財務(wù)基本規(guī)則精選(九篇)

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第1篇：財務(wù)基本規(guī)則范文

關(guān)鍵詞：《財務(wù)規(guī)則》；《會計準則》；《會計制度》；事業(yè)單位

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）22-0142-03

隨著中國財政體制改革和事業(yè)單位改革的不斷深化，事業(yè)單位會計核算環(huán)境已發(fā)生了巨大變化，事業(yè)單位現(xiàn)行會計制度亟待進行改革，以便與時俱進，滿足事業(yè)單位經(jīng)濟核算在各方面的需要，滿足預(yù)算管理的需要。2012年，財政部陸續(xù)了《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》（以下簡稱財務(wù)規(guī)則）和《事業(yè)單位會計準則》（以下簡稱會計準則）以及《事業(yè)單位會計制度》（以下簡稱會計制度），于2012年4月1日和2013年1月1日起施行。這些制度的實施將進一步加強并規(guī)范事業(yè)單位財務(wù)管理，提高資金使用效益，促進事業(yè)單位會計核算水平和會計信息質(zhì)量的提升?！敦攧?wù)規(guī)則》、《會計準則》、《會計制度》頒布后，在學習和推廣時一些地方有重《會計制度》，輕視《財務(wù)規(guī)則》、《會計準則》的傾向，認為《會計制度》是務(wù)實的，在具體工作中管用，《財務(wù)規(guī)則》、《會計準則》是務(wù)虛的，在實際工作中用處不大。本文通過對《財務(wù)規(guī)則》與《會計準則》及《會計制度》之間關(guān)系的分析，以加深認識和理解，為執(zhí)行好這些制度提供幫助。

一、中國現(xiàn)行事業(yè)單位財務(wù)制度與會計制度體系

事業(yè)單位《財務(wù)規(guī)則》、《會計準則》、《會計制度》是相互聯(lián)系、不同層次的事業(yè)單位財務(wù)規(guī)章制度。中國現(xiàn)行的事業(yè)單位財務(wù)制度與會計制度體系可圖示如下：

上述列舉的各行業(yè)財務(wù)制度已于2012年陸續(xù)，行業(yè)會計制度中，除醫(yī)院會計制度已于2010年外，其他行業(yè)會計制度正在修訂之中。

二、《財務(wù)規(guī)則》與《會計準則》及《會計制度》之間的聯(lián)系

（一）《財務(wù)規(guī)則》和《會計準則》是有相同法律效力的部門規(guī)章

2012年2月7日，財政部第68號財政部令，公布修訂后的《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》，自2012年4月1日起施行。2012年12月6日，財政部第72號財政部令，公布修訂后的《事業(yè)單位會計準則》，自2013年1月1日起施行。《財務(wù)規(guī)則》和《會計準則》均是由財政部以部門令公布實施的部門規(guī)章，它們在法律上具有同等效力。兩者是根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)和政策制定的，其內(nèi)容體現(xiàn)著國家的有關(guān)法律、法規(guī)和政策對事業(yè)單位財務(wù)活動的基本要求，它們既是國家對事業(yè)單位進行財務(wù)管理，制定事業(yè)單位財務(wù)制度以及事業(yè)單位制定內(nèi)部財務(wù)管理辦法的基本依據(jù)，也是所有事業(yè)單位從事財務(wù)活動必須遵守的行為規(guī)則?！敦攧?wù)規(guī)則》和《會計準則》的公布實施為事業(yè)單位財務(wù)制度建設(shè)，為事業(yè)單位依法理財提供了堅實的基礎(chǔ)。

（二）《財務(wù)規(guī)則》和《會計準則》及《會計制度》有相同的適用范圍

財務(wù)規(guī)則第2條與會計準則第2條規(guī)定及會計制度第一部分第二條明確規(guī)定，財務(wù)規(guī)則（會計準則及會計制度）適用于各級各類事業(yè)單位。目前，中國的事業(yè)單位分布于十多個行業(yè)，事業(yè)單位性質(zhì)又可以分為許多種，由于行業(yè)、性質(zhì)等方面的差異，原有的財務(wù)制度曾對各級各類事業(yè)單位區(qū)別對待，導(dǎo)致事業(yè)單位會計核算與報表體系等方面的諸多不同，造成了有關(guān)部門對事業(yè)單位財務(wù)管理的困難。對事業(yè)單位財務(wù)管理實行統(tǒng)一的管理制度既是事業(yè)單位財務(wù)管理的現(xiàn)實需要，也是事業(yè)單位財務(wù)管理的趨勢，新修訂的《財務(wù)規(guī)則》和《會計準則》及《會計制度》很好地解決了這一問題。

（三）《財務(wù)規(guī)則》、《會計準則》及《會計制度》同為事業(yè)單位財務(wù)制度體系的重要組成部分

事業(yè)單位財務(wù)制度體系包括《財務(wù)規(guī)則》、《會計準則》、《會計制度》等。《財務(wù)規(guī)則》與《會計準則》及《會計制度》是事業(yè)單位財務(wù)制度體系的重要制度，是事業(yè)單位財務(wù)制度體系的重要組成部分。

（四）《財務(wù)規(guī)則》、《會計準則》及《會計制度》三者的目的是一致

《財務(wù)規(guī)則》、《會計準則》及《會計制度》三者都是為了提高事業(yè)單位資金的使用效益，推動事業(yè)單位改革和管理進一步適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟的要求。

三、《財務(wù)規(guī)則》、《會計準則》及〈會計制度〉之間的區(qū)別

（一）《財務(wù)規(guī)則》與《會計準則》和《會計制度》調(diào)整的對象不同

《財務(wù)規(guī)則》第1條明確提出，為了進一步規(guī)范事業(yè)單位的財務(wù)行為，加強事業(yè)單位財務(wù)管理和監(jiān)督，提高資金使用效益，保障事業(yè)單位健康發(fā)展制定本規(guī)則。據(jù)此可以看出，財務(wù)規(guī)則針對的是事業(yè)財務(wù)管理，調(diào)整的是財務(wù)管理行為；《會計準則》第1條則提出，為了規(guī)范事業(yè)單位的會計核算，保證會計信息質(zhì)量，促進公益事業(yè)健康發(fā)展制定本準則；《會計制度》第一部分總說明中第一條規(guī)定，為了規(guī)范事業(yè)單位的會計核算，保證會計信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《事業(yè)單位會計準則》、《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》制度本制度。由此可見，《會計準則》和《會計制度》針對的是事業(yè)單位會計工作質(zhì)量，調(diào)整的是事業(yè)單位會計核算行為。

（二）《財務(wù)規(guī)則》、《會計準則》和《會計制度》在財務(wù)管理制度體系中的層級不同

《財務(wù)規(guī)則》是事業(yè)單位財務(wù)制度中頂層的制度設(shè)計，是事業(yè)單位財務(wù)管理方面的政策性設(shè)定，是所有事業(yè)單位必須遵循的財務(wù)制度。而《會計準則》則是中層的制度設(shè)計，是會計方面的具體核算方法的設(shè)定，是所有事業(yè)單位必須遵循的會計制度。修訂后的《會計準則》規(guī)定了事業(yè)單位會計目標，會計基本假設(shè)，會計核算基礎(chǔ)，會計信息質(zhì)量要求，會計要素的定義、項目構(gòu)成及分類、一般確認計量原則，財務(wù)會計報告等基本事項，是制定所有事業(yè)單位會計制度（包括《事業(yè)單位會計制度》和各行業(yè)事業(yè)單位會計制度）的基礎(chǔ)和依據(jù)，在整個事業(yè)單位會計體系中起統(tǒng)馭地位。修訂的《會計制度》與《會計準則》保持同步，遵循了《會計準則》的規(guī)定，并在適用范圍、會計核算基礎(chǔ)定位、收入支出科目分類、資產(chǎn)確認計量等方面與《財務(wù)規(guī)則》保持了基本一致。

（三）《財務(wù)規(guī)則》與《會計準則》及《會計制度》在內(nèi)容上涵蓋的范圍不同

財務(wù)和會計是兩個不同的概念，盡管兩者都與資金的運行有很大關(guān)系，但范疇是不同的?！敦攧?wù)規(guī)則》涵蓋了財務(wù)活動的所有方面，包括單位預(yù)算管理、收入管理、支出管理、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余管理、專用基金管理、資產(chǎn)管理、負債管理、事業(yè)單位清算、財務(wù)報告和財務(wù)分析、財務(wù)監(jiān)督等活動。而《會計準則》和《會計制度》則僅涵蓋了會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出或者費用幾個方面。財務(wù)活動包含會計核算，會計核算僅僅是財務(wù)活動中的一個重要的方面。

（四）《財務(wù)規(guī)則》與《會計準則》和《會計制度》在實際執(zhí)行過程中各有側(cè)重

《財務(wù)規(guī)則》側(cè)重于財務(wù)管理，事業(yè)單位根據(jù)上級下達的財務(wù)指標，結(jié)合市場和本單位的實際情況，編制預(yù)算，按規(guī)定來源取得資金，并按規(guī)定用途加以使用等，這有利于加強財務(wù)管理，提高資金使用效益?！稌嫓蕜t》側(cè)重于對各會計要素處理的規(guī)范。將不同門類的事業(yè)單位會計統(tǒng)一在共同規(guī)范的核算體系下，形成全國統(tǒng)一的核算口徑?！稌嬛贫取穫?cè)重于新核算體系中的會計科目，通過會計科目的劃分，將復(fù)雜的業(yè)務(wù)活動進行科學的分類，以為事業(yè)單位報表使用者提供有用的信息。

四、事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則與行業(yè)財務(wù)制度的關(guān)系

《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》第66條規(guī)定，行業(yè)特點突出，需要制定行業(yè)事業(yè)單位財務(wù)管理制度的，由國務(wù)院財政部門會同有關(guān)主管部門根據(jù)本規(guī)則制定。部分行業(yè)根據(jù)成本核算和績效管理的需要，可以在行業(yè)事業(yè)單位財務(wù)管理制度中引入權(quán)責發(fā)生制。

《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》的層次高于行業(yè)事業(yè)單位的財務(wù)管理制度，行業(yè)財務(wù)管理制度不得與《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》相抵觸。

目前根據(jù)《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》和醫(yī)院、教育、文化、廣電、體育、文物、計劃生育等行業(yè)事業(yè)單位的實際情況，按照“保持原制度框架、與《財務(wù)規(guī)則》保持一致、體現(xiàn)行業(yè)特點、突出公益屬性”的原則，已修訂了《醫(yī)院財務(wù)制度》、《高等學校財務(wù)制度》等八個行業(yè)財務(wù)制度。

《財務(wù)規(guī)則》在整個財務(wù)制度體系中占統(tǒng)帥地位，它所規(guī)定的收支統(tǒng)管模式在《會計準則》、《會計制度》中得到充分體現(xiàn)?！稌嫓蕜t》使事業(yè)單位會計成為自成體系的一種專門會計，為《財務(wù)規(guī)則》的實行提供了基本的形式和手段。《會計制度》則是更具體的全面貫徹、落實《會計準則》，成為貫徹《財務(wù)規(guī)則》《會計準則》的具體操作規(guī)程和辦法。《財務(wù)規(guī)則》服務(wù)于財務(wù)制度改革，《會計準則》、《會計制度》服務(wù)于會計制度改革，三者統(tǒng)一于貫徹執(zhí)行財務(wù)、會計制度的各項經(jīng)濟活動中，有機地保證事業(yè)單位經(jīng)濟活動嚴格按照國家規(guī)定的財務(wù)、會計制度進行，推動事業(yè)單位改革和管理進一步適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟的要求。

參考文獻：

[1] 事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則[Z].

[2] 事業(yè)單位會計準則[Z].

第2篇：財務(wù)基本規(guī)則范文

一、現(xiàn)行《規(guī)則》在實踐中的主要問題

1.《規(guī)則》與目前事業(yè)單位面臨的形勢不相適應(yīng)

(1)從2002年開始逐步推行的包括部門預(yù)算、政府采購、國庫集中支付、收支兩條線等在內(nèi)的一系列改革措施使得事業(yè)單位各項經(jīng)濟活動各環(huán)節(jié)的管理制度已經(jīng)發(fā)生根本性的變化，而《規(guī)則》沒有隨之改變。為了適應(yīng)這些改革，《規(guī)則》也必須進行相應(yīng)的調(diào)整。

(2)隨著事業(yè)單位改革的逐步深入，多渠道籌措資金促進事業(yè)持續(xù)發(fā)展已經(jīng)成為一種難以改變的現(xiàn)實，各種新型的融資手段如BOT模式、BT模式、融資租賃、售后回租等經(jīng)濟活動也要求《規(guī)則》做出相應(yīng)的規(guī)定。

(3)舉債發(fā)展和赤字預(yù)算已經(jīng)成為不爭的事實，這與《規(guī)則》第八條“事業(yè)單位預(yù)算應(yīng)當自求收支平衡，不得編制赤字預(yù)算” 的規(guī)定有明顯的矛盾。

(4)基本建設(shè)投資的財務(wù)管理也急待規(guī)范?！兑?guī)則》第四十三條的規(guī)定：“國家對事業(yè)單位基本建設(shè)投資的財務(wù)管理，按照國家有關(guān)規(guī)定辦理”。在這條規(guī)定之下，《事業(yè)單位會計準則》規(guī)定:“事業(yè)單位有關(guān)基本建設(shè)投資的會計核算,按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行,不執(zhí)行本制度”。實踐中，該規(guī)定已經(jīng)暴露出許多弊端。第一，實行部門預(yù)算后，預(yù)算單位的所有收支已統(tǒng)一納入綜合預(yù)算編制，基本建設(shè)、事業(yè)經(jīng)費的會計核算搞兩套賬，與預(yù)算管理口徑不符。第二，預(yù)算單位的基本建設(shè)撥款和自籌基建款分別核算，不利于資金的統(tǒng)籌安排。第三，編制兩套會計報表，不能完整地反映預(yù)算執(zhí)行和資金使用情況。這在高等院校表現(xiàn)尤其突出。

近年來，為了滿足高校擴招之后的需要,全國高校幾乎都在建設(shè)新校區(qū)，由于制度的原因，目前高校的基建支出與學校日常教育事業(yè)支出仍實行二條線,分別按照《國有建設(shè)單位會計制度》和《高等學校會計制度》進行兩種核算,提供兩套報表。導(dǎo)致學校日常報表不能綜合反映學校真實的財務(wù)狀況。

2.《規(guī)則》設(shè)計的問題

(1)對“支出”的概念界定不嚴密。支出是事業(yè)單位為了實現(xiàn)特定的目標，由經(jīng)濟主體的支付行為而導(dǎo)致的資源減少，包括償債性支出、資本性支出、費用性支出和權(quán)益性支出。損失雖然也導(dǎo)致事業(yè)單位的資源減少，但損失是管理者不能夠控制的偶發(fā)性事項。因此，不能將損失叫支出，《規(guī)則》第十四條規(guī)定：“支出是指事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)及其他活動發(fā)生的資金耗費和損失”。顯然，對事業(yè)單位“支出”概念的界定是不嚴密的。

(2)“修購基金”的計提無現(xiàn)實意義。《規(guī)則》第二十三條規(guī)定：“修購基金，即按照事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取，在修繕費和設(shè)備購置費中列支（各列50%），以及按照其他規(guī)定轉(zhuǎn)入，用于事業(yè)單位固定資產(chǎn)維修和購置的資金”。這條規(guī)定的初衷是為了使固定資產(chǎn)的修理、購置能有一個相對穩(wěn)定的資金來源，但實踐證明這種規(guī)定沒有現(xiàn)實意義。

①與我國當前財政預(yù)算管理制度改革不協(xié)調(diào)，并且給資金的使用效率也帶來一定的影響?！兑?guī)則》設(shè)計的初衷在于要求事業(yè)單位平時自行積累資金，“專項”用于解決固定資產(chǎn)維修和改造，或者作為固定資產(chǎn)重置的經(jīng)費來源，以減輕財政補助的壓力。但是，從實踐來看，從事業(yè)支出中提取出來的修購基金，在沒有使用之前是沉淀在各個單位的，在一定程度上影響了資金的使用效率。并且與當前正在進行的財政國庫集中收付改革是不相融的。

②從實踐的效果來看，提取修購基金的做法并沒有緩解財政支出壓力，在提高固定資產(chǎn)的修購能力方面也沒有達到預(yù)期的效果。在實際工作中，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)維修、購置和建造等支出，并不是以單位是否已積累了多少專項修購基金為前提條件的，而是單位根據(jù)自己的事業(yè)發(fā)展規(guī)劃，多渠道籌措資金解決的，只要事業(yè)發(fā)展需要，即使沒有修購基金，事業(yè)單位同樣會采取各種融資手段落實資金問題。因此，《規(guī)則》提取修購基金的規(guī)定是沒有實際意義的。

3.《規(guī)則》與其他法規(guī)的沖突

(1)土地問題?！巴恋亍笔菄匈Y產(chǎn)的重要組成部份。在企業(yè)財務(wù)規(guī)則和有關(guān)會計制度中，對“土地”這類資產(chǎn)的管理和核算辦法有明確的規(guī)定，但在事業(yè)單位卻沒有明確，使得“土地”這類龐大的國有資產(chǎn)一直游離在賬外，在高校表現(xiàn)尤其突出。

高校的土地有無償劃撥、有償劃撥、購置等多種形式，在《教育部所屬高等學校固定資產(chǎn)管理辦法（試行草案）》[（79）教供字067號]附件固定資產(chǎn)分類中，將土地定為固定資產(chǎn)，規(guī)定以畝為單位。當時我國會計核算工作借鑒的是原蘇聯(lián)模式，所以，土地在會計核算中沒有金額反映。1994年，國家對會計制度進行了改革，“貨幣計量”是會計核算的基本原則之一，但土地仍然成了被人遺忘的角落，至今沒有政策明確規(guī)定土地這一巨額資產(chǎn)在會計賬上如何反映，造成了數(shù)以億計的資產(chǎn)游離在帳外，學校的財務(wù)狀況無法得到真實的反映。

(2)固定資產(chǎn)的界定。隨著科學技術(shù)的發(fā)展，新產(chǎn)品的更新?lián)Q代加快了，很多產(chǎn)品已不是一臺儀器，一個配件那樣簡單，給固定資產(chǎn)的界定也帶來了新的問題，有關(guān)固定資產(chǎn)的爭議越來越多，特別是軟件及網(wǎng)絡(luò)產(chǎn)品的財務(wù)處理存在較多的空白。

按照固定資產(chǎn)的定義，軟件應(yīng)該列為固定資產(chǎn)，但在固定資產(chǎn)分類中查不到它的編碼。網(wǎng)絡(luò)產(chǎn)品更具有特殊性，如網(wǎng)絡(luò)實驗室，有設(shè)備、耗材、房屋裝修、家具以及大量的科技投入，如培訓(xùn)、軟件等，如果以單件辦理固定資產(chǎn)，那么只能將設(shè)備和個別夠標準的家具列入固定資產(chǎn)，其價值可能只有整個實驗室的一半左右，大量的投入無法形成學校的資產(chǎn)，只能作為費用列支，但如果以一個實驗室為單位，那么情況就不一樣了。因此，在新形勢下，如何界定固定資產(chǎn)是一個值得研究的課題。

(3)對固定資產(chǎn)的使用效率沒有具體的考核指標。近年來，隨著事業(yè)的發(fā)展，固定資產(chǎn)總量增長迅猛，但使用率很低，從主管部門到各個事業(yè)單位，從上級領(lǐng)導(dǎo)到各單位領(lǐng)導(dǎo)，幾乎都在要求要提高固定資產(chǎn)的使用效率，但大都作為口頭語，沒有具體的制度規(guī)定，《規(guī)則》也缺乏具體的可操作的考核指標。

二、適應(yīng)事業(yè)單位改革要求，構(gòu)建新的《事業(yè)財務(wù)規(guī)則》

1.用科學的理財觀指導(dǎo)《規(guī)則》的修訂工作

現(xiàn)行《規(guī)則》著眼于傳統(tǒng)的理財觀念，重點對事業(yè)單位進行行政管理、監(jiān)督和控制，其目的是防范事業(yè)單位違反財經(jīng)紀律。但是，隨著事業(yè)單位改革的不斷深入，新的《規(guī)則》應(yīng)該把著眼點放在促進事業(yè)單位的建設(shè)和發(fā)展方面，盡可能下放事業(yè)單位的理財自立權(quán)，激發(fā)單位內(nèi)部活力，堅持管理、監(jiān)督和服務(wù)并重，在對事業(yè)單位財務(wù)活動進行規(guī)范的同時，把著眼點放在服務(wù)方面，讓財務(wù)工作更好地促進本單位事業(yè)的發(fā)展，把“服務(wù)”作為會計的基本職能在《規(guī)則》中予以體現(xiàn)。將傳統(tǒng)的核算和監(jiān)督型會計向服務(wù)型會計轉(zhuǎn)變，使新《規(guī)則》在管理內(nèi)容、管理要素和管理層次上有所創(chuàng)新。

2.進一步改革預(yù)算管理辦法

（1）實行規(guī)劃預(yù)算和執(zhí)行預(yù)算相結(jié)合的新型預(yù)算管理體系。我國傳統(tǒng)的預(yù)算編制方法是以會計年度為單位，按照“量入為出,收支平衡、略有結(jié)余”的原則,但預(yù)算執(zhí)行結(jié)果往往都是入不敷出，出現(xiàn)赤字。在市場競爭日趨激烈的今天，許多單位都在多渠道籌措資金,促進事業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。過去傳統(tǒng)的預(yù)算方式已經(jīng)嚴重制約和束縛著事業(yè)單位的建設(shè)和發(fā)展。建議實行規(guī)劃預(yù)算和執(zhí)行預(yù)算相結(jié)合的新型預(yù)算管理體系，將“量入為出、收支平衡、略有結(jié)余”的時限由傳統(tǒng)的會計年度年度調(diào)整為規(guī)劃年度，將部門預(yù)算分為規(guī)劃預(yù)算和執(zhí)行預(yù)算兩類，規(guī)劃預(yù)算的“收支平衡”以規(guī)劃年度為時限，執(zhí)行預(yù)算的“收支平衡”以會計制度為時限，使財務(wù)預(yù)算與單位事業(yè)的發(fā)展緊密結(jié)合，真正發(fā)揮預(yù)算應(yīng)有的作用。

（2）把市場機制運用到預(yù)算分配環(huán)節(jié),從單一的貨幣管理形式逐步擴展到采用貨幣、實物等多種管理形式,實行資金預(yù)算和資產(chǎn)預(yù)算相結(jié)合。

（3）把預(yù)算經(jīng)費分為正常的維持費和競爭性經(jīng)費兩類，正常的維持費解決事業(yè)單位的正常運轉(zhuǎn)問題，這類經(jīng)費可以按照同等標準撥款，以體現(xiàn)公平原則；競爭性費則根據(jù)事業(yè)單位的發(fā)展狀態(tài)和競爭實力采取競爭的辦法進行分配，激發(fā)各單位的潛能，促進事業(yè)快速發(fā)展。

3.建立財務(wù)質(zhì)量監(jiān)測機制，加強支出監(jiān)管

（1）根據(jù)事業(yè)單位的不同性質(zhì)和功能,合理界定事業(yè)單位財政補助范圍，同時加強事業(yè)單位機構(gòu)編制、財務(wù)預(yù)算、支出標準和財務(wù)制度的管理,從事業(yè)單位和單位財務(wù)職能部門兩個層面分別建立“管理策劃、實施運行、檢查監(jiān)督、持續(xù)改進”的財務(wù)質(zhì)量監(jiān)測機制,為事業(yè)持續(xù)發(fā)展提供有力的財力支撐。

（2）推行事業(yè)單位收支統(tǒng)管。事業(yè)單位的資金除了財政撥款以外，事業(yè)收入主要是依靠政策性的收費收入，嚴格的講，這部分資金也是財政資金，因此，新的《規(guī)則》應(yīng)取消預(yù)算內(nèi)外的概念，貫徹所有資金綜合使用、統(tǒng)籌安排的原則，保證財政撥款和事業(yè)收入真正用于單位的事業(yè)發(fā)展，進而提高資金的使用效益。

4.加大對負債管理的力度

傳統(tǒng)的觀點認為，負債經(jīng)營只能運用于企業(yè)而不能運用于事業(yè)單位?！兑?guī)則》第八條規(guī)定：“事業(yè)單位預(yù)算應(yīng)當自求收支平衡，不得編制赤字預(yù)算。”也就是說，《規(guī)則》是不允許事業(yè)單位進行負債發(fā)展的。然而，事業(yè)單位也面臨生存和發(fā)展的激烈競爭，為了實現(xiàn)組織的既定目標，也需要加強基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，改善服務(wù)條件。但是財政撥款又難以滿足這種資金需求，為此，事業(yè)單位不得不多渠道籌措資金，通過包括銀行貸款等手段來籌集發(fā)展所需要的資金。近年來，許多高等院校通過負債籌集資金進行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，以適應(yīng)擴大招生規(guī)模的需要，這一舉措使得高等教育得到了前所未有的發(fā)展。實踐證明了事業(yè)單位負債發(fā)展的可行性與必要性。但是，負債會因固定的利息支付與本金的償還而帶來財務(wù)風險。吉林大學在網(wǎng)上自暴“因貸款過多，學校無法周轉(zhuǎn)”的案例就是證明。建議對《規(guī)則》第八章“負債管理”的有關(guān)規(guī)定進一步細化，加強政府對負債經(jīng)營的宏觀調(diào)控，建立貸款審批制度和經(jīng)濟責任制，有效防范財務(wù)風險。

5.將基本建設(shè)投資的財務(wù)管理納入《規(guī)則》統(tǒng)籌規(guī)范

基本建設(shè)投資的財務(wù)管理是事業(yè)單位財務(wù)管理的重要組成部份，基本建設(shè)的財務(wù)核算應(yīng)納入事業(yè)經(jīng)費統(tǒng)一核算和管理。新的《規(guī)則》應(yīng)進一步理順財務(wù)關(guān)系，建立與部門預(yù)算管理相適應(yīng)的財務(wù)管理體制，將基本建設(shè)投資的財務(wù)管理納入事業(yè)財務(wù)統(tǒng)籌管理，形成一個全面反映事業(yè)單位各項資金活動和財務(wù)收支狀況的新型財務(wù)管理體系。

6.加強國有資產(chǎn)管理

對《規(guī)則》第七章“資產(chǎn)管理”的內(nèi)容進行修訂，根據(jù)新的形勢，對國有資產(chǎn)的有關(guān)概念、標準、類別、管理的要求、使用效益和考核指標等做出明確規(guī)定，并增加對“低值品”的相關(guān)管理要求和規(guī)定。

第3篇：財務(wù)基本規(guī)則范文

    近年來,隨著我國公共財政體制改革的不斷深化、事業(yè)單位體制改革的逐步推進,對事業(yè)單位的預(yù)算管理和財務(wù)管理都提出了新的、更高的要求,原《會計制度》已經(jīng)難以滿足事業(yè)單位管理和發(fā)展的需要。其修訂必要性主要包括如下幾個方面:

    一是適應(yīng)財政管理改革的需要。2000年以來,圍繞公共財政體制建設(shè),部門預(yù)算、國庫集中收付、政府收支分類、國有資產(chǎn)管理等各項財政改革不斷深入推進,很多改革涉及到會計科目及核算方法的調(diào)整,為了實現(xiàn)會計標準與相關(guān)財政改革的有機銜接,確保相關(guān)財政改革政策的貫徹落實,需要修訂《會計制度》。

    二是《財務(wù)規(guī)則》在強化事業(yè)單位預(yù)算管理以及進一步規(guī)范事業(yè)單位收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、資產(chǎn)、負債管理等方面提出了若干新的要求,迫切需要修訂《會計制度》,通過加強日常會計核算與管理落實新的財務(wù)管理要求。

    二、 《會計制度》的基本原則

    一是遵循《事業(yè)單位會計準則》(以下簡稱《會計準則》)的原則。修訂《會計制度》與修訂《會計準則》保持同步。修訂后的《會計準則》于2012年12月6日以財政部第72號令正式,規(guī)定了事業(yè)單位會計目標,會計基本假設(shè),會計核算基礎(chǔ),會計信息質(zhì)量要求,會計要素的定義、項目構(gòu)成及分類、一般確認計量原則,財務(wù)會計報告等基本事項,是制定所有事業(yè)單位會計制度(包括《事業(yè)單位會計制度》和各行業(yè)事業(yè)單位會計制度)的基礎(chǔ)和依據(jù),在整個事業(yè)單位會計體系中起統(tǒng)馭地位。修訂《會計制度》遵循了《會計準則》的規(guī)定。

    二是與《財務(wù)規(guī)則》相協(xié)調(diào)的原則?！敦攧?wù)規(guī)則》在維持現(xiàn)行事業(yè)單位財務(wù)管理體制和財務(wù)制度框架體系基本不變的前提下,重點針對部門預(yù)算、國庫集中收付、政府采購、非稅收入管理等各項財政改革對相應(yīng)的內(nèi)容作了修訂。修訂《會計制度》的基本思路和定位與修訂《財務(wù)規(guī)則》相一致,即在維持現(xiàn)行事業(yè)單位核算基礎(chǔ)和基本會計模式不變的前提下,重點適應(yīng)財政改革、著力解決會計實務(wù)核算中的突出問題進行修訂。修訂后的《會計制度》在適用范圍、會計核算基礎(chǔ)定位、收入支出科目分類、資產(chǎn)負債確認計量等方面與《財務(wù)規(guī)則》保持了基本一致。

    三是服務(wù)財政科學化精細化管理的原則。事業(yè)單位會計制度是財政科學化精細化管理的基礎(chǔ)性制度之一。更好地服務(wù)財政科學化精細化管理是本次修訂《會計制度》所遵循的重要原則之一。修訂后的《會計制度》要求事業(yè)單位區(qū)分財政補助和非財政補助,分別核算和反映其收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余,進一步規(guī)范了非財政補助結(jié)余分配,要求各項收支按照政府收支分類科目進行明細核算,在財務(wù)報表組成中專門增加了“財政補助收入支出表”,由此所提供的會計信息更為精細、科學,將為財政預(yù)算管理、單位財務(wù)管理發(fā)揮更好的基礎(chǔ)性作用。

    三、 事業(yè)單位會計制度的結(jié)構(gòu)體系

    本制度適用于各級各類事業(yè)單位,下列事業(yè)單位除外:

    (一)按規(guī)定執(zhí)行《醫(yī)院會計制度》等行業(yè)事業(yè)單位會計制度的事業(yè)單位;

    (二)納入企業(yè)財務(wù)管理體系執(zhí)行企業(yè)會計準則或小企業(yè)會計準則的事業(yè)單位。

    參照公務(wù)員法管理的事業(yè)單位對本制度的適用,由財政部另行規(guī)定。

    事業(yè)單位對基本建設(shè)投資的會計核算在執(zhí)行本制度的同時, 還應(yīng)當按照國家有關(guān)基本建設(shè)會計核算的規(guī)定單獨建賬、單獨核算。

    ( 新《會計制度》后,基本原則是,如果行業(yè)事業(yè)單位可以適用或基本適用新《會計制度》,則不再修訂相關(guān)的行業(yè)事業(yè)單位會計制度,原執(zhí)行行業(yè)事業(yè)單位會計制度的事業(yè)單位將轉(zhuǎn)為執(zhí)行新《會計制度》)。

    新修訂的《會計制度》篇幅長達近5萬字,通過詳細規(guī)定會計科目使用及財務(wù)報表編制,較為全面地規(guī)范了事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項的確認、計量、記錄和報告。新制度既繼承了原制度的合理內(nèi)容,又體現(xiàn)了若干重大突破和創(chuàng)新,與原制度相比較,主要有如下方面的變化:

    1、協(xié)調(diào)增加財政改革會計核算內(nèi)容。新增了與國庫集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、國有資產(chǎn)管理等財政改革相關(guān)的會計核算內(nèi)容,實現(xiàn)了會計規(guī)范與其他財政法規(guī)政策的有機銜接,有利于促進各項財政改革政策的貫徹落實。

    2、創(chuàng)新引入固定資產(chǎn)折舊/無形資產(chǎn)攤銷。新制度要求事業(yè)單位按照事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則或制度規(guī)定確定是否計提折舊,并規(guī)定了“虛提”折舊和攤銷的創(chuàng)新性處理方法,即在計提折舊和攤銷時沖減非流動資產(chǎn)基金,而非計入支出。這一處理兼顧了預(yù)算管理和財務(wù)管理雙重需要,既不影響事業(yè)單位支出的預(yù)算口徑,又有利于反映資產(chǎn)隨著時間推移和使用程度發(fā)生的價值消耗情況,促進事業(yè)單位落實“實物管理與價值管理相結(jié)合”的資產(chǎn)管理理念和原則,為事業(yè)單位進行內(nèi)部成本核算提供會計數(shù)據(jù)支持。

    3、明確規(guī)定基建數(shù)據(jù)并入會計“大賬”。原制度下,事業(yè)單位的基本建設(shè)投資執(zhí)行《國有建設(shè)單位會計制度》,與基本建設(shè)相關(guān)的資產(chǎn)、負債及收支都只在基建賬套中反映,基建賬數(shù)據(jù)長期“游離”會計“大賬”。新制度要求事業(yè)單位對于基建投資,在按照基建會計核算規(guī)定單獨建賬、單獨核算的同時,將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)定期并入單位會計“大賬”。這一規(guī)定有助于提高事業(yè)單位會計信息的完整性,為事業(yè)單位全面加強資產(chǎn)負債管理、防范和降低財務(wù)風險發(fā)揮會計信息支撐作用。

    4、著力加強財政投入資金會計核算。新制度重新界定了財政補助收入的核算口徑,要求在“事業(yè)支出”科目下單獨對財政補助支出進行明細核算,增設(shè)了“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補助結(jié)余”兩個凈資產(chǎn)科目,對于財政補助收入、支出情況以及財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的形成過程設(shè)計了清晰的賬務(wù)處理流程,對于實施部門預(yù)決算管理、加強財政資金的科學化精細化管理將發(fā)揮更為重要的基礎(chǔ)性作用。

    5、規(guī)范核算非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及其分配。新制度嚴格區(qū)分財政補助和非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余,通過設(shè)置“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營結(jié)余”等科目,進一步將非財政補助資金區(qū)分結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余分別核算,并對非財政補助結(jié)余的形成及其分配情況設(shè)計了科學的賬務(wù)處理流程。這些規(guī)定符合“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與預(yù)算單位的結(jié)余分配、不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金”、“專項資金專款專用”等部門預(yù)算管理規(guī)定,有助于進一步規(guī)范事業(yè)單位的支出和分配行為,促進事業(yè)單位健康、可持續(xù)發(fā)展。

第4篇：財務(wù)基本規(guī)則范文

    關(guān)鍵詞:財務(wù)理論;研究;財務(wù)治理權(quán)

    一、財務(wù)理論體系的框架結(jié)構(gòu)

    從已接觸到的中外財務(wù)文獻看,西方財務(wù)理論研究主要集中在“操作性”財務(wù)領(lǐng)域,尤其是股份公司在金融市場的財務(wù)運作問題(湯谷良,1997)。比較而言,國內(nèi)財務(wù)理論研究內(nèi)容要豐富得多,諸如財務(wù)的基本概念、公司內(nèi)部的財務(wù)運作機制和財務(wù)控制等,改革開放以來,這些一直是國內(nèi)財務(wù)學研究中最活躍的領(lǐng)域之一。不過,財務(wù)理論的體系結(jié)構(gòu)以及未來財務(wù)理論研究得發(fā)展方向,至今仍不甚明朗。諸如財務(wù)環(huán)境在財務(wù)理論體系中的地位、財務(wù)環(huán)境的具體結(jié)構(gòu)及其對財務(wù)運作的具體影響、公司法人治理結(jié)構(gòu)中的財務(wù)治理結(jié)構(gòu)、財務(wù)治理權(quán)的有效配置、財務(wù)治理模式及其選擇、股權(quán)結(jié)構(gòu)和文化等環(huán)境因素對財務(wù)治理模式的影響等問題,還很少研究。甚至于財務(wù)理論的重心究竟在哪里,我以為也需要重新把握。盡管財務(wù)學研究十分關(guān)注方法論問題,如財務(wù)決策的方法、財務(wù)控制的方法、財務(wù)評價的方法等,但從現(xiàn)實看,影響公司財務(wù)資源培育與配置效率的關(guān)鍵因素似乎并不是財務(wù)方法而是財務(wù)機制和財務(wù)戰(zhàn)略,尤其是財務(wù)治理權(quán)在公司內(nèi)部的配置與運作。這些問題的存在,說明還需要對財務(wù)學的理論結(jié)構(gòu)作進一步的探討。我的看法是,完整的公司財務(wù)學理論體系應(yīng)當由財務(wù)環(huán)境理論、財務(wù)基礎(chǔ)理論、財務(wù)戰(zhàn)略理論和財務(wù)運作理論四個層次組成,其中財務(wù)運作理論又分為財務(wù)治理權(quán)配置理論和財務(wù)管理方法理論兩大部分。

    1、財務(wù)環(huán)境理論。應(yīng)該說,沒有任何一個財務(wù)學家否認過環(huán)境對財務(wù)理論與實務(wù)的影響,在中外財務(wù)文獻中,財務(wù)環(huán)境也都占有一定的篇幅。問題是,財務(wù)環(huán)境在財務(wù)理論體系中的地位、財務(wù)環(huán)境的具體構(gòu)成及其對財務(wù)理論與實務(wù)的具體影響等問題,在研究上還不能說已經(jīng)到位。時至今日,人們還是把環(huán)境視為財務(wù)理論界域以外的東西,還沒有把環(huán)境作為財務(wù)理論體系的內(nèi)生性要素來看待。這樣做,將不能體現(xiàn)財務(wù)環(huán)境應(yīng)有的理論地位,實踐中也帶來一些問題。從歷史和現(xiàn)實看,財務(wù)環(huán)境對財務(wù)目標及根據(jù)邏輯導(dǎo)出的財務(wù)戰(zhàn)略、財務(wù)策略、財務(wù)機制和方法都有著全面的和直接的影響。從這個意義上說,應(yīng)當把財務(wù)環(huán)境理論作為財務(wù)理論體系的內(nèi)生性要素,甚至應(yīng)作為財務(wù)理論體系的最高層次來理解。

    其次,盡管人們已經(jīng)對財務(wù)環(huán)境的構(gòu)成內(nèi)容進行過多種歸納,但“重硬環(huán)境輕軟環(huán)境、重經(jīng)濟環(huán)境輕文化環(huán)境、重股份制企業(yè)環(huán)境輕非股份制企業(yè)環(huán)境、重一般環(huán)境輕特殊環(huán)境、重一般描述輕具體分析”的現(xiàn)象仍然普遍存在。對于財務(wù)環(huán)境要素,我的看法應(yīng)當用多維度的立體論方法歸納,概括為政治、經(jīng)濟、文化、法律、社會、科學、技術(shù)、人口、歷史和地理十個維度,并按對財務(wù)的影響范圍、影響程度、影響方式和發(fā)生頻率等多種方法進行歸類分析。

    最后,對財務(wù)環(huán)境的研究還應(yīng)克服和消除目前存在的“環(huán)境與財務(wù)板塊結(jié)合”的狀態(tài),從縱橫結(jié)合的“時空差異”上深入分析和把握各個維度的環(huán)境因素對財務(wù)理論、財務(wù)戰(zhàn)略、財務(wù)機制和財務(wù)方法的具體影響。國際間的財務(wù)行為總是存在差別的,而差別的形成基礎(chǔ)是環(huán)境差異。財務(wù)學的研究,必須能夠有效地把握國際財務(wù)差異及其形成機理,并側(cè)重從中國特殊的財務(wù)環(huán)境出發(fā),研究適合這個特殊環(huán)境的財務(wù)理論與方法。只有按照這個思路和方法,才能構(gòu)建對中國企業(yè)具有實際的和直接的指導(dǎo)意義的財務(wù)理論體系。

    2、財務(wù)基礎(chǔ)理論。這是財務(wù)本體理論最基礎(chǔ)的部分,討論財務(wù)的具有“實質(zhì)性”的問題。近年來這部分的研究較為活躍,已經(jīng)出現(xiàn)了不少創(chuàng)新的成果。但是,財務(wù)基礎(chǔ)理論究竟由哪些內(nèi)容或要素構(gòu)成,學術(shù)界的觀點仍不盡一致。我的看法是,如果把財務(wù)理解為“一種有目的性的行為”,則財務(wù)理論的基礎(chǔ)部分就應(yīng)當從特定的財務(wù)環(huán)境出發(fā),研究這種行為的主體與范圍、本質(zhì)與職能、動機與目的、前提與條件、原則與規(guī)則、方式與方法、過程與結(jié)果等行為要素。也就是說,財務(wù)基礎(chǔ)理論的構(gòu)成內(nèi)容應(yīng)當包括財務(wù)主體(包括法人主體與自然人主體)、財務(wù)活動范圍、財務(wù)基礎(chǔ)性和基本假設(shè)、財務(wù)本質(zhì)與職能、財務(wù)基本目標、財務(wù)一般過程或環(huán)節(jié)、財務(wù)基本原則、財務(wù)一般規(guī)則(包括制度性規(guī)則、技術(shù)性規(guī)則和道德性規(guī)則)、財務(wù)基本方法、財務(wù)效果評價十個部分。即使是“一般”或“基本”概念,也必須密切結(jié)合特定的財務(wù)環(huán)境,全盤照搬西方財務(wù)的做法是極不可取的。

    3、財務(wù)戰(zhàn)略理論和財務(wù)治理權(quán)配置理論。這兩個都是全新的財務(wù)學研究領(lǐng)域,尤其是財務(wù)治理權(quán)配置理論。關(guān)于財務(wù)戰(zhàn)略,國內(nèi)已有一些研究成果,有代表性的是陸正飛教授的《企業(yè)發(fā)展的財務(wù)戰(zhàn)略》和劉志遠教授的《企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略》,他們在這一全新的領(lǐng)域進行了開拓性的、極富創(chuàng)新與成效的探索。至于財務(wù)治理權(quán)的配置,目前還難以發(fā)現(xiàn)專門的、較為具體的研究文獻。對于公司財務(wù)治理權(quán),我的看法它是公司法人財產(chǎn)權(quán)的核心,人們常說的法人財產(chǎn)權(quán),其主要內(nèi)容就是法人財務(wù)治理權(quán),包括財務(wù)決策權(quán)、財務(wù)執(zhí)行權(quán)和財務(wù)監(jiān)控權(quán),《公司法》的規(guī)定就是較好的體現(xiàn)。財務(wù)治理結(jié)構(gòu)是公司法人治理結(jié)構(gòu)的重要部分,財務(wù)治理權(quán)配置又是財務(wù)管理體制和財務(wù)運行機制的核心內(nèi)容,從目前情況看,配置的合理與否還是影響財務(wù)資源配置效率的關(guān)鍵性因素。如此重要的問題,至今卻未能引起理論界的重視,不能不說是財務(wù)學研究的一大缺憾。圍繞財務(wù)治理權(quán)的配置,需要研究的問題很多,比如財務(wù)治理權(quán)的內(nèi)容與結(jié)構(gòu)、財務(wù)治理機構(gòu)的設(shè)置與運作、財務(wù)治理權(quán)的配置范圍與層次、配置模式與結(jié)構(gòu)、運作機制與方式、企業(yè)集團財務(wù)治理權(quán)配置的特殊性、財務(wù)治理權(quán)配置模式的國際比較、文化差異與財務(wù)治理模式的選擇、政治制度對公司財務(wù)治理模式的影響、股權(quán)結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟因素差異與財務(wù)治理模式選擇等,這些問題甚至可以作為財務(wù)學的一個分支學科專門研究。我期望這個最具現(xiàn)實意義、也最能體現(xiàn)國別特色的研究,能夠得到應(yīng)有的重視。

    二、財務(wù)基礎(chǔ)理論的若干基本要素

第5篇：財務(wù)基本規(guī)則范文

我國理論學界對會計的研究內(nèi)容中，長期以來圍繞著中國財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)展開探討。然而，雖然研究內(nèi)容不斷豐富，以及規(guī)則建議得以有效加強。但仍舊無法為實踐者提供有效的基本概念。大量差異化的見解，也造成該結(jié)構(gòu)難以有效推進我國財務(wù)及會計的發(fā)展。因此，本文將對結(jié)構(gòu)問題進行研究，并提出背景提出新時代的管理模式，繼而從應(yīng)用層面上促進理論結(jié)構(gòu)的實現(xiàn)。

關(guān)鍵詞：

中國財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)；問題；研究

本文主要包括兩部分內(nèi)容，分別為闡述財務(wù)會計理論的重要性，以及從實踐層面的上尋求管理模式。而所進行的研究內(nèi)容，可理解為：財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)在我國遲遲未出現(xiàn)基本概念的情況下，以實踐模式首先消除結(jié)構(gòu)不足的影響。所以從某種程度上來看，筆者是以另辟蹊徑的方式，研究結(jié)構(gòu)困局下的突破口。具體內(nèi)容如下所示。

一、研究財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)的現(xiàn)實意義

(一)研究理論結(jié)構(gòu)的必要性

建立財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)，對于任何一個國家組織而言，都有著十分顯著的重要意義。而我國同時存在著特性，因此，更應(yīng)在現(xiàn)有的環(huán)境下，有效實現(xiàn)結(jié)構(gòu)的管理和搭建。對于我國的特殊國情而言，研究結(jié)構(gòu)的必要性在于：第一，以其作為發(fā)展中國家的助力。國家的發(fā)達水平，除了經(jīng)濟生產(chǎn)能力外，在制度上的管理同樣重要。正直世界經(jīng)濟一體化的環(huán)境下，我國必須盡早完善結(jié)構(gòu)，由此能夠與世界接軌，創(chuàng)作更高的經(jīng)濟收益；第二，彌補以往不足。一個國家的理論結(jié)構(gòu)，在重要性上自然不言而喻。而我國長期以來的研究，多是側(cè)重于會計執(zhí)行層面，而忽略整體結(jié)構(gòu)的搭建。故此，在當前理論研究氛圍較好，且已有大量時間研究基礎(chǔ)的情況下，需有效完善整體理論結(jié)構(gòu)，并由此促進我國經(jīng)濟可持續(xù)的高效發(fā)展。

(二)研究理論結(jié)構(gòu)的重要性

筆者認為，對財務(wù)會計的整體理論結(jié)構(gòu)研究，在重要性上應(yīng)分為三個方面：第一，控制財務(wù)會計理論體系。我國正處于在世界貿(mào)易大環(huán)境發(fā)展的重要時期，財務(wù)會計體系的歸屬問題，以及會計理論與財務(wù)理論的關(guān)系等方面存在的問題，都將成為影響經(jīng)濟發(fā)展的罪魁禍首。所以需要借助學術(shù)研究，有效解決財務(wù)會計理論體系所存在的問題；第二，確定理論范疇。范圍的控制是指財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)的適應(yīng)性，只有保證其能夠適應(yīng)各類環(huán)境，才能夠以理論結(jié)構(gòu)對財務(wù)、會計管理實現(xiàn)幫助；第三，優(yōu)化細節(jié)規(guī)則。我國會計實務(wù)管理仍舊存在大量問題，這便是因指導(dǎo)思想?yún)T乏所導(dǎo)致的主要特征。因此，需從源頭解決問題，即確定理論結(jié)構(gòu)的基本概念和各項標準，以保證國內(nèi)在財務(wù)、會計管理上有所依據(jù)。

二、以財務(wù)會計管理模式的實踐性突破結(jié)構(gòu)困局

(一)統(tǒng)一財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)的內(nèi)容

從現(xiàn)狀來看，理論學界對于理論結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)概念仍舊有所爭議。事實上，在不同側(cè)重點下，對于規(guī)則的形容和內(nèi)容層面的描述，必然難以達成相對較高的統(tǒng)一。不過，理論結(jié)構(gòu)卻有著很多內(nèi)容能夠?qū)崿F(xiàn)統(tǒng)一?？梢岳斫鉃?，無論理論學界陷入何種爭議，其必然會存在相互重疊之處。而重疊的內(nèi)容便是一些共同認可的基礎(chǔ)規(guī)則。所以，在理論結(jié)構(gòu)過于復(fù)雜且難以突破困局的情況下，可以采取現(xiàn)行制定統(tǒng)一內(nèi)容的方式，以避免整體延誤國內(nèi)財務(wù)、會計的管理。而統(tǒng)一的內(nèi)容，主要包括：第一，部分達成學術(shù)界共識的基礎(chǔ)規(guī)則，其將作為財務(wù)、會計管理的堅實指導(dǎo)；第二，基礎(chǔ)理論層次內(nèi)容。例如目標理論、定向理論、定性理論等方面，以確保財會工作者能夠有所依據(jù)；第三，應(yīng)用理論層次。例如失誤規(guī)范理論等方面，可以讓工作者直接使用的理論工具，由此現(xiàn)行提升保證財會工作的管理效率。

(二)統(tǒng)一財務(wù)會計理論研究的問題

新時代的發(fā)展，必須要依據(jù)時代特性制定規(guī)則?？梢詮钠髽I(yè)經(jīng)營中發(fā)現(xiàn)，國內(nèi)企業(yè)對于財務(wù)管理的認知，不再是資本與金錢的數(shù)據(jù)管理，而是希望上升到戰(zhàn)略層面，為企業(yè)生產(chǎn)力、生產(chǎn)模式、生產(chǎn)關(guān)系提供充足的指導(dǎo)。所以，在這樣的背景下，建立統(tǒng)一財務(wù)會計理論無疑勢在必行。不過，從財務(wù)層面提供生產(chǎn)指導(dǎo)，意味著需要生產(chǎn)層面在一定程度上契合財務(wù)規(guī)則。但是，基于該需求卻能夠發(fā)現(xiàn)。隨著企業(yè)生產(chǎn)管理能力的提升，在財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)的研究趨于停滯的情況下。后者再難對前者產(chǎn)生積極的影響，甚至會因盲目的配合，而迫使企業(yè)經(jīng)營違背自然定律，最終逐漸走向滅亡。在這樣的背景下，應(yīng)首要遵循對財務(wù)會計理論研究的管理。筆者認為，理論結(jié)構(gòu)存在的問題，在于缺乏主導(dǎo)性和指向性。即原有問題即使在逐漸解決后，也仍舊存在分散的問題?；谏a(chǎn)管理需求，只有在核心并統(tǒng)一的問題解決后，才能夠真正意義以財會層面的功能，使企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展上得到管理支持。與此同時，企業(yè)在日常經(jīng)營在財務(wù)管理缺乏理論指導(dǎo)的情況下，也難以有效保證財務(wù)安全。對此，也可基于生產(chǎn)與理論結(jié)構(gòu)配合的模式，有效解決企業(yè)的難題。

三、結(jié)束語

本文研究內(nèi)容，主要是通過中國財務(wù)理論結(jié)構(gòu)的分析，挖掘在結(jié)構(gòu)存在問題時，探討其對我國整體經(jīng)濟以及企業(yè)的發(fā)展所構(gòu)成的客觀影響。但是，理論結(jié)構(gòu)的界定仍舊在學術(shù)圈存在爭議。對此，筆者借助實踐突破的方式，從管理層面為理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建提出建議，進而在一定程度上現(xiàn)行借助財務(wù)會計而促進我國經(jīng)濟的持續(xù)高效發(fā)展。

作者：覃檑 單位：邵陽學院會計系

參考文獻：

[1]孫意.財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)及其分離研究[J].財會通訊,2011(27).

[2]張龍平,李長愛.試論財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)體系[J].會計研究,2009(02).

第6篇：財務(wù)基本規(guī)則范文

摘要：為了在市場環(huán)境的變化之下進一步規(guī)范事業(yè)單位的財務(wù)工作，我國財政部對頒布于1997年現(xiàn)行的《事業(yè)單位會計準則（試行）》進行了相關(guān)修訂工作，并組織了全新的《事業(yè)單位會計準則》。新準則將于2013年1月1日起自我國正式施行?；诖?，本文在對新《事業(yè)單位會計準則》進行研究的基礎(chǔ)上，探討了新舊兩準則的區(qū)別與聯(lián)系。

關(guān)鍵詞：會計準則 事業(yè)單位 區(qū)別 聯(lián)系 比較

新修訂的《事業(yè)單位會計準則》將于2013年1月1日起在全國范圍內(nèi)正式實施，其目的是進一步規(guī)范事業(yè)單位的財務(wù)工作與會計核算。事業(yè)單位新準則對內(nèi)容進行了充實完善，由原來的11章47條，修訂為12章68條。同時，在增加了21條新規(guī)定的同時，還新增了“財務(wù)監(jiān)督”章節(jié)。新準則的前身是1997年實施的《事業(yè)單位會計準則（試行）》。此次修訂，維持了原準則的基本框架結(jié)構(gòu)，針對其中的部分條款進行了相關(guān)完善與修訂，新準則的內(nèi)容基本為以下幾大類：事業(yè)單位會計基本假設(shè)；會計目標；核算基礎(chǔ)；一般確認計量原則；會計要素定義；會計信息質(zhì)量要求；項目分類及構(gòu)成；財務(wù)報告等。以下內(nèi)容中將稱新修訂的《事業(yè)單位會計準則》為《新準則》；1997年的《事業(yè)單位會計準則》為《舊準則》。

一、適用范圍的改變

《新規(guī)則》與《舊準則》都明確規(guī)定，本準則將適用于我國各級各類事業(yè)單位的財務(wù)活動。然而，根據(jù)我國2011年的《關(guān)于分類推進事業(yè)單位改革的指導(dǎo)意見》，我國事業(yè)單位的劃分需按照政事分開、事企分開的原則，按照社會功能劃分為三個類別，即從事公益服務(wù)的事業(yè)單位、從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的事業(yè)單位、承擔行政職能的事業(yè)單位。《指導(dǎo)意見》中明確規(guī)定，我國政府今后將不再對后兩者類型的事業(yè)單位（從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的事業(yè)單位、承擔行政職能的事業(yè)單位）進行批準設(shè)立。也就是說屬于行政機構(gòu)的事業(yè)單位或者轉(zhuǎn)為企業(yè)類型的事業(yè)單位將不再執(zhí)行《新規(guī)則》。

二、資產(chǎn)相關(guān)改變

我國《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》明確規(guī)定資產(chǎn)管理要與預(yù)算管理相結(jié)合?！缎聹蕜t》中規(guī)定，核定財政定額或定項補助時，以事業(yè)單位資產(chǎn)配置情況作為主要依據(jù)。有利于事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理與預(yù)算管理的協(xié)調(diào)配合。

此外，《新準則》中對資產(chǎn)的概念和特征還進行了進一步明確，對資產(chǎn)分類和固定資產(chǎn)標注進行了相關(guān)調(diào)整。同時，對對外投資行為進行了嚴格限定，資產(chǎn)管理的相關(guān)內(nèi)容也有所增加。詳見表1。

三、收入相關(guān)改變

關(guān)于收入部分，《新準則》將原有的“財政補助收入”修改為 “事業(yè)單位從同級財政部門取得的各類財政撥款”，并且對兩個方面進行了重點明確。其一，財政部門撥款強調(diào)了“同級”概念，有效規(guī)避了對非同級財政部門撥款的重復(fù)計算問題；其二，用“各類財政撥款”代替原有的“各類事業(yè)經(jīng)費”。 擴大了事業(yè)單位收入范圍，將住房改革、社會保障、基本建設(shè)等財政撥款統(tǒng)一納入了收入范圍，使得事業(yè)單位收入的內(nèi)容更完整與全面。

四、支出相關(guān)改變

1.改變了原有事業(yè)支出的概念與內(nèi)容

《新準則》對事業(yè)支出范圍進行了擴充，將住房支出、基本建設(shè)支出、社會保障支出等所有支出項目全部納入其中。同時還對事業(yè)單位支出進行了重新分類，分為基本支出和項目支出。同時，《新準則》還通過新增條文，明確規(guī)定事業(yè)單位應(yīng)對單位的各項支出納入統(tǒng)一預(yù)算，并且對支出管理制度進行完善。

2.原有支出分類基礎(chǔ)上新增“其他支出”

《新準則》在原有支出分類基礎(chǔ)上，新增加了“其他支出”，改變了原有的之處分類無法對事業(yè)單位支出不足進行全面反映的問題，能夠?qū)栀浿С?、利息支出等進行充分且正確的反映?！杜f準則》對相關(guān)支出的實際核算也沒有相對明確的規(guī)定，使得事業(yè)單位支出的實際核算出現(xiàn)多種情況，而《新準則》對此也進行了相關(guān)改變。

3.重點對支出管理進行了修訂

對支出管理更加強調(diào)了其特性，即合規(guī)性、效益性、真實性和績效性?！缎聹蕜t》中規(guī)定，專項資金應(yīng)當單獨核算、?？顚Ｓ?。同時，還應(yīng)對“政府采購制度”與“國庫集中支付制度”進行嚴格執(zhí)行，《新準則》對支出核算與管理還提出，在事業(yè)單位內(nèi)部應(yīng)樹立成本費用和投入產(chǎn)出意識，以及經(jīng)濟核算觀念，要加強“經(jīng)濟核算”，目的是促使事業(yè)單位提高資金使用效益。此外，《新準則》還對票據(jù)的合法性和真實性做了

相關(guān)補充性規(guī)定。

五、對于事業(yè)基金的規(guī)定

《新準則》中把“結(jié)余”部分拆分成“結(jié)余”和“結(jié)轉(zhuǎn)”兩個方面。另外，《新準則》中第三十一條中，要求事業(yè)單位強化事業(yè)基金管理，對基金規(guī)模嚴格控制，嚴守收支平衡，不得出現(xiàn)超出規(guī)模的支出。這條規(guī)定可以有效的限制事業(yè)單位支出規(guī)模過大的情況，要求其事業(yè)基金能夠與單位的年度預(yù)算緊密關(guān)聯(lián)，嚴禁出現(xiàn)支出無度或者基金數(shù)量出現(xiàn)負數(shù)的情況。這條規(guī)定進一步強調(diào)了事業(yè)基金對于事業(yè)單位的約束作用，強調(diào)其與單位年度預(yù)算相關(guān)聯(lián)的思想，要求單位管理人員能夠統(tǒng)籌安排，量入為出，充分體現(xiàn)事業(yè)基金的作用。

六、對于財務(wù)報告的修改

《新準則》對于財務(wù)報告中的個別項目也進行了修改，主要有以下四點：一是對于之前事業(yè)單位的“經(jīng)營成果”一項進行了修改，由于事業(yè)單位一般都為非營利性機構(gòu)，經(jīng)營的也多為公益事業(yè)，因此將該項目修改為“事業(yè)成果”。二是針對事業(yè)單位的收入支出以及固定資產(chǎn)管理設(shè)定了專項的表格——“財政撥款收入支出表”以及“固定資產(chǎn)投資決算報表”。三是“結(jié)轉(zhuǎn)”、“績效考評”等科目新增到財務(wù)報表中。四是對于財務(wù)報表的分析，取消了過去對于經(jīng)費自給率的分析計算，而增加了對于單位人均支出的分析比率以及單位預(yù)算基金的利用效率比率。

七、新增設(shè)了關(guān)于財務(wù)監(jiān)督的相關(guān)條例

第7篇：財務(wù)基本規(guī)則范文

本文主要包括兩部分內(nèi)容，分別為闡述財務(wù)會計理論的重要性，以及從實踐層面的上尋求管理模式。而所進行的研究內(nèi)容，可理解為：財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)在我國遲遲未出現(xiàn)基本概念的情況下，以實踐模式首先消除結(jié)構(gòu)不足的影響。所以從某種程度上來看，筆者是以另辟蹊徑的方式，研究結(jié)構(gòu)困局下的突破口。具體內(nèi)容如下所示。

 

一、研究財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)的現(xiàn)實意義

 

(一)研究理論結(jié)構(gòu)的必要性

 

建立財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)，對于任何一個國家組織而言，都有著十分顯著的重要意義。而我國同時存在著特性，因此，更應(yīng)在現(xiàn)有的環(huán)境下，有效實現(xiàn)結(jié)構(gòu)的管理和搭建。對于我國的特殊國情而言，研究結(jié)構(gòu)的必要性在于：第一，以其作為發(fā)展中國家的助力。國家的發(fā)達水平，除了經(jīng)濟生產(chǎn)能力外，在制度上的管理同樣重要。正直世界經(jīng)濟一體化的環(huán)境下，我國必須盡早完善結(jié)構(gòu)，由此能夠與世界接軌，創(chuàng)作更高的經(jīng)濟收益;第二，彌補以往不足。一個國家的理論結(jié)構(gòu)，在重要性上自然不言而喻。而我國長期以來的研究，多是側(cè)重于會計執(zhí)行層面，而忽略整體結(jié)構(gòu)的搭建。故此，在當前理論研究氛圍較好，且已有大量時間研究基礎(chǔ)的情況下，需有效完善整體理論結(jié)構(gòu)，并由此促進我國經(jīng)濟可持續(xù)的高效發(fā)展。

 

(二)研究理論結(jié)構(gòu)的重要性

 

筆者認為，對財務(wù)會計的整體理論結(jié)構(gòu)研究，在重要性上應(yīng)分為三個方面：第一，控制財務(wù)會計理論體系。我國正處于在世界貿(mào)易大環(huán)境發(fā)展的重要時期，財務(wù)會計體系的歸屬問題，以及會計理論與財務(wù)理論的關(guān)系等方面存在的問題，都將成為影響經(jīng)濟發(fā)展的罪魁禍首。所以需要借助學術(shù)研究，有效解決財務(wù)會計理論體系所存在的問題;第二，確定理論范疇。范圍的控制是指財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)的適應(yīng)性，只有保證其能夠適應(yīng)各類環(huán)境，才能夠以理論結(jié)構(gòu)對財務(wù)、會計管理實現(xiàn)幫助;第三，優(yōu)化細節(jié)規(guī)則。我國會計實務(wù)管理仍舊存在大量問題，這便是因指導(dǎo)思想?yún)T乏所導(dǎo)致的主要特征。因此，需從源頭解決問題，即確定理論結(jié)構(gòu)的基本概念和各項標準，以保證國內(nèi)在財務(wù)、會計管理上有所依據(jù)。

 

二、以財務(wù)會計管理模式的實踐性突破結(jié)構(gòu)困局

 

(一)統(tǒng)一財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)的內(nèi)容

 

從現(xiàn)狀來看，理論學界對于理論結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)概念仍舊有所爭議。事實上，在不同側(cè)重點下，對于規(guī)則的形容和內(nèi)容層面的描述，必然難以達成相對較高的統(tǒng)一。不過，理論結(jié)構(gòu)卻有著很多內(nèi)容能夠?qū)崿F(xiàn)統(tǒng)一。可以理解為，無論理論學界陷入何種爭議，其必然會存在相互重疊之處。而重疊的內(nèi)容便是一些共同認可的基礎(chǔ)規(guī)則。所以，在理論結(jié)構(gòu)過于復(fù)雜且難以突破困局的情況下，可以采取現(xiàn)行制定統(tǒng)一內(nèi)容的方式，以避免整體延誤國內(nèi)財務(wù)、會計的管理。而統(tǒng)一的內(nèi)容，主要包括：第一，部分達成學術(shù)界共識的基礎(chǔ)規(guī)則，其將作為財務(wù)、會計管理的堅實指導(dǎo);第二，基礎(chǔ)理論層次內(nèi)容。例如目標理論、定向理論、定性理論等方面，以確保財會工作者能夠有所依據(jù);第三，應(yīng)用理論層次。例如失誤規(guī)范理論等方面，可以讓工作者直接使用的理論工具，由此現(xiàn)行提升保證財會工作的管理效率。

 

(二)統(tǒng)一財務(wù)會計理論研究的問題

 

新時代的發(fā)展，必須要依據(jù)時代特性制定規(guī)則?？梢詮钠髽I(yè)經(jīng)營中發(fā)現(xiàn)，國內(nèi)企業(yè)對于財務(wù)管理的認知，不再是資本與金錢的數(shù)據(jù)管理，而是希望上升到戰(zhàn)略層面，為企業(yè)生產(chǎn)力、生產(chǎn)模式、生產(chǎn)關(guān)系提供充足的指導(dǎo)。所以，在這樣的背景下，建立統(tǒng)一財務(wù)會計理論無疑勢在必行。不過，從財務(wù)層面提供生產(chǎn)指導(dǎo)，意味著需要生產(chǎn)層面在一定程度上契合財務(wù)規(guī)則。但是，基于該需求卻能夠發(fā)現(xiàn)。隨著企業(yè)生產(chǎn)管理能力的提升，在財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)的研究趨于停滯的情況下。后者再難對前者產(chǎn)生積極的影響，甚至會因盲目的配合，而迫使企業(yè)經(jīng)營違背自然定律，最終逐漸走向滅亡。在這樣的背景下，應(yīng)首要遵循對財務(wù)會計理論研究的管理。筆者認為，理論結(jié)構(gòu)存在的問題，在于缺乏主導(dǎo)性和指向性。即原有問題即使在逐漸解決后，也仍舊存在分散的問題?；谏a(chǎn)管理需求，只有在核心并統(tǒng)一的問題解決后，才能夠真正意義以財會層面的功能，使企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展上得到管理支持。與此同時，企業(yè)在日常經(jīng)營在財務(wù)管理缺乏理論指導(dǎo)的情況下，也難以有效保證財務(wù)安全。對此，也可基于生產(chǎn)與理論結(jié)構(gòu)配合的模式，有效解決企業(yè)的難題。

 

三、結(jié)束語

 

本文研究內(nèi)容，主要是通過中國財務(wù)理論結(jié)構(gòu)的分析，挖掘在結(jié)構(gòu)存在問題時，探討其對我國整體經(jīng)濟以及企業(yè)的發(fā)展所構(gòu)成的客觀影響。但是，理論結(jié)構(gòu)的界定仍舊在學術(shù)圈存在爭議。對此，筆者借助實踐突破的方式，從管理層面為理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建提出建議，進而在一定程度上現(xiàn)行借助財務(wù)會計而促進我國經(jīng)濟的持續(xù)高效發(fā)展。

第8篇：財務(wù)基本規(guī)則范文

從已接觸到的中外財務(wù)文獻看，西方財務(wù)理論研究主要集中在“操作性”財務(wù)領(lǐng)域，尤其是股份公司在金融市場的財務(wù)運作問題（湯谷良，1997）。比較而言，國內(nèi)財務(wù)理論研究內(nèi)容要豐富得多，諸如財務(wù)的基本概念、公司內(nèi)部的財務(wù)運作機制和財務(wù)控制等，改革開放以來，這些一直是國內(nèi)財務(wù)學研究中最活躍的領(lǐng)域之一。不過，財務(wù)理論的體系結(jié)構(gòu)以及未來財務(wù)理論研究得發(fā)展方向，至今仍不甚明朗。諸如財務(wù)環(huán)境在財務(wù)理論體系中的地位、財務(wù)環(huán)境的具體結(jié)構(gòu)及其對財務(wù)運作的具體影響、公司法人治理結(jié)構(gòu)中的財務(wù)治理結(jié)構(gòu)、財務(wù)治理權(quán)的有效配置、財務(wù)治理模式及其選擇、股權(quán)結(jié)構(gòu)和文化等環(huán)境因素對財務(wù)治理模式的影響等問題，還很少研究。甚至于財務(wù)理論的重心究竟在哪里，我以為也需要重新把握。盡管財務(wù)學研究十分關(guān)注方法論問題，如財務(wù)決策的方法、財務(wù)控制的方法、財務(wù)評價的方法等，但從現(xiàn)實看，影響公司財務(wù)資源培育與配置效率的關(guān)鍵因素似乎并不是財務(wù)方法而是財務(wù)機制和財務(wù)戰(zhàn)略，尤其是財務(wù)治理權(quán)在公司內(nèi)部的配置與運作。這些問題的存在，說明還需要對財務(wù)學的理論結(jié)構(gòu)作進一步的探討。我的看法是，完整的公司財務(wù)學理論體系應(yīng)當由財務(wù)環(huán)境理論、財務(wù)基礎(chǔ)理論、財務(wù)戰(zhàn)略理論和財務(wù)運作理論四個層次組成，其中財務(wù)運作理論又分為財務(wù)治理權(quán)配置理論和財務(wù)管理方法理論兩大部分。

1.財務(wù)環(huán)境理論。應(yīng)該說，沒有任何一個財務(wù)學家否認過環(huán)境對財務(wù)理論與實務(wù)的影響，在中外財務(wù)文獻中，財務(wù)環(huán)境也都占有一定的篇幅。問題是，財務(wù)環(huán)境在財務(wù)理論體系中的地位、財務(wù)環(huán)境的具體構(gòu)成及其對財務(wù)理論與實務(wù)的具體影響等問題，在研究上還不能說已經(jīng)到位。時至今日，人們還是把環(huán)境視為財務(wù)理論界域以外的東西，還沒有把環(huán)境作為財務(wù)理論體系的內(nèi)生性要素來看待。這樣做，將不能體現(xiàn)財務(wù)環(huán)境應(yīng)有的理論地位，實踐中也帶來一些問題。從歷史和現(xiàn)實看，財務(wù)環(huán)境對財務(wù)目標及根據(jù)邏輯導(dǎo)出的財務(wù)戰(zhàn)略、財務(wù)策略、財務(wù)機制和方法都有著全面的和直接的影響。從這個意義上說，應(yīng)當把財務(wù)環(huán)境理論作為財務(wù)理論體系的內(nèi)生性要素，甚至應(yīng)作為財務(wù)理論體系的最高層次來理解。

其次，盡管人們已經(jīng)對財務(wù)環(huán)境的構(gòu)成內(nèi)容進行過多種歸納，但“重硬環(huán)境輕軟環(huán)境、重經(jīng)濟環(huán)境輕文化環(huán)境、重股份制企業(yè)環(huán)境輕非股份制企業(yè)環(huán)境、重一般環(huán)境輕特殊環(huán)境、重一般描述輕具體分析”的現(xiàn)象仍然普遍存在。對于財務(wù)環(huán)境要素，我的看法應(yīng)當用多維度的立體論方法歸納，概括為政治、經(jīng)濟、文化、法律、社會、科學、技術(shù)、人口、歷史和地理十個維度，并按對財務(wù)的影響范圍、影響程度、影響方式和發(fā)生頻率等多種方法進行歸類分析。

最后，對財務(wù)環(huán)境的研究還應(yīng)克服和消除目前存在的“環(huán)境與財務(wù)板塊結(jié)合”的狀態(tài)，從縱橫結(jié)合的“時空差異”上深入分析和把握各個維度的環(huán)境因素對財務(wù)理論、財務(wù)戰(zhàn)略、財務(wù)機制和財務(wù)方法的具體影響。國際間的財務(wù)行為總是存在差別的，而差別的形成基礎(chǔ)是環(huán)境差異。財務(wù)學的研究，必須能夠有效地把握國際財務(wù)差異及其形成機理，并側(cè)重從中國特殊的財務(wù)環(huán)境出發(fā)，研究適合這個特殊環(huán)境的財務(wù)理論與方法。只有按照這個思路和方法，才能構(gòu)建對中國企業(yè)具有實際的和直接的指導(dǎo)意義的財務(wù)理論體系。

2.財務(wù)基礎(chǔ)理論。這是財務(wù)本體理論最基礎(chǔ)的部分，討論財務(wù)的具有“實質(zhì)性”的問題。近年來這部分的研究較為活躍，已經(jīng)出現(xiàn)了不少創(chuàng)新的成果。但是，財務(wù)基礎(chǔ)理論究竟由哪些內(nèi)容或要素構(gòu)成，學術(shù)界的觀點仍不盡一致。我的看法是，如果把財務(wù)理解為“一種有目的性的行為”，則財務(wù)理論的基礎(chǔ)部分就應(yīng)當從特定的財務(wù)環(huán)境出發(fā)，研究這種行為的主體與范圍、本質(zhì)與職能、動機與目的、前提與條件、原則與規(guī)則、方式與方法、過程與結(jié)果等行為要素。也就是說，財務(wù)基礎(chǔ)理論的構(gòu)成內(nèi)容應(yīng)當包括財務(wù)主體（包括法人主體與自然人主體）、財務(wù)活動范圍、財務(wù)基礎(chǔ)性和基本假設(shè)、財務(wù)本質(zhì)與職能、財務(wù)基本目標、財務(wù)一般過程或環(huán)節(jié)、財務(wù)基本原則、財務(wù)一般規(guī)則（包括制度性規(guī)則、技術(shù)性規(guī)則和道德性規(guī)則）、財務(wù)基本方法、財務(wù)效果評價十個部分。即使是“一般”或“基本”概念，也必須密切結(jié)合特定的財務(wù)環(huán)境，全盤照搬西方財務(wù)的做法是極不可取的。

3.財務(wù)戰(zhàn)略理論和財務(wù)治理權(quán)配置理論。這兩個都是全新的財務(wù)學研究領(lǐng)域，尤其是財務(wù)治理權(quán)配置理論。關(guān)于財務(wù)戰(zhàn)略，國內(nèi)已有一些研究成果，有代表性的是陸正飛教授的《企業(yè)發(fā)展的財務(wù)戰(zhàn)略》和劉志遠教授的《企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略》，他們在這一全新的領(lǐng)域進行了開拓性的、極富創(chuàng)新與成效的探索。至于財務(wù)治理權(quán)的配置，目前還難以發(fā)現(xiàn)專門的、較為具體的研究文獻。對于公司財務(wù)治理權(quán)，我的看法它是公司法人財產(chǎn)權(quán)的核心，人們常說的法人財產(chǎn)權(quán)，其主要內(nèi)容就是法人財務(wù)治理權(quán)，包括財務(wù)決策權(quán)、財務(wù)執(zhí)行權(quán)和財務(wù)監(jiān)控權(quán)，《公司法》的規(guī)定就是較好的體現(xiàn)。財務(wù)治理結(jié)構(gòu)是公司法人治理結(jié)構(gòu)的重要部分，財務(wù)治理權(quán)配置又是財務(wù)管理體制和財務(wù)運行機制的核心內(nèi)容，從目前情況看，配置的合理與否還是影響財務(wù)資源配置效率的關(guān)鍵性因素。如此重要的問題，至今卻未能引起理論界的重視，不能不說是財務(wù)學研究的一大缺憾。圍繞財務(wù)治理權(quán)的配置，需要研究的問題很多，比如財務(wù)治理權(quán)的內(nèi)容與結(jié)構(gòu)、財務(wù)治理機構(gòu)的設(shè)置與運作、財務(wù)治理權(quán)的配置范圍與層次、配置模式與結(jié)構(gòu)、運作機制與方式、企業(yè)集團財務(wù)治理權(quán)配置的特殊性、財務(wù)治理權(quán)配置模式的國際比較、文化差異與財務(wù)治理模式的選擇、政治制度對公司財務(wù)治理模式的影響、股權(quán)結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟因素差異與財務(wù)治理模式選擇等，這些問題甚至可以作為財務(wù)學的一個分支學科專門研究。我期望這個最具現(xiàn)實意義、也最能體現(xiàn)國別特色的研究，能夠得到應(yīng)有的重視。

二、財務(wù)基礎(chǔ)理論的若干基本要素

1.關(guān)于財務(wù)本質(zhì)。財務(wù)本質(zhì)理論的討論由來已久，主要有貨幣收支活動論、貨幣關(guān)系論、分配關(guān)系論、價值運動論、資金活動論、現(xiàn)金流轉(zhuǎn)論、本金投入和收益論、財權(quán)論、資本要素配置論等幾種觀點，它們在不同程度上反映了財務(wù)的某些特性，也推進了財務(wù)理論的建設(shè)和發(fā)展。不過，這些觀點是難以將財務(wù)學與會計學和政治經(jīng)濟學相區(qū)別的。比如貨幣關(guān)系或分配關(guān)系，原本就屬于政治經(jīng)濟學所研究的生產(chǎn)關(guān)系的范疇。而資金運動或價值運動，會計學上則一直把它作為會計的對象來看待。在把握現(xiàn)代財務(wù)的本質(zhì)與職能（本質(zhì)的具體化）問題時，傳統(tǒng)的靜態(tài)分析法和就財務(wù)論財務(wù)的狹隘主義觀點必須調(diào)整，而郭道揚教授（1998）在分析會計本質(zhì)與職能時所采用的動態(tài)分析法和環(huán)境聯(lián)系法值得借鑒。實際上，財務(wù)的本質(zhì)與會計的本質(zhì)一樣都不是一成不變的，傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟體制下的財務(wù)解釋為“分配關(guān)系”尚可理解，而在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，再將財務(wù)的本質(zhì)與職能僅僅理解為某種關(guān)系或某種資金或現(xiàn)金的活動，就顯得有點過于狹隘了?，F(xiàn)代財務(wù)作為公司管理系統(tǒng)中最重要的組成部分，其最本質(zhì)的職能就是有效培育與配置財務(wù)資源。處理分配關(guān)系、或組織現(xiàn)金流轉(zhuǎn)、或安排資金或資本、或財權(quán)合理配置等，不過是“有效培育與配置財務(wù)資源”系統(tǒng)的一個側(cè)面或一個組成部分。這里所說的財務(wù)資源，在現(xiàn)代社會和現(xiàn)代企業(yè)中，應(yīng)當既包括“硬財務(wù)資源”如資金和自然資源等，也包括“軟財務(wù)資源”如市場資源、人力資源、知識產(chǎn)權(quán)和組織管理資源等。所謂財務(wù)，其實質(zhì)就是通過合理的財務(wù)制度安排、財務(wù)戰(zhàn)略的設(shè)計和財務(wù)策略的運作，有效地培育和配置財務(wù)硬資源和財務(wù)軟資源，以求利益相關(guān)者的利益最大化和協(xié)調(diào)化，維持理財主體的可持續(xù)發(fā)展。

2.關(guān)于財務(wù)假設(shè)。這方面的研究成果已有一些，諸如財務(wù)主體、貨幣時間價值等幾乎一致被作為財務(wù)基本假設(shè)來看待。在科學研究和學科建設(shè)領(lǐng)域，假設(shè)的存在具有普遍性，任何一門學科都有與之相適應(yīng)的假設(shè)體系。然而問題是，財務(wù)學假設(shè)的客觀基礎(chǔ)是什么？有無必要將財務(wù)學假設(shè)作為一個體系來看待并進行層次劃分？財務(wù)主體、貨幣時間、價值等假設(shè)是否就是財務(wù)學的基礎(chǔ)性假設(shè)？我的看法：（1）任何假設(shè)的客觀基礎(chǔ)都是環(huán)境不確定性。比如會計上的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，就是源于會計主體的生存壽命的不確定性。（2）不確定的財務(wù)環(huán)境因素是一個體系，有些財務(wù)環(huán)境因素如財務(wù)資源是否稀缺、理財人的行為動機和行為方式等，對財務(wù)行為和財務(wù)學體系的構(gòu)建具有全局性和重大性影響；而有些財務(wù)環(huán)境如產(chǎn)品壽命周期、物價變動、稅率調(diào)整等，只對財務(wù)行為具有局部性的影響。據(jù)此，可以把財務(wù)學的假設(shè)體系分為基礎(chǔ)性假設(shè)、基本假設(shè)和技術(shù)性假定三個層次。（3）財務(wù)學的基礎(chǔ)性假設(shè)對財務(wù)行為具有全局性影響，構(gòu)成財務(wù)學的基礎(chǔ)性理論，主要包括財務(wù)資源稀缺性假設(shè)、理性理財人假設(shè)、理財者為經(jīng)濟人假設(shè)、理財信息完備性和對稱性假設(shè)、財務(wù)利益最大化假設(shè)等。（4）財務(wù)學的基本假設(shè)對財務(wù)行為具有重大性和直接性的影響，構(gòu)成財務(wù)學的基本概念和基本原理，主要包括財務(wù)主體、貨幣時間價值、現(xiàn)金流轉(zhuǎn)、風險與報酬對等假設(shè)等。（5）財務(wù)學的技術(shù)性假定對具體的財務(wù)行為具有局部性和直接性的影響，構(gòu)成財務(wù)學的操作方法論部分。如在投資決策中，不考慮通貨膨脹或緊縮時的幣值不變假設(shè)，或考慮通貨膨脹或緊縮時的幣值有規(guī)則變動假設(shè)等。財務(wù)學的技術(shù)性假定是多種多樣的，可以說，每一種財務(wù)方法都有一個或幾個假定前提。

3.關(guān)于財務(wù)目標。這是財務(wù)學領(lǐng)域中研究較為熱烈的一個問題，王化成教授（1998）曾歸納有14種觀點，目前較為流行的是股東財富最大化的觀點和企業(yè)價值最大化的觀點。關(guān)于股東財富最大化，我的看法將其作為現(xiàn)代財務(wù)的目標是不合適的（李心合，2000）。實證研究也證明了股東財富最大化的目標假設(shè)具有不合理性。英國學者帕克（R.Pike）等人對英國公司的目標定位情況進行的一項調(diào)查表明，管理人員對企業(yè)盈利能力比對創(chuàng)造財富更有興趣，股東財富最大化的目標僅排在第4位，而且只有不到18%的被調(diào)查者認為它是一個“非常重要”的目標。許多美國企業(yè)的調(diào)查研究也支持這一發(fā)現(xiàn)（劉志遠，1999）。

至于企業(yè)價值最大化的目標假說，理論上還不能說是比較成熟的。主要問題有兩個：一是企業(yè)價值的含義模糊，與利潤和股東財富的關(guān)系尚未理清。西方經(jīng)濟學自誕生以來就一直認為企業(yè)的價值在于追求利潤的最大化，因此，作為出資人的股東最關(guān)心的是企業(yè)的利潤及產(chǎn)生利潤的載體-企業(yè)的資產(chǎn)和凈資產(chǎn)。然而，信息技術(shù)和知識經(jīng)濟的發(fā)展，使得像微軟公司這類的企業(yè)的市場價值與其利潤或凈資產(chǎn)嚴重背離。于是，人們便思考用股票市值來解釋企業(yè)價值，并將企業(yè)價值等同于股東財富。美國麥肯錫公司的湯姆科普蘭、蒂姆科勒和杰克。默林三位學者在《價值評估-公司價值的衡量和管理》一書中，還將企業(yè)價值解釋為“產(chǎn)生現(xiàn)金流量和基于現(xiàn)金流量的投資回報能力”，并認為這就是全新的價值觀念。二是企業(yè)價值難于計量。在所接觸到的文獻資料中，人們已經(jīng)提出的企業(yè)價值的計量方法有每股收益法、股票市價法、凈資產(chǎn)收益率法、經(jīng)濟利潤法（公司價值現(xiàn)值＝投資資本＋相當于每年創(chuàng)造價值的溢價即預(yù)計經(jīng)濟利潤）和未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法等多種，尤以股票市價法和現(xiàn)金流量折現(xiàn)法最為流行。股票市價法只能在上市公司使用，并且最好是該公司的股票市價與其價值高度相關(guān)，而這樣的公司，不說在中國，就是在市場經(jīng)濟發(fā)達的西方國家，為數(shù)也是不多的。至于未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)，用這個具有高度不確定性的數(shù)值來計量公司的價值，其可靠性是很難保證的。

關(guān)于現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)目標，我的看法是有效增加值最大化和利益分配協(xié)調(diào)化。增加值是對企業(yè)創(chuàng)造的新財富的價值衡量，增加值的多少體現(xiàn)企業(yè)為社會創(chuàng)造的新財富的實際水平；同時它也是企業(yè)股東、債權(quán)人、經(jīng)營者、政府、員工等利益相關(guān)者的利益源泉，用增加值作為財務(wù)的目標，能夠兼容所有利益相關(guān)者的利益需求。對單個企業(yè)而言，增值有有效增值與無效增值之分，區(qū)分的標志就是增值能否給企業(yè)實際帶來經(jīng)濟利益的流入，因為增值的實質(zhì)就是未來經(jīng)濟利益的流入。無效增值的形成原因是信用風險和會計上的權(quán)責發(fā)生制。有效的增值需要按照經(jīng)濟的和社會的規(guī)則在各利益相關(guān)者之間進行分配，基于利益相關(guān)者各自對自身財務(wù)利益最大化的追求，企業(yè)管理當局還必須把有效地協(xié)調(diào)利益關(guān)系作為其理財目標的重要組成部分。

4.關(guān)于財務(wù)基本原則。目前學術(shù)界的看法不盡相同，可以羅列出至少十幾種觀點，有三原則、四原則、五原則、六原則的歸納，更有內(nèi)容上的千差萬別。從知識經(jīng)濟和可持續(xù)發(fā)展財務(wù)的角度出發(fā)，本文提出的財務(wù)基本原則是：資本保全原則；硬財務(wù)資源適度耗費與有效利用原則；積極培育軟資源原則；利益相關(guān)者配置與共同治理原則；公平分配與利益協(xié)調(diào)原則；人本財務(wù)與物本財務(wù)相結(jié)合原則；權(quán)責利效相結(jié)合原則。這些原則強調(diào)了對稀缺硬資源的有效利用和對軟資源的有效培育，突出了利益相關(guān)者共同參與企業(yè)的財務(wù)治理和財務(wù)利益的分配以及利益分配中的公平性，體現(xiàn)了與人們倡導(dǎo)的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略相適應(yīng)的可持續(xù)發(fā)展財務(wù)的基本特征與要求，所以稱為基本原則。

三、財務(wù)治理權(quán)配置的幾個理論問題

1.財務(wù)治理權(quán)的配置層次。1994年，湯谷良教授提出了三個層次的財權(quán)配置觀點，即除監(jiān)事會行使財務(wù)監(jiān)控權(quán)外，股東大會、董事會、總經(jīng)理、財務(wù)經(jīng)理共同分享企業(yè)全部財權(quán)。1997年，湯教授又明確提出財務(wù)三層次論（所有者財務(wù)、經(jīng)營者財務(wù)和財務(wù)經(jīng)理財務(wù)），并認為經(jīng)營者財務(wù)處于財務(wù)管理的核心地位。這個觀點的創(chuàng)新意義及對國內(nèi)財務(wù)學研究的積極影響是有目共睹的，問題是，還有無必要與可能進一步發(fā)展。我的看法是，至少有兩個問題還需要進一步探討：

一是處在第一層次上的是否只有出資人或所有者。財權(quán)的基礎(chǔ)是產(chǎn)權(quán)，產(chǎn)權(quán)制度安排決定財務(wù)治理權(quán)的配置。從歷史上看，以小規(guī)模為主要業(yè)態(tài)的古典企業(yè)是體現(xiàn)“財務(wù)資本至上”邏輯的“財務(wù)資本所有者擁有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制”或“業(yè)主產(chǎn)權(quán)制”，相應(yīng)的財務(wù)治理結(jié)構(gòu)為“一元主體（業(yè)主）治理結(jié)構(gòu)”，即業(yè)主擁有絕對的財務(wù)治理權(quán)。現(xiàn)代公司制的出現(xiàn)以及“經(jīng)理革命”使公司財務(wù)資本“所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離”，相應(yīng)的財務(wù)治理權(quán)配置模式也演化為“二元主體（所有者與經(jīng)營者）共同治理結(jié)構(gòu)”，所有者與經(jīng)營者共同分割公司的主要財務(wù)治理權(quán)。公司的產(chǎn)權(quán)歸誰的理論，直到20世紀80年代以前，經(jīng)濟學家們還一直維護“（財務(wù)）資本雇傭勞動”的邏輯，維護“業(yè)主產(chǎn)權(quán)論”的觀點。但是80年代以后，業(yè)主產(chǎn)權(quán)論的邏輯開始受到經(jīng)濟學家們越來越多的懷疑，體現(xiàn)“財務(wù)資本與人力資本并重”邏輯的“財務(wù)資本所有者與人力資本所有者合作產(chǎn)權(quán)論”越來越受到人們的重視。最值得一提的是“利益相關(guān)者共同產(chǎn)權(quán)論”，該理論把企業(yè)視為利益相關(guān)者締結(jié)的一組合約，每個利益相關(guān)者都對“企業(yè)剩余”作出貢獻并享有剩余索取權(quán)。因此，經(jīng)理們要為企業(yè)的利益相關(guān)者而不僅是股東的利益服務(wù)。從現(xiàn)實來看，政府、投資者、債權(quán)人、經(jīng)營者、員工乃至社會公眾，這些利益相關(guān)者均對企業(yè)有財務(wù)利益要求，也均對企業(yè)有財務(wù)權(quán)利。這就是說，處在財務(wù)治理權(quán)配置第一層次的，應(yīng)當不僅僅是企業(yè)外部的股東，還有企業(yè)外部的其他利益相關(guān)者。換句話說，外部利益相關(guān)者是公司理財?shù)牡谝粚哟巍?/p>

二是員工是否構(gòu)成一個獨立的理財層次。外部的利益相關(guān)者、內(nèi)部的經(jīng)營者和財務(wù)經(jīng)理，他們都是企業(yè)財務(wù)治理權(quán)的分享主體，也是企業(yè)財務(wù)利益的分享主體，那么員工呢？從理論上說，員工是企業(yè)直接的利益相關(guān)者，在“從業(yè)員理論”下還是最重要的利益相關(guān)者，當然應(yīng)參與企業(yè)的財務(wù)治理。我們一貫提倡的民主理財，也是把員工作為企業(yè)內(nèi)部的一個獨立的理財層次來看待。這樣說來，企業(yè)財務(wù)治理的層次，實際上就是四個層次，即外部利益相關(guān)者、經(jīng)營者、財務(wù)經(jīng)理和員工。不同的人參與財務(wù)治理的程度和方式也是不同的，這正是我們結(jié)合中國國情需要認真研究的。

2.財務(wù)治理權(quán)的配置模式。面向知識經(jīng)濟、可持續(xù)發(fā)展的現(xiàn)代財務(wù)治理模式的基本特征和框架可歸納為4個方面：利益相關(guān)者共同參與財務(wù)治理；人力資本最大者擁有最重要的財務(wù)治理權(quán)；財務(wù)相機治理；知識和信息專家參與財務(wù)治理（李心合，2000）。這4個方面是現(xiàn)代財務(wù)治理模式的一般特征，其具體結(jié)構(gòu)和表現(xiàn)形態(tài)因時因地而異。研究我國企業(yè)財務(wù)治理模式，必須廣泛、深入地聯(lián)系我國特殊的經(jīng)濟、法律和文化基礎(chǔ)。

3.財務(wù)治理權(quán)的配置結(jié)構(gòu)。財務(wù)治理權(quán)的配置，應(yīng)以權(quán)利性質(zhì)、公司類型、法人治理結(jié)構(gòu)、管理人員素質(zhì)、環(huán)境影響和配置效果等因素為基礎(chǔ)。在“一長（董事長）四會制（股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理會）”的公司，財務(wù)決策權(quán)配置的一般情形是：財務(wù)戰(zhàn)略決策權(quán)歸屬股東會和董事會，財務(wù)日常決策權(quán)被授予經(jīng)理會。不過，財務(wù)決策權(quán)的安排也具有明顯的相對性和環(huán)境適應(yīng)性。其次，財務(wù)決策權(quán)的配置還具有動態(tài)調(diào)整性，財務(wù)相機治理機制所揭示的就是這個道理。一般的理解，相機治理是指：內(nèi)部人或經(jīng)營者主導(dǎo)財務(wù)治理權(quán)的條件是公司財務(wù)生存能力，當公司償債出現(xiàn)困難時，銀行就會出面干預(yù)公司財務(wù)與經(jīng)營。財務(wù)決策權(quán)在公司內(nèi)部人與銀行之間的變換與轉(zhuǎn)移，是現(xiàn)代企業(yè)治理制度的重要組成部分。

相對于財務(wù)決策權(quán)，財務(wù)監(jiān)控權(quán)的配置要分散得多。主要有四大分享主體體系：一是財務(wù)監(jiān)控權(quán)的市場分享體系，主要是通過會計市場來實現(xiàn)的；二是財務(wù)監(jiān)控權(quán)的政府分享體系，包括財政機關(guān)、稅務(wù)機關(guān)、審計機關(guān)和證券監(jiān)管部門等；三是財務(wù)監(jiān)控權(quán)的出資人分享體系，包括投資者和債權(quán)人兩大類；四是財務(wù)監(jiān)控權(quán)的內(nèi)部人分享體系，這個體系又可以分為縱向財務(wù)監(jiān)控體系和橫向財務(wù)監(jiān)控體系兩個分支體系?？v向監(jiān)控體系是在公司內(nèi)部的各層級之間，享有監(jiān)控權(quán)的上級組織或個人對下級組織或個人的監(jiān)控；橫向監(jiān)控體系是在地位平行的組織或個人之間展開的。公司內(nèi)部的財務(wù)牽制制度應(yīng)按縱橫結(jié)合的立體方式設(shè)計方能奏效。

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第9篇：財務(wù)基本規(guī)則范文

目前，針對會計信息失真的問題，有關(guān)部門己著手進行處理，處理的方式包括:對會計信息失真的企業(yè)，責令其按規(guī)定調(diào)整賬務(wù)，補繳應(yīng)繳的稅款，限期整改，建立健全內(nèi)部財務(wù)管理辦法，對嚴重違反《會計法》的企業(yè)依法進行行政處罰，追究主要責任人員的責任，取消應(yīng)負主要責任的會計人員的會計資格等;并對造成企業(yè)會計信息失真及有直接責任的總經(jīng)理、廠長、財務(wù)科長進行行政記過、行政警告、等處分;對涉及違法犯罪者移送司法機關(guān)處理。上述這些做法對已經(jīng)出現(xiàn)會計信息失真和違犯法律的企業(yè)、會計人員、企業(yè)管理人員進行各種處罰和處分是十分必要和恰當?shù)?。但是，如果僅僅以事后理的方式來制止新的會計信息失真行為的發(fā)生，力度是不夠的。會計信息是企業(yè)文化的重要組成部分，這種企業(yè)文化，不是由個別人或個別企業(yè)管理機構(gòu)所能造就和形成的，利用虛假會計信息粉飾經(jīng)營目標和經(jīng)營成果，實質(zhì)上是企業(yè)文化的腐敗，對已產(chǎn)生企業(yè)文化腐敗的那些經(jīng)濟組織，限期整改和內(nèi)部財務(wù)管理辦法調(diào)整只是動其肌膚而難傷其筋骨，而其腐敗文化對社會造成的危害，僅對個人加以懲罰，由懲罰個別有罪之人替代經(jīng)濟組織的違法之過是不足以消除影響的，應(yīng)該同時對企業(yè)加以經(jīng)濟制裁，令其對因會計信息的失真所造成的社會成本進行補償。另外，一個企業(yè)能產(chǎn)生大量的會計假信息是會計主體不到位的表現(xiàn)。企業(yè)主體有意干預(yù)會計主體，在我國的一些企業(yè)組織中，是一種普遍存在的情況，假信息出得越多的企業(yè)，這種缺位和越位情況越嚴重。處罰己經(jīng)造成危害的缺位者和越位者，對正確的會計主體定位并不能起到保障作用，只要缺位實質(zhì)還存在，新的主角還會重新登場，舊戲重演。因此，不能把制造會計假信息的問題只看作是賬務(wù)調(diào)整的問題，在具有嚴格會計主體概念的企業(yè)中，賬務(wù)調(diào)整只是一個技術(shù)問題。把企業(yè)的會計業(yè)務(wù)置于有組織的廠際會計集體監(jiān)督之下，是一種既能剝離企業(yè)主體侵犯會計主體，又能保證會計主體與企業(yè)經(jīng)營密切溝通的社會監(jiān)督方式。

二、關(guān)于會計主體的到位

筆者認為，防范和化解會計信息失真的對策，主要集中在兩項管理策略上，一是要積極創(chuàng)造良好的企業(yè)環(huán)境和社會環(huán)境，保障會計主體的到位；二是要加強會計行為人的素質(zhì)培養(yǎng)，提高職能水平，提高會計服務(wù)質(zhì)量，有效防范企業(yè)主體越位。

會計主體的不到位，歸根結(jié)底是因為財務(wù)管理體制的不健全所造成的，是企業(yè)主體越位的行為結(jié)果。從抽象的關(guān)系來講，會計主體與企業(yè)主體的功能是一致的，都是為了完成企業(yè)的再生產(chǎn)運動，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的目標。企業(yè)主體最關(guān)心的是企業(yè)的經(jīng)濟活動能力，創(chuàng)造利潤的能力，財務(wù)成果是企業(yè)活力的基本內(nèi)容之一，而財務(wù)成果的表達，則必須通過會計活動來完成。所以，在對會計基本概念的認識上，會計主體和企業(yè)主體的認識是完全一致的，這使得會計主體的行為在極大的程度上能與企業(yè)主體的意志一致。但是二者在經(jīng)濟管理關(guān)系上的區(qū)別，往往會在管理工作中產(chǎn)生矛盾，特別是管理規(guī)則不同造成的矛盾，造成會計主體難以到位。會計主體必須嚴格按照國家會計法規(guī)和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的一般經(jīng)濟規(guī)律完成會計核算工作，具體體現(xiàn)在會計確認和計量這兩個方面;企業(yè)主體在財務(wù)管理上則遵循現(xiàn)代企業(yè)管理制度所確定的各項規(guī)則。會計主體所遵循的管理規(guī)則具有強制性、法令性和指定性，企業(yè)主體遵循的管理規(guī)則則具有制度化、靈活性和協(xié)商性。以會計核算規(guī)則為例，相同的會計核算規(guī)則，兩個主體是從不同的角度進行理解的:會計核算原理及規(guī)則對于會計主體來說是條例和命令，會計主體所關(guān)心的是會計客體如何科學、及時、準確地反映到賬面上來;企業(yè)主體所關(guān)心的是企業(yè)的債權(quán)及債務(wù)關(guān)系如何擺平衡，企業(yè)經(jīng)濟地位如何保障，企業(yè)與國家、個人的經(jīng)濟利益如何處理。會計主體講究的是核算方法的科學化，建立的是一整套以賬戶結(jié)構(gòu)、記賬方法和匯總方法為內(nèi)容的獨立的會計核算程序;企業(yè)主體講究的是企業(yè)管理方法的現(xiàn)代化，利潤最大化是其最終的管理目標。

要使會計主體在企業(yè)管理的活動中確保定位，首要的任務(wù)是實施管理體制的更新和改造，企業(yè)主管會計的地位不應(yīng)受到企業(yè)主體的制約，會計人員委派制度、財務(wù)總監(jiān)制度及注冊會計師制度等，都是可行的方法。《會計法》強調(diào)了企業(yè)主管人員同會計人員在執(zhí)業(yè)方面的關(guān)系是遵法、護法與業(yè)務(wù)執(zhí)法、守法的關(guān)系，為確保會計主體獨立的法律地位提供了法律保障。其次是對充當會計主體的從業(yè)人員必須建立合理的主體定位標準。包括心理定位標準、素質(zhì)定位標準、環(huán)境定位標準和職業(yè)定位標準。心理定位是指會計主體在位的思想穩(wěn)定性和優(yōu)越感，即會計主體定位的心態(tài)平衡感，高效率、高質(zhì)量的會計主體執(zhí)業(yè)活動意味著知識，文化，技能的高速交流與融合，是會計主體

穩(wěn)定在位且能最大限度地發(fā)揮其才能和作用的基本條件。從業(yè)于會計主體的個體不能只是會算賬的機器，而是會把握企業(yè)經(jīng)濟信息流通的“會計人”。素質(zhì)是一個人的文化程度、工作技能、道德水準的綜合反映，每個人接受的基礎(chǔ)教育和再教育不同，必然表現(xiàn)出個人的素質(zhì)差異。隨著企業(yè)經(jīng)濟活動的更加復(fù)雜化、多元化，對會計主體的從業(yè)人員的素質(zhì)定位要賦予明確的概念和內(nèi)涵條件，素質(zhì)高低之分，反映到會計主體身上，就是對不同的會計知識結(jié)構(gòu)和不同層次的素質(zhì)要求，實施會計主體合格或資格的定期考核，是確保素質(zhì)定位的手段。當會計主體的從業(yè)人員的職位相對固定時，他們總是會置身于某一個具體的環(huán)境中，這就必然存在一個會計主體的環(huán)境約束問題，環(huán)境與會計主體從業(yè)者的自我定位有著直接的依附關(guān)系，會計主體必須充分認識自己所處的會計環(huán)境及其與企業(yè)環(huán)境的差異，會計上的高手同企業(yè)管理上的高手都是由各自的從業(yè)環(huán)境所造就出來的，如果把兩個主體的環(huán)境位置互換其位，恐怕誰也難以勝任其責，因此，強調(diào)會計主體的環(huán)境定位是保證會計主體到位的充分條件。職業(yè)定位是指對會計主體從業(yè)人員的職業(yè)性質(zhì)的識別和定位，有人對職業(yè)定位的種類作過專門的研究，認為職業(yè)定位包括技術(shù)型定位、管理型定位、創(chuàng)造型定位、自由獨立型定位和安全型定位這五種基本類型，這些分類在性質(zhì)上并不是對職業(yè)的好壞之分，而是對職業(yè)標準的劃分，會計職業(yè)應(yīng)是一種技術(shù)型為首，管理型和安全型為輔的職業(yè)。作為技術(shù)型主體，從業(yè)者在會計技能和技術(shù)上具有強烈的從業(yè)意愿，把希望寄托在繼續(xù)研究自己的會計專業(yè)上；作為管理型主體，具有很好的會計分析能力，會計監(jiān)控能力和情感控制能力等管理素質(zhì)，對所從事的會計職業(yè)具有長期穩(wěn)定和安全的心態(tài)?？傊?，保證會計主體的定位，必須首先確認會計主體定位的基本標準，這是選拔會計主體從業(yè)人員的標準。三、關(guān)于創(chuàng)建會計行為合理化的標準制度

什么是會計信息的基本屬性?這是研究會計行為涉及的基本問題。如果信息發(fā)自客觀事物對自身的一種自然表達，這種表達對客觀事物來說就是一種真實的表現(xiàn)，如天氣狀況信息的自然表達，物質(zhì)運動狀況信息的自然表達，均是客觀事物的真實表現(xiàn)。會計信息則不完全是會計客體的真實表達，以企業(yè)的收益和資產(chǎn)為例，它們是企業(yè)經(jīng)濟活動賴以生存的客體，也是會計

行為所要反映的會計客體，但是，收益的確定和資產(chǎn)的計量則需要通過會計人的腦力勞動來表達，這就在會計客體和會計信息之間設(shè)置了一道人的行為過程。人的行為在會計信息能否完成對會計客體的真實表達這個問題上存在著巨大的能力差異，不同的人，在不同的條件下，在不同的環(huán)境中，對會計客體狀況的信息表達是有差異的。所以，便產(chǎn)生了會計信息對會計

客體進行價值表達和服務(wù)的真實性的爭論，這種爭論給我們提供了一種認識會計工作性質(zhì)的機會。作為會計主體，至少應(yīng)該以真實的行為去完成對會計客體的表達和服務(wù)。事實上，雖然在企業(yè)中存在的各種物流都是真真切切的實體，但它的價值面卻必須通過人的腦力勞動才能具體表現(xiàn)出來。會計客體的價值面應(yīng)該是真實存在的，對價值面的描述在目前又只能通過會計信息來表達，并通過會計信息的途徑向會計的服務(wù)客體進行傳達，這使得人們對企業(yè)經(jīng)濟活動的真實面貌的認識完全受到人的行為的控制，在未能揭話出會計信息失真之前，人們只能將己獲得的會計信息作為經(jīng)濟面貌的價值來認識，而一但會計信息的失真被暴露出來，人們就將失去對企業(yè)經(jīng)濟活動價值面取得認識的機會，從而造成決策損失。