投資項目所發(fā)生的支出，應(yīng)按稅法規(guī)定作資本化或費用化處理。節(jié)能服務(wù)公司應(yīng)將購建的資產(chǎn)，以及開發(fā)和購置的無形資產(chǎn)分別確認為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。因此，項目建設(shè)階段應(yīng)通過設(shè)置“固定資產(chǎn)”和“無形資產(chǎn)”等科目，核算根據(jù)項目設(shè)計要求采購原材料、設(shè)備，組織項目施工、安裝和調(diào)試，以及可以確認為無形資產(chǎn)所發(fā)生的合理支出。

為區(qū)別節(jié)能服務(wù)公司內(nèi)部自用的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，核算時，應(yīng)在“固定資產(chǎn)”科目下設(shè)置“XX合同能源管理項目固定資產(chǎn)”二級科目；應(yīng)在“無形資產(chǎn)”科目下設(shè)置“XX合同能源管理項目無形資產(chǎn)”二級科目。合同能源管理固定資產(chǎn)購建的賬務(wù)處理具體可分為兩種情況：

1.購入不需要安裝的節(jié)能設(shè)備時，借記“固定資產(chǎn)――XX合同能源管理項目固定資產(chǎn)”、“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額）等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

2.購入需要安裝的節(jié)能設(shè)備時，節(jié)能服務(wù)公司應(yīng)將相關(guān)的成本費用可先通過“在建工程――XX合同能源管理項目工程”科目進行歸集；安裝完畢，投入使用后轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)――XX合同能源管理項目固定資產(chǎn)”科目。具體賬務(wù)處理如下：

（1）項目建設(shè)階段購入設(shè)備、材料時，按實際發(fā)生額，借記“在建工程――XX合同能源管理項目工程”、“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額）等科目；貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

（2）發(fā)生施工、安裝和調(diào)試等費用支出時，借記“在建工程――XX合同能源管理項目工程”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。

（3）項目完工結(jié)轉(zhuǎn)成本時，借記“固定資產(chǎn)――XX合同能源管理項目固定資產(chǎn)”科目；貸記“在建工程――XX合同能源管理項目工程”科目。

3.節(jié)能服務(wù)公司的合同能源管理項目符合增值稅免稅條件的，購入設(shè)備、材料等取得的增值稅進項稅額不得抵扣，需作進項稅額轉(zhuǎn)出處理：借記“在建工程――XX合同能源管理項目工程”科目；貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

合同能源管理無形資產(chǎn)購置的會計賬務(wù)處理如下：按購置成本，借記“無形資產(chǎn)――XX合同能源管理項目無形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

（三）項目實施階段

項目實施階段的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)包括對項目的運行管理，操作人員進行培訓(xùn)，組織安排好項目資產(chǎn)的管理、維護和檢修，與用能企業(yè)共同監(jiān)測和確認節(jié)能項目在合同期內(nèi)的節(jié)能效果，分享收益等。根據(jù)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，節(jié)能服務(wù)企業(yè)投資項目所發(fā)生的支出，應(yīng)作資本化或費用化處理。形成的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，應(yīng)按合同約定的效益分享期計提折舊或攤銷。項目實施階段經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)通過設(shè)置“生產(chǎn)成本”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)收賬款”和“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，核算合同能源管理固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊和攤銷費用，并確認節(jié)能效益分享收入。項目實施階段的具體賬務(wù)處理如下：

1.按合同約定的效益分享期計提合同能源管理固定資產(chǎn)折舊時：借記“生產(chǎn)成本”等科目，貸記“累計折舊――XX合同能源管理項目固定資產(chǎn)”科目。

2.按合同約定的效益分享期攤銷合同能源管理無形資產(chǎn)時：借記“管理費用”等科目，貸記“累計攤銷――XX合同能源管理項目無形資產(chǎn)”科目。

3.根據(jù)有關(guān)規(guī)定，合同能源管理應(yīng)屬于節(jié)能公司的主營業(yè)務(wù)，相關(guān)的收入、成本應(yīng)通過“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”核算。

（1）發(fā)生的管理、維護和檢修費用等費用化的后續(xù)支出，應(yīng)借記“生產(chǎn)成本”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”、“原材料”等科目。

（2）按合同約定分享節(jié)能收益，收取節(jié)能服務(wù)費確認收入時，借記“應(yīng)收賬款――XX用能單位”科目，貸記：“主營業(yè)務(wù)收入――XX合同能源管理項目節(jié)能服務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。節(jié)能服務(wù)公司的合同能源管理項目符合增值稅免稅條件的，借記“應(yīng)收賬款――XX用能單位”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入――XX合同能源管理項目節(jié)能服務(wù)收入”科目。

（3）收取節(jié)能服務(wù)費資金時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款――XX用能單位”科目。

（4）期末結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本――XX合同能源管理項目節(jié)能服務(wù)成本”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。

4.根據(jù)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定：“節(jié)能服務(wù)企業(yè)應(yīng)分別核算各項目的成本費用支出額。對在合同約定的效益分享期內(nèi)發(fā)生的期間費用劃分不清的，應(yīng)合理進行分攤，期間費用的分攤應(yīng)按照項目投資額和銷售（營業(yè)）收入額兩個因素計算分攤比例，兩個因素的權(quán)重各為50%”。

（四）項目期滿移交資產(chǎn)階段

合同能源管理項目合同期滿后，應(yīng)將節(jié)能設(shè)備從節(jié)能服務(wù)公司無償轉(zhuǎn)移到用能單位。項目期滿移交資產(chǎn)時，應(yīng)通過設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”、“營業(yè)外支出――非公益性捐贈”等科目，核算移交過程中的相關(guān)支出。根據(jù)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，能源管理合同期滿后，節(jié)能服務(wù)公司轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)的因?qū)嵤┖贤茉垂芾眄椖啃纬傻馁Y產(chǎn)，按折舊或攤銷期滿的資產(chǎn)進行稅務(wù)處理。用能單位取得相關(guān)資產(chǎn)作為接受捐贈處理，節(jié)能服務(wù)公司作為贈與處理。按照上述規(guī)定，合同期滿后，節(jié)能服務(wù)企業(yè)移交節(jié)能設(shè)備等資產(chǎn)時的會計賬務(wù)處理如下：

1.節(jié)能服務(wù)企業(yè)應(yīng)將合同能源管理固定資產(chǎn)賬面余額全部轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目，再將“固定資產(chǎn)清理”科目，轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”科目，即先借記“固定資產(chǎn)清理”、“累計折舊――XX合同能源管理項目固定資產(chǎn)”等科目、貸記“固定資產(chǎn)――XX合同能源管理項目固定資產(chǎn)”科目；再借記“營業(yè)外支出――非公益性捐贈”科目、貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。

2.移交無形資產(chǎn)時，根據(jù)合同能源管理無形資產(chǎn)的賬面凈值借記“營業(yè)外支出――非公益性捐贈”科目、借記“累計攤銷――XX合同能源管理項目無形資產(chǎn)”科目；根據(jù)無形資產(chǎn)的賬面余額，貨記“無形資產(chǎn)――XX合同能源管理項目無形資產(chǎn)”科目。

參考文獻：

[1]張明賢.論合同能源管理模式及節(jié)能效益分配型財務(wù)核算方法[J].中國總會計師，2011（5）.

[2]楊仁標(biāo).效益分享型合同能源管理業(yè)務(wù)會計處理初探[OL].浙江電力優(yōu)秀管理論文大賽，2013-9.

[3]企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號――固定資產(chǎn).

[4]企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號――租賃.

[5]企業(yè)會計準(zhǔn)則講解2010――釋義.