財(cái)務(wù)會計(jì)信息的質(zhì)量要求精選(九篇)

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第1篇：財(cái)務(wù)會計(jì)信息的質(zhì)量要求范文

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)會計(jì) 概念框架 比較研究

在對中美兩國的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架進(jìn)行比較研究之前，有必要對財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的概念進(jìn)行總結(jié)和歸納。

一、財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的概念

所謂財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架，就是指由財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)和一系列與之相關(guān)的有內(nèi)在邏輯關(guān)系的基本概念組成的協(xié)調(diào)一致的理論體系。20世紀(jì)，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，西方各國逐漸意識到會計(jì)的重要性，紛紛制定出一系列財(cái)務(wù)會計(jì)文件。而美國在70年代率先提出“財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架”一詞，并制定了《財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告》。中國也在2006年制訂了同樣性質(zhì)的文件，即《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》。以下就將以這兩個財(cái)務(wù)會計(jì)文件為對象，進(jìn)行比較研究。

二、中美兩國財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的比較研究

對于這個問題，我們可以從會計(jì)要素、會計(jì)信息質(zhì)量要求、會計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)等幾個角度進(jìn)行闡述。

會計(jì)要素。所以會計(jì)要素就是根據(jù)交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征而確定的財(cái)務(wù)會計(jì)對象的基本分類。不論是中國還是美國，其對會計(jì)要素的定義與分類都體現(xiàn)了未來的經(jīng)濟(jì)利益觀。所不同的是，美國提出的會計(jì)要素有十個，即：資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、業(yè)主投資、業(yè)主派得、全面收益、收入、費(fèi)用、利得、損失。而中國只有資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤六個會計(jì)要素。對于涉及到權(quán)益的要素，美國有權(quán)益、業(yè)主投資、業(yè)主利得三個，而中國只有所有者權(quán)益一個，并且其來源主要包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存權(quán)益等。除此之外，美國的利得和損失是兩個獨(dú)立的要素，而中國的利得和損失則被包含在收入和費(fèi)用之中，美國多一個全面收益要素，中國多的這個則又變成了利潤因素。

會計(jì)信息質(zhì)量要求。會計(jì)信息質(zhì)量要求主要用于對會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和信息的傳遞提供指導(dǎo)，并且為了使會計(jì)系統(tǒng)達(dá)到會計(jì)目標(biāo)而對會計(jì)信息加以約束。中美兩國對會計(jì)信息質(zhì)量的主張基本上是相同的，即真實(shí)與公允兼具，相關(guān)性與可靠性并重。但是兩國對會計(jì)信息質(zhì)量要求的層次結(jié)構(gòu)不同，美國采用的是階梯形式將會計(jì)信息質(zhì)量的要求十分鮮明的展現(xiàn)在使用者面前，而中國既沒有對會計(jì)信息質(zhì)量的要求進(jìn)行體系和層次的劃分，也沒有對其相互之間可能產(chǎn)生的矛盾進(jìn)行一些說明。除此之外，中國對會計(jì)信息質(zhì)量要求的特征也沒有提及，而美國則進(jìn)行了具體的闡述，比如中立性、可驗(yàn)證性等等。

會計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)。對于會計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，一般有兩種觀點(diǎn)，即“決策有用”和“受托責(zé)任”。中美兩國均采用這兩種觀點(diǎn)的結(jié)合，只是側(cè)重點(diǎn)是不同的。美國更加強(qiáng)調(diào)決策有用，認(rèn)為財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的目標(biāo)就是為企業(yè)經(jīng)濟(jì)政策的制定提供有用的信息。而中國則將受托責(zé)任放在首位，認(rèn)為財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的目標(biāo)就是向其使用者提供一些有關(guān)的會計(jì)信息，比如企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果等。

三、我國財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的現(xiàn)狀

首先對于我國來說，雖然也早已制定了財(cái)務(wù)會計(jì)文件，但隨著時代的發(fā)展，在實(shí)際的操作中還是存在著一些的問題。

（一）財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架與會計(jì)實(shí)務(wù)脫節(jié)

隨著改革開放以來我國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速發(fā)展，財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架已經(jīng)越來越不適應(yīng)會計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展，兩者之間出現(xiàn)了巨大的脫節(jié)，這不僅在一定程度上限制了會計(jì)實(shí)踐的發(fā)展，而且也不利于我國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定健康增長。西方國家的實(shí)踐已經(jīng)向我們證明，建立一個與本國實(shí)際情況相適應(yīng)的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架對本國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是至關(guān)重要的。所以目前在我國，制定一個健全的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架是當(dāng)務(wù)之急。

（二）《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》缺乏實(shí)務(wù)操作性

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》是在我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的背景下制定出來的，作為我國在意識到會計(jì)理論和會計(jì)實(shí)踐相脫節(jié)的時候的一種有益嘗試，在當(dāng)時是具有極大的進(jìn)步意義的，但由于受到當(dāng)時環(huán)境限制，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》這一文件已經(jīng)越來越缺乏實(shí)務(wù)操作性了。所以盡快根據(jù)我國會計(jì)實(shí)務(wù)的實(shí)際情況進(jìn)行一些修訂很有必要。

四、結(jié)語

通過以上簡單的比較，我們可以了解到美國的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架應(yīng)該是比較全面和具有代表性的，基本上可以形成一個完整的體系，所以對于中國來說，在結(jié)合自己實(shí)際情況的基礎(chǔ)之上，還是應(yīng)該多向美國學(xué)習(xí)，借鑒其在財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架方面的經(jīng)驗(yàn)，以使我國的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架更好的適應(yīng)會計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展。本文主要從財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的概念、我國財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的現(xiàn)狀以及中美兩國財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的比較研究三個方面進(jìn)行了闡述，以后的研究也要加強(qiáng)對這方面研究的重視程度。

參考文獻(xiàn)：

[1]郭奕駿.中美財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的比較研究[J].財(cái)務(wù)通訊，2009，（10）.

[2]王麗芳，王麗梅.探析我國財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的未來發(fā)展趨勢[J].中國科技信息，2012，（21）.

第2篇：財(cái)務(wù)會計(jì)信息的質(zhì)量要求范文

一、會計(jì)目標(biāo)

早期的會計(jì)信息質(zhì)量研究文獻(xiàn)都沒有涉及到會計(jì)目標(biāo)問題，直到上世紀(jì)70年代，會計(jì)信息質(zhì)量與會計(jì)目標(biāo)之間的內(nèi)在聯(lián)系才得到了會計(jì)學(xué)界的重視。1980年12月，美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會了財(cái)務(wù)會計(jì)概念第2輯《會計(jì)信息的質(zhì)量特征》指出，決策者”說明財(cái)務(wù)信息應(yīng)首先具備有利于決策者決策的質(zhì)量特征，這就將質(zhì)量特征問題與財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)聯(lián)系在一起。

FASB《財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》（財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告第1號）將財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)定位于“決策有用性”，IASB《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》則將會計(jì)目標(biāo)定位于“決策有用性”和“受托責(zé)任觀”。FASB/IASB第8號“聯(lián)合框架”將財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)定位于向資本市場參與者提供決策信息，顯然是受到了FASB決策的影響。FASB認(rèn)為，會計(jì)信息使用者在決策過程中也需要了解管理當(dāng)局履行受托責(zé)任的信息，但是在大多數(shù)情況下，有利于資源分配決策的信息同樣也有助于評價(jià)管理層的受托責(zé)任。因此，F(xiàn)ASB認(rèn)為沒有必要將“受托責(zé)任觀”作為財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。

2010年，F(xiàn)ASB和IASB的第8號概念公告，將會計(jì)目標(biāo)定位于決策有用觀的同時，將會計(jì)信息質(zhì)量特征劃分為基礎(chǔ)質(zhì)量特征、強(qiáng)化質(zhì)量特征和成本限制。其中，基礎(chǔ)質(zhì)量特征包括相關(guān)性和忠實(shí)表達(dá)，強(qiáng)化質(zhì)量特征包括可比性、可證性、及時性和可理解性，成本限制為會計(jì)信息質(zhì)量的普遍限制條件。

二、我國會計(jì)信息質(zhì)量特征

我國2006年《企業(yè)會計(jì)基本準(zhǔn)則》借鑒了國際際會計(jì)準(zhǔn)則理事會（IASB）《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》的概念、將會計(jì)目標(biāo)定位于決策有用觀和受托責(zé)任觀，并以此目標(biāo)為導(dǎo)向?qū)?ldquo;相關(guān)性”和“可靠性”定義為會計(jì)信息質(zhì)量的兩個主要特征。這一定位基本符合我國資本市場發(fā)展現(xiàn)狀，同時也體現(xiàn)了與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同的要求。

我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》從第十二條到十九條，分別提出了可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時性等八個質(zhì)量要求。

1.可靠性。是“受托責(zé)任觀”會計(jì)目標(biāo)的體現(xiàn)，它要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。

2.相關(guān)性。是決策有用觀會計(jì)目標(biāo)的體現(xiàn)，企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價(jià)或者預(yù)測。

3.明晰性。企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者理解和使用。

4.可比性。企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計(jì)政策，確保會計(jì)信息口徑一致、相互可比。

5.實(shí)質(zhì)重于形式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。

6.重要性。企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。

7.穩(wěn)健性。企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。

8.及時性。企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。

三、國際會計(jì)信息質(zhì)量特征

會計(jì)信息質(zhì)量特征是基于實(shí)現(xiàn)會計(jì)目標(biāo)的要求，它能夠約束會計(jì)信息，并使其有助于會計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是對財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的具體化。它主要回答什么樣的會計(jì)信息才算是有用或有助于決策的信息。會計(jì)信息質(zhì)量特征比目標(biāo)更具體地指導(dǎo)財(cái)務(wù)會計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和信息傳遞。它是連接財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)和其他概念公告之間的“橋梁”。

（一）基本質(zhì)量特征。

1.相關(guān)性

相關(guān)性是指會計(jì)信息能夠?qū)?jì)信息使用者的決策產(chǎn)生影響。相關(guān)性包括預(yù)測價(jià)值、反饋價(jià)值和重要性。預(yù)測價(jià)值是指會計(jì)信息具有預(yù)測未來的品質(zhì)；反饋價(jià)值是指會計(jì)信息具有檢驗(yàn)過去的品質(zhì)。按照歷史成本計(jì)量的信息未必具有預(yù)測價(jià)值，這就要求資產(chǎn)按照公允價(jià)值計(jì)量。重要性是指對會計(jì)信息的忽略會影響會計(jì)信息使用者的決策。值得注意的是，重要性并不應(yīng)當(dāng)是會計(jì)信息的普遍約束條件，因?yàn)椴恢匾男畔⒉⒉皇菍Q策者完全無用。

2.忠實(shí)表達(dá)

忠實(shí)表達(dá)，即忠實(shí)地表述企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，它包括有完整性、中立性和準(zhǔn)確性等次級質(zhì)量特征。完整性要求會計(jì)信息包括企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的所有方面的信息。中立性是指在獲得、選擇、表述會計(jì)信息時，不存在任何主觀臆斷和偏見，不追求特定的目的。準(zhǔn)確性不等于絕對精確，但如果數(shù)量的描述清晰準(zhǔn)確，估計(jì)時采用的法則正確，方法的選擇沒有錯誤，即符合準(zhǔn)確性標(biāo)準(zhǔn)。值得注意的是，F(xiàn)ASB和IASB用忠實(shí)表達(dá)替代了原有的可靠性，而且將實(shí)質(zhì)重于形式、審慎性、可驗(yàn)證性排除在外。由于實(shí)質(zhì)重于形式是不言而喻的；可驗(yàn)證性不是會計(jì)信息必備的質(zhì)量特征。審慎性造成的偏見會影響會計(jì)信息的中立性。

（二）強(qiáng)化質(zhì)量特征。

有些會計(jì)信息質(zhì)量特征雖然不是會計(jì)信息所必須的，但是卻可以增強(qiáng)會計(jì)信息的價(jià)值，即強(qiáng)化的質(zhì)量特征。強(qiáng)化質(zhì)量特征包括可比性、可驗(yàn)證性、及時性、可 理解性。可比性是對會計(jì)信息空間上的要求，忠如實(shí)表述的方法有很多種，但是多種會計(jì)方法的并存會降低會計(jì)信息的可比性?？杀刃砸?，如果會計(jì)方法發(fā)生了改變，必須說明該變化的原因、實(shí)質(zhì)和影響。

可證性是指不同知識背景的獨(dú)立的觀察者可以對會計(jì)信息達(dá)成共識。驗(yàn)證的方法包括直接觀察會計(jì)對象予以證實(shí)，或者采用計(jì)量模型予以間接檢驗(yàn)。例如存貨檢驗(yàn)中的先進(jìn)先出?？勺C性的缺失并不一定會導(dǎo)致信息不能使用，但是使用其卻必須冒著更大的風(fēng)險(xiǎn)。

會計(jì)信息只要能夠滿足相關(guān)性和忠實(shí)表述的要求，便是有用的，尤其是對于用以驗(yàn)證已發(fā)生經(jīng)濟(jì)交易或會計(jì)事項(xiàng)的信息更是如此。但不可否認(rèn)的是，會計(jì)信息越滯后，有用性則越低。

可理解性要求會計(jì)信息能夠被使用者所理解。過去會計(jì)界認(rèn)為可理解性是會計(jì)信息的必備特征，即不可理解的會計(jì)信息是無用的。然而如果將難以理解的和復(fù)雜的會計(jì)信息排除在外，并不符合相關(guān)性和忠實(shí)表述的要求。因此則可理解性歸入強(qiáng)化質(zhì)量特征是適當(dāng)?shù)?。會?jì)信息能否被理解，取決于兩個因素，一是會計(jì)信息使用者的理解能力，二是會計(jì)信息的質(zhì)量。會計(jì)理論一般會假設(shè)會計(jì)信息使用者具備足夠的知識和能力。因此，實(shí)現(xiàn)會計(jì)信息可理解件的關(guān)鍵就取決于會計(jì)信息本身的可理解程度。

（三）成本限制。

成本限制要求會計(jì)信息攻取成本低于會計(jì)信息所創(chuàng)造的收益。FASB和IASB之所以將成本限制作為會計(jì)信息的普遍約束條件，是因?yàn)闀?jì)信息即使?jié)M足了相關(guān)性和忠實(shí)表述的質(zhì)量特征，但是如果其成本高于收益，則是得不償失的。

四、我國會計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的改進(jìn)建議

（一）強(qiáng)化會計(jì)信息的可靠性。

相關(guān)性作為會計(jì)信息的主要質(zhì)量要求是有條件的，它必須是以會計(jì)信息的可靠性為前提的。我國企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)部控制缺失，會計(jì)信息失真比較嚴(yán)重。因此，過分強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息的相關(guān)性，是脫離我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀和企業(yè)具體情況的。

（二）梳理會計(jì)信息質(zhì)量特征之間的關(guān)系。

我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則沒有對會計(jì)信息質(zhì)量的各個特征進(jìn)行層次上的劃分，更沒有明確區(qū)分哪些是主要質(zhì)量要求，哪些是次要的質(zhì)量要求，一旦各會計(jì)信息質(zhì)量特征發(fā)生矛盾，無法為會計(jì)人員提供具體的指導(dǎo)。因此，應(yīng)當(dāng)借鑒FASB和IASB的第8號概念公告的方法，將我國會計(jì)信息質(zhì)量特征劃分為不同的層次，以便為會計(jì)人員提供實(shí)務(wù)指導(dǎo)。

參考文獻(xiàn)：

第3篇：財(cái)務(wù)會計(jì)信息的質(zhì)量要求范文

 

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了重大變化，報(bào)表使用者對會計(jì)報(bào)告的要求也呈現(xiàn)多元化、高層次的特征，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告已經(jīng)體現(xiàn)出諸多弊端，因此，必須對當(dāng)前財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告進(jìn)行改進(jìn)，才能更好地為企業(yè)與投資者提供必要信息。

 

一、會計(jì)報(bào)告質(zhì)量要求

 

(一)完整性要求

 

財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告必須能夠全面反映企業(yè)內(nèi)部資金、資產(chǎn)、預(yù)算執(zhí)行狀況，不得有疏漏。

 

(二)時效性要求

 

會計(jì)報(bào)告必須為報(bào)表使用者提供最新信息，報(bào)告才可成為有效報(bào)告，使用者才能根據(jù)報(bào)告信息對工作進(jìn)行調(diào)整，避免問題積壓。

 

(三)真實(shí)性要求

 

真實(shí)性要求是財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告質(zhì)量要求的首要條件，財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告數(shù)據(jù)必須與企業(yè)實(shí)際經(jīng)營數(shù)據(jù)一致，不得隱瞞，不能造虛假報(bào)告。

 

二、當(dāng)前財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告存在的問題

 

(一)信息披露不完整

 

經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使得投資主體正呈現(xiàn)多元化態(tài)勢，財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)滿足多方需求。然而，現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中的項(xiàng)目體系大多反映經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動，不對某一項(xiàng)目、業(yè)務(wù)或特定交易特征進(jìn)行表露，濃縮程度太強(qiáng)，掩蓋了部分信息，無法讓報(bào)告使用者全面掌握企業(yè)的實(shí)際狀況，為報(bào)告使用相關(guān)利益主體決策、執(zhí)行、控制等行為帶來阻礙。

 

(二)時效性不足

 

時效性是有效信息的基本特征之一，市場波動頻繁的狀態(tài)下，能否及時獲取市場信息及企業(yè)經(jīng)營信息將直接影響決策的有效性，決定了投資者是否能夠抓住商機(jī)。由于較長的報(bào)告周期，企業(yè)可能在這段時期內(nèi)進(jìn)行幕后工作，報(bào)告出具前，企業(yè)可能已經(jīng)變更了資產(chǎn)、現(xiàn)金流等關(guān)鍵信息，如我國上市公司中，關(guān)聯(lián)交易、資產(chǎn)重組等作為通常在年底報(bào)表編制之前。

 

(三)真實(shí)性不夠

 

實(shí)質(zhì)重于形式是會計(jì)的基本特征之一，當(dāng)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)與報(bào)告形式不一致時，會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以真實(shí)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行賬簿處理。但是，在實(shí)際操作中，會計(jì)報(bào)告很容易出現(xiàn)形式重于實(shí)質(zhì)的問題。例如，當(dāng)前財(cái)務(wù)會計(jì)的核算方式依然受到資產(chǎn)穩(wěn)定性管理的影響，結(jié)構(gòu)上不充分考慮企業(yè)持續(xù)經(jīng)營，需求體現(xiàn)不完整。

 

三、優(yōu)化財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的建議

 

(一)優(yōu)化報(bào)告結(jié)構(gòu)

 

財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告結(jié)構(gòu)的優(yōu)化早已是業(yè)界探討的熱點(diǎn)，要對財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告進(jìn)行整體優(yōu)化，就必須優(yōu)化報(bào)告結(jié)構(gòu)。針對企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營狀況，可以適當(dāng)對財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化。

 

(二)強(qiáng)化信息化應(yīng)用，構(gòu)建實(shí)時報(bào)告機(jī)制

 

知識經(jīng)濟(jì)時代，信息的生命周期大大縮短，經(jīng)營活動的不確定性增加，會計(jì)信息的可用實(shí)效也會縮短。因此，建議利用信息化系統(tǒng)，更好地滿足使用者需求。

 

(三)強(qiáng)化基礎(chǔ)數(shù)據(jù)獲取真實(shí)性，保障會計(jì)信息質(zhì)量

 

財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告體現(xiàn)的信息由企業(yè)財(cái)務(wù)部門收集并經(jīng)過會計(jì)處理得來，因此，會計(jì)報(bào)告的真實(shí)性受到企業(yè)財(cái)務(wù)部門會計(jì)工作的影響。在優(yōu)化財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的過程中，一定不能忽視企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的工作，應(yīng)當(dāng)積極改革財(cái)務(wù)管理方式，強(qiáng)化會計(jì)內(nèi)部控制效能，最大限度地保障會計(jì)信息的真實(shí)性。

 

四、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告發(fā)展展望

 

基于會計(jì)信息的時效性、真實(shí)性、完整性基本要求，以及市場報(bào)告使用者的多元化、專門化需求，財(cái)務(wù)會計(jì)信息報(bào)表的發(fā)展方向歸結(jié)起來應(yīng)當(dāng)包括兩方面。第一，財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)能夠表露出極強(qiáng)的預(yù)見性，為市場波動中的決策主體提供更科學(xué)、更合理的預(yù)測。第二，圖像化發(fā)展。圖像往往能比文字傳遞更多信息，多元化需求下，圖像所能表征的信息更能符合現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)中使用主體的要求。

 

五、結(jié)語

 

本文對當(dāng)前財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中存在的部分問題進(jìn)行了探討，其實(shí)，財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告總歸是財(cái)務(wù)會計(jì)信息的載體，因此，優(yōu)化財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，核心出發(fā)點(diǎn)當(dāng)為會計(jì)信息表露與使用者需求，基本規(guī)范也應(yīng)以會計(jì)信息為基礎(chǔ)，在改進(jìn)會計(jì)報(bào)告時，應(yīng)當(dāng)充分重視市場經(jīng)濟(jì)體系下報(bào)告使用者對報(bào)告的多元化需求，從實(shí)際需要出發(fā)，保留當(dāng)期財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的優(yōu)勢，盡可能實(shí)現(xiàn)報(bào)告的多樣化、專門化。

第4篇：財(cái)務(wù)會計(jì)信息的質(zhì)量要求范文

關(guān)鍵詞：會計(jì)信息質(zhì)量特征體系 構(gòu)建

一、相關(guān)概述

企業(yè)會計(jì)信息是企業(yè)管理者、投資者以及債權(quán)人、政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)等進(jìn)行科學(xué)決策的重要依據(jù)，會計(jì)信息質(zhì)量的高低對于企業(yè)會計(jì)信息的價(jià)值具有重要影響。所謂企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量指的就是企業(yè)的會計(jì)信息所應(yīng)當(dāng)滿足或者是所應(yīng)當(dāng)達(dá)到的基本的質(zhì)量要求，只有滿足這些相關(guān)要求，企業(yè)會計(jì)信息才具有價(jià)值，才會為利益相關(guān)者科學(xué)決策提供信息支持。

在我國，會計(jì)信息在質(zhì)量上必須要與其目標(biāo)相一致，這樣才能達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，只有好的會計(jì)信息質(zhì)量企業(yè)的會計(jì)信息才能對信息使用者有用，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的預(yù)期目標(biāo)，反之不能滿足會計(jì)信息質(zhì)量的會計(jì)信息難以為信息使用者服務(wù)，也不具備較大的意義。因此，企業(yè)的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)滿足基本的會計(jì)信息質(zhì)量，這也是會計(jì)系統(tǒng)為了達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)對會計(jì)信息提出的最基本要求和約束條件，如企業(yè)會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具備可靠性、真實(shí)性、相關(guān)性、實(shí)質(zhì)重于形式等特征。

二、我國會計(jì)信息質(zhì)量特征體系存在的不足

我國在會計(jì)信息質(zhì)量特征體系方面尚沒有完整的會計(jì)法規(guī)要求，但是理論界對此一直保持關(guān)注，在企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中，對于會計(jì)信息質(zhì)量作了八個方面的質(zhì)量要求，包括可靠性、相關(guān)性、可比性、可理解性、實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性、重要性以及及時性等。這八個方面的會計(jì)信息質(zhì)量特征要求相互之間具有層次性和邏輯關(guān)聯(lián)，但是仍舊相對分散并列，我國在會計(jì)信息質(zhì)量特征體系的建設(shè)上仍需要進(jìn)一步強(qiáng)化和提升。

總的來講，我國的會計(jì)信息質(zhì)量特征要求跟西方發(fā)達(dá)國家之間的會計(jì)信息質(zhì)量要求仍存在不小的差距，我國會計(jì)信息質(zhì)量中沒有明確其中立性、完整性以及可預(yù)測性等。相比與我國的會計(jì)信息質(zhì)量特征要求，國外在質(zhì)量要求方面相對的具有明確的內(nèi)在關(guān)聯(lián)、層次較為清晰、邏輯關(guān)系也更為緊密，相互之間主次關(guān)系和層級結(jié)構(gòu)明確，有助于信息使用者合理把握企業(yè)的整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等情況，更能夠滿足其會計(jì)信息需求。

三、構(gòu)建我國會計(jì)信息質(zhì)量特征體系的構(gòu)思

建立健全符合我國國情的會計(jì)信息質(zhì)量特征體系，對于有效提升我國企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量，增強(qiáng)企業(yè)管理者、投資者以及債權(quán)人、政府監(jiān)管部門對于企業(yè)會計(jì)信息的需求，充分滿足信息使用者的要求具有重要意義。應(yīng)當(dāng)逐步地建立多層次并且相互之間具有內(nèi)在關(guān)聯(lián)的有機(jī)的會計(jì)信息質(zhì)量特征體系，逐步改變原有的會計(jì)信息并列列示、相互之間聯(lián)系較少的情況，有效解決我國會計(jì)信息質(zhì)量中存在的問題，強(qiáng)化企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量特征體系在我國財(cái)務(wù)會計(jì)理論框架中的作用及地位。

應(yīng)當(dāng)充分借鑒國外在會計(jì)信息質(zhì)量特征體系建設(shè)中的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合本國的實(shí)際情況和發(fā)展階段，從如下幾個方面構(gòu)建我國的會計(jì)信息質(zhì)量特征體系，保障會計(jì)信息的可靠性、相關(guān)性、及時性、完整性、實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性、公正性、合規(guī)性等要求。同時，在建立完善我國會計(jì)信息質(zhì)量特征體系時，還要考慮到成本效益原則。要確保會計(jì)信息質(zhì)量的確定上滿足會計(jì)信息的效益大于會計(jì)信息的成本，只有這樣才能保證企業(yè)會計(jì)信息的使用具有價(jià)值，否責(zé)難以真正發(fā)揮企業(yè)會計(jì)信息的決策支持功能。

要將會計(jì)信息的公正性以及合規(guī)性設(shè)置為會計(jì)信息可靠性的附加質(zhì)量特征，按照我國的實(shí)際情況逐步地進(jìn)行擴(kuò)展。要依據(jù)會計(jì)信息質(zhì)量的不同的內(nèi)在特征，積極探索會計(jì)信息質(zhì)量之間的內(nèi)在關(guān)系，明確會計(jì)信息質(zhì)量的主次及先后順序，逐步建立會計(jì)信息質(zhì)量的層次結(jié)構(gòu)，緊緊圍繞會計(jì)信息的使用者來推動會計(jì)信息質(zhì)量特征體系的建設(shè)，將股東、投資者、監(jiān)管部門的信息需求作為出發(fā)點(diǎn)科學(xué)設(shè)置會計(jì)信息質(zhì)量要求，體現(xiàn)會計(jì)信息的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)和社會指標(biāo)、價(jià)值指標(biāo)等，反映企業(yè)管理者的受托責(zé)任完成情況。

作為會計(jì)信息最重要的特征要求，要確保會計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性以及可靠性，只有滿足這兩個方面的基本要求才能體現(xiàn)出會計(jì)信息的預(yù)定目標(biāo)。在相關(guān)性與可靠性發(fā)生沖突的時候，還應(yīng)當(dāng)將可靠性擺在首要位置，只要在會計(jì)信息真實(shí)可靠的前提之下才能進(jìn)一步考慮相關(guān)會計(jì)信息是否與信息使用者的決策相關(guān)。將會計(jì)信息的謹(jǐn)慎性作為企業(yè)會計(jì)信息可靠性的外在延伸，將會計(jì)信息的實(shí)質(zhì)重于形式原則作為會計(jì)信息相關(guān)性的外在延伸。

另外，會計(jì)信息的重要性原則也是衡量評價(jià)企業(yè)會計(jì)信息是否有用的重要條件。對于不重要的會計(jì)信息，可以不再考慮該信息的其他會計(jì)信息質(zhì)量特征。同時，會計(jì)信息中的及時性是對信息披露的時間要求，可比性是對會計(jì)信息的披露形式要求，可理解形式對會計(jì)信息的專業(yè)層級的要求，這三者可以通過相關(guān)會計(jì)制度的完善來實(shí)現(xiàn)。

在構(gòu)建我國會計(jì)信息質(zhì)量特征體系時，可以實(shí)施多層次的質(zhì)量要求，將重要性以及成本效益原則作為最低要求，設(shè)置為會計(jì)信息質(zhì)量特征體系的第一個層次，將及時性、可比性以及可理解性作為會計(jì)信息質(zhì)量的法規(guī)約束層級，設(shè)置為第二個層次，并通過完善相關(guān)會計(jì)法律法規(guī)來進(jìn)行保障，將實(shí)質(zhì)重于形式以及可靠性作為企業(yè)會計(jì)信息的第三個層次，這也是企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量體系中最為重要，也是最需要進(jìn)一步改善提升的層次，在建立健全我國會計(jì)信息質(zhì)量特征體系中應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注。

參考文獻(xiàn)：

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第5篇：財(cái)務(wù)會計(jì)信息的質(zhì)量要求范文

2006年2月15日，我國新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，并將于2007年1月1日起在上市公司施行。新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系的實(shí)施，是我國財(cái)政、會計(jì)工作促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的重要舉措，成為我國會計(jì)發(fā)展史上又一個新的重要的里程碑。這標(biāo)志著適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求與國際慣例趨同的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立。

一、新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的意義

國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會主席戴維?泰迪指出，“中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系的實(shí)施，使中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之間實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性趨同，是促進(jìn)中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和提升中國在國際資本市場中地位的非常重要的一步”。新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的具有重要的意義，主要表現(xiàn)在：

（一）標(biāo)志著適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求與國際慣例趨同的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立。

（二）有利于貫徹以人為本的科學(xué)發(fā)展觀，有利于完善市場經(jīng)濟(jì)體制，有利于提高對外開放水平。科學(xué)發(fā)展觀是十六屆三中全會提出的“堅(jiān)持以人為本，樹立全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展觀，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會和人的全面發(fā)展”，按照“統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展、統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展、統(tǒng)籌經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展、統(tǒng)籌人與自然和諧發(fā)展、統(tǒng)籌國內(nèi)發(fā)展和對外開放”的要求，推進(jìn)各項(xiàng)事業(yè)的改革和發(fā)展。會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，是科學(xué)發(fā)展觀在會計(jì)領(lǐng)域的很好體現(xiàn)。

（三）強(qiáng)化了為投資者和社會公眾提供決策有用會計(jì)信息的新理念，并為改進(jìn)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則提供了有益借鑒，實(shí)現(xiàn)了我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新的跨越和突破。

（四）有利于提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，促進(jìn)資本市場健康穩(wěn)定發(fā)展，維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序和社會公眾利益。為進(jìn)一步強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)管工作提供了有力支持。

二、新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則出臺的動因與方向

新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，具有鮮明的時代特色與經(jīng)濟(jì)背景。1992年《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則―――基本準(zhǔn)則》掀起的會計(jì)改革，是一場包括會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告在內(nèi)的國際接軌，但中國會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國際準(zhǔn)則仍存在著諸多差異，并且形式上也以會計(jì)制度為主，而不是國際上通用的會計(jì)準(zhǔn)則形式。此次變革是更全面的國際接軌，以會計(jì)準(zhǔn)則取代會計(jì)制度，并進(jìn)一步減少中國會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國際會計(jì)準(zhǔn)則的差異。

會計(jì)準(zhǔn)則趨同不只是消除境內(nèi)外會計(jì)差異，更是為了消除境內(nèi)不同會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的差異。在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則―――基本準(zhǔn)則》頒布13年后，中國仍然只有基本準(zhǔn)則和16項(xiàng)具體準(zhǔn)則，企業(yè)會計(jì)制度依然唱主角。境內(nèi)不同會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)存在諸多差異，令報(bào)表使用者無所適從。此次會計(jì)準(zhǔn)則改革的方向，是逐步強(qiáng)化準(zhǔn)則的作用和地位，弱化、最終取消會計(jì)制度。新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系仍以提高會計(jì)信息質(zhì)量為前提，以滿足投資者、債權(quán)人、政府和企業(yè)管理層等有關(guān)方面對會計(jì)信息的需求，從而規(guī)范會計(jì)行為和會計(jì)工作秩序，維護(hù)社會公眾利益?；灸繕?biāo)是建立起與我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)，并與國際準(zhǔn)則趨同、涵蓋企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、可獨(dú)立實(shí)施的會計(jì)準(zhǔn)則體系。

三、新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系架構(gòu)

新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系分為三個層次：基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南。

第一個層次，是起到統(tǒng)馭作用的基本準(zhǔn)則。基本準(zhǔn)則主要規(guī)范會計(jì)目標(biāo)、會計(jì)基本假設(shè)、會計(jì)信息質(zhì)量要求、會計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量原則等，相當(dāng)于國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》。

第二個層次，即38項(xiàng)具體準(zhǔn)則。包括一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則。一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則規(guī)范各類企業(yè)一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)與計(jì)量要求；特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則規(guī)范特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)的確認(rèn)與計(jì)量；報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)告。

第三層次，應(yīng)用指南。金融類、非金融類兩大類會計(jì)科目報(bào)表體系。這是起輔助作用的應(yīng)用指南。

四、新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的重大突破

新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則不僅是重新頒布，更重要的是在會計(jì)目標(biāo)、會計(jì)基本假設(shè)、會計(jì)要素、會計(jì)信息質(zhì)量特征、會計(jì)計(jì)量屬性和財(cái)務(wù)報(bào)告等方面的重大突破。

（一）富有新意的會計(jì)要素

新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中會計(jì)要素的誕生是仔細(xì)斟酌的結(jié)果。它用“經(jīng)濟(jì)利益的流動”作為主線，貫穿于資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤六項(xiàng)要素之中，把所有會計(jì)要素都有機(jī)聯(lián)系在一起。資產(chǎn)是預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益在一定的會計(jì)期間任何時點(diǎn)的擁有或控制；負(fù)債是預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益在未來流出的現(xiàn)時義務(wù)；所有者是在一定會計(jì)期間的任何時點(diǎn)，企業(yè)對預(yù)期凈經(jīng)濟(jì)利益的擁有或控制；收入是一定會計(jì)期間內(nèi)與資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入；費(fèi)用是一定會計(jì)期間與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出；利潤是一定會計(jì)期間屬于收入（利得）的經(jīng)濟(jì)利益流入扣去屬于費(fèi)用（損失）的經(jīng)濟(jì)利益流出的凈額。

會計(jì)要素符合中國國情?；緶?zhǔn)則第三章到第八章分述會計(jì)要素，它包括每個會計(jì)要素的定義（特征）和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。這也體現(xiàn)我國基本準(zhǔn)則的另一特色，對于會計(jì)要素來說，一是要識別；二是要在財(cái)務(wù)報(bào)表中加以確認(rèn)，那就是說會計(jì)要素的定義是為了會計(jì)要素的確認(rèn)，兩者密不可分。我國的基本準(zhǔn)則分別每個會計(jì)要素，把它的定義和確認(rèn)條件寫在一起，不僅順理成章，而且便于財(cái)務(wù)會計(jì)人員使用。例如，看懂第20條，就可分辨每一交易或事項(xiàng)中的項(xiàng)目是否屬于資產(chǎn)。再看21條，如同時滿足兩項(xiàng)條件，就可判斷該資產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)。而第22條則進(jìn)一步要求，對于資產(chǎn)項(xiàng)目來說，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示（確認(rèn)）?！袄麧櫋币鼐哂兄袊厣?，反映了我國企業(yè)對利潤指標(biāo)的非凡重視。

（二）啟用會計(jì)信息質(zhì)量特征的術(shù)語

1992年頒布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，以會計(jì)核算原則的形式規(guī)范會計(jì)核算工作。新準(zhǔn)則中“會計(jì)原則”成為歷史稱謂，進(jìn)入會計(jì)博物館，啟用國際廣泛采用的會計(jì)信息質(zhì)量特征的稱謂。會計(jì)師國際聯(lián)合會公立單位委員會制定的“國際公立單位會計(jì)準(zhǔn)則”（IPSASs）第1號《財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)》的附錄2“財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量特征”中指出，會計(jì)信息“質(zhì)量特征是使財(cái)務(wù)報(bào)表向使用者提供有用信息的屬性。”并且提出了四項(xiàng)主要質(zhì)量特征：可理解性（Understandability）、相關(guān)性（Relevance）、可靠性（Reliability）、可比性（Comparability）。美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會FASB認(rèn)為：會計(jì)信息應(yīng)具備兩項(xiàng)主要質(zhì)量：相關(guān)性（Relevance）和可靠性（Reliability）。如果兩者能同時增進(jìn)最為理想，但經(jīng)常是此消彼長，但如果其中之一缺失，則該信息毫無用處。

新企業(yè)會計(jì)基本準(zhǔn)則中會計(jì)信息質(zhì)量要求的提法與國際趨同，第二章第12-19條雖沒有直接使用真實(shí)性、相關(guān)性、明晰性、可比性、一致性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時性等術(shù)語，但其實(shí)就是其會計(jì)信息質(zhì)量特征。新準(zhǔn)則中沒有列出層次，不曾明確哪些是主要質(zhì)量要求，哪些是次要質(zhì)量要求。但從排列的順序看，大體上可以顯示：可靠性和相關(guān)性優(yōu)先予以考慮，表明兩者是主要質(zhì)量。新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系更加特別地強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息的可靠性。據(jù)統(tǒng)計(jì)，在39個會計(jì)準(zhǔn)則中86次出現(xiàn)“可靠”二字，表明企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系對會計(jì)信息可靠性的倚重。

可靠性是首要的質(zhì)量特征?！叭鐚?shí)反映”和“真實(shí)可靠”、“內(nèi)容完整”。正如基本準(zhǔn)則第12條所指出的，會計(jì)信息的可靠性是一項(xiàng)基本質(zhì)量要求。它必須建立在如實(shí)反映和內(nèi)容完整之上。如實(shí)是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)，其程序是通過確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告。這一點(diǎn)是同第5條“企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，是互相呼應(yīng)的，基本準(zhǔn)則第5條旨在明確會計(jì)主體；基本準(zhǔn)則第12條則進(jìn)一步肯定所確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的交易與事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的。既不是虛構(gòu)的，又不是未來的。這樣，交易與事項(xiàng)的不確定性便被排除了。

（三）會計(jì)目標(biāo)的突破

新的基本準(zhǔn)則第4條指出：財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。

1921年美國的一本著作最早提出“會計(jì)目標(biāo)”一詞。到20世紀(jì)70、80年代，關(guān)于會計(jì)目標(biāo)的研究形成了兩個代表性的學(xué)派：受托責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派。受托責(zé)任觀主要代表人物是：美國會計(jì)學(xué)家井尻雄士（Yuji Ijiri）、恩里斯特. 帕羅科（Ernest J .Parlock）等。該觀點(diǎn)認(rèn)為，會計(jì)的目標(biāo)就是向資源的提供者報(bào)告資源受托管理的情況，以歷史的客觀信息為主，著眼于財(cái)務(wù)會計(jì)的傳統(tǒng)角色，不考慮受托者如何理解并利用這些信息去制定什么決策。決策有用觀主要代表人物是：羅伯特?N?安東尼（Robert NAnthony）、羅伯特.T.斯普勞斯（Robert T. Spruse）、E?S?亨德里克森等，美國會計(jì)學(xué)會AAA和美國財(cái)務(wù)會計(jì)委員會FASB也是主要倡導(dǎo)者。該觀點(diǎn)認(rèn)為，會計(jì)信息系統(tǒng)的根本目標(biāo)就是為信息的使用者提供對他們決策有用的信息，著眼于財(cái)務(wù)會計(jì)的現(xiàn)代角色，強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息系統(tǒng)在提供信息時，應(yīng)該考慮信息使用者可能的決策需要，信息使用者主要包括現(xiàn)在的和潛在的投資者、信貸者、企業(yè)管理當(dāng)局和政府。簡言之，受托責(zé)任學(xué)派認(rèn)為，會計(jì)目標(biāo)就是向資源提供者報(bào)告資源受托管理情況；決策有用學(xué)派認(rèn)為，會計(jì)目標(biāo)是向信息使用者提供決策有用的信息。

新準(zhǔn)則中正式出現(xiàn)“財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)”，并且一改過去決策有用論占上風(fēng)的局面，會計(jì)目標(biāo)是受托責(zé)任與決策有用的統(tǒng)一，這是我國會計(jì)目標(biāo)的一大突破和進(jìn)步。

（四）進(jìn)一步豐富了會計(jì)基本假設(shè)

無庸置疑，會計(jì)基本假設(shè)包括會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)期間、貨幣計(jì)量。新準(zhǔn)則第9條指出：企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。增加了“權(quán)責(zé)發(fā)生制”這一新的會計(jì)基本假設(shè)。

（該觀點(diǎn)由葛家澍先生最早提出，見“關(guān)于財(cái)務(wù)會計(jì)基本假設(shè)的重新思考”，《會計(jì)研究》2002.1）

（五）首次出現(xiàn)計(jì)量屬性

著名會計(jì)學(xué)家井尻雄士YuriIriji在他的名著《會計(jì)計(jì)量理論》（《Theory of Accounting Measurement》1979）指出：“會計(jì)計(jì)量是會計(jì)系統(tǒng)的核心職能?！毙聹?zhǔn)則中規(guī)范了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值等5種計(jì)量屬性。

在會計(jì)的記錄和報(bào)告中都不能沒有“金額”，而在會計(jì)確認(rèn)中，即使肯定某個項(xiàng)目已符合要素的定義，如果它不能計(jì)量甚至不能可靠地計(jì)量，都不能予以確認(rèn)。會計(jì)確認(rèn)與計(jì)量反映了會計(jì)質(zhì)與量的規(guī)定性。

會計(jì)計(jì)量模式本來由計(jì)量單位和計(jì)量屬性兩方面組成，由于計(jì)量單位已經(jīng)列入第一章總則之中，當(dāng)作會計(jì)的基本假設(shè)。所以第九章主要規(guī)定歷史成本等五種計(jì)量屬性，其中有些計(jì)量屬性是第一次出現(xiàn)于我國的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則之中，如歷史成本（過去均采用實(shí)際成本或原始成本）。但有的計(jì)量屬性和現(xiàn)值在國外還有爭議，美國第7號財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告就認(rèn)為現(xiàn)值只是在初始計(jì)量時采用歷史成本或現(xiàn)行成本（重置成本）之后的一種攤銷方法，而不是一項(xiàng)計(jì)量屬性。

我國的基本準(zhǔn)則對于企業(yè)采用何種計(jì)量屬性，不是由企業(yè)計(jì)量對象的性質(zhì)自由選用的，它是一項(xiàng)由具體準(zhǔn)則明確規(guī)定的會計(jì)政策。這是因?yàn)椋瑫?jì)屬性的自由選用，不但影響財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性，而且有可能會為財(cái)務(wù)欺詐、會計(jì)作假打開一個方便之門。

在第九章會計(jì)計(jì)量中，第42條再一次強(qiáng)調(diào)信息的可靠性，要求一般按歷史成本計(jì)量，如果采用其他計(jì)量屬性，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計(jì)要素的金額能夠取得并可靠計(jì)量。顯然這是為制定具體準(zhǔn)則作出的指導(dǎo)原則。因?yàn)榈?1條已規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量。

凸顯公允價(jià)值計(jì)量屬性。國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會（IASC）認(rèn)為，公允價(jià)值（fairvalue）是指在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。公允價(jià)值作為一種新的計(jì)量屬性，最大的特征就是來自于公平交易市場的確認(rèn)，是一種具有明顯可觀察性和決策相關(guān)性的會計(jì)信息。公允價(jià)值是金融工具最相關(guān)的計(jì)量，而且是衍生工具唯一相關(guān)的計(jì)量。這是因?yàn)楹芏嘟鹑诠ぞ叩慕灰谆蚴马?xiàng)并未實(shí)際發(fā)生，不符合傳統(tǒng)會計(jì)的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，而采用公允價(jià)值計(jì)量可解決這一問題。

公允價(jià)值計(jì)量模式，是指以市場價(jià)值或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負(fù)債的主要計(jì)量屬性的會計(jì)模式。新會計(jì)準(zhǔn)則對計(jì)量屬性做出了重大調(diào)整，不再強(qiáng)調(diào)以歷史成本為基礎(chǔ)計(jì)量屬性，全面引入公允價(jià)值、現(xiàn)值等計(jì)量屬性，其中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易等方面采用了公允價(jià)值。相對國際會計(jì)準(zhǔn)則來說，主要的區(qū)別就在于公允價(jià)值的使用程度上，新準(zhǔn)則在公允價(jià)值的使用上相對國際準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值作為基準(zhǔn)計(jì)量基礎(chǔ)而言，仍然有一定的保留。例如，《投資性房地產(chǎn)》準(zhǔn)則中，對投資性房地產(chǎn)引用了公允價(jià)值計(jì)量模式，進(jìn)一步明確了投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量及其信息披露，并認(rèn)為這些投資性房地產(chǎn)如果有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠地取得，應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值模式。

（六）創(chuàng)新的財(cái)務(wù)報(bào)告

在基本準(zhǔn)則中，增加了財(cái)務(wù)報(bào)告，這是一個創(chuàng)新。為了同國務(wù)院頒布的《財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》協(xié)調(diào)一致，準(zhǔn)則第十章采用了“財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告”的術(shù)語。其中涉及到的核心部分仍沿用“會計(jì)報(bào)表及其附注”，而尚未采用國際流行的“財(cái)務(wù)報(bào)表”一詞。但分析其內(nèi)容，會計(jì)報(bào)表及其附注所列報(bào)的信息，就是財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的信息。在本章中，還出現(xiàn)了“披露”這個術(shù)語?！柏?cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告包括會計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。”

可以說，我國現(xiàn)階段的基本準(zhǔn)則幾乎等同于西方國家的概念框架。全部基本準(zhǔn)則如不看表述的用語，而看表述的實(shí)際內(nèi)容，它已完整地體現(xiàn)了概念框架的主要內(nèi)容，即：基本假設(shè)與目標(biāo)（總則）＋會計(jì)信息要求＋會計(jì)要素及其確認(rèn)＋會計(jì)計(jì)量＋財(cái)務(wù)報(bào)告。

五、結(jié)束語

第6篇：財(cái)務(wù)會計(jì)信息的質(zhì)量要求范文

一、政府預(yù)算透明度與會計(jì)透明度

在財(cái)務(wù)會計(jì)領(lǐng)域，將“透明度”作為評價(jià)會計(jì)準(zhǔn)則或者會計(jì)信息的質(zhì)量指標(biāo)之一。透明度在財(cái)務(wù)會計(jì)領(lǐng)域的發(fā)展起步于1996年，在美國證券交易委員會（SEC）的關(guān)于國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會（IASC）核心準(zhǔn)則的聲明中提出了“透明度”一詞，用以評價(jià)會計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量。將透明度與可比性、充分披露一起并列為三項(xiàng)評價(jià)“核心準(zhǔn)則”的要素之一的“高質(zhì)量”的屬性。1998年9月，巴塞爾銀行監(jiān)管委員會了名為《增強(qiáng)銀行透明度》的研究報(bào)告，將透明度定義為：公開披露可靠與及時的信息，有助于信息使用者準(zhǔn)確評價(jià)一家銀行的財(cái)務(wù)狀況和業(yè)績、經(jīng)營活動、風(fēng)險(xiǎn)分布及風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)。該報(bào)告進(jìn)一步提出，披露本身未必會導(dǎo)致透明，為實(shí)現(xiàn)透明，銀行必須提供及時、準(zhǔn)確、相關(guān)和充分的定性與定量信息，以便信息是用者恰當(dāng)?shù)卦u估機(jī)構(gòu)的活動和風(fēng)險(xiǎn)分布。透明信息的質(zhì)量特征包括：全面、相關(guān)和及時、可靠、可比、重大。按照巴塞爾銀行監(jiān)管委員會的定義，高透明度意味著能夠“透過現(xiàn)象看本質(zhì)”，即企業(yè)所提供的信息，使用者能據(jù)以準(zhǔn)確了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及風(fēng)險(xiǎn)程度等。由此可見，透明是一個內(nèi)涵廣泛，有極高要求的質(zhì)量特征。雖然，從表面看，透明是指清楚、明晰、便于理解，但實(shí)際上，高透明的信息也就等同于高質(zhì)量的信息，以提供足夠、有用、可理解的信息以滿足信息使用者的要求。

政府預(yù)算透明度是政府預(yù)算活動的文字記錄的要求，該文字記錄應(yīng)及時、高效地反映政府的全部活動信息，包括政府的組織結(jié)構(gòu)以及各組織的職能信息、全部收支信息，并便于社會公眾獲取及使用，并應(yīng)對預(yù)算過程進(jìn)行充分的說明，預(yù)算語言使用清楚、易懂。政府預(yù)算透明度是財(cái)政透明度的重要組成部分。從本質(zhì)上看，財(cái)政透明度是準(zhǔn)確及時地公開政府信息，實(shí)現(xiàn)社會公眾和政府監(jiān)管部門能對政府受托責(zé)任的情況進(jìn)行及時、有效的監(jiān)督以及管理。劉笑霞、李建發(fā)（2008）認(rèn)為，財(cái)政透明度至少應(yīng)當(dāng)包含以下幾方面基本特征：除完整性、及時性、可靠性三個核心質(zhì)量要求外，還包括可理解性、一貫性和可比性。政府預(yù)算是政府預(yù)算會計(jì)信息的重要載體，一般通過文字說明和表格來體現(xiàn)。政府預(yù)算透明就是指全面真實(shí)地反映政府預(yù)算信息，而政府預(yù)算透明度則指其反映的程度，對政府預(yù)算信息的質(zhì)量要求。對于政府預(yù)算透明度的理解可以從廣義和狹義兩個角度進(jìn)行：從狹義來看，政府預(yù)算透明度指政府預(yù)算信息的公開透明程度，預(yù)算信息質(zhì)量必須滿足公眾的透明要求，即政府預(yù)算信息的質(zhì)量要求特征一般主要體現(xiàn)為易理解、充分性和及時性。從廣義來看，政府預(yù)算透明度可視為財(cái)政透明度的一個重要組成部分，是信息供求雙方相互作用達(dá)到的相對穩(wěn)定狀態(tài)，使信息需求者能對政府活動進(jìn)行評價(jià)或做出相關(guān)決策，要達(dá)到可靠性及相關(guān)性，是一個綜合的高質(zhì)量特征。因此，對于政府預(yù)算透明度而言，從信息使用者角度看，信息的及時、充分、易理解、可靠、相關(guān)顯得更為重要。政府應(yīng)該及時全面的公開易于信息需求者理解的預(yù)算信息，方便使用者獲取關(guān)于政府及其活動的預(yù)算信息。

會計(jì)技術(shù)可被視為一種管理工具。預(yù)算透明需要借助政府會計(jì)信息系統(tǒng)生成的有效、可靠、相關(guān)的信息，譬如成本、產(chǎn)出等方面的數(shù)據(jù)，使得預(yù)算信息達(dá)到透明的要求，滿足信息需求者的要求，因此良好的政府會計(jì)信息系統(tǒng)對預(yù)算質(zhì)量有促進(jìn)的作用；另一方面，政府會計(jì)具有預(yù)算監(jiān)控的職能，透明的預(yù)算文件亦能為政府會計(jì)的監(jiān)控奠定基礎(chǔ)。通過預(yù)算信息及預(yù)算執(zhí)行信息的對照，能了解政府預(yù)算執(zhí)行情況及管理水平。

政府會計(jì)與企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)是屬于現(xiàn)代會計(jì)體系下的兩個分支，其中，政府會計(jì)體系應(yīng)當(dāng)由政府財(cái)務(wù)會計(jì)、政府預(yù)算會計(jì)和政府成本會計(jì)組成 。由于在同一學(xué)科背景下，政府會計(jì)與企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)都是將相關(guān)信息通過會計(jì)體系的處理后，使其能符合信息使用者的要求。同時又由于一個適用于政府及非營利組織，另一個適用于企業(yè)，在具體的處理方法、內(nèi)容等會有所不同。因此，會計(jì)透明度和預(yù)算透明度可以這樣理解：將“透明”作為會計(jì)信息的具體要求，其中，前者是要求企業(yè)會計(jì)信息透明，后者是要求政府及非營利組織預(yù)算信息透明。并且，由于兩者的適用范圍不同，兩者在質(zhì)量要求的具體內(nèi)容上是完全不同的，以及時性為例，企業(yè)會計(jì)信息要求對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。政府預(yù)算信息要求及時向公眾及立法部門提供報(bào)告，并使的立法機(jī)構(gòu)對政府預(yù)算草案的審議有足夠的時間。

二、參照會計(jì)信息質(zhì)量特征框架設(shè)計(jì)指標(biāo)的理論基礎(chǔ)

相關(guān)性與可靠性的矛盾是產(chǎn)生會計(jì)政策、會計(jì)信息質(zhì)量特征框架等的基礎(chǔ)。在企業(yè)會計(jì)的研究中，相關(guān)性與可靠性是對立與統(tǒng)一的，兩者都是為了提供有用的會計(jì)信息，但增強(qiáng)相關(guān)性是以可靠性為代價(jià)，增強(qiáng)可靠性則是以相關(guān)性為代價(jià)。比如：在對資產(chǎn)的計(jì)量中，歷史成本法具有較高的可靠性，但其相關(guān)性遠(yuǎn)不及現(xiàn)行成本法。而現(xiàn)行成本法易縱，雖有良好的相關(guān)性，但可靠性較差。通過這兩大會計(jì)信息質(zhì)量的相互權(quán)衡，來確定應(yīng)提供怎樣的會計(jì)信息。在政府預(yù)算中，信息的相關(guān)性與可靠性也是對立與統(tǒng)一的。例如，或有負(fù)債信息的公開與否是解決相關(guān)性和可靠性之間矛盾的不同方法，對或有負(fù)債進(jìn)行披露是為了滿足信息使用者對信息相關(guān)性的要求，其可靠性較差。如若強(qiáng)調(diào)可靠性，對未發(fā)生的或有負(fù)債不加以披露，則其相關(guān)性會降低。因?yàn)樵谡A(yù)算的計(jì)量、披露等方面也存在相關(guān)性與可靠性的對立情況，所以參照會計(jì)信息質(zhì)量特征框架設(shè)計(jì)政府預(yù)算透明度評價(jià)指標(biāo)體系是可行的。

從新公共管理理論看，新公共管理理論提倡以市場為基礎(chǔ)、引入企業(yè)管理思想、模式等做法要求政府能從一定程度上改變原有的管理模式，通過簽約外包等將公共活動轉(zhuǎn)向私營部門以及提高部門的工作績效等，達(dá)到“公共部門的‘市場化’”以及“脫離官僚制”。因此，將企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量特征引入到政府預(yù)算透明度評價(jià)中沒有背離新公共管理理論。同時對于企業(yè)會計(jì)透明度的相關(guān)研究是優(yōu)于政府預(yù)算透明度的，有一定的借鑒意義。

經(jīng)濟(jì)學(xué)中將存在“信息不對稱”（information asymmetry）的狀態(tài)定義為“缺乏透明度”（lack of transparency）、“不透明”。在私營部門中，委托人和人間的信息不對稱問題的解決方式是激勵與監(jiān)督，以及提高信息的透明度，即人主動公開其真實(shí)信息。但人只會主動公開對其有利的信息，為減少人的行為對委托人的不利影響，由獨(dú)立的第三方（企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的制定者）通過確定企業(yè)最重要的信息即會計(jì)信息的質(zhì)量特征要求，明確人的公開信息的要求，減少對人不利信息的平衡雙方的矛盾，提高活動信息的透明度。

在公共部門，解決委托人和人間的信息不對稱問題的主要方式是監(jiān)督，以及提高政府公共信息的透明度。政府預(yù)算信息作為描述政府計(jì)劃的活動信息，在政府公共信息中占有重要地位。在企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)的應(yīng)用中，“透明”是一個內(nèi)涵廣泛，有極高要求的質(zhì)量特征。雖然，從表面看，透明是指清楚、明晰、便于理解，但實(shí)際上，高透明的信息也就等同于高質(zhì)量的信息，以提供足夠有用可理解的信息滿足信息使用者的要求。因此，企業(yè)和政府作為人在滿足信息的透明方面應(yīng)有共通之處。同時在透明度的具體應(yīng)用中，會計(jì)信息透明度的研究比政府預(yù)算透明度的更為深入有效。筆者選擇借鑒會計(jì)信息透明度的研究成果，對政府預(yù)算透明度進(jìn)行分析符合“透明度”的本質(zhì)內(nèi)涵，即減少信息不對稱。

實(shí)現(xiàn)會計(jì)信息或者政府預(yù)算信息的透明，可以從會計(jì)信息或政府預(yù)算信息的供給與需求分析。在企業(yè)中，企業(yè)應(yīng)滿足股東、債權(quán)人等權(quán)益相關(guān)者對信息的要求；在人民民主社會中，政府更應(yīng)依據(jù)社會公眾的需求提高政府預(yù)算信息的質(zhì)量。楊克泉，呂立偉及吉昱華（2005）提出，從信息供求雙方相互作用的角度來認(rèn)識財(cái)務(wù)會計(jì)信息透明度。同樣，作為公共品的預(yù)算信息，在政府供給以及預(yù)算信息需求的相互作用下，達(dá)到預(yù)算信息的透明度。張益斌（2006）運(yùn)用公共經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，總供給曲線和總需求曲線的交點(diǎn)a所決定的信息供給量Q*等于信息需求量，屬于最優(yōu)供給量，此時的財(cái)政透明度為T=G （Q*），其中T=G（Q）是財(cái)政透明度是財(cái)政信息供給量的函數(shù)。雖然會計(jì)信息與政府預(yù)算信息在具體的透明度要求上有差別，但本質(zhì)上是一樣的，都是信息供給及需求相互作用的結(jié)果，供給與需求曲線的交點(diǎn)為最優(yōu)信息供給量。

第7篇：財(cái)務(wù)會計(jì)信息的質(zhì)量要求范文

[關(guān)鍵詞]財(cái)務(wù)會計(jì) 信息質(zhì)量 特征體系 構(gòu)建

一、研究財(cái)務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量特征體系的重要性

財(cái)務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量特征是財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的一個重要組成部分。質(zhì)量特征是會計(jì)目標(biāo)的具體化,體現(xiàn)著會計(jì)目標(biāo)在信息質(zhì)量方面的要求。因此,構(gòu)建一套適合我國國情的會計(jì)信息質(zhì)量特征體系,對提高我國會計(jì)信息質(zhì)量水平有很大必要性。

二、構(gòu)建我國財(cái)務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量特征體系的原則

1、國際協(xié)調(diào)化

隨著經(jīng)濟(jì)全球化和跨國企業(yè)的發(fā)展,會計(jì)信息使用者的范圍迅速擴(kuò)大,越來越多的境外機(jī)構(gòu)和個體成為企業(yè)會計(jì)信息的主要使用者。會計(jì)信息使用國際化的需求,使企業(yè)提供的會計(jì)信息在滿足本國使用者需求的同時也必須為國際使用者所理解并符合其決策的需要。

2、中國特色化

目前,我國的市場經(jīng)濟(jì)還不夠完善,會計(jì)主體和會計(jì)信息使用者也與西方國家有一定的差別。在確立我國財(cái)務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量特征體系時,應(yīng)該本著與國際慣例接軌的思想,結(jié)合我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀構(gòu)建會計(jì)信息質(zhì)量特征體系的框架。

三、構(gòu)建我國財(cái)務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量特征體系的設(shè)想

1、確立符合我國國情的會計(jì)目標(biāo)

在現(xiàn)代會計(jì)理論體系中,會計(jì)信息質(zhì)量特征與會計(jì)目標(biāo)存在著內(nèi)在邏輯關(guān)系。根據(jù)我國現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)實(shí)際情況,會計(jì)目標(biāo)應(yīng)該是既向委托者反映受托責(zé)任的履行情況,又向投資者、債權(quán)人及其他信息使用者提供各自要決策、控制等相關(guān)的會計(jì)信息。

2、我國財(cái)務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量特征體系的結(jié)構(gòu)層次

本文在研究西方國家或組織的成果之上,根據(jù)我國現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)情況,明確會計(jì)信息應(yīng)具備的質(zhì)量特征,并界定各質(zhì)量特征之間的邏輯關(guān)系。構(gòu)建的結(jié)構(gòu)層次如圖:

■

(1)多元會計(jì)信息使用者――會計(jì)信息用戶

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和資本市場的不斷規(guī)范,企業(yè)會計(jì)信息使用者在不斷增加。既包括國內(nèi)信息使用者,又包括國外信息使用者。因此,會計(jì)信息用戶也應(yīng)考慮到會計(jì)信息質(zhì)量特征體系中去。

(2)真實(shí)性――基本質(zhì)量特征

真實(shí)性是指以實(shí)際發(fā)生或存在的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合法憑證為依據(jù),及時地對其進(jìn)行客觀處理,如實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。如果企業(yè)提供的會計(jì)信息違背了這一特征,就會在一定程度上造成會計(jì)信息質(zhì)量問題。

(3)可理解性和合規(guī)性――關(guān)鍵質(zhì)量特征

可理解性要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了,便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。合規(guī)性是指企業(yè)會計(jì)信息應(yīng)符合國家法律、行政法規(guī)和統(tǒng)一會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)及其他有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)規(guī)定的要求。

(4)相關(guān)性和可靠性――首要質(zhì)量特征

相關(guān)性是指會計(jì)信息的提供必須與會計(jì)信息的使用相關(guān)聯(lián),滿足不同信息使用者的需求。由及時性、預(yù)測性和反饋性三個質(zhì)量特征構(gòu)成。及時性是指會計(jì)信息的收集加工處理和傳遞工作要及時進(jìn)行,以便會計(jì)信息的及時利用。預(yù)測性是指會計(jì)信息能夠幫助信息使用者評價(jià)過去、現(xiàn)在和未來事項(xiàng)并預(yù)測其發(fā)展趨勢。反饋性是指會計(jì)信息能夠把過去決策所產(chǎn)生的實(shí)際結(jié)果反饋給決策者,使之將來再做同樣的決策時,可將其作為參考。

可靠性是指會計(jì)信息如實(shí)反映會計(jì)對象,能夠經(jīng)得起驗(yàn)證核實(shí)。由公允性、可驗(yàn)證性、謹(jǐn)慎性和實(shí)質(zhì)重于形式四個質(zhì)量特征構(gòu)成。公允性是指在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告過程中,不受利益主體利害關(guān)系的影響和制約,一視同仁地向所有信息使用者提供具有公信力的會計(jì)信息?？沈?yàn)證性是指具有相近背景的不同個人,分別采用同一計(jì)量方法,對同一事項(xiàng)加以計(jì)量,就能得出相同的結(jié)果。謹(jǐn)慎性是財(cái)務(wù)報(bào)表的編制者必須考慮到許多時間和情況下必然會有的不確定因素,在對外輸出信息時,不高估資產(chǎn)和收益,也不低估負(fù)債和費(fèi)用。實(shí)質(zhì)重于形式是指企業(yè)應(yīng)按照交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)進(jìn)行會計(jì)核算,而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法規(guī)形式作為會計(jì)核算的依據(jù)。

(5)可比性、一致性和完整性――次要質(zhì)量特征

可比性是指不同單位之間的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計(jì)處理方法進(jìn)行。一致性是指企業(yè)不同時期所采用的會計(jì)處理方法和程序前后各期應(yīng)當(dāng)一致,不得隨意變更。完整性是指企業(yè)一切直接或間接引起資金變動的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng),都必須通過會計(jì)信息反映出來。

(6)成本效益原則和重要性――限制約束條件

成本效益原則是指人們在判斷評價(jià)會計(jì)信息質(zhì)量和使用會計(jì)信息時,總是期望產(chǎn)生的效益大于產(chǎn)生該效益的成本。如果會計(jì)信息的提供成本大于其所帶來的收益,即使對信息使用者再有用也不值得提供。重要性是指會計(jì)核算過程中,對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其輕重程度,采用不同的核算方式。

綜上所述,我國財(cái)務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量特征體系的結(jié)構(gòu)層次如下:多元會計(jì)信息使用者是會計(jì)信息要服務(wù)的對象;真實(shí)性位于核心地位,是基本的質(zhì)量特征;可理解性和合規(guī)性是關(guān)鍵的質(zhì)量特征;相關(guān)性和可靠性是首要的質(zhì)量特征;可比性、一致性和完整性是會計(jì)信息的次要質(zhì)量特征;效益成本原則和重要性是制約因素。

參考文獻(xiàn):

第8篇：財(cái)務(wù)會計(jì)信息的質(zhì)量要求范文

關(guān)鍵詞：會計(jì)信息；質(zhì)量特征；影響因素

Abstract:Theaccountinginformationtosatisfytheusertoneedtohavemanykindsofqualitycharacters,whatismostmainistherelevanceandthereliability.Analyzesitsrelevanceandthereliablecharacteristicthoroughlyandunderstoodfullyitrelationsregardingimprovetheaccountinginformationqualitytobeveryimportant.Inaffectstheaccountinginformationqualityheightinthefactor,suchasmonetaryvaluechange,accountantfuzzinessandsoonpropertythefactorsareunabletoeliminate,onlythenunderstandsandreducesitsinfluenceiswitheveryeffortfullycorrectandtheobjectivechoice.

keyword:Accountinginformation;Qualitycharacter;Influencingfactor

前言

會計(jì)信息是用于體現(xiàn)特定會計(jì)主體價(jià)值狀態(tài)及其經(jīng)濟(jì)活動中價(jià)值運(yùn)動和增值過程狀況的經(jīng)濟(jì)信息，具體而言，它反映其服務(wù)的會計(jì)主體在一定時點(diǎn)上的財(cái)務(wù)狀況和一定時期內(nèi)的經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量等內(nèi)容。正是由于會計(jì)信息能夠反映會計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等信息，所以會計(jì)信息在加強(qiáng)其主體內(nèi)部經(jīng)營管理，滿足國家宏觀調(diào)控，優(yōu)化社會資源配置，服務(wù)于相關(guān)利害主體進(jìn)行規(guī)劃決策等方面有著重大的作用。由此，我們應(yīng)該重視對會計(jì)信息質(zhì)量問題的研究。

一、對會計(jì)信息質(zhì)量及其特征分析

（一）對會計(jì)信息質(zhì)量特征的制度認(rèn)識

比較并分別認(rèn)識中外會計(jì)權(quán)威機(jī)構(gòu)對會計(jì)信息質(zhì)量特征的規(guī)定，是全面認(rèn)識會計(jì)信息質(zhì)量特征的一種常規(guī)方式，下面我們將在初識會計(jì)信息基本質(zhì)量特征的基礎(chǔ)上對其進(jìn)行制度上的認(rèn)識及分析。

1.會計(jì)信息的質(zhì)量特征

所謂會計(jì)信息質(zhì)量特征就是會計(jì)信息所應(yīng)當(dāng)達(dá)到或滿足的基本質(zhì)量要求。會計(jì)信息質(zhì)量特征是為會計(jì)目標(biāo)服務(wù)的，是會計(jì)系統(tǒng)為達(dá)到會計(jì)目標(biāo)而對會計(jì)信息進(jìn)行的約束，它是確立會計(jì)目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)會計(jì)目標(biāo)之間的橋梁。在會計(jì)目標(biāo)被定義為決策有用性的前提下，會計(jì)信息質(zhì)量特征就是使會計(jì)信息對決策有用特征。投資者把資金投資于企業(yè)的理論目的在于未來獲得更多的收益，包括股利和資本利得等，因此，投資者需要依據(jù)會計(jì)信息做出持有還是出售的決策，債權(quán)人需要依據(jù)會計(jì)信息做出是否貸款的決策等，這些會計(jì)信息使用者都需要有用的會計(jì)信息，即有利于他們做出決策的信息，也就是說他們需要對其預(yù)測未來時會導(dǎo)致決策差別的會計(jì)信息。所以，相關(guān)性是保證會計(jì)信息對決策有用的最重要的質(zhì)量特征。由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，經(jīng)營者擁有更充分的信息，投資者和債權(quán)人等外部信息使用者獲得的信息是不充分的，所以為了做出正確的決策，他們都需要可靠的信息，任何虛假和誤導(dǎo)決策的信息都比沒有信息更有害，會損害他們的利益，因此，可靠性是保證會計(jì)信息對決策有用的另一重要質(zhì)量特征。在感性認(rèn)識到會計(jì)信息重要質(zhì)量特征的前提下我們比較一下國內(nèi)外對其所進(jìn)行的制度性規(guī)定。

2.我國會計(jì)準(zhǔn)則對會計(jì)信息質(zhì)量的要求

我國于1993年開始執(zhí)行的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》以一般原則的形式規(guī)定了以下質(zhì)量特征：客觀（可靠）性、相關(guān)性、一致性、可比性、及時性、明晰性、謹(jǐn)慎性、重要性和完整性等。2001年開始執(zhí)行的《企業(yè)會計(jì)制度》增加了“實(shí)質(zhì)重于形式”的會計(jì)信息質(zhì)量特征。2006年2月頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》中首次明確提出了會計(jì)信息質(zhì)量要求，明確了以下會計(jì)信息質(zhì)量要求：真實(shí)（可靠）性、相關(guān)性、明晰性、可比性、一致性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、完整性、謹(jǐn)慎性、及時性和權(quán)責(zé)發(fā)生制等。我國會計(jì)準(zhǔn)則委員會在借鑒了國家對于會計(jì)信息質(zhì)量特征的基礎(chǔ)上提出了我國會計(jì)信息應(yīng)該堅(jiān)持的會計(jì)質(zhì)量要求，這一要求基本上也體現(xiàn)出會計(jì)信息質(zhì)量特征的主要內(nèi)容，并且也將真實(shí)（可靠）性和相關(guān)性作為要求之首，表明了其重要性。

3.國外會計(jì)組織對會計(jì)信息質(zhì)量特征的規(guī)定

從規(guī)章制度上認(rèn)識會計(jì)信息質(zhì)量特征是相對規(guī)范和確切的，美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）在總結(jié)了各會計(jì)職業(yè)團(tuán)體關(guān)于會計(jì)信息質(zhì)量特征研究的基礎(chǔ)上，開拓性地將會計(jì)信息質(zhì)量特征與財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)區(qū)分開，在其的《財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告》中比較全面地闡述了會計(jì)信息必須符合的一系列質(zhì)量要求。這些要求包括可理解性、相關(guān)性、可靠性（包括可檢驗(yàn)性、中立性、如實(shí)反映）、可比性（包括一貫性）等，另外把重要性與成本效益原則作為兩個主要限定因素。國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會（IASC）的《關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中，對于會計(jì)信息提出了可理解性、相關(guān)性（包括重要性）、可靠性（包括如實(shí)反映、實(shí)質(zhì)重于形式、中立性、審慎與完整性）、可比性等質(zhì)量特征，并將可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性等作為四項(xiàng)主要質(zhì)量特征，另外把及時性、效益與成本之間的平衡作為兩個限制因素。由此我們不難看出，相關(guān)性和可靠性是國外會計(jì)組織所共識的重要會計(jì)信息質(zhì)量特征。

（二）對會計(jì)信息質(zhì)量基本特征的分析

通過以上對國內(nèi)外會計(jì)信息質(zhì)量特征的制度規(guī)定可以看出，其內(nèi)容有相同的部分，但也各有側(cè)重點(diǎn)，這也與不同的會計(jì)環(huán)境有關(guān)。從會計(jì)信息質(zhì)量特征的重要性上分析，會計(jì)信息質(zhì)量的特征應(yīng)該包括主要質(zhì)量特征和次要質(zhì)量特征兩部分，根據(jù)我們前面的分析以及國內(nèi)外會計(jì)權(quán)威機(jī)構(gòu)關(guān)于會計(jì)信息質(zhì)量特征的規(guī)定不難看出，會計(jì)信息質(zhì)量的主要特征要求是相關(guān)性和可靠性。除此之外，我們還要考慮會計(jì)信息的其他質(zhì)量特征，可比性、一致性、及時性等其他信息特征也是良好會計(jì)信息應(yīng)具備的質(zhì)量，我們將其稱為次要質(zhì)量。

1.關(guān)于相關(guān)性會計(jì)信息質(zhì)量特征要求

關(guān)于相關(guān)性，美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會認(rèn)為是指與決策有關(guān)，具有改變決策的能力。我國會計(jì)準(zhǔn)則中對于相關(guān)性的要求是指企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價(jià)或者預(yù)測。分析相關(guān)性，重要的一點(diǎn)是要明白誰是會計(jì)信息使用者，這不僅關(guān)系到會計(jì)目標(biāo)的定位，還關(guān)系到會計(jì)信息能否達(dá)到特定的質(zhì)量特征，滿足相關(guān)性的要求。相關(guān)性最初是指一般相關(guān)性，也就是將財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息都作為與使用者經(jīng)濟(jì)決策有關(guān)的信息，向使用者提供通用的會計(jì)信息。顯然，目前的會計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告都達(dá)到一般相關(guān)的要求，基本能夠滿足一系列信息使用者的基本信息需求。但是，具體使用者除一些共同的信息需求外，還面臨一些特定決策問題，相比之下，他們更需要能夠滿足自己特定需求的信息。例如，投資者會更加關(guān)注投資報(bào)酬和投資風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)會計(jì)信息只有真正滿足了使用者的特殊需要，才能真正具有決策相關(guān)性，所以，有時候我們必須考慮在提供通用信息和特定信息之間做出選擇的問題。

2.關(guān)于可靠性會計(jì)信息質(zhì)量特征要求

對于可靠性，美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會認(rèn)為其是指確保信息能免于錯誤及偏差，并能忠實(shí)反映它欲反映的現(xiàn)象或狀況的質(zhì)量。一項(xiàng)信息是否可靠，可就其三個組成因素加以衡量，即真實(shí)性、可驗(yàn)證性和中立性。對于可靠性，我國會計(jì)基本準(zhǔn)則要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會計(jì)信息真實(shí)可靠，內(nèi)容完整。會計(jì)信息如果不可靠，不僅無助于決策，而且還可能導(dǎo)致錯誤的決策，所以，可靠性是會計(jì)信息重要的質(zhì)量特征，是相關(guān)性的前提。會計(jì)信息只有可靠才相關(guān)，相反，不可靠的會計(jì)信息，不僅無用，而且有害。

3.會計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的兩難選擇

相關(guān)性和可靠性都是重要的會計(jì)信息質(zhì)量特征，有用的信息要可靠并且相關(guān)，這早已成為信息使用者和信息提供者的共識。然而，如果說信息的有用性是其相關(guān)性和可靠性的函數(shù)，那么相關(guān)性和可靠性之間就不一定是互為函數(shù)關(guān)系。在某種情況下，有的信息相關(guān)性很好，但可靠性較差；有的信息可靠性很好，但相關(guān)性較差。相關(guān)性和可靠性并非總在同一方向上影響信息的有用性，但又必須盡可能統(tǒng)一于信息有用性的原則之上?？梢姡嚓P(guān)性和可靠性是緊密聯(lián)系在一起的，既不能離開可靠性去談?wù)撓嚓P(guān)性，也不能離開相關(guān)性去談?wù)摽煽啃?，它們總是在同時影響或決定著信息的有用性。我們必須對兩者給予同等程度的重視，當(dāng)兩者不能同時兼顧時，是犧牲相關(guān)性還是犧牲可靠性？這要根據(jù)具體情況進(jìn)行取舍，歷史上的不同時期各有側(cè)重，在某一時期突出對相關(guān)性的要求，而在另一時期則突出對可靠性的要求。

我國現(xiàn)階段的會計(jì)信息在相關(guān)性和可靠性方面還存在著很多問題。但在決策主體主要不是依據(jù)會計(jì)信息的情況下，或者說信息使用者對會計(jì)信息的相關(guān)性要求并不是很高時，會計(jì)信息的可靠性問題更為突出。我國會計(jì)信息的可靠性一直是衡量會計(jì)信息質(zhì)量的最重要標(biāo)準(zhǔn)，而多年來的會計(jì)信息失真問題總是在困擾著各方面的信息使用者，我國現(xiàn)行會計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)應(yīng)以提高可靠性為主。

二、影響會計(jì)信息質(zhì)量的幾點(diǎn)固有性因素分析

根據(jù)我們以上的分析，會計(jì)信息本身普遍的主要質(zhì)量特征卻是相同的，主要包括相關(guān)性和可靠性等。會計(jì)信息只有滿足可靠性的要求，才有助于使用者正確決策?？煽啃詫τ跁?jì)信息質(zhì)量的高低至關(guān)重要，但目前我國會計(jì)信息可靠性得不到保證，會計(jì)信息失真已成為困擾我國會計(jì)界，影響國家宏觀管理，誤導(dǎo)會計(jì)信息使用者決策的重要問題。為此，會計(jì)界提出很多種對策，但仍不能徹底解決會計(jì)信息失真問題。這其中的原因主要是認(rèn)識不到位，措施不力造成的，但是部分存在于事物本身必然性的影響因素卻是不可更改的，對此，我們應(yīng)該有著清醒的認(rèn)識。對于這部分原因，我們只能努力降低其影響范圍和作用，充分理解其導(dǎo)致會計(jì)信息失真的辯證原因，使會計(jì)信息能更好地為使用者所服務(wù)。以下就幾類特殊會計(jì)環(huán)境因素和非環(huán)境影響因素對會計(jì)信息質(zhì)量的影響分析如下。

（一）社會道德觀念、倫理修養(yǎng)與會計(jì)人員的職業(yè)道德觀念對會計(jì)信息質(zhì)量的影響

會計(jì)的目標(biāo)之一是對社會經(jīng)濟(jì)單位———會計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行核算，所以會計(jì)工作不可能獨(dú)立于社會活動，同樣道理，會計(jì)人員也是社會的一員，必然存在于社會大環(huán)境中，社會普遍的倫理道德、價(jià)值觀念不斷地影響和作用于會計(jì)人員?，F(xiàn)階段，社會上種種不良的思想傾向，社會整體修養(yǎng)素質(zhì)由于受文化水平、傳統(tǒng)思想因素的影響還不能普遍達(dá)到一個較高的水誰，思想覺悟千差萬別，在這種狀況下，部分會計(jì)人員不能建立起良好的職業(yè)道德是必然的。既使會計(jì)人員都具備良好的職業(yè)道德修養(yǎng)，但會計(jì)工作的社會性，也決定了會計(jì)信息質(zhì)量必將受到種種不良思想道德因素影響，如業(yè)務(wù)經(jīng)辦人提供無法核實(shí)的虛假原始憑證，領(lǐng)導(dǎo)在會計(jì)審批中帶有傾向性等等。所有這些因素勢必會影響會計(jì)工作的進(jìn)行，降低了會計(jì)信息的質(zhì)量。鑒于此，我們不可能僅通過加強(qiáng)會計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)，達(dá)到保證會計(jì)信息質(zhì)量的目的。只有通過提高整個社會思想道德覺悟，重視整個社會道德修養(yǎng)，凈化整個會計(jì)道德環(huán)境，搞好精神文明建設(shè)，才可能降低會計(jì)信息受到此種環(huán)境因素影響程度，精神文明建設(shè)的長期性也決定了這種環(huán)境因素影響的長期性。

（二）會計(jì)工作的慣性和會計(jì)改新的滯后性對會計(jì)信息質(zhì)量的影響

社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境并非凝固不變，而是不斷運(yùn)動著的。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國企業(yè)間的競爭逐漸尖銳化和復(fù)雜化，企業(yè)間的合并、收購、兼并等形式將會形成一種潮流，公司向集團(tuán)化、巨大型化方向發(fā)展又使市場競爭顯得更加激烈，在占領(lǐng)市場、分割資源和搜集人才的競爭中會因?yàn)樵S多無法預(yù)見的因素導(dǎo)致出現(xiàn)無法預(yù)料的情況。受經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響巨大的會計(jì)不能很快地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變動而變更，傳統(tǒng)的會計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)量手段、核算方法、報(bào)告方式都可能因?yàn)槌霈F(xiàn)了新的經(jīng)濟(jì)情況而不適應(yīng)，一些傳統(tǒng)的會計(jì)觀念也受到了沖擊。會計(jì)改革也總是由經(jīng)濟(jì)新情況———會計(jì)理論研究———會計(jì)實(shí)踐應(yīng)用這一規(guī)律進(jìn)行的，會計(jì)改革的滯后規(guī)律決定了這一矛盾得不到根本解決，從而影響會計(jì)信息質(zhì)量。

（三）會計(jì)信息的供需矛盾影響會計(jì)信息質(zhì)量

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，會計(jì)信息也可以認(rèn)為是一種商品，是一種特殊的信息商品，也應(yīng)該適用于商品的供需規(guī)律。作為一種商品化的社會資源———會計(jì)信息同樣也有供給方和需求方，會計(jì)信息商品的載體為現(xiàn)行的會計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告；供給方為提供會計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告的會計(jì)主體，是單一的；需求方為會計(jì)信息的使用者，是廣泛的，會計(jì)信息的需求者也可以從數(shù)量上劃分出成千上萬個團(tuán)體和個人。所有需求者都試圖從財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中獲取所需的信息，用于決策，因此需求者為了自身的利益需要廣泛的會計(jì)信息真實(shí)的企業(yè)資料。供給者卻不能提供滿足所有使用者需求的所有信息和真實(shí)情況。因?yàn)楣┙o方的情況如下：（1）會計(jì)主體只能對外報(bào)送按規(guī)定的內(nèi)容和格式編制的通用會計(jì)信息。（2）由于市場競爭的需要，企業(yè)都不愿披露諸如產(chǎn)品成本資料、企業(yè)未來財(cái)務(wù)計(jì)劃等有關(guān)商業(yè)秘密的信息。（3）企業(yè)在經(jīng)營狀況不佳、盈利能力下降、暫時財(cái)務(wù)困難時往往希望回避披露真實(shí)情況，維護(hù)企業(yè)形象。在這種情況下，會計(jì)信息質(zhì)量從供給者角度難保其真實(shí)性和全面性，是質(zhì)的低下；從需求者角度會計(jì)信息還難以達(dá)到滿足需求的量，是量的不足，所以會計(jì)信息的供需不平衡導(dǎo)致會計(jì)信息質(zhì)量相對性的不足。

（四）貨幣價(jià)值變動對會計(jì)信息質(zhì)量的影響

貨幣是衡量一切價(jià)值資源的尺度，貨幣對會計(jì)的影響是徹頭徹尾的，因?yàn)樨泿诺挠?jì)量屬性構(gòu)成會計(jì)計(jì)量的核心，會計(jì)離不開貨幣計(jì)量，貨幣為會計(jì)提供了計(jì)量企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的尺度，在許多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，貨幣從質(zhì)和量兩個方面計(jì)量經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的特征，因此，貨幣是會計(jì)不可缺少的因素。但是，既然會計(jì)計(jì)量實(shí)質(zhì)上是貨幣計(jì)量，把貨幣單位視為會計(jì)計(jì)量的尺度，一個令人困擾的問題便應(yīng)運(yùn)而生，這就是：單位貨幣的價(jià)值是否穩(wěn)定。從理論上講，要得到正確的計(jì)量結(jié)果，用作計(jì)量的尺度，其本身應(yīng)當(dāng)是不變的。不幸的是，雖然貨幣單位被人們普遍地用于會計(jì)計(jì)量，它的價(jià)值實(shí)際上是不穩(wěn)定的，長期不變或較小變動是極為罕見的，多數(shù)是變動的，有時甚至劇烈變動，在這種條件下，通過傳統(tǒng)的會計(jì)方法，用價(jià)值變動的貨幣計(jì)量的結(jié)果，必然導(dǎo)致會計(jì)信息是不準(zhǔn)確的。針對普遍存在的物價(jià)上漲，幣值下降狀況（即通貨膨脹），會計(jì)應(yīng)該采取什么辦法來加以補(bǔ)救，這是還未很好解決的一個世界性難題。這樣由于貨幣變動因素對會計(jì)信息質(zhì)量的影響就仍具有長期性。

（五）會計(jì)信息固有的模糊性影響會計(jì)信息質(zhì)量

會計(jì)信息的模糊性一般指會計(jì)信息在對會計(jì)對象作量和詞語表達(dá)上所體現(xiàn)出來的不確定性、不統(tǒng)一性和不準(zhǔn)確性。由于會計(jì)對象在形式上千差萬別，在類型上種類繁多，所以在質(zhì)和量上都難以用完全客觀和精確的詞語或數(shù)字來表示。鑒于此，會計(jì)上往往通過假設(shè)、估計(jì)、預(yù)測來解決，加之會計(jì)核算方法上的多樣性和程序上的可選擇度等等，這就形成了會計(jì)信息模糊性的主觀因素和客觀因素，導(dǎo)致會計(jì)信息的模糊性普遍存在。具體說來，其產(chǎn)生的原因：（1）會計(jì)對象是會計(jì)主體生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動，資金運(yùn)動借助于種種物質(zhì)形式，會計(jì)對于資金運(yùn)動采用貨幣計(jì)量方法，計(jì)量往往以物質(zhì)價(jià)值為軸心繞價(jià)值上下波動，所以以價(jià)格為基礎(chǔ)以貨幣為尺度記錄的物質(zhì)形式下的資金運(yùn)動不是價(jià)值量的準(zhǔn)確運(yùn)動，這種情況的存在使得以貨幣為計(jì)量尺度的會計(jì)信息具有必然的模糊性。（2）會計(jì)主體生產(chǎn)過程中資金運(yùn)動是會計(jì)主體產(chǎn)生后持續(xù)的絕對性連貫，而反映資金運(yùn)動的會計(jì)形式———會計(jì)信息卻是期末的匯總在時點(diǎn)上的連貫，會計(jì)信息的連貫性是相對的，間斷性是絕對的，由此而產(chǎn)生會計(jì)信息的模糊性。（3）對于某種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會計(jì)要素項(xiàng)目理論上存在著多種處理方法，實(shí)踐上應(yīng)用著多種核算選擇，從而導(dǎo)致會計(jì)信息的模糊性。（4）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生與會計(jì)核算處理時間上的差異，導(dǎo)致核算滯后于實(shí)務(wù)，產(chǎn)生會計(jì)信息的模糊性。

會計(jì)信息的模糊性決定了會計(jì)信息不可能存在絕對精確，當(dāng)然我們應(yīng)該辨證看待會計(jì)信息的模糊性。既然會計(jì)信息的絕對性精確不可能存在，那么采用相對正確和比較可靠的方法、手段、形式來核算、分析、評價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，就成為一種可能和必然，并且具有現(xiàn)實(shí)意義。因?yàn)閷?jì)信息的使用者而言，會計(jì)信息的價(jià)值在于是否能在更大程度上有助于其正確決策，而不在于會計(jì)信息是否具有絕對精確性。由此看來，只要會計(jì)信息的模糊性不影響使用者的正確決策，相對精確的會計(jì)信息更具有實(shí)際意義。

總之，會計(jì)信息的質(zhì)量特征和會計(jì)環(huán)境的特殊性，決定了對會計(jì)信息要求上只能是相對的而不是絕對的精確。由此看來會計(jì)信息失真是客觀存在的，不可避免。在整頓會計(jì)工作秩序，提高會計(jì)信息質(zhì)量的過程中，要科學(xué)界定可控制和不可控制因素，最大限度地追求會計(jì)信息質(zhì)量保證，但不能絕對化，否則，就會出現(xiàn)形而上學(xué)觀點(diǎn)，搞煩瑣哲學(xué)，反而不利于提高會計(jì)信息質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

中華人民共和國財(cái)政部。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.

葛軍。淺析會計(jì)信息質(zhì)量.經(jīng)濟(jì)師，2006，（4）：232.

第9篇：財(cái)務(wù)會計(jì)信息的質(zhì)量要求范文

【關(guān)鍵詞】 高等學(xué)校會計(jì)制度； 會計(jì)信息質(zhì)量要求； 可靠性； 相關(guān)性

會計(jì)信息是經(jīng)濟(jì)信息的重要組成部分，是社會經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)行的重要基礎(chǔ)。一般認(rèn)為，會計(jì)信息質(zhì)量是財(cái)務(wù)報(bào)告提供的會計(jì)信息滿足信息使用者需要所具備的各種特性，亦稱會計(jì)信息質(zhì)量要求，是會計(jì)信息所要達(dá)到的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。

高等學(xué)校的經(jīng)濟(jì)活動作為社會經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，其會計(jì)信息的質(zhì)量最終將影響到社會經(jīng)濟(jì)秩序有序運(yùn)行。近幾年，隨著高等教育體制和公共財(cái)政體制改革的不斷深入，高校的會計(jì)環(huán)境呈現(xiàn)相關(guān)利益主體日益多元化、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日益多樣化的變化趨勢，對會計(jì)信息的質(zhì)量提出了更高的要求，而高校會計(jì)制度卻未能及時做出相應(yīng)的調(diào)整或改革，導(dǎo)致高校會計(jì)信息質(zhì)量嚴(yán)重低下，無法滿足信息使用者的決策需要。為了解決這一現(xiàn)實(shí)矛盾，推進(jìn)高校會計(jì)制度改革，財(cái)政部先后了《高等學(xué)校會計(jì)制度》（征求意見稿）一稿、二稿（下稱《征求意見稿》）。本文擬從提升會計(jì)信息質(zhì)量的作用對征求意見稿進(jìn)行解讀，并就繼續(xù)完善制度提出建議。

一、會計(jì)信息質(zhì)量要求的含義

葛家澍（2003）認(rèn)為，會計(jì)信息質(zhì)量要求是對會計(jì)信息應(yīng)具有的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)所做的具體描述或要求，也是對會計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行評判的最一般和最基本的依據(jù)。美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）在1980年發(fā)表的第二號公告中指出的：可理解性、相關(guān)性、可靠性、可比性是會計(jì)信息的質(zhì)量特征，另外把重要性、成本和效益作為兩個限制因素。國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會（IASC）1989年7月公布的《關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中指出，財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征有10項(xiàng)：可理解性、相關(guān)性、重要性、可靠性、如實(shí)反映、實(shí)質(zhì)重于形式、中立性、審慎、完整性和可比性。另外把及時性、效益和成本之間的平衡作為兩個限制因素。我國目前沒有對會計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行系統(tǒng)的明確論述，只是在2006年財(cái)政部修訂的《會計(jì)基本準(zhǔn)則》中用會計(jì)信息質(zhì)量要求替代了原有會計(jì)原則的提法，突出了會計(jì)信息質(zhì)量特征，規(guī)定了會計(jì)信息質(zhì)量要求共八條，即可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式性、重要性、謹(jǐn)慎性、及時性。通過歸納，可靠性和相關(guān)性是主要特征，其他次之。

二、高等學(xué)校會計(jì)制度改革對實(shí)現(xiàn)會計(jì)信息質(zhì)量要求的現(xiàn)實(shí)作用

（一）基本上保證了會計(jì)信息的主要質(zhì)量要求：可靠性和相關(guān)性

首先，權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)核算基礎(chǔ)的確立。用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行會計(jì)核算，無法客觀和全面地反映學(xué)校的資產(chǎn)負(fù)債情況。收付實(shí)現(xiàn)制強(qiáng)調(diào)的是一個會計(jì)年度內(nèi)收支產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，對于跨期的資本性支出則是在現(xiàn)金支付時作為費(fèi)用核銷，這往往混淆了經(jīng)常性支出和資本性支出，導(dǎo)致反映資產(chǎn)狀況的數(shù)據(jù)失真，也不能客觀地反映學(xué)校的績效和預(yù)算執(zhí)行情況。同時，收付實(shí)現(xiàn)制不能如實(shí)反映本期已經(jīng)發(fā)生但未支付現(xiàn)金的債務(wù)，致使學(xué)校的負(fù)債數(shù)據(jù)不完整，不利于防范未來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。與之相反，權(quán)責(zé)發(fā)生制強(qiáng)調(diào)的是各個會計(jì)期間與收入和費(fèi)用的對應(yīng)，從而根本上改變收付實(shí)現(xiàn)制下不能有效確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)和負(fù)債以及無法準(zhǔn)確、全面地反映在一定會計(jì)期間提供服務(wù)的收效與成本的現(xiàn)狀，為管理者和其他信息使用者的決策提供真正有用的會計(jì)信息。

其次，與權(quán)責(zé)發(fā)生制相呼應(yīng)，《征求意見稿》完善了會計(jì)核算科目和會計(jì)報(bào)告體系。在會計(jì)核算科目方面，增加了相應(yīng)的會計(jì)科目來反映資產(chǎn)、負(fù)債情況，對收入和支出科目設(shè)置在名稱上強(qiáng)調(diào)了對應(yīng)關(guān)系，內(nèi)容更加配比。同時，還設(shè)置了反映公共財(cái)政體制改革核算業(yè)務(wù)的會計(jì)科目以及科學(xué)反映凈資產(chǎn)構(gòu)成的會計(jì)科目。例如，在資產(chǎn)類科目中，設(shè)置了“累計(jì)折舊”“累計(jì)攤銷”等科目對資產(chǎn)的當(dāng)期進(jìn)行核算，以反映資產(chǎn)的真實(shí)狀況；在負(fù)債類科目中設(shè)置了“短期借款”、“長期借款”，以真實(shí)地反映負(fù)債的情況；在收入類科目中，增加了“財(cái)政補(bǔ)助收入”“上級補(bǔ)助收入”，以及合并設(shè)置的“其他收入”；在支出科目中，改“支出”為“費(fèi)用”，同時，按照政府收支分類要求，在有關(guān)收入、費(fèi)用科目下按照或參照政府收支分類科目設(shè)置明細(xì)科目。完善的會計(jì)科目不僅能完整地反映業(yè)務(wù)活動，也能為信息使用者更好地決策提供充分的信息。在會計(jì)報(bào)告體系方面，按國際慣例，優(yōu)化了報(bào)表結(jié)構(gòu)和項(xiàng)目，取消了現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表中的收入和支出項(xiàng)目，遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，將“支出”要素改為“費(fèi)用”要素，變“收入支出表”為“收入費(fèi)用表”，并相應(yīng)的增設(shè)了“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等費(fèi)用類科目，提供了成本核算的相關(guān)信息。同時，《征求意見稿》先后調(diào)整增加了現(xiàn)金流量表、財(cái)政撥款收支表、基建投資表以及附注，從根本上完善了整個財(cái)務(wù)報(bào)告體系。這一體系完整地反映高校的財(cái)務(wù)狀況、收入費(fèi)用情況、現(xiàn)金流量情況、預(yù)算執(zhí)行情況、基建投資狀況等會計(jì)信息，保證了會計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性，為會計(jì)信息使用者有效決策提供了完整、充足的信息。

（二）顯著提高了會計(jì)信息的次要質(zhì)量要求。

以會計(jì)信息的及時性來看，一方面，權(quán)責(zé)發(fā)生制的確立，使得已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不再會因?yàn)闆]有產(chǎn)生現(xiàn)實(shí)的貨幣資金支付而不能及時得到確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告；另一方面，基建會計(jì)并入事業(yè)會計(jì)改革，并設(shè)置相應(yīng)的“在建工程”和“基建工程”會計(jì)科目來核算原基建會計(jì)中工程項(xiàng)目，改變以往已完工未辦理竣工結(jié)算手續(xù)的基建工程不能及時入賬的狀況，從而大大改善會計(jì)信息的及時性。從可理解性來看，會計(jì)科目設(shè)置直接、簡單，要素的定義簡明扼要，報(bào)表的結(jié)構(gòu)和要素分類清晰、明了，如《征求意見稿》將資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)，將負(fù)債分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債分別列示，既易于理解又便于分析利用，這些無疑大大改善了會計(jì)信息的可理解性。

三、進(jìn)一步完善高等學(xué)校會計(jì)制度，提高會計(jì)信息質(zhì)量的建議

《征求意見稿》的制度設(shè)計(jì)可以說解決了高校會計(jì)信息質(zhì)量不高的基礎(chǔ)性問題，但就進(jìn)一步提升會計(jì)信息質(zhì)量而言仍有可以完善之處，對此筆者提出如下幾點(diǎn)建議：

（一）適度地引入其他計(jì)量辦法，更好地實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)信息的可靠性及相關(guān)性要求

會計(jì)上的計(jì)量屬性反映的是會計(jì)要素金額的確定基礎(chǔ)，主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等?，F(xiàn)行高校執(zhí)行的是歷史成本計(jì)量模式，即資產(chǎn)以取得或制造時實(shí)際支付成本作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。這一模式在實(shí)踐中產(chǎn)生兩方面的問題，一方面，占高校固定資產(chǎn)份額較大的房屋、建筑物等資產(chǎn)近幾年市場價(jià)格變動非常劇烈，可能增值若干倍。如果只用歷史成本對其進(jìn)行計(jì)價(jià)，那報(bào)表信息是否具有可靠性和相關(guān)性就可想而知了。另一方面，高校的許多資產(chǎn)的取得并沒有實(shí)際成本，如捐贈資產(chǎn)、政府補(bǔ)助資產(chǎn)等，都是無償取得的，沒有發(fā)生實(shí)際成本，如果嚴(yán)格按照實(shí)際成本原則，將難以進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。但這些資產(chǎn)又是高校實(shí)際所擁有或控制的資源，符合資產(chǎn)的定義，如果不予確認(rèn)和計(jì)量，將難以完整反映高校所控制的資源狀況和所開展的業(yè)務(wù)活動情況，會計(jì)信息無法保證其真實(shí)性和完整性。因此，建議高校在堅(jiān)持以歷史成本為基礎(chǔ)的原則下，對一些特殊的交易或事項(xiàng)，如捐贈、政府補(bǔ)助、資產(chǎn)價(jià)格變動異常等，采用除歷史成本以外的其他計(jì)量屬性，如公允價(jià)值，以提升資產(chǎn)信息的真實(shí)性、完整性和相關(guān)性。

（二）考慮增設(shè)資產(chǎn)減值科目，重視會計(jì)信息的謹(jǐn)慎性

高校作為提供智力生產(chǎn)服務(wù)、進(jìn)行創(chuàng)新研究的社會機(jī)構(gòu)，擁有大量的高科技資產(chǎn)，如科技含量很高的科研設(shè)備。在這個科學(xué)技術(shù)迅猛發(fā)展、日新月異的時代，高科技產(chǎn)品可以說每天都在推陳出新，隨著高科技產(chǎn)品更替的速度加快，其市場價(jià)格會因新產(chǎn)品的不斷推出在短時間內(nèi)大幅下跌，其使用價(jià)值會因更多更高性能同類產(chǎn)品的起用而大打折扣。同樣，高校所擁有的高科技資產(chǎn)也會面臨同樣問題，反映在會計(jì)信息上，就是這些高科技資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值或?qū)嶋H服務(wù)能力嚴(yán)重背離，即資產(chǎn)實(shí)際上已發(fā)生減值。對于這種事實(shí)上的減值，如果不確認(rèn)和計(jì)量，不在會計(jì)信息中反映，必然導(dǎo)致高校資產(chǎn)價(jià)值的虛增。因此，我們認(rèn)為應(yīng)該增設(shè)“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目對資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生的減值予以確認(rèn)和計(jì)量，這充分體現(xiàn)了會計(jì)信息質(zhì)量的謹(jǐn)慎性特征。

（三）改革現(xiàn)行報(bào)表項(xiàng)目體系，提升會計(jì)信息真實(shí)性

根據(jù)政府收支分類改革和財(cái)政部行政事業(yè)單位決算報(bào)表項(xiàng)目的設(shè)置，各類事業(yè)支出均應(yīng)按項(xiàng)目分成基本支出和項(xiàng)目支出，而在這兩類支出下應(yīng)按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類設(shè)置人員經(jīng)費(fèi)支出、商品和服務(wù)支出、對個人和家庭補(bǔ)助支出及其他資本性支出，如按征求意見二稿的六個一級費(fèi)用科目和四個二級費(fèi)用科目來設(shè)置，整個費(fèi)用類科目將會非常繁雜和龐大，不利于會計(jì)核算，建議改革現(xiàn)行報(bào)表體系，應(yīng)根據(jù)新會計(jì)科目來設(shè)置報(bào)表項(xiàng)目，真正使得賬表一致、會計(jì)信息真實(shí)完整。

（四）建立新舊制度的銜接，明確會計(jì)科目對應(yīng)關(guān)系，確保會計(jì)信息可靠性

《征求意見稿》公布已一年有余，應(yīng)盡快出臺相配套的新舊制度銜接和轉(zhuǎn)換指引，明確各新舊科目之間的對應(yīng)關(guān)系，使得制度改革更具可操作性。特別是原凈資產(chǎn)部分如何轉(zhuǎn)換，新制度的設(shè)計(jì)似有脫節(jié)，因此建議將凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)換同資產(chǎn)折舊、專項(xiàng)結(jié)余及其他具有指定用途的結(jié)余改革聯(lián)動考慮，確保會計(jì)信息質(zhì)量的可靠性和可理解性。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 財(cái)政部，教育部.高等學(xué)校會計(jì)制度（試行）［S］.1998.

［2］ 財(cái)政部.高等學(xué)校會計(jì)制度（征求意見稿）［S］.2009，2010.

［3］ 喬春華.《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》與《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》研究：以高等學(xué)校為例［M］.南京：南京大學(xué)出版社，2010.