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關(guān)鍵詞: 新《醫(yī)院會計(jì)制度》 降低成本 高效運(yùn)營
作為一個特殊的服務(wù)行業(yè),醫(yī)院在履行救死扶傷的社會職責(zé)的同時,也不得不考慮自身的生存和發(fā)展。只有自身發(fā)展先進(jìn),才能更好的為廣大人民群眾提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。本文主要從財(cái)務(wù)管理的角度來闡述醫(yī)院如何合理使用資金,降低醫(yī)療服務(wù)成本。從而促進(jìn)醫(yī)院健康、有序的發(fā)展。
一、合理編制預(yù)算
預(yù)算是指醫(yī)院按照國家有關(guān)規(guī)定,根據(jù)事業(yè)發(fā)展計(jì)劃和目標(biāo)編制的年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃。醫(yī)院預(yù)算由收入預(yù)算和支出預(yù)算組成。醫(yī)院所有支出要納入預(yù)算管理。醫(yī)院要生存和發(fā)展就要制定一定時期的總目標(biāo),為了實(shí)現(xiàn)總目標(biāo),醫(yī)院各部門、各科室都要相互配合,相互協(xié)調(diào),將醫(yī)院總目標(biāo)通過預(yù)算層層分解為各科室的具體目標(biāo),以達(dá)到醫(yī)院總體發(fā)展,醫(yī)院預(yù)算編制完成后,要與各科室再進(jìn)行分解、討論,從而找到薄弱環(huán)節(jié),進(jìn)行修改完善,最終確保醫(yī)院總體目標(biāo)的完成。
二、實(shí)行成本管理,強(qiáng)化成本控制
成本管理是醫(yī)院通過成本核算和分析,提出成本控制措施,降低醫(yī)療成本的活動。醫(yī)院成本核算與成本管理是醫(yī)院會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理工作的核心內(nèi)容,是醫(yī)院厲行節(jié)約、杜絕浪費(fèi),提高效益的重要手段。醫(yī)院成本控制的主要方法有:標(biāo)準(zhǔn)成本法、定額成本法等。醫(yī)院成本控制的具體措施有:1、編制預(yù)算進(jìn)行約束控制,做好成本分析與預(yù)測,將全部成本納入預(yù)算管理范圍,實(shí)施全面預(yù)算管理。編制預(yù)算要合理,要求項(xiàng)目合理,方法合理,數(shù)值合理,而且還要進(jìn)行預(yù)算考核。成本運(yùn)行過程中,如果出現(xiàn)與預(yù)算的差異,要及時分析和控制預(yù)算差異,并采取積極有效的措施保證預(yù)算的順利執(zhí)行,避免盲目支出。2、可行性論證控制。3、財(cái)務(wù)審核控制,醫(yī)院應(yīng)當(dāng)建立健全成本費(fèi)用審核制度。4、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督,成本控制要具體到“點(diǎn)”,要實(shí)行多維度控制,對重點(diǎn)的點(diǎn)要進(jìn)行檢查評價,不斷改進(jìn)成本管理水平。要經(jīng)常性的進(jìn)行審計(jì)檢查,可以及時發(fā)現(xiàn)問題,解決問題,從而確保成本控制達(dá)到目標(biāo),增加經(jīng)濟(jì)效益。5、加強(qiáng)醫(yī)療設(shè)備物資的利用率,提高醫(yī)療物資的使用率,優(yōu)化資源配置,最終遏制設(shè)備閑置和資源浪費(fèi)。
三、防范財(cái)務(wù)風(fēng)險
醫(yī)院要發(fā)展就不可避免的要負(fù)債經(jīng)營,充分利用財(cái)務(wù)杠桿的作用,但是一些醫(yī)院不顧收入成本,一味貸款,不考慮償還能力,最終有可能資不抵債,財(cái)務(wù)風(fēng)險加大??茖W(xué)的財(cái)務(wù)管理制度是防范財(cái)務(wù)風(fēng)險的保障。財(cái)務(wù)管理制度包括財(cái)務(wù)組織管理制度、會計(jì)基礎(chǔ)工作制度、資金管理制度、財(cái)務(wù)審批制度、資產(chǎn)管理制度、財(cái)務(wù)分析制度等。雖然有些醫(yī)院在財(cái)務(wù)管理中制定了比較系統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)章制度,但在實(shí)際工作中還存在著一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險。因此還要有以下幾條具體的防范措施:
1、增強(qiáng)風(fēng)險防范意識,風(fēng)險防范就是醫(yī)院在識別風(fēng)險、估量風(fēng)險和研究風(fēng)險的基礎(chǔ)上,用最有效的方法把風(fēng)險導(dǎo)致的不利后果降低到最低限度的行為。日常工作中通過以下七個具體指標(biāo)進(jìn)行風(fēng)險防范,其中總資產(chǎn)收益率、所有者權(quán)益收益率、資產(chǎn)負(fù)債率、屬于財(cái)產(chǎn)效益狀況的指標(biāo)、流動比率、速動比率、資產(chǎn)安全邊際率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率屬于資金運(yùn)營情況的指標(biāo)。通過以上指標(biāo)的觀察與分析,可以起到財(cái)務(wù)預(yù)警和防范的作用。
2、科學(xué)的財(cái)務(wù)風(fēng)險管理制度是防范財(cái)務(wù)風(fēng)險的保障。財(cái)務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制是指企業(yè)在財(cái)務(wù)風(fēng)險管理中形成的相互聯(lián)系、相互制約的功能體系。
3、建立健全全過程風(fēng)險控制機(jī)制。首先要進(jìn)行事前控制,既要考慮獲得的收益又要考慮存在的風(fēng)險,對選定方案要進(jìn)行客觀分析,對采取的措施要留有余地,以便發(fā)生意外風(fēng)險時可以有效應(yīng)對。其次,進(jìn)行事中控制,運(yùn)用各種方法對風(fēng)險進(jìn)行定量和定性的分析,發(fā)現(xiàn)風(fēng)險及時調(diào)整,制定出合理的措施,以便達(dá)到目標(biāo)。最后進(jìn)行事后分析,總結(jié)經(jīng)驗(yàn),可以指導(dǎo)未來的財(cái)務(wù)活動。
4、確定最優(yōu)的資本結(jié)構(gòu)和籌資方式,充分發(fā)揮財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng),合理調(diào)整權(quán)益資本與債務(wù)資本的比例,提高財(cái)務(wù)杠桿系數(shù),實(shí)現(xiàn)資金結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。當(dāng)資產(chǎn)利潤率上升時,調(diào)高負(fù)債比率,提高財(cái)務(wù)杠桿系數(shù),充分發(fā)揮財(cái)務(wù)杠桿效益。當(dāng)資產(chǎn)利潤率下降時,調(diào)減資產(chǎn)負(fù)債比率,防范財(cái)務(wù)風(fēng)險。
四、加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理,防止國有資產(chǎn)流失
新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》,對醫(yī)院固定資產(chǎn)管理與核算作了重大的改進(jìn)。1、加強(qiáng)固定資產(chǎn)采購預(yù)算的管理,做好預(yù)算編制工作,要經(jīng)過科學(xué)論證,并按國家有關(guān)規(guī)定報經(jīng)主管部門批準(zhǔn),才能購買。2、加強(qiáng)固定資產(chǎn)成本核算。根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì),采用適合本單位的折舊方法進(jìn)行折舊,折舊方法一經(jīng)確定,不得隨意更改。但是與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方法有重大改變的,可改變折舊方法。3、對固定資產(chǎn)報廢要嚴(yán)格履行審批手續(xù)。不得擅自進(jìn)行報廢,防止固定資產(chǎn)流失。
新《醫(yī)院會計(jì)制度》實(shí)施后,現(xiàn)階段醫(yī)院成本與效益核算已逐漸向廣度和深度發(fā)展,如何降低成本,降低患者的醫(yī)療負(fù)擔(dān),也是每一位醫(yī)院財(cái)務(wù)工作者的目標(biāo)。
參考文獻(xiàn):
[1]袁小勇 《新醫(yī)院會計(jì)制度》 北京 機(jī)械工業(yè)出版社 2011-7-1
臨床科室根據(jù)醫(yī)院年度目標(biāo)分解或科室本身前幾年的實(shí)際經(jīng)營數(shù)據(jù),結(jié)合趨勢變動法預(yù)測科室下一年度需要控制和達(dá)到的目標(biāo)服務(wù)量、目標(biāo)收入和目標(biāo)成本水平及部分衍生出的效益、效率指標(biāo),年度執(zhí)行中還可根據(jù)新發(fā)生的事項(xiàng)(如工資調(diào)整、醫(yī)療價格變動、新增固定資產(chǎn)等)進(jìn)行動態(tài)調(diào)整。目標(biāo)預(yù)測使科室運(yùn)營有了清晰、明確的定位,而不再是過去無目標(biāo)或與醫(yī)院目標(biāo)脫節(jié),或憑借經(jīng)驗(yàn)和大致推斷得到連科主任自己也無法說清的目標(biāo)。通過此方法,科室診療組及員工就能充分理解科室任務(wù)和自己的角色,并轉(zhuǎn)化為自覺的行動,為目標(biāo)的完成迸發(fā)出生機(jī)與活力。同時臨床科室能夠根據(jù)運(yùn)營目標(biāo)及科室特點(diǎn)制定出與本科室相適應(yīng)的績效考核方案。
2指導(dǎo)臨床科室績效管理時如何強(qiáng)化公益性
“為群眾提供安全、有效、方便、價廉的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)”是新醫(yī)改的總體目標(biāo),這就要求醫(yī)院首先運(yùn)行社會效益。臨床科室的社會效益主要體現(xiàn)在不增加或能降低患者負(fù)擔(dān),滿足患者少花錢、治好病的要求,而最能體現(xiàn)這一效益的指標(biāo)是次均收費(fèi)水平。根據(jù)本量利分析模型,實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)首先要科學(xué)界定并限制病人費(fèi)用p評價指標(biāo),如每門診人次收費(fèi)水平、每床日收費(fèi)水平及每門診人次藥品材料費(fèi)、每床日藥品材料費(fèi)?;蚋鶕?jù)門診人次、床日收費(fèi)綜合得出次均收費(fèi)水平、次均藥品材料費(fèi)。臨床科室可采用本科室近幾年的次均費(fèi)用平均數(shù)或地區(qū)同類科室次均費(fèi)用平均數(shù)作參考,取不高于平均數(shù)的指標(biāo)作為預(yù)測與考核標(biāo)準(zhǔn)。
3為臨床科室在公益性基礎(chǔ)上追求經(jīng)濟(jì)效益提供了有益思路
3.1促使臨床科室主動降低成本
本量利分析模型E=px-(bx+a)使科室每一位成員都能理解,降低成本就是增加收入,節(jié)約支出等同提高效益。在實(shí)際醫(yī)療活動中,要想無限制地增加業(yè)務(wù)量會受到各種條件的限制,而努力降低成本的潛力卻是無窮的。當(dāng)業(yè)務(wù)量趨于飽和、市場萎縮時,加大成本控制力度,力爭減少開支、降低成本,也能保證目標(biāo)利潤的實(shí)現(xiàn)。(1)降低變動費(fèi)用的消耗。診療過程中優(yōu)化治療方案,降低藥品、材料尤其抗菌藥物及貴重藥品的使用,盡量使用遴選的基本藥物或符合醫(yī)保報銷范圍的藥物。發(fā)揮中醫(yī)、中藥的特色優(yōu)勢,降低藥品收入的比重。從節(jié)約一張紙、一滴水做起,努力減少醫(yī)療外的科室行政、辦公開支。(2)嚴(yán)格控制固定費(fèi)用、減少非生產(chǎn)性開支??剖蚁蛟翰刻岢鲑徶霉潭ㄙY產(chǎn)申請前,要根據(jù)現(xiàn)有業(yè)務(wù)量及未來發(fā)展需要,利用本量利分析法進(jìn)行該項(xiàng)購置的可行性論證,避免投資的無效或低效。加強(qiáng)設(shè)備等現(xiàn)有固定資產(chǎn)管理,主動向醫(yī)院申請剝離科室中的無效資產(chǎn),提高現(xiàn)有資產(chǎn)的使用效率。科室根據(jù)實(shí)際需要及未來發(fā)展規(guī)劃提出人員需求,降低人員經(jīng)費(fèi)支出,提高人員使用效率。
3.2在次均收費(fèi)p相對穩(wěn)定、費(fèi)用b、a得到有效控制的情況下,增加效益的另一途徑:提高工作量x
(1)通過提高工作效率增加服務(wù)量。保持病種最佳床日數(shù)的情況下提高床位周轉(zhuǎn)率,在保證診療質(zhì)量的情況下提高日人均門診人次。(2)提高醫(yī)療質(zhì)量、改善服務(wù)態(tài)度,關(guān)注患者的需求和服務(wù)結(jié)果,以吸引更多的患者就診。如我院某臨床科室在績效管理中主動實(shí)行優(yōu)質(zhì)護(hù)理、細(xì)節(jié)服務(wù)感動患者。為了方便上班族就診,主動增加雙休日門診、延長8小時外的專家門診等。3.3提高業(yè)務(wù)收入的含金量(1)促使臨床科室學(xué)習(xí)與成長,培養(yǎng)新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)。鼓勵臨床科室技術(shù)創(chuàng)新,使用新技術(shù)、新項(xiàng)目,從逐利向逐技轉(zhuǎn)變,提高科室的地區(qū)核心競爭力,提高勞務(wù)收入。(2)將臨床科室床日成本精細(xì)到單病種進(jìn)行本量利分析,在保證醫(yī)療質(zhì)量的情況下確定患者的最佳住院床日,或在確定最佳住院床日基礎(chǔ)上按雙向轉(zhuǎn)診的原則,將康復(fù)病人轉(zhuǎn)移到相對床日成本較低的其他科室或醫(yī)院進(jìn)行恢復(fù)治療,不但可以降低床日成本,提高病床周轉(zhuǎn)率,而且可以減少患者費(fèi)用。
4定期進(jìn)行科室經(jīng)營效益、效率及市場占有率分析
通過科、崗每月、每季的實(shí)際發(fā)生數(shù)與預(yù)測指標(biāo)對比,與上月發(fā)生數(shù)環(huán)比,與去年同期對比,該時段一定區(qū)域同類科室門診、出院人次服務(wù)占比。通過比較,找出非正常指標(biāo),并分析影響該指標(biāo)的因素,提出科、崗改進(jìn)目標(biāo)。
5為臨床科室績效溝通、考評、分配提供了依據(jù)
5.1績效溝通
績效管理的核心是對要求達(dá)到的績效結(jié)果進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致的約定并通過上下溝通和確認(rèn)作為考核的依據(jù),離開溝通,績效管理將流于形式[3]。本量利分析為臨床科室初始運(yùn)營目標(biāo)、每月每季的效益、效率執(zhí)行情況及年終執(zhí)行結(jié)果提供了詳實(shí)的分析信息,使溝通有了具體的數(shù)字、事實(shí)依據(jù),同時溝通不只局限于始與終,還實(shí)現(xiàn)了過程溝通,更好地促進(jìn)了績效提高。
5.2使科室績效考評更為完善,更及時
(1)績效考評指標(biāo)的建立更為全面。除必須考核的醫(yī)療質(zhì)量指標(biāo)、患者滿意度指標(biāo)外,通過本量利分析能夠?yàn)榕R床科室提供全面的效益、效率指標(biāo)并與目標(biāo)指標(biāo)對比。如反應(yīng)經(jīng)濟(jì)效益的收入(環(huán)比)增長率、工作量(環(huán)比)增長率等,反映社會效益、成本控制的次均費(fèi)用、門診(床日)費(fèi)用下藥品、材料比率等,反映資產(chǎn)保值增值的百元凈資產(chǎn)率,反映新技術(shù)新項(xiàng)目使用的人均勞務(wù)收入,反映工作效率的床位使用(周轉(zhuǎn))率、日人均門診人次、日人均出院人次等。(2)改變了過去只管年初設(shè)置指標(biāo)年末考評的機(jī)械做法,可進(jìn)行每月每季的效益、效率的回顧性檢查與修正,實(shí)現(xiàn)了每月每季都可進(jìn)行的動態(tài)考評,而動態(tài)考評是現(xiàn)代績效管理的靈魂。
5.3指導(dǎo)績效分配
本量利分析法顛覆了臨床科室以往以創(chuàng)收為分配依據(jù),過度追求經(jīng)濟(jì)效益的局面,使臨床科室的績效分配將醫(yī)療質(zhì)量、兩個效益、工作效率、科技創(chuàng)新、患者滿意度等以不同的權(quán)重完全融合在一起。
6討論
以企業(yè)價值鏈來歸集和分?jǐn)偝杀?/p>
企業(yè)每項(xiàng)價值活動的成本包括:(1)外購經(jīng)營投入成本:為生產(chǎn)而投入的原材料、儲備物資、低值易耗品;(2)人力資源成本:企業(yè)為獲得或重置人力資源而發(fā)生的支出,如人力資源取得的成本(招聘、錄用、安置等),人力資源發(fā)展成本(在職教育、崗位培訓(xùn)、脫產(chǎn)培訓(xùn)、進(jìn)修等),人力資源保持成本(工資、獎金、福利、醫(yī)療、住房、社會保險等),人力資源離職成本(退休人員工資福利、職位空缺損失、職位交替前后效率損失;(3)資本化費(fèi)用:指受益期在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上的支出。如固定資產(chǎn)(建筑物、機(jī)器設(shè)備、勞動工具、運(yùn)輸工具等),無形資產(chǎn)(專利、商標(biāo)等),遞延資產(chǎn)(企業(yè)開辦注冊費(fèi)等前期費(fèi)用、裝潢費(fèi)、租借設(shè)備的改良支出等)。在成本管理中,企業(yè)必須將以上成本分?jǐn)偟絻r值鏈的各項(xiàng)價值活動中去。
如何分?jǐn)偝杀荆客ǔ2捎萌N方法:(1)當(dāng)成本與企業(yè)價值活動的因果關(guān)系可以直接認(rèn)定時,可直接分?jǐn)?,如生產(chǎn)成本;(2)雖不能認(rèn)定直接關(guān)系,但可確認(rèn)會產(chǎn)生未來收益時,可以根據(jù)資產(chǎn)特性分?jǐn)偅绻潭ㄙY產(chǎn)按受益期計(jì)提折舊,無形資產(chǎn)計(jì)提攤銷金額等;(3)既無因果關(guān)系,又不能預(yù)計(jì)其效益,則成本在當(dāng)期立即確認(rèn)為費(fèi)用,如利息、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、訴訟費(fèi)等立即計(jì)算為當(dāng)期費(fèi)用。
通過成本歸集和分?jǐn)?,可以發(fā)現(xiàn)過去未被重視的間接活動成本和質(zhì)量保證活動成本之和占總成本的比例,遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過管理者原先的估計(jì),而且隨著現(xiàn)代企業(yè)面臨知識經(jīng)濟(jì)的挑戰(zhàn),在信息技術(shù)方面的投入會加大,網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)、自動化系統(tǒng)和決策支持系統(tǒng)的建立,使得非直接成本在總成本中的比重有越來越大的趨勢。
將企業(yè)自身價值鏈擴(kuò)展為產(chǎn)業(yè)價值鏈
識別企業(yè)自身價值鏈主要內(nèi)容是劃分企業(yè)的主要價值活動。而在對企業(yè)自身價值鏈作出識別后,接下來應(yīng)該根據(jù)企業(yè)經(jīng)營的具體情況,再將企業(yè)自身價值鏈進(jìn)行適當(dāng)?shù)难由?,將其擴(kuò)展成產(chǎn)業(yè)價值鏈。
這是因?yàn)閮r值鏈不是相互獨(dú)立的價值活動的集合體。企業(yè)價值鏈中的各項(xiàng)價值活動需要進(jìn)行有效的協(xié)調(diào)。各價值之間的相互聯(lián)系也是競爭優(yōu)勢的重要來源。價值鏈中包括多方面的相互聯(lián)系,例如:原材料供應(yīng)過程中與供應(yīng)商之間的關(guān)系;企業(yè)經(jīng)營過程中內(nèi)部各單位或部門之間的關(guān)系;產(chǎn)品銷售過程中與供應(yīng)商之間的關(guān)系;產(chǎn)品銷售過程中與顧客的關(guān)系等等。由于影響企業(yè)產(chǎn)品成本因素不限制與企業(yè)內(nèi)部,更重要是企業(yè)與供應(yīng)商、客戶,以及供應(yīng)商的供應(yīng)商、客戶的客戶之間的關(guān)系都會直接影響到企業(yè)的成本。為尋求競爭優(yōu)勢,企業(yè)必須從更廣泛的系統(tǒng)中,該系統(tǒng)既包括供應(yīng)商的價值鏈,同時也包括客戶的價值鏈。企業(yè)不僅應(yīng)該理解自身的價值鏈,而且還要理解自身的價值活動對供應(yīng)商和客戶價值鏈的適應(yīng)程度,只有這樣才能增強(qiáng)自身的獲利的能力。
識別影響企業(yè)成本的結(jié)構(gòu)性因素
企業(yè)是環(huán)境的產(chǎn)物,企業(yè)外部和內(nèi)部環(huán)境中的諸多因素在對企業(yè)的價值行為發(fā)生著影響,并進(jìn)而影響著企業(yè)的成本。這些因素之間的相互作用,決定了企業(yè)的價值行為。但也應(yīng)看到?jīng)]有哪一種因素能成為企業(yè)成本水平的唯一因素,即企業(yè)成本是一個多元函數(shù)。分析企業(yè)價值活動的影響因素,有助于企業(yè)從來源上判斷其成本行為,并對如何改變其成本行為有一個深層次的認(rèn)識。結(jié)合《管理學(xué)》、《財(cái)務(wù)管理學(xué)》、《生產(chǎn)管理學(xué)》、《市場營銷學(xué)》等學(xué)科的基本理論,以及眾多企業(yè)成本管理實(shí)踐,可以發(fā)現(xiàn)以下影響成本的結(jié)構(gòu)性因素:
第一、企業(yè)規(guī)模選擇。規(guī)模的擴(kuò)張導(dǎo)致了專業(yè)化協(xié)作、技術(shù)管理水平等諸生產(chǎn)要素達(dá)到一種新的配置比例平衡,激發(fā)出新的生產(chǎn)力,顯著降低了成本。但是,當(dāng)規(guī)模超過一定程度,會導(dǎo)致協(xié)調(diào)的復(fù)雜性和管理效率的降低,生產(chǎn)的自然條件趨于惡化,即規(guī)模經(jīng)濟(jì)超出臨界點(diǎn),轉(zhuǎn)化為規(guī)模不經(jīng)濟(jì)。企業(yè)要把規(guī)模調(diào)整到恰當(dāng)?shù)某潭?,以取得盡可能低的成本。
第二、級差地租效應(yīng)。地理位置顯然是影響企業(yè)成本的一個獨(dú)立性因素。地理位置優(yōu)越的企業(yè)有可能取得超過社會平均利潤的超額利潤。企業(yè)的地理位置有其歷史、產(chǎn)業(yè)規(guī)模、國家政策等的外部原因,但這不等于說企業(yè)在這方面無所作為。企業(yè)可以重新設(shè)計(jì)其開展價值活動的地點(diǎn),甚至可以用搬遷基礎(chǔ)設(shè)施,盤活、置換地產(chǎn)等方法來降低成本。因此,選擇地理位置要考慮:靠近原料產(chǎn)地;能源供應(yīng)充足;水源有保證;氣候適宜;運(yùn)輸成本相對低;人力資源分布;接近消費(fèi)市場;社會文化習(xí)俗影響;教學(xué)科研機(jī)構(gòu)的分布等。
第三、學(xué)習(xí)知識效應(yīng)。企業(yè)進(jìn)入某一產(chǎn)業(yè)后,隨著時間的推移,企業(yè)會在生產(chǎn)的決策計(jì)劃、組織調(diào)度、提高勞動效率、改進(jìn)運(yùn)作流程、資產(chǎn)利用效率等方面,發(fā)現(xiàn)和學(xué)習(xí)到眾多降低成本的機(jī)理和經(jīng)驗(yàn),這種學(xué)習(xí)活動所帶來的直接結(jié)果是企業(yè)產(chǎn)品的單位成本下降。這就是學(xué)習(xí)知識效應(yīng),或稱知識溢出效應(yīng)。這種效應(yīng)既可以使企業(yè)通過學(xué)習(xí)獲得降低成本的經(jīng)驗(yàn),也同時因其自身知識在整個產(chǎn)業(yè)內(nèi)的溢出,又使企業(yè)喪失成本優(yōu)勢的持久性。
企業(yè)應(yīng)結(jié)合競爭戰(zhàn)略制定學(xué)習(xí)戰(zhàn)略目標(biāo),對戰(zhàn)略知識進(jìn)行評估以確定知識技術(shù)換代周期,確定支持學(xué)習(xí)戰(zhàn)略的組織結(jié)構(gòu),把學(xué)習(xí)納入評聘合同并作為人事評價依據(jù),審定內(nèi)部培訓(xùn)計(jì)劃和學(xué)習(xí)網(wǎng)絡(luò)效率和質(zhì)量,確定趕超競爭對手的切入點(diǎn)和基準(zhǔn)點(diǎn)。對于知識溢出要保持必要的戒備心理和防范措施,運(yùn)用法律手段保護(hù)知識產(chǎn)權(quán)。企業(yè)應(yīng)充分利用國際互聯(lián)網(wǎng)INTERNET,熟悉世界金融市場、資本市場、人才市場、同行業(yè)市場的運(yùn)作、發(fā)展趨勢,對各種機(jī)會和危機(jī)要具有一定前瞻性。深圳華為高科技公司由于善于分析世界市場變化情況,并采取一定防范措施,在幾年前的金融風(fēng)波中受損甚微。
第四、生產(chǎn)能力的利用程度。這不僅取決于環(huán)境條件和競爭對手的投資行為,也可以通過企業(yè)生產(chǎn)和營銷策略的選擇而置于企業(yè)自身控制之下。企業(yè)在每一生產(chǎn)周期的不同階段,其生產(chǎn)能力利用率更多地受到季節(jié)性、周期性和其他導(dǎo)致需求波動因素的影響,對這種利用率的變化的調(diào)控水平,決定企業(yè)成本削減或增加的合理程度。企業(yè)可從生產(chǎn)和銷售兩個環(huán)節(jié)予以控制。生產(chǎn)過程控制的目的是預(yù)防和制止生產(chǎn)中脫離目標(biāo)的偏差,保證生產(chǎn)的均衡和穩(wěn)定。在銷售上,通過策劃在一定程度上調(diào)節(jié)需求波動,如把產(chǎn)品拓展到周期性、季節(jié)性不明顯的產(chǎn)品中去,研究需求量穩(wěn)定的客戶,把競爭者擠到需求波動大的細(xì)分市場。
第五、整合和聯(lián)系。整合問題涉及到企業(yè)對外協(xié)作的態(tài)度,也即自制還是外購的戰(zhàn)略。過多的自制,會使企業(yè)經(jīng)營方向向縱深化發(fā)展,但會造成企業(yè)資源分散,經(jīng)營日趨凝重,對市場反應(yīng)遲鈍;而過多的外購,會使企業(yè)過分依賴外界,自身發(fā)展過于專業(yè)化。這兩種情況都不利于企業(yè)降低成本。適當(dāng)?shù)乩谜希梢员苊饫酶哂谧灾瞥杀镜氖袌龀杀?,使企業(yè)回避侃價能力較強(qiáng)的供應(yīng)商,并帶來聯(lián)合作業(yè)的經(jīng)濟(jì)性。企業(yè)有時要解除整合,此時除了應(yīng)考慮此舉是否有利于降低成本,還應(yīng)考慮是否有損于企業(yè)戰(zhàn)略。聯(lián)系問題是包括企業(yè)價值鏈的內(nèi)部聯(lián)系和營銷渠道內(nèi)的縱向聯(lián)系。價值鏈中活動是相互聯(lián)系的,改變其中一項(xiàng)活動的實(shí)施方式,有時會產(chǎn)生意想不到的降低成本的結(jié)果。企業(yè)如能準(zhǔn)確認(rèn)識這種聯(lián)系并加以利用,是可以改變成本狀況的。
如企業(yè)質(zhì)量成本是由預(yù)防檢驗(yàn)成本和產(chǎn)品損失成本兩部分構(gòu)成的,前者成本加大了,產(chǎn)品質(zhì)量上去了,則損失成本就會降低,反之,前者小后者就大,只有兩者之和最小,才是最優(yōu)質(zhì)量成本。同理,可以控制存貨成本和持有現(xiàn)金成本。整合和解散,都具備降低成本的可能性,系統(tǒng)地、全面地、恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用整合是非常必要的。聯(lián)想電腦公司在廣東東莞開設(shè)了200多家零部件工廠、20多家總裝調(diào)試中心,成本優(yōu)勢明顯,是正確認(rèn)識和處理整合和聯(lián)系的典范。
獲取和保持競爭優(yōu)勢
為了獲得競爭優(yōu)勢,企業(yè)可以從以下兩方面著手:
1.有效控制價值鏈。將企業(yè)的價值鏈及成本動因與主要競爭對手進(jìn)行比較之后,就可找出控制企業(yè)自身價值鏈中有關(guān)價值活動所需采取的行動。為了有效控制自身價值鏈,提高各項(xiàng)價值活動的資產(chǎn)報酬率,企業(yè)應(yīng)在不降低價值(收入)的前提下降低價值活動成本;在不提高成本的前提下提高價值(收入);在不降低價值和不提高成本的前提下減少一項(xiàng)價值活動所占用的資產(chǎn)。
2.重購價值鏈。在不斷完善企業(yè)自身價值鏈?zhǔn)怪畠?yōu)于競爭對手價值鏈的同時,企業(yè)還要努力重新定義價值鏈,以便獲得更顯著的競爭優(yōu)勢。能否取得并維持競爭優(yōu)勢主要取決于企業(yè)如何根據(jù)競爭對手價值鏈情況來不斷塑造企業(yè)自己的價值鏈。
例如,美國西南航空公司曾長期穿梭于大機(jī)場,與眾多大公司正面交鋒,盈利不佳,后來另辟溪徑,在中小城市間提供短程廉價服務(wù):停機(jī)到再起飛只要15分鐘,以增加航班密度,相當(dāng)于延長航程;機(jī)上不設(shè)頭等艙、不指定座位、不供餐,以降低票價;乘客可到登機(jī)口自動售票機(jī)購票,以節(jié)省傭金;全部投入新的波音飛機(jī),以降低維修成本,這樣再造了價值鏈,獲得明顯的成本優(yōu)勢。
競爭戰(zhàn)略的根本目的不僅在于獲取競爭優(yōu)勢,而且也在于保持競爭優(yōu)勢。由于競爭優(yōu)勢純粹是相對的,所以競爭優(yōu)勢的關(guān)鍵問題并不在企業(yè)自己跑得多快,而是在于企業(yè)跑得比競爭對手快。競爭的動態(tài)自然導(dǎo)致不斷地改變比較標(biāo)準(zhǔn)。競爭對手通常會變得越來越聰明,因此考慮競爭對手成長性的成本分析對于獲取并維持競爭優(yōu)勢至關(guān)重要。方法如下:
保持成本優(yōu)勢方法。為了能夠長期保持產(chǎn)品低成本的競爭優(yōu)勢,企業(yè)應(yīng)做到以下幾點(diǎn):控制形成成本優(yōu)勢的成本動因,以增強(qiáng)及穩(wěn)固成本優(yōu)勢;順應(yīng)環(huán)境的變動,機(jī)動地調(diào)整企業(yè)的價值鏈;為了維持其競爭地位,仍須取得與競爭對手相等或相近的差別化基礎(chǔ)。
保持差別化優(yōu)勢的方法。為了能夠長期保持產(chǎn)品差別化優(yōu)勢,企業(yè)應(yīng)力求維持客戶購買準(zhǔn)則的穩(wěn)定性,如透過廣告以強(qiáng)化優(yōu)勢購買準(zhǔn)則;建立高模仿障礙,以鞏固差別化優(yōu)勢;降低或消除差別優(yōu)勢無貢獻(xiàn)的活動成本,以便具備相當(dāng)?shù)某杀镜匚弧?/p>
毫無疑問,價值鏈分析法是戰(zhàn)略成本分析的最有力工具,然而構(gòu)建價值鏈不是一件容易的事,相反,我們將面臨不少棘手的問題。例如,劃分企業(yè)的有關(guān)價值活動;確定中間產(chǎn)品價值(收入);分析各項(xiàng)主要價值活動的關(guān)鍵成本動因;確認(rèn)各項(xiàng)價值活動間的聯(lián)系,計(jì)算供應(yīng)商及客戶利潤,以及確定競爭對手的成本結(jié)構(gòu)等。
盡管價值鏈分析過程有很多困難,但是每個企業(yè)應(yīng)該對其價值鏈進(jìn)行估計(jì),而這一過程本身對于管理者來說具有很好的指導(dǎo)意義。這一過程能迫使管理者自問:企業(yè)各項(xiàng)價值活動是如何增加客戶價值鏈中的價值?企業(yè)成本結(jié)構(gòu)與競爭對手價值鏈成本結(jié)構(gòu)有何異同?通過這種有意識的思考,就會對管理者發(fā)現(xiàn)競爭優(yōu)勢產(chǎn)生積極的影響。
參考文獻(xiàn):
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關(guān)鍵詞:成本控制;成本管理;經(jīng)濟(jì)效益
一、現(xiàn)代企業(yè)成本管理概述
市場經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)是自負(fù)盈虧的商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者,其生產(chǎn)耗費(fèi)是通過生產(chǎn)成果即銷售收入來補(bǔ)償?shù)模杀揪褪呛饬可a(chǎn)耗費(fèi)補(bǔ)償?shù)某叨?。企業(yè)通過商品銷售取得收入,提取成本消耗的份額,用以補(bǔ)償生產(chǎn)經(jīng)營中的消耗,維持再生產(chǎn)持續(xù)進(jìn)行。所以,成本作為補(bǔ)償生產(chǎn)消耗的尺度,對企業(yè)經(jīng)營起著關(guān)鍵作用。
企業(yè)競爭求生存以成本控制為基礎(chǔ)。企業(yè)通過降低成本進(jìn)而降低產(chǎn)品銷售價格,提高企業(yè)在市場上的競爭力,從而獲得更多的利潤。當(dāng)企業(yè)經(jīng)營處于困境時,降低成本對企業(yè)的繼續(xù)生存尤為重要。
企業(yè)的經(jīng)營決策以降低成本為依據(jù)。市場經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)的目標(biāo)是提高市場競爭力和經(jīng)濟(jì)效益。要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)企業(yè)必須進(jìn)行正確的生產(chǎn)經(jīng)營決策。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策建立在以成本為核心的科學(xué)分析和計(jì)算基礎(chǔ)上。
企業(yè)經(jīng)營的持續(xù)發(fā)展以成本控制為前提。當(dāng)售價不變,降低生產(chǎn)和經(jīng)營成本,企業(yè)利潤才能增加,企業(yè)才有能力尋求新的發(fā)展??梢姡粋€企業(yè)盈利、生存、發(fā)展與成本控制和管理密切相關(guān)。
企業(yè)成本控制與管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程,需要建立健全科學(xué)的企業(yè)成本管理系統(tǒng):第一,必須根據(jù)各企業(yè)的具體情況規(guī)劃設(shè)計(jì),因地制宜,適合特定企業(yè)、部門、崗位和成本項(xiàng)目的實(shí)際情況;第二,由于成本控制涉及到企業(yè)全體職工的共同利益,只有通過全體職工協(xié)調(diào)一致的努力才能完成,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和每個普通職工都擔(dān)負(fù)著成本責(zé)任,要求企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)重視,企業(yè)全體員工積極參與;第三,成本控制經(jīng)歷了從事前的成本分析與檢查、防護(hù)性控制,到事中的日常成本控制的反饋性控制階段,有效的成本控制貫穿于企業(yè)成本形成的全過程;第四,企業(yè)根據(jù)成本效益原則和本量利分析原理,結(jié)合成本與收益、成本、業(yè)務(wù)量與利潤之間的關(guān)系,分析計(jì)算出利潤最大化的最佳成本和最佳業(yè)務(wù)量;第五,成本控制要達(dá)到預(yù)期目標(biāo),必須通過實(shí)現(xiàn)責(zé)權(quán)利的有效結(jié)合,調(diào)動企業(yè)各級成本責(zé)任中心加強(qiáng)成本管理的積極性。
二、成本控制與管理在北京bjlc公司中的應(yīng)用
北京bjlc公司是北京發(fā)展新能源項(xiàng)目的一個重要平臺,主要以投資經(jīng)營風(fēng)力發(fā)電為主。隨著近幾年國內(nèi)風(fēng)電項(xiàng)目的迅猛發(fā)展,發(fā)電市場競爭日趨激烈,公司發(fā)展面臨著極大的挑戰(zhàn)。如何節(jié)省資源,降低運(yùn)營成本,提升公司的成本管理水平,進(jìn)一步提高公司的核心競爭力,成為現(xiàn)階段公司財(cái)務(wù)管理的核心內(nèi)容。其中一個重要的方面,就是如何運(yùn)用現(xiàn)代企業(yè)成本管理理論對公司運(yùn)營成本加強(qiáng)控制與管理,促進(jìn)成本管理的科學(xué)化,提高企業(yè)管理水平和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
由于風(fēng)力發(fā)電在我國近幾年才得到大力發(fā)展,風(fēng)電項(xiàng)目運(yùn)行過程中成本的控制和管理,對于國內(nèi)的發(fā)電企業(yè)來說是一個新的成本探討課題。風(fēng)電項(xiàng)目在投入正式運(yùn)行之后,加強(qiáng)運(yùn)營成本控制與管理是風(fēng)電企業(yè)能否盈利的關(guān)鍵因素。
(一)公司風(fēng)電項(xiàng)目運(yùn)行成本分析
1.風(fēng)電項(xiàng)目運(yùn)行成本構(gòu)成分析
風(fēng)電運(yùn)營企業(yè)的成本主要由項(xiàng)目投資形成的固定資產(chǎn)折舊、項(xiàng)目運(yùn)營期間的貸款利息、管理費(fèi)用、生產(chǎn)運(yùn)行人員費(fèi)用、運(yùn)行維護(hù)費(fèi)、材料費(fèi)(備品備件等)及稅金構(gòu)成,其中:折舊費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用占整個運(yùn)行成本的84%,其他成本占16%。隨著運(yùn)行時間的延長,成本的內(nèi)部構(gòu)成比例會發(fā)生動態(tài)的變化:第一,風(fēng)電項(xiàng)目貸款的逐年償還遞減,財(cái)務(wù)費(fèi)用所占比例會逐步遞減;第二,隨著設(shè)備使用年限的延長和老化,運(yùn)行維護(hù)費(fèi)用和材料費(fèi)(備品備件)所占比例會逐年增加;第三,折舊費(fèi)用所占比例隨著財(cái)務(wù)費(fèi)用所占比例遞減會反向增加。
2.風(fēng)電項(xiàng)目運(yùn)行成本特點(diǎn)分析
根據(jù)成本性態(tài)原理,成本按其與業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系分變動成本和固定成本,變動成本隨著產(chǎn)品產(chǎn)量(業(yè)務(wù)量)的增減呈線性變動;固定成本一般在一定產(chǎn)量(業(yè)務(wù)量)水平上保持相對固定不變。
公司風(fēng)電項(xiàng)目在運(yùn)行過程中,生產(chǎn)的產(chǎn)品是電,消耗的原料主要是風(fēng)能,由于風(fēng)能是不計(jì)價的,因此風(fēng)電項(xiàng)目成本中的變動成本為零;其成本主要由固定成本構(gòu)成:包括折舊、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、運(yùn)行維護(hù)費(fèi)用、材料費(fèi)(備品備件)等項(xiàng)目??梢姡境杀竟芾砗涂刂频闹攸c(diǎn)是固定成本。
3.風(fēng)電項(xiàng)目固定成本的管理控制分析
公司風(fēng)電項(xiàng)目運(yùn)營中,其成本中的固定資產(chǎn)折舊是和項(xiàng)目投資中設(shè)備、房屋建筑物等固定資產(chǎn)投資相關(guān)的,對其控制主要是在項(xiàng)目建設(shè)階段對造價的合理控制來實(shí)現(xiàn)的,一旦投資中固定資產(chǎn)金額確定,折舊年限及殘值確定,固定資產(chǎn)折舊在未來運(yùn)營期間是相對不變的;風(fēng)電建設(shè)項(xiàng)目投資70%~80%的資金需求需要融資來解決,并通過未來生產(chǎn)運(yùn)營產(chǎn)生的現(xiàn)金流來償還本金及利息,一旦償還方案確定,財(cái)務(wù)費(fèi)用在未來運(yùn)營期間也是相對不變的;以上兩種費(fèi)用對風(fēng)電項(xiàng)目運(yùn)營成本來說,是相對不可控的,屬于不可控的成本;管理費(fèi)用、人工費(fèi)用、運(yùn)行維護(hù)費(fèi)、材料費(fèi)(備品備件)等費(fèi)用支出屬于可控費(fèi)用,可以通過公司各種制度、加強(qiáng)管理措施及人力資源統(tǒng)一規(guī)劃進(jìn)行合理控制,以達(dá)到降低成本的目的。
(二)公司風(fēng)電項(xiàng)目運(yùn)行成本管理措施
北京bjlc公司的主要業(yè)務(wù)是風(fēng)電業(yè)務(wù),公司管理部門通過深入分析風(fēng)電業(yè)務(wù)成本構(gòu)成及其特性,認(rèn)識到在項(xiàng)目運(yùn)營期間,加強(qiáng)管理費(fèi)用、人工費(fèi)用、運(yùn)行維護(hù)費(fèi)、材料費(fèi)(備品備件)等可控費(fèi)用的管理是運(yùn)行成本控制的關(guān)鍵,采取了以下五個方面措施針對上述成本費(fèi)用進(jìn)行重點(diǎn)控制和管理:
1.建立全面預(yù)算管理制度,提高企業(yè)綜合經(jīng)濟(jì)效益
為了加強(qiáng)成本控制管理,北京bjlc總公司實(shí)施兩項(xiàng)舉措:第一,對各風(fēng)電項(xiàng)目分公司下達(dá)年度費(fèi)用控制指標(biāo),通過預(yù)算管理,明確風(fēng)電項(xiàng)目是公司運(yùn)行成本的責(zé)任中心,對項(xiàng)目可控成本負(fù)責(zé),并和各風(fēng)電項(xiàng)目分公司簽訂責(zé)任狀,年度進(jìn)行考核并獎懲。同時責(zé)成各風(fēng)電項(xiàng)目公司將各項(xiàng)成本費(fèi)用控制指標(biāo)分解到月度,逐月落實(shí)支出。財(cái)務(wù)部對各項(xiàng)費(fèi)用的支出情況及時進(jìn)行分析,提出超支預(yù)警,要求在以后月度注意節(jié)約。第二,建立“全員、全過程”預(yù)算管理,每月末編制下月預(yù)算時,各風(fēng)電項(xiàng)目公司需要根據(jù)各自的工作職責(zé)安排詳細(xì)的工作計(jì)劃,并據(jù)此編制精細(xì)的費(fèi)用需求預(yù)算,將企業(yè)的各種消耗和成本費(fèi)用控制在最低水平,提高企業(yè)員工的成本節(jié)約意識,從而實(shí)現(xiàn)提高企業(yè)綜合經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)。
2.實(shí)行精細(xì)化核算管理,建立有效成本控制體系
成本精細(xì)化管理是指企業(yè)以精確化、細(xì)微化、定量化的成本細(xì)分理念,運(yùn)用財(cái)務(wù)管理技術(shù)實(shí)現(xiàn)成本最低化與收益最大化目標(biāo)的資源配置過程和活動。
北京bjlc公司在進(jìn)行財(cái)務(wù)成本核算上,結(jié)合生產(chǎn)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及財(cái)務(wù)預(yù)算,依據(jù)成本習(xí)性逐項(xiàng)進(jìn)行科目設(shè)置,按照部門及成本費(fèi)用用途核算,以便分清各部門成本責(zé)任,并且每月對細(xì)化的成本要素逐項(xiàng)進(jìn)行對比分析(與預(yù)算成本、歷史最好水平、考核指標(biāo)、同行業(yè)先進(jìn)水平對比),查找不足,分析原因,制定措施,改善各項(xiàng)管理,狠挖降本增效潛力;同時建立與技術(shù)、設(shè)備、生產(chǎn)等專業(yè)部門對成本影響的分析機(jī)制,突出專業(yè)管理對成本的貢獻(xiàn)能力,充分發(fā)揮運(yùn)行部門對成本分析的作用,形成縱橫交叉的成本分析體系。通過分析,具體量化各項(xiàng)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)對成本的貢獻(xiàn)能力,建立起全員全過程量化的成本控制體系。
3.加強(qiáng)人力資源規(guī)劃管理,降低人工運(yùn)營成本
從國內(nèi)外情況看,風(fēng)電項(xiàng)目與火電項(xiàng)目相比,最大特點(diǎn)是規(guī)模普遍較小,因此節(jié)約人工成本,做到人員的統(tǒng)籌規(guī)劃管理,對節(jié)約運(yùn)行成本非常重要。北京bjlc公司的主要措施有:第一,根據(jù)風(fēng)電項(xiàng)目規(guī)模的大小,統(tǒng)一進(jìn)行定員定編;根據(jù)崗位的不同,統(tǒng)一定薪及各項(xiàng)福利制度。第二,建立人員的統(tǒng)一調(diào)配與共享機(jī)制,既避免了條塊分割,人力資源浪費(fèi)的現(xiàn)象,發(fā)揮了人力資源規(guī)?;男?yīng),同時又節(jié)約了人力成本。
4.加強(qiáng)設(shè)備運(yùn)行維護(hù)管理,降低設(shè)備運(yùn)營成本
公司風(fēng)電項(xiàng)目在運(yùn)營中,由于修理費(fèi)及材料消耗所占可控成本比重較大,對產(chǎn)品成本有較大影響,北京bjlc公司建立了明確的運(yùn)行維護(hù)體系:一方面明確要求將維護(hù)體系延伸到風(fēng)電項(xiàng)目的建設(shè)期,了解各項(xiàng)設(shè)備的安裝、試運(yùn)行等情況,充分掌握設(shè)備的性能;另一方面做到對設(shè)備巡視、半年檢修、全年檢修、遠(yuǎn)程監(jiān)控;對風(fēng)電機(jī)組、變電站設(shè)備進(jìn)行精心維護(hù),按照設(shè)備的管理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行定期檢查,保證風(fēng)電機(jī)組健康運(yùn)行。通過以上措施,公司降低了設(shè)備維修費(fèi)用。
5.加強(qiáng)制度化、規(guī)范化管理,降低行政管理成本
為了全面有效地控制成本費(fèi)用,公司關(guān)注日常發(fā)生的行政管理費(fèi)用,所屬分公司領(lǐng)導(dǎo)明確要求按照北京bjlc公司的規(guī)章制度進(jìn)行規(guī)范化管理,使各部門所發(fā)生的各項(xiàng)成本費(fèi)用始終處于受控狀態(tài)。公司采取的主要措施有:職工出差執(zhí)行出差審批流程,接待工作執(zhí)行招待費(fèi)審批流程,公務(wù)用車執(zhí)行用車審批流程。通過以上措施,有效控制了公司日常行政費(fèi)用的開支,降低了行政管理成本。
市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,企業(yè)經(jīng)營與管理追求的首要目標(biāo)是經(jīng)濟(jì)效益,企業(yè)的一切成本管理活動應(yīng)以成本效益觀念作為指導(dǎo)思想,從“投入”與“產(chǎn)出”的對比分析來看待“投入”的必要性、合理性,即努力以盡可能少的成本付出,創(chuàng)造盡可能多的使用價值,為企業(yè)獲取更多的經(jīng)濟(jì)效益。
[參考文獻(xiàn)]
關(guān)鍵詞 高校固定資產(chǎn)管理;網(wǎng)絡(luò)化管理
隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深化,高校資金來源向多元化渠道發(fā)展。一方面,國家加大了對高校的投入;另一方面,學(xué)校自籌資金也不斷增加。投入的增加,也必然使得固定資產(chǎn)投資需求增加,固定資金占學(xué)校資金的比例呈上升趨勢。如何利用現(xiàn)代化的手段管好用好固定資產(chǎn),使之更好地為教育教學(xué)服務(wù),成為當(dāng)前擺在管理人員面前最重要的問題。
一、 高校固定資產(chǎn)管理存在的問題
1.領(lǐng)導(dǎo)不重視
由于高校會計(jì)制度沒有規(guī)定對固定資產(chǎn)提取折舊費(fèi),也不用按部門分?jǐn)偝杀荆咝8骷夘I(lǐng)導(dǎo)工作重點(diǎn)在教學(xué)、科研、創(chuàng)收上,較少考慮固定資產(chǎn)的管理問題。缺乏成本管理意識,也很少有人考慮固定資產(chǎn)的維護(hù)和管理的成本。致使固定資產(chǎn)在教育教學(xué)活動中沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。
2.計(jì)劃不周、重復(fù)購置,造成浪費(fèi)
近年來,由于招生規(guī)模不斷擴(kuò)大,以及為了迎接教學(xué)、科研等各方面的評比和檢查,各部門加緊對本部門需用的儀器設(shè)備進(jìn)行購置。由于部門與部門之間缺乏有效的信息平臺進(jìn)行溝通,出現(xiàn)了重復(fù)購置的現(xiàn)象。
3.不重視固定資產(chǎn)清理
固定資產(chǎn)的清理無人重視,造成廢舊物品堆積在倉庫里。由于固定資產(chǎn)清理制度不健全,沒有專人嚴(yán)格管理和監(jiān)督。并且報廢審批手續(xù)復(fù)雜,兼管人員也怕麻煩,存在多一事不如少一事的思想,造成廢舊物品長期堆積在倉庫里無人問。
4.出租、出借資產(chǎn)無人問津
由于高校固定資產(chǎn)實(shí)物分散在各使用單位,使用部門利用資產(chǎn)出租、出借,學(xué)院無人專門負(fù)責(zé)此事,致使資產(chǎn)出租、出借所得收入成了部門的小金庫,學(xué)院收不到租金收入,反而設(shè)備有問題了,還得負(fù)責(zé)維修,增加了學(xué)院財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)。
5.賬、物價值不符
由于高校會計(jì)制度沒有規(guī)定對固定資產(chǎn)提取折舊費(fèi),購入固定資產(chǎn)時按發(fā)票金額入賬直接作事業(yè)支出。財(cái)務(wù)處和資產(chǎn)管理部門僅在賬面核對,做到賬賬相符。而實(shí)際情況是資產(chǎn)的實(shí)際價值已大大降低,資產(chǎn)已發(fā)生了減值。如電腦更新速度很快,原來萬元以上購買的286現(xiàn)在已不值百元。這些減值情況沒有在賬面上反映,因而無法做到賬、物價值相符。
二、加強(qiáng)固定資產(chǎn)網(wǎng)絡(luò)化管理的對策
1.領(lǐng)導(dǎo)重視,加強(qiáng)成本管理意識
高校各級領(lǐng)導(dǎo)要樹立成本管理意識,堅(jiān)持勤儉辦學(xué)的方針,從自身做起,節(jié)省資金。資產(chǎn)管理部門利用網(wǎng)絡(luò)迅速、便捷的特點(diǎn),建立一個固定資產(chǎn)網(wǎng)絡(luò)化管理信息系統(tǒng)。讓領(lǐng)導(dǎo)及時地了解固定資產(chǎn)的實(shí)際情況,提高他們的重視程度。資產(chǎn)管理部門要及時掌握各部門固定資產(chǎn)使用狀態(tài),從實(shí)際出發(fā),利用現(xiàn)有設(shè)備把教育教學(xué)活動做好??蒲姓n題、繼續(xù)教育培訓(xùn)收入中應(yīng)考慮固定資產(chǎn)的損耗成本。在部門的包干經(jīng)費(fèi)中,應(yīng)考慮到學(xué)院的資產(chǎn)折舊及維護(hù)成本。學(xué)院要從上到下形成節(jié)約的風(fēng)氣,降低成本,使固定資產(chǎn)在高校日常教育教學(xué)活動中發(fā)揮應(yīng)有的作用。
2.合理配置,有計(jì)劃購置
各部門要將購置計(jì)劃定期或不定期傳到固定資產(chǎn)網(wǎng)絡(luò)信息平臺上,使資產(chǎn)管理部門準(zhǔn)確掌握購置計(jì)劃信息,以便合理安排。資產(chǎn)管理部門首先將計(jì)劃進(jìn)行分類,對于專業(yè)性不強(qiáng)的固定資產(chǎn),可以先看看是否有別的部門閑置不用的,可從別的調(diào)過來的就不用購買,這樣既避免了重復(fù)購置,又節(jié)約資金,節(jié)省了資源。對于專業(yè)性強(qiáng)的固定資產(chǎn),必須購置的,需經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)同意簽字后方可購買。
3.加強(qiáng)固定資產(chǎn)清理工作
學(xué)院要加強(qiáng)固定資產(chǎn)清理工作,制定嚴(yán)格的報廢程序,任何部門不得擅自處置固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)報廢工作統(tǒng)一由學(xué)院的資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)。各部門要將其需報廢的固定資產(chǎn)清單及時發(fā)送到固定資產(chǎn)網(wǎng)絡(luò)信息平臺上,資產(chǎn)管理部門掌握信息后,要及時開展清理工作。將還能使用的要及時維修,辦理變更手續(xù)轉(zhuǎn)到使用條件要求較低的部門中。對于已經(jīng)報廢的物品經(jīng)上級部門和領(lǐng)導(dǎo)簽字批準(zhǔn)后,才可辦理報廢手續(xù)。能變賣的要按規(guī)定處理,殘值收入要沖減學(xué)院專用基金,同時要根據(jù)資產(chǎn)原值沖減學(xué)院的固定資產(chǎn)帳面數(shù)。
4.加強(qiáng)出租、出借資產(chǎn)管理
學(xué)院要加強(qiáng)出租、出借資產(chǎn)管理工作,防止出現(xiàn)小金庫現(xiàn)象。利用網(wǎng)絡(luò)及時收集固定資產(chǎn)出租、出借信息。對出租、出借資產(chǎn)要嚴(yán)格審批制度,及時檢查資產(chǎn)的使用情況,避免借出資產(chǎn)的損失無人問津。對部門及個人私自借出資產(chǎn)要追究責(zé)任,追繳其收入,如發(fā)生毀損必須賠付。
5.加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理,確保賬實(shí)相符
關(guān)鍵詞:高校醫(yī)院 財(cái)務(wù)管理 創(chuàng)新管理模式
隨著我國醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的不斷深入,高校醫(yī)院的生存和發(fā)展面臨著前所未有的壓力和挑戰(zhàn),高校醫(yī)院面臨的是一個全新的生存與競爭環(huán)境。在新的管理政策、體制及績效與精細(xì)化管理過程中,全新的高校醫(yī)院財(cái)務(wù)管理理念對高校醫(yī)院的生存發(fā)展起著關(guān)鍵作用,財(cái)務(wù)管理是醫(yī)院管理工作的核心。實(shí)時量化的財(cái)務(wù)管理信息化系統(tǒng)平臺使財(cái)務(wù)管理與醫(yī)院各個部門及醫(yī)療服務(wù)的各個環(huán)節(jié)融為一體,成為醫(yī)院管理中不可或缺的一個重要組成部分。本文探索高校醫(yī)院在新的體制環(huán)境下如何良性健康發(fā)展,建立全新高效的高校醫(yī)院財(cái)務(wù)管理機(jī)制與模式。
一、高校醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀
(一)財(cái)務(wù)管理理念落后,缺乏現(xiàn)代管理意識
高校醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)大多數(shù)是醫(yī)學(xué)技術(shù)方面的專家,沒有或很少經(jīng)歷財(cái)務(wù)管理方面的專業(yè)知識系統(tǒng)學(xué)習(xí),對財(cái)務(wù)管理的理解及掌控遠(yuǎn)沒有醫(yī)學(xué)專業(yè)應(yīng)用的得心應(yīng)手。許多負(fù)責(zé)醫(yī)院財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)都認(rèn)為財(cái)務(wù)管理是財(cái)務(wù)部門的事情,財(cái)務(wù)部門只是為醫(yī)院職工提供報賬、發(fā)放工資獎金等工作,不過是醫(yī)院的服務(wù)部門,形成了“重醫(yī)療,輕財(cái)務(wù)”的觀念。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)習(xí)慣于傳統(tǒng)的管理模式,忽視財(cái)務(wù)管理在醫(yī)院品牌提升和經(jīng)濟(jì)與社會效益增值中的重要作用,導(dǎo)致醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的作用效果沒有得到應(yīng)有的發(fā)揮。具體表現(xiàn)在醫(yī)院管理者的財(cái)務(wù)管理意識淡薄、市場經(jīng)營及競爭意識不強(qiáng),高校醫(yī)院沒有將財(cái)務(wù)管理納入醫(yī)院管理的有效機(jī)制中,缺乏現(xiàn)代企業(yè)管理理念?,F(xiàn)在高校醫(yī)院財(cái)務(wù)管理開展的基本是財(cái)務(wù)會計(jì),管理會計(jì)還相當(dāng)薄弱,特別是風(fēng)險管理理念、市場競爭意識、資本運(yùn)營管理理念都有待進(jìn)一步提升。
(二)成本核算缺位,導(dǎo)致資金使用效率較低
按我國現(xiàn)有體制,高校醫(yī)院為學(xué)校的二級核算實(shí)體單位,運(yùn)行資金和職工工資由學(xué)校提供。學(xué)校對附屬醫(yī)院財(cái)務(wù)管理和資金基本沒有明確具體的要求。高校醫(yī)院財(cái)務(wù)的管理模式為雙重管理,即醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的管理和學(xué)校財(cái)務(wù)處的監(jiān)管。由于管理部門職能不同和角色定位的差異,導(dǎo)致高校醫(yī)院側(cè)重于對收入的核算、忽視對成本的核算,對成本管理的作用認(rèn)識不夠,成本意識不強(qiáng),將成本核算等同于獎金核算,使醫(yī)院運(yùn)營成本較高,資金使用效率低,缺乏市場競爭力及獨(dú)立生存能力。
(三)資產(chǎn)管理缺失,造成資金浪費(fèi)
資產(chǎn)管理是高校醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的薄弱環(huán)節(jié),在固定資產(chǎn)管理方面,缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目己藱C(jī)制,致使有的貴重儀器荒廢、閑置、甚至提前報廢,給醫(yī)院造成極大損失。如何科學(xué)有效地搞好固定資產(chǎn)管理,充分發(fā)揮其效能,對提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益,增強(qiáng)醫(yī)院競爭力是十分重要的。然而,現(xiàn)階段醫(yī)院資產(chǎn)管理制度還不健全,職工資產(chǎn)管理意識淡薄,設(shè)備購置盲目,核銷處置不及時,一些醫(yī)院固定資產(chǎn)保管不到位,造成固定資產(chǎn)利用率極低。
流動資產(chǎn)管理方面,藥品占用資金在高校醫(yī)院流動資金中占有很大比例( 大約60%~ 70%),藥品庫存過大,容易造成醫(yī)院資金的無效占用,庫存管理成本增大,藥品效期管理不到位,致使藥品失效造成資金浪費(fèi)。藥品資金管理工作的成效,直接關(guān)系到醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益,加強(qiáng)藥品的進(jìn)銷存管理是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的重點(diǎn)。
(四)內(nèi)部會計(jì)控制制度缺乏,財(cái)務(wù)監(jiān)控不力
學(xué)校是高校醫(yī)院的直接主管單位,但對醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的監(jiān)管,由學(xué)校財(cái)務(wù)處具體實(shí)施。財(cái)務(wù)處對醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)是核對賬目、報表及審計(jì)等具體的事務(wù)性工作,沒有從醫(yī)院發(fā)展的戰(zhàn)略高度對醫(yī)院財(cái)務(wù)進(jìn)行規(guī)范管理。醫(yī)院內(nèi)部控制還處于發(fā)展階段。雖然近幾年來,醫(yī)院內(nèi)部控制制度的建設(shè)得到了一定程度的重視,但是因?yàn)閷︶t(yī)院內(nèi)部控制重要性認(rèn)識不足、手段不全、方法不適等原因,使得醫(yī)院的內(nèi)部控制出現(xiàn)不完備之處。比如記賬、收款、付款等崗位設(shè)置不合理,沒有形成崗位之間的相互分離控制;藥房、藥庫沒有設(shè)置藥品會計(jì),缺乏監(jiān)督監(jiān)控。不完善的內(nèi)部控制制度,很容易造成財(cái)務(wù)操作不規(guī)范、會計(jì)信息失真等情況的出現(xiàn),形成財(cái)務(wù)管理上的漏洞,這已成為了制約醫(yī)院發(fā)展的一大難題。
(五)財(cái)務(wù)分析薄弱,不能滿足醫(yī)院財(cái)務(wù)管理要求
醫(yī)院財(cái)務(wù)人員對財(cái)務(wù)分析的重要性認(rèn)識不足,流于形式,根本談不上為財(cái)務(wù)決策、評估、監(jiān)督、控制提供真實(shí)、完整、有力的財(cái)務(wù)信息。現(xiàn)在的高校醫(yī)院財(cái)務(wù)管理基本上是采用專用財(cái)務(wù)管理軟件,這些軟件模塊中有很多的數(shù)據(jù)處理與分析,但財(cái)務(wù)人員習(xí)慣于傳統(tǒng)的思維模式,依然滿足于資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表及利潤表等常規(guī)財(cái)務(wù)報表的工作,沒有進(jìn)入對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行系統(tǒng)性的分析,缺乏開拓性,致使財(cái)務(wù)分析的效果大打折扣,不能有效滿足各方需求者對醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的要求。大多數(shù)醫(yī)院的財(cái)務(wù)人員工作重心都放在收款、記賬、匯總報表等簡單的會計(jì)核算業(yè)務(wù)方面,或僅側(cè)重單一的財(cái)務(wù)信息分析,對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動很少進(jìn)行全面的財(cái)務(wù)分析,致使管理人員無法了解財(cái)務(wù)管理中存在的問題,以及從全局角度掌握醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況及發(fā)展趨勢。
(六)財(cái)務(wù)人員創(chuàng)新意識不強(qiáng),缺乏高素質(zhì)財(cái)務(wù)管理人員
醫(yī)院普遍注重對醫(yī)療人員的培養(yǎng),并不重視對財(cái)務(wù)管理人員的培養(yǎng),這就使醫(yī)院缺乏高素質(zhì)的財(cái)務(wù)管理人員,以至于不能發(fā)現(xiàn)管理中更深層次的問題,不利于醫(yī)院競爭水平的提高。醫(yī)院財(cái)務(wù)人員的管理觀念與創(chuàng)新意識不強(qiáng),知識結(jié)構(gòu)老化,工作質(zhì)量和效率不高,財(cái)務(wù)人員往往只忙于事務(wù)性的財(cái)務(wù)工作,缺乏參與經(jīng)營決策的意識,綜合理財(cái)素質(zhì)偏低。財(cái)務(wù)分析、評價不到位,沒有起到領(lǐng)導(dǎo)參謀的作用,影響了醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的進(jìn)一步提高。財(cái)務(wù)人員因?yàn)楣ぷ鞣泵Γ嘤?xùn)的機(jī)會較少,很難進(jìn)一步吸收新的知識,導(dǎo)致其在工作當(dāng)中缺乏主動性,思想上缺乏責(zé)任性,
二、高校醫(yī)院財(cái)務(wù)創(chuàng)新管理模式探討
(一)更新財(cái)務(wù)管理理念,建立健全財(cái)務(wù)管理制度
隨著醫(yī)療保險制度的全面開展和公費(fèi)醫(yī)療制度的改革,給高校醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理工作帶來了新的理念和方法,醫(yī)院面臨著越來越激烈的競爭和挑戰(zhàn),醫(yī)院要生存和發(fā)展,必須走內(nèi)涵發(fā)展之路,在管理中找效益,在競爭中求生存。醫(yī)院的經(jīng)營思想、經(jīng)營戰(zhàn)略和經(jīng)營方式都將在深度和廣度上發(fā)生變化。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)必須從思想上重視醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理工作,充分認(rèn)識到財(cái)務(wù)管理工作的重要性。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該意識到,建立健全財(cái)務(wù)規(guī)章制度,加強(qiáng)和更新理財(cái)觀念,是市場經(jīng)濟(jì)形勢下醫(yī)院財(cái)務(wù)管理成功與否的基石。
醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作重心應(yīng)從記賬核算型職能轉(zhuǎn)向經(jīng)營管理型職能,由事后的靜態(tài)核算向事前預(yù)測、事中控制、事后核算的領(lǐng)域轉(zhuǎn)變。會計(jì)核算向財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)移,使財(cái)務(wù)管理工作從原來獨(dú)立、封閉狀態(tài)發(fā)展到完全融入醫(yī)院整體管理上來。財(cái)務(wù)管理理念的轉(zhuǎn)變,加上先進(jìn)的管理手段,使醫(yī)院煥發(fā)出前所未有的新氣象。
(二)實(shí)行成本核算,提高經(jīng)濟(jì)效益
在高校醫(yī)院成本管理方面,強(qiáng)化醫(yī)院管理者及職工的成本管理意識,成本核算與職工最直接的利益是為科室的績效考核提供依據(jù),使每個職工在日常工作中充分認(rèn)識到降低成本的重要作用,是醫(yī)院管理者的工作重點(diǎn)之一。成本核算不僅僅是為了核算獎金,更重要的是利用這一經(jīng)濟(jì)手段,提供醫(yī)療服務(wù)全過程和醫(yī)院管理各個部門全方位的成本信息,并預(yù)測和掌握未來成本水平及其變動趨勢,醫(yī)院財(cái)務(wù)管理以增收節(jié)支為目標(biāo),實(shí)施精細(xì)理財(cái),以財(cái)務(wù)會計(jì)電算化技術(shù)為技術(shù)支撐,拓展科技理財(cái)。加強(qiáng)成本控制,努力降低成本,提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。實(shí)行以人為本、人置于成本管理的中心地位,培養(yǎng)全員成本意識,變少數(shù)財(cái)務(wù)人員的成本管理為全員參與全過程管理,共同挖掘降低成本的無限潛力,降低醫(yī)療服務(wù)成本和醫(yī)院運(yùn)行成本,優(yōu)化醫(yī)療服務(wù)流程,提高醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量和效益,建立節(jié)約型醫(yī)院。
醫(yī)院有效地整合財(cái)務(wù)資源,不斷降低運(yùn)營成本,創(chuàng)新建設(shè)數(shù)字財(cái)務(wù),醫(yī)院利用有限的衛(wèi)生資源,提供優(yōu)質(zhì)的衛(wèi)生服務(wù),努力增收節(jié)支,提高資金使用效率。醫(yī)院近幾年發(fā)展較快,資金需求量較大。為了盤活存量,控制財(cái)務(wù)成本,醫(yī)院對外積極開拓業(yè)務(wù),對內(nèi)加強(qiáng)成本管理,使醫(yī)院運(yùn)營始終保持穩(wěn)步向前。全年門診人次由2006年的13萬人次增加到2011年的23萬人次,同比增長77%,財(cái)務(wù)管理步入良性循環(huán)軌道。
(三)強(qiáng)化資產(chǎn)管理,提高資金使用效率
對醫(yī)院固定資產(chǎn)管理,首先要摸清家底,建帳立冊,定期清查,進(jìn)行統(tǒng)一管理。設(shè)備采購要進(jìn)行事前論證、事中招標(biāo)、事后效益分析,降低采購成本。提高現(xiàn)有設(shè)備的利用率。凡是現(xiàn)有能使用的儀器設(shè)備,一般不再考慮購置?,F(xiàn)有設(shè)備在有效使用年限內(nèi)要充分利用。加強(qiáng)固定資產(chǎn)日常維護(hù)制度,日常維護(hù)不僅延長了資產(chǎn)的使用壽命,某種程度上等于節(jié)約了大量的維修費(fèi)用,降低了成本支出,提高了固定資產(chǎn)的使用效率。要充分發(fā)揮固定資產(chǎn)在醫(yī)院發(fā)展中的作用,做到帳實(shí)相符,帳帳相符,對資產(chǎn)的盈虧情況,使用情況,使用效率等做到心中有數(shù)。使固定資產(chǎn)在入庫、調(diào)撥、轉(zhuǎn)科、退庫、報廢環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)更加順暢。醫(yī)院固定資產(chǎn)由2006年的458萬元,增加到了2011年的1,134萬元,固定資產(chǎn)投資額平均每年以20%增幅遞增。財(cái)務(wù)部門與各部門密切配合,協(xié)助設(shè)備部門建立健全固定資產(chǎn)管理制度,保證固定資產(chǎn)的安全完整,有效防止國有資產(chǎn)的流失。
在醫(yī)院流動資產(chǎn)管理方面,高校醫(yī)院流動資產(chǎn)管理的重點(diǎn)是藥品管理。高校醫(yī)院應(yīng)當(dāng)建立健全藥品管理制度,對貴重藥品實(shí)行特殊的管理措施。我校醫(yī)院從2004年起,藥品全部實(shí)行網(wǎng)上招標(biāo),陽光采購,中標(biāo)價格可比原采購價格低10%-30%,個別藥品達(dá)到50%,節(jié)約了大量的資金。嚴(yán)格執(zhí)行國家招標(biāo)政策和價格政策,努力降低藥品成本,讓利于患者。我們對藥品的采購和領(lǐng)用建立了完善的出、入庫手續(xù),遵循計(jì)劃采購,定額管理,合理使用,加速周轉(zhuǎn), 保證供給的原則,對藥庫與藥房實(shí)行定期盤點(diǎn),對盤盈、盤虧的藥品查明原因,及時處理。并注意從報表中分析其流動、庫存情況,確定合理的藥品儲存定額,做到不缺貨,不積壓,減少資金占用,提高資金的使用率。
(四)建立健全醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制制度,提高財(cái)務(wù)管理水平
醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制是提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理水平與風(fēng)險防范能力、保證醫(yī)院資產(chǎn)完整與安全、提高醫(yī)院會計(jì)信息質(zhì)量的重要手段。《會計(jì)法》第二十七條規(guī)定:各事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立健全本事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度。醫(yī)院實(shí)行內(nèi)部會計(jì)控制,可以抑制醫(yī)院管理中貪污、腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量,強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)督,是提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的重要保證。醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平的提高很大程度取決于醫(yī)院完善的內(nèi)部會計(jì)控制制度,制度化和科學(xué)化的內(nèi)部會計(jì)控制制度對醫(yī)院的整體實(shí)力的提升有很大的促進(jìn)作用,醫(yī)院要想在錯綜復(fù)雜的市場競爭環(huán)境下利于不敗之地,就必須有完善的內(nèi)部會計(jì)控制制度。
建立健全內(nèi)部會計(jì)控制制度,對于不相容崗位,要由不同的人員擔(dān)任,減少錯誤和舞弊出現(xiàn)的可能性。不相容崗位相互分離的核心是“內(nèi)部牽制”,使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約,形成有效的制衡機(jī)制。醫(yī)院在開展經(jīng)濟(jì)活動過程中,建立了合理有效的內(nèi)部會計(jì)控制制度,醫(yī)院藥品、材料、設(shè)備等重要業(yè)務(wù)必須按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行,對醫(yī)院一些重要部門,實(shí)施部門間或部門內(nèi)部定期輪崗制,最大限度地減少職務(wù)犯罪的機(jī)會。
(五)完善財(cái)務(wù)分析,為醫(yī)院決策提供依據(jù)
財(cái)務(wù)分析是高校醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的一個重要組成部分。它有利于總結(jié)工作、發(fā)現(xiàn)問題。結(jié)合醫(yī)院實(shí)際情況,一般要進(jìn)行業(yè)務(wù)收入的增減變動情況的分析,找出增減變動的原因;要進(jìn)行業(yè)務(wù)收入結(jié)構(gòu)分析,找出業(yè)務(wù)收入結(jié)構(gòu)變動情況和原因;要進(jìn)行平均費(fèi)用水平的分析,找出差距及變動原因;要進(jìn)行業(yè)務(wù)支出增減變動情況的分析,找出增減變動的原因;進(jìn)行成本控制分析,找出成本升降的原因,通過分析,找出存在的問題,提出改進(jìn)的措施。對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動要進(jìn)行全面的財(cái)務(wù)分析,找出財(cái)務(wù)管理中存在的問題,從全局角度掌握醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況及發(fā)展趨勢。通過財(cái)務(wù)分析,可以總結(jié)醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)經(jīng)營管理中的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn),不斷改進(jìn)財(cái)務(wù)管理,提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理水平。為醫(yī)院管理者的經(jīng)營決策提供最佳的經(jīng)濟(jì)方案,有利于醫(yī)院在激烈的市場競爭中找到更好的發(fā)展空間。
(六)規(guī)范財(cái)務(wù)人員專業(yè)培訓(xùn),全面提升財(cái)務(wù)人員素質(zhì)
隨著社會的發(fā)展,會計(jì)越來越重要,對會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求也越來越高,如今的財(cái)務(wù)人員不光是一個“核算型”人才,而且也應(yīng)該是一個具有創(chuàng)新能力的復(fù)合型、知識型管理人才。財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì),在整個高校醫(yī)院財(cái)務(wù)管理優(yōu)化中起著至關(guān)重要的作用。以強(qiáng)化崗位技能培訓(xùn)為主,加快效率理財(cái)。這就要求我們會計(jì)人員不斷更新知識,改變知識結(jié)構(gòu),做到鉆研業(yè)務(wù),敬業(yè)愛崗,熟悉法規(guī),依法辦事等。財(cái)務(wù)人員應(yīng)把更多的精力用于參與決策和開展經(jīng)濟(jì)分析上來。要想作好財(cái)務(wù)管理工作,除了應(yīng)具有過硬的專業(yè)知識外,還應(yīng)開拓視野,將先進(jìn)的管理理念、先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)運(yùn)用到具體工作中,為醫(yī)院決策者提供準(zhǔn)確、真實(shí)的信息,更好的發(fā)揮會計(jì)人員的助手作用,使醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理工作產(chǎn)生新的飛躍。
三、結(jié)束語
在醫(yī)療保險和公費(fèi)醫(yī)療制度改革環(huán)境下,高校醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理面臨著新的要求和標(biāo)準(zhǔn)。在新的政策及社會環(huán)境條件下,高校醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)是更新財(cái)務(wù)管理理念,建立健全財(cái)務(wù)管理制度,規(guī)范財(cái)務(wù)人員專業(yè)培訓(xùn),全面提升財(cái)務(wù)人員素質(zhì),實(shí)施精細(xì)理財(cái)。同時,以會計(jì)電算化為技術(shù)支撐,對外積極開拓業(yè)務(wù),對內(nèi)加強(qiáng)成本管理,建立健全內(nèi)部會計(jì)控制制度,拓展科技理財(cái),完善財(cái)務(wù)分析,為醫(yī)院的發(fā)展壯大提供可靠依據(jù),使醫(yī)院在激烈的市場競爭中立于不敗之地。
參考文獻(xiàn):
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摘 要 成本核算是財(cái)務(wù)會計(jì)核算和管理的一個重要內(nèi)容,隨著醫(yī)療改革不斷深入,醫(yī)院成本核算成為各醫(yī)院管理層最為關(guān)注的話題。本文從醫(yī)院成本核算存在問題進(jìn)行認(rèn)真分析,并對醫(yī)院成本核算如何清晰明朗化提出了幾點(diǎn)措施。
關(guān)鍵詞 醫(yī)院成本核算 存在問題 清晰明朗化
成本是衡量企業(yè)經(jīng)營管理水平高低的經(jīng)濟(jì)效益好壞的一個重要指標(biāo),是財(cái)務(wù)會計(jì)核算和管理的一個重要內(nèi)容。醫(yī)院成本核算中的“成本”不同于財(cái)務(wù)會計(jì)中的成本。醫(yī)院成本核算是根據(jù)醫(yī)院管理和決策的需要,對醫(yī)療服務(wù)過程的合理耗費(fèi)進(jìn)行分類、記錄、歸集、分配和分析報告,提供相關(guān)成本信息的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動。
2010年12月31日財(cái)政部出臺《醫(yī)院會計(jì)制度》將醫(yī)院成本核算單列一章,足見成本核算的重要性。如何使醫(yī)院降低成本,實(shí)現(xiàn)醫(yī)院服務(wù)效益最大化?成為各醫(yī)院管理層最為關(guān)注的話題。本文從我院幾年來成本核算過程中存在問題及現(xiàn)狀經(jīng)過分析探討,現(xiàn)和大家共同分享。
醫(yī)院成本核算主要是作為績效工資核算,沒有固定模式,缺乏準(zhǔn)確、清晰的量化標(biāo)準(zhǔn),使醫(yī)院成本核算成了一筆糊里糊途的賬。如何使醫(yī)院成本核算清晰明朗化?首先要認(rèn)清當(dāng)前醫(yī)院成本核算中存在的問題:
一、醫(yī)院信息系統(tǒng)建設(shè)嚴(yán)重滯后,給醫(yī)院成本核算帶來一定難度
我院信息化系統(tǒng)僅停留在簡單的醫(yī)療收費(fèi)和物資出入庫管理上,許多信息還需要人工處理,技術(shù)手段落后影響了成本核算發(fā)展。
二、資產(chǎn)不清、實(shí)物管理不規(guī)范
科室管理環(huán)節(jié)脫節(jié),有的資產(chǎn)已經(jīng)滅失,賬上未作處理,仍繼續(xù)計(jì)提折舊;有的資產(chǎn)已使用多年但未能及時辦理入庫手續(xù),從而也造成固定資產(chǎn)不能及時計(jì)提折舊,無法使資產(chǎn)保值增值,也不能保證財(cái)務(wù)報表的真實(shí)性,造成家底不清。
三、管理費(fèi)用太高,人力成本過大,對非核算科室成本控制缺乏有效手段
醫(yī)院對核算科室控制得嚴(yán),對非核算科室控制得松。我院成本核算是以有收入的臨床科室為一個核算單位,計(jì)算其收支、結(jié)余及資金;而對無直接經(jīng)濟(jì)收入的科室,采取平均獎的方式發(fā)放獎金。臨床科室對成本的控制主要體現(xiàn)在醫(yī)療服務(wù)過程中使用物品數(shù)量的控制,由于這一機(jī)制直接與科室資金掛鉤,這部分成本控制的力度較大,效果較好。為了節(jié)約成本支出,有的科室護(hù)士長還到病案室收集回形針,用來裝訂病歷本。但醫(yī)院沒有對非核算科室的效益評估制定出具體的量化指標(biāo),他們也就沒有這樣精打細(xì)算的理念,是導(dǎo)致管理成本過高的原因之一。
四、醫(yī)療服務(wù)價格定價不夠科學(xué)合理,脫離現(xiàn)行市場價格,影響了成本核算的真實(shí)目的
根據(jù)我院年接診量最大的科室兒科數(shù)據(jù)測算,按365天天天開診計(jì)算,以每接診一次最短11分鐘(從詢問病情到生命征檢查、寫病歷、開檢查單、病人拿到檢查結(jié)果后開處方和囑咐病人要注意事項(xiàng)等全過程),以我院工齡為10年的主治醫(yī)生為例,其月工資2722元(已含五險一金)計(jì)算,每接診一次所支付的人工成本為2.83元,還沒算房屋折舊,電腦、空調(diào)、辦公桌椅折舊,水電費(fèi)、筆墨紙等費(fèi)用的支出。而現(xiàn)行的《醫(yī)療服務(wù)價格》定價為每接診一次2元。我院具有10年以內(nèi)工齡的醫(yī)生大部份是不在編人員,不拿財(cái)政補(bǔ)助。所以醫(yī)院成本核算的結(jié)果只能支持醫(yī)院內(nèi)部管理和激勵分配機(jī)制,不能用于醫(yī)院的經(jīng)營決策。
五、受體制和歷史原因限制,醫(yī)院成本核算只能采取不完全成本核算
我院從2005年開始進(jìn)行科室成本核算,但受醫(yī)院會計(jì)制度影響和財(cái)經(jīng)政策限制,有的資產(chǎn)應(yīng)提折舊卻未提折舊,有的資產(chǎn)達(dá)到使用程度但未能納入賬務(wù)管理而不能計(jì)提折舊,或是因?yàn)閿?shù)據(jù)歸集不全等等,使醫(yī)院成本核算不能按完全成本核算進(jìn)行核算。
綜上所述,經(jīng)過對醫(yī)院成本核算存在問題的認(rèn)識后,醫(yī)院成本核算就可以清晰明朗化了。
六、建立健全的醫(yī)院信息管理系統(tǒng),及時為醫(yī)院成本核算提供便捷、準(zhǔn)確的核算數(shù)據(jù)
我院目前正在花大力氣完善醫(yī)院信息管理系統(tǒng),在臨床和醫(yī)技科室、各實(shí)物管理庫、各收費(fèi)點(diǎn)及財(cái)務(wù)核算管理進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)聯(lián)接,建立行政后勤計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng),爭取最大限度地實(shí)現(xiàn)成本核算數(shù)據(jù)的收集、傳輸、匯總和分析,為成本核算提供及時、準(zhǔn)確、簡便和可靠依據(jù)。
七、按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,建立一套完善的成本核算管理體系,全額計(jì)提成本的核算方法
成立成本核算工作組,開展成本預(yù)測、成本決策、成本目標(biāo)管理、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核等全方位核算工作。定期進(jìn)行醫(yī)院各科室成本核算考核,把完成情況按季度召開成本分析會,通報全院各科主要指標(biāo)完成情況,找出管理中的問題并加以改進(jìn)。
八、加強(qiáng)醫(yī)院資產(chǎn)管理,重視固定資產(chǎn)成本效益論證和資產(chǎn)后續(xù)管理工作
充分發(fā)揮物資采購小組職能,防止資產(chǎn)盲目購置。完善資產(chǎn)后續(xù)管理相關(guān)手續(xù),確保資產(chǎn)保值增值。
九、合理安排行政后勤部門的成本控制
醫(yī)院開展醫(yī)療活動,必然會消耗人力、物力、財(cái)力。充分發(fā)揮民主決策,厲行節(jié)約,加強(qiáng)審核力度,規(guī)范支出管理,降低管理費(fèi)用,合理安排支出,使其趨于科學(xué)化、合理化,減少資金浪費(fèi)。
十、提高意識,有效降低醫(yī)療成本費(fèi)用,促進(jìn)醫(yī)院優(yōu)質(zhì)高效低耗
隨著我國醫(yī)療市場的開放,民營合資、外資等不同形式的醫(yī)療機(jī)構(gòu)準(zhǔn)入醫(yī)療市場,醫(yī)療服務(wù)價格政府已制定,只有實(shí)行精細(xì)的醫(yī)療成本核算,降低各方面成本,減輕患者經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān),醫(yī)院要提高效益,只能減少浪費(fèi),降低消耗,提高工作效率。
誰不降低成本,誰將被市場淘汰。只有認(rèn)清形勢,完善醫(yī)院成本核算管理體制,使醫(yī)院成本核算清晰明朗化,才能使醫(yī)院真正走上健康發(fā)展之路。
參考文獻(xiàn):
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那么,一些企業(yè)要做到科學(xué)的控制成本,首先就是要正確地認(rèn)識“成本”的意義,進(jìn)而才能有效地做到控制成本。
一、成本控制在于把錢花得恰到好處
麥肯錫曾這樣評價中國企業(yè):“成本優(yōu)勢的巨人卻是成本管理上的侏儒”。其實(shí),成本控制是一門花錢的藝術(shù),而不是節(jié)約的藝術(shù)。如何將每一分錢花得恰到好處,將企業(yè)的每一種資源用到最需要它的地方,這是中國企業(yè)在新的商業(yè)時代共同面臨的難題。
傳統(tǒng)的成本管理是以企業(yè)是否節(jié)約為依據(jù),片面從降低成本乃至力求避免某些費(fèi)用的發(fā)生入手,強(qiáng)調(diào)節(jié)約和節(jié)省。而國際公司則認(rèn)為,以節(jié)約成本控制基本理念的企業(yè)只是土財(cái)主式的企業(yè),他們除了剝削工人和在原材料上大打折扣以外,沒有什么過人之處。所以,我們需要學(xué)習(xí)現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)有的成本控制戰(zhàn)略及方法。企業(yè)要想有長期效益,就只能從戰(zhàn)略的高度來實(shí)施成本控制。換句話來說,不是要削減成本,而是要提高生產(chǎn)力、縮短生產(chǎn)周期、增加產(chǎn)量并確保產(chǎn)品質(zhì)量。
單純地削減成本,把成本的降低作為唯一目標(biāo),并不能得到有遠(yuǎn)見的企業(yè)家的贊同。單純地追求削減成本,一般簡單的做法都會考慮降低原材料的購進(jìn)價格或檔次;或者減少單一產(chǎn)品的物料投入(偷料);或者考慮降低工藝過程的工價,從而達(dá)到削減成本的目的。這樣是十分危險的,會導(dǎo)致產(chǎn)品質(zhì)量的下降、企業(yè)勞力資源的流失、甚至失去已經(jīng)擁有的市場。
二、成本控制需要建立科學(xué)機(jī)制
要做到合理控制成本,該如何做呢?我們來看看跨國企業(yè)是如何建立成本控制體系的:
第一步:戰(zhàn)略目標(biāo)指導(dǎo)成本控制目標(biāo)
方向正確等于成功了一半,成本控制也一樣。成本控制的目的是為了不斷的降低成本,獲取更大的利潤。所以,制定目標(biāo)成本時首先要考慮企業(yè)的贏利目標(biāo),同時又要考慮有競爭力的銷售價格。由于成本形成于生產(chǎn)全過程,費(fèi)用發(fā)生在每一個環(huán)節(jié)、每一件事情、每一項(xiàng)活動上,因此,要把目標(biāo)成本層層分解到各個部門甚至個人。
1.企業(yè)項(xiàng)目分析
各個部門以營銷目標(biāo)導(dǎo)向,進(jìn)行年度工作的項(xiàng)目立項(xiàng),列出為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)所需要做的各類項(xiàng)目,同時對項(xiàng)目進(jìn)行任務(wù)分解,再對時間、成本、性能每個環(huán)節(jié)進(jìn)行分析,對比成本與收益。比如市場部明年為了達(dá)到既定的目標(biāo),需要完成多少市場宣傳及推廣的項(xiàng)目,項(xiàng)目逐一分解成任務(wù)后,對每個任務(wù)所需要的費(fèi)用進(jìn)行合理預(yù)算,同時對產(chǎn)生的收益進(jìn)行估算。
2.進(jìn)行行業(yè)價值鏈分析
行業(yè)價值鏈:是企業(yè)存在于某一行業(yè)價值鏈的某個點(diǎn),包括與上、下游與渠道企業(yè)的連接點(diǎn),如供應(yīng)商產(chǎn)品的包裝能減少企業(yè)的搬運(yùn)費(fèi)用,改善價值的縱向聯(lián)系也可以使企業(yè)與其上、下游和渠道企業(yè)共同降低成本,提高整體競爭優(yōu)勢。
3.競爭對手的價值鏈分析
競爭對手的價值鏈和本企業(yè)價值鏈在行業(yè)價值鏈中處于平行位置,通過對競爭對手價值鏈的分析,可以測算出競爭對手的成本。然后,自己企業(yè)與之相比較,就找出了與競爭對手在任務(wù)活動上的差異,揚(yáng)長避短,爭取成本優(yōu)勢。
第二步:成本控制四步執(zhí)行法
1.減少目標(biāo)不明確的項(xiàng)目和任務(wù)
在企業(yè)目標(biāo)清晰的情況下,每個項(xiàng)目及任務(wù)都是為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)所服務(wù)的。項(xiàng)目立項(xiàng)分析后,可以把目標(biāo)不明確的項(xiàng)目與任務(wù)削減掉。
2.明確各部門的成本任務(wù)
實(shí)行“全員成本管理”的方法。具體做法是先測算出各項(xiàng)費(fèi)用的最高限額。然后橫向分解落實(shí)到各部門,縱向分解落實(shí)到小組與個人,并與獎懲掛鉤,使責(zé)、權(quán)、利統(tǒng)一,最終在整個企業(yè)內(nèi)形成縱橫交錯的目標(biāo)成本管理體系。
3.成本核算,精細(xì)化管理
沒有數(shù)字進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)量化,就無從談及節(jié)儉和控制。伴隨著成本控制計(jì)劃出臺的是一份數(shù)字清單,包括可控費(fèi)用(人事、水電、包裝、耗材等)和不可控費(fèi)用(固定資產(chǎn)折舊、原料采購、利息、銷售費(fèi)用等)。每月、每季度都由財(cái)務(wù)匯總后發(fā)到管理者的手中,超支和異常的數(shù)據(jù)就用紅色特別標(biāo)識。在月底的總結(jié)會議中,相關(guān)部門需要對超支的部分做出解釋。為了讓員工養(yǎng)成成本意識,最好建立《流程與成本控制SOP手冊》。手冊從原材料、電、水、印刷用品、勞保用品、電話、辦公用品、設(shè)備和其他易耗品方面,提出控制成本的方法。當(dāng)然,有效的激勵也是成本控制的好辦法,所以,成本控制獎勵也成為員工工資的一部分。
在經(jīng)濟(jì)危機(jī)期間,依靠大規(guī)模的財(cái)政刺激政策拉動經(jīng)濟(jì)增長得到了越來越多的學(xué)者的重視。在2008年危機(jī)期間,我國體現(xiàn)出了比發(fā)達(dá)國家更強(qiáng)的應(yīng)對危機(jī)的能力,WenandWu(2014)認(rèn)為主要原因是我國國有企業(yè)在危機(jī)期間充當(dāng)了自動穩(wěn)定器的功能,并帶動了私營企業(yè)的投資,我國實(shí)施的是大規(guī)模擴(kuò)張性財(cái)政政策,而西方國家是大規(guī)模的擴(kuò)張性的貨幣政策?,F(xiàn)階段,在經(jīng)濟(jì)面臨著較大的下行壓力的情形下,財(cái)政政策目前承擔(dān)著穩(wěn)增長和調(diào)結(jié)構(gòu)的功能,楊汝岱(2015)認(rèn)為我國國有企業(yè)仍然存在著投資效率較低和擠占資源配置的現(xiàn)象,國有企業(yè)是造成資源配置效率不斷下降的原因。因此,現(xiàn)階段財(cái)政穩(wěn)增長和調(diào)結(jié)構(gòu)更應(yīng)重視對民營企業(yè)的影響,促進(jìn)民營企業(yè)的投資,發(fā)揮民營企業(yè)在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長、調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和穩(wěn)定就業(yè)的作用。財(cái)政政策通過三種途徑影響企業(yè)的投資,分別為供給效應(yīng)、需求效應(yīng)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境?;趧P恩斯理論,供給效應(yīng)認(rèn)為產(chǎn)出是由總需求決定,擴(kuò)張性財(cái)政政策具有乘數(shù)效應(yīng)。在開放的經(jīng)濟(jì)中,擴(kuò)張性財(cái)政政策的乘數(shù)效應(yīng)取決于匯率是浮動的還是固定的。國內(nèi)學(xué)者基于宏觀總量的數(shù)據(jù)研究政府支出對企業(yè)投資的影響主要基于向量自回歸的方法,如劉金葉和高鐵梅(2009)、劉溶滄和馬栓友(2001)、王云清和朱啟貴(2012)等,以及基于一般均衡模型,如楊慎可(2013)、汪偉(2009)等。國外學(xué)者的研究中,BlanchardandPerotti(2002)基于混合VAR模型討論了財(cái)政支出對產(chǎn)出的影響,RoegerandVeld(2010)在具有信用約束的額DSGE框架下討論了財(cái)政政策的產(chǎn)出效應(yīng)?;谖⒂^角度研究財(cái)政政策主要關(guān)注政府支出對企業(yè)的勞動力需求、產(chǎn)出和生產(chǎn)率水平的影響,但是不同理論的結(jié)論不盡相同。新古典和凱恩斯理論認(rèn)為政府支出通過負(fù)的財(cái)富效應(yīng)提高了勞動力供給,勞動力供給的增加降低了工資水平和勞動生產(chǎn)率;RameyandShapiro(1998)認(rèn)為政府針對一個部門的擴(kuò)張性財(cái)政支出提高了其消費(fèi)工資但是降低了生產(chǎn)工資。財(cái)政支出、政府補(bǔ)助、稅收和產(chǎn)業(yè)政策等是我國政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要手段。代永華(2002)認(rèn)為產(chǎn)業(yè)政策彌補(bǔ)了市場缺陷,對產(chǎn)業(yè)升級起到了積極的作用,但是陳瑾玫(2007)和張澤一(2010)等持否定態(tài)度。政府補(bǔ)貼也是財(cái)政支出的一個重要方面,從各國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的實(shí)踐來看,財(cái)政補(bǔ)貼可以優(yōu)化資源配置。政府補(bǔ)貼是一項(xiàng)重要的財(cái)政政策工具,并且從對經(jīng)濟(jì)活動影響的角度來看,政府補(bǔ)貼影響了資源的配置、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變以及收入的分配。經(jīng)濟(jì)學(xué)對政府補(bǔ)貼的討論主要集中在:
(1)政府補(bǔ)貼對產(chǎn)出和效率的影響;
(2)對社會就業(yè)、發(fā)展、公平以及收入分配的影響。從社會福利來看,對出口企業(yè)的補(bǔ)貼通常提高了出口企業(yè)在國際市場上的競爭力,BranderandSpencer(1985)認(rèn)為從補(bǔ)貼的成本和收益角度考慮,補(bǔ)貼的對出口企業(yè)的收益是大于政府補(bǔ)貼的成本的。本文基于我國1998至2014年民營企業(yè)上市公司數(shù)據(jù),第二部分分析了政府支出是否影響企業(yè)投資,第三部分分析了政府補(bǔ)貼對企業(yè)投資的影響,并進(jìn)一步考慮了政府補(bǔ)貼和企業(yè)利潤率、商業(yè)信用的交互效應(yīng),最后一部分對全文進(jìn)行了總結(jié),并考慮了財(cái)政促進(jìn)我國民營企業(yè)投資的途經(jīng)。
二、財(cái)政支出對企業(yè)投資影響的研究
首先我們分析財(cái)政支出對企業(yè)投資的影響,基于FismanandLove(2003)的研究成果,企業(yè)最優(yōu)的投資為約束條件下價值的最大化,其中企業(yè)的價值為未來每一期股東紅利的折現(xiàn),每一期股東的紅利為企業(yè)的利潤減去企業(yè)的資本調(diào)整成本和投資額,企業(yè)在當(dāng)期的資本存量為上一期資本減去折舊、加上新增投資量。在企業(yè)具有不變規(guī)模生產(chǎn)函數(shù)、二階的投資調(diào)整成本函數(shù)以及資本的調(diào)整成本和投資規(guī)模同向變動、與現(xiàn)金流反向變動的假設(shè)下,從企業(yè)投資的歐拉方程得到關(guān)于企業(yè)投資的計(jì)量方程。本文采用2008年至2014年A股民營上市公司年度數(shù)據(jù),剔除了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不健全的公司、ST狀態(tài)的公司,并且對變量進(jìn)行了winsor處理,其中民營企業(yè)的投資采用現(xiàn)金流量表中的“構(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”來衡量企業(yè)的投資支出,Tobin’sQ,的定義為:(股價*流通股數(shù)+每股凈資產(chǎn)*非流通股數(shù)+負(fù)債)/總資產(chǎn)的賬面價值;銷售收入Sale為企業(yè)營業(yè)收入;企業(yè)規(guī)模用總資產(chǎn)的自然對數(shù)來衡量;現(xiàn)金流為企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流凈額;本文中商業(yè)信用采用企業(yè)的商業(yè)信用凈額來衡量,即企業(yè)的應(yīng)付賬款減去應(yīng)收賬款來衡量企業(yè)的替代性融資的現(xiàn)象,其中投資、銷售、現(xiàn)金流、利潤和凈商業(yè)信用都通過企業(yè)的總資產(chǎn)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化消除規(guī)模效應(yīng)。根據(jù)模型(1),我們分析財(cái)政支出是否促進(jìn)了民營企業(yè)投資,考慮到企業(yè)不可觀測的異質(zhì)性與解釋變量之間的關(guān)系,我們采用固定效應(yīng)面板模型進(jìn)行回歸,固定效應(yīng)模型通過一階差分消除了不可觀測的異質(zhì)性,避免了回歸結(jié)果的偏誤。表2為公共財(cái)政支出對民營企業(yè)投資影響的估計(jì)結(jié)果,其中各個變量均進(jìn)行了標(biāo)準(zhǔn)化,從回歸的結(jié)果可以看到,在混合OLS模型、隨機(jī)效應(yīng)模型以及固定效應(yīng)模型中,公共財(cái)政支出對民營企業(yè)投資具有顯著的影響,并且從回歸的結(jié)果中可以看到,資產(chǎn)負(fù)債率、商業(yè)信用和利潤率仍然對民營企業(yè)的投資具有顯著的影響。通過HasumanTest檢驗(yàn)的結(jié)果可知,隨機(jī)效應(yīng)模型和固定效應(yīng)模型的估計(jì)系數(shù)具有顯著的不同,因此支持本文通過固定效應(yīng)模型進(jìn)行估計(jì)。
三、政府補(bǔ)助對企業(yè)投資的影響
下面我們分析政府補(bǔ)助對企業(yè)投資的影響,很多學(xué)者研究了政府R&D補(bǔ)貼對企業(yè)自主創(chuàng)新的作用,本文分析政府對上市公司的補(bǔ)貼是否促進(jìn)了上市公司的投資以及政府補(bǔ)貼與企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率、利潤率以及商業(yè)信用的交互效應(yīng)。我國的國家稅務(wù)總局對稅收籌劃的定義如下:“在遵守法律法規(guī)的前提下,當(dāng)存在不少于兩個的納稅方案時,通過運(yùn)籌和設(shè)計(jì),以實(shí)現(xiàn)最小的合理納稅[1]?!倍愂栈I劃簡而言之就是依法合理納稅,并最大程度的降低納稅風(fēng)險。我國很多大型企業(yè)都設(shè)有專門的稅收籌劃崗位,通過研究稅法、合理納稅,為公司降低成本,提升企業(yè)的整體競爭力。隨著市場化經(jīng)濟(jì)體制的不斷加深,稅收籌劃也越來越得到企業(yè)的關(guān)注。在遵守稅法規(guī)定的前提下,納稅人經(jīng)常有多于一個的納稅方案。不同納稅方案的稅務(wù)負(fù)擔(dān)往往相差較大。企業(yè)參與市場競爭,為實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化,進(jìn)行合理的稅收籌劃必將成為企業(yè)的理財(cái)工作重點(diǎn)。根據(jù)電力行業(yè)的特殊性,電力企業(yè)的固定資產(chǎn)高達(dá)72%,電力企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃將對其降低成本有重要意義。
1稅收籌劃的相關(guān)理論概述
稅收籌劃是在法律許可范圍內(nèi),對投資、經(jīng)營、理財(cái)?shù)然顒舆M(jìn)行事先的安排與籌劃,從而盡可能地節(jié)約納稅額,為企業(yè)降低成本[2]。稅收籌劃有以下幾點(diǎn)特征:(1)超前性,稅收籌劃是一種指導(dǎo)性、預(yù)見性很強(qiáng)的管理活動,屬于企業(yè)管理計(jì)劃的一種;(2)合法性,稅收籌劃是在符合法律規(guī)定的范圍內(nèi),企業(yè)尋求降低成本的一種方式;(3)稅收籌劃是一種理財(cái)活動,它以企業(yè)的涉稅活動作為研究對象,與企業(yè)的財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)預(yù)測、財(cái)務(wù)分析都密不可分[3]。稅收具有固定性、強(qiáng)制性、無償性,是國家職能的體現(xiàn)[4]。企業(yè)在經(jīng)營活動中需要有多種納稅支出項(xiàng)目,納稅額的多少直接影響到企業(yè)的切身利益。稅收籌劃的目標(biāo)與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)關(guān)系密切。當(dāng)有多種納稅方案時,需同時考慮企業(yè)的整體利益和稅務(wù)的輕重。可通過稅收籌劃來提高企業(yè)的償債能力。稅收籌劃是財(cái)務(wù)決策的重要組成部分,其實(shí)質(zhì)是對企業(yè)的涉稅活動進(jìn)行分析研究,事先計(jì)劃納稅方案,以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的成本降低。
2電力企業(yè)的稅收籌劃概述
2.1電力企業(yè)的稅收體系分析
隨著我國“廠網(wǎng)分離、競價上網(wǎng)”的電力體制改革不斷深化,各電力企業(yè)的競爭意識逐漸加強(qiáng)。電力企業(yè)通過技術(shù)創(chuàng)新、機(jī)制創(chuàng)新以及管理創(chuàng)新來提高效率、加強(qiáng)管理、降低成本。進(jìn)行稅收籌劃作為降低企業(yè)成本的重要方法,越來越得到電力企業(yè)的重視。電力企業(yè)的稅收體系隨著我國稅收體制的改革而進(jìn)行調(diào)整?,F(xiàn)今,電力企業(yè)逐漸形成了一套現(xiàn)行的電力市場稅收體系。在我國,電力企業(yè)的主要納稅種類有:企業(yè)所得稅、增值稅、土地使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、房產(chǎn)稅、營業(yè)稅、教育附加稅等。電力企業(yè)的納稅主體是具有獨(dú)立法人資格的國家電力公司與其子公司、電力轉(zhuǎn)供企業(yè)、獨(dú)立于國電的發(fā)電公司等。國電的各省分公司不具有獨(dú)立法人資格,不屬于納稅主體。增值稅以企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣后的銷售收入作為稅基。小規(guī)模納稅人的電力企業(yè)增值稅稅率為6%,其他電力企業(yè)的增值稅稅率為17%。城市維護(hù)建設(shè)稅和教育附加稅均以增值稅為稅基,稅率一般分別為7%和3%。所得稅是以企業(yè)的實(shí)現(xiàn)利潤為稅基,所得稅的稅率為25%。營業(yè)稅以非注營業(yè)的業(yè)務(wù)所得的銷售收入作為稅基,稅率為5%。房產(chǎn)稅的稅基是房產(chǎn)余值,稅率一般是1.2%。在電力企業(yè)的稅收結(jié)構(gòu)中,增值稅、企業(yè)所得稅是主要納稅項(xiàng)目。具體的稅收結(jié)構(gòu)如表1所示。
2.2電力企業(yè)稅收體系的問題
我國電力企業(yè)的稅收隨著實(shí)行著與其他行業(yè)相同的稅率,但電力企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)明顯高于其他企業(yè)。我國實(shí)現(xiàn)的增值稅是生產(chǎn)型增值稅,投資性的支出不能用作進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。電力企業(yè)是資金密集型產(chǎn)業(yè),固定資產(chǎn)的比重高達(dá)70%,在投資性支出的重復(fù)納稅上看,電力企業(yè)的增值稅高于工業(yè)平均水平40%以上。另外,我國的發(fā)電企業(yè)中,火電企業(yè)處于主體地位,其原材料是煤炭,煤炭企業(yè)的增值稅率是13%的低稅率,這使得電力企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率偏低。我國的宏觀政策支持可再生資源的利用,鼓勵水力發(fā)電、風(fēng)力發(fā)電,但是在稅負(fù)方面,國家的政策并沒有為水力、風(fēng)力發(fā)電的建設(shè)提供政策優(yōu)勢。我國目前的風(fēng)電、水電的增值稅征稅率大大高于火電。大中型的風(fēng)電、水電、火電的增值稅率都是17%,但納稅額占銷售收入的比重卻有很大差距。一般,火電納稅額占銷售收入的10%,而風(fēng)電高達(dá)16.8%,水電約為14%。這是由于風(fēng)力發(fā)電、水力發(fā)電的投資成本遠(yuǎn)大于火力發(fā)電。除此之外,水電的隱性稅負(fù)較大。水電工程從建設(shè)到運(yùn)營都要為防洪、旅游、水產(chǎn)養(yǎng)殖等功能支付成本。風(fēng)電與水電是有利于環(huán)境的清潔能源,一旦實(shí)現(xiàn)電價市場化改革,風(fēng)電與水電將在市場競爭中占據(jù)非常不利的地位。
2.3電力企業(yè)的稅收籌劃空間
電力企業(yè)的涉稅種類眾多,對于涉稅金額較低的稅種,如:土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅、車船稅等,進(jìn)行稅收籌劃的彈性較小。因此,我們將稅收籌劃的重點(diǎn)放企業(yè)所得稅和增值稅等大數(shù)額稅種上。針對電力企業(yè)近年來的降薪現(xiàn)狀,該文將薪酬激勵與稅收籌劃相結(jié)合,以提高電力企業(yè)的人力資源水平。
(1)充分利用電力企業(yè)的稅收優(yōu)惠。電力行業(yè)是關(guān)系國計(jì)民生的基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè),國家為鼓勵電力企業(yè)的發(fā)展,給出了許多的電力企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。這些優(yōu)惠政策是電力企業(yè)的稅收籌劃的重要籌劃空間。
(2)人力資源管理中的稅收籌劃。電力企業(yè)的員工降薪將不利于員工激勵,如何通過稅收籌劃來最低限度地降低員工的利益損失,這也是稅收籌劃的重要工作。
(3)并購中的稅收籌劃。自電力體制的改革方案出臺后,上市電力企業(yè)的并購、重組事件頻發(fā)。如何在合理籌劃并購中的涉稅問題,降低稅收成本將是稅收籌劃的關(guān)鍵工作之一。
(4)針對固定資產(chǎn)的籌劃。電力企業(yè)的固定資產(chǎn)占比偏大,而我國實(shí)行的是生產(chǎn)型的增值稅。固定資產(chǎn)從購置、使用到處理的各個階段都涉及稅收問題,對電力企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行稅收籌劃直接關(guān)系到企業(yè)自身的利潤。
3電力企業(yè)的涉稅稅種的籌劃方案
3.1電力企業(yè)增值稅的籌劃
電力企業(yè)的固定資產(chǎn)占比較大,其可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額就非常少,要降低電力企業(yè)的稅負(fù)金額,需對其增值稅進(jìn)行合理的籌劃。
(1)擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。電力行業(yè)的原材料由煤、油、氣等構(gòu)成,這些原料的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣相比于企業(yè)行業(yè)偏低。為了盡量擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣,通??刹捎萌缦聨追N方法:①購買原材料時,不僅要索要專用增值稅發(fā)票,還要取得專用發(fā)票上所明確說明的增值稅額;②價格相同時,購買有增值稅發(fā)票的貨物;③委托加工貨物或進(jìn)口貨物時,索要增值稅專用發(fā)票;④采用兼營的方式,降低不可抵扣的比例。
(2)充分利用國家對電力企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。我國的發(fā)電企業(yè)主要以火力發(fā)電為主,對煤炭的依賴性高。煤炭屬于不可再生資源,并且燃燒煤炭對環(huán)境的污染嚴(yán)重。國家在增值稅方面提出許多優(yōu)惠政策,鼓勵發(fā)電企業(yè)采用其他的清潔能源。電力企業(yè)在進(jìn)行建廠選址時,可考慮國家有關(guān)的增值稅優(yōu)惠辦法,如《中部地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法》等。電力企業(yè)可通過合理選擇建廠地址,進(jìn)而避免部分的稅務(wù)成本。
(3)有關(guān)運(yùn)輸費(fèi)用的稅收籌劃。企業(yè)的運(yùn)輸費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額根據(jù)現(xiàn)行的稅收制度可抵扣7%。但如果客戶一票結(jié)算,將運(yùn)輸費(fèi)用并入價格而開具增值稅發(fā)票,則無形中增加稅負(fù)。對運(yùn)輸費(fèi)用的籌劃方法有:①將運(yùn)費(fèi)收入轉(zhuǎn)化為代墊運(yùn)費(fèi),但該方法要受銷售對象的制約;②通過將自營的運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)化為外購運(yùn)費(fèi),從而降低增值稅的稅負(fù)金額。
3.2電力企業(yè)的企業(yè)所得稅籌劃
我國在2007年3月頒布了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》,該法統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)的企業(yè)所得稅征收方法。統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)的所得稅關(guān)鍵在于稅率。統(tǒng)一后的國內(nèi)企業(yè)所得稅稅率是25%。由于電力企業(yè)中的外資企業(yè)占比較少,新稅法的實(shí)施使得整個行業(yè)的實(shí)際納稅額有所下降。新企業(yè)所得稅的頒布,在稅率、稅基、扣除辦法、優(yōu)惠政策等方面對電力企業(yè)均有較大的影響作用。面對新的企業(yè)所得稅辦法,電力企業(yè)可繼續(xù)加大技術(shù)開發(fā)費(fèi)的投入,以提升電力企業(yè)的創(chuàng)新水平;引進(jìn)節(jié)能環(huán)保的設(shè)備來進(jìn)行技術(shù)改造;適當(dāng)?shù)丶哟箅娏ζ髽I(yè)的品牌維護(hù)費(fèi)用等。針對電力企業(yè)的固定資產(chǎn)占比巨大,在取得固定資產(chǎn)時,電力企業(yè)的籌資方式的稅收額由高到低的排序如下:企業(yè)的自我積累資產(chǎn)、向社會發(fā)行的股票、向金融機(jī)構(gòu)的貸款、向非金融機(jī)構(gòu)的貸款或者是同業(yè)拆借、向社會發(fā)行債券、企業(yè)的內(nèi)部集資。在合理范圍內(nèi),電力企業(yè)可盡可能選取較低納稅額的籌資方式。
3.3電力企業(yè)的個人所得稅籌劃
薪酬激勵是員工激勵的重要手段,隨著電力行業(yè)的整體降薪趨勢,可通過將薪酬激勵與稅收籌劃相結(jié)合,以達(dá)到員工激勵的作用。對電力企業(yè)的高管人員和普通員工進(jìn)行合理的稅收籌劃非常必要。對于高管人員的年薪收入按照工資薪金繳納個人所得稅,而高管人員的董事費(fèi)收入則按照勞務(wù)報酬繳納其個人所得稅。另外,可通過運(yùn)用股權(quán)激勵的辦法來降低高管人員的個稅稅額。對電力企業(yè)的高管激勵主要有股票期權(quán)、年薪制、提高工資福利等方法。而電力企業(yè)的普通職工的工資一般由項(xiàng)目工資、崗位工資、獎金、津貼等構(gòu)成。對普通員工的激勵包括職位的升遷、工資獎金、職業(yè)培訓(xùn)等方面。為了增強(qiáng)對普通員工的激勵,一方面可以提高工資;另一方面可以采用非貨幣性的支付方式來為員工服務(wù),如:交通費(fèi)、購房支付、培訓(xùn)支出、購車支出等。通過從工資中扣除這些必要支出,來降低員工的個稅繳納稅負(fù)。電力企業(yè)可以在費(fèi)用支出總額不變的前提下,通過合理增加非貨幣性支出的比例,來降低員工的納稅成本,從而提高個人的實(shí)際收入。企業(yè)常選擇的非貨幣性支出方式有為員工提供住房、統(tǒng)一為員工提供旅游機(jī)會、為員工提供培訓(xùn)機(jī)會等。
4結(jié)語