財(cái)務(wù)準(zhǔn)則和制度精選(九篇)

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第1篇：財(cái)務(wù)準(zhǔn)則和制度范文

財(cái)務(wù)制度、會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度以及稅法之間的關(guān)系問題，自會計(jì)改革以來一直沒有中斷過討論，隨著改革的深入，要求更全面、更明確地回答這些問題。

一、財(cái)務(wù)、會計(jì)、稅收：處理企業(yè)、國家以及社會之間利益關(guān)系的切合點(diǎn)

要說明財(cái)務(wù)制度、會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度以及稅法之間的關(guān)系，首先應(yīng)當(dāng)對財(cái)務(wù)、會計(jì)和稅收之間的關(guān)系，首先應(yīng)當(dāng)對財(cái)務(wù)、會計(jì)和稅收之間的關(guān)系作出回答。

財(cái)務(wù)、會計(jì)和稅務(wù)之間的關(guān)系，可以從不同的角度進(jìn)行考察。從本文所研究的問題出發(fā)，他們可視為處理企業(yè)、國家和社會之間利益關(guān)系的三個(gè)切合點(diǎn)。改革開放之前是這樣，改革開放以來，乃至于將來建立起成熟的市場經(jīng)濟(jì)制度以后，這個(gè)結(jié)論也同樣是成立的。區(qū)別只在于，不同的所有制結(jié)構(gòu)，不同的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制，這三是也就有不同的結(jié)合方式。

改革開放以前，基本經(jīng)濟(jì)成份是國有企業(yè)，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式是通過指令性實(shí)現(xiàn)資源的配置和社會總產(chǎn)品的分配。以集體企業(yè)為主體的非國有企業(yè)也采取和類似于國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式。就分配制來說，國家作為社會總產(chǎn)品分配主體，按照經(jīng)典作者所闡述的社會主義分配原則，實(shí)行對社會總產(chǎn)品的統(tǒng)一分配，形成補(bǔ)償基金、消費(fèi)基金和發(fā)基金，從而實(shí)現(xiàn)社會再生。其中，財(cái)務(wù)制度通過規(guī)定資金投入、資產(chǎn)計(jì)價(jià)、成本補(bǔ)償、收益確定、利潤分配、基金形成等標(biāo)準(zhǔn)，成為三大基金分割的直接依據(jù)。財(cái)務(wù)制度也是國家稅收的基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)制度所劃定的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)和收益確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，是確定稅基的依據(jù)。而會計(jì)制度則是按照復(fù)式記賬要求，根據(jù)財(cái)務(wù)制度和稅法所規(guī)定的分配標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范企業(yè)的會計(jì)科目、報(bào)告格式以及反映和核算內(nèi)容。這時(shí)的會計(jì)制度本質(zhì)上是薄記制度。

實(shí)踐證明，以上分配制度以及與其相適應(yīng)的財(cái)務(wù)制度、稅收制度和會計(jì)制度的定位，弊病甚多。主要表現(xiàn)在：第一，分配權(quán)力高度集中。補(bǔ)償基金和消費(fèi)基金以及發(fā)展基金的分配比例都集中在國家手中。企業(yè)沒有自，大到基建項(xiàng)目，小到更新改造，乃至職工福利設(shè)施，都是政府部門決定的。第二，分配過程缺乏制約。社會總產(chǎn)品有多少用于補(bǔ)償基金，有多少用于消費(fèi)基金，又有多少用于發(fā)展基金，服務(wù)于國家計(jì)劃和預(yù)算，而沒有考慮經(jīng)濟(jì)生活自身的規(guī)律。根據(jù)國家計(jì)劃和平衡預(yù)算的需要，可以調(diào)整成本開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)，可以推遲確認(rèn)損失。這就是通常所說的“計(jì)劃決定財(cái)政，財(cái)政決定財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)決定會計(jì)”的運(yùn)行機(jī)制。在這種體制中，只有縱向決定與被決定關(guān)系，看不到相互制衡。

由于分配權(quán)力集中，又缺乏內(nèi)部制衡，導(dǎo)致分配比例失調(diào)，突出表現(xiàn)是補(bǔ)償和消費(fèi)大量欠賬，如，固定資產(chǎn)更新改造欠賬職工福利欠賬，環(huán)境治理欠賬，等等。這些隱患現(xiàn)在已經(jīng)充分暴露出來，成為當(dāng)前改革和發(fā)展道路上的嚴(yán)重障礙。

一個(gè)國家一定時(shí)期的社會總產(chǎn)品補(bǔ)償基金、消費(fèi)基金和發(fā)展基金之間進(jìn)行分配。這一結(jié)論適應(yīng)于各種社會和各種體制。問題在于如何進(jìn)行分配，由哪個(gè)主體進(jìn)行分配，在哪些層次進(jìn)行分配，根據(jù)什么進(jìn)行分配。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的突出問題在于，社會總產(chǎn)品是在國家層次進(jìn)行分配的，企業(yè)并不是分配主體。換句話說，社會資金實(shí)行的是宏觀循五，補(bǔ)償基金和消費(fèi)基金是根據(jù)國家計(jì)劃進(jìn)而通過財(cái)務(wù)制度進(jìn)行分配的。改革的方面是，根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，承認(rèn)企業(yè)是商品經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞，在企業(yè)層次上進(jìn)行分配，按照資本運(yùn)動(dòng)規(guī)律組織企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)和會計(jì)核算。

企業(yè)資本運(yùn)動(dòng)，首先表現(xiàn)為資本的投入，形成資本存量，然后經(jīng)過生產(chǎn)經(jīng)營過程實(shí)現(xiàn)資本的增值，對資本僧值進(jìn)行分配，形成新的存量，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)新的循環(huán)。從資本的運(yùn)動(dòng)過程中，我們就很容易地找到界定財(cái)務(wù)、會計(jì)和稅收的各自作用空間，并且能夠找到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下分配問題的癥結(jié)。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，不是投資本運(yùn)行規(guī)律組織社會再生產(chǎn)，社會部產(chǎn)品價(jià)值和新增價(jià)值界定取決于財(cái)務(wù)制度，服務(wù)于國家計(jì)劃和年度預(yù)算，最終表現(xiàn)為存量與增量界限的混淆，導(dǎo)致分配關(guān)系和分配比例的扭曲，這是我國國有企業(yè)當(dāng)前普遍面臨生存危機(jī)的深刻背景。

一般認(rèn)為，會計(jì)通過價(jià)值的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息。這個(gè)結(jié)論基本上是正確的。但會計(jì)的深刻意義還在于，通過資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益和收入、費(fèi)用、利潤的確認(rèn)和計(jì)量，它劃定了資本存量和增值量的界限，其中資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益三個(gè)要素劃定了資本存量的界限，而收入、費(fèi)用和利潤三個(gè)要素劃定了資本增量的界限，這六個(gè)會計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量，貫串于會計(jì)循環(huán)的全過程，是會計(jì)職業(yè)的崇高追求所在，也是企業(yè)的得以持續(xù)經(jīng)營的基礎(chǔ)。包括國家在內(nèi)的投資者所執(zhí)行的財(cái)務(wù)活動(dòng)，實(shí)際上是基于存量和增量的分割所進(jìn)行的資源的配置，包括資本（即存量）的投放和利潤（即增量）的分配。稅收也是在合理劃分存量和增量的基礎(chǔ)上對增值的分配，盡管參與分配的法量依據(jù)完全不同于財(cái)務(wù)活動(dòng)。

二、會計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)制度

前面已經(jīng)說到，傳統(tǒng)分配制下，財(cái)務(wù)制度直接地執(zhí)行統(tǒng)收統(tǒng)支的職能。是國家實(shí)現(xiàn)社會總產(chǎn)品分配的工具。由于分配權(quán)力高度集中且缺乏制衡，導(dǎo)致分配結(jié)構(gòu)失調(diào)，弊病甚多。為此，我們建議全合認(rèn)訓(xùn)并重新界定會計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)和功能，將財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的資本存量和增量分割職能轉(zhuǎn)交由會計(jì)準(zhǔn)則來執(zhí)行，建立起體現(xiàn)市場經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)制度原則、約束機(jī)制健全的社會總產(chǎn)品分配體制。

問題是，為什么會計(jì)準(zhǔn)則能夠執(zhí)行這些職能，并且能夠避免傳統(tǒng)財(cái)務(wù)制度的弊端呢。這是由會計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)在機(jī)理決定的。

第一，會計(jì)準(zhǔn)則是市場經(jīng)濟(jì)實(shí)踐和人類智慧的結(jié)晶。經(jīng)過近百年市場經(jīng)濟(jì)催化，會計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)成為有一套邏輯嚴(yán)密的概念體系支撐的規(guī)范系統(tǒng)。象真實(shí)與公允、權(quán)責(zé)發(fā)生制、可比性、謹(jǐn)慎等概念和原則，已經(jīng)成為會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的因有觀念，規(guī)范著會計(jì)實(shí)務(wù)，不僅支撐著會計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)在市場經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮重要作用，同樣也使資本存量與增量的分分割建立在合理基礎(chǔ)之上。

第二，在由投資者、債權(quán)人、管理者、政府部門、企業(yè)職工和會計(jì)職業(yè)等所級成的多角關(guān)系中，會計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)成為處理和協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系在內(nèi)的穩(wěn)定器。企業(yè)是各種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的聯(lián)絡(luò)點(diǎn)。這里所講的經(jīng)濟(jì)利益，既可能表現(xiàn)為直接經(jīng)濟(jì)利益，也可能表來為經(jīng)經(jīng)濟(jì)信息形式存在的間接利益，因?yàn)檎l擁有更多的信息，誰就有更多的決策能力和影響能力，并獲取更多的經(jīng)濟(jì)利益。其中，對我們本文所要討論的問題有意義的，是其直接經(jīng)濟(jì)利益方面。會計(jì)除了其固有信息功能外，另一個(gè)重要功能是資本存量與增量這間的分割功能。對于股權(quán)投資者來說，存量是其眼前利益和長遠(yuǎn)利益的保證，一般情況下，會傾向于多確認(rèn)存量（當(dāng)然，例外的情況也是有的。比如，對于短線投資者來說，只在意企業(yè)的短期價(jià)值，可能會傾向于多確認(rèn)增量。而這本身就說明了多元利益的存在）；對于債權(quán)人來說，他們一般也傾向于多確認(rèn)認(rèn)存量，因?yàn)?，存量充分意味著債?quán)的安全系數(shù)更大一些；對于政府部門來說，其直接利益是稅收利益，多確認(rèn)增量，意味著更大稅基；對于企業(yè)職工來說，其報(bào)酬往往是與企業(yè)的當(dāng)期利潤相聯(lián)系的，他們也會傾向于多確認(rèn)增量（當(dāng)然，基于長期雇用、追求長期利益的情形也是有的）。類似于這樣的利益主體及其利益傾向，還可以舉出一些。為了協(xié)調(diào)各種利益矛盾，會計(jì)職業(yè)最早以中間人的面貌出現(xiàn)，主持會計(jì)準(zhǔn)則的制定。

后來的實(shí)踐證明，會計(jì)職業(yè)也是有自己獨(dú)立的利益的，即，以最小的風(fēng)險(xiǎn)，獲取最大的收益。其中，收益表現(xiàn)為市場份額、審計(jì)取費(fèi)，風(fēng)險(xiǎn)則表現(xiàn)為可能的審計(jì)失誤以及由此引起各種利益主體的訴求。所以它在行使其職能時(shí)，就會考慮特定利益關(guān)系中的力量對比，并以對自己有利的方式進(jìn)行政策選擇和設(shè)計(jì)。這正是為什么美國、英國等國家的會計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)限先后從會計(jì)職業(yè)轉(zhuǎn)移到獨(dú)立的會計(jì)準(zhǔn)則制定團(tuán)體手中的真實(shí)背景。

基于以上分析，我們有理由將現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的制定資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定標(biāo)準(zhǔn)的職能分解出來，使其成為會計(jì)準(zhǔn)則的職能，建立比較完善的會計(jì)準(zhǔn)則體系和會計(jì)準(zhǔn)則形成機(jī)制，有效地負(fù)擔(dān)起資本存量與增量的分割職能。將財(cái)務(wù)分配和稅收分配以及其他分配形式建立在合理劃定資本存量和增量的基礎(chǔ)上。

將財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的資本存量和增量分割取能改造為會計(jì)準(zhǔn)則的職能以后，相應(yīng)的問題是，是否取消國家對企業(yè)財(cái)務(wù)的管理。筆者認(rèn)為，將財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的資本存量和增量分割職能改造為會計(jì)準(zhǔn)則職能，并不意味著取消國家對企業(yè)財(cái)務(wù)的管理。相反，應(yīng)當(dāng)按照市場經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)制度原則，改善和加強(qiáng)國家作為所有者對企業(yè)財(cái)務(wù)的管理。

所謂財(cái)務(wù)活動(dòng)、財(cái)務(wù)管理，都是圍繞資源的配置和分配進(jìn)行的。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，資源的配置和分配基本上是由所有者在國家法律約束和計(jì)劃指導(dǎo)下實(shí)現(xiàn)的。資金投資到哪里，投資多少，從哪里籌資，怎樣安排資金結(jié)構(gòu)，利潤應(yīng)當(dāng)怎樣進(jìn)行分配，多少分配給投資者，多少用于后備和發(fā)展，基本上是所有者決定的，或者由管理部門在投資者的指導(dǎo)下進(jìn)行。國家對企業(yè)財(cái)務(wù)的管理至多是從維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)秩序、保證小股東或債權(quán)人的利益作出必要的制度規(guī)范?？赡艿念I(lǐng)域有，利潤分配順序，社會保障基金的提取，后備基金的建立，等等。現(xiàn)行公司法律對這類問題已經(jīng)作出規(guī)定。

而國有企業(yè)的情況就大大不同了。國家是國有企業(yè)所有者，或者通過法人行使所有者職能。國家必須對國有企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行管理。理由是：

第一，所有者對其資本的管理和控制，是市場經(jīng)濟(jì)賴以正常運(yùn)行的保證。而國有企業(yè)的所有者是國家，對于國有資本的投放和國有資產(chǎn)收益的分配以對經(jīng)營者的考核，必須由國家來執(zhí)行。

第二，國有企業(yè)是實(shí)現(xiàn)社會主義經(jīng)濟(jì)社會目的的重要途徑在市場經(jīng)濟(jì)條件下，國有經(jīng)濟(jì)是一個(gè)重要而特殊的經(jīng)濟(jì)成份。國有企業(yè)固然要以盈利為目的，但其所擔(dān)負(fù)的經(jīng)濟(jì)社會目標(biāo)也是十分重要的，比如形成合理的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的職能，平抑物價(jià)的職能、解決就業(yè)的職能等等。這都要通過國家對國有企業(yè)財(cái)務(wù)的管理來實(shí)現(xiàn)。

第三，相對于非國有企業(yè)來說，國有企業(yè)的自我約束機(jī)制要弱得多，隨的經(jīng)營失敗風(fēng)險(xiǎn)比非國有企業(yè)也要大得多。在任何一種經(jīng)濟(jì)體制中，都表現(xiàn)為一系列的授權(quán)過程。于對非國有企業(yè)來說，有的是由所有者本人直接經(jīng)營，自己授權(quán)自己，其責(zé)任心和風(fēng)險(xiǎn)意識都是很強(qiáng)的。有的則是由私人投資的股份公司，也具有極強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)意識。當(dāng)然，由于掌握企業(yè)命運(yùn)的大股東，對小股東潛在的損害，保留必要的后備。公司法律有關(guān)條款起的就是這樣的作用。而在國有企業(yè)，授權(quán)層次大大增加，有時(shí)甚至不能直接確指是誰授權(quán)的。這就大大增加了授權(quán)風(fēng)險(xiǎn)。注重眼前利潤而忽視長期利潤，剝奪性經(jīng)營而不注意資本維護(hù)和技術(shù)開發(fā)，冒險(xiǎn)而不顧忌后果，等等。這就是產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)一再提醒的道德風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)象。可以說，國有企業(yè)的道德風(fēng)險(xiǎn)比非國有企業(yè)要大得多。這就有必要改善和加強(qiáng)國家對國有企業(yè)財(cái)務(wù)的管理和監(jiān)督，比如規(guī)定和監(jiān)控負(fù)債比率、流動(dòng)性比率指標(biāo)等等。

三、會計(jì)準(zhǔn)則與稅法

在傳統(tǒng)體制下，稅法和會計(jì)制度都是以財(cái)務(wù)制度為依據(jù)的。會計(jì)制度根據(jù)財(cái)務(wù)制度規(guī)定的計(jì)價(jià)和收益確定標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范賬務(wù)處理方法和程序，而稅法則根據(jù)財(cái)務(wù)制度確定稅基。隨著會計(jì)制度改革和會計(jì)準(zhǔn)則體系的建立和完善，資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定職能將由會計(jì)準(zhǔn)則來承擔(dān)。

需要進(jìn)一步討論的問題是，如何處理會計(jì)準(zhǔn)則與稅法的關(guān)系，是將稅基完全建立在會計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，還是另行制定一套扣稅辦法?；蛘邔⒍惙ㄅc會計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)一起來。最近幾年，不少同志倡導(dǎo)建立一門獨(dú)立的稅收會計(jì)學(xué)，并發(fā)表了一些研究成果?？偟膩碚f，有兩種意見，一種觀點(diǎn)是，稅收會計(jì)學(xué)是財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，它集中研究和處理企業(yè)與稅收有關(guān)的會計(jì)業(yè)務(wù)，比如，增值稅的會計(jì)處理，以及納稅申報(bào)。還有一種觀點(diǎn)是，鑒于財(cái)務(wù)會計(jì)與稅收的目標(biāo)不同以及會計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)實(shí)分配，即所得稅會計(jì)。更有人建議，不但要確認(rèn)所得稅的時(shí)間性差異和永久性差異，并進(jìn)行跨期分推，在此基礎(chǔ)上建立稅收會計(jì)學(xué)。

關(guān)于第二種觀點(diǎn)，筆者認(rèn)為，從會計(jì)的角度看，企業(yè)的納稅業(yè)務(wù)，與企業(yè)其他各類經(jīng)營活動(dòng)并沒有什么兩樣，交納各種稅收，所導(dǎo)致的企業(yè)納稅久務(wù)形成的負(fù)債以及多交稅收而應(yīng)當(dāng)退回稅款所形成的資產(chǎn)，與企業(yè)對存貨、固定資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算原則是一樣的，都要遵循有關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)。單獨(dú)建立一門納稅會計(jì)學(xué)，就象要建立應(yīng)收賬款會計(jì)學(xué)、存貨會計(jì)學(xué)、固定資產(chǎn)會計(jì)學(xué)一樣說不過去。

關(guān)于第二種觀點(diǎn)，涉及到要不要保持財(cái)務(wù)會計(jì)與稅法在資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定上的一致。就成本和效益方面考慮，會計(jì)準(zhǔn)則與稅法如果能夠協(xié)調(diào)好乃至統(tǒng)一起來，當(dāng)然是一件好事。因?yàn)槟菢蛹扔兄诤喕髽I(yè)會計(jì)核算，又便于稅收征管。然而，會計(jì)準(zhǔn)則與稅法在立法宗旨、服務(wù)對象和約束因素諸方面都是有區(qū)別的。就當(dāng)前實(shí)務(wù)來說，稅法與會計(jì)準(zhǔn)則在諸多項(xiàng)目的處理上已經(jīng)出現(xiàn)了一些差異。絕對地講會計(jì)準(zhǔn)則與稅法保持一致，已經(jīng)行不通了。但是，贊成會計(jì)準(zhǔn)則與稅法分離，并不意味著不顧成本與效益原則，盲目地追求兩者的差異，甚至人為地夸大兩者的差異，而不應(yīng)當(dāng)盡量保持會計(jì)準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào)一致，不要夸大納稅扣除政策的作用。實(shí)際上，某些稅收政策的獎(jiǎng)勵(lì)或抑制作用是有限的，特別是在我國目前經(jīng)營環(huán)境和企業(yè)機(jī)制下，更是這樣。對于會計(jì)準(zhǔn)則與稅法在某些項(xiàng)目的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)上的差異的處理，筆者贊同我國現(xiàn)任會計(jì)制度有關(guān)所得稅核算的規(guī)定，即，企業(yè)可以選擇采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會計(jì)法。

有同志建議，不但要跨期分配所得稅，還要確認(rèn)增值稅時(shí)間性差異，并進(jìn)行跨期分配，進(jìn)而建立起稅收會計(jì)學(xué)。筆者認(rèn)為，借鑒所得稅跨期分配原理進(jìn)行流轉(zhuǎn)稅的跨期分期，不失為一種嘗試，但需要注意以下兩點(diǎn)：第一，任何一種會計(jì)方法的采用，都要符合中國現(xiàn)實(shí)和特定環(huán)境，符合成本與效益原則，不能為會計(jì)而會計(jì)，為研究而研究；第二，流轉(zhuǎn)稅跨期分配與所得稅跨期分配一樣，都是會計(jì)原理和會計(jì)原則的具體運(yùn)用，屬于某一類會計(jì)業(yè)務(wù)，指望因此形成一門稅收會計(jì)學(xué)，無論是理論上，還是在實(shí)踐上，都是不能成立的。

四、會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度

會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度的關(guān)系，所要解決的實(shí)際上是會計(jì)規(guī)范本身的結(jié)構(gòu)問題。廣義上講，會計(jì)準(zhǔn)則是會計(jì)制度的一種形式，就象會計(jì)制度以外，還有會計(jì)規(guī)章、會計(jì)規(guī)則、會計(jì)規(guī)定、會計(jì)處理辦法等多種法規(guī)體例一樣。20世紀(jì)80年代初開始搞會計(jì)改革，乃至于系統(tǒng)研究會計(jì)制度改革，開始用會計(jì)準(zhǔn)則這個(gè)稱謂，很大程序上受到西方會計(jì)實(shí)務(wù)的影響。因?yàn)槊绹?、英國、?/p>

拿大以及國際會計(jì)準(zhǔn)則都稱accountingstandards或accountingprinciples，分別譯為會計(jì)準(zhǔn)則（或會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)）和會計(jì)原則，當(dāng)時(shí)國內(nèi)大量介紹和譯述西方國家會計(jì)文獻(xiàn)，使得會計(jì)準(zhǔn)則這個(gè)詞成為市場經(jīng)濟(jì)制度下會計(jì)規(guī)范的象征。記得當(dāng)時(shí)還曾就會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)或會計(jì)原則的區(qū)別或聯(lián)系以及我們該選用哪一個(gè)名稱進(jìn)行過多次討論和論證，后來在1988年義召開的中國會計(jì)學(xué)會會計(jì)基本理論和會計(jì)準(zhǔn)則研究組的的研究會主達(dá)成一致意見，今天統(tǒng)一用“會計(jì)準(zhǔn)則”一詞，不再在名詞上爭論了。

現(xiàn)在我們討論會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度的關(guān)系。已經(jīng)不再是名詞本身的討論。會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度現(xiàn)在都以其現(xiàn)實(shí)存在，直接影響著會計(jì)實(shí)務(wù)和會計(jì)理論。當(dāng)然，由于已經(jīng)的會計(jì)準(zhǔn)則在很大程度上借鑒了國際會計(jì)經(jīng)驗(yàn)，會計(jì)準(zhǔn)則幾乎成為新的會計(jì)規(guī)范的代名詞，因而影響更大一些。我們現(xiàn)在要討論的會計(jì)準(zhǔn)則，基本上是指已經(jīng)或即將的基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則；而會計(jì)制度所涵蓋的內(nèi)容要廣泛得多，且復(fù)雜得多。其中有代表性的是“兩則兩制”中的13個(gè)行業(yè)會計(jì)制度和后來陸續(xù)的其他行業(yè)會計(jì)制度，象公路經(jīng)營企業(yè)制度，還有股份公司會計(jì)制度、外商投資企業(yè)制度兩個(gè)會計(jì)制度。從現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度看，表現(xiàn)形式、體例結(jié)構(gòu)、詳略程度、政策選擇方面存在一定區(qū)別，但所涉及的內(nèi)容基本上是相同的，相互之間的關(guān)系確定需要理順，從而形成有分工又有協(xié)調(diào)、結(jié)構(gòu)嚴(yán)密的中國會計(jì)規(guī)范體系。

早在20世紀(jì)80年代末財(cái)政部著手研究和草擬會計(jì)改革發(fā)展規(guī)劃時(shí)，就提出了會計(jì)準(zhǔn)則體系這一動(dòng)議。1991年的《會計(jì)改革綱要（試行）》以及先后提出的《關(guān)于擬定我國會計(jì)準(zhǔn)則的初步設(shè)想》等文件中，明確提出了建立包括基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則在內(nèi)的會計(jì)準(zhǔn)則體系的設(shè)想。當(dāng)時(shí)，按行為和所有制制定的國營工業(yè)企業(yè)會計(jì)制度、國營商業(yè)企業(yè)會計(jì)制度等基本上是以會計(jì)科目和會計(jì)報(bào)表格式為框架的，這就是本文前面所說的，執(zhí)行的是薄記職能。也有一些例外，1985年的中外合作經(jīng)營企業(yè)會計(jì)制度以及1992年年初的《股份制試點(diǎn)企業(yè)會計(jì)制度》，除了傳統(tǒng)的會計(jì)科目和會計(jì)報(bào)表方面的內(nèi)容處，也獨(dú)立地規(guī)定了一些資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定政策。實(shí)施“兩則兩制”時(shí)，由于當(dāng)時(shí)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》只有一個(gè)基本準(zhǔn)則，尚不能滿足具體指導(dǎo)企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)的需要，所以根據(jù)基本準(zhǔn)則按行業(yè)制定了13種會計(jì)制度。這些行業(yè)會計(jì)制度也相應(yīng)地充實(shí)一些會計(jì)政策的內(nèi)容，即資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定方面的內(nèi)容。這就是為什么隨著具體準(zhǔn)則制定工作取得進(jìn)展，會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度的重疊之處越來越多、我們越來越關(guān)注會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度關(guān)系問題的根本原因。

如果說，20世紀(jì)80年代末開始會計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，還主要是直觀地借鑒西方國家會計(jì)準(zhǔn)則這名稱和形式，那么經(jīng)過10年來制定會計(jì)準(zhǔn)則的長期實(shí)踐，我們切實(shí)感到，分要素、分經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)制定會計(jì)準(zhǔn)則這個(gè)形式，有顯著的優(yōu)越性。一是分會計(jì)要素、分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)制定會計(jì)準(zhǔn)則，有可能將某個(gè)要素或業(yè)務(wù)所涉及的定義、特征、確認(rèn)、計(jì)量和披露要求闡述得比較全面且清楚，邏輯嚴(yán)密；而會計(jì)制度是按會計(jì)科目組織其邏輯結(jié)構(gòu)的，其核心是賬戶設(shè)置、記錄內(nèi)容和借貸規(guī)則，不可能象會計(jì)準(zhǔn)則那樣根據(jù)特定要素或業(yè)務(wù)的需要靈活組織其結(jié)構(gòu)和內(nèi)容。二是會計(jì)準(zhǔn)則這種形式已經(jīng)成為國際公認(rèn)的規(guī)范形式，已經(jīng)為國際社會所認(rèn)同，象法國、德國等國家也開始采用會計(jì)準(zhǔn)則這種形式。

曾經(jīng)普遍認(rèn)為，會計(jì)制度是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，應(yīng)當(dāng)用會計(jì)準(zhǔn)則取代會計(jì)制度?，F(xiàn)在看來，評價(jià)會計(jì)制度，應(yīng)當(dāng)從內(nèi)容和形式兩個(gè)方面辯證地看。就內(nèi)容來說，通過會計(jì)制度規(guī)定資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定等會計(jì)政策，并不是絕對不可行。有人說會計(jì)制度規(guī)定過死，不利于企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況選擇合適的會計(jì)政策。這種觀點(diǎn)是值得商榷的。實(shí)際上，并不是會計(jì)制度規(guī)定過死，而是財(cái)務(wù)制度規(guī)定過死，不能把財(cái)務(wù)制度的問題算到會計(jì)的頭上；就現(xiàn)行會計(jì)制度來說，除了仍然過多受到財(cái)務(wù)制度制約之外，很難說會計(jì)制度所規(guī)定的會計(jì)政策過死。再說，就提高會計(jì)信息的可比性而言，企業(yè)會計(jì)政策的選擇余地將越來越小。會計(jì)制度的問題出在它的形式上，即如前面提到的，由于會計(jì)制度是按會計(jì)科目組織其邏輯結(jié)構(gòu)的，因此，無法對特定會計(jì)要素和會計(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量作充分交代，也就限制了它的作用范圍，這也是形式?jīng)Q定內(nèi)容的一個(gè)例子。

會計(jì)活動(dòng)包括確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告四個(gè)環(huán)節(jié)，因此，會計(jì)規(guī)范也就有確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告這四個(gè)可能的要素。無論是國際會計(jì)準(zhǔn)則，還是其他國家的會計(jì)準(zhǔn)則，都只包括確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告三個(gè)環(huán)節(jié)，而基本上沒有涉及記錄這個(gè)環(huán)節(jié)，就我國的會計(jì)準(zhǔn)則來說，必要時(shí)也有一些有關(guān)賬的規(guī)定，比如，單設(shè)賬戶還是合并反映，直接轉(zhuǎn)銷還是備抵方法，就屬于記錄的規(guī)定，因?yàn)椴挥绊懹?jì)量的最終結(jié)果。有關(guān)記錄環(huán)節(jié)，所解決的問題主要有賬戶的設(shè)置、賬務(wù)處理程序、賬戶對應(yīng)關(guān)系，賬戶與報(bào)表項(xiàng)目的協(xié)調(diào)和配合等等。現(xiàn)行會計(jì)制度的形式特別適合于記錄制度。所以，要不要用會計(jì)準(zhǔn)則代替會計(jì)制度，實(shí)際上就變成了還要不要對會計(jì)記錄環(huán)節(jié)作出規(guī)定？有關(guān)記賬方面的事，是不是交給企業(yè)自己來做？

筆者認(rèn)為，會計(jì)制度有關(guān)記錄環(huán)節(jié)的規(guī)定，主要是幫助企業(yè)設(shè)置會計(jì)科目和建立會計(jì)核算體系，并不象會計(jì)準(zhǔn)則那樣直接影響會計(jì)信息的質(zhì)量，所以，要不要對會計(jì)記錄環(huán)節(jié)作出規(guī)定，取決于企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)有沒有這個(gè)需求。離開特定環(huán)境，絕對地說取消會計(jì)制度或保留會計(jì)制度，都是片面的。

近一個(gè)時(shí)期以來，有不少發(fā)展中國家建議國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會，對包括會計(jì)記錄在內(nèi)的賬務(wù)處理作出規(guī)定或提供指南，日前，國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會新設(shè)的發(fā)展中國家和體制轉(zhuǎn)換國家會計(jì)指導(dǎo)委員會（即steeringcommittee；我國會計(jì)文獻(xiàn)大都將其譯為“籌劃委員會”。筆者認(rèn)為，譯為“指導(dǎo)委員會”更為貼切），其研究課題之一是，就國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會要不要就會計(jì)程序提供指南提出決策建議。另外，法國的通過會計(jì)制度（即plangeneralcomptibles；國內(nèi)大多將其譯為“會計(jì)總計(jì)劃”或“會計(jì)總方案”，這實(shí)際上是對法文的直譯。法律注冊會計(jì)師協(xié)會最近出版的英文文獻(xiàn)，將其譯為generalaccountingsystem.筆者以為，為正確表達(dá)這份制度所包含的內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)譯為“通用會計(jì)制度”）作為法國會計(jì)特色的體現(xiàn)，在西非國家及世界一些地區(qū)有很大影響。國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會提出的命題也是，要不要提供象法國通用會計(jì)制度那樣的會計(jì)指南。

筆者認(rèn)為，就我國目前會計(jì)實(shí)務(wù)來說，企業(yè)會計(jì)制度體系還沒有形成，企業(yè)會計(jì)人員尚不習(xí)慣于自己設(shè)計(jì)會計(jì)制度，所以提供一套與會計(jì)準(zhǔn)則相配套的會計(jì)制度，推薦會計(jì)科目，解釋會計(jì)科目的性質(zhì)和使用方法、交代會計(jì)程序、提供主要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)分錄范例，對于幫助企業(yè)更好地運(yùn)用會計(jì)準(zhǔn)則，提高會計(jì)效率，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督和政府監(jiān)督，還是有必要的。鑒于目前會計(jì)制度種類比較多，不便于檢索和執(zhí)行，建議適當(dāng)加以歸并。隨著企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系的建立，企業(yè)會計(jì)人員薄記水平的提高，加這之會計(jì)準(zhǔn)則指南中提供了各類業(yè)務(wù)的相關(guān)會計(jì)科目和記賬方向，會計(jì)制度的作用將逐步弱化。什么時(shí)候會計(jì)人員感覺到這套制度對于企業(yè)說沒有什么參考價(jià)值了，這套會計(jì)制度也就自動(dòng)取消了。我們實(shí)施沒有必要再在準(zhǔn)則與制度的

第2篇：財(cái)務(wù)準(zhǔn)則和制度范文

關(guān)鍵詞：新會計(jì)準(zhǔn)則；高等院校；財(cái)務(wù)管理模式；改革影響

0.引言

幾年來，我國高校一直實(shí)行新會計(jì)準(zhǔn)則，對校內(nèi)的財(cái)務(wù)管理和學(xué)校經(jīng)濟(jì)進(jìn)行了一系列的改革，改革后的財(cái)務(wù)從反腐到校內(nèi)財(cái)務(wù)合理化都更加趨于完善，但是，從舊制度到新制度實(shí)行的過渡過程中，也對高校的財(cái)務(wù)管理模式產(chǎn)生了影響。本文結(jié)合了新會計(jì)準(zhǔn)則中高校財(cái)務(wù)管理準(zhǔn)則，對其加以分析，提出了在新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)行下，對高校財(cái)務(wù)管理模式所產(chǎn)生的影響，針對這些影響進(jìn)行分析和研究。最終對高校在新會計(jì)準(zhǔn)則下的財(cái)務(wù)管理模式進(jìn)行優(yōu)化。對高校的運(yùn)營成本及高?；举Y產(chǎn)和高校的投資風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了一系列的分析和優(yōu)化。

1.新會計(jì)準(zhǔn)則下高校財(cái)務(wù)管理

我國新會計(jì)準(zhǔn)則重新對高校的會計(jì)管理項(xiàng)目進(jìn)行了構(gòu)建，并對高校的會計(jì)計(jì)算內(nèi)容，會計(jì)負(fù)責(zé)項(xiàng)目進(jìn)行了優(yōu)化，從高校的財(cái)務(wù)發(fā)展以及財(cái)務(wù)管理等角度對會計(jì)信息進(jìn)行了整體的改進(jìn)，保證會計(jì)信息的精確性，高校財(cái)務(wù)賬目的真實(shí)性，高校財(cái)務(wù)與各部門間的聯(lián)系?？傮w來講，對高校的財(cái)務(wù)管理方面進(jìn)行了很大的改進(jìn)。傳統(tǒng)的會計(jì)管理體系已經(jīng)無法適應(yīng)目前高校的財(cái)務(wù)狀況。因此，國家針對目前高校的財(cái)務(wù)狀況，在新會計(jì)準(zhǔn)則中推行了針對高校會計(jì)信息管理的新準(zhǔn)則。為了進(jìn)一步的規(guī)范高效財(cái)務(wù)管理機(jī)制，使高校的運(yùn)營預(yù)算更加精確完善，我國高校開始進(jìn)行在新會計(jì)準(zhǔn)則下的財(cái)務(wù)管理改革。

1.1高校運(yùn)營預(yù)算改革

為了提高我國高校運(yùn)營預(yù)算的真實(shí)性和精確性，新會計(jì)準(zhǔn)則中提出了對高校運(yùn)行預(yù)算規(guī)范的改革。新會計(jì)準(zhǔn)則下高校的運(yùn)營預(yù)算采用上下兩部的預(yù)算編程形式。由傳統(tǒng)的運(yùn)營預(yù)算統(tǒng)一管理模式改為由各部門分散管理模式。在高校各部門間設(shè)立獨(dú)立的部門預(yù)算部。各預(yù)算部門擁有自己獨(dú)立的會計(jì)。各部門的預(yù)算由會計(jì)算出后再統(tǒng)一報(bào)到學(xué)校財(cái)務(wù)部門，由財(cái)務(wù)部門審批進(jìn)行預(yù)算發(fā)放。設(shè)立各分部門的預(yù)算部可以使高校預(yù)算更為精確和規(guī)范。相較于之前的學(xué)校統(tǒng)一進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算相比，各部門相對更加了解部門內(nèi)的財(cái)務(wù)支出情況，因此上報(bào)的預(yù)算數(shù)據(jù)相對更加準(zhǔn)確。

1.2政府及國家統(tǒng)一采購支付改革

新會計(jì)準(zhǔn)則下的政府采購制度由傳統(tǒng)的國家財(cái)政部采購轉(zhuǎn)變?yōu)橛烧?fù)責(zé)采購人員根據(jù)各高校上報(bào)審批后的財(cái)務(wù)預(yù)算數(shù)目，統(tǒng)一進(jìn)行規(guī)劃和審批。將審批后的結(jié)果上報(bào)給國家政部門，再由國家財(cái)政部門采用向社會公開招標(biāo)的方式進(jìn)行物品采購。利用國家的財(cái)政資金以及國家貸款和私人企業(yè)資金等進(jìn)行物品采購，不僅在一定程度上提高了國家資金的使用效率，同時(shí)也增大了高校物品采購的透明度。而新會計(jì)準(zhǔn)則下對國家支付制度的改革則包括國庫資金上繳制度及國庫資金支付制度。與之前制度不同的是，通過國庫所審批的資金不經(jīng)過資金預(yù)算單位，而是由預(yù)算單位進(jìn)行申請，國庫統(tǒng)一支付。新制度下的采購及支付方式改革，增加了高校零用余額的使用額度，同時(shí)提高了高校資金返還額度。每學(xué)期期末由財(cái)務(wù)部注明本學(xué)期未使用的資金額度，上報(bào)到當(dāng)?shù)亟逃值呢?cái)務(wù)部，之后由財(cái)務(wù)部統(tǒng)一進(jìn)行記錄，將多余部分進(jìn)行收繳，可使用部分注明記錄，留存到高校下學(xué)期進(jìn)行使用。

2.新會計(jì)準(zhǔn)則對高校財(cái)務(wù)管理的影響

通過對新會計(jì)準(zhǔn)則下高校的財(cái)務(wù)管理體系進(jìn)行分析，得出了以下幾點(diǎn)影響：首先高校的財(cái)務(wù)管理體系與企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系不同，高校屬于國家公辦的非盈利部門。因此高校的運(yùn)營成本大多來自于國家及當(dāng)?shù)卣?cái)政部門的撥款。我國之前高校的財(cái)務(wù)管理部門并不規(guī)范，在預(yù)算款申請及運(yùn)營成本資金使用時(shí)并不精確，導(dǎo)致多年來，高校運(yùn)營成本高，收效少。新會計(jì)準(zhǔn)則首先對高校的運(yùn)營成本進(jìn)行了嚴(yán)格的控制，不僅設(shè)立了分部門式的會計(jì)預(yù)算部門，同時(shí)，加大了高校運(yùn)營預(yù)算成本審批的規(guī)范性，取消了高校自由進(jìn)行物品采購體系，改由國家及政府部門進(jìn)行統(tǒng)一采購。通過公開招標(biāo)或邀請招標(biāo)的方式進(jìn)行物品采購。這改變對之前的財(cái)務(wù)管理體系產(chǎn)生了巨大的影響。降低了高校財(cái)務(wù)部門的職責(zé)權(quán)利。改由政府財(cái)務(wù)部進(jìn)行統(tǒng)一控制，下屬高校個(gè)分部門進(jìn)行各部門獨(dú)立運(yùn)行。實(shí)現(xiàn)國家權(quán)利集中制，高校權(quán)利分散制體系。其次，新會計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了高校管理體系的規(guī)范性。對高校財(cái)務(wù)管理體系造成一定的約束性。高校的校內(nèi)活動(dòng)，資金來源通常是教育部的資金審批。校內(nèi)的教育，財(cái)務(wù)，業(yè)余活動(dòng)，稅務(wù)，人力資源成本都受到了嚴(yán)謹(jǐn)?shù)囊?guī)范。新會計(jì)準(zhǔn)則要求高校必須將校內(nèi)支出全部以表格形式上報(bào)給當(dāng)?shù)卣?cái)務(wù)部門。除了每月的支出外，在每學(xué)期期末時(shí)，還應(yīng)將本學(xué)期所有支出，及原申請預(yù)算金額，未使用項(xiàng)目金額全部以表格形式上報(bào)給當(dāng)時(shí)政府財(cái)務(wù)部門。再由政府財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一進(jìn)行調(diào)查審批。改革后的財(cái)務(wù)管理體系實(shí)現(xiàn)了資金透明化，規(guī)范化。同時(shí)也確保了高校資金鏈的安全性。

第3篇：財(cái)務(wù)準(zhǔn)則和制度范文

企業(yè)的社會職能是創(chuàng)造財(cái)富，它的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都是為了獲取最大的經(jīng)濟(jì)利益，但企業(yè)也可能出于某種特定目的而興辦非營利性機(jī)構(gòu).而非營利組織往往也會利用自身的＿些優(yōu)勢舉辦企業(yè)性組織，這就使原本分工十分明確的企業(yè)和非營利組織的界限變得模糊起來。在我國，企業(yè)和非營利組織的界限就存在很大的不確定性。在發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)過程中，國家允許并鼓勵(lì)非營利組織將技術(shù)產(chǎn)業(yè)化，充分利用現(xiàn)有的人力、財(cái)力和物力對外開展有償服務(wù)，因此有些業(yè)務(wù)明顯帶有營利目的。而有些企業(yè)也開辦學(xué)校、醫(yī)院、慈善機(jī)構(gòu)等公益性組織，從而使企業(yè)的某些業(yè)務(wù)又具有明顯的非營利性。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)和非營利組織的業(yè)務(wù)內(nèi)容相互交叉融合，使兩者的界限不再“涇渭分明”，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則之間的界限也變得模糊不清，兩套會計(jì)準(zhǔn)則“殊途同歸”的趨勢已初露端倪。本文通過分析我國現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則體系的構(gòu)成、企業(yè)和非營利組織兩大會計(jì)準(zhǔn)則體系并存的問題，對國外會計(jì)準(zhǔn)則合并趨勢的考察，論證我國兩套會計(jì)準(zhǔn)則合并的可行性。

一、我國會計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)成的特點(diǎn)

我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系改革進(jìn)展順利，已基本實(shí)現(xiàn)與國際慣例相協(xié)調(diào)。政府及非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則體系改革起步相對較晚，有些方面滯后于財(cái)政預(yù)算管理體制改革，與國際會計(jì)慣例也存在﹁定的差距。迄今為止，政府及非營利組織會計(jì)以“會計(jì)準(zhǔn)則”命名的會計(jì)規(guī)范只有一個(gè)，即《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》，但在《財(cái)政總預(yù)算會計(jì)制度》《行政單位會計(jì)制度》中各自對會計(jì)準(zhǔn)則適用的內(nèi)容作了相應(yīng)規(guī)定，因而以“會計(jì)制度”命名的會計(jì)規(guī)范也應(yīng)屬于會計(jì)準(zhǔn)則的范圍。因此，我國的會計(jì)準(zhǔn)則體系有以下幾個(gè)特點(diǎn)：

1.已初步形成“三足鼎立”的會計(jì)準(zhǔn)則體系格局。我國的會計(jì)準(zhǔn)則可分為企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則、非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則、政府會計(jì)準(zhǔn)則三個(gè)部分。

2.兩大準(zhǔn)則體系相分離?；谄髽I(yè)會計(jì)和非營利組織會計(jì)適用的范圍不同，會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的具體方法各有特點(diǎn)，我國的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則截然分開，各自獨(dú)立。

3.會計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)通則并列。西方國家一般以會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范會計(jì)主體的會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等行為，同時(shí)以公司法，稅法等規(guī)范約束會計(jì)主體的財(cái)務(wù)行為。而我國則分別制定會計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)通則(規(guī)則)，規(guī)范會計(jì)主體的財(cái)務(wù)會計(jì)行為。

4.會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度并存。我國采用的是“準(zhǔn)則+制度”的規(guī)范模式：企業(yè)會計(jì)具體準(zhǔn)則主要規(guī)范股份有限公司的會計(jì)行為，非股份制企業(yè)主要以會計(jì)制度規(guī)范；政府會計(jì)采用會計(jì)制度的規(guī)范模式；非營利組織會計(jì)以基本準(zhǔn)則為原則性規(guī)范，以會計(jì)制度為具體規(guī)范。

二、兩大準(zhǔn)則體系合并的必要性和可行性

我國將企業(yè)會計(jì)與政府會計(jì)劃開來是完全必要的。因?yàn)樵谑袌鼋?jīng)濟(jì)國家中，企業(yè)不可能承擔(dān)政府職能，政府也不可能直接經(jīng)營企業(yè)。企業(yè)與政府的會計(jì)目標(biāo)和會計(jì)對象不同，業(yè)務(wù)性質(zhì)和范圍也不同，需要采用不同的會計(jì)政策和會計(jì)方法，但是把企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則截然分開，各自單獨(dú)制定一套“基本會計(jì)準(zhǔn)則”，則值得商榷，兩大準(zhǔn)則體系合并有必要性和可行性。

1.非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的大部分內(nèi)容雷同。例如企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則框架結(jié)構(gòu)、制定的目的和依據(jù)、會計(jì)核算的四個(gè)基本前提等，與非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則完全相同；企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的一般原則，絕大部分適用于非營利組織會計(jì)。

2.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則將“利潤”作為一個(gè)會計(jì)要素，而非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則并未將“結(jié)余”作為會計(jì)要素，但在會計(jì)制度中又規(guī)定設(shè)置了“結(jié)余分配”“事業(yè)結(jié)余”和“經(jīng)營結(jié)余”科目，在收入支出表中也列出了“結(jié)余”和“結(jié)余分配”項(xiàng)目。從會計(jì)要素角度看，“結(jié)余”與“利潤”并沒有實(shí)質(zhì)性區(qū)別，因而在1998年預(yù)算會計(jì)制度改革時(shí)，是否設(shè)“結(jié)余”要素就有很大爭議。目前，預(yù)算會計(jì)理論界已普遍贊同把原來的五個(gè)要素改為六個(gè)要素(即增加“結(jié)余”要素)的設(shè)想。

3.政府及非營利組織會計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表，與企業(yè)會計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的性質(zhì)相同，但非營利組織的資產(chǎn)負(fù)債表卻采用了類似于“科目匯總表”的結(jié)構(gòu)形式，將所有科目按照“資產(chǎn)部類”和“負(fù)債部類”左右順序排列，編制時(shí)只要把報(bào)告日的各科目余額直接填入即可。另外，非營利組織由于采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制(一般情況下采用收付實(shí)現(xiàn)制，實(shí)行內(nèi)部成本核算的可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制)，因而只有通過編制現(xiàn)金流量表才能反映其資金的收支結(jié)存情況，但現(xiàn)行非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則沒有編制現(xiàn)金流量表的規(guī)定。

4.根據(jù)政府機(jī)構(gòu)改革的方案，除少數(shù)公益性非營利組織仍由政府財(cái)政供給以外，絕大部分非營利組織將逐漸取消財(cái)政撥款，以市場為導(dǎo)向，實(shí)行真正的自負(fù)盈虧。按照這種思路，非營利組織實(shí)行自負(fù)盈虧后，有些業(yè)務(wù)性質(zhì)與企業(yè)相同，其會計(jì)政策與會計(jì)核算要求與企業(yè)不會有大的差別。但現(xiàn)行制度規(guī)定非營利組織會計(jì)采用的計(jì)量方法卻不同于企業(yè)，如非營利組織的固定資產(chǎn)不提折舊，不反映凈值，不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等等。

5.以企業(yè)會計(jì)基本準(zhǔn)則為依據(jù)，現(xiàn)已經(jīng)了16個(gè)具體會計(jì)準(zhǔn)則，2001年1月1日起開始實(shí)施新的《企業(yè)會計(jì)制度》，據(jù)此可以推斷，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的體系結(jié)構(gòu)基本定型，已基本實(shí)現(xiàn)了與國際慣例的相互協(xié)調(diào)。而政府會計(jì)除了非營利組織以基本準(zhǔn)則為原則性規(guī)范、會計(jì)制度為具體規(guī)范外，財(cái)政總預(yù)算會計(jì)和行政單位會計(jì)都采用原來的“會計(jì)制度規(guī)范”模式。非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則體系還只停留在基本會計(jì)準(zhǔn)則的層次上，至今尚未制訂具體準(zhǔn)則，非營利組織會計(jì)基本準(zhǔn)則是否具有與企業(yè)會計(jì)基本準(zhǔn)則同等的指導(dǎo)功能尚未明確。

6.非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則雖然規(guī)定會計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制度，但在非營利組織會計(jì)制度中仍然設(shè)置了與企業(yè)會計(jì)基本相同的應(yīng)收。應(yīng)付科目，對一些應(yīng)收未收和應(yīng)付未付的收支項(xiàng)目采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行確認(rèn)。可見，在非營利組織會計(jì)實(shí)務(wù)中，大多數(shù)情況下實(shí)際采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制。另外，在非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度中沒有明確規(guī)定的事項(xiàng)，如盤盈盤虧財(cái)產(chǎn)物資的處理程序、內(nèi)部成本核算方法等都參考企業(yè)會計(jì)進(jìn)行處理。

以上分析表明，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則共性遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于個(gè)性，兩者“合二而一”，既有理論基礎(chǔ)，也已在會計(jì)實(shí)務(wù)中證明是可行的。

三、對國外會計(jì)準(zhǔn)則合并趨勢的考察

大部分國家和地區(qū)都把非營利組織(尤其是私立非營利組織)看作“準(zhǔn)企業(yè)”，因而，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則的合并趨勢并不是在我國經(jīng)濟(jì)體制改革中產(chǎn)生的特有現(xiàn)象，在西方國家這種趨勢也明顯存在。下面根據(jù)筆者所掌握的資料，主要以美國為例，說明企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則合并的過程和發(fā)展趨勢。

在美國，由財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會制定企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和私立非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則，政府會計(jì)準(zhǔn)則委員會制訂州和地方政府及公立非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則，而聯(lián)邦政府及其公立非營利組織適用的會計(jì)準(zhǔn)則及核算制度則由會計(jì)總署制訂。

財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會原先制訂的會計(jì)準(zhǔn)則只適用于各類企業(yè)，后來才把私立非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則的制訂權(quán)從美國注冊會計(jì)師協(xié)會接過來，并把企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則結(jié)合制訂。此前，美國注冊會計(jì)師協(xié)會及有關(guān)的專業(yè)學(xué)會就制定并了一系列適用于非營利組織的公告和指南。這些公告和指南起到了會計(jì)準(zhǔn)則的作用，但存在許多會計(jì)實(shí)務(wù)上的操作問題，于是社會各界紛紛要求由財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會制定非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則。財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會在1980年的《非營利組織編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目的》中提出：根據(jù)對財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會《論財(cái)務(wù)概念第一輯：企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目的》所指出的各項(xiàng)所做的考察，本委員會斷定，沒有必要為任何特定類別的會計(jì)個(gè)體探討其專一的概念體系。企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目的和非營利組織編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目的足以構(gòu)成一個(gè)完整的財(cái)務(wù)會計(jì)和報(bào)告概念體系的基礎(chǔ)。一旦完成，這一概念體系將適應(yīng)一切會計(jì)個(gè)體，而又同時(shí)適當(dāng)?shù)卣疹櫟絻H僅適用于某類會計(jì)個(gè)體的任何與眾不同的概念和報(bào)告目的。1985年美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會又了既適應(yīng)于企業(yè)，也適應(yīng)于非營利組織的《財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表要素》，并撤銷了1979年由美國注冊會計(jì)師協(xié)會、僅適用于非營利組織的《關(guān)于某些營利組織會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)報(bào)告的意見公告》(孫芳城等，2001)。

第4篇：財(cái)務(wù)準(zhǔn)則和制度范文

［關(guān)鍵詞］保險(xiǎn)會計(jì)；會計(jì)準(zhǔn)則；保險(xiǎn)監(jiān)管

隨著我國社會主義市場體制的建設(shè)日趨深入，我國保險(xiǎn)市場已完全處于開放狀態(tài)，保險(xiǎn)經(jīng)營國際化趨勢加劇，資本市場準(zhǔn)入條件放寬使得保險(xiǎn)公司有機(jī)會進(jìn)入國際、國內(nèi)資本市場，保險(xiǎn)監(jiān)管正從市場行為監(jiān)管向償付能力監(jiān)管、資本充足度監(jiān)管過渡。因此，完善保險(xiǎn)會計(jì)制度規(guī)范，更為準(zhǔn)確、及時(shí)地反映保險(xiǎn)業(yè)的經(jīng)營成果和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，防止行業(yè)性的風(fēng)險(xiǎn)積累應(yīng)是當(dāng)務(wù)之急。

一、我國保險(xiǎn)會計(jì)制度的改革發(fā)展

（一）《中國人民保險(xiǎn)公司會計(jì)制度》時(shí)期（1982-1993年）

1982年中國人民保險(xiǎn)公司成立，并在1984年2月頒布了《中國人民保險(xiǎn)公司會計(jì)制度》。這個(gè)時(shí)期的會計(jì)制度體現(xiàn)了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的特色，以簡單的資金平衡理論作為會計(jì)恒等式，記賬方法以資金收付記賬法為主，也可以選用借貸記賬法。

（二）《保險(xiǎn)企業(yè)會計(jì)制度》時(shí)期（1993-1998年）

1993年，財(cái)政部結(jié)合保險(xiǎn)行業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)及管理要求，在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上頒布了《保險(xiǎn)企業(yè)會計(jì)制度》，于1993年7月1日起施行，其重點(diǎn)主要體現(xiàn)在確立了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤會計(jì)要素體系，實(shí)行了權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算原則，采用了國際通用的借貸記賬法和國際通行的會計(jì)報(bào)表體系。

（三）《保險(xiǎn)公司會計(jì)制度》時(shí)期（1998-2001年）

隨著《保險(xiǎn)法》實(shí)施和保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會的成立，國內(nèi)保險(xiǎn)市場發(fā)生了重大的變化，在客觀上要求會計(jì)制度與之相適應(yīng)，做出新的規(guī)范。因此，1998年12月8日，財(cái)政部對原制度進(jìn)行了修改，頒布了《保險(xiǎn)公司會計(jì)制度》，于1999年1月1日起施行。這次改革的主要內(nèi)容有：重新定義保險(xiǎn)業(yè)務(wù)分類、分險(xiǎn)核算；對各類損益類科目的會計(jì)處理進(jìn)行了確認(rèn)原則和處理規(guī)定；進(jìn)一步規(guī)范了會計(jì)報(bào)表體系。

（四）《金融企業(yè)會計(jì)制度》時(shí)期（2001－2006年）

200l年11月27日，財(cái)政部頒布了《金融企業(yè)會計(jì)制度》，于2002年1月1日起施行。這次改革是提高會計(jì)信息質(zhì)量的又一重大舉措，主要體現(xiàn)在實(shí)現(xiàn)了會計(jì)要素的重新界定以及相關(guān)的確認(rèn)和計(jì)量；采用國際上普遍遵循的實(shí)質(zhì)重于形式原則；在某些會計(jì)原則和會計(jì)處理方法上實(shí)現(xiàn)了與國際會計(jì)慣例相協(xié)調(diào)；增加了對外提供的會計(jì)報(bào)表，完善了會計(jì)信息披露，等等。

（五）《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)期（2006至今年）

2006年2月15日，財(cái)政部頒布了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系，于2007年1月1日在上市公司實(shí)行。新準(zhǔn)則第一次確認(rèn)了有關(guān)保險(xiǎn)行業(yè)的會計(jì)準(zhǔn)則，包括《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第25號——原保險(xiǎn)合同》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第26號——再保險(xiǎn)合同》，意味著我國保險(xiǎn)會計(jì)制度向準(zhǔn)則導(dǎo)向的方向發(fā)展。新準(zhǔn)則重新嚴(yán)格界定和明確了各會計(jì)要素的定義和確認(rèn)條件；改變了投資的分類方法和計(jì)量原則；有條件地引入公允價(jià)值計(jì)量；規(guī)范了資產(chǎn)減值的提取；提出了更嚴(yán)格的披露要求。

至此，保險(xiǎn)會計(jì)制度實(shí)現(xiàn)了國際慣例的趨同性與中國特色的創(chuàng)新性相結(jié)合，有助于提升我國保險(xiǎn)行業(yè)的國際競爭力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

二、保險(xiǎn)會計(jì)制度的國際比較

（一）國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會（IASB）

國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會（IASB）于2002年5月決定分兩個(gè)階段對與保險(xiǎn)相關(guān)的會計(jì)問題建立相應(yīng)的會計(jì)框架。第一階段包括國際財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)4（IFRS4），以及廣義上的國際會計(jì)準(zhǔn)則32（IAS32）與國際會計(jì)準(zhǔn)則39（IAS39），分別給予財(cái)務(wù)工具的披露與引進(jìn)它們的認(rèn)可與測定以一定的指導(dǎo)。第二階段將會注重于測量保險(xiǎn)負(fù)債這個(gè)具有高度爭議性的問題。

根據(jù)IASB編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架，IASB所制定的準(zhǔn)則是為編報(bào)通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表（generalpurposestatements）服務(wù)的。因此，保險(xiǎn)會計(jì)準(zhǔn)則同樣應(yīng)限定于通用目的的財(cái)務(wù)報(bào)告，而不是法定的財(cái)務(wù)報(bào)告，以確保保險(xiǎn)行業(yè)會計(jì)和其他行業(yè)會計(jì)處理的一致性和可比性。

（二）美國

美國保險(xiǎn)會計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展經(jīng)歷了兩個(gè)階段：第一階段是1982年6月以前，保險(xiǎn)企業(yè)主要遵守法定保險(xiǎn)會計(jì)準(zhǔn)則；第二階段是從1982年6月至今，保險(xiǎn)法定會計(jì)SAP與保險(xiǎn)公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則GAAP并存的雙重規(guī)范雙重財(cái)務(wù)報(bào)告的階段。

1982年6月，美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FinancialAccountingStandardsBoard，F(xiàn)ASB）了第60號財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則（SFAS，No.60）“保險(xiǎn)企業(yè)會計(jì)核算與財(cái)務(wù)報(bào)告”，從而誕生了保險(xiǎn)業(yè)的公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則。從此以后，保險(xiǎn)公司一方面要遵循由美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）所制定的一般會計(jì)準(zhǔn)則（GAAP），編制基于通常目的的財(cái)務(wù)報(bào)告，以提供給企業(yè)的外部財(cái)務(wù)信息用戶；另一方面還要按法定會計(jì)準(zhǔn)則編制法定會計(jì)報(bào)表，以提供給保險(xiǎn)監(jiān)管當(dāng)局用以評價(jià)企業(yè)的償付能力。

（三）英國

英國并無專門的保險(xiǎn)會計(jì)準(zhǔn)則，因而其財(cái)務(wù)報(bào)告主要遵循由英國會計(jì)準(zhǔn)則委員會的標(biāo)準(zhǔn)會計(jì)實(shí)務(wù)公告（StatementofStandardAccountingPractice，SSAP）的相關(guān)規(guī)定，并參考英國保險(xiǎn)協(xié)會（AssociationofBritishInsurers，ABI）推薦的會計(jì)處理公告（StatementofRecommendedPractice，SORP），同時(shí)其對外信息披露還必須遵循英國1985年頒布實(shí)施的《公司法》。

（四）德國

德國沒有單獨(dú)的會計(jì)準(zhǔn)則，其對會計(jì)核算的一般規(guī)定存在于《商法》，而對保險(xiǎn)行業(yè)的規(guī)范皆出于《保險(xiǎn)業(yè)監(jiān)督法》。

德國會計(jì)規(guī)范的一大重要特點(diǎn)就是稅務(wù)會計(jì)對財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的深遠(yuǎn)影響，法律規(guī)定了財(cái)務(wù)會計(jì)對稅務(wù)會計(jì)的決定性原則，也就是稅務(wù)會計(jì)要盡量順從財(cái)務(wù)會計(jì)的方法，同時(shí)又規(guī)定了稅務(wù)會計(jì)對財(cái)務(wù)會計(jì)的反作用原則，以保持稅務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)在處理上的一致性。

三、啟示與建議

通過上述對我國保險(xiǎn)會計(jì)制度的改革發(fā)展以及國外主要發(fā)達(dá)國家保險(xiǎn)會計(jì)制度的現(xiàn)狀進(jìn)行縱向和橫向的分析，本文對進(jìn)一步完善我國保險(xiǎn)會計(jì)制度規(guī)范建議如下：

（一）與國際慣例接軌，實(shí)現(xiàn)保險(xiǎn)會計(jì)制度規(guī)范的系統(tǒng)性

國際上，主要發(fā)達(dá)國家對保險(xiǎn)會計(jì)規(guī)范的系統(tǒng)性要求非常高。而我國保險(xiǎn)業(yè)多年來依據(jù)的是行業(yè)會計(jì)制度和中國保監(jiān)會制定的行業(yè)文件。我國保險(xiǎn)業(yè)在會計(jì)規(guī)范方面，于1993年頒布《保險(xiǎn)企業(yè)會計(jì)制度》、1995年頒布并實(shí)施《保險(xiǎn)法》、1999年頒布了《保險(xiǎn)公司會計(jì)制度》、2001年實(shí)施了《金融企業(yè)會計(jì)制度》、2006年頒布了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第25號——原保險(xiǎn)合同》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第26號——再保險(xiǎn)合同》，這些會計(jì)規(guī)范都是針對政府部門對保險(xiǎn)業(yè)的監(jiān)督而制定的，在部門規(guī)章和法律條文中存在重疊，沒有系統(tǒng)性實(shí)施細(xì)則。因此必須加快保險(xiǎn)會計(jì)制度向準(zhǔn)則導(dǎo)向的發(fā)展步伐，盡快根據(jù)保險(xiǎn)業(yè)行業(yè)特點(diǎn)進(jìn)一步完善保險(xiǎn)會計(jì)制度規(guī)范。

（二）區(qū)別會計(jì)目標(biāo)和監(jiān)管目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)保險(xiǎn)會計(jì)規(guī)定與監(jiān)管規(guī)定分離會計(jì)目標(biāo)是企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基本出發(fā)點(diǎn)，我國會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的目標(biāo)將受托責(zé)任觀和決策有用觀實(shí)現(xiàn)了有機(jī)結(jié)合，并且與IASB以及美國等主要市場經(jīng)濟(jì)主體會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定保持一致，其核心是真實(shí)、公允，滿足投資者等決策需要。而監(jiān)管目標(biāo)與會計(jì)目標(biāo)并不一致，其主要是防范和控制金融風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)金融安全與穩(wěn)定。

會計(jì)目標(biāo)與監(jiān)管目標(biāo)之間存在差異，勢必影響到相關(guān)會計(jì)規(guī)定或者監(jiān)管規(guī)定。例如我國保險(xiǎn)公司過去一直是按照保險(xiǎn)監(jiān)管部門的法定精算規(guī)定計(jì)提保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的，由于法定精算規(guī)定是根據(jù)保險(xiǎn)審慎監(jiān)管要求設(shè)計(jì)的，因此保險(xiǎn)公司據(jù)此計(jì)提的準(zhǔn)備金一般都遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出其實(shí)際應(yīng)承擔(dān)的保險(xiǎn)負(fù)債。正如美國FASB主席羅伯特·赫茲等人指出：會計(jì)準(zhǔn)則制定應(yīng)當(dāng)保持獨(dú)立性，不應(yīng)逢迎準(zhǔn)則規(guī)定可能帶來的政策影響，那種希望修改會計(jì)準(zhǔn)則以美化企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)果進(jìn)而促進(jìn)金融穩(wěn)定的想法，只會干擾會計(jì)準(zhǔn)則制定，并導(dǎo)致投資者無法獲得投資決策所需的會計(jì)信息，反而有損于金融穩(wěn)定和有效監(jiān)管。由此可見，只有會計(jì)規(guī)定與監(jiān)管規(guī)定分離，才能同時(shí)兼顧會計(jì)目標(biāo)和監(jiān)管目標(biāo)，才能既維護(hù)投資者利益，又實(shí)現(xiàn)監(jiān)管目標(biāo)。

（三）以具體規(guī)則而不是以原則為基礎(chǔ)，提高保險(xiǎn)會計(jì)制度規(guī)范的可操作性

第5篇：財(cái)務(wù)準(zhǔn)則和制度范文

1992年，財(cái)政部了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》以及分行業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)制度，并于1993年7月1日起在所有企業(yè)實(shí)施?！皟蓜t兩制”的和實(shí)施，實(shí)現(xiàn)了我國會計(jì)核算模式的轉(zhuǎn)換，即由適應(yīng)于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的會計(jì)核算模式，轉(zhuǎn)換為適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的會計(jì)核算模式，建立了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤六大會計(jì)要素，由多種記賬方法統(tǒng)一為借貸記賬法；資金平衡表改為資產(chǎn)負(fù)債表等?！皟蓜t兩制”在一定程度上實(shí)現(xiàn)了會計(jì)核算模式的國際化，為引進(jìn)外資、企業(yè)走出國門奠定了財(cái)務(wù)會計(jì)基礎(chǔ)。

22001年的《企業(yè)會計(jì)制度》

財(cái)政部于2000年12月29日并于2001年開始實(shí)施的《企業(yè)會計(jì)制度》是我國會計(jì)核算的一個(gè)重大改革。取消了分行業(yè)和分經(jīng)營方式會計(jì)制度，建立綜合統(tǒng)一的企業(yè)會計(jì)制度，實(shí)現(xiàn)了全國范圍內(nèi)的企業(yè)會計(jì)信息的可比一致。它加速了我國會計(jì)的國際接軌，為我國加入世界貿(mào)易組織，促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展奠定良好的會計(jì)基礎(chǔ)。它同我國原來的按企業(yè)經(jīng)營方式和行業(yè)類別設(shè)計(jì)的會計(jì)核算制度相比較，在形式、內(nèi)容等方面實(shí)現(xiàn)了以下幾個(gè)突破。

2．1統(tǒng)一了全國范圍的企業(yè)會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)了不同企業(yè)性質(zhì)、不同行業(yè)會計(jì)信息的可比性

可比性原則是會計(jì)信息的重要質(zhì)量特征之一，它要求同一企業(yè)在不同時(shí)期以及不同企業(yè)對相同交易或事項(xiàng)的處理都要采用一致的方法。這次改革中出臺的《企業(yè)會計(jì)制度》沖破了原有的思路，將制度定位于全國所有的企業(yè)（金融保險(xiǎn)企業(yè)和小規(guī)模企業(yè)除外），實(shí)現(xiàn)了全國范圍內(nèi)的企業(yè)會計(jì)信息的可比。

2．2正確地處理了準(zhǔn)則與制度的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)了二者的協(xié)調(diào)和整合

這次出臺的《企業(yè)會計(jì)制度》則實(shí)現(xiàn)了準(zhǔn)則和制度的功能組合，博采二者之長，對企業(yè)會計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告全過程作出了系統(tǒng)的規(guī)定，并把會計(jì)核算應(yīng)遵循的基本原則也融入其中；特別是在制度中納入了我國業(yè)已出臺并經(jīng)過實(shí)踐證明是比較成熟的十幾項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)內(nèi)容，較好地實(shí)現(xiàn)了準(zhǔn)則與制度的協(xié)調(diào)和整合，使我國會計(jì)在服從并服務(wù)于國家經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的同時(shí)找到了一條實(shí)現(xiàn)自身轉(zhuǎn)軌的可行之路。我國著名會計(jì)學(xué)家葛家激教授在1999年曾指出：準(zhǔn)則與制度無所謂孰優(yōu)孰劣，實(shí)質(zhì)重于形式，只要在內(nèi)容上借鑒國際上通用的會計(jì)慣例，吸取世界上先進(jìn)的會計(jì)處理和信息披露技術(shù)，即使采用我國會計(jì)界喜聞樂見的“制度”作為形式，也未必能降低它所能起的會計(jì)規(guī)范作用。

2．3實(shí)現(xiàn)了基本會計(jì)要素的界定及相關(guān)的會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的科學(xué)化與合理化

會計(jì)要素是企業(yè)對外提供財(cái)務(wù)會計(jì)信息的基本框架?！镀髽I(yè)會計(jì)制度》在對資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等基本會計(jì)要素的界定上，采用了經(jīng)濟(jì)利益流入／流出理論，這相對于1992年的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》（基本準(zhǔn)則）而言，無疑是一個(gè)顯著的進(jìn)步，也與《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》的相關(guān)定義保持了一致。實(shí)際上，正是由于原來對基本會計(jì)要素界定的不妥當(dāng)、不科學(xué)，才導(dǎo)致了以此為基礎(chǔ)設(shè)計(jì)產(chǎn)出的財(cái)務(wù)會計(jì)信息與經(jīng)濟(jì)事實(shí)相背離。以資產(chǎn)。負(fù)債為例，原來《準(zhǔn)則》將資產(chǎn)定義為“企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源”，沒有強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)“預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益”這一本質(zhì)特征，致使一些不符合資產(chǎn)定義的項(xiàng)目如“開辦費(fèi)”、“待處理財(cái)產(chǎn)損失”等被確認(rèn)為資產(chǎn)，一些價(jià)值嚴(yán)重減損的資產(chǎn)也沒有進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。這就導(dǎo)致企業(yè)對外提供的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告虛增資產(chǎn)和業(yè)績，造成會計(jì)信息的合法失真。同樣，《準(zhǔn)則》將負(fù)債定義為“企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)”，沒有強(qiáng)調(diào)“履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)”這一實(shí)質(zhì)，從而使一些符合負(fù)債定義的項(xiàng)目如“預(yù)計(jì)負(fù)債”等未能包括在負(fù)債內(nèi)，導(dǎo)致企業(yè)對外提供的負(fù)債不實(shí)。

32006年的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》體系

我國會計(jì)改革最重要的階段應(yīng)該是2006年以來，主要標(biāo)志是2006年2月15日財(cái)政部正式了我國會計(jì)準(zhǔn)則體系，包括1個(gè)基本準(zhǔn)則和38個(gè)具體準(zhǔn)則，其中除了對原有16個(gè)準(zhǔn)則進(jìn)行重大修改外，新增具體準(zhǔn)則22個(gè)，并包括了相應(yīng)金融企業(yè)和非金融企業(yè)的會計(jì)科目和會計(jì)報(bào)表格式，這充分表明我國的會計(jì)改革已達(dá)到一個(gè)全新的階段和較高的水平。

3．1新準(zhǔn)則必將結(jié)束準(zhǔn)則與制度并存的局面

本次會計(jì)改革主要解決會計(jì)理念、原則和方法等深層次問題。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系，涵蓋各類企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并可獨(dú)立實(shí)施。因此，實(shí)施新準(zhǔn)則的企業(yè)必將結(jié)束準(zhǔn)則與制度并存的局面。本次會計(jì)改革的顯著特點(diǎn)是實(shí)現(xiàn)與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同。會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同，是當(dāng)今世界財(cái)務(wù)會計(jì)發(fā)展的方向。經(jīng)濟(jì)全球化和資本市場國際化程度的不斷加深，必然要求會計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)乃至全球趨同。會計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)和全球趨同的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)，是各國國家會計(jì)準(zhǔn)則即財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)務(wù)規(guī)范趨于一致。毫無疑問，如果一國內(nèi)部的會計(jì)規(guī)范尚未統(tǒng)一，很難想象該國不同行業(yè)、不同所有制、不同企業(yè)之間的財(cái)務(wù)信息能夠高質(zhì)量、透明和可比，而會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同勢必難以實(shí)現(xiàn)。會計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)乃至全球趨同所要解決的最為關(guān)鍵的問題，是提高財(cái)務(wù)信息的可比性?？梢灶A(yù)期，在今后不太長的時(shí)間內(nèi)，我國大中企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)務(wù)規(guī)范必將統(tǒng)一執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》。

3．2企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則更適合市場經(jīng)濟(jì)模式

企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系的建立，順應(yīng)了我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)程，奠定了基本準(zhǔn)則的基礎(chǔ)地位，引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性，建立了完整的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，極大地提升了我國的市場經(jīng)濟(jì)地位，為我國企業(yè)走出去、請進(jìn)來提供了便利，也為大中企業(yè)提高國際競爭能力提供了有力支持。因此，我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系是應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求，在財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)務(wù)規(guī)范方面的深刻而全面的變革，是一次重大的強(qiáng)制性制度變遷。這一制度變遷的促成，既有來自我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在客觀要求的動(dòng)力，也有我國企業(yè)參與國際市場競爭的眾多機(jī)會誘因和巨大壓力。新準(zhǔn)則體系的標(biāo)志著我國會計(jì)改革已達(dá)到一個(gè)較高的水平和層面，新準(zhǔn)則體系堅(jiān)持與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同的原則，并提出了許多新理念和新思維。

3．3推進(jìn)我國會計(jì)國際化的需要

我國經(jīng)濟(jì)在國際舞臺中正扮演著越來越重要的角色，會計(jì)作為反映和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要基礎(chǔ)，也應(yīng)走上國際舞臺，發(fā)揮其應(yīng)有的作用。這是一項(xiàng)具有戰(zhàn)略意義的系統(tǒng)工程，而會計(jì)準(zhǔn)則的制定是其中一項(xiàng)重要的基礎(chǔ)性工作。因此我們有必要從促進(jìn)國際趨同的會計(jì)準(zhǔn)則制定入手，一步一個(gè)腳印，腳踏實(shí)地，全面提升我國會計(jì)人員素質(zhì)和會計(jì)發(fā)展水平，提高我國會計(jì)的國際話語權(quán)，推動(dòng)我國會計(jì)的規(guī)范化和國際化。

4新會計(jì)準(zhǔn)則體系有利于施工企業(yè)加強(qiáng)管理和可持續(xù)發(fā)展

4．1新會計(jì)準(zhǔn)則對施工企業(yè)管理特別是財(cái)務(wù)管理提出較高要求

目前，會計(jì)準(zhǔn)則的理念與財(cái)務(wù)管理的理念有融合的趨勢。財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)和目標(biāo)是進(jìn)行財(cái)務(wù)決策，而財(cái)務(wù)決策的前提是計(jì)算和評估企業(yè)的價(jià)值。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)管理都是關(guān)于價(jià)值的確認(rèn)和計(jì)量，新會計(jì)準(zhǔn)則從決策有用的觀點(diǎn)出發(fā)，更好地考慮了和財(cái)務(wù)管理的融合。新會計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)學(xué)、金融學(xué)、管理學(xué)以及信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等緊密結(jié)合，若干具體準(zhǔn)則如金融工具、租賃等準(zhǔn)則，涉及實(shí)際利率法、攤余成本、現(xiàn)值等財(cái)務(wù)管理工作，對企業(yè)的精細(xì)化管理和精算工作提出了很高要求，特別是對金融企業(yè)，對于某些資產(chǎn)占用形式主要為金融性資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)的公司，在經(jīng)營沒有發(fā)生任何變化的情況下，作為衡量經(jīng)營業(yè)績的凈利潤和凈資產(chǎn)可能大幅波動(dòng)。因此，此類公司為了穩(wěn)定經(jīng)營業(yè)績，會大量使用股指期貨和利率期貨等金融期貨衍生產(chǎn)品來管理風(fēng)險(xiǎn)，由此又導(dǎo)致對金融期貨產(chǎn)品的需求增加。

第6篇：財(cái)務(wù)準(zhǔn)則和制度范文

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；新會計(jì)制度；新財(cái)務(wù)制度；協(xié)調(diào)性

1兩大新制度體系簡述

財(cái)政部于2010年修訂了《醫(yī)療會計(jì)制度》；2012修訂了新的事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則和事業(yè)單位會計(jì)制度（下文簡稱“會計(jì)準(zhǔn)則及制度”）；2013年正式頒布了《高等學(xué)校會計(jì)制度》。此外，還有中小學(xué)、彩票機(jī)構(gòu)、科學(xué)事業(yè)單位等更具有針對性的不同行業(yè)事業(yè)單位會計(jì)制度。這些標(biāo)志我國事業(yè)單位“新會計(jì)制度”體系的不斷完善與成熟（下文“新會計(jì)制度）”。與此同時(shí)，國內(nèi)事業(yè)單位的“新財(cái)務(wù)制度”體系也在建設(shè)與完善當(dāng)中。自2010年《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》的修訂后，2012年4月1日《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（下文“財(cái)務(wù)規(guī)則”）出臺；此后，財(cái)政部及相關(guān)部門在兩年的時(shí)間內(nèi)出臺了另外九個(gè)大行業(yè)的事業(yè)單位新的財(cái)務(wù)制度。這些，形成了國內(nèi)全新的事業(yè)單位新財(cái)務(wù)制度（下文“新財(cái)務(wù)制度”）。

2新會計(jì)制度與新財(cái)務(wù)制度差異分析及優(yōu)化建議

2.1會計(jì)準(zhǔn)則及制度與財(cái)務(wù)規(guī)則差異

對比事業(yè)單位的“會計(jì)準(zhǔn)則及制度”與“財(cái)務(wù)規(guī)則”，兩者在立法目的、適用對象及范圍、甚至?xí)?jì)要素等概念上都高度統(tǒng)一且相互協(xié)調(diào)。不過細(xì)究可以發(fā)現(xiàn)，相關(guān)具體項(xiàng)目分類及規(guī)定上差異較大并不十分協(xié)調(diào)，比如流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)甚至在財(cái)務(wù)報(bào)表等規(guī)定均差異明顯。這種規(guī)定差異性導(dǎo)致新會計(jì)制度體系與新財(cái)務(wù)制度體系兩者不協(xié)調(diào)將延伸到下面各個(gè)行業(yè)性的事業(yè)單位當(dāng)中?？偟膩碚f，“會計(jì)準(zhǔn)則及制度”因其絕大部分參考國際公告部門會計(jì)準(zhǔn)則及企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，其合理性和規(guī)范性更佳，建議“財(cái)務(wù)規(guī)則”可向其靠攏。

2.2行業(yè)性的會計(jì)制度與財(cái)務(wù)制度差異及優(yōu)化

（1）名稱不同但內(nèi)容相同。對比11個(gè)細(xì)分行業(yè)性的會計(jì)制度和財(cái)務(wù)制度來看，除了彩票機(jī)構(gòu)的會計(jì)制度與其財(cái)務(wù)制度名稱基本一致外，其他10個(gè)行業(yè)兩類制度之間的各種名稱差異均較為突出。比如，醫(yī)院會計(jì)制度中制定的“財(cái)政應(yīng)返還額度”，其核算的內(nèi)容是在國庫集中支付背景下醫(yī)院應(yīng)收到的各種財(cái)政返還，核算反映同樣內(nèi)容的卻在醫(yī)院的財(cái)務(wù)制度中名稱卻換成了“財(cái)政應(yīng)返還資金”。這種名稱差異但內(nèi)容核算卻一致的問題比比皆是，容易給實(shí)務(wù)工作者帶來困惑，此類問題應(yīng)一律參考“會計(jì)準(zhǔn)則及制度”的規(guī)定制定統(tǒng)一的名稱。（2）兩類制度的口徑差異。一是醫(yī)院會計(jì)制度與財(cái)務(wù)制度在應(yīng)收預(yù)付分類的差異。在醫(yī)院會計(jì)制度中，應(yīng)收預(yù)付由“應(yīng)收醫(yī)療款、應(yīng)收病人醫(yī)療款、預(yù)付賬款、財(cái)政應(yīng)返還額度及其他應(yīng)收款”五個(gè)項(xiàng)目組成；而在財(cái)務(wù)制度中則只有四項(xiàng)，少了“應(yīng)收病人醫(yī)療款”項(xiàng)目。相比較來說，更具有概況性的財(cái)務(wù)制度里的“應(yīng)收醫(yī)療款”更符合會計(jì)科目的設(shè)置原則。故，筆者認(rèn)為應(yīng)由“應(yīng)收醫(yī)療款”代替會計(jì)制度里的“應(yīng)收醫(yī)療款”及“應(yīng)收病人醫(yī)療款”，若十分必要可考慮下設(shè)明細(xì)分類科目來細(xì)化核算內(nèi)容。二是高等學(xué)校的凈資產(chǎn)在會計(jì)制度與財(cái)務(wù)制度的規(guī)定不一致。高等學(xué)校將“事業(yè)基金、專用基金、非流動(dòng)資產(chǎn)基金、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、事業(yè)結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及經(jīng)營結(jié)余”七個(gè)項(xiàng)目界定為高校的凈資產(chǎn)，金額上為資產(chǎn)扣除負(fù)債后的余額。但是，高校凈資產(chǎn)的概念并未出現(xiàn)在高等學(xué)校的財(cái)務(wù)制度中，僅對專業(yè)基金、各種結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余進(jìn)行了一些規(guī)定。針對此類不一致，可參看高校的會計(jì)制度進(jìn)行統(tǒng)一。（3）兩類制度中的總分類與“明細(xì)分類”科目差異。針對總分類與明細(xì)分類差異，主要是指核算內(nèi)容相同情況下財(cái)務(wù)制度中用總分類科目核算而會計(jì)制度則是拆分為更細(xì)的項(xiàng)目（簡稱“明細(xì)分類”科目）。一是醫(yī)院的流動(dòng)資產(chǎn)的分類。醫(yī)院財(cái)務(wù)制度制定的“存貨”項(xiàng)目在會計(jì)制度中卻沒有出現(xiàn)，但會計(jì)制度卻制定了“庫存物資”、“在加工物資”等項(xiàng)目?？砂l(fā)現(xiàn)，后者其實(shí)是前者的明細(xì)分類，因此可考慮在會計(jì)制度設(shè)置總分類的“存貨”、再設(shè)置明細(xì)分類“庫存物資”、“在加工物資”等項(xiàng)目。二是科學(xué)事業(yè)單位的事業(yè)收入。科學(xué)事業(yè)單位的會計(jì)制度規(guī)定的“科研收入及非科研收入”兩個(gè)項(xiàng)目核算的內(nèi)容合并一起與其財(cái)務(wù)制度核算的“事業(yè)收入”基本一致?？紤]財(cái)務(wù)制度中的收入分類遵循了“財(cái)務(wù)規(guī)則”及“會計(jì)準(zhǔn)則及制度”，其科學(xué)性及合理性更高，可修改會計(jì)制度的科目設(shè)置讓其與財(cái)務(wù)制度一致。

3結(jié)論與建議

事業(yè)單位的“會計(jì)準(zhǔn)則及制度”與“財(cái)務(wù)規(guī)則”，兩者在相關(guān)具體項(xiàng)目分類及規(guī)定上差異較大并不協(xié)調(diào)，比如：流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)甚至在財(cái)務(wù)報(bào)表等規(guī)定均差異明顯。這種兩類上位法的差異性將延伸到下面各個(gè)行業(yè)性的事業(yè)單位當(dāng)中，影響眾多行業(yè)、急需優(yōu)化。雖然“會計(jì)準(zhǔn)則及制度”及“財(cái)務(wù)規(guī)則”修訂于2012年，但是仍然面臨各種不足?？紤]“2013年最新修訂的《行政單位會計(jì)制度》、2015年最新修訂的《財(cái)政總預(yù)算會計(jì)制度》”兩類最新會計(jì)制度均涵蓋了事業(yè)單位的各種會計(jì)制度并對其大量的優(yōu)化，故可將2012年的“會計(jì)準(zhǔn)則及制度”及“財(cái)務(wù)規(guī)則”進(jìn)一步向此靠攏，也可調(diào)解他們之間的各種不一致。

參考文獻(xiàn)

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[2]吳炳潤.如何實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2013（4）.

第7篇：財(cái)務(wù)準(zhǔn)則和制度范文

關(guān)鍵詞：新會計(jì)準(zhǔn)則；合并；企業(yè)；財(cái)務(wù)報(bào)表

社會經(jīng)濟(jì)、科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，為企業(yè)發(fā)展與創(chuàng)新提供保障。企業(yè)在發(fā)展過程中，基于自身業(yè)務(wù)擴(kuò)張與融合的需要，經(jīng)常會出現(xiàn)業(yè)務(wù)合并的情況，這對企業(yè)發(fā)展形成一定的影響，同時(shí)對財(cái)務(wù)管理工作形成一定的沖擊，需要財(cái)務(wù)管理人員適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展變化，推助企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展進(jìn)程。而新會計(jì)制度的生成，對企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行有效的規(guī)范，增強(qiáng)企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的工作實(shí)踐質(zhì)量。因此，在新會計(jì)制度下，企業(yè)應(yīng)重視合并財(cái)務(wù)報(bào)表，依據(jù)當(dāng)前合并財(cái)務(wù)報(bào)表存在的問題，促進(jìn)新的財(cái)務(wù)管理方式、模式融入其中，從而達(dá)到以新會計(jì)準(zhǔn)則促進(jìn)企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)踐的有效性模式。

一、新會計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概述

（一）合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述

企業(yè)合并作為企業(yè)發(fā)展的重要手段之一，以某一個(gè)企業(yè)控制、并購另一個(gè)企業(yè)為依據(jù)，實(shí)現(xiàn)兩個(gè)企業(yè)及多個(gè)企業(yè)的重組與重建模式，從而組成新企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展過程。企業(yè)合并分為同一個(gè)控制體制下的企業(yè)合并以及非同一個(gè)控制下的企業(yè)合并，在企業(yè)合并過程中，所有工作模式流程都應(yīng)進(jìn)行整合與合并。財(cái)務(wù)管理工作作為企業(yè)發(fā)展的重要內(nèi)容之一，得到進(jìn)一步的合并，尤其體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表工作中，通過財(cái)務(wù)報(bào)表的合并，實(shí)現(xiàn)兩個(gè)或多個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展信息融合，使企業(yè)經(jīng)營者從財(cái)務(wù)報(bào)表中知曉企業(yè)具體的經(jīng)營狀況，以此為依據(jù)，促進(jìn)企業(yè)在合并下實(shí)現(xiàn)更好的發(fā)展，在時(shí)展中促進(jìn)企業(yè)發(fā)展規(guī)模的不斷擴(kuò)大，合并財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)成為企業(yè)經(jīng)營管理的新常態(tài)。

（二）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍

在企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中，財(cái)務(wù)報(bào)表的合并應(yīng)具有一定的范圍界定，以此為依據(jù)促進(jìn)企業(yè)與其他企業(yè)進(jìn)行良好的合并。新會計(jì)準(zhǔn)則中提出，企業(yè)在對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行合并的過程中，子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)匯總在母公司體系中，由母公司進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的合并，并加以核算。企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表合并中，母公司核算財(cái)務(wù)信息，可采取間接手段及直接手段，相比較傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理工作模式，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中運(yùn)用的核算方式，更好地反映企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式。同時(shí)，新會計(jì)準(zhǔn)則中也提出，在企業(yè)合并中部分特殊的子公司不能夠融入母公司財(cái)務(wù)報(bào)表合并中。譬如，申請破產(chǎn)的子公司等。基于此，新會計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)對這些信息進(jìn)行考量，以新會計(jì)準(zhǔn)則為導(dǎo)向，明確財(cái)務(wù)報(bào)表合并的范圍與范疇，從而提升企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表合并的工作實(shí)踐成果。

（三）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的方式

在新會計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作呈現(xiàn)一定的復(fù)雜性。在企業(yè)發(fā)展中一直是財(cái)務(wù)管理中的重點(diǎn)與難點(diǎn)工作內(nèi)容，因此，合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)運(yùn)用更好的方式，以財(cái)務(wù)報(bào)表合并的流程為依據(jù)，促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作的科學(xué)化規(guī)范化，從而提升財(cái)務(wù)報(bào)表合并的水平。通常情況下，財(cái)務(wù)報(bào)表合并的主體有三種，一是母公司觀念，二是主體觀念，三是業(yè)主觀念，其中母公司觀念在財(cái)務(wù)報(bào)表合并中運(yùn)用較為廣泛，也是一種有效的財(cái)務(wù)報(bào)表合并的方式。公司觀念在財(cái)務(wù)報(bào)表合并中運(yùn)用的范圍較為廣泛，尤其在現(xiàn)代化技術(shù)發(fā)展的今天，用先進(jìn)的大數(shù)據(jù)技術(shù)、物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、云計(jì)算技術(shù)等手段，可增強(qiáng)合并財(cái)務(wù)報(bào)表方式的實(shí)際成效。

二、新會計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的變化

（一）細(xì)化合并財(cái)務(wù)報(bào)表程序

新會計(jì)準(zhǔn)則的生成，充分借鑒了國際會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)定，細(xì)化了財(cái)務(wù)報(bào)表合并的相關(guān)規(guī)定與制度。在以往會計(jì)準(zhǔn)則中，只是要求財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表、合并資產(chǎn)負(fù)債表等。而新會計(jì)準(zhǔn)則對傳統(tǒng)快遞準(zhǔn)則的合并財(cái)務(wù)報(bào)表提出新的建議和要求，要求以母公司為財(cái)務(wù)報(bào)表合并的主體，并提出相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表合并的編制程序。例如，新會計(jì)準(zhǔn)則中，母公司在財(cái)務(wù)報(bào)表合并中應(yīng)將集團(tuán)的子公司作為多個(gè)主體編制，進(jìn)行逐個(gè)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的分析與預(yù)算，以此降低財(cái)務(wù)報(bào)表核算中存在的失誤問題，提升財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)信息的精準(zhǔn)性。

（二）合并利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目

相比較原版的會計(jì)準(zhǔn)則體系，新會計(jì)制度在財(cái)務(wù)報(bào)表合并中做出了以下的調(diào)整。首先，明確了在財(cái)務(wù)報(bào)表合并中母公司持有長期的股權(quán)投資權(quán)益，作為集團(tuán)庫存股，減庫存股為主內(nèi)容；其次，在庫存股列項(xiàng)中增加了內(nèi)部銷售受益負(fù)債及納稅主體等信息內(nèi)容，財(cái)務(wù)人員權(quán)衡這些內(nèi)容，可以更好地進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表合并，也實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)核算預(yù)算工作的最終落實(shí)；最后，新會計(jì)準(zhǔn)則中增加了子公司綜合收益權(quán)益份額的列表，關(guān)注子公司在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的收益，凸顯子公司在母公司經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位。

（三）增強(qiáng)合并現(xiàn)金流量表

在新會計(jì)準(zhǔn)則中，企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作的實(shí)施，要合并多個(gè)子公司現(xiàn)金流量表，根據(jù)子公司在發(fā)展進(jìn)程中增加的業(yè)務(wù)模式，依據(jù)子公司當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)收入，進(jìn)行現(xiàn)金流量表的分析，將現(xiàn)金流量表融入財(cái)務(wù)報(bào)表核算中?？梢哉f，新會計(jì)準(zhǔn)則下，為企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表指明了方向，促進(jìn)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表合并方式及模式的變更，讓財(cái)務(wù)報(bào)表合并更具科學(xué)化與針對性。但與此同時(shí)，新會計(jì)準(zhǔn)則的硬性規(guī)定也對財(cái)務(wù)人員工作產(chǎn)生一定的沖擊，需要財(cái)務(wù)人員具有綜合財(cái)務(wù)能力，以此更好地勝任新會計(jì)準(zhǔn)則下的財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作。

三、新會計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的問題現(xiàn)狀

（一）合并財(cái)務(wù)報(bào)表制度缺乏完善性

從當(dāng)前企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀來看，企業(yè)較為重視財(cái)務(wù)管理工作的實(shí)施，依據(jù)財(cái)務(wù)管理工作及報(bào)表工作模式，踐行新會計(jì)準(zhǔn)則，深化對財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作的研究，以此推進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表合并的規(guī)范化科學(xué)化，增強(qiáng)企業(yè)核心競爭力。同時(shí)，在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表合并中，需要依據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則，構(gòu)建與完善企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表制度體系，為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作的實(shí)施指明路徑，也讓財(cái)務(wù)人員在工作實(shí)踐中做到有章可循。但從當(dāng)前財(cái)務(wù)報(bào)表合并現(xiàn)狀來看，合并財(cái)務(wù)報(bào)表制度缺乏完善性。例如，部分企業(yè)較為關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表的核算、合并，但未根據(jù)新會計(jì)制度實(shí)施，使制度體系缺乏完善性，同時(shí)相關(guān)的法律法規(guī)在制度體系中的運(yùn)用也存在不足，影響會計(jì)人員工作的規(guī)范性。

（二）合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍不明確

新會計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)在實(shí)施合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作中對其進(jìn)行明確的范圍界定，使財(cái)務(wù)人員依據(jù)新會計(jì)制度更好開展財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作。從當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表合并現(xiàn)狀來看，雖然多數(shù)企業(yè)已經(jīng)踐行了新會計(jì)準(zhǔn)則，并以新會計(jì)準(zhǔn)則為財(cái)務(wù)報(bào)表合并的依據(jù)，但在具體實(shí)踐的過程中還存在一些問題，會影響到財(cái)務(wù)報(bào)表合并的有效性。例如，一些財(cái)務(wù)人員受到傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)制度的影響，其在實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)表合并的工作中，運(yùn)用的手段與方式單一，造成企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)失真，影響管理者作出正確決策。

（三）財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力有待提升

新會計(jì)準(zhǔn)則下，對企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作提出新的要求，也為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作實(shí)踐指明方向。在此背景下，企業(yè)多財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)及管理模式的整合，對財(cái)務(wù)人員專業(yè)能力提出了新的要求，需要其具有一定的管理能力，以更好地勝任新會計(jì)制度下的財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作。從當(dāng)前企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表現(xiàn)狀來看，多數(shù)財(cái)務(wù)人員缺乏管理能力、專業(yè)素養(yǎng)，不僅影響了新會計(jì)制度在管理中的落實(shí)，也反映了財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作中的不足。

四、新會計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的實(shí)踐價(jià)值

（一）凸顯財(cái)務(wù)管理在企業(yè)發(fā)展中的地位

企業(yè)在發(fā)展中，重視財(cái)務(wù)報(bào)表的合并，以新會計(jì)制度為導(dǎo)向，通過企業(yè)報(bào)表的核算與預(yù)算工作的實(shí)踐，精準(zhǔn)提供財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)信息，增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作的實(shí)踐性和有效性。在時(shí)展進(jìn)程中，企業(yè)越來越關(guān)注財(cái)務(wù)管理工作的實(shí)施，其在企業(yè)合并工作中，管理流程、經(jīng)營模式的變革，通過財(cái)務(wù)管理工作的實(shí)施，尤其是財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作的實(shí)施，更好地明確旗下子公司經(jīng)營管理模式，依據(jù)這些信息整體規(guī)劃企業(yè)的發(fā)展及子公司自身經(jīng)營管理目標(biāo)，從而促進(jìn)集團(tuán)企業(yè)的全面發(fā)展。對于企業(yè)而言，精準(zhǔn)的財(cái)務(wù)報(bào)表信息，可作為企業(yè)發(fā)展的依據(jù)，是管理者制定發(fā)展戰(zhàn)略、實(shí)現(xiàn)營銷目標(biāo)的主要信息來源，能夠促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

（二）促進(jìn)企業(yè)現(xiàn)代化、全球化發(fā)展進(jìn)程

新會計(jì)制度下，企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作的實(shí)踐，對企業(yè)整體發(fā)展提出新的要求，企業(yè)向現(xiàn)代化國際化發(fā)展成為其實(shí)踐工作的主趨勢，在此背景下，企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的實(shí)施過程中，如果依據(jù)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理、核算預(yù)算等工作模式，既會給財(cái)務(wù)人員工作增加一定的難度，也影響財(cái)務(wù)報(bào)表合并的有效實(shí)施。而以企業(yè)現(xiàn)代化國際化發(fā)展為主方向，實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作，能夠促進(jìn)現(xiàn)代化技術(shù)的普及應(yīng)用，助推財(cái)務(wù)工作信息化程度不斷加深，有利于在先進(jìn)技術(shù)的支撐下，提升財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作模式，并以財(cái)務(wù)工作模式推動(dòng)企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展進(jìn)程。同時(shí)，在“一帶一路”倡議深入推進(jìn)過程中，也能夠促進(jìn)企業(yè)走出國門，將世界先進(jìn)管理理念運(yùn)用到財(cái)務(wù)管理工作中，提升財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作水平，增強(qiáng)企業(yè)核心競爭力。

五、新會計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的實(shí)施策略

（一）提升認(rèn)知

新會計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作的實(shí)踐過程中，要重視踐行新的制度，提升對財(cái)務(wù)管理工作的認(rèn)知，從而在新會計(jì)制度支撐下促進(jìn)企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作有效實(shí)施。首先，企業(yè)要重視財(cái)務(wù)管理工作的實(shí)施，明確財(cái)務(wù)管理在企業(yè)發(fā)展中的地位，重視財(cái)務(wù)報(bào)表的合并工作實(shí)踐。其次，企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)管理工作模式，加強(qiáng)新會計(jì)準(zhǔn)則的分析，明確新會計(jì)準(zhǔn)則下合并財(cái)務(wù)報(bào)表的具體事項(xiàng)，加強(qiáng)新會計(jì)制度的宣傳與推廣，提升財(cái)務(wù)人員對新會計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)知，做到以新會計(jì)準(zhǔn)則為目標(biāo)實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作。最后，加強(qiáng)對新會計(jì)準(zhǔn)則及合并財(cái)務(wù)報(bào)表的推廣，增強(qiáng)旗下子公司對財(cái)務(wù)報(bào)表合并的認(rèn)知，以配合母公司開展有序開展工作。

（二）明確財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍

新會計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作的實(shí)施應(yīng)明確合并報(bào)表的范圍，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決存在的相關(guān)問題，從而達(dá)到企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作的有效實(shí)施。首先，企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作，要依據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則，構(gòu)建合并流程。其次，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作的實(shí)施過程中，要不斷汲取學(xué)習(xí)國際先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)與財(cái)務(wù)工作理念，以此完善企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表合并體制。最后，企業(yè)應(yīng)對當(dāng)前工作開展中存在的問題進(jìn)行深入的研究與探討，以新會計(jì)制度為依據(jù)，明確財(cái)務(wù)報(bào)表合并的范圍。例如，根據(jù)企業(yè)投資實(shí)質(zhì)性來判定其財(cái)務(wù)報(bào)表合并的范圍，改變以往通過投資界定財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的方式，促進(jìn)財(cái)務(wù)工作的順利開展。

（三）推進(jìn)財(cái)務(wù)信息化建設(shè)

在新會計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)實(shí)施合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作，應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息化的建設(shè)，以先進(jìn)技術(shù)為依據(jù)促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表合并方法的革新。同時(shí)，建設(shè)財(cái)務(wù)信息化管理系統(tǒng)，以先進(jìn)技術(shù)為依托，緩解財(cái)務(wù)人員工作壓力，使財(cái)務(wù)人員更好地踐行新會計(jì)準(zhǔn)則，逐步建立先進(jìn)科學(xué)的管理模式。在財(cái)務(wù)信息化建設(shè)中，企業(yè)依據(jù)合并的工作模式，建構(gòu)集團(tuán)性的企業(yè)發(fā)展模式，依托互聯(lián)網(wǎng)平臺，依據(jù)線下工作實(shí)踐模式與特性，打造網(wǎng)絡(luò)與線下融合的集團(tuán)工作模式。其次，針對財(cái)務(wù)報(bào)表合并模式，運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，構(gòu)建子母公司財(cái)務(wù)報(bào)表合并平臺，使母公司與子公司的經(jīng)濟(jì)信息實(shí)現(xiàn)共享和聯(lián)通，以便及時(shí)掌握子公司的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的針對性核算與分析。最后，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表合并信息共享，共享的財(cái)務(wù)信息應(yīng)具有相同的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，滿足子公司與母公司的業(yè)務(wù)需求，為其發(fā)展提供依據(jù)，從而增強(qiáng)企業(yè)的核心競爭力。

（四）完善財(cái)務(wù)報(bào)表合并制度體系

在新會計(jì)準(zhǔn)則下，實(shí)施合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作的過程中，要重視財(cái)務(wù)報(bào)表合并制度體系的完善。首先，以新會計(jì)制度為導(dǎo)向，開展合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作，要立足于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表合并機(jī)制，融入共享信息管理?xiàng)l款，促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表合并制度體系的完善，給工作人員財(cái)務(wù)報(bào)表分析和預(yù)算工作提供保障。其次，建立全過程的監(jiān)督管理機(jī)制。要將監(jiān)督管理機(jī)制落實(shí)到工作中的各個(gè)環(huán)節(jié)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)解決工作中出現(xiàn)的紕漏，增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表合并效率，切實(shí)防范合并過程中出現(xiàn)的各類風(fēng)險(xiǎn)，有效實(shí)施監(jiān)督管理工作。最后，在完善財(cái)務(wù)報(bào)表合并制度體系中融入人才激勵(lì)制度，構(gòu)建財(cái)務(wù)人員激勵(lì)制度體系，更好地提升員工的工作積極性，為財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作實(shí)踐服務(wù)。

（五）培養(yǎng)優(yōu)秀財(cái)務(wù)人員

新會計(jì)準(zhǔn)則下，財(cái)務(wù)人員實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作，對其工作實(shí)踐能力提出了新的要求?；诖耍孕聲?jì)制度準(zhǔn)則為依據(jù)，根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作的特性，培養(yǎng)專業(yè)的財(cái)務(wù)人員。要充分發(fā)揮財(cái)務(wù)人員的作用，使其更好地為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表合并實(shí)施提供保障，促進(jìn)新會計(jì)準(zhǔn)則落實(shí)到企業(yè)發(fā)展進(jìn)程中。在培養(yǎng)優(yōu)秀財(cái)務(wù)人員的過程中，一方面應(yīng)重視開展財(cái)務(wù)人員的理論學(xué)習(xí)和實(shí)踐培訓(xùn)，不斷提升財(cái)務(wù)人員信息技術(shù)能力、財(cái)務(wù)管理能力，使財(cái)務(wù)人員具有財(cái)務(wù)管理的綜合素養(yǎng)與能力；另一方面，要充分發(fā)揮企業(yè)人力資源管理工作的重要作用，招聘優(yōu)秀的財(cái)務(wù)人員、組建優(yōu)秀管理工作團(tuán)隊(duì)，提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作水平。

六、結(jié)語

在新會計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作的實(shí)施，能夠更好地凸顯財(cái)務(wù)管理工作在企業(yè)發(fā)展中的地位，促進(jìn)企業(yè)有效開展財(cái)務(wù)管理工作，提升企業(yè)核心競爭力，高質(zhì)量高標(biāo)準(zhǔn)推動(dòng)企業(yè)向現(xiàn)代化、市場化、國際化方向邁進(jìn)?；诖?，在企業(yè)發(fā)展中既要重視財(cái)務(wù)管理工作實(shí)施，也要關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作實(shí)踐，從而提升企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作的水平。

參考文獻(xiàn)：

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第8篇：財(cái)務(wù)準(zhǔn)則和制度范文

一、新《準(zhǔn)則》中體現(xiàn)的優(yōu)勢

舊的《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》在企業(yè)發(fā)展過程中的劣勢逐漸體現(xiàn)出來，主要問題在于會計(jì)制度與市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)揮存在偏差，制度不夠完善，會計(jì)科目的設(shè)置也較為簡單。另外在事業(yè)單位執(zhí)行過程中，缺乏必要的監(jiān)管。為了改善這一問題，國家出臺了新的會計(jì)準(zhǔn)則，其具體的優(yōu)勢和特征主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（一）確立會計(jì)報(bào)表體系

舊《準(zhǔn)則》中，關(guān)于企業(yè)報(bào)表的制定并未給出具體的規(guī)定，導(dǎo)致的問題就是不同企業(yè)的報(bào)表差異較大，很多報(bào)表很難正確的顯示資產(chǎn)特征。新的會計(jì)準(zhǔn)則在這一基礎(chǔ)上采用了固定的表格，并要求每個(gè)單位必須定期進(jìn)行負(fù)債表和相關(guān)費(fèi)用表的建立，并給出了適當(dāng)?shù)牟呗?，從而幫助企業(yè)正確的收集和反映自身的資產(chǎn)使用狀況。

（二）新準(zhǔn)則的目的性較強(qiáng)

新準(zhǔn)則的出臺從事業(yè)單位的現(xiàn)行管理制度出發(fā)，具有更強(qiáng)的目的性。在遵循基本原則的前提下，對我國會計(jì)體系進(jìn)行了全面的分析，以會計(jì)法為基本準(zhǔn)則，提出了更科學(xué)、更準(zhǔn)確的會計(jì)信息，并且加強(qiáng)了對會計(jì)行業(yè)的監(jiān)督。政府在會計(jì)核算中的作用更加明顯，資金流動(dòng)和去向得到了更好的把握。

（三）完善預(yù)算體系，加強(qiáng)會計(jì)核算工作

經(jīng)濟(jì)市場是快速變化的，會計(jì)核算也應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)。舊的準(zhǔn)則對于變化因素的考慮不足，因此隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，其劣勢就逐漸體現(xiàn)出來。新的會計(jì)準(zhǔn)則出臺后，事業(yè)單位必須對資金流動(dòng)狀況進(jìn)行把握，并且及時(shí)的進(jìn)行公布，并且公布的對象較為全面。

二、新《準(zhǔn)則》中具體規(guī)定的對財(cái)務(wù)管理的作用

（一）對財(cái)務(wù)報(bào)告的作用

新《準(zhǔn)則》對財(cái)務(wù)報(bào)告管理造成一定的影響，在稅收上將原有的事業(yè)成果和經(jīng)營成果，這使得事業(yè)單位的非盈利性質(zhì)得到了很好的體現(xiàn)。新的準(zhǔn)則優(yōu)勢還體現(xiàn)在資金利用效率得到提高，財(cái)務(wù)報(bào)表制度對原有的資金管理進(jìn)行強(qiáng)化，并且增添了諸多的新項(xiàng)目，包括對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的績效考核，與我國經(jīng)濟(jì)市場的發(fā)展相適應(yīng)。

（二）收入及支出的轉(zhuǎn)變與作用分析

在收入方面，新《準(zhǔn)則》也進(jìn)行了一定的調(diào)整，主要在兩個(gè)方面發(fā)生轉(zhuǎn)變。其中主要的表現(xiàn)就是事業(yè)經(jīng)費(fèi)代替了政府撥款這項(xiàng)進(jìn)步使得事業(yè)單位的資金走向更加明確，也使得社會保障和住房改革也作為收入出現(xiàn)，很好的規(guī)避了資金的重復(fù)支出。

三、新《準(zhǔn)則》未來發(fā)展趨勢

新《準(zhǔn)則》已經(jīng)在各大事業(yè)單位得以推廣，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理制度更加完善，當(dāng)然其實(shí)現(xiàn)是具有一定困難的。在保證收益群體的基礎(chǔ)上，如何查找原因，逐步促進(jìn)會計(jì)新準(zhǔn)則的實(shí)現(xiàn)，我們對這一問題進(jìn)行具體的分析如下。

（一）計(jì)量屬性的單一性將得到改善

隨著我國新的會計(jì)準(zhǔn)則的推出，計(jì)量屬性更加豐富。在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理過程中，財(cái)務(wù)管理的計(jì)量屬性較為單一。新的會計(jì)制度則不同，出現(xiàn)了多種評價(jià)方式，如歷史成本、公允價(jià)值以及重置成本等，事業(yè)單位與企業(yè)之間的差距逐漸減少，新的會計(jì)準(zhǔn)則弱化二者之間的差距。多元化的計(jì)量體系是事業(yè)單位未來發(fā)展的必然趨勢，將為事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性，財(cái)務(wù)管理的高效性提供基礎(chǔ)。

（二）資產(chǎn)的定義將進(jìn)一步拓寬

我們知道，財(cái)務(wù)管理完善的基礎(chǔ)在于資產(chǎn)的正確分析。而新的會計(jì)準(zhǔn)則的出臺正是從原有的企業(yè)中的管理問題出發(fā)，使得資產(chǎn)的定義更加廣泛，未來這一范圍將隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)一步拓展。我國資源具有多元性特征，事業(yè)單位的很多資產(chǎn)是無法只應(yīng)用有型資產(chǎn)進(jìn)行闡述的。因此，未來企業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則將進(jìn)一步完善，企業(yè)的財(cái)務(wù)制度也隨著更改。

第9篇：財(cái)務(wù)準(zhǔn)則和制度范文

    一、會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制成的異同

    會計(jì)制度有廣義、狹義之分。廣義的合計(jì)制度指國家統(tǒng)一的會計(jì)制度,包括國務(wù)院財(cái)政部門依據(jù)《會計(jì)法》制定的關(guān)于會計(jì)核算、會計(jì)監(jiān)督、會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員以及會計(jì)工作管理的準(zhǔn)則。制度、辦法等。會計(jì)準(zhǔn)則是其組成部分。人們常說的會計(jì)制度是指狹義而言,僅為會計(jì)核算制度,包括會計(jì)科目表及使用說明、會計(jì)報(bào)表格式及編制說明以及分錄舉例等,這都是基層會計(jì)人員急需的會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范和會計(jì)事務(wù)處理指南,集中成冊,便于使用。會計(jì)準(zhǔn)則一般按會計(jì)對象要素或經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)、會計(jì)報(bào)表的種類分別制定,接近財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告部分。會計(jì)準(zhǔn)則中一般不涉及會計(jì)科目和會計(jì)分錄列示。會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則作為會計(jì)規(guī)范形式,關(guān)鍵在于確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)、方式和內(nèi)容是否適應(yīng)本國的社會和經(jīng)濟(jì)環(huán)境,是否趨同國際慣例和便于國際交流。本文所說會計(jì)制度,除特別說明的以外,均指狹義的會計(jì)制度。

    二、會計(jì)制度規(guī)范

    法國采用統(tǒng)一的會計(jì)方案,主要內(nèi)容包括:①全國統(tǒng)一的會計(jì)科目、分類、編號;②對術(shù)語的定義和解釋;③分錄格式和賬戶內(nèi)容;④會計(jì)計(jì)量原則;⑤財(cái)務(wù)報(bào)表格式;⑤成本計(jì)算方法;⑥財(cái)務(wù)報(bào)表注釋。該方案與我們常說的會計(jì)制度近似,屬于會計(jì)制度而不屬于會計(jì)準(zhǔn)則。這個(gè)方案的節(jié)略制度適用于小型企業(yè),基本制度適用于大中型企業(yè),高級制度則是為了促進(jìn)管理會計(jì)的發(fā)展。會計(jì)教科書均以該方案為基礎(chǔ);年度納稅申報(bào)的要求亦然。這個(gè)方案還用于中央和地方的政府會計(jì),并用于編制詳細(xì)的全國統(tǒng)計(jì)數(shù)字。每個(gè)行業(yè)也都有各自的會計(jì)方案(即專業(yè)方案)。制定上述會計(jì)制度的目標(biāo)是:①提供較為精確的會計(jì)資料,以便促進(jìn)更合理的國家經(jīng)濟(jì)政策和財(cái)政政策的制定;②協(xié)助消滅財(cái)政收支不平衡;③向公眾報(bào)告國民財(cái)富的真實(shí)分配,盡量減少社會的誤解;④提供研究市場動(dòng)向的資料;⑤促進(jìn)健康的競爭;⑥對發(fā)展公平的稅制有所幫助;⑦向股票持有者、貨物供應(yīng)者和銀行家提供一個(gè)更為滿意地檢驗(yàn)他們判斷的機(jī)會;⑧有助于政府當(dāng)局進(jìn)行控制(管理)方面的檢查;⑨對財(cái)務(wù)成果提供一個(gè)清晰而果斷的看法;⑩允許分析和比較制造成本。

    法國是實(shí)行有計(jì)劃資本主義市場經(jīng)濟(jì),市場調(diào)節(jié)與國家計(jì)劃指導(dǎo)相結(jié)合。法國強(qiáng)調(diào)會計(jì)為宏觀經(jīng)濟(jì)服務(wù)。會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化是法、德兩國會計(jì)的共同特色。較之美國的會計(jì)準(zhǔn)則,它更具統(tǒng)一性、系統(tǒng)性和權(quán)威性,不像美國會計(jì)準(zhǔn)則那樣眾多、分散,不便掌握。

    前蘇聯(lián)系用會計(jì)制度規(guī)范。俄羅斯繼承前蘇聯(lián)的作法,繼續(xù)采用會計(jì)制度規(guī)范,按照市場經(jīng)濟(jì)的要求和國際慣例,對會計(jì)科目和會計(jì)報(bào)表進(jìn)行了修訂。

    由于各行業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往往各有特點(diǎn),行業(yè)協(xié)會的重要工作之一就是由會計(jì)專家為本行業(yè)各企業(yè)設(shè)計(jì)會計(jì)制度。會計(jì)師事務(wù)所也為企業(yè)提供會計(jì)制度設(shè)計(jì)服務(wù)。會計(jì)制度是一般企業(yè)會計(jì)工作的直接規(guī)范。

    會計(jì)制度的制定可分為三類:一類是由國家主管行政機(jī)構(gòu)制定全國統(tǒng)一會計(jì)制度,屬于行政法規(guī),如我國、法國和俄羅斯;第二類是體現(xiàn)行業(yè)特點(diǎn)的行業(yè)會計(jì)制度,由行業(yè)主管部門或由行業(yè)協(xié)會制定;第三類是企業(yè)會計(jì)制度由企業(yè)自行制定或委托會計(jì)師事務(wù)所代為制定。行業(yè)會計(jì)制度和企業(yè)會計(jì)制度也流行于采用會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范或采用法律規(guī)范的國家。

    采用統(tǒng)一會計(jì)制度的國家,大多以宏觀經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ),會計(jì)不僅受法律和稅收的影響,還受政府對市場經(jīng)濟(jì)干預(yù)的影響。這些國家的會計(jì)制度只是大體相似,仍有很大差異。

    三、會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范

    美國、英國都是競爭性自由市場經(jīng)濟(jì)體制國家,均屬普通法系。在資源配置中,政府力量較弱。股份有限公司是美國經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)。證券市場發(fā)達(dá),成為上市公司的主要籌資渠道。根據(jù)《證券法》和《證券交易法》,由美國國會授權(quán)成立的行政機(jī)構(gòu)“證券交易委員會(SEC)”是既負(fù)責(zé)監(jiān)督證券市場,又負(fù)責(zé)制定有關(guān)股份有限責(zé)任公司的全國統(tǒng)一會計(jì)規(guī)則的法定機(jī)構(gòu)。它把制訂會計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)力委托給力量強(qiáng)大的會計(jì)職業(yè)界的代表組織,自己仍然保留對會計(jì)準(zhǔn)則制訂的監(jiān)督權(quán)和否決權(quán)。會計(jì)目標(biāo)主要是為投資者服務(wù)。

    20世紀(jì)30年代初,世界性的經(jīng)濟(jì)危機(jī)爆發(fā),會計(jì)信息失真被認(rèn)為是重要原因之一。為了克服會計(jì)處理的隨意性,美國會計(jì)師協(xié)會于1932年9月首先提出“會計(jì)五原則”,并于1936年成立會計(jì)程序委員會,其任務(wù)是制定和有關(guān)會計(jì)原則和會計(jì)程序的通告。1959年改組為會計(jì)原則委員會(APB),1973年又改組為財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會(FASB)。這些組織先后發(fā)表的公報(bào)。意見書、說明、公告、解釋等等,大都屬于“公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則”。眾多的會計(jì)準(zhǔn)則雖不具有法律地位,卻有很高的權(quán)威性?；谥贫ǖ臅?jì)準(zhǔn)則自相矛盾的教訓(xùn),FASB還制定了財(cái)務(wù)會計(jì)概念結(jié)構(gòu),用以評價(jià)和指導(dǎo)會計(jì)準(zhǔn)則的制定。只有少數(shù)美國公司(指上市公司)向證券交易委員會注冊,且必須遵循委員會的會計(jì)和審計(jì)規(guī)則。美國對其他公司并無強(qiáng)制性的審計(jì)或公布財(cái)務(wù)報(bào)表的要求。所以,美國的會計(jì)準(zhǔn)則是用以規(guī)范上市公司財(cái)務(wù)會計(jì)工作的。

    英國是老牌的資本主義市場經(jīng)濟(jì)國家,經(jīng)濟(jì)立法比較完善。第二次世界大戰(zhàn)以前,會計(jì)實(shí)務(wù)由法律支配,會計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷。會計(jì)模式主要服從于較早建立的《公司法》(1948年,其后曾多次修訂)。第一個(gè)《公司法》提出財(cái)務(wù)報(bào)表必須符合“真實(shí)和公允”的觀點(diǎn),這不僅是英國會計(jì)模式的指導(dǎo)思想,而且是其特色O1942年,英格蘭和威爾士特許會計(jì)師協(xié)會開始《會計(jì)原則建議書》,到1964年共29項(xiàng),乃是最佳會計(jì)實(shí)務(wù)的說明,但不具有強(qiáng)制性。1976年,會計(jì)準(zhǔn)則委員會(ASC)成立,鑒于《公司法》對會計(jì)的規(guī)范不夠具體,以及建立強(qiáng)制性會計(jì)準(zhǔn)則的呼聲,ASC陸續(xù)頒布具有強(qiáng)制性的《標(biāo)準(zhǔn)會計(jì)慣例公告》(SSAP,或澤《標(biāo)準(zhǔn)會計(jì)實(shí)務(wù)說明書》)25項(xiàng)。1990年,ASC改組為會計(jì)準(zhǔn)則理事會(ASB),已《財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》(FAS)15項(xiàng)。1997年還制定出適用于小型企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則?？磥?英國會計(jì)規(guī)范的主要特色,一是以《公司法》為依據(jù),以真實(shí)與公允為指導(dǎo)思想,建立具有強(qiáng)制性的會計(jì)準(zhǔn)則;二是英國會計(jì)準(zhǔn)則起步晚于美國,從而可以借鑒美國的經(jīng)驗(yàn),克服其在發(fā)展過程中存在的數(shù)量眾多、不便于掌握的缺點(diǎn),形成數(shù)量較少的、系統(tǒng)的會計(jì)準(zhǔn)則;三是小型企業(yè)采用簡易的會計(jì)準(zhǔn)則。

    國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會(IASC)也許是最重要和最成功的民間協(xié)調(diào)組織。IASC《關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》,其地位和作用與美國的“財(cái)務(wù)會計(jì)概念結(jié)構(gòu)”相似,但不像美國那樣采用很長的公告,而是只用一個(gè)條文式的文件,簡明扼要,便于掌握,已為我國會計(jì)基本準(zhǔn)則所借鑒。IASC已準(zhǔn)則41項(xiàng),與證券委員會國際組織協(xié)議,在《國際會計(jì)準(zhǔn)則》基礎(chǔ)上制定核心國際會計(jì)準(zhǔn)則,將成為跨國上市的證券公司應(yīng)當(dāng)遵循的會計(jì)準(zhǔn)則。日本會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)關(guān)是大藏省的企業(yè)會計(jì)審議會。它發(fā)表了很多會計(jì)準(zhǔn)則和意見書,如《企業(yè)會計(jì)原則》(1982)及其注釋、《合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則》(1975)及其注釋、《外幣交易會計(jì)處理準(zhǔn)則》(1979)及其注釋、《成本計(jì)算準(zhǔn)則》(1962)等。

    會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的制定主體可分為兩類:一是由民間有權(quán)威的會計(jì)職業(yè)組織制定并頒布,其條件是有強(qiáng)大的會計(jì)職業(yè)界,美國、英國都是這樣;二是由全國性的行政機(jī)構(gòu)頒布,使會計(jì)準(zhǔn)則具有法規(guī)性質(zhì)因而更具有權(quán)威性,我國和日本正是這樣。

    四、法律規(guī)范

    許多國家都通過有關(guān)經(jīng)濟(jì)法律對會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度以及會計(jì)工作進(jìn)行規(guī)范。有的國家通過經(jīng)濟(jì)法規(guī)直接規(guī)范會計(jì)工作,德國是典型。

    德國實(shí)行社會市場經(jīng)濟(jì),憲法規(guī)定社會原則(政府干預(yù)經(jīng)濟(jì))和自由原則(市場經(jīng)濟(jì)是立法前提),既擯棄老式的自由競爭,又反對國家統(tǒng)制經(jīng)濟(jì)。政府干預(yù)經(jīng)濟(jì)是德國和法國的歷史傳統(tǒng)。兩國均屬大陸法系,成文法法典化,經(jīng)濟(jì)政策法制化,商法、公司法、稅法詳細(xì)具體,如現(xiàn)行的公司法,法國為509條,德國為410條,英國只有213條。兩國證券市場大大弱于美英,籌資主要靠銀行貸款,德國多數(shù)企業(yè)監(jiān)事會有起主導(dǎo)作用的銀行代表。兩國會計(jì)均實(shí)行稅法導(dǎo)向,財(cái)務(wù)會計(jì)面向納稅要求,幾乎沒有差異。有關(guān)法律對會計(jì)有嚴(yán)格規(guī)范。

    德國有秩序的簿籍原則,散見于商法、公司法和稅法之中,既沒有美國、英國系統(tǒng)而眾多的會計(jì)準(zhǔn)則,也不像法國那樣采用統(tǒng)一會計(jì)方案(制度)。會計(jì)目標(biāo)強(qiáng)調(diào)保護(hù)債權(quán)人權(quán)益?？梢?德國直接以法律規(guī)范會計(jì)工作,權(quán)威性最高。但是,法律規(guī)范再細(xì),也不可能像會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度那樣細(xì),必然要求會計(jì)人員有很高的業(yè)務(wù)水平。